ORDIN nr. 5 din 22 decembrie 2005

pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit

EMITENT

BANCA NAŢIONALA A ROMÂNIEI

Publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.182 din 28 decembrie 2005

Având în vedere prevederile art. 82 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancară, republicată, ale art. 181 din Ordonanţa de urgenta a Guvernului nr. 97/2000 privind organizaţiile cooperatiste de credit, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 200/2002, cu modificările şi completările ulterioare, ale art. 4 alin. (2) din Legea nr. 541/2002 privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările şi completările ulterioare, şi ale Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 907/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplica reglementări contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, respectiv reglementări contabile conforme cu directivele europene,

în temeiul prevederilor art. 4 alin. 3 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, şi ale art. 48 din Legea nr. 312/2004 privind Statutul Băncii Naţionale a României, cu modificările ulterioare,

guvernatorul Băncii Naţionale a României emite următorul ordin:

Articolul 1

Se aprobă Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, cuprinse în anexa*) care face parte integrantă din prezentul ordin.

------------

*) Anexa se publică ulterior în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.182 bis în afară abonamentului, care poate achizitiona de la Centrul pentru relaţii cu publicul al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", Bucureşti, sos. Panduri nr. 1.

Articolul 2

Reglementările contabile prevăzute la art. 1 se aplică:

a) băncilor, persoane juridice române; ... b) organizaţiilor cooperatiste de credit; ... c) instituţiilor emitente de moneda electronică; ... d) caselor de economii pentru domeniul locativ; ... e) sucursalelor din România ale instituţiilor de credit străine, denumite în continuare instituţii de credit. ...

Articolul 3

Potrivit legii contabilităţii, situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a răspunderii conducerii instituţiei de credit pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit.

Articolul 4

(1) Situaţiile financiare anuale întocmite de instituţiile de credit sunt auditate de către auditori financiari/verificate de către cenzori, potrivit legii, după caz. ... (2) Fac obiectul auditarii, potrivit legii, şi situaţiile financiare anuale consolidate întocmite de o instituţie de credit (societate-mama). ...

Articolul 5

Banca Naţionala a României va urmări în cadrul acţiunilor de supraveghere desfăşurate potrivit legii aplicarea de către instituţiile de credit a prevederilor prezentului ordin.

Articolul 6

Nerespectarea prevederilor prezentului ordin atrage aplicarea sancţiunilor sau instituirea măsurilor prevăzute de art. 99 şi, respectiv, art. 100 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancară, republicată, de art. 189 şi, respectiv, art. 191 din Ordonanţa de urgenta a Guvernului nr. 97/2000 privind organizaţiile cooperatiste de credit, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 200/2002, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi a celor prevăzute la art. 34 din Legea nr. 541/2002 privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările şi completările ulterioare.

Articolul 7

Banca Naţionala a României, cu consultarea organismelor profesionale de profil, actualizează permanent Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, în funcţie de reglementările ce se adoptă pe parcurs şi, în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, le supune avizării Ministerului Finanţelor Publice în vederea aplicării lor.

Articolul 8

Prezentul ordin intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2006.

Articolul 9

La data intrării în vigoare a prezentului ordin se abroga:

- Normele nr. 8/2002 privind elaborarea situaţiilor financiare consolidate de către instituţiile de credit, publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 651 din 2 septembrie 2002;

- orice alte dispoziţii contrare prezentului ordin.

GUVERNATORUL BĂNCII NAŢIONALE A ROMÂNIEI,

MUGUR CONSTANTIN ISARESCU

Bucureşti, 22 decembrie 2005.

Nr. 5.

Anexa

REGLEMENTĂRI

privind directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit

REGLEMENTĂRI CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE, APLICABILE INSTITUŢIILOR DE CREDIT

Capitolul 1

DISPOZIŢII GENERALE

1. (1) Prezentele reglementări prevăd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile generale şi regulile de evaluare a elementelor prezentate în situaţiile financiare anuale, precum şi regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale şi a situaţiilor financiare anuale consolidate ale instituţiilor de credit.

(2) Prezentele reglementări transpun: ... a) prevederile aplicabile instituţiilor de credit, prevăzute de Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene 78/660/CEE din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOCE) nr. L 222 din 14 august 1978, cu modificările şi completările ulterioare*1); ...

___________

*1) Directiva a IV-a a fost modificată şi completată prin următoarele directive:

- Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 193 din 18 iulie 1983;

- Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind cerinţele de prezentare referitoare la sucursalele deschise într-un Stat membru de către anumite tipuri de societăţi comerciale care intra sub incidenţa legislaţiei unui alt Stat, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 395 din 30 decembrie 1989;

- Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte excepţiile pentru întreprinderile mici şi mijlocii şi publicarea conturilor în ecu, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;

- Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte aria de aplicabilitate a acestor directive, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;

- Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE , Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, precum şi ale băncilor şi ale altor instituţii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;

- Directiva Consiliului 2003/38/EC din 13 mai 2003 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale în ceea ce priveşte sumele exprimate în euro, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 120 din 15 mai 2003;

- Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE , 83/349/CEE , 86/635/CEE şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, băncilor şi altor instituţii financiare şi ale societăţilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003.

b) Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale şi conturile consolidate ale băncilor şi ale altor instituţii financiare (86/635/CEE ), publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 372 din 31 decembrie 1986, cu modificările şi completările ulterioare*2); ...

___________

*2) Directiva 86/635/CEE a fost modificată şi completată prin următoarele directive:

- Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE , Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, precum şi ale băncilor şi ale altor instituţii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;

- Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE , 83/349/CEE , 86/635/CE E şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, băncilor şi altor instituţii financiare şi ale societăţilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003.

c) Directiva 89/117/CEE din 13 februarie 1989 privind obligaţiile referitoare la publicarea documentelor contabile de către sucursalele stabilite într-un stat membru, ale instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare având sediul în afară respectivului stat membru, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 44 din 16 februarie 1989; ... d) Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate, publicat în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 243 din 11 septembrie 2002. ...

2. (1) Contabilitatea se tine în limba română şi în moneda naţionala. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se tine atât în moneda naţionala, cat şi în valută.

(2) Pentru necesităţile proprii de informare, instituţiile de credit pot opta pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale şi/sau a situaţiilor financiare anuale consolidate şi într-o moneda străină (valuta). ...

Capitolul 2

PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE Secţiunea 1 ARIA DE APLICABILITATE ŞI DISPOZIŢII GENERALE

3. (1) Prezentele reglementări se aplică:

a) băncilor, persoane juridice române; ... b) organizaţiilor cooperatiste de credit; ... c) instituţiilor emitente de moneda electronică; ... d) caselor de economii pentru domeniul locativ; ... e) sucursalelor din România ale instituţiilor de credit străine denumite în continuare instituţii de credit. ... (2) Prezentele reglementări se aplică instituţiilor de credit din momentul în care acestea sunt autorizate sa funcţioneze de către Banca Naţionala a României. ...

4. Tratamentele contabile obligatorii sunt cele prevăzute în prezentele reglementări. În situaţiile în care prezentele reglementări nu prevăd tratamente contabile specifice, pentru asigurarea unei imagini fidele a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii, instituţiile de credit aplica dispoziţiile IFRS*3).

___________

*3) În înţelesul prezentelor reglementări, Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS) includ Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare (adoptat de Consiliul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate - IASB), Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (Internaţional Financial Reporting Standards - IFRS), Standardele Internaţionale de Contabilitate (Internaţional Accounting Standards - IAS), interpretarile emise de Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară (Internaţional Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC) sau fostul Comitet Permanent pentru Interpretarea Standardelor (Standing Interpretations Committee - SIC), modificările ulterioare ale acestor standarde şi interpretări aferente, standardele ulterioare şi modificările aferente emise sau adoptate de Consiliul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate (Internaţional Accounting Standards Board - IASB). În funcţie de evolutiile înregistrate de reglementările emise la nivelul Uniunii Europene, Banca Naţionala a României poate, cu avizul Ministerului Finanţelor Publice, sa restrictioneze aplicarea anumitor prevederi ale IFRS de către instituţiile de credit, la elaborarea situaţiilor financiare în conformitate cu prezentele reglementări.

5. (1) Instituţiile de credit întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:

- bilanţ,

- cont de profit şi pierdere,

- situaţia modificărilor capitalurilor proprii,

- situaţia fluxurilor de numerar,

- notele explicative.

(2) Situaţiile financiare anuale constituie un tot unitar. ...

6. Casele centrale ale cooperativelor de credit au obligaţia sa întocmească atât situaţii financiare anuale care reflecta operaţiunile şi situaţia lor financiară cat şi situaţii financiare anuale care privesc operaţiunile şi situaţia financiară a reţelei cooperatiste de credit, privită ca o singura entitate.

7. În situaţia organizaţiilor cooperatiste de credit, referirile la "acţiuni" din prezentele reglementări se vor citi ca referiri la părţile sociale ale respectivelor instituţii de credit.

8. Situaţiile financiare anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanta cu prevederile prezentelor reglementări.

9. Situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidela a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii şi fluxurilor de trezorerie ale instituţiei de credit.

10. Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficienta pentru a oferi o imagine fidela în înţelesul prevederilor pct. 9 trebuie prezentate informaţii suplimentare.

11. Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedeşte contrară obligaţiei prevăzute la pct. 9 trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul prevederilor pct. 9. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor acesteia şi o situaţie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.

12. Autorităţile de reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie prezentate în concordanta cu prezentele reglementări.

13. Potrivit legii contabilităţii, situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a răspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu prezentele reglementări.

14. (1) Subunitatile fără personalitate juridică, care aparţin instituţiilor de credit, persoane juridice române, organizează şi conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţa de verificare, fără a întocmi situaţii financiare.

(2) Activitatea desfăşurată în străinătate de subunitatile fără personalitate juridică, şi care aparţin instituţiilor de credit, persoane juridice române, se include în situaţiile financiare ale instituţiei de credit, persoana juridică română, şi se raportează pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementări. ...

15. Formatul bilanţului şi al contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte forma adoptată pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menţionată în notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor care au determinat-o.

16. În bilanţ şi în contul de profit şi pierdere, elementele prevăzute la pct. 20 şi 57 trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor se autorizeaza cu condiţia ca formatele să fie respectate. Se pot adauga noi elemente numai în cazul în care conţinutul acestora nu este acoperit de nici unul dintre elementele prevăzute de formate.

17. (1) Pentru fiecare element de bilanţ, de cont de profit şi pierdere, din situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi din situaţia fluxurilor de numerar trebuie prezentată valoarea aferentă elementului corespondent pentru exerciţiul financiar precedent.

(2) Dacă valorile prevăzute la alin. (1) nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciţiul financiar precedent trebuie să fie ajustata. Absenta comparabilitatii şi orice ajustare trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante. ...

18. Un element de bilanţ, din contul de profit şi pierdere şi, după caz, din situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi situaţia fluxurilor de numerar pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în care exista un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent, în înţelesul pct. 17(1).

Secţiunea a 2-a FORMATUL BILANŢULUI

19. (1) Bilanţul este documentul contabil de sinteza prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi capital propriu ale instituţiei de credit la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.

(2) În bilanţ elementele de activ şi datorii sunt grupate după natura şi lichiditate, respectiv natura şi exigibilitate. ...

20. Formatul bilanţului este următorul:

Activ

1. Casa, disponibilitati la bănci centrale

2. Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale:

(a) efecte publice şi valori asimilate

(b) alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale

3. Creanţe asupra instituţiilor de credit:

(a) la vedere

(b) alte creanţe

4. Creanţe asupra clientelei

5. Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix:

(a) emise de organisme publice;

(b) emise de alţi emitenti, din care:

- obligaţiuni proprii

6. Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

7. Participatii, din care:

- participatii la instituţiile de credit

8. Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, din care:

- părţi în cadrul instituţiilor de credit

9. Imobilizari necorporale, din care:

- cheltuieli de constituire

- fondul comercial, în măsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros

10. Imobilizari corporale, din care:

- terenuri şi construcţii utilizate de instituţia de credit în scopul desfăşurării activităţilor proprii

11. Capital subscris nevarsat

12. Alte active

13. Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate

Total activ

Pasiv

1. Datorii privind instituţiile de credit:

(a) la vedere

(b) la termen

2. Datorii privind clientela:

(a) depozite, din care:

- la vedere

- la termen

(b) alte datorii, din care:

- la vedere

- la termen

3. Datorii constituite prin titluri:

(a) titluri de piaţa interbancara, obligaţiuni, titluri de creanta negociabile în circulaţie

(b) alte titluri

4. Alte pasive

5. Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate

6. Provizioane:

(a) provizioane pentru pensii şi obligaţii similare

(b) provizioane pentru impozite

(c) alte provizioane

7. Datorii subordonate

8. Capital subscris

9. Prime de capital

10. Rezerve

11. Rezerve din reevaluare

12. Acţiuni proprii

13. Rezultatul reportat

14. Rezultatul exerciţiului financiar

Total pasiv

Elemente în afară bilanţului

1. Datorii contingente, din care:

- acceptări şi andosari

- garanţii şi active gajate

2. Angajamente, din care:

- angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare

21. Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată fie în cadrul elementului la care apare, fie în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.

22. Acţiunile deţinute la entitatile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.

23. Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corectie a capitalului propriu.

24. Drepturile asupra proprietăţilor imobiliare şi alte drepturi similare, asa cum sunt definite de legislaţia naţionala, trebuie prezentate la "Terenuri şi construcţii".

25. În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înţeleg drepturile în capitalul altor entităţi, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la activităţile instituţiei de credit. Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi se presupune ca reprezintă un interes de participare, atunci când depăşeşte un procentaj de 20%.

26. (1) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 2 - 5 din Activ:

a) creanţele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor legate; ... b) creanţe (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia de credit are un interes de participare. ... (2) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 1, 2, 3 şi 7 din Pasiv: ... a) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) faţă de societăţile legate; ... b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia de credit are un interes de participare. ...

27. (1) Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor semnificative, în notele explicative.

(2) În acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dacă, în cazul lichidării sau al falimentului, vor fi rambursate numai după satisfacerea celorlalţi creditori. ...

28. Activele gajate sau date în garanţie, cu excepţia numerarului, sunt menţinute în toate cazurile în bilanţul instituţiei de credit, iar activele primite în gaj sau garanţie, cu excepţia numerarului, nu figurează în bilanţul instituţiei de credit, chiar dacă se referă la angajamente proprii sau în contul terţilor.

29. Toate angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu exista obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie facuta distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţionala. De asemenea, trebuie facuta o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care exista în relaţia cu entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.

30. Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care se referă la un exerciţiu ulterior, precum şi veniturile care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauza, nu sunt încasate până la expirarea acestuia, se prezintă la elementul de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.

31. Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa ţină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.

32. Ajustarile de valoare pot fi: ajustari permanente, denumite în continuare amortizari, şi/sau ajustari provizorii, denumite în continuare ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare (înregistrate în conturile de provizioane deschise în cadrul claselor 1 - 4 din Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, prevăzut la Cap. 6 din prezentele reglementări, şi care diminuează în bilanţ valoarea activelor aferente), în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustarii activelor.

33. Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a căror natura este clar definită şi care la data bilanţului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor aparea.

34. Provizioanele prevăzute la pct. 33 sunt înregistrate în conturile corespunzătoare deschise în cadrul clasei 5 din Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi sunt prezentate ca atare în bilanţul instituţiei de credit.

35. Provizioanele prevăzute la pct. 33 nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.

36. Aceste provizioane nu pot depăşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilanţului.

37. Provizioanele prezentate în bilanţ la postul 6.(b) din Pasiv "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.

38. Veniturile de încasat înainte de data încheierii exerciţiului, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior, precum şi cheltuielile care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauza, urmează a fi plătite după expirarea acestuia, se vor prezenta la elementul de Pasiv "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Pasiv "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans şi datorii angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.

39. (1) În situaţia în care un credit a fost acordat de un sindicat sau un consortiu ce grupează mai multe instituţii de credit, fiecare instituţie de credit care face parte din consortiu sau sindicat prezintă doar acea parte din credit pe care aceasta a finanţat-o.

(2) În cazul unui credit consortial, asa cum este prezentat la alin. (1), dacă valoarea fondurilor garantate de o instituţie de credit depăşeşte suma pe care aceasta a finanţat-o, garanţia suplimentară trebuie prezentată ca datorie contingenta (la elementul 1 în afară bilanţului, rândul 2). ...

40. (1) Fondurile pe care o instituţie de credit le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi trebuie să fie prezentate în bilanţ dacă instituţia de credit achiziţionează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie prezentată separat, sau în notele explicative, detaliată conform diferitelor elemente de Activ şi Pasiv.

(2) Activele achiziţionate în numele şi în contul unei terţe părţi nu trebuie să fie prezentate în bilanţ. ...

41. Sunt considerate ca fiind la vedere, numai sumele care pot fi retrase în orice moment fără preaviz sau sumele pentru care s-a convenit o scadenta sau un preaviz de 24 de ore sau de o zi bancară.

42. (1) Operaţiunile de vânzare şi răscumpărare reprezintă tranzacţii ce implica transferul de către o instituţie de credit sau un client ("cedentul") către o alta instituţie de credit sau client ("cesionarul") de active, de exemplu, titluri, efecte de comerţ sau valori mobiliare, în condiţiile unui acord potrivit căruia aceleaşi active vor fi ulterior retrocedate cedentului la un preţ stabilit.

(2) Dacă cesionarul se angajează sa retrocedeze elementele de activ la o dată determinata sau care va fi determinata de cedent, respectiva tranzacţie reprezintă o operaţiune de pensiune. ... (3) Dacă însă cesionarul nu are decât dreptul de a retroceda elementele de activ la preţul de cesiune sau un alt preţ convenit dinainte, la o dată determinata sau care va fi determinata, respectiva tranzacţie reprezintă o vânzare cu posibilitate de răscumpărare. ... (4) În cazul operaţiunilor de pensiune, menţionate la alin. (2), elementele de activ cedate continua sa figureze în bilanţul cedentului; preţul de cesiune încasat de cedent va figura ca datorie faţă de cesionar. În plus, valoarea elementelor de activ cedate va fi prezentată într-o nota explicativa de către cedent. Cesionarul nu va prezenta elementele de activ achiziţionate în bilanţul propriu; preţul de achiziţie plătit de cesionar va figura drept creanta asupra cedentului. ... (5) În cazul operaţiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, menţionate la alin. (3), cedentul nu prezintă în bilanţul propriu elementele de activ cedate; acestea vor fi înscrise în activul cesionarului. Cedentul va inregistra în cadrul elementului 2 din afară bilanţului, o valoare egala cu preţul convenit în caz de răscumpărare. ... (6) Operaţiunile de schimb la termen, opţiunile, tranzacţiile ce implica emisiunea de titluri de datorie, în care emitentul se angajează sa rascumpere parţial sau integral emisiunea înainte de scadenta, precum şi orice alte operaţiuni similare, nu constituie operaţiuni de vânzare şi răscumpărare în sensul prezentelor reglementări. ... Secţiunea a 3-a PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN BILANŢ

Activ: Elementul 1 - Casa, disponibilitati la bănci centrale

43. Acest element cuprinde:

a) numerarul aflat în casieria băncii, bancnote şi monede româneşti şi străine care au curs legal; ... b) cecuri de călătorie cumpărate şi neremise spre încasare emitenţilor; ... c) soldurile conturilor de disponibilitati la băncile centrale şi instituţiile de emisiune din România şi/sau din ţările unde instituţia de credit este implantata. Aceste solduri trebuie să fie disponibile cu usurinta în orice moment. Celelalte creanţe privind aceste instituţii trebuie prezentate la "Creanţe asupra instituţiilor de credit" (elementul 3 din Activ). ...

Activ: Elementul 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale

44. (1) Acest element cuprinde, la punctul (a), certificatele de trezorerie şi titlurile de creanta asupra organismelor publice emise în România, precum şi instrumente de aceeaşi natura emise în străinătate, în situaţiile în care sunt acceptate pentru refinantare de banca centrala a tarii sau ţărilor în care este implantata instituţia de credit. Acele titluri de creanta emise de organismele publice care nu îndeplinesc condiţiile de mai sus, trebuie prezentate la sub-elementul 5(a) din Activ.

(2) Acest element cuprinde, la punctul (b), alte titluri acceptate pentru refinantare la bănci centrale, respectiv titlurile deţinute în portofoliu, care au fost achiziţionate de la instituţii de credit sau de la clientela, în cazul în care sunt acceptate, conform legislaţiei naţionale, pentru refinantare de banca centrala a tarii sau ţărilor în care este implantata instituţia de credit. ...

Activ: Elementul 3 - Creanţe asupra instituţiilor de credit

45. (1) Prin creanţe asupra instituţiilor de credit se înţeleg toate creanţele ce rezultă din tranzacţii bancare, deţinute de către instituţia de credit care întocmeşte situaţiile financiare, asupra instituţiilor de credit naţionale sau străine, indiferent de destinaţia acestora. Nu sunt incluse în acest element creanţele reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ.

(2) În sensul alin. (1), prin instituţie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definitiei instituţiei de credit prevăzută la art. 1 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancară, republicată, băncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internaţionale. Creanţele asupra entitatilor care nu îndeplinesc condiţiile de mai sus vor fi prezentate la elementul 4 din Activ. ...

Activ: Elementul 4 - Creanţe asupra clientelei

46. Prin creanţe asupra clientelei se înţeleg toate elementele de activ care reprezintă creanţe asupra clienţilor naţionali sau străini, alţii decât instituţiile de credit, oricare ar fi denumirea lor, cu excepţia creanţelor reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să figureze la elementul 5 din Activ.

Activ: Elementul 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

47. (1) Acest post cuprinde obligatiunile şi alte titluri cu venit fix negociabile, emise de instituţiile de credit, de alte societăţi sau de organisme publice. Totuşi, obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix emise de organismele publice vor fi incluse în acest post numai dacă nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi prezentate la elementul 2 din Activ.

(2) Sunt asimilate obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix titlurile a căror dobânda variaza în funcţie de unii parametrii determinati, cum ar fi rata dobânzii de pe piaţa interbancara sau de pe piaţa europeană. ... (3) Numai obligaţiunile proprii răscumpărate şi negociabile pot fi incluse în subelementul 5(b). ...

Pasiv: Elementul 1 - Datorii privind instituţiile de credit

48. (1) Prin datorii privind instituţiile de credit se înţeleg toate datoriile ce rezultă din tranzacţii bancare, ale instituţiei de credit care întocmeşte situaţiile financiare, faţă de instituţiile de credit naţionale sau străine, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest post datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.

(2) În sensul alin. (1), prin instituţie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definitiei instituţiei de credit prevăzută la art. 1 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancară, republicată, băncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internaţionale. ...

Pasiv: Elementul 2 - Datorii privind clientela

49. (1) Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate clientelei, alta decât instituţiile de credit în sensul pct. 48, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest element datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.

(2) Prin depozite se înţeleg exclusiv depozitele care îndeplinesc condiţiile cerute în acest scop de prevederile legale în vigoare. ... (3) În acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri negociabile. ...

Pasiv: Elementul 3 - Datorii constituite prin titluri

50. (1) Acest element cuprinde atât obligaţiunile şi datoriile pentru care au fost emise certificate negociabile, în special certificatele de depozit care sunt titluri negociabile, titlurile de piaţa interbancara şi titlurile de creanţe negociabile, obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix, cat şi datoriile care rezultă din acceptări proprii şi bilete la ordin în circulaţie, cu excepţia datoriilor subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv.

(2) Prin acceptări proprii se înţeleg exclusiv acceptarile care sunt emise de instituţia de credit pentru propria refinantare şi în care aceasta figurează ca prim debitor (tras). ...

Pasiv: Elementul 7 - Datorii subordonate

51. În acest element se înregistrează fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din împrumuturi subordonate, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei, nu este posibila, decât după plata celorlalţi creantieri.

Pasiv: Elementul 8 - Capital subscris

52. Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de denumirea lor, care, în funcţie de forma juridică a instituţiei respective, sunt privite, în conformitate cu legislaţia naţionala, ca fiind părţi subscrise de către acţionari sau asociaţi.

Pasiv: Postul 10 - Rezerve

53. (1) Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele pentru riscuri bancare, rezervele statutare sau contractuale şi alte rezerve, cu excepţia rezervelor din reevaluare care trebuie prezentate la elementul 11 din Pasiv.

(2) La constituirea fondului pentru riscuri bancare generale, potrivit art. 60 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancară, republicată, în ceea ce priveşte activele purtătoare de riscuri specifice activităţii bancare, se vor avea în vedere valorile nete contabile ale activelor rezultate din operaţiuni de trezorerie şi interbancare (clasa 1), operaţiuni cu clientela (clasa 2) şi din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse (clasa 3 - numai operaţiunile cu titluri, iar din cadrul operaţiunilor diverse doar activele purtătoare de riscuri specifice activităţii bancare, rezultate în urma desfăşurării activităţilor prevăzute la art. 11 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancară, republicată), precum şi cele ale valorilor imobilizate (clasa 4 - numai creditele subordonate şi imobilizarile financiare). ... (3) Casele de economii/băncile pentru economisire şi creditare în sistem colectiv pentru domeniul locativ înregistrează fondul special constituit în conformitate cu prevederile art. 12 din Legea nr. 541/2002 privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările şi completările ulterioare, în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct. ...

Elemente în afară bilanţului: 1 - Datorii contingente

54. (1) Acest element cuprinde toate tranzacţiile prin care instituţia de credit a garantat obligaţiile unei terţe părţi.

(2) În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament de garanţie, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei de credit. ... (3) Angajamentele reprezentând andosari de efecte rescontate, precum şi acceptarile (altele decât cele proprii) se includ la acest element. ... (4) Garanţiile şi activele gajate cuprind toate garanţiile asumate şi activele date în garanţie în contul unei terţe părţi, în special cautiunile şi acreditivele irevocabile. ... (5) Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros. ...

Angajamentele revocabile nu se înregistrează în conturile de angajamente date din afară bilanţului, dar pot fi reflectate în conturile de evidenta din afară bilanţului.

Elemente în afară bilanţului: 2 - Angajamente

55. (1) Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da naştere unui risc.

(2) În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei de credit. ... (3) Angajamentele rezultate din tranzacţii de vânzare cu posibilitate de răscumpărare cuprind angajamentele asumate de către o instituţie de credit în cadrul tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, pe baza unor contracte ferme de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, în înţelesul pct. 42.(3). ... (4) Prevederile pct. 54.(5) se aplică şi acestui element. ... Secţiunea a 4-a FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE

56. Contul de profit şi pierdere cuprinde veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).

57. Formatul contului de profit şi pierdere este următorul:

1. Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care:

- aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix

2. Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate

3. Venituri privind titlurile

(a) Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

(b) Venituri din participatii

(c) Venituri din părţi în cadrul societăţilor comerciale legate

4. Venituri din comisioane

5. Cheltuieli cu comisioane

6. Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare

7. Alte venituri din exploatare

8. Cheltuieli administrative generale

(a) Cheltuieli cu personalul, din care:

- Salarii

- Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:

- cheltuieli aferente pensiilor

(b) Alte cheltuieli administrative

9. Corectii asupra valorii imobilizarilor necorporale şi corporale

10. Alte cheltuieli de exploatare

11. Corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente

12. Reluari din corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente

13. Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate

14. Reluari din corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate

15. Rezultatul activităţii curente

16. Venituri extraordinare

17. Cheltuieli extraordinare

18. Rezultatul activităţii extraordinare

19. Impozitul pe profit

20. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus

21. Rezultatul exerciţiului financiar

58. (1) Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităţilor curente ale instituţiei de credit trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" şi "Cheltuieli extraordinare".

(2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii ce sunt clar diferite de activităţile curente ale instituţiei de credit şi care, prin urmare, nu se asteapta să se repete într-un mod frecvent sau regulat. ... (3) În înţelesul prezentelor reglementări, prin activităţi curente se înţeleg orice activităţi desfăşurate de o instituţie de credit, ca parte integrantă a afacerilor sale, precum şi activităţile conexe în care aceasta se angajează şi care sunt o continuare a primelor activităţi menţionate, incidente acestora sau care rezultă din acestea. ... (4) Pentru a stabili dacă un eveniment sau o tranzacţie se delimiteaza clar de activităţile curente ale instituţiei de credit, se are în vedere, mai degraba, natura elementului sau a tranzacţiei aferente activităţii desfăşurate în mod curent de instituţia de credit, decât frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente să aibă loc. ... (5) Exemple de evenimente sau tranzacţii ce dau naştere, în general, la elemente extraordinare sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural. ... (6) Cu excepţia cazului în care veniturile şi cheltuielile prevăzute la alin. (1) sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicaţii despre valoarea şi natura acestora. Aceeaşi prevedere se aplică veniturilor şi cheltuielilor legate de un alt exerciţiu financiar. ...

59. Instituţiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative proporţia în care impozitul pe profit afectează "Profitul sau pierderea din activitatea curenta" şi "Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară".

Secţiunea a 5-a PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

Elementul 1 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate

60. Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancară, incluzând:

a) veniturile realizate provenind din elementele înscrise la poziţiile 1-5 şi 12 din Activul bilanţului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie să includă şi veniturile generate de eşalonarea discountului pentru activele achiziţionate la o valoare mai mica decât suma platibila la scadenta, precum şi pentru datoriile contractate la o valoare mai mare decât valoarea rambursabila la scadenta; ... b) veniturile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobânda; ... c) taxe şi comisioane de primit, cu caracter de dobânda şi calculate în funcţie de durata sau la valoarea creanţei sau a angajamentului dat. ...

Elementul 2 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate

61. Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancară, incluzând:

a) cheltuielile provenind din elementele înscrise la poziţiile 1-4 şi 7 din Pasivul bilanţului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie să includă şi cheltuielile generate de eşalonarea primei pentru activele achiziţionate la o valoare mai mare decât suma platibila la scadenta, precum şi pentru datoriile contractate la o valoare mai mica decât valoarea rambursabila la scadenta; ... b) cheltuielile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobânda; ... c) taxe şi comisioane de plătit, cu caracter de dobânda şi calculate în funcţie de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit. ...

Elementul 3 - Venituri privind titlurile

62. Acest element cuprinde dividendele şi alte venituri aferente acţiunilor, participatiilor şi părţilor în societăţile legate. Venitul din acţiuni în societăţi de investiţii trebuie, de asemenea, inclus la acest element.

Elementele 4 - Venituri din comisioane şi 5 - Cheltuieli cu comisioane

63. Fără a prejudicia prevederile pct. 60 şi 61, veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate terţelor părţi, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor prestate de terţe părţi, în special:

- comisioane pentru garanţii, administrarea creditelor în contul altor creditori şi pentru tranzacţiile cu titluri în contul unor terţe părţi;

- comisioane pentru plata operaţiunilor comerciale şi alte cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor şi comisioane pentru păstrarea în custodie şi administrarea titlurilor;

- comisioane percepute pentru operaţiunile de schimb şi pentru vânzarea şi cumpărarea de monede sau metale preţioase în contul unor terţe părţi;

- comisioane percepute în calitate de intermediar pentru operaţiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurări.

Elementul 6 - Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare

64. Acest element cuprinde:

a) rezultatul net din tranzacţii cu titluri care nu au caracter de imobilizari financiare, şi corectiile şi reluarile din corectii asupra valorilor acestor titluri; ... b) rezultatul net din operaţiunile de schimb, fără a prejudicia pct. 60 b) şi 61 b); ... c) rezultatul net din alte operaţiuni de vânzare-cumpărare care implica instrumente financiare, inclusiv metale preţioase. ...

Elementele 11 - Corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente şi 12 - Reluari din corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente

65. (1) Aceste elemente cuprind:

- cheltuieli pentru corectii asupra valorii creanţelor prezentate la elementele 3 şi 4 din Activul bilanţului, precum şi venituri din recuperari de creanţe trecute anterior pe pierderi şi din reluari din corectii asupra valorilor respective;

- cheltuieli pentru corectii asupra elementelor din afară bilanţului prezentate la elementele în afară bilanţului 1 şi 2 şi reluari din corectii asupra valorii provizioanelor constituite anterior.

(2) Corectiile de valoare pentru creanţele privind instituţiile de credit, clientela, societăţile cu care instituţia de credit are o legătură de participaţie şi societăţile legate, se vor prezenta în notele la situaţiile financiare în cazul în care sunt semnificative. ...

Elementele 13 - Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate şi 14 - Reluari din corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate

66. (1) Aceste elemente cuprind:

- cheltuieli pentru corectiile asupra valorilor elementelor 5-8 din Activ;

- reluari din corectii efectuate anterior asupra elementelor respective, în măsura în care cheltuielile şi veniturile se referă la titluri înregistrate ca imobilizari financiare, participatii şi părţi în societăţile comerciale legate.

(2) Corectiile de valoare privind aceste valori mobiliare, participatii şi părţi în societăţile legate sunt prezentate separat în notele la situaţiile financiare, în măsura în care acestea sunt semnificative. ... Secţiunea a 6-a PRINCIPII CONTABILE GENERALE

67. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evalueaza în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune, conform contabilităţii de angajamente. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsura ce numerarul sau echivalentul sau este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.

68. Principiul continuităţii activităţii. Trebuie să se prezume ca instituţia de credit îşi desfăşoară activitatea pe baza principiului continuităţii activităţii. Acest principiu presupune ca instituţia de credit îşi continua în mod normal funcţionarea, fără a intră în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. Dacă administratorii unei instituţii de credit au luat cunoştinţa de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii, aceasta informaţie trebuie prezentată, împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform căreia instituţia de credit nu îşi mai poate continua activitatea.

69. Principiul permanentei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.

70. Principiul prudentei. Evaluarea trebuie facuta pe o baza prudenta, şi în special:

a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului; ... b) trebuie să se ţină cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia; ... c) trebuie să se ţină cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia; ... d) trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit. ...

71. Principiul independentei exerciţiului. Trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasării sau plăţii acestor venituri şi cheltuieli.

72. Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.

73. Principiul intangibilitatii. Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent, cu excepţia cazurilor prevăzute de prezentele reglementări.

74. Principiul necompensarii. Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă, cu excepţia cazurilor prevăzute de prezentele reglementări. Eventualele compensări între creanţe şi datorii ale instituţiei de credit faţă de acelaşi agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrală.

75. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate, şi nu numai de forma juridică a acestora.

76. Principiul pragului de semnificaţie. Elementele de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere care sunt indicate cu litere mici pot fi combinate dacă:

a) acestea reprezintă o sumă nesemnificativa, în înţelesul prevederilor pct. 9; sau ... b) o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative. ...

77. Abateri de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune pot fi efectuate în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.

Secţiunea a 7-a REGULI DE EVALUARE

Reguli generale de evaluare

78. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evalueaza, în general, pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie. În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizarilor corporale se aplică prevederile pct. 103 - 108 din prezentele reglementări.

79. (1) La data intrării în cadrul instituţiei de credit, bunurile se evalueaza şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:

a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; ... b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în cadrul instituţiei de credit; ... c) la valoarea justa - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit. ... (2) În cazul menţionat la lit. c), valoarea justa se substituie costului de achiziţie. ... (3) Pentru titlurile cu venit fix clasificate în categoria titlurilor de plasament sau a titlurilor de investiţii, creanţele din dobânzile calculate pentru perioada scursa de la emisiunea acestora şi până în momentul achiziţiei (cuponul scurs) pot fi înregistrate în conturile de titluri sau în conturile de creanţe ataşate corespunzătoare. În acest ultim caz, diferenţa dintre valoarea de achiziţie şi cuponul scurs este înregistrată în conturile de titluri corespunzătoare. ...

80. (1) Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.

(2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie. ...

81. (1) Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului.

(2) Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manopera directa şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocata în mod raţional ca fiind legată de fabricatia acestora. ... (3) În costul de producţie poate fi inclusă o proporţie rezonabila din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producţie. ... (4) Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel: ...

- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal admise;

- cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o noua faza de fabricaţie;

- regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participa la aducerea stocurilor în forma şi locul final;

- costurile de desfacere.

82. (1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusă în costurile de producţie, în măsura în care aceasta este legată de perioada de producţie. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.

(2) În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substantiala de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare. ...

83. Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementări şi normelor emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice.

84. (1) La încheierea exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se evalueaza şi se reflecta în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

(2) În acest scop, valoarea de intrare se compara cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumita valoare de inventar. În acest caz, dacă prin prezentele reglementări nu se prevede altfel, se vor avea în vedere, printre altele: ... a) Pentru elementele de activ, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabila neta a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizari suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibila sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. ...

Prin valoare contabila neta se înţelege valoarea de intrare, mai puţin amortizarea şi ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.

b) Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii. ...

85. La data iesirii din cadrul instituţiei de credit sau la darea în consum, bunurile se evalueaza şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

Imobilizari

86. (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii şi deţinute pe o perioadă mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziţie sau la costul de producţie, cu respectarea prevederilor pct. 87 şi 88.

(2) Beneficiile economice viitoare reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar către instituţia de credit. Potenţialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităţilor de exploatare ale instituţiei de credit. ...

87. (1) Costul de achiziţie sau costul de producţie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică trebuie redus cu ajustarile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economică.

(2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin durata de utilizare economică se înţelege durata de viaţa utila, aceasta reprezentând: ... a) perioada pe parcursul căreia unitatea estimeaza ca activul va fi disponibil pentru utilizare de către instituţia de credit; sau ... b) numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se estimeaza ca vor fi obţinute de instituţia de credit prin folosirea activului respectiv. ...

88. (1) Atunci când se constata pierderi de valoare pentru imobilizarile financiare, trebuie făcute ajustari pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilanţului.

(2) Imobilizarile trebuie să facă obiectul ajustarilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilanţului, dacă se estimeaza ca reducerea valorii acestora este permanenta. ... (3) Ajustarile de valoare prevăzute la alin. (1) şi (2) trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi pierdere. ... (4) Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin. (1) şi (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustarile respective. ...

89. Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustarilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustarilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate.

90. (1) Activele incluse la elementele 9 şi 10 din Activul formatului de bilanţ, trebuie să fie evaluate întotdeauna ca imobilizari.

(2) Activele incluse în alte elemente (posturi) din bilanţ trebuie să fie evaluate ca imobilizari atunci când sunt destinate să fie folosite în mod durabil în activitatea instituţiei de credit. ... (3) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare, rezultat în urma reevaluarii imobilizarilor corporale, poate fi transferat direct în rezultatul reportat, atunci când acest surplus este realizat. ...

Imobilizari necorporale

91. Imobilizarile necorporale cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, cu excepţia celor create intern de instituţia de credit, fondul comercial, alte imobilizari necorporale, avansuri pentru imobilizari necorporale şi imobilizari necorporale în curs.

92. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei instituţii de credit (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli de prospectare a pieţei, de publicitate şi alte cheltuieli de aceasta natura, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii instituţiei de credit).

93. (1) O instituţie de credit poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceasta situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.

(2) În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate. ...

94. Sumele înregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.

95. (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaza pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.

(2) În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o. ... (3) În situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate. ... (4) Sumele înregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative. ...

96. În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ, se au în vedere următoarele prevederi:

a) fondul comercial se amortizeaza, de regula, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani; ... b) totuşi, instituţiile de credit pot sa amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiţia ca această perioadă să nu depăşească durata de utilizare economică a activului şi să fie prezentată şi justificată în notele explicative. ...

97. (1) În cadrul avansurilor şi altor imobilizari necorporale se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale, programele informatice create de instituţia de credit sau achiziţionate de la terţi, pentru necesităţile proprii de utilizare, precum şi alte imobilizari necorporale.

(2) Imobilizarile necorporale în curs reprezintă imobilizarile necorporale neterminate până la sfârşitul perioadei, evaluate la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz. ...

Imobilizari corporale

98. (1) Imobilizarile corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale; avansuri şi imobilizari corporale în curs de execuţie.

(2) Contabilitatea terenurilor se tine pe două categorii: terenuri şi amenajări de terenuri. ... (3) În cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate în mod distinct imobilizarile corporale în curs. ...

99. (1) Imobilizarile corporale în curs reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriza. Acestea se evalueaza la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz.

(2) Imobilizarile corporale în curs se trec în categoria imobilizarilor finalizate după recepţia, darea în folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz. ...

100. Prevederile pct. 110 se aplică şi în cazul imobilizarilor corporale.

Imobilizari financiare

101. Imobilizarile financiare, în sensul prezentelor reglementări, cuprind: titluri de participare, părţi în societăţile comerciale legate şi titluri destinate a fi folosite în mod durabil în activitatea instituţiei de credit (titluri ale activităţii de portofoliu şi titluri de investiţii).

102. (1) Obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizari financiare sunt prezentate în bilanţ la preţul de achiziţie.

(2) Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mare decât preţul de rambursare, diferenţa trebuie amortizata în mod eşalonat, în asa fel încât să fie complet trecută pe cheltuieli până în momentul în care se rascumpara titlul. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilanţ sau în notele explicative. ... (3) Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mic decât preţul de rambursare, diferenţa trebuie trecută la venituri, în mod eşalonat, pe parcursul perioadei rămase de scurs până la răscumpărare. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilanţ sau în notele explicative. ...

Reguli alternative de evaluare a imobilizarilor corporale

103. (1) Instituţiile de credit pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia.

(2) În cazul efectuării reevaluarii imobilizarilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluarii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum şi elementul afectat din contul de profit şi pierdere. ...

104. (1) Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilanţului. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluări efectuate, de regula, de profesionisti calificaţi în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.

(2) La reevaluarea unei imobilizari corporale, amortizarea cumulată la data reevaluarii este tratata în unul din următoarele moduri: ... a) recalculata proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabila a activului, după reevaluare, să fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau ... b) eliminata din valoarea contabila bruta a activului şi valoarea neta, determinata în urma corectării cu ajustarile de valoare, recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţa. ...

105. (1) În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinata în urma reevaluarii.

(2) Elementele dintr-o grupa de imobilizari corporale se reevalueaza simultan pentru a se evita reevaluarea selectiva şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite. ... (3) Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepţia situaţiei când nu exista nici o piaţa activa pentru acel activ. ... (4) O grupa de imobilizari corporale cuprinde active de aceeaşi natura şi utilizări similare, aflate în exploatarea unei instituţii de credit. ... (5) Exemple de grupe de imobilizari corporale sunt: terenuri; clădiri; maşini şi echipamente etc. ... (6) Reevaluarile trebuie făcute cu suficienta regularitate, astfel încât valoarea contabila sa nu difere substanţial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa de la data bilanţului. ... (7) Dacă un activ dintr-o grupa de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu exista o piaţa activa pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustarile cumulate de valoare. ... (8) O piaţa activa este o piaţa unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii: ... a) elementele comercializate sunt omogene; ... b) pot fi gasiti în permanenta cumpărători şi vânzători interesaţi; şi ... c) preţurile sunt cunoscute de cei interesaţi. ... (9) Dacă valoarea justa a unei imobilizari corporale nu mai poate fi determinata prin referinţa la o piaţa activa, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoarea sa reevaluata la data ultimei reevaluari, din care se scad ajustarile cumulate de valoare. ...

106. (1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizarilor corporale, diferenţa dintre valoarea rezultată în urma reevaluarii şi valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în cadrul elementelor de capitaluri proprii. Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.

(2) Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exerciţiului financiar, instituţiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informaţii: ... a) valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar; ... b) diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar; ... c) sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare; ... d) valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar. ... (3) Dacă rezultatul reevaluarii este o creştere faţă de valoarea contabila neta, atunci aceasta se tratează astfel: ... a) ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, dacă nu a existat o descrestere anterioară recunoscută ca o cheltuiala aferentă acelui activ; sau ... b) ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscută anterior la acel activ. ... (4) Dacă rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuiala cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descresterii, iar eventuala diferenţa rămasă neacoperita se înregistrează ca o cheltuiala. ... (5) Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate şi pentru obţinerea scopului sau. ... (6) Sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere. ... (7) Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care surplusul din reevaluare reprezintă câştig efectiv realizat. În sensul prezentelor reglementări, surplusul de reevaluare inclus în rezerva din reevaluare se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câştig poate fi realizat pe măsura ce activul este folosit de instituţia de credit. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizarii calculate pe baza costului iniţial al activului. ... (8) Cu excepţia cazurilor prevăzute la alin. (5) şi la pct. 90.(3), rezerva din reevaluare nu poate fi redusă. ...

107. Ajustarile de valoare se calculează în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizarii pentru acel exerciţiu financiar.

108. În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanţ de natura imobilizarilor corporale reevaluate, următoarele informaţii:

a) valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate şi suma ajustarilor cumulate de valoare; sau ... b) valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre valoarea rezultată din reevaluare şi cea reprezentând costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustarilor suplimentare de valoare. ...

Active circulante

109. La evaluarea activelor circulante, creanţelor, obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix, precum şi a acţiunilor şi altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizari financiare, vor fi avute în vedere următoarele aspecte:

a) Sunt aplicabile prevederile pct. 81(4) din prezentele reglementări. ... b) Valoarea activelor circulante, a creanţelor, precum şi a obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix, a acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizari financiare, înregistrate în contabilitate, va fi egala cu costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz, cu respectarea prevederilor lit. c) de mai jos. ... c) Ajustarile de valoare se fac pentru elementele de activ menţionate mai sus, în vederea prezentării acestora la cea mai mica valoare de piaţa sau, în circumstanţe speciale, la o alta valoare minima atribuibila acestora la data bilanţului. ... d) Evaluarea efectuată conform prevederilor lit. c) de mai sus nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustarile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat sa mai existe într-o anumită măsura, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri. ... e) Dacă elementele de activ menţionate la lit. b) fac obiectul ajustarilor de valoare cu caracter excepţional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustarilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative. ...

110. Materiile prime şi materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite şi a căror valoare totală este de o importanţa secundară pentru instituţia de credit pot fi prezentate la "Active" la o valoare şi cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea şi structura acestora nu variaza în mod semnificativ.

111. (1) La ieşirea din gestiune a stocurilor şi altor active fungibile, acestea se evalueaza şi înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din următoarele metode:

a) metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO; ... b) metoda costului mediu ponderat - CMP; ... c) metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO. ... (2) Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor specificate în alin. (1), diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piaţa cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active. ... (3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al primei intrari (lot). Pe măsura epuizarii lotului, bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al lotului următor, în ordine cronologică. ... (4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie. ... (5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrari (lot). Pe măsura epuizarii lotului, bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al lotului anterior, în ordine cronologică. ... (6) Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecventa pentru elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile de la un exerciţiu financiar la altul. Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informaţii: ... a) motivul schimbării metodei, şi ... b) efectele sale asupra rezultatului. ... (7) O instituţie de credit trebuie să utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natura şi utilizare similare. Pentru stocurile cu natura sau utilizare diferita, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată. ...

112. (1) Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizari financiare sunt titlurile de tranzacţie şi de plasament.

(2) Titlurile de tranzacţie sunt înscrise în bilanţ la valoarea de piaţa, iar titlurile de plasament la valoarea de achiziţie sau la valoarea cea mai mica dintre valoarea de piaţa şi cea de achiziţie. ... (3) Diferenţa pozitiva dintre valoarea de piaţa şi valoarea de achiziţie se va prezenta în notele explicative. ...

Elemente de activ şi pasiv exprimate în devize

113. (1) Elementele de activ şi de pasiv exprimate în devize trebuie să fie convertite în lei la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului cu excepţia activelor în devize înregistrate ca imobilizari financiare care sunt convertite în lei la cursul de schimb în vigoare la data achiziţionării acestora.

(2) Prin curs de schimb în vigoare la data întocmirii bilanţului se înţelege cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţionala a României în ultima zi bancară a exerciţiului financiar în cauza. ...

114. (1) Operaţiunile de schimb la vedere neajunse la scadenta trebuie să fie convertite la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului.

(2) Tranzacţiile de schimb la termen neajunse la scadenta trebuie convertite la cursul la termen rămas de scurs de la data întocmirii bilanţului. ...

115. (1) Diferenţele dintre valoarea de intrare (contabila) a elementelor de activ şi de pasiv, a operaţiunilor la vedere şi la termen înregistrate în afară bilanţului şi sumele rezultate în urma conversiei respectivelor elemente, efectuate în conformitate cu pct. 113 şi 114, vor fi evidentiate în contul de profit şi pierdere.

(2) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează în contul de profit şi pierdere. Determinarea diferenţelor de valoare se efectuează conform pct. 113. ...

Prime privind rambursarea obligaţiunilor

116. (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilanţ, ca o corectie a datoriei, precum şi în notele explicative.

(2) Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizata printr-o sumă rezonabila în fiecare exerciţiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei. ...

Rezultatul exerciţiului

117. (1) Profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.

(2) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere. ... (3) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare. ... (4) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, sunt înregistrate la sfârşitul exerciţiului financiar în contrapartida cu contul "Repartizarea profitului". Profitul contabil rămas după aceasta repartizare se preia în contul "Rezultat reportat", de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii legale. ... (5) Pierderea contabila reportata se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. ...

Evenimente ulterioare datei bilanţului

118. (1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

(2) Pot fi identificate doua situaţii: ... a) instituţiile de credit obţin informaţii suplimentare faţă de cele existente la data bilanţului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanţului. Dacă informaţiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrări; ... b) instituţiile de credit obţin informaţii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaţiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informaţii. În aceasta situaţie, informaţiile respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate. ... (3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului, care trebuie reflectate în situaţiile financiare anuale pot fi următoarele: ... a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanţului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaşterea unui nou provizion; ... b) insolventa unui client, înregistrată ulterior datei bilanţului, confirma ca la data bilanţului exista o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi, în consecinţa, instituţia de credit trebuie să ajusteze valoarea contabila a creanţei comerciale. ... (4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului pentru care nu se fac ajustari ale situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaţa a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare. ... (5) Atunci când evenimentele au o asemenea importanţa încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o instituţie de credit trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente: ... a) natura evenimentului; şi ... b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie facuta. ... Secţiunea a 8-a CONŢINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

119. (1) Pe lângă informaţiile cerute conform prevederilor din celelalte secţiuni ale prezentelor reglementări, instituţiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative şi informaţiile prevăzute de prezenta secţiune.

(2) Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie să existe informaţii aferente în notele explicative. ...

120. Notele explicative trebuie să menţioneze, dacă situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.

121. Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale şi metodele utilizate pentru calcularea ajustarilor de valoare. Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale care sunt sau au fost iniţial exprimate în moneda străină (valuta), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda naţionala.

122. (1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o instituţie de credit la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt următoarele: amortizarea imobilizarilor (alegerea metodei şi a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizarilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoaşterea acesteia drept cheltuiala, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.

(2) Conducerea fiecărei instituţii de credit trebuie să stabilească politici contabile pentru operaţiunile derulate. Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activităţii, în colaborare cu specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de entitate. ... (3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de prezentele reglementări. ... (4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care trebuie să fie: ... a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; şi ... b) credibile în sensul că: ...

- reprezintă fidel activele, datoriile, poziţia financiară şi profitul sau pierderea instituţiei de credit;

- sunt neutre;

- sunt prudente;

- sunt complete sub toate aspectele semnificative.

123. (1) Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de reglementări sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile instituţiei de credit.

(2) Instituţiile de credit trebuie să menţioneze în notele explicative orice modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politica contabila a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinta reală a rezultatelor activităţii. ... (3) Nu se considera modificări ale politicilor contabile: ... a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacţiile produse anterior; ... b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. ...

124. O instituţie de credit prezintă următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare anuale:

a) adresa sediului social şi forma juridică a instituţiei de credit, ţara unde s-a înfiinţat şi adresa sediului real (sau a locului principal unde îşi desfăşoară activitatea, dacă este diferit de sediul social); ... b) o descriere a naturii activităţii desfăşurate şi principalele domenii de activitate; ... c) orice alta informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajuta la prezentarea unei imagini fidele asupra entitatii. ...

125. În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informaţii:

a) denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entitatile în care instituţia de credit deţine fie direct, fie printr-o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul instituţiei de credit, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel puţin 20%, prezentând: natura activităţii desfăşurate de aceste entităţi, tipul de acţiuni şi proporţia de capital deţinut, data închiderii ultimului exerciţiu financiar al entitatilor în care se deţin titluri, valoarea capitalului, rezervelor şi profitul sau pierderea entitatii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare anuale. Informaţiile privind capitalul, rezervele şi profitul sau pierderea entitatii în care se deţine interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o importanţa neglijabila în sensul pct. 9 din prezentele reglementări; ... b) denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridică ale fiecăreia dintre entitatile la care instituţia de credit este asociat cu răspundere nelimitată. Aceste informaţii pot fi omise dacă sunt doar de o importanţa neglijabila în sensul pct. 9 din prezentele reglementări; ... c) denumirea şi sediul social ale entitatii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entităţi din care face parte instituţia de credit în calitate de filiala; ... d) denumirea şi sediul social ale entitatii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entităţi din care face parte instituţia de credit în calitate de filiala şi care este, de asemenea, inclusă în grupul de entităţi prevăzut la lit. c); ... e) locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare anuale consolidate prevăzute la lit. c) şi d), cu condiţia ca acestea să fie disponibile. ... f) existenta oricăror certificate de participare, obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă. ...

126. În notele explicative se prezintă, de asemenea:

a) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate: ...

- valoarea justa a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinata;

- informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare;

b) pentru imobilizarile financiare prevăzute la pct. 101 din prezentele reglementări înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justa şi fără a se fi utilizat opţiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 88(1): ...

- valoarea contabila şi valoarea justa ale fiecăruia dintre activele individuale sau a grupărilor corespunzătoare ale acelor active individuale;

- motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabila, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiază opinia ca valoarea contabila va fi recuperată.

127. (1) În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, informaţii referitoare la obligaţiile financiare viitoare ale instituţiei de credit pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaţia economică a instituţiei de credit.

(2) Valoarea totală a angajamentelor financiare sub forma garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative, în măsura în care aceste informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare. ... (3) Pentru orice garanţie semnificativă care a fost constituită trebuie facuta o prezentare detaliată. ... (4) Orice angajamente privind pensiile şi entitatile afiliate trebuie prezentate distinct. ...

128. (1) Referitor la capitalul instituţiei de credit, în notele explicative se prezintă următoarele informaţii:

a) dacă instituţia de credit nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris; ... b) dacă, conform actului de înfiinţare, instituţia de credit are capital autorizat, valoarea acestuia, precum şi valoarea capitalului subscris în momentul infiintarii instituţiei de credit sau în momentul autorizării instituţiei de credit pentru începerea activităţii şi în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat; ... c) numărul şi valoarea nominală a acţiunilor subscrise în cursul exerciţiului financiar în limitele unui capital autorizat, precum şi valoarea încasată de către instituţia de credit la distribuirea lor; ... d) dacă exista mai multe clase de acţiuni sau părţi sociale, numărul şi valoarea nominală pentru fiecare clasa. ... (2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin capital autorizat se înţelege suma maxima a capitalului subscris potrivit statutului sau adunării generale, iar prin clasa de acţiuni sau părţi sociale se înţelege o grupare în funcţie de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii. ...

129. (1) În cazul în care instituţia de credit a emis pe parcursul exerciţiului financiar valori mobiliare, se prezintă următoarele informaţii:

a) tipul valorilor mobiliare emise; ... b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune şi suma primită. ... (2) În cazul în care obligaţiunile emise de o instituţie de credit sunt deţinute de o persoană nominalizată sau imputernicita de către acea instituţie de credit, în notele explicative se menţionează valoarea nominală a obligaţiunilor respective şi valoarea contabila a acestora. ...

130. (1) În notele explicative trebuie incluse informaţii privind numărul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar, defalcat pe categorii şi, dacă acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit şi pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, defalcate conform pct. 57 elementul 8.(a).

(2) Se menţionează suma indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în virtutea responsabilităţilor acestora, precum şi orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foştii membri ai acestor organe, indicandu-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie. ...

131. În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, valoarea avansurilor şi creditelor acordate de către instituţia de credit membrilor organelor de administrare, conducere sau supraveghere, precum şi angajamentele luate în contul acestor persoane cu titlu de garanţie de orice tip. Aceste informaţii trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte.

132. În notele explicative trebuie prezentată şi măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile de evaluare prevăzute de prezentele reglementări, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscale. Atunci când influenţa unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativă, trebuie prezentate detalii.

133. (1) În notele explicative se prezintă diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit aferent exerciţiului financiar curent şi exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitelor rămasă de plată pentru aceste exercitii, cu condiţia ca aceasta diferenţa să fie semnificativă pentru obligaţiile fiscale viitoare.

(2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declaraţia de impozit pe profit. ...

134. În completarea informaţiilor solicitate la pct. 125 lit. f) din prezentele reglementări, instituţiile de credit prezintă, pentru postul 7 din Pasiv (Datorii subordonate), următoarele informaţii:

a) pentru fiecare împrumut care depăşeşte 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate: ...

(i) valoarea împrumutului, moneda de exprimare, rata dobânzii şi scadenta, sau o menţiune ca este vorba de o emisiune perpetua;

(îi) dacă exista circumstanţe în care este necesară rambursarea anticipata;

(iii) condiţiile subordonarii, existenta unor dispoziţii care permit convertirea datoriei subordonate în capital sau alt element de pasiv, precum şi condiţiile prevăzute de aceste dispoziţii;

b) o menţiune globală privind regulile ce guvernează celelalte împrumuturi. ...

135. (1) Instituţiile de credit menţionează distinct, în notele explicative la situaţiile financiare, pentru fiecare din elementele de Activ 3.(b) "Creanţe asupra instituţiilor de credit - alte creanţe" şi 4 "Creanţe asupra clientelei", precum şi pentru fiecare din elementele de Pasiv 1.(b) "Datorii privind instituţiile de credit - la termen", 2.(a) "Datorii privind clientela - depozite", 2.(b) "Datorii privind clientela - alte datorii - la termen" şi 3.(b) "Datorii constituite prin titluri - alte titluri", valoarea acestor creanţe şi datorii, defalcata în funcţie de durata lor reziduala, după cum urmează:

- până la trei luni inclusiv;

- între trei luni şi un an inclusiv;

- între un an şi cinci ani inclusiv;

- peste cinci ani.

(2) Pentru elementul de Activ 4 "Creanţe asupra clientelei" trebuie să se indice valoarea creanţelor la vedere. ... (3) În cazul creanţelor sau datoriilor ce comporta plati eşalonate, durata reziduala este perioada cuprinsă între data de închidere a bilanţului şi data de scadenta a fiecărei plati. ...

136. Instituţiile de credit trebuie să indice, pentru elementul de Activ 5 "Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix" şi de Pasiv 3.(a) "Datorii constituite prin titluri - titluri de piaţa interbancara, obligaţiuni, titluri de creanta negociabile în circulaţie", valoarea creanţelor şi datoriilor care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii bilanţului.

137. Instituţiile de credit trebuie să prezinte informaţiile privind activele pe care le-au gajat pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe părţi (inclusiv datorii contingente); aceste informaţii trebuie să fie suficient de detaliate pentru a indica suma totală a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv şi pentru fiecare element în afară bilanţului.

138. Instituţiile de credit care prezintă în elementele din afară bilanţului informaţiile prevăzute la pct. 127(2) din prezentele reglementări, nu sunt obligate sa reia aceste informaţii în notele la situaţiile financiare.

139. O instituţie de credit trebuie să prezinte, în notele explicative, proporţia din acele venituri atribuibile fiecărei pieţe geografice (în măsura în care, din punct de vedere al organizării instituţiei de credit, aceste pieţe diferă între ele considerabil) în care instituţia a activat de-a lungul exerciţiului financiar, care sunt incluse în următoarele elemente din contul de profit şi pierdere:

a) elementul 1 "Dobânzi de primit şi venituri asimilate"; ... b) elementul 3 "Venituri privind titlurile"; ... c) elementul 4 "Venituri din comisioane"; ... d) elementul 6 "Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare"; ... e) elementul 7 "Alte venituri din exploatare". ...

140. Pentru elementele de activ considerate active imobilizate, în sensul pct. 86 - 102 din prezentele reglementări, în notele explicative se vor furniza şi următoarele informaţii:

a) Miscarile diverselor elemente de imobilizari. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creşterile, cedarile şi transferurile în cursul exerciţiului financiar iar, pe de altă parte, ajustarile cumulate de valoare la începutul exerciţiului financiar şi la data bilanţului, precum şi rectificările efectuate în cursul exerciţiului financiar asupra ajustarilor de valoare din exerciţiile financiare precedente. ... b) Dacă, atunci când situaţiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oara, preţul de achiziţie sau costul de producţie al unei imobilizari nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduala de la începutul exerciţiului financiar poate fi tratata drept preţ de achiziţie sau cost de producţie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative. ... c) Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizarilor corporale, miscarile diverselor elemente de imobilizari, prevăzute la lit. a), se prezintă începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluata se substituie valorii de intrare a imobilizarilor corporale. ...

141. Instituţiile de credit trebuie să prezinte, în notele la situaţiile financiare, detalierea titlurilor transferabile înscrise la elementele 5-8 din Activ în titluri cotate şi necotate.

142. Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la elementele 5 şi 6, trebuie să se prezinte următoarele:

a) valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizari financiare; ... b) valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizari financiare; ... c) criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele două categorii de titluri transferabile. ...

143. Atunci când imobilizarile necorporale prezentate în bilanţ cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informaţii:

a) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizata; şi ... b) motivele care au determinat recunoaşterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc.). ...

144. Corectiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie de credit este legată prin intermediul intereselor de participare şi societăţilor afiliate, vor fi prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.

145. Corectiile asupra valorii titlurilor transferabile deţinute ca imobilizari financiare, intereselor de participare şi acţiunilor în societăţi afiliate trebuie să fie prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.

146. În notele explicative, instituţiile de credit trebuie să prezinte defalcarea elementelor 12 "Alte active" din Activ şi 4 "Alte pasive" din Pasiv, precum şi a elementelor 7 "Alte venituri din exploatare", 10 "Alte cheltuieli de exploatare", 16 "Venituri extraordinare" şi 17 "Cheltuieli extraordinare" din contul de profit şi pierdere, în principalele elemente care le compun, dacă acestea prezintă importanţa în evaluarea situaţiilor financiare anuale, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestor elemente.

147. Cheltuielile plătite în cursul exerciţiului financiar pentru datoriile subordonate de către instituţia de credit trebuie prezentate în notele explicative.

148. Dacă valoarea serviciilor de asistenţa şi consultanţa prestate unor terţe părţi este semnificativă în ansamblul activităţilor instituţiei de credit, acest fapt trebuie prezentat în notele explicative.

149. Valoarea totală a elementelor de activ şi de pasiv exprimate în devize, convertite în moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale, trebuie să fie prezentată în notele explicative.

150. (1) Pentru tranzacţiile la termen neajunse la scadenta şi nedecontate la data întocmirii bilanţului trebuie prezentate următoarele informaţii:

a) categoriile de operaţiuni la termen neajunse la scadenta; ... b) pentru fiecare tip de operaţiune trebuie să se menţioneze dacă acestea au fost efectuate (într-o măsura semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuatiei ratei dobânzii, cursului de schimb sau preţului pieţei, sau dacă acestea au fost efectuate (într-o măsura semnificativă) în scop speculativ. ... (2) Aceste tipuri de operaţiuni trebuie să includă toate acele operaţiuni (având la baza, de exemplu valute, metale preţioase, titluri transferabile, certificate de depozit şi alte active) pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse în: ... a) elementul 6 "Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare" din contul de profit şi pierdere) sau ... b) elementele 1 "Dobânzi de primit şi venituri asimilate" sau 2 "Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate" din contul de profit şi pierdere, conform cerinţelor pct. 60.b) şi, respectiv, 61.b). ...

151. În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni rascumparabile, în notele explicative sunt furnizate următoarele informaţii:

a) data cea mai apropiată şi data limita la care instituţia de credit poate rascumpara respectivele acţiuni; ... b) dacă acele acţiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea instituţiei de credit sau a acţionarilor/asociaţilor; ... c) dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia. ...

152. În ceea ce priveşte eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor, se furnizează următoarele informaţii:

a) numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi; ... b) perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate; ... c) preţul care trebuie plătit pentru acţiunile distribuite. ...

153. În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului pe destinaţii, astfel:

a) sumele repartizate la rezerve; ... b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti; ... c) dividende; ... d) alte repartizari. ...

154. Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituită.

155. Dacă în timpul exerciţiului financiar o sumă este transferata la sau de la provizioane, următoarele informaţii se prezintă în notele explicative:

a) valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar; ... b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exerciţiului financiar; ... c) natura, sursa sau destinaţia oricăror astfel de transferuri; ... d) valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar. ...

156. Se prezintă în mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exerciţiului financiar, de auditorul financiar al situaţiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanţa fiscală şi orice alte servicii decât cele de audit.

Secţiunea a 9-a RAPORTUL ADMINISTRATORILOR

157. (1) Consiliul de administraţie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puţin o prezentare fidela a dezvoltării şi performantei activităţilor instituţiei de credit şi a poziţiei sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confrunta.

(2) Prezentarea de mai sus este o analiza echilibrata şi cuprinzatoare a dezvoltării şi performantei activităţilor instituţiei de credit şi a poziţiei sale financiare, corelata cu dimensiunea şi complexitatea activităţilor. ... (3) În măsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea instituţiei de credit, performanta sau poziţia sa financiară, analiza cuprinde indicatori financiari şi, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanţă, relevanti pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii despre aspecte privind mediul înconjurător şi angajaţii. ... (4) În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale. ...

158. (1) Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informaţii despre:

a) evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar; ... b) dezvoltarea previzibila a instituţiei de credit; ... c) activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării; ... d) informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume: ...

- motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar;

- numărul şi valoarea nominală a acţiunilor achiziţionate şi înstrăinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;

- în cazul achiziţiei şi înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor;

- numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de instituţia de credit şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă.

e) existenta de sucursale ale instituţiei de credit; ... f) utilizarea de către instituţia de credit de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii: ...

- obiectivele şi politicile instituţiei de credit în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionata pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, şi

- expunerea instituţiei de credit la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de numerar.

159. Raportul administratorilor se aproba de consiliul de administraţie şi se semnează în numele acestuia de preşedintele consiliului.

Secţiunea a 10-a AUDITAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

160. (1) Situaţiile financiare anuale ale instituţiilor de credit se auditeaza de către persoane juridice autorizate în condiţiile legii.

(2) Auditorii financiari îşi exprima, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar. ... (3) Instituţiile de credit care nu vor aplica prevederile IFRS în conformitate cu dispoziţiile pct. 4 vor avea opinii de audit cu rezerve. ...

161. (1) Raportul auditorilor financiari cuprinde:

a) menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora; ... b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul financiar; ... c) o opinie de audit care exprima în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidela conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale respecta cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsura sa exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimarii unei opinii; ... d) o referire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve; ... e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar. ... (2) Raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor persoane juridice autorizate şi se datează. ...

Capitolul 3

PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE Secţiunea 1 CONDIŢII PENTRU ELABORAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE

162. (1) O instituţie de credit, societate - mama consolidanta (instituţie de credit, persoana juridică română, care are una sau mai multe filiale şi care consolideaza situaţiile financiare ale grupului din care face parte), trebuie să întocmească situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor, dacă se afla în una din următoarele situaţii:

a) deţine direct şi/sau indirect majoritatea drepturilor de vot într-o alta entitate - (denumita filiala); ... b) are dreptul sa numească sau sa revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor unei alte entităţi - filiala - şi este în acelaşi timp acţionar sau asociat al acelei entităţi; ... c) are dreptul de a exercita o influenţa dominantă asupra unei entităţi - filiala - la care este acţionar sau asociat, în temeiul unor clauze cuprinse în contracte încheiate cu entitatea respectiva sau a unor prevederi cuprinse în actul constitutiv al acestei entităţi, în situaţia în care legislaţia aplicabilă filialei permite existenta unor astfel de contracte sau clauze; ... d) este acţionar sau asociat al unei entităţi - filiala - şi în ultimii 2 ani a numit, ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor filialei; ... e) este acţionar sau asociat al unei entităţi - filiala - şi controlează singur, în baza unui acord încheiat cu ceilalţi acţionari sau asociaţi, majoritatea drepturilor de vot în acea filiala. ... (2) Prevederile lit. d) de la alineatul precedent nu se aplică dacă o alta entitate deţine asupra filialei respective drepturile menţionate la lit. a), b) sau c) de la acelaşi alineat. ...

163. În plus faţă de cazurile menţionate la pct. 162, o instituţie de credit (societatea-mama) va întocmi situaţii financiare consolidate şi un raport consolidat al administratorilor, dacă:

a) deţine puterea de a exercita sau exercita efectiv o influenţa dominantă sau controlul asupra filialei; sau ... b) instituţia de credit şi filiala sunt conduse pe o baza comuna de societatea-mama. ...

164. În scopul aplicării prevederilor pct. 162 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), în cazul în care o filiala sau o altă persoană acţionează în numele unei societăţi-mama, drepturile de vot şi dreptul de a numi sau de a revoca ale acesteia, trebuie adăugate la cele ale societăţii-mama.

165. În scopul aplicării prevederilor de la pct. 162 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), drepturile menţionate la pct. 164 vor fi reduse cu drepturile aferente:

a) acţiunilor deţinute în numele unei persoane care nu este nici societatea-mama, nici filiala a sa; sau ... b) acţiunilor deţinute drept garanţie, în situaţia în care sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii: ...

- drepturile respective să fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite sau deţinute în legătură cu acordarea unor credite ca parte a activităţilor curente;

- drepturile de vot să fie exercitate în interesul persoanei care aduce garanţia.

166. În scopul aplicării prevederilor de la pct. 162 alin. (1) lit. a), d) şi e), totalul drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor în filiala trebuie reduse cu drepturile de vot atribuite acţiunilor deţinute de filiala însăşi, de către o filiala a acesteia sau de către o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi.

167. Societatea-mama şi toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale filialelor.

168. O instituţie de credit care este o filiala a unei alte instituţii de credit este scutită de a elabora situaţii financiare consolidate atunci când instituţia de credit de care aparţine este înfiinţată în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în următoarele cazuri:

a) instituţia de credit este filiala deţinută în totalitate de societatea-mama (instituţie de credit). Acţiunile deţinute în acea entitate de membri ai organelor de administrare, conducere şi control în temeiul unei prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate în acest scop; ... b) societatea-mama (instituţie de credit) deţine 90% sau mai mult din acţiunile instituţiei de credit scutite, iar restul acţionarilor sau asociaţilor au fost de acord cu aceasta scutire. ...

169. O instituţie de credit va beneficia de dispoziţiile derogatorii ale pct. 168 în situaţia îndeplinirii cumulative a următoarelor condiţii:

a) instituţia de credit scutită şi toate filialele sale sunt incluse în situaţiile financiare consolidate ale unui grup mai mare, a cărui societate-mama consolidanta este o instituţie de credit, iar situaţiile financiare consolidate sunt întocmite la aceeaşi dată sau la o dată anterioară, în acelaşi exerciţiu financiar, de către o societate-mama (instituţie de credit) constituită în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene; ... b) situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor, întocmite de societatea-mama în al cărui perimetru de consolidare se afla, sunt întocmite şi auditate în conformitate cu prevederile legale sub incidenţa cărora intra societatea-mama; ... c) situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor la care se face referire la lit. b), precum şi raportul de audit financiar sunt publicate conform prevederilor pct. 179 - 190 din prezentele reglementări. Aceste documente vor fi publicate în limba română iar, în situaţia documentelor elaborate într-o limbă străină, traducerea acestora va fi certificată; ... d) instituţia de credit scutită prezintă în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale denumirea şi sediul societăţii-mama (instituţiei de credit) care elaborează situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a); ... e) instituţia de credit scutită menţionează în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale faptul ca este scutită de a elabora şi de a prezenta situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor; ... f) societatea-mama (instituţie de credit) a declarat ca garantează angajamentele asumate de entitatile scutite de la procesul de consolidare, iar existenta acestei declaraţii trebuie prezentată în situaţiile financiare ale instituţiei de credit scutite. ...

170. Prevederile derogatorii ale pct. 168 nu se vor aplica instituţiilor de credit ale căror valori mobiliare sunt cotate oficial pe o piaţa reglementată stabilită în România sau într-un stat membru al Uniunii Europene.

Secţiunea a 2-a ELABORAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE

171. Întocmirea situaţiilor financiare consolidate de către instituţiile de credit se va face în conformitate cu cerinţele IFRS.

172. Pe lângă informaţiile ce trebuie prezentate potrivit IFRS şi cele cerute conform altor prevederi din prezentele reglementări, notele explicative la situaţiile financiare consolidate trebuie să furnizeze cel puţin următoarele informaţii:

a) denumirea şi sediul social ale entitatilor incluse în consolidare; proporţia de capital deţinută în entitatile incluse în consolidare, altele decât societatea-mama, de către entitatile incluse în consolidare sau de persoanele ce acţionează în numele acestor entităţi; care din criteriile prevăzute la pct. 162 şi 163, după aplicarea prevederilor pct. 164-166, au constituit baza efectuării consolidării. Aceasta ultima menţiune poate fi, totuşi, omisa în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct. 162.(1) lit. a), iar proporţia de capital şi proporţia drepturilor de vot deţinute sunt egale. Aceleaşi informaţii trebuie prezentate cu privire la entitatile excluse din consolidare, precum şi o motivatie cu privire la aplicarea excluderii; ... b) denumirea şi sediul social ale entitatilor asociate cu o entitate inclusă în consolidare, precum şi fracţiunea din capitalul acestora deţinută de entitatile incluse în consolidare sau de persoane ce acţionează în numele acestora. Aceleaşi informaţii vor fi furnizate pentru entitatile asociate care sunt excluse din procesul de consolidare, împreună cu motivele acestei excluderi; ... c) denumirea şi sediul social ale entitatilor incluse în consolidare, pentru entitatile care reprezintă asocieri în participaţie, condiţiile în care se exercită conducerea comuna, precum şi ponderea din capitalul social al entitatii, deţinută de entitatile incluse în consolidare sau de persoane ce acţionează în nume propriu dar în contul acestora; ... d) denumirea şi sediul social al entitatilor, altele decât cele menţionate la lit. a), b) şi c), în care entitatile incluse în consolidare deţin, direct sau prin intermediul unor persoane care acţionează în nume propriu dar în contul acestor societăţi, un procent de cel puţin 20% din capitalul social, cu indicarea fracţiunii din capitalul social deţinut, a sumei capitalurilor proprii, şi a rezultatului ultimului exerciţiu financiar pentru care s-au întocmit situaţii financiare; informaţiile privind capitalurile proprii şi profitul sau pierderea pot fi omise dacă nu sunt semnificative sau dacă societatea în cauza nu îşi publică bilanţul şi dacă mai puţin de 50% din capitalul sau social este deţinut (direct sau indirect) de societăţile comerciale menţionate anterior. ... e) numărul mediu de salariaţi angajaţi în cursul exerciţiului financiar de entitatile incluse în consolidare, defalcat pe categorii, precum şi cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, dacă nu sunt prezentate separat în contul de profit şi pierdere consolidat; numărul mediu de salariaţi încadraţi în cursul exerciţiului financiar de către entitatile care sunt controlate în comun este prezentat distinct; ... f) valoarea remuneraţiilor acordate pe parcursul exerciţiului financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi control ale societăţii-mama în virtutea responsabilităţilor lor în societatea-mama şi în entitatile consolidate (filiale, entităţi controlate în comun şi entităţi asociate); ... g) valoarea avansurilor şi creditelor acordate de instituţia de credit (societatea-mama) şi de entitatile consolidate (filiale, entităţi controlate în comun şi entităţi asociate) membrilor organelor de administraţie, conducere şi control ale instituţiei de credit, precum şi angajamentele luate de entitatile respective în contul acestor persoane cu titlu de garanţie de orice tip. Aceste informaţii trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte; ... h) informaţiile prevăzute la pct. 119-150 din prezentele reglementări, în condiţiile în care prezentarea acestora nu este prevăzută de IFRS. ... Secţiunea a 3-a RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR

173. (1) Pentru fiecare exerciţiu financiar, administratorii unei instituţii de credit (societate-mama) elaborează un raport consolidat al administratorilor care cuprinde cel puţin o revizuire fidela a dezvoltării şi performantei activităţilor şi a poziţiei entitatilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care acestea se confrunta.

(2) Revizuirea este o analiza echilibrata şi cuprinzatoare a dezvoltării activităţii, a rezultatelor şi a situaţiei de ansamblu a entitatilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, adecvată cu dimensiunea şi complexitatea activităţii. În măsura în care este necesar pentru a înţelege evoluţia activităţii, a rezultatelor sau a situaţiei entitatilor, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cat şi, dacă este cazul, indicatori-cheie nefinanciari de performanţă, relevanti pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii privind probleme de mediu înconjurător şi angajaţi. ... (3) În cadrul analizei respective, raportul consolidat al administratorilor conţine, dacă este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele prezentate în situaţiile financiare consolidate. ...

174. În ceea ce priveşte respectivele entităţi, raportul consolidat al administratorilor conţine, de asemenea, informaţii privind:

a) orice evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar; ... b) dezvoltarea previzibila a entitatilor respective, considerate ca un tot unitar; ... c) activităţile entitatilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetării şi dezvoltării; ... d) numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor societăţii-mama deţinute de acea instituţie de credit, de filialele acesteia sau de o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi. ... e) în ceea ce priveşte utilizarea instrumentelor financiare de către entităţi şi în măsura în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii acestora, vor fi prezentate: ...

- obiectivele şi politica entitatilor referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii acestora privind acoperirea fiecărei categorii principale de tranzacţii previzionale pentru care este utilizata contabilitatea de acoperire;

- expunerea la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi riscul de flux de numerar.

Secţiunea a 4-a AUDITAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

175. (1) Situaţiile financiare anuale consolidate ale instituţiilor de credit se auditeaza de către persoane juridice autorizate în condiţiile legii şi aprobate de Banca Naţionala a României.

(2) Persoanele responsabile cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate (denumite auditori financiari) îşi exprima, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar. ...

176. Raportul auditorilor financiari cuprinde:

a) o introducere care identifica cel puţin situaţiile anuale consolidate care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora; ... b) o descriere a ariei auditului financiar care identifica cel puţin standardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul; ... c) o opinie de audit care exprima în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situaţiile anuale consolidate oferă o imagine fidela conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile anuale consolidate respecta cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsura sa exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimarii unei opinii; ... d) o referire la orice aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve; ... e) o opinie privind conformitatea sau în alt mod a raportului anual consolidat cu situaţiile anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar. ...

177. Raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor financiari persoane juridice şi se datează.

178. În cazul în care situaţiile financiare anuale ale instituţiei de credit (societate-mama) se ataşează la situaţiile financiare anuale consolidate, raportul auditorilor financiari cerut de prezenta secţiune poate fi combinat cu raportul auditorilor financiari asupra situaţiilor financiare anuale ale instituţiei de credit (societate-mama), prevăzut de prezentele reglementări.

Capitolul 4

APROBAREA, SEMNAREA ŞI PUBLICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE ŞI A SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

179. Situaţiile financiare anuale au înscrise în clar numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acestora (director economic, contabil şef sau altă persoană imputernicita sa îndeplinească aceasta funcţie, expert contabil, contabil autorizat), precum şi numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.

180. Situaţiile financiare anuale ale unei instituţii de credit vor fi însuşite de consiliul de administraţie, vor fi semnate în numele consiliului de preşedintele acestuia.

181. Situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauza şi de raportul auditorilor sunt supuse aprobării adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, potrivit legislaţiei în vigoare.

182. (1) O copie de pe situaţiile financiare anuale ale instituţiei de credit, aprobate de consiliul de administraţie, o copie de pe raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi de pe raportul auditorilor asupra situaţiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administraţie în termenul prevăzut de lege la Banca Naţionala a României şi la direcţia teritorială a Ministerului Finanţelor Publice la care instituţia de credit este înregistrată.

(2) Documentele prevăzute la alin. (1), care se depun la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice, vor fi însoţite de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar. ...

183. În cazul organizaţiilor cooperatiste de credit, raportul anual se depune astfel:

- la casa centrala a cooperativelor de credit se depun situaţiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit afiliate, însoţite de raportul auditorului financiar sau, după caz, al cenzorilor, precum şi de raportul administratorilor;

- la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice se depun situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul auditorului financiar sau, după caz, al cenzorilor, de raportul administratorilor, precum şi de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar, întocmite de toate organizaţiile cooperatiste de credit. Situaţiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit trebuie vizate de casa centrala a cooperativelor de credit la care sunt afiliate;

- la Direcţia supraveghere din cadrul Băncii Naţionale a României se depun situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul auditorului financiar, raportul administratorilor, precum şi de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar, întocmite de casele centrale ale cooperativelor de credit, care să reflecte operaţiunile proprii, precum şi cele care să reflecte operaţiunile reţelei cooperatiste de credit.

184. (1) Raportul anual va fi disponibil tuturor asociaţilor sau acţionarilor, la cerere. În termen de doua zile de la primirea cererii, o copie de pe raportul anual va fi disponibilă pentru consultare la sediul social al instituţiei de credit.

(2) Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociaţi sau acţionari, iar pentru alte persoane decât aceştia preţul raportului anual nu trebuie să depăşească costul administrativ al acestuia. ...

185. Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, şi raportul administratorilor, împreună cu raportul auditorilor financiari/cenzorilor, se publică în conformitate cu legislaţia în vigoare.

186. Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora auditorii financiari/cenzorii şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoţite de textul complet al raportului de audit sau al raportului cenzorilor, după caz.

187. Dacă situaţiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul ca versiunea publicată este o formă prescurtata şi trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit/raportul cenzorilor nu se publică, dar se menţionează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă auditorii financiari nu au fost în măsura sa exprime o opinie de audit. De asemenea, se menţionează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.

188. (1) Împreună cu situaţiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.

(2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative. ...

189. Pct. 179-187 se aplică şi situaţiilor financiare consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum şi raportului întocmit de persoana responsabilă pentru auditarea situaţiilor financiare consolidate.

190. Situaţiile financiare anuale şi situaţiile financiare consolidate întocmite de instituţiile de credit trebuie să fie publicate în fiecare stat membru al Uniunii Europene în care respectivele instituţii au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea documentelor în cauza să se facă în limba lor oficială.

191. Pentru asigurarea informaţiilor destinate sistemului instituţional al statului, Ministerul Finanţelor Publice poate solicita instituţiilor de credit depunerea unor seturi de informaţii la unităţile sale teritoriale.

Capitolul 5

PREVEDERI SPECIFICE PRIVIND PUBLICAREA DOCUMENTELOR CONTABILE DE CĂTRE SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUŢIILOR DE CREDIT STRĂINE

192. Prevederile prezentului Capitol se aplică începând cu data aderării României la Uniunea Europeană.

Secţiunea 1 PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE INSTITUŢIILOR DE CREDIT CU SEDIUL ÎN ALT STAT MEMBRU AL UNIUNII EUROPENE

193. Sucursalele din România ale instituţiilor de credit cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene publică, cu respectarea prevederilor pct. 179-190 din prezentele reglementări, documentele instituţiei de credit străine de care aparţin, la care se face referire în aceste prevederi (situaţii financiare anuale, situaţii financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al administratorilor, opiniile persoanelor responsabile pentru auditarea situaţiilor financiare anuale şi consolidate).

194. Aceste documente trebuie întocmite şi auditate potrivit dispoziţiilor prevăzute, în conformitate cu reglementările comunitare, de legislaţia din Statul Membru în care instituţia de credit îşi are sediul.

195. (1) Sucursalele din România ale instituţiilor de credit cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor publică situaţii financiare anuale referitoare la propria activitate, însă, pe lângă documentele prevăzute la pct. 193 din prezentele reglementări, vor publică următoarele informaţii suplimentare:

- veniturile şi cheltuielile sucursalei provenind din elementele (posturile) 1 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate; 3 - Venituri privind titlurile; 4 - Venituri din comisioane; 6 - Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare; 7 - Alte venituri din exploatare; 8 - Cheltuieli administrative generale şi 19 - Impozitul pe profit prevăzute la pct. 57 din prezentele reglementări;

- numărul mediu al personalului angajat de sucursala;

- totalul creanţelor şi datoriilor atribuite sucursalei, defalcate între cele privind instituţiile de credit şi cele privind clientela, împreună cu valoarea totală a acestor creanţe şi datorii exprimate în lei;

- totalul activului, precum şi sumele corespunzătoare următoarelor elemente (posturi), prevăzute la pct. 20 din prezentele reglementări:

- 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale; 3 - Creanţe asupra instituţiilor de credit; 4 - Creanţe asupra clientelei; 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 6 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil din activ;

- 1 - Datorii privind instituţiile de credit, 2 - Datorii privind clientela şi 3 - Datorii constituite prin titluri din pasiv;

- 1 - Datorii contingente şi 2 - Angajamente din afară bilanţului.

- titlurile defalcate în funcţie de încadrarea sau nu a acestora în categoria imobilizarilor financiare, potrivit prevederilor pct. 86-102 din prezentele reglementări, în cazul elementelor (posturilor) 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale; 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 6 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil din activ.

(2) Informaţiile financiare prevăzute la alineatul precedent vor fi prezentate în moneda naţionala. ... (3) Exactitatea şi concordanta acestor informaţii cu situaţiile financiare anuale trebuie să fie verificate de auditorii financiari ai acestor sucursale. ... Secţiunea a 2-a PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE INSTITUŢIILOR DE CREDIT CU SEDIUL ÎNTR-UN STAT NEMEMBRU AL UNIUNII EUROPENE

196. Sucursalele din România ale instituţiilor de credit cu sediul într-un Stat Nemembru al Uniunii Europene, vor publică, în conformitate cu prevederile pct. 193 din prezentele reglementări, documentele menţionate la punctul respectiv, întocmite şi auditate potrivit cerinţelor legislaţiei tarii unde îşi au sediul.

197. Când documentele în cauza sunt în conformitate sau echivalente cu documentele întocmite potrivit reglementărilor contabile comunitare şi când condiţia de reciprocitate, pentru instituţiile de credit din Statele Membre ale Uniunii Europene, este îndeplinită în Statul Nemembru în care este situat sediul social, se aplică prevederile pct. 195 din prezentele reglementări. Pe lângă informaţiile suplimentare referitoare la activitatea proprie, prevăzute la pct. 195, sucursalele respective vor publică şi valoarea capitalului de dotare.

198. În alte cazuri decât cel prevăzut la pct. 197 din prezentele reglementări, sucursalele respective vor publică situaţii financiare anuale referitoare la activitatea proprie.

Secţiunea a 3-a LIMBA DE PUBLICARE

199. Documentele prevăzute în prezentul Capitol vor fi publicate în limba română iar, după caz, traducerea va fi certificată.

Capitolul 6

PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT

200. Planul de conturi conţine opt clase de conturi simbolizate cu o cifra, grupe de conturi simbolizate cu doua cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 şi 9) se utilizează de către toate instituţiile de credit la înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare şi servesc la elaborarea de către instituţiile de credit a situaţiilor financiare anuale şi a altor raportări financiare.

201. Dezvoltarea în analitic a conturilor sintetice prevăzute în planul de conturi este de competenţa fiecărei instituţii de credit, în funcţie de criteriile generale (atribute) şi de necesităţile proprii. Codificarea conturilor analitice se face începând cu cifra a 6-a a simbolului contului.

202. Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit este următorul:

CLASA 1 - OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE

Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI

A 101 - Casa

A 109 - Alte valori

Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALA A ROMÂNIEI

A 111 - Cont curent la Banca Naţionala a României

A 1111 - Cont curent la Banca Naţionala a României

A 1112 - Depozite la vedere la Banca Naţionala a României

A 1113 - Depozite la termen la Banca Naţionala a României

A 1114 - Depozite colaterale la Banca Naţionala a României

P 112 - Împrumuturi de refinantare de la Banca Naţionala a României

P 1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare

P 1122 - Împrumuturi lombard

P 1123 - Alte împrumuturi

B 117 - Creanţe şi datorii ataşate

A 1171 - Creanţe ataşate

P 1172 - Datorii ataşate

Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT

A 121 - Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)

P 122 - Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)

B 127 - Creanţe şi datorii ataşate

A 1271 - Creanţe ataşate

P 1272 - Datorii ataşate

Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE

A 131 - Depozite la instituţii de credit

A 1311 - Depozite la vedere la instituţii de credit

A 1312 - Depozite la termen la instituţii de credit

A 1313 - Depozite colaterale la instituţii de credit

A 1317 - Creanţe ataşate

P 132 - Depozite ale instituţiilor de credit

P 1321 - Depozite la vedere ale instituţiilor de credit

P 1322 - Depozite la termen ale instituţiilor de credit

P 1323 - Depozite colaterale ale instituţiilor de credit

P 1327 - Datorii ataşate

Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE

A 141 - Credite acordate instituţiilor de credit

A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit

A 1412 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit

A 1413 - Credite financiare acordate instituţiilor de credit

A 1417 - Creanţe ataşate

P 142 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit

P 1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de

credit

P 1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit

P 1423 - Împrumuturi financiare primite de la instituţii de credit

P 1427 - Datorii ataşate

Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE

A 151 - Valori primite în pensiune

A 1511 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta

A 1512 - Valori primite în pensiune la termen

A 1517 - Creanţe ataşate

P 152 - Valori date în pensiune

P 1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta

P 1522 - Valori date în pensiune la termen

P 1527 - Datorii ataşate

Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE

A 161 - Valori de recuperat

A 1611 - Valori de recuperat

A 1617 - Creanţe ataşate

P 162 - Alte sume datorate

P 1621 - Alte sume datorate

P 1627 - Datorii ataşate

Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI

B 171 - Conturi curente

A 1711 - Cont curent la casa centrala

P 1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate

B 1717 - Creanţe şi datorii ataşate

A 17171 - Creanţe ataşate

P 17172 - Datorii ataşate

B 173 - Depozite între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul

reţelei

A 1731 - Depozite la casa centrala

A 17311 - Depozite la vedere la casa centrala

A 17312 - Depozite la termen la casa centrala

A 17313 - Depozite colaterale la casa centrala

A 17317 - Creanţe ataşate

P 1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate

P 17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate

P 17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate

P 17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate

P 17327 - Datorii ataşate

B 174 - Credite şi împrumuturi între organizaţiile cooperatiste de credit

din cadrul reţelei

A 1741 - Credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din

cadrul reţelei

A 17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaţiilor

cooperatiste de credit din cadrul reţelei

A 17412 - Credite la termen acordate organizaţiilor cooperatiste de

credit din cadrul reţelei

A 17417 - Creanţe ataşate

P 1742 - Împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit

din cadrul reţelei

P 17421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaţiile

cooperatiste de credit din cadrul reţelei

P 17422 - Împrumuturi la termen primite de la organizaţiile

cooperatiste de credit din cadrul reţelei

P 17427 - Datorii ataşate

B 176 - Valori de recuperat şi alte sume datorate organizaţiilor

cooperatiste de credit din cadrul reţelei

A 1761 - Valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit

din cadrul reţelei

A 17611 - Valori de recuperat

A 17617 - Creanţe ataşate

P 1762 - Alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din

cadrul reţelei

P 17621 - Alte sume datorate

P 17627 - Datorii ataşate

A 178 - Creanţe restante şi indoielnice privind operaţiunile cu

organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei

A 1781 - Creanţe restante privind operaţiunile cu organizaţiile

cooperatiste de credit din cadrul reţelei

A 17811 - Creanţe restante

A 17812 - Dobânzi restante

A 17817 - Creanţe ataşate

A 1782 - Creanţe indoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile

cooperatiste de credit din cadrul reţelei

A 17821 - Creanţe indoielnice

A 17822 - Dobânzi indoielnice

A 17827 - Creanţe ataşate

Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI INDOIELNICE

A 181 - Creanţe restante

A 1811 - Creanţe restante

A 1812 - Dobânzi restante

A 1817 - Creanţe ataşate

A 182 - Creanţe indoielnice

A 1821 - Creanţe indoielnice

A 1822 - Dobânzi indoielnice

A 1827 - Creanţe ataşate

Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI INTERBANCARE

P 191 - Provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare

P 1911 - Provizioane specifice de risc de credit

P 1912 - Provizioane specifice de risc de dobânda

CLASA 2 - OPERAŢIUNI CU CLIENTELA

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

A 201 - Creanţe comerciale

A 2011 - Creanţe comerciale

A 20111 - Scont şi operaţiuni asimilate

A 20112 - Factoring

A 20119 - Alte creanţe comerciale

A 2017 - Creanţe ataşate

A 202 - Credite de trezorerie

A 2021 - Credite de trezorerie

A 20211 - Vânzări în rate

A 20212 - Credite acordate persoanelor fizice

A 20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cărţilor de plată

A 20214 - Utilizări din deschideri de credite permanente

A 20215 - Credit global de exploatare

A 20216 - Credite pentru finanţarea stocurilor

A 20217 - Credite garantate cu valori financiare

A 20218 - Credite acordate importatorilor

A 20219 - Alte credite de trezorerie

A 2027 - Creanţe ataşate

A 203 - Credite pentru export

A 2031 - Credite pentru export

A 20311 - Credite garantate cu creanţe asupra strainatatii

A 20312 - Credite furnizori

A 20313 - Credite comerciale acordate nerezidentilor

A 20319 - Alte credite pentru export

A 2037 - Creanţe ataşate

A 204 - Credite pentru echipament

A 2041 - Credite pentru echipament

A 2047 - Creanţe ataşate

A 205 - Credite pentru bunuri imobiliare

A 2051 - Credite investitori

A 2052 - Credite promotori

A 2057 - Creanţe ataşate

A 206 - Alte credite acordate clientelei

A 2061 - Alte credite acordate clientelei

A 2067 - Creanţe ataşate

Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND CLIENTELA FINANCIARĂ

A 231 - Credite acordate clientelei financiare

A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate clientelei financiare

A 2312 - Credite la termen acordate clientelei financiare

A 2317 - Creanţe ataşate

P 232 - Împrumuturi primite de la clientela financiară

P 2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la clientela financiară

P 2322 - Împrumuturi la termen de la clientela financiară

P 2327 - Datorii ataşate

Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE

A 241 - Valori primite în pensiune

A 2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta

A 2412 - Valori primite în pensiune la termen

A 2417 - Creanţe ataşate

P 243 - Valori date în pensiune

P 2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta

P 2432 - Valori date în pensiune la termen

P 2437 - Datorii ataşate

Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

B 251 - Conturi curente

B 2511 - Conturi curente

B 2517 - Creanţe şi datorii ataşate

A 25171 - Creanţe ataşate

P 25172 - Datorii ataşate

P 252 - Conturi de factoring

P 2521 - Conturi de factoring

P 25211 - Conturi de factoring disponibile

P 25212 - Conturi de factoring indisponibile

P 2527 - Datorii ataşate

P 253 - Conturi de depozite

P 2531 - Depozite la vedere

P 2532 - Depozite la termen

P 2533 - Depozite colaterale

P 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive

P 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie

P 25333 - Depozite pentru cecuri certificate

P 25334 - Depozite pentru ordine de plată cu scadenţa

P 25335 - Depozite pentru garanţii gestionari

P 25336 - Alte depozite colaterale

P 2537 - Datorii ataşate

P 254 - Certificate de depozit, carnete şi librete de economii

P 2541 - Certificate de depozit

P 2542 - Carnete şi librete de economii

P 2547 - Datorii ataşate

P 255 - Disponibil din contribuţia financiară a Comunităţii Europene la

dispoziţia Fondului Naţional

P 2551 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul

Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Fondului Naţional (RO98FN1)

P 25510 - Disponibil aferent subprogramului Întărirea democraţiei, a

statului de drept şi a drepturilor omului, din cadrul

Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE

1998, la dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE

(RO9803)

P 25511 - Disponibil aferent subprogramului Întărirea capacităţii

instituţionale şi administrative de adoptare a acquis-ului

comunitar, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind

Programul Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Oficiului de

Plati şi Contractare PHARE (RO9804)

P 25512 - Disponibil aferent subprogramului Viitoarea integrare a

României în piaţa interna, din cadrul Memorandumului de

Finanţare privind Programul Naţional PHARE 1998, la

dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO9805)

P 25513 - Disponibil aferent subprogramului Sprijinirea României în

vederea îndeplinirii obligaţiilor pilonului al treilea, din

cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional

PHARE 1998, la dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare

PHARE (RO9806)

P 25514 - Disponibil aferent componentelor de twinning ale proiectului

Politica regionala şi de coeziune, din cadrul Memorandumului

de Finanţare privind Programul Naţional PHARE 1998, la

dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE

(RO9807.01)

P 25515 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind

Programul Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Agenţiei

Naţionale pentru Dezvoltare Regionala (RO9807.01)

P 25516 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind

Programul Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Administraţiei

Naţionale a Drumurilor (RO9807.02)

P 2552 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind

Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni pe anul

1998, la dispoziţia Fondului Naţional (RO98FN2)

P 25520 - Disponibil aferent proiectului "România - Proiecte de

reabilitare a drumurilor naţionale" din cadrul Memorandumului

de Finanţare privind Facilitatea pentru infrastructuri de

mari dimensiuni pe anul 1998, la dispoziţia Administraţiei

Naţionale a Drumurilor( RO9808)

P 2553 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind

Facilitatea de recuperare (Pre - Ins Facility) pentru anul 1998,

la dispoziţia Fondului Naţional (RO98FN3)

P 25530 - Disponibil aferent proiectului "Privatizarea băncilor de stat

şi privatizarea şi supravegherea societăţilor de asigurare"

la dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE

(RO9809.01)

P 25531 - Disponibil aferent proiectului "Fond pentru reconstructia

zonelor miniere" la dispoziţia Oficiului de Plati şi

Contractare PHARE (RO9809.02)

P 2554 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul

Restructurarea Întreprinderilor şi Reconversie Profesională

(RICOP), la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN2)

P 25540 - Disponibil aferent sub - programului Restructurarea

Întreprinderilor şi Reconversie Profesională (RICOP), din

cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul

Restructurarea Întreprinderilor şi Reconversie Profesională

(RICOP), la dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare

PHARE (RO9904)

P 25541 - Disponibil aferent proiectului Plati compensatorii din cadrul

Memorandumului de Finanţare privind Programul Restructurarea

Întreprinderilor şi Reconversie Profesională (RICOP), la

dispoziţia Agenţiei Naţionale pentru Ocupare şi Formare

Profesională (RO9904.01.02)

P 2555 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul

Naţional PHARE România 1999, la dispoziţia Fondului Naţional

(RO99FN3)

P 25550 - Disponibil aferent sub - programului Întărirea democraţiei, a

statului de drept şi a drepturilor omului, din cadrul

Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE

România 1999, la dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare

PHARE (RO9905)

P 25551 - Disponibil aferent sub - programului Întărirea capacităţii de

rezistenta la presiunile concurentiale, din cadrul

Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE

România 1999, la dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare

PHARE (RO9906)

P 25552 - Disponibil aferent sub - programului Îndeplinirea

obligaţiilor acquis-ului, din cadrul Memorandumului de

Finanţare privind Programul Naţional PHARE România 1999, la

dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO9907)

P 25553 - Disponibil aferent sub - programului Coeziunea economică şi

socială, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind

Programul Naţional PHARE România 1999, la dispoziţia

Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (R09908)

P 2556 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul

Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni - Partea a

5-a, la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN4)

P 25560 - Disponibil aferent sub - programului Facilitatea pentru

infrastructuri de mari dimensiuni - Partea a 5-a, din cadrul

Memorandumului de Finanţare privind Programul Facilitatea

pentru infrastructuri de mari dimensiuni - Partea a 5-a, la

dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO9909)

P 2557 - Datorii ataşate

P 2558 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul

Facilitatea de recuperare (Pre - Ins Facility) pentru anul 1999,

la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN5)

P 25580 - Disponibil aferent sub - programului Facilitatea de

recuperare (Pre - Ins Facility) pentru anul 1999, din cadrul

Memorandumului de Finanţare privind Programul Facilitatea de

recuperare (Pre - Ins Facility) pentru anul 1999, la

dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO9910)

P 256 - Disponibil din contribuţia financiară a Comunităţii Europene la

dispoziţia Fondului Naţional

P 2561 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul

Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni pe anul

1999, la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN1)

P 25610 - Disponibil aferent sub - programului Sprijin acordat

pregătirii proiectului ISPA, din cadrul Memorandumului de

Finanţare privind Programul Facilitatea pentru infrastructuri

de mari dimensiuni pe anul 1999 partea IV - Sprijin acordat

pregătirii proiectului ISPA, la dispoziţia Oficiului de Plati

şi Contractare PHARE (RO9903)

P 2562 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul

Cooperarea trans-frontaliera între România şi Bulgaria 1999, la

dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN6)

P 25620 - Disponibil aferent sub - programului Cooperarea

trans-frontaliera între România şi Bulgaria 1999, din cadrul

Memorandumului de Finanţare privind Programul Cooperarea

trans-frontaliera între România şi Bulgaria 1999, la

dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO9911)

P 2563 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul

Cooperarea trans-frontaliera între România şi Ungaria 1999, la

dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN7)

P 25630 - Disponibil aferent sub - programului Cooperarea

trans-frontaliera între România şi Ungaria 1999, din cadrul

Memorandumului de Finanţare privind Programul Cooperarea

trans-frontaliera între România şi Ungaria 1999, la

dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO9912)

P 2564 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul

Reforma de protecţie socială şi implementarea acquis - ului în

domeniul social - Consensus III, la dispoziţia Fondului Naţional

(RO99FN8)

P 25640 - Disponibil aferent sub - programului Reforma de protecţie

socială şi implementarea acquis - ului - Consensus III, din

cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Reforma

de protecţie socială şi implementarea acquis - ului în

domeniul social - Consensus III, la dispoziţia Oficiului de

Plati şi Contractare PHARE (RO9914)

P 2565 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul

PHARE 2000/2001: Facilitatea de pregătire a proiectului, la

dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN9)

P 25650 - Disponibil aferent Programului PHARE 2000/2001: Facilitatea

de pregătire a proiectului, conform Memorandumului de

Finanţare privind Programul PHARE 2000/2001: Facilitatea de

pregătire a proiectului, la dispoziţia Oficiului de Plati şi

Contractare PHARE (RO9915)

P 2566 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul

Naţional PHARE România 1999 (Participarea la cel de - al

cincilea program cadru în domeniul cercetării şi dezvoltării

tehnologice), la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN10)

P 2567 - Datorii ataşate

P 2568 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul

Participarea României la Programele comunitare: Leonardo da

Vinci II, Socrates II, Tineret pentru Europa, şi al cincilea

Program Cadru în domeniul cercetării, la dispoziţia Fondului

Naţional (RO00FN11)

P 258 - Disponibil din contribuţia financiară a Comunităţii Europene, la

dispoziţia Fondului Naţional, aferent programelor pe anul 2000

P 2581 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul

Cooperare Transfrontaliera între România şi Bulgaria 2000 (CBC

România Bulgaria), la dispoziţia Fondului Naţional (RO00FN12)

P 25811 - Disponibil aferent sub-programelor din Programul Cooperare

Transfrontaliera între România şi Bulgaria 2000, din cadrul

Memorandumului de Finanţare privind Programul Cooperare

Transfrontaliera între România şi Bulgaria 2000, la

dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO0002)

P 2582 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul

Cooperare Transfrontaliera între România şi Ungaria 2000 (CBC

România Ungaria), la dispoziţia Fondului Naţional (RO00FN13)

P 25821 - Disponibil aferent sub-programelor din Programul Cooperare

Transfrontaliera între România şi Ungaria 2000, din cadrul

Memorandumului de Finanţare privind Programul Cooperare

Transfrontaliera între România şi Ungaria 2000, la dispoziţia

Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO0003)

P 2583 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul

Naţional Phare România 2000, la dispoziţia Fondului Naţional

(RO00FN14)

P 25831 - Disponibil aferent sub - programului Criterii politice -

Întărirea democraţiei, statului de drept şi drepturilor

omului, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind

Programul Naţional Phare România 2000, la dispoziţia

Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO0004)

P 25832 - Disponibil aferent sub - programului Criterii economice -

Întărirea capacităţii de rezistenta la presiunile

concurentiale, din cadrul Memorandumului de Finanţare

privind Programul Naţional Phare România 2000, la dispoziţia

Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO0005)

P 25833 - Disponibil aferent sub - programului îndeplinirea

obligaţiilor acquis-ului, din cadrul Memorandumului de

Finanţare privind Programul Naţional Phare România 2000, la

dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO0006)

P 25834 - Disponibil aferent sub - programului Coeziunea economică şi

socială, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind

Programul Naţional Phare România 2000, la dispoziţia

Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO0007.01)

P 25835 - Disponibil aferent sub - programului Coeziunea economică şi

socială, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind

Programul Naţional Phare România 2000, la dispoziţia Agenţiei

Naţionale pentru Dezvoltare Regionala (RO0007.02)

P 2584 - Disponibil aferent Memorandumului de finanţare privind Programul

Participarea României la programele comunitare: Life III,

Fiscalis, Leonardo da Vinci II, Socrates II, Tineret, Cultura

2000 şi al cincilea Program-cadru în domeniul cercetării 2001,

la dispoziţia Fondului Naţional (RO0011)

P 2585 - Disponibil aferent Memorandumului de finanţare privind Programul

Participarea României la programele comunitare: întreprinderi

mici şi mijlocii, Egalitate de sanse pentru bărbaţi şi femei,

SAVEII şi Prevenirea SIDA şi a altor boli contagioase, la

dispoziţia Fondului Naţional (RO0009)

P 2587 - Datorii ataşate

Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE

A 261 - Valori de recuperat

A 2611 - Valori de recuperat

A 2617 - Creanţe ataşate

P 262 - Alte sume datorate

P 2621 - Alte sume datorate

P 2627 - Datorii ataşate

Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI INDOIELNICE

A 281 - Creanţe restante

A 2811 - Creanţe restante

A 2812 - Dobânzi restante

A 2817 - Creanţe ataşate

A 282 - Creanţe indoielnice

A 2821 - Creanţe indoielnice

A 2822 - Dobânzi indoielnice

A 2827 - Creanţe ataşate

Grupa 29 - PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA

P 291 - Provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela

P 2911 - Provizioane specifice de risc de credit

P 2912 - Provizioane specifice de risc de dobânda

CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE

Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI

B 301 - Titluri primite sau date în pensiune livrata

A 3011 - Titluri primite în pensiune livrata

A 30111 - Titluri primite în pensiune livrata

A 30117 - Creanţe ataşate

P 3012 - Titluri date în pensiune livrata

P 30121 - Titluri date în pensiune livrata

P 30127 - Datorii ataşate

A 302 - Titluri de tranzacţie

A 3021 - Titluri de tranzacţie

A 30211 - Efecte publice şi valori asimilate

A 30212 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

A 30213 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

A 3025 - Titluri date cu împrumut

A 30251 - Efecte publice şi valori asimilate

A 30252 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

A 30253 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

A 30257 - Creanţe ataşate

A 3026 - Titluri luate cu împrumut

A 30261 - Efecte publice şi valori asimilate

A 30262 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

A 30263 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

P 3027 - Datorii privind titlurile

P 30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut

P 30272 - Alte datorii privind titlurile

P 30277 - Datorii ataşate

A 303 - Titluri de plasament

A 3031 - Titluri de plasament

A 30311 - Efecte publice şi valori asimilate

A 30312 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

A 30313 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

A 3035 - Titluri date cu împrumut

A 30351 - Efecte publice şi valori asimilate

A 30352 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

A 30353 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

P 3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament

A 3037 - Creanţe ataşate

A 30371 - Efecte publice şi valori asimilate

A 30372 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

A 30373 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

A 304 - Titluri de investiţii

A 3041 - Titluri de investiţii

A 30411 - Efecte publice şi valori asimilate

A 30412 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

A 3045 - Titluri date cu împrumut

A 30451 - Efecte publice şi valori asimilate

A 30452 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

A 3047 - Creanţe ataşate

A 30471 - Efecte publice şi valori asimilate

A 30472 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE

B 311 - Instrumente financiare derivate ferme

B 3111 - Operaţiuni de schimb la termen

B 3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb

B 3113 - Instrumente financiare derivate de rata a dobânzii

B 3119 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobânda

şi curs de schimb

B 312 - Instrumente financiare derivate condiţionale cumpărate

B 3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb

B 3122 - Instrumente financiare derivate de rata a dobânzii

B 3129 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobânda şi

curs de schimb

B 313 - Instrumente financiare derivate condiţionale vândute

B 3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb

B 3132 - Instrumente financiare derivate de rata a dobânzii

B 3139 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobânda şi

curs de schimb

Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

P 321 - Titluri de piaţa interbancara

P 3211 - Titluri de piaţa interbancara

P 3217 - Datorii ataşate

P 322 - Titluri de creanţe negociabile

P 3221 - Titluri de creanţe negociabile

P 3227 - Datorii ataşate

P 325 - Obligaţiuni

P 3251 - Obligaţiuni

P 3257 - Datorii ataşate

P 326 - Alte datorii constituite prin titluri

P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri

P 3267 - Datorii ataşate

Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI

P 331 - Conturile instituţiilor de credit

P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare

(OPCVM)

B 333 - Conturile societăţilor de bursa

P 334 - Conturile altor instituţii financiare

P 335 - Conturile clientelei

B 336 - Alte conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri

P 3361 - Alte sume de plătit privind operaţiunile cu titluri

A 3362 - Alte sume de încasat privind operaţiunile cu titluri

B 337 - Creanţe şi datorii ataşate

A 3371 - Creanţe ataşate

P 3372 - Datorii ataşate

Grupa 34 - Decontări intrabancare şi între organizaţiile cooperatiste de

credit din cadrul reţelei

B 341 - Decontări intrabancare

B 342 - Decontări între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul

reţelei

Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI

B 351 - Personal şi conturi asimilate

P 3511 - Personal - salarii datorate

P 3512 - Personal ajutoare materiale datorate

P 3513 - Participarea personalului la profit

A 3514 - Avansuri acordate personalului

P 3515 - Drepturi de personal neridicate

P 3516 - Reţineri din salarii datorate terţilor

B 3519 - Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul

P 35191 - Alte datorii în legătură cu personalul

A 35192 - Alte creanţe în legătură cu personalul

B 352 - Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate

P 3521 - Asigurări sociale

P 35211 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale

P 35212 - Contribuţia personalului pentru pensia suplimentară

P 35213 - Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de

sănătate

P 35214 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de

sănătate

P 3522 - Ajutor de şomaj

P 35221 - Contribuţia unităţii la fondul de şomaj

P 35222 - Contribuţia personalului la fondul de şomaj

B 3526 - Alte datorii şi creanţe sociale

P 35261 - Alte datorii sociale

A 35262 - Alte creanţe sociale

B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate

B 3531 - Impozitul pe profit

B 3532 - Taxa pe valoarea adăugată

P 35323 - TVA de plată

A 35324 - TVA de recuperat

A 35326 - TVA deductibilă

P 35327 - TVA colectata

B 35328 - TVA neexigibila

P 3533 - Impozitul pe salarii

A 3534 - Subvenţii

P 3536 - Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

P 3538 - Fonduri speciale taxe şi vărsăminte asimilate

B 3539 - Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului

P 35391 - Alte datorii faţă de bugetul statului

A 35392 - Alte creanţe privind bugetul statului

P 354 - Dividende de plată

A 355 - Debitori diversi

A 3551 - Depozite de garanţii vărsate

A 35511 - Depozite aferente operaţiunilor pe pieţele organizate de

instrumente financiare derivate

A 35512 - Depozite aferente altor operaţiuni cu instrumente financiare

derivate

A 35516 - Alte depozite

A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare

A 3556 - Alţi debitori diversi

A 3557 - Creanţe ataşate

P 356 - Creditori diversi

P 3561 - Depozite de garanţii pentru leasing şi locatie simpla

P 3562 - Alte depozite de garanţii primite

P 3566 - Alţi creditori diversi

P 3567 - Datorii ataşate

Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI

A 361 - Valori din aur, metale şi pietre preţioase

A 362 - Materiale

A 363 - Materiale de natura obiectelor de inventar

A 365 - Stocuri aflate la terţi

A 367 - Alte stocuri şi asimilate

A 368 - Alte bunuri diverse

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

B 371 - Conturi privind valori la încasare

A 3712 - Valori primite la încasare

P 3716 - Conturi indisponibile privind valori la încasare

B 372 - Conturi de ajustare

B 3721 - Poziţie de schimb

B 3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb

B 3723 - Conturi de ajustare devize

B 3724 - Conturi de ajustare privind instrumentele financiare derivate de

curs de schimb

B 3725 - Conturi de ajustare privind instrumentele financiare derivate de

dobânda

B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afară bilanţului

B 373 - Conturi de diferenţe

B 3731 - Diferenţe privind devizele

B 3732 - Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de

răscumpărare

B 3739 - Alte conturi de diferenţe

A 374 - Cheltuieli de repartizat

A 3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix

A 3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix

A 3749 - Alte cheltuieli de repartizat

A 375 - Cheltuieli înregistrate în avans

P 376 - Venituri înregistrate în avans

P 377 - Cheltuieli de plătit

A 378 - Venituri de primit

B 379 - Alte conturi de regularizare

B 3791 - Pierderi sau câştiguri potenţiale privind operaţiunile neinchise

de acoperire cu instrumente financiare derivate

A 37911 - Pierderi potenţiale

P 37912 - Câştiguri potenţiale

B 3792 - Pierderi sau câştiguri de eşalonat privind operaţiunile închise

de acoperire cu instrumente financiare derivate

A 37921 - Pierderi de eşalonat

P 37922 - Câştiguri de eşalonat

B 3799 - Alte conturi de regularizare

Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI INDOIELNICE

A 381 - Creanţe restante

A 3811 - Creanţe restante

A 3812 - Dobânzi restante

A 3817 - Creanţe ataşate

A 382 - Creanţe indoielnice

A 3821 - Creanţe indoielnice

A 3822 - Dobânzi indoielnice

A 3827 - Creanţe ataşate

Grupa 39 - PROVIZIOANE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE

P 391 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor

P 3911 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament

P 39111 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor

valori asimilate

P 39112 - Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor

titluri cu venit fix

P 39113 - Provizioane pentru deprecierea acţiunilor şi a altor titluri

cu venit variabil

P 3912 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii

P 39121 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor

valori asimilate

P 39122 - Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor

titluri cu venit fix

P 393 - Provizioane pentru deprecierea stocurilor

P 399 - Provizioane pentru creanţe restante şi indoielnice

CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE

Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE

A 401 - Credite subordonate la termen

A 4011 - Credite participative

A 4019 - Alte credite subordonate la termen

A 402 - Credite subordonate pe durata nedeterminată

A 407 - Creanţe ataşate

Grupa 41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU

A 411 - Părţi în societăţile comerciale legate

A 4111 - Părţi în instituţii de credit

A 4112 - Părţi în societăţi cu caracter financiar

A 4113 - Părţi în alte societăţi cu caracter nefinanciar

A 412 - Titluri de participare

A 4121 - Titluri de participare la instituţiile de credit

A 4122 - Titluri de participare la societăţi cu caracter financiar

A 4123 - Titluri de participare la alte societăţi cu caracter nefinanciar

A 413 - Titluri ale activităţii de portofoliu

A 415 - Titluri date cu împrumut

A 417 - Creanţe ataşate

P 418 - Vărsăminte de efectuat pentru părţi în societăţi comerciale legate,

pentru titluri de participare şi pentru titluri ale activităţii de

portofoliu

Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE

A 421 - Dotări pentru unităţile proprii din străinătate

Grupa 43 - IMOBILIZARI ÎN CURS

A 431 - Imobilizari necorporale în curs

A 432 - Imobilizari corporale în curs

A 4321 - Amenajări de terenuri şi construcţii

A 4322 - Instalaţii tehnice şi maşini

A 4323 - Alte imobilizari corporale

A 433 - Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale

A 434 - Avansuri acordate pentru imobilizari corporale

A 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii

A 4342 - Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini

A 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale

Grupa 44 - IMOBILIZARI ALE ACTIVITĂŢII DE EXPLOATARE

A 441 - Imobilizari necorporale ale activităţii de exploatare

B 4411 - Fondul comercial

A 44111 - Fond comercial

P 44112 - Fond comercial negativ

A 4412 - Cheltuieli de constituire

A 4419 - Alte imobilizari necorporale ale activităţii de exploatare

A 442 - Imobilizari corporale ale activităţii de exploatare

A 4421 - Terenuri şi amenajări de terenuri

A 44211 - Terenuri

A 44212 - Amenajări de terenuri

A 4422 - Construcţii

A 4423 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport

A 44231 - Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de

lucru)

A 44232 - Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare

A 44233 - Mijloace de transport

A 4424 - Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecţie a

valorilor umane şi materiale şi alte active corporale

Grupa 45 - IMOBILIZARI ÎN AFARĂ ACTIVITĂŢII DE EXPLOATARE

A 451 - Imobilizari necorporale în afară activităţii de exploatare

A 452 - Imobilizari corporale în afară activităţii de exploatare

A 4521 - Terenuri şi amenajări de terenuri

A 45211 - Terenuri

A 45212 - Amenajări de terenuri

A 4522 - Construcţii

A 4523 - Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii

A 45231 - Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de

lucru)

A 45232 - Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare

A 45233 - Mijloace de transport

A 45234 - Animale şi plantaţii

A 4524 - Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecţie a

valorilor umane şi materiale şi alte active corporale

Grupa 46 - AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE

P 461 - Amortizari privind imobilizarile activităţii de exploatare

P 4611 - Amortizarea imobilizarilor necorporale

P 46111 - Amortizarea fondului comercial

P 46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire

P 46119 - Amortizarea altor imobilizari necorporale

P 4612 - Amortizarea imobilizarilor corporale

P 46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri

P 46122 - Amortizarea construcţiilor

P 46123 - Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport

P 46124 - Amortizarea altor active corporale

P 462 - Amortizari privind imobilizarile în afară activităţii de exploatare

P 4621 - Amortizarea imobilizarilor necorporale

P 4622 - Amortizarea imobilizarilor corporale

P 46221 - Amortizarea amenajărilor de terenuri

P 46222 - Amortizarea construcţiilor

P 46223 - Amortizarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport,

animalelor şi plantaţiilor

P 46224 - Amortizarea altor active corporale

Grupa 47 - LEASING, LOCATIE SIMPLA ŞI OPERAŢIUNI ASIMILATE

A 471 - Operaţiuni de leasing şi asimilate

A 4711 - Leasing mobiliar

A 4712 - Leasing imobiliar

A 4713 - Leasing cu active necorporale

A 4717 - Creanţe ataşate

A 472 - Operaţiuni de leasing privind imobilizarile în curs

A 4721 - Leasing mobiliar

A 4722 - Leasing imobiliar

A 4723 - Leasing cu active necorporale

A 473 - Imobilizari neinchiriate din leasing reziliat

A 474 - Bunuri date în locatie simpla

A 4741 - Bunuri date în locatie simpla

A 4747 - Creanţe ataşate

P 476 - Amortizari

P 4761 - Amortizari privind operaţiuni de leasing

P 4762 - Amortizari privind operaţiuni de locatie simpla

Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI INDOIELNICE

A 481 - Creanţe restante

A 4811 - Creanţe restante

A 4812 - Dobânzi restante

A 4817 - Creanţe ataşate

A 482 - Creanţe indoielnice

A 4821 - Creanţe indoielnice

A 4822 - Dobânzi indoielnice

A 4827 - Creanţe ataşate

Grupa 49 - PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE

P 491 - Provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul

societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a

titlurilor activităţii de portofoliu

P 492 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor

P 4921 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor în curs

P 49211 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale în

curs

P 49212 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale în

curs

P 4922 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale ale

activităţii de exploatare

P 49221 - Provizioane pentru fondul comercial

P 49222 - Provizioane pentru alte imobilizari necorporale

P 4923 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale ale

activităţii de exploatare

P 49231 - Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de

terenuri

P 49232 - Provizioane pentru deprecierea construcţiilor

P 49233 - Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi

mijloacelor de transport

P 49234 - Provizioane pentru deprecierea altor active corporale

P 4924 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale în

afară activităţii de exploatare

P 4925 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale în afară

activităţii de exploatare

P 493 - Provizioane pentru operaţiuni de leasing

P 494 - Provizioane pentru operaţiuni de locatie simpla

P 499 - Provizioane pentru creanţe restante şi indoielnice

CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE

Grupa 50 - CAPITAL

P 501 - Capital social

P 5011 - Capital subscris nevarsat

P 5012 - Capital subscris vărsat

P 502 - Elemente asimilate capitalului

A 508 - Acţionari sau asociaţi

Grupa 51 - PRIME LEGATE DE CAPITAL ŞI REZERVE

P 511 - Prime de capital

P 5111 - Prime de emisiune

P 5112 - Prime de fuziune

P 5113 - Prime de aport

P 5114 - Prime de sciziune

P 5115 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni

P 5119 - Alte prime

P 512 - Rezerve legale

P 5121 - Rezerve legale din profitul brut

P 5122 - Rezerve legale din profitul net

P 513 - Rezerve statutare sau contractuale

P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare

P 5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul brut

P 5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul net

P 5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale

A 515 - Acţiuni proprii

P 516 - Rezerve din reevaluare

P 5161 - Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al

primului an de aplicare a ajustarii la inflaţie

P 5162 - Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative

P 517 - Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit

P 5171 - Rezerva de întrajutorare

P 5172 - Rezerva mutuala de garantare

P 51721 - Rezerva mutuala de garantare constituită din profit

P 51722 - Rezerva mutuala de garantare constituită din cotizaţiile

cooperativelor de credit afiliate

P 519 - Alte rezerve

Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE

P 531 - Datorii subordonate la termen

P 5311 - Titluri subordonate la termen

P 5312 - Împrumuturi participative

P 5319 - Alte împrumuturi subordonate la termen

P 532 - Datorii subordonate pe durata nedeterminată

P 5321 - Titluri subordonate pe durata nedeterminată

P 5322 - Împrumuturi subordonate pe durata nedeterminată

P 537 - Datorii ataşate

Grupa 54 - SUBVENŢII ŞI FONDURI PUBLICE ALOCATE

B 541 - Subvenţii pentru investiţii

P 542 - Fonduri publice alocate

Grupa 55 - PROVIZIOANE

P 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin

semnatura

P 552 - Provizioane pentru facilităţi acordate personalului

P 553 - Provizioane pentru riscuri de ţara

P 554 - Provizioane pentru restructurare

P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale şi alte

acţiuni similare legate de acestea

P 556 - Provizioane pentru impozite

P 559 - Alte provizioane

Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT

B 581 - Rezultatul reportat

B 5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat,

respectiv pierderea nerecuperata

B 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a

IAS, mai puţin IAS 29

B 5813 - Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor

contabile

B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor

fundamentale

B 5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve

din reevaluare

B 5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea

Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene

Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI

B 591 - Profit sau pierdere

A 592 - Repartizarea profitului

CLASA 6 - CHELTUIELI

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE BANCARĂ

A 601 - Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile

interbancare

A 6011 - Dobânzi la Banca Naţionala a României

A 6012 - Dobânzi la conturile de corespondent

A 6013 - Dobânzi la depozitele instituţiilor de credit

A 60131 - Dobânzi la depozitele la vedere

A 60132 - Dobânzi la depozitele la termen

A 60133 - Dobânzi la depozitele colaterale

A 6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituţii de credit

A 60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta

A 60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen

A 60143 - Dobânzi la împrumuturile financiare

A 6015 - Dobânzi la valorile date în pensiune

A 60151 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta

A 60152 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen

A 6016 - Cheltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperatiste de credit

din cadrul reţelei

A 60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit

afiliate

A 60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate

A 60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile cooperatiste de

credit din cadrul reţelei

A 60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor

cooperatiste de credit din cadrul reţelei

A 60169 - Comisioane

A 6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile

A 60171 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare

A 60172 - Report/deport

A 60179 - Cheltuieli diverse cu dobânzile

A 6019 - Comisioane

A 602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela

A 6021 - Dobânzi la conturile de factoring

A 6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la clientela financiară

A 60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta

A 60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen

A 6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune

A 60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta

A 60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen

A 6024 - Dobânzi la conturile curente

A 6025 - Dobânzi la conturile de depozite

A 60251 - Dobânzi la depozitele la vedere

A 60252 - Dobânzi la depozitele la termen

A 60253 - Dobânzi la depozitele colaterale

A 6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, carnetele şi libretele de

economii

A 6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile

A 60271 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare

A 60272 - Report/deport

A 60279 - Cheltuieli diverse cu dobânzile

A 6028 - Dobânzi aferente disponibilităţilor provenite din contribuţia

financiară a Comunităţii Europene

A 6029 - Comisioane

A 603 - Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri

A 6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrata

A 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacţie

A 6033 - Cheltuieli cu titlurile de plasament

A 60331 - Cheltuieli de achiziţie

A 60336 - Pierderi din cesiune

A 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiţii

A 60341 - Cheltuieli de achiziţie

A 60342 - Cheltuieli cu amortizarea primelor

A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri

A 60361 - Dobânzi privind titlurile de piaţa interbancara

A 60362 - Dobânzi privind titlurile de creanţe negociabile

A 60363 - Dobânzi privind obligaţiunile

A 60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri

A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri

A 6039 - Comisioane

A 604 - Cheltuieli cu operaţiunile de leasing, locatie simpla şi asimilate

A 6041 - Cheltuieli cu operaţiunile de leasing şi asimilate

A 60411 - Cheltuieli cu amortizarea

A 60412 - Pierderi din deprecierea imobilizarilor date în leasing şi

asimilate

A 60413 - Pierderi din cesiunea imobilizarilor date în leasing şi

asimilate

A 60414 - Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de leasing şi

asimilate

A 60419 - Alte cheltuieli cu operaţiunile de leasing şi asimilate

A 6042 - Cheltuieli cu operaţiunile de locatie simpla

A 60421 - Cheltuieli cu amortizarea

A 60422 - Pierderi din deprecierea imobilizarilor date în locatie

simpla

A 60423 - Pierderi din cesiunea imobilizarilor date în locatie simpla

A 60424 - Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de locatie

simpla

A 60429 - Alte cheltuieli cu operaţiunile de locatie simpla

A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate şi fondurile publice

alocate

A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen

A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durata nedeterminată

A 6053 - Cheltuieli privind fondurile publice alocate

A 606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb

A 6061 - Pierderi din operaţiunile de schimb şi arbitraj

A 6069 - Comisioane

A 607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afară bilanţului

A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare

A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la alte

instituţii de credit

A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la

clientela

A 6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie

A 60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la alte

instituţii de credit

A 60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la

clientela

A 6074 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare

derivate

A 60741 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare

derivate de dobânda

A 60742 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare

derivate de curs de schimb

A 60748 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare

derivate, altele decât cele de dobânda şi curs de schimb

A 60749 - Comisioane

A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite

A 608 - Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare

A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată

A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare

A 609 - Alte cheltuieli de exploatare bancară

A 6092 - Cota-parte privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate

în comun

A 6093 - Venituri retrocedate privind operaţiunile de exploatare bancară

efectuate în comun

A 6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a

casei centrale

A 6099 - Cheltuieli diverse de exploatare bancară

Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL

A 611 - Cheltuieli cu salariile personalului

A 612 - Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

A 6121 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale

A 6122 - Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj

A 6123 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

A 613 - Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariaţilor

A 617 - Alte cheltuieli privind personalul

Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

A 627 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI

A 631 - Cheltuieli cu materialele

A 6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile

A 6312 - Cheltuieli privind combustibilii

A 6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb

A 6317 - Cheltuieli privind alte materiale

A 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

A 633 - Cheltuieli privind alte stocuri

A 634 - Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi

A 6341 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii

A 6342 - Cheltuieli privind energia şi apa

A 6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii

A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere

A 6345 - Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul

personalului şi bunurilor

A 6346 - Cheltuieli cu serviciile furnizate de societăţile grupului

A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi

A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare

A 63472 - Cheltuieli cu redevenţele privind operaţiunile de leasing şi

asimilate

A 63473 - Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile, locatiile de

gestiune şi chiriile

A 63479 - Alte cheltuieli

A 635 - Cheltuieli de protocol, reclama şi publicitate

Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE

A 641 - Venituri retrocedate privind operaţiunile de exploatare nebancara

efectuate în comun

A 642 - Cota - parte privind operaţiunile de exploatare nebancara efectuate

în comun

A 643 - Cota - parte din cheltuielile sediului social

A 646 - Pierderi din cesiunea imobilizarilor

A 6461 - Pierderi din cesiunea imobilizarilor necorporale şi corporale

A 6462 - Pierderi din cesiunea imobilizarilor financiare

A 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare

A 6491 - Despăgubiri, amenzi şi penalităţi

A 6492 - Donaţii şi subvenţii acordate

A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizarile

A 6494 - Pierderi din debitori diversi

A 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare

Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZARILE PRIVIND IMOBILIZARILE NECORPORALE ŞI CORPORALE

A 651 - Cheltuieli cu amortizarile imobilizarilor necorporale

A 652 - Cheltuieli cu amortizarile imobilizarilor corporale

Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE, PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE ŞI AJUSTAREA LA INFLAŢIE

A 661 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni

interbancare

A 6611 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit

A 6612 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobânda

A 662 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu

clientela

A 6621 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit

A 6622 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobânda

A 663 - Cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi

operaţiuni diverse

A 6631 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor

A 66311 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de

plasament

A 66312 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de

investiţii

A 6633 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor

A 6637 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi indoielnice

A 664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate

A 6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute

în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de

participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu

A 6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor

A 66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor

în curs

A 66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor

activităţii de exploatare

A 66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor

în afară activităţii de exploatare

A 6647 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi indoielnice

A 665 - Cheltuieli cu provizioane

A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a

angajamentelor prin semnatura

A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru facilităţi acordate

personalului

A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţara

A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare

A 6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor

corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea

A 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite

A 6657 - Cheltuieli cu alte provizioane

A 667 - Pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu provizioane

A 668 - Pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu provizioane

A 669 - Cheltuieli cu ajustarea la inflaţie

Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE

A 671 - Cheltuieli privind calamitatile şi alte evenimente similare

Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE

A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit

A 699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus

CLASA 7 - VENITURI

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE BANCARĂ

P 701 - Venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile

interbancare

P 7011 - Dobânzi de la Banca Naţionala a României

P 7012 - Dobânzi de la conturile de corespondent

P 7013 - Dobânzi de la conturile de depozite la instituţii de credit

P 70131 - Dobânzi de la depozitele la vedere

P 70132 - Dobânzi de la depozitele la termen

P 70133 - Dobânzi de la depozitele colaterale

P 7014 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit

P 70141 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta

P 70142 - Dobânzi de la creditele la termen

P 70143 - Dobânzi de la creditele financiare

P 7015 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune

P 70151 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta

P 70152 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen

P 7016 - Venituri din operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de

credit din cadrul reţelei

P 70161 - Dobânzi de la contul curent la casa centrala

P 70162 - Dobânzi de la depozitele la casa centrala

P 70163 - Dobânzi de la creditele acordate organizaţiilor cooperatiste

de credit din cadrul reţelei

P 70164 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizaţiile

cooperatiste de credit din cadrul reţelei

P 70168 - Dobânzi din creanţe restante şi indoielnice privind

operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din

cadrul reţelei

P 70169 - Comisioane

P 7017 - Alte venituri din dobânzi

P 70171 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare

P 70172 - Report/deport

P 70179 - Venituri diverse din dobânzi

P 7018 - Dobânzi din creanţe restante şi indoielnice

P 7019 - Comisioane

P 702 - Venituri din operaţiunile cu clientela

P 7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei

P 70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, asimilate şi alte

creanţe comerciale

P 70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring

P 70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie

P 70214 - Dobânzi de la creditele pentru export

P 70215 - Dobânzi de la creditele pentru echipament

P 70216 - Dobânzi de la creditele pentru bunuri imobiliare

P 70217 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei

P 7022 - Dobânzi de la creditele acordate clientelei financiare

P 70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta

P 70222 - Dobânzi de la creditele la termen

P 7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune

P 70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta

P 70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen

P 7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare

P 7027 - Alte venituri din dobânzi

P 70271 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare

P 70272 - Report/deport

P 70279 - Venituri diverse din dobânzi

P 7028 - Dobânzi din creanţe restante şi indoielnice

P 7029 - Comisioane

P 703 - Venituri din operaţiunile cu titluri

P 7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrata

P 7032 - Venituri din titlurile de tranzacţie

P 7033 - Venituri din titlurile de plasament

P 70331 - Dobânzi

P 70333 - Dividende şi venituri asimilate

P 70336 - Venituri din cesiune

P 7034 - Venituri din titlurile de investiţii

P 70341 - Dobânzi

P 70342 - Venituri din prime

P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri

P 7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri

P 7038 - Dobânzi din creanţe restante şi indoielnice

P 7039 - Comisioane

P 704 - Venituri din operaţiunile de leasing, locatie simpla şi asimilate

P 7041 - Venituri din operaţiunile de leasing şi asimilate

P 70411 - Venituri din chirii

P 70413 - Venituri din cesiunea imobilizarilor date în leasing şi

asimilate

P 70414 - Venituri din provizioane pentru operaţiunile de leasing şi

asimilate

P 70419 - Alte venituri din operaţiunile de leasing şi asimilate

P 7042 - Venituri din operaţiunile de locatie simpla

P 70421 - Venituri din chirii

P 70423 - Venituri din cesiunea imobilizarilor date în locatie simpla

P 70424 - Venituri din provizioane pentru operaţiunile de locatie

simpla

P 70429 - Alte venituri din operaţiunile de locatie simpla

P 7048 - Venituri din creanţe restante şi indoielnice

P 705 - Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor

comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale

activităţii de portofoliu

P 7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen

P 7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durata nedeterminată

P 7053 - Dividende şi venituri asimilate

P 7058 - Dobânzi din creanţe restante şi indoielnice

P 706 - Venituri din operaţiunile de schimb

P 7061 - Venituri din operaţiunile de schimb şi arbitraj

P 7069 - Comisioane

P 707 - Venituri din operaţiunile în afară bilanţului

P 7071 - Venituri din angajamentele de finanţare

P 70711 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea altor

instituţii de credit

P 70712 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea

clientelei

P 7072 - Venituri din angajamentele de garanţie

P 70721 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea altor

instituţii de credit

P 70722 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea clientelei

P 7074 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate

P 70741 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare

derivate de dobânda

P 70742 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare

derivate de curs de schimb

P 70748 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare

derivate, altele decât cele de dobânda şi curs de schimb

P 70749 - Comisioane

P 7077 - Venituri din alte angajamente date

P 708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare

P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit

P 7082 - Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în contul

clientelei

P 7083 - Comisioane din activităţile de asistenţa şi consultanţa

P 70831 - Comisioane din activităţile de asistenţa şi consultanţa

pentru persoane fizice

P 70832 - Comisioane din activităţile de asistenţa şi consultanţa

pentru persoane juridice

P 70839 - Alte comisioane

P 7085 - Venituri privind mijloacele de plată

P 7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare

P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare bancară

P 7092 - Cota - parte privind operaţiunile de exploatare bancară

efectuate în comun

P 7093 - Cheltuieli refacturate privind operaţiunile de exploatare

bancară efectuate în comun

P 7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare bancară

P 7099 - Venituri diverse de exploatare bancară

Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE

P 741 - Cheltuieli refacturate

P 7411 - Cheltuieli refacturate societăţilor grupului

P 7412 - Cheltuieli refacturate altor societăţi

P 742 - Cota - parte privind operaţiunile de exploatare nebancare efectuate

în comun

P 743 - Cota - parte din cheltuielile sediului social

P 746 - Venituri din cesiunea imobilizarilor

P 7461 - Venituri din cesiunea imobilizarilor necorporale şi corporale

P 7462 - Venituri din cesiunea imobilizarilor financiare

P 747 - Venituri accesorii

P 7471 - Venituri privind imobilele legate de exploatare

P 7472 - Venituri din activităţi nebancare

P 7479 - Alte venituri accesorii

P 74791 - Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul

asigurărilor

P 749 - Alte venituri diverse din exploatare

P 7491 - Transferuri de cheltuieli de exploatare nebancara

P 7492 - Cota-parte din subvenţiile de investiţii trecută la venituri

P 7493 - Venituri din subvenţii de exploatare

P 74931 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente veniturilor din

activitatea de exploatare bancară

P 74932 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi

materiale consumabile

P 74933 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata

personalului

P 74934 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi

protecţia socială

P 74935 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli

de exploatare

P 74936 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri

P 7494 - Venituri din producţia de imobilizari

P 7495 - Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea

creanţelor

P 7499 - Alte venituri

P 74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi

P 74992 - Venituri din donaţii şi subvenţii

P 74997 - Alte venituri diverse de exploatare

Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE, RECUPERARI DE CREANŢE AMORTIZATE ŞI AJUSTAREA LA INFLAŢIE

P 761 - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare

P 7611 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit

P 7612 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobânda

P 762 - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela

P 7621 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit

P 7622 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobânda

P 763 - Venituri din provizioane privind operaţiuni cu titluri şi

operaţiuni diverse

P 7631 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor

P 76311 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de

plasament

P 76312 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de

investiţii

P 7633 - Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor

P 7637 - Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi indoielnice

P 764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate

P 7641 - Venituri din provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în

cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de

participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu

P 7642 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor

P 76421 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor în

curs

P 76422 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor

activităţii de exploatare

P 76423 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor în

afară activităţii de exploatare

P 7647 - Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi indoielnice

P 765 - Venituri din provizioane

P 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a

angajamentelor prin semnatura

P 7652 - Venituri din provizioane pentru facilităţi acordate personalului

P 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ţara

P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare

P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor

corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea

P 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite

P 7657 - Venituri din alte provizioane

P 766 - Venituri din fondul comercial negativ

P 767 - Venituri din recuperari de creanţe amortizate

P 769 - Venituri din ajustarea la inflaţie

Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE

P 771 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele

similare

CLASA 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARĂ BILANŢULUI

Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANŢARE

A 901 - Angajamente în favoarea altor instituţii de credit

P 902 - Angajamente primite de la alte instituţii de credit

A 903 - Angajamente în favoarea clientelei

A 9031 - Deschideri de credite confirmate

A 90311 - Garanţii imobiliare

A 90312 - Deschideri de credite documentare

A 90319 - Alte deschideri de credite confirmate

A 9032 - Acceptări sau angajamente de plată

A 9039 - Alte angajamente în favoarea clientelei

P 904 - Angajamente primite de la clientela financiară şi instituţiile

administraţiei publice

Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANŢIE

A 911 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii date altor instituţii de credit

A 9111 - Confirmări de deschideri de credite documentare

A 9112 - Acceptări de plată

A 9119 - Alte garanţii date altor instituţii de credit

P 912 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de la alte instituţii de

credit

A 913 - Garanţii date pentru clientela

A 9131 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii

A 91311 - Cauţiuni imobiliare

A 91312 - Cauţiuni administrative şi fiscale

A 91313 - Garanţii financiare

A 91314 - Garanţii de rambursare a creditelor acordate de alte

instituţii de credit

A 9139 - Alte garanţii date pentru clientela

P 914 - Garanţii primite de la clientela

P 9141 - Garanţii primite de la instituţiile administraţiei publice şi

asimilate

P 9142 - Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi capitalizare

P 9143 - Garanţii primite de la clientela financiară

P 9144 - Ipoteci imobiliare

P 9145 - Gajuri cu deposedare

P 9146 - Gajuri fără deposedare

P 9149 - Alte garanţii primite de la clientela

Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE

A 921 - Titluri de primit

A 9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare

A 9219- Alte titluri de primit

P 922 - Titluri de livrat

P 9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare

P 9229 - Alte titluri de livrat

Grupa 93 - OPERAŢIUNI ÎN DEVIZE

B 931 - Operaţiuni de schimb la vedere

A 9311 - Lei cumpăraţi şi încă neprimiti

A 9312 - Devize cumpărate şi încă neprimite

P 9313 - Lei vanduti şi încă nelivrati

P 9314 - Devize vândute şi încă nelivrate

B 932 - Operaţiuni privind devizele date şi luate cu împrumut

A 9321 - Devize date cu împrumut şi încă nelivrate

P 9322 - Devize luate cu împrumut şi încă neprimite

B 933 - Operaţiuni de schimb la termen

A 9331 - Lei de primit contra devize de livrat

P 9332 - Devize de livrat contra lei de primit

A 9333 - Devize de primit contra lei de livrat

P 9334 - Lei de livrat contra devize de primit

A 9335 - Devize de primit contra devize de livrat

P 9336 - Devize de livrat contra devize de primit

B 934 - Report/deport calculat anticipat

P 9341 - Report/deport de primit

A 9342 - Report/deport de plătit

B 935 - Dobânzi neajunse la scadenta în devize acoperite la termen

A 9351 - Dobânzi în devize acoperite la termen, de încasat

P 9352 - Contravaloarea în lei a dobânzilor în devize acoperite la

termen, de încasat

P 9353 - Dobânzi în devize acoperite la termen, de plătit

A 9354 - Contravaloarea în lei a dobânzilor în devize acoperite la

termen, de plătit

B 936 - Conturi de ajustare devize în afară bilanţului

B 9361 - Poziţie de schimb

B 9362 - Contravaloarea poziţiei de schimb

B 9363 - Conturi de ajustare devize

Grupa 94 - ANGAJAMENTE PRIVIND INSTRUMENTELE FINANCIARE DERIVATE

B 941 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de dobânda efectuate

pe pieţele reglementate

B 9411 - Operaţiuni de acoperire

A 94111 - Operaţiuni debitoare

P 94112 - Operaţiuni creditoare

A 9412 - Operaţiuni condiţionale de acoperire

A 94121 - Instrumente cumpărate

A 94122 - Instrumente vândute

B 9415 - Alte operaţiuni

A 94151 - Operaţiuni debitoare

P 94152 - Operaţiuni creditoare

A 9419 - Alte operaţiuni condiţionale

A 94191 - Instrumente cumpărate

A 94192 - Instrumente vândute

B 943 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de dobânda efectuate

pe pieţele la buna înţelegere (OTC - over the counter)

B 9431 - Operaţiuni de acoperire

A 94311 - Operaţiuni debitoare

P 94312 - Operaţiuni creditoare

A 9432 - Operaţiuni condiţionale de acoperire

A 94321 - Instrumente cumpărate

A 94322 - Instrumente vândute

B 9435 - Alte operaţiuni

A 94351 - Operaţiuni debitoare

P 94352 - Operaţiuni creditoare

A 9439 - Alte operaţiuni condiţionale

A 94391 - Instrumente cumpărate

A 94392 - Instrumente vândute

B 944 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de curs de schimb

efectuate pe pieţele reglementate

B 9441 - Operaţiuni de acoperire

A 94411 - Lei de primit contra devize de livrat

P 94412 - Devize de livrat contra lei de primit

A 94413 - Devize de primit contra lei de livrat

P 94414 - Lei de livrat contra devize de primit

A 94415 - Devize de primit contra devize de livrat

P 94416 - Devize de livrat contra devize de primit

A 9442 - Operaţiuni condiţionale de acoperire

A 94421 - Instrumente cumpărate

A 94422 - Instrumente vândute

B 9445 - Alte operaţiuni

A 94451 - Lei de primit contra devize de livrat

P 94452 - Devize de livrat contra lei de primit

A 94453 - Devize de primit contra lei de livrat

P 94454 - Lei de livrat contra devize de primit

A 94455 - Devize de primit contra devize de livrat

P 94456 - Devize de livrat contra devize de primit

A 9449 - Alte operaţiuni condiţionale

A 94491 - Instrumente cumpărate

A 94492 - Instrumente vândute

B 945 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de curs de schimb

efectuate pe pieţele la buna înţelegere (OTC - over the counter)

B 9451 - Operaţiuni de acoperire

A 94511 - Lei de primit contra devize de livrat

P 94512 - Devize de livrat contra lei de primit

A 94513 - Devize de primit contra lei de livrat

P 94514 - Lei de livrat contra devize de primit

A 94515 - Devize de primit contra devize de livrat

P 94516 - Devize de livrat contra devize de primit

A 9452 - Operaţiuni condiţionale de acoperire

A 94521 - Instrumente cumpărate

A 94522 - Instrumente vândute

B 9455 - Alte operaţiuni

A 94551 - Lei de primit contra devize de livrat

P 94552 - Devize de livrat contra lei de primit

A 94553 - Devize de primit contra lei de livrat

P 94554 - Lei de livrat contra devize de primit

A 94555 - Devize de primit contra devize de livrat

P 94556 - Devize de livrat contra devize de primit

A 9459 - Alte operaţiuni condiţionale

A 94591 - Instrumente cumpărate

A 94592 - Instrumente vândute

A 946 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de

dobânda şi curs de schimb efectuate pe pieţele reglementate

A 9461 - Operaţiuni de acoperire

A 9462 - Operaţiuni condiţionale de acoperire

A 94621 - Instrumente cumpărate

A 94622 - Instrumente vândute

A 9465 - Alte operaţiuni

A 9469 - Alte operaţiuni condiţionale

A 94691 - Instrumente cumpărate

A 94692 - Instrumente vândute

A 947 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de

dobânda şi curs de schimb efectuate pe pieţele la buna înţelegere

(OTC - over the counter)

A 9471 - Operaţiuni de acoperire

A 9472 - Operaţiuni condiţionale de acoperire

A 94721 - Instrumente cumpărate

A 94722 - Instrumente vândute

A 9475 - Alte operaţiuni

A 9479 - Alte operaţiuni condiţionale

A 94791 - Instrumente cumpărate

A 94792 - Instrumente vândute

Grupa 95 - ANGAJAMENTE DIVERSE

P 951 - Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate

P 952 - Angajamente primite

P 9521 - Valori primite în garanţie privind operaţiunile cu instrumente

financiare derivate

P 9522 - Alte valori primite în garanţie

A 953 - Angajamente date

A 9531 - Valori date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente

financiare derivate

A 9532 - Alte valori date în garanţie

B 959 - Alte angajamente diverse

A 9591 - Alte angajamente date

P 9592 - Alte angajamente primite

Grupa 98 - ANGAJAMENTE INDOIELNICE

A 981 - Angajamente indoielnice

Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENTA

P 991 - Mijloace fixe luate cu chirie

P 992 - Valori primite în păstrare sau custodie

A 993 - Creanţe scoase din activ, urmărite în continuare

A 9931 - Creanţe scoase din activ, urmărite în continuare potrivit

dispoziţiilor legale

A 99311 - Credite aferente contractelor de credit investite cu formula

executorie, urmărite în continuare

A 99312 - Valori primite în pensiune aferente contractelor de credit

investite cu formula executorie, urmărite în continuare

A 99313 - Titluri primite în pensiune livrata aferente contractelor de

credit investite cu formula executorie, urmărite în

continuare

A 99317 - Dobânzi aferente contractelor de credit investite cu formula

executorie, urmărite în continuare

A 99319 - Alte creanţe scoase din activ, urmărite în continuare

A 9937 - Creanţe ataşate

A 994 - Debitori din penalităţi pretinse

P 995 - Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe

B 998 - Alte conturi de evidenta

P 9981 - Alte valori primite

A 9982 - Alte valori date

P 9983 - Capital în devize

P 99831 - Capital social subscris şi nevarsat în devize

P 99832 - Capital social subscris şi vărsat în devize

P 99833 - Capital de dotare în devize

P 9984 - Prime de emisiune plătite în devize

A 9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar

B 999 - Contrapartida

203. Conţinutul conturilor prevăzute de Planul de conturi pentru instituţiile de credit, cu excepţia conţinutul conturilor prevăzute la pct. 204, este cel prevăzut la cap. VII - Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile de către societăţile bancare din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1418/344/1997, cu modificările şi completările ulterioare.

204. Conţinutul unor conturi prevăzute de Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, inclusiv conţinutul conturilor nou introduse (care nu se regăsesc la cap. VII - Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile de către societăţile bancare din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1418/344/1997, cu modificările şi completările ulterioare) este următorul:

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

1611 - Valori de recuperat

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

1611 - sume de recuperat de la alte bănci înregistrate provizoriu în acest

cont;

- cecurile de călătorie cumpărate remise spre încasare emitenţilor;

- creanţele faţă de ordonator (instituţie de credit) rezultate în urma

executării angajamentelor de garanţie asumate de instituţia de credit (în

calitate de garant) în favoarea unui terţ (beneficiar), dacă ordonatorul

nu efectuează plata, în condiţiile în care aceste creanţe nu se

concretizează într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează

în conturile de credite corespunzătoare).

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

2021 - Credite de trezorerie

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

2021 - credite, în general pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de

trezorerie ale agenţilor economici şi persoanelor fizice, care

completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

2511 - Conturi curente

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

2511 - conturi deschise clienţilor destinate operaţiunilor curente de încasări

şi plati. Aceste conturi au de regula solduri creditoare, iar sumele

respective pot fi retrase de către titularii de conturi în orice moment,

fără preaviz. Conturile curente pot avea şi solduri debitoare în condiţii

accidentale, neautorizate (over draft) sau în situaţia evidenţierii în

acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate în baza

unui contract prin care instituţia de credit se angajează ca pe o anumită

durata de timp sa imprumute clientelei fonduri utilizabile în mod

fractionat, în funcţie de nevoile acesteia şi a creditelor acordate

clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul

nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului

previzional de trezorerie.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

2611 - Valori de recuperat

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

2611 - valori, plătibile de către banca, al căror termen de returnare către

prezentatori s-a scurs şi care nu au fost încă imputate în debitul

conturilor altor clienţi ai băncii;

- cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare, neplătite şi

restituite prin Casa de compensaţie;

- valori în litigiu pentru care s-au creditat conturile clientelei, până la

debitarea acestora;

- creanţele faţă de ordonator (client care nu este o instituţie de credit)

rezultate în urma executării angajamentelor de garanţie asumate de

instituţia de credit (în calitate de garant) în favoarea unui terţ

(beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata, în condiţiile în care

aceste creanţe nu se concretizează într-un credit acordat ordonatorului

(care se înregistrează în conturile de credite corespunzătoare.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE

311 - Instrumente financiare derivate ferme

3111 - Operaţiuni de schimb la termen

3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb

3113 - Instrumente financiare derivate de rata a dobânzii

3119 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobânda şi

curs de schimb

312 - Instrumente financiare derivate condiţionale cumpărate

3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb

3122 - Instrumente financiare derivate de rata a dobânzii

3129 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobânda şi

curs de schimb

313 - Instrumente financiare derivate condiţionale vândute

3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb

3132 - Instrumente financiare derivate de rata a dobânzii

3139 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobânda şi

curs de schimb

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

3111 - contracte ferme de schimb la termen (contracte de schimb la termen,

contracte swap de devize);

3112 - contracte ferme la termen a căror valoare se modifica în funcţie de

evoluţia cursului de schimb (ex. contracte futures de curs de schimb);

3113 - contracte ferme la termen a căror valoare se modifica în funcţie de

evoluţia unei rate a dobânzii (contracte FRA, contracte swap de rata a

dobânzii etc.);

3119 - contracte ferme la termen a căror valoare se modifica în funcţie de

evoluţia altor variabile decât cursul de schimb sau o rata a dobânzii;

3121 - instrumente a căror valoare se modifica în funcţie de evoluţia cursului

de schimb;

3122 - instrumente a căror valoare se modifica în funcţie de evoluţia unei rate

a dobânzii;

3129 - instrumente a căror valoare se modifica în funcţie de evoluţia altor

variabile decât cursul de schimb sau o rata a dobânzii;

3131 - instrumente a căror valoare se modifica în funcţie de evoluţia cursului

de schimb;

3132 - instrumente a căror valoare se modifica în funcţie de evoluţia unei rate

a dobânzii;

3139 - instrumente a căror valoare se modifica în funcţie de evoluţia altor

variabile decât cursul de schimb sau o rata a dobânzii.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

433 - Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale

434 - Avansuri acordate pentru imobilizari corporale

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

433 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizari necorporale;

434 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizari corporale.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

44111 - Fond comercial

44112 - Fond comercial negativ

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

44111 - diferenţa pozitiva rezultată din achiziţia unei afaceri;

44112 - diferenţa negativa rezultată din achiziţia unei afaceri.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

514 - Rezerve pentru riscuri bancare

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

514 - rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul brut în

cotele şi limitele prevăzute de lege;

- rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul net,

potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor;

- rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale, constituită

din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe

profit (în măsura în care sumele repartizate se regăsesc în profitul net),

în cotele şi limitele prevăzute de lege.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

515 - Acţiuni proprii

516 - Rezerve din reevaluare

5161 - Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al

primului an de aplicare a ajustarii la inflaţie

5162 - Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

515 - valoarea acţiunilor proprii răscumpărate;

5161 - ajustarile cerute de aplicarea IAS 29 asupra perioadelor anterioare de

aplicare şi după caz asupra anului de raportare, prin retratarea

soldurilor conturilor de la sfârşitul exerciţiului financiar aferent

primei perioade de aplicare a IAS;

5162 - rezerve aferente diferenţelor rezultate în urma reevaluarilor dispuse

prin acte normative;

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

5171 - Rezerva de întrajutorare

5172 - Rezerva mutuala de garantare

51721 - Rezerva mutuala de garantare constituită din profit

51722 - Rezerva mutuala de garantare constituită din cotizaţiile

cooperativelor de credit afiliate

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

5171 - preia conţinutul şi funcţiunea contului 515 "Rezerva de întrajutorare"

din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice

de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat,

ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României

nr. 1418/344/1997, cu modificările şi completările ulterioare;

5172 - preia conţinutul şi funcţiunea contului 518 "Rezerva mutuala de

garantare" din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele

metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului

de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a

României nr. 1418/344/1997, cu modificările şi completările ulterioare;

51721 - preia conţinutul şi funcţiunea contului 5181 "Rezerva mutuala de

garantare constituită din profitul brut" din Planul de conturi pentru

societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia,

aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al

guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1418/344/1997, cu

modificările şi completările ulterioare;

51722 - preia conţinutul şi funcţiunea contului 5182 "Rezerva mutuala de

garantare constituită din cotizaţiile cooperativelor de credit afiliate"

din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice

de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat,

ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României

nr. 1418/344/1997, cu modificările şi completările ulterioare.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

519 - Alte rezerve

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

519 - alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut, constituite pe seama

profitului net, pentru acoperirea pierderilor sau pentru alte scopuri,

potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu

respectarea prevederilor legale. De asemenea, în acest cont se

înregistrează excedentul din emisiunea de acţiuni neintrebuintat la plata

cheltuielilor de emisiune sau nedestinat amortizarii;

- alte rezerve constituite potrivit dispoziţiilor legale.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

541 - Subvenţii pentru investiţii

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

541 - sumele alocate reprezentând subvenţii guvernamentale şi alte resurse de

aceeaşi natura pentru finanţarea investiţiilor, precum şi valoarea

imobilizarilor primite cu titlu gratuit, nevirate la rezultatul

exerciţiului financiar

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

554 - Provizioane pentru restructurare

555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale şi alte

acţiuni similare legate de acestea

556 - Provizioane pentru impozite

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

554 - provizioane constituite pentru restructurare, recunoscute în conformitate

cu prevederile IAS 37;

555 - provizioane constituite pentru demontarea şi mutarea imobilizarilor

corporale, precum şi pentru restaurarea amplasamentelor, recunoscute în

conformitate cu prevederile IAS 16 şi IAS 37;

556 - provizioane pentru impozite.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv

pierderea nerecuperata

5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS,

mai puţin IAS 29

5813 - Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile

5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale

5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din

reevaluare

5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor

contabile conforme cu directivele europene

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

5811 - preia conţinutul şi funcţiunea contului 581 "Rezultatul reportat" din

Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de

utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat,

ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României

nr. 1418/344/1997, cu modificările şi completările ulterioare;

5812 - rezultatul reportat provenit din ajustarile cerute de aplicarea IAS,

altele decât IAS 29, asupra perioadelor anterioare primei perioade de

aplicare a IAS şi, după caz, asupra anului curent;

5813 - rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile;

5814 - rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale;

5815 - rezultatul reportat reprezentând diferenţe favorabile provenite din

rezerve din reevaluare, recunoscut în conformitate cu prevederile IAS 16;

5816 - rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor

contabile conforme cu directivele europene.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

613 - Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariaţilor

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

613 - cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariaţilor.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

6654 - provizioane constituite pentru restructurare.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale

şi alte acţiuni similare legate de acestea

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

6655 - provizioanele constituite pentru dezafectarea imobilizarilor corporale şi

alte acţiuni similare legate de acestea, în cazul în care aceste

provizioane nu constituie element al costului imobilizarilor corporale.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

6655 - provizioane pentru impozite.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

669 - Cheltuieli cu ajustarea la inflaţie

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

669 - cheltuieli rezultate din ajustarile cerute de aplicarea IAS 29.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

671 - Cheltuieli privind calamitatile şi alte evenimente similare

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

671 - cheltuieli extraordinare de natura calamităţilor şi altor evenimente

similare, prevăzute de IAS 8.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit

699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

691 - impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat în conformitate cu

legislaţia fiscală privind impozitul pe profit;

699 - cheltuieli cu impozitele altele decât cele privind impozitul pe profit

curent.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare

7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale

şi alte acţiuni similare legate de acestea

7656 - Venituri din provizioane pentru impozite

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

7654 - diminuari sau anulari de provizioane pentru restructurare;

7655 - diminuari sau anulari de provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor

corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea;

7656 - diminuari sau anulari de provizioane pentru impozite.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

766 Venituri din fondul comercial negativ

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

766 - venituri rezultate din reluarea fondului comercial negativ.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

769 Venituri din ajustarea la inflaţie

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

769 - venituri rezultate din ajustarile cerute de aplicarea IAS 29.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

771 Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

771 - veniturile de natura subvenţiilor pentru evenimente extraordinare şi

altele similare, prevăzute de IAS 8.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

941 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de dobânda efectuate pe

pieţele reglementate

9412 - Operaţiuni condiţionale de acoperire

94121 - Instrumente cumpărate

94122 - Instrumente vândute

9419 - Alte operaţiuni condiţionale

94191 - Instrumente cumpărate

94192 - Instrumente vândute

943 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de dobânda efectuate pe

pieţele la buna înţelegere (OTC - over the counter)

9432 - Operaţiuni condiţionale de acoperire

94321 - Instrumente cumpărate

94322 - Instrumente vândute

9439 - Alte operaţiuni condiţionale

94391 - Instrumente cumpărate

94392 - Instrumente vândute

944 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de curs de schimb

efectuate pe pieţele reglementate

9442 - Operaţiuni condiţionale de acoperire

94421 - Instrumente cumpărate

94422 - Instrumente vândute

9449 - Alte operaţiuni condiţionale

94491 - Instrumente cumpărate

94492 - Instrumente vândute

945 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de curs de schimb

efectuate pe pieţele la buna înţelegere (OTC - over the counter)

9452 - Operaţiuni condiţionale de acoperire

94521 - Instrumente cumpărate

94522 - Instrumente vândute

9459 - Alte operaţiuni condiţionale

94591 - Instrumente cumpărate

94592 - Instrumente vândute

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

9412, - valoarea nominală a instrumentelor derivate condiţionale de dobânda (ex.

9419, Optiuni şi alte instrumente similare de rata a dobânzii);

9432,

9439

9442, - valoarea nominală a instrumentelor derivate condiţionale de curs de

9449, schimb (ex. Optiuni şi alte instrumente similare de curs de schimb);

9452,

9459

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

946 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de

dobânda şi curs de schimb efectuate pe pieţele reglementate

9461 - Operaţiuni de acoperire

9462 - Operaţiuni condiţionale de acoperire

94621 - Instrumente cumpărate

94622 - Instrumente vândute

9465 - Alte operaţiuni

9469 - Alte operaţiuni condiţionale

94691 - Instrumente cumpărate

94692 - Instrumente vândute

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

946 - valoarea nominală a instrumentelor financiare derivate, altele decât

cele de dobânda şi curs de schimb, negociate pe pieţele reglementate;

9461, - valoarea nominală a instrumentelor derivate ferme, altele decât cele de

9465 dobânda şi curs de schimb;

9462, - valoarea nominală a instrumentelor derivate condiţionale, altele decât

9469 cele de dobânda şi curs de schimb.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

947 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de

dobânda şi curs de schimb efectuate pe pieţele la buna înţelegere

(OTC - over the counter)

9471 - Operaţiuni de acoperire

9472 - Operaţiuni condiţionale de acoperire

94721 - Instrumente cumpărate

94722 - Instrumente vândute

9475 - Alte operaţiuni

9479 - Alte operaţiuni condiţionale

94791 - Instrumente cumpărate

94792 - Instrumente vândute

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

947 - valoarea nominală a instrumentelor financiare derivate, altele decât

cele de dobânda şi curs de schimb, negociate pe pieţele la buna

înţelegere (OTC - over the counter);

9471, - valoarea nominală a instrumentelor derivate ferme, altele decât cele de

9475 dobânda şi curs de schimb;

9472, - valoarea nominală a instrumentelor derivate condiţionale, altele decât

9479 cele de dobânda şi curs de schimb.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

9985 Stocuri de natura obiectelor de inventar

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CONŢINUT:

9985 - stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli şi a căror

natura necesita urmărirea lor extrabilantiera.

Capitolul 7

FORMATUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE ŞI EXEMPLE DE PREZENTARE A SITUAŢIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAŢIEI MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII ŞI A NOTELOR EXPLICATIVE

*Font 7*

JUDEŢUL _________________________________________│_│_│ FORMA DE PROPRIETATE ____________________________│_│_│

DENUMIREA INSTITUŢIEI DE CREDIT: _____________________ ACTIVITATEA (se va înscrie activitatea

ADRESA LOC.:__________________________, sector _______ preponderenta) _______________________________________

STR.: ________________________________ nr.: __________ Cod grupa CAEN ________________________________│_│_│_│

TELEFONUL: _____________________, FAXUL: _____________

NUMĂRUL DIN REGISTRUL COMERŢULUI _____________________ CODUL UNIC DE ÎNREGISTRARE ______│_│_│_│_│_│_│_│_│_│_│

BILANŢ

încheiat la data de 31 decembrie ...............

- RON -

Cod	Exerciţiul financiar
ACTIV	poziţie	Nota
precedent	încheiat
A	B	C	1	2
Casa, disponibilitati la bănci centrale	010
Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale	020
- Efecte publice şi valori asimilate	023
- Alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale	026
Creanţe asupra instituţiilor de credit	030
- la vedere	033
- alte creanţe	036
Creanţe asupra clientelei	040
Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix	050
- emise de organisme publice	053
- emise de alţi emitenti, din care:	056
- obligaţiuni proprii	058
Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil	060
Participatii, din care:	070
- participatii la instituţii de credit	075
Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, din care:	080
- părţi în cadrul instituţiilor de credit	085
Imobilizari necorporale, din care:	090
- cheltuieli de constituire	093
- fondul comercial, în măsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros	096
Imobilizari corporale, din care:	100
- terenuri şi clădiri utilizate în scopul desfăşurării activităţilor proprii	105
Capital subscris nevarsat	110
Alte active	120
Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate	130
Total activ	140

- RON -

Cod	Exerciţiul financiar
PASIV	poziţie	Nota
precedent	încheiat
A	B	C	1	2
Datorii privind instituţiile de credit	300
- la vedere	303
- la termen	306
Datorii privind clientela	310
- depozite, din care:	313
- la vedere	314
- la termen	315
- alte datorii, din care:	316
- la vedere	317
- la termen	318
Datorii constituite prin titluri	320
- titluri de piaţa interbancara, obligaţiuni, titluri de creanta negociabile în circulaţie	323
- alte titluri	326
Alte pasive	330
Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate	340
Provizioane, din care:	350
- provizioane pentru pensii şi obligaţii similare	353
- provizioane pentru impozite	355
- alte provizioane	356
Datorii subordonate	360
Capital social subscris	370
Prime de capital	380
Rezerve	390
- rezerve legale	392
- rezerve statutare sau contractuale	394
- rezerve pentru riscuri bancare	396
- rezerva de întrajutorare	397
- rezerva mutuala de garantare	398
- alte rezerve	399
Rezerve din reevaluare	400
Acţiuni proprii (-)	410
Rezultatul reportat
- Profit	423
- Pierdere	426
Rezultatul exerciţiului financiar
- Profit	433
- Pierdere	436
Repartizarea profitului	440
Total pasiv	450

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┤

│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│

│ ELEMENTE ÎN AFARĂ BILANŢULUI │poziţie│Nota├─────────┬──────────┤

│ │ │ │precedent│ încheiat │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤

│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤

│Datorii contingente, din care: │ 600 │ │ │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤

│ - acceptări şi andosari │ 603 │ │ │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤

│ - garanţii şi active gajate │ 606 │ │ │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤

│Angajamente, din care: │ 610 │ │ │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤

│ - angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de │ │ │ │ │

│ răscumpărare │ 615 │ │ │ │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

la data de 31 decembrie ..............

*Font 7*

- RON -

Cod	Exerciţiul financiar
Denumirea indicatorului	poziţie	Nota
precedent	încheiat
A	B	C	1	2
Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care:	010
- aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix	015
Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate	020
Venituri privind titlurile	030
- Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil	033
- Venituri din participatii	035
- Venituri din părţi în cadrul societăţilor comerciale legate	037
Venituri din comisioane	040
Cheltuieli cu comisioane	050
Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare	060
Alte venituri din exploatare	070
Cheltuieli administrative generale	080
- Cheltuieli cu personalul, din care:	083
- Salarii	084
- Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:	085
- cheltuieli aferente pensiilor	086
- Alte cheltuieli administrative	087
Corectii asupra valorii imobilizarilor necorporale şi corporale	090
Alte cheltuieli de exploatare	100
Corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente	110
Reluari din corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente	120
Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate	130
Reluari din corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a cărţilor în cadrul societăţilor comerciale legate	140
Rezultatul activităţii curente
- Profit	153
- Pierdere	156
Venituri extraordinare	160
Cheltuieli extraordinare	170
Rezultatul activităţii extraordinare
- Profit	183
- Pierdere	186
Venituri totale	190
Cheltuieli totale	200
Rezultatul brut
- Profit	213
- Pierdere	216
Impozitul pe profit	220
Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus	230
Rezultatul net al exerciţiului financiar
- Profit	243
- Pierdere	246

SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

încheiată la data de 31 decembrie ....... - exemplu metoda directa

*Font 7*

- RON -

Exerciţiul financiar
Denumirea indicatorului	Nr. rd.	Nota
precedent	încheiat
A	B	C	1	2
Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare
încasări de numerar din dobânzi şi comisioane	01
- plati în numerar reprezentând dobânzi şi comisioane	02
încasări în numerar din recuperari de creanţe amortizate	03
- plati în numerar către angajaţi şi furnizorii de bunuri şi servicii	04
± alte venituri încasate/cheltuieli plătite în numerar din activitatea de exploatare	05
Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare, exclusiv modificările activelor şi pasivelor activităţii de exploatare şi impozitul pe profit plătit (rd. 01 la 05)	06
Cresteri/descresteri ale activelor aferente activităţii de exploatare
± cresteri/descresteri ale titlurilor care nu au caracter de imobilizari financiare	07
± cresteri/descresteri ale creanţelor privind instituţiile de credit	08
± cresteri/descresteri ale creanţelor privind clientela	09
± cresteri/descresteri ale altor active aferente activităţii de exploatare	10
Cresteri/descresteri ale pasivelor aferente activităţii de exploatare
± cresteri/descresteri ale datoriilor privind instituţiile de credit	11
± cresteri/descresteri ale datoriilor privind clientela	12
± cresteri/descresteri ale altor pasive aferente activităţii de exploatare	13
Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare, exclusiv impozitul pe profit plătit (rd. 06 la 13)	14
- plati în numerar reprezentând impozitul pe profit	15
Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare (rd. 14 rd. 15)	16
Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii
- plati în numerar pentru achiziţionarea de filiale sau alte subunitati	17
încasări în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunitati	18
- plati în numerar pentru achiziţionarea de titluri care au caracter de imobilizari financiare	19
încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de imobilizari financiare	20
încasări în numerar reprezentând dobânzi primite	21
încasări în numerar reprezentând dividende primite	22
- plati în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe, active necorporale şi alte active pe termen lung	23
încasări în numerar din vânzarea de terenuri şi mijloace fixe, active necorporale şi alte active pe termen lung	24
- alte plati în numerar aferente activităţilor de investiţii	25
alte încasări în numerar din activităţi de investiţii	26
Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii (rd. 17 la 26)	27
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare
încasări în numerar din datorii constituite prin titluri şi datorii subordonate	28
- plati în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri şi datorii subordonate	29
încasări în numerar din emisiunea de acţiuni sau părţi	30
- plati în numerar pentru achiziţionarea de acţiuni sau părţi proprii	31
încasări în numerar din vânzarea de acţiuni sau părţi proprii	32
- plati în numerar reprezentând dividende	33
- alte plati în numerar aferente activităţilor de finanţare	34
alte încasări în numerar din activităţi de finanţare	35
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare (rd. 28 la 35)	36
± Efectul modificării cursului de schimb asupra numerarului	37
Fluxuri de numerar - total (rd. 16 rd. 27 rd. 36 rd. 37)	38
Numerar la începutul perioadei	39
Numerar la sfârşitul perioadei (rd. 38 rd. 39)	40

SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

încheiată la data de 31 decembrie ..... - exemplu metoda indirecta

*Font 7*

- RON -

Exerciţiul financiar
Denumirea indicatorului	Nr. rd.	Nota
precedent	încheiat
A	B	C	1	2
Rezultatul net	01
Componente ale rezultatului net care nu generează fluxuri de trezorerie aferente activităţii de exploatare
± constituirea sau regularizarea provizioanelor	02
cheltuieli cu amortizarea	03
± alte ajustari aferente elementelor care nu generează fluxuri de numerar	04
± ajustari aferente elementelor incluse la activităţile de investiţii sau finanţare	05
± alte ajustari	06
Sub-total (rd. 01 la 06)	07
Modificări ale activelor şi pasivelor aferente activităţii de exploatare după ajustarile pentru elementele care nu generează fluxuri de trezorerie aferente activităţii de exploatare
± titluri care nu au caracter de imobilizari financiare	08
± creanţe privind instituţiile de credit	09
± creanţe privind clientela	10
± creanţe ataşate	11
± alte active aferente activităţii de exploatare	12
± datorii privind instituţiile de credit	13
± datorii privind clientela	14
± datorii ataşate	15
± alte pasive aferente activităţii de exploatare	16
- plati în numerar reprezentând impozitul pe profit	17
Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare (rd. 07 la 17)	18
Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii
- plati în numerar pentru achiziţionarea de filiale sau alte subunitati	19
încasări în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunitati	20
încasări în numerar reprezentând dividende primite	21
- plati în numerar pentru achiziţionarea de titluri care au caracter de imobilizari financiare	22
încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de imobilizari financiare	23
încasări în numerar reprezentând dobânzi primite	24
- plati în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe, active necorporale şi alte active pe termen lung	25
încasări în numerar din vânzarea de terenuri şi mijloace fixe, active necorporale şi alte active pe termen lung	26
- alte plati în numerar aferente activităţilor de investiţii	27
alte încasări în numerar din activităţi de investiţii	28
Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii (rd. 19 la 28)	29
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare
încasări în numerar din datorii constituite prin titluri şi datorii subordonate	30
- plati în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri şi datorii subordonate	31
încasări în numerar din emisiunea de acţiuni sau părţi	32
- plati în numerar pentru achiziţionarea de acţiuni sau părţi proprii	33
încasări în numerar din vânzarea de acţiuni sau părţi proprii	34
- plati în numerar reprezentând dividende	35
- alte plati în numerar aferente activităţilor de finanţare	36
alte încasări în numerar din activităţi de finanţare	37
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare (rd. 30 la 37)	38
Numerar la începutul perioadei	39
± Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare (rd. 18)	40
± Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii (rd. 29)	41
± Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare (rd. 38)	42
± Efectul modificării cursului de schimb asupra numerarului	43
Numerar la sfârşitul perioadei (rd. 39 la 43)	44

SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII

la data de 31 decembrie ..... - exemplu

*Font 8*

- RON -

Cresteri		Reduceri
Element al capitalului	Nota	Sold la 1	Sold la 31
propriu	ianuarie	Total,	prin	Total,	prin	decembrie
din care	transfer	din care	transfer
0	1	2	3	4	5	6	7
Capital subscris
Prime de capital
Rezerve legale
Rezerve statutare sau contractuale
Rezerva generală pentru riscul de credit
Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
Rezerve din reevaluare
Acţiuni proprii (-)
Rezerva de întrajutorare
Rezerva mutuala de garantare
Alte rezerve
Rezultatul reportat Profit nerepartizat
Pierdere neacoperita
Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai puţin IAS 29 Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
Rezultatul exerciţiului financiar Sold creditor
Sold debitor

Notă:

Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la:

- natura modificărilor;

- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;

- orice alte informaţii semnificative.

Situaţia modificărilor capitalurilor proprii

la data de 31 decembrie ........ - exemplu

*Font 7*

- RON -

┌──────────────┬────┬───────┬───────┬───────┬──────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐

│ │ │ │ │ │Rezul-│ Alte capitaluri proprii │ │

│ │ │ │ │ │tatul ├───────┬────────┬────────┬───────┬───────┬────────┬─────────┬──────┬───────┤ │

│ │ │ │ │ │exer- │Rezerve│ │Rezerva │ │ │ │ │Rezul-│ │ │

│ │ │Capital│Prime │Rezerve│citiu-│statu- │Rezerva │ repre- │ │ │ │ │tatul │ │Total│

│ │Nota│social │de │legale │lui │tare │generală│zentand │Acţiuni│Rezerve│Rezerva │ Rezerva │repor-│Alte │capi-│

│ │ │ │capital│ │finan-│ sau │ pentru │ fondul │proprii│ din │ de │ mutuala │tat │capita-│talu-│

│ │ │ │ │ │ciar │con- │riscul │ pentru │ (-) │reeva- │ intra- │ de │ │luri │rii │

│ │ │ │ │ │ │trac- │ de │riscuri │ │luare │jutorare│garantare│ │pro- │pro- │

│ │ │ │ │ │ │tuale │credit │bancare │ │ │ │ │ │prii │prii │

│ │ │ │ │ │ │ │ │generale│ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼─────┤

│Sold la │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│încheierea │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│exerciţiului │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│financiar N-1 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼─────┤

│Modificări │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│(cresteri sau │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│reduceri), din│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│care: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│- Alte │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│modificări │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼─────┤

│Sold la │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│încheierea │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│exerciţiului │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│financiar N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└──────────────┴────┴───────┴───────┴───────┴──────┴───────┴────────┴────────┴───────┴───────┴────────┴─────────┴──────┴───────┴─────┘

Notă:

Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la:

- natura modificărilor;

- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;

- orice alte informaţii semnificative.

EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE

NOTA 1

PRINCIPII, POLITICI ŞI METODE CONTABILE

Se vor prezenta:

- Metodele de evaluare utilizate la întocmirea situaţiilor financiare anuale şi fiecare politica contabila specifică necesară pentru o înţelegere corespunzătoare a situaţiilor financiare anuale;

- În cazul abaterii de la prevederile prezentelor reglementări, în scopul oferirii unei imagini fidele, se va prezenta:

- faptul ca administratorii au ajuns la concluzia ca situaţiile financiare anuale prezintă o imagine fidela a poziţiei financiare, performantei, fluxurilor de trezorerie şi a modificărilor capitalului propriu;

- menţiunea ca instituţia de credit a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile prezentelor reglementări, cu excepţia abaterilor de la o anumită cerinţa a acestora, în vederea obţinerii unei imagini fidele;

- prevederea de la care s-a făcut abatere, natura acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementări şi motivul pentru care tratamentul prevăzut de reglementări a fost considerat necorespunzător în împrejurările respective, precum şi tratamentul adoptat;

- impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a instituţiei de credit, activelor, datoriilor şi asupra fluxurilor de trezorerie ale instituţiei de credit, pentru fiecare dintre exerciţiile financiare prezentate.

- Abaterile de la principiile contabile şi schimbarea metodelor de evaluare, menţionându-se:

- natura;

- motivele;

- evaluarea efectului asupra poziţiei şi performantei financiare.

- Eventualele derogări de la regula nemodificarii structurii bilanţului şi a contului de profit şi pierdere de la un exerciţiu la altul, împreună cu motivele care le-au determinat;

- Eventualele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea instituţiei de credit de a-şi continua activitatea, dacă administratorii instituţiei de credit au luat cunoştinţa de existenta unor asemenea elemente;

- Dacă este cazul, valorile individuale ale elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere indicate cu litere mici combinate în vederea îmbunătăţirii claritatii prezentării;

- În cazul în care valorile corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi precedent înscrise în bilanţ şi contul de profit şi pierderi nu sunt comparabile, se vor menţiona:

- rezultatele retratarii valorilor aferente exerciţiului precedent pentru asigurarea comparabilitatii;

- motivele acestor retratari;

- modalitatea în care au fost efectuate retratarile.

- În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relaţie cu mai mult de un alt element bilantier, se va prezenta relaţia sa cu celelalte elemente (dacă aceasta nu a fost prezentată sub elementul la care apare), dacă aceasta este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale;

- Baza folosită pentru exprimarea în moneda naţionala a acelor elemente exprimate iniţial într-o moneda străină, înregistrate în contabilitatea instituţiei de credit şi înscrise în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere;

- Tratamentele contabile alternative, menţionându-se:

- elementele afectate şi valoarea acestora la costul istoric;

- baza de evaluare adoptată;

- ajustarile efectuate în vederea aplicării tratamentului contabil alternativ;

- influenţa asupra rezultatului;

- conţinutul, limitele şi modalităţile de aplicare.

- Suma dobânzilor incluse în costul de producţie al activelor imobilizate.

NOTA 2

INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN BILANŢ

Se vor prezenta:

- Pentru stocuri şi active fungibile, diferenţa dintre valoarea prezentată în bilanţ şi valoarea realizabila neta (în cazul în care instituţia de credit intenţionează sa nu utilizeze activele în activitatea de exploatare), respectiv valoarea de recuperare (în situaţia în care intenţionează sa utilizeze activele respective), în cazul în care aceasta este semnificativă, pe total şi pe categorii;

- Pentru fiecare rezerva inclusă în capitalurile proprii, natura şi scopul pentru care a fost constituită;

- Sumele prezentate în cadrul postului de Activ 120 - Alte active şi în cadrul postului de Pasiv 330 - Alte pasive, dacă sunt semnificative, particularităţile fiecărui tip de activ sau pasiv inclus în aceste posturi, împreună cu explicaţii privind natura sumelor respective;

- Cheltuielile şi veniturile înregistrate în avans şi incluse în cadrul posturilor 130 - Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate şi, respectiv, 340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate din bilanţ, în cazul în care aceste valori sunt semnificative;

- Valoarea activelor subordonate, cu detalierea celor semnificative;

- Fondurile pe care o instituţie de credit le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi, dacă instituţia de credit achiziţionează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie detaliată conform diferitelor elemente de Activ şi Pasiv.

NOTA 3

SITUAŢIA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR

- RON -

┌───────────────────────────────────────┬─────────┬────────────────────────────┐

│ │ │ PERIOADA RĂMASĂ PANA │

│ │ Sold la │ LA SCADENTA │

│ │ 31 ├──────┬────────┬──────┬─────┤

│ │decembrie│ D < │ 3 luni │ 1 an │D ≥ │

│ │ │3 luni│ ≤ D < │≤ D <│5 ani│

│ │ │ │ 1 an │5 ani │ │

├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤

│ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤

│CREANŢE │ │ │ │ │ │

├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤

│Creanţe la termen privind instituţiile │ │ │ │ │ │

│de credit │ │ │ │ │ │

├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤

│Creanţe privind clientela │ │ │ │ │ │

├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤

│DATORII │ │ │ │ │ │

├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤

│Datorii la termen privind instituţiile │ │ │ │ │ │

│de credit │ │ │ │ │ │

├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤

│Depozite ale clientelei │ │ │ │ │ │

├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤

│Alte datorii privind clientela │ │ │ │ │ │

├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤

│Datorii constituite prin alte titluri │ │ │ │ │ │

└───────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴────────┴──────┴─────┘

Totodată, se vor prezenta distinct:

- Pentru postul de Activ 040 - Creanţe asupra clientelei, valoarea creanţelor la vedere privind clientela;

- Valoarea creanţelor şi datoriilor din cadrul postului de Activ 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi, respectiv, din postul de Pasiv 320 - Datorii constituite prin titluri, care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii situaţiilor financiare;

- Diferenţa dintre suma de rambursat în cazul unui împrumut din emisiunea de obligaţiuni şi suma primită;

- Informaţii privind împrumuturile subordonate:

- pentru orice împrumut inclus în postul de Pasiv 360 - Datorii subordonate care depăşeşte 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate:

- valoarea împrumutului;

- moneda în care este exprimat;

- rata dobânzii şi data scadentei sau faptul ca împrumutul este primit pe o perioadă nedeterminată;

- situaţiile în care ar putea fi cerute plati anticipate;

- condiţiile subordonarii;

- existenta oricăror prevederi privind convertirea datoriei subordonate în capital sau în alte forme de datorie, cat şi condiţiile unor astfel de prevederi;

- condiţiile generale ale oricăror alte împrumuturi subordonate incluse în acest element.

NOTA 4

INFORMAŢII PRIVIND PORTOFOLIUL DE TITLURI

Se va prezenta:

- Diferenţa dintre preţul de achiziţie şi preţul de rambursare al obligaţiunilor şi al altor titluri cu venit fix care au caracter de imobilizari financiare;

- Diferenţa pozitiva dintre valoarea de piaţa şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament;

- Diferenţa dintre valoarea de piaţa şi valoarea de achiziţie a titlurilor de tranzacţie;

- Detalierea titlurilor transferabile înscrise la posturile din Activ de la 050 la 085 în titluri cotate şi necotate;

- Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la poziţiile 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 060 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil:

- valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizari financiare;

- valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizari financiare;

- criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele două categorii de titluri transferabile.

NOTA 5

ACTIVE IMOBILIZATE

*Font 8*

- RON -

Valoare bruta*)	Deprecieri**) (amortizare şi provizioane)
Elemente de active	Sold la 1 ianuarie	Cres- teri	Redu- ceri	Sold la 31 decembrie	Sold la 1 ianuarie	Deprecierea înregistrată în cursul exerciţiului	Reduceri sau reluari	Sold la 31 decembrie
0	1	2	3	4=1 2-3	5	6	7	8=5 6-7
IMOBILIZARI NECORPORALE
Fond comercial
Cheltuieli de constituire
Cheltuieli de dezvoltare
Alte imobilizari necorporale
Imobilizari necorporale în curs
IMOBILIZARI CORPORALE
Terenuri
Amenajări de terenuri
Construcţii
Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
Mijloace de transport
Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale
Imobilizari corporale în curs
IMOBILIZARI FINANCIARE
Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
Participatii
Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL

_________

*) Se vor prezenta modificările acesteia în funcţie de tratamentele

contabile aplicate.

**) Se vor prezenta ajustarile care privesc exerciţiile anterioare.

Se va preciza, dacă este cazul, în primul an de aplicare a prevederilor prezentelor reglementări, faptul ca, datorită faptului că nu este cunoscut costul de achiziţie sau costul de producţie al unui activ şi nu exista informaţii privind preţurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lor sau aceste informaţii nu pot fi obţinute fără cheltuieli sau întârzieri nejustificate, costul de achiziţie sau de producţie va fi reprezentat de valoarea atribuită activului, cu precizarea activelor în cauza.

Totodată, se va prezenta:

- Detalierea elementelor înscrise la postul "Cheltuielile de constituire";

- Pentru cheltuielile de dezvoltare prezentate ca imobilizari:

- perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează a fi amortizata;

- motivele care au determinat imobilizarea respectivelor cheltuieli.

- Pentru fondul comercial achiziţionat, prezentat ca activ:

- perioada pe parcursul căreia valoarea fondului comercial este amortizata;

- motivele care au dus la determinarea acestei perioade.

NOTA 6

ACŢIUNI PROPRII ŞI OBLIGAŢIUNI EMISE

Se vor prezenta următoarele informaţii:

- Capital social subscris;

- Numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise;

- Valoarea nominală a acţiunilor proprii prezentate în cadrul postului de Pasiv 410 - Acţiuni proprii;

- Acţiuni rascumparabile:

- data cea mai apropiată şi data limita de răscumpărare;

- caracterul obligatoriu sau optional al răscumpărării;

- valoarea eventualelor prime de răscumpărare.

- Acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:

- tipul de acţiuni;

- numărul de acţiuni emise;

- valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire;

- drepturi legate de distribuţie:

- numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare;

- perioada de exercitare a drepturilor;

- preţul plătit pentru acţiunile distribuite.

- Alte instrumente de capital emise:

- tipul instrumentelor de capital emise;

- valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de instrument de capital;

- obligaţiuni emise de instituţia de credit, deţinute de o persoană nominalizată sau imputernicita de aceasta:

- valoarea nominală;

- valoarea contabila.

- În cazul în care nu au fost prezentate în situaţia modificărilor capitalului propriu, se vor preciza:

- tranzacţiile de capital cu proprietarii şi distributiile către aceştia;

- soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei şi la data bilanţului, şi modificările pe parcursul perioadei;

- o reconciliere între valoarea contabila a fiecărei categorii de capital propriu la începutul şi la sfârşitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare.

NOTA 7

REPARTIZAREA PROFITULUI

- RON -

Destinaţie	Suma
Profit de repartizat
- Rezerve legale
- Rezerve statutare sau contractuale
- Rezerve pentru riscuri bancare
- Rezerva de întrajutorare
- Rezerva mutuala de garantare
- Alte rezerve
- Acoperirea pierderii contabile din anii precedenti
- Dividende
- Alte repartizari
Profit nerepartizat

NOTA 8

PROVIZIOANE

*Font 9*

- RON -

┌────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬──────────────┬─────────┐

│ │Sold la 1│ Transferuri*)│ Sold │

│ Denumirea provizionului │ianuarie ├───────┬──────┤ la 31 │

│ │ │În │Din │decembrie│

│ │ │cont │cont │ │

├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤

│ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4=1 2-3 │

├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤

│Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor│ │ │ │ │

│prin semnatura │ │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤

│Provizioane pentru facilităţi acordate personalului │ │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤

│Provizioane pentru riscuri de ţara │ │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤

│Provizioane pentru restructurare │ │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤

│Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale│ │ │ │ │

│şi alte acţiuni similare legate de acestea │ │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤

│Provizioane pentru impozite │ │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤

│Alte provizioane**) │ │ │ │ │

└────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴───────┴──────┴─────────┘

_____________

*) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei transferurilor

**) Se vor detalia, în măsura în care sunt semnificative

NOTA 9

INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

Se vor prezenta detaliat:

- sumele din cadrul posturilor 070 - Alte venituri din exploatare şi 100 - Alte cheltuieli de exploatare din Contul de profit şi pierdere, dacă sunt semnificative, împreună cu explicaţii privind natura sumelor respective;

- veniturile şi cheltuielile incluse în cadrul posturilor 160 - Venituri extraordinare şi, respectiv, 170 - Cheltuieli extraordinare, dacă sunt semnificative.

Se vor prezenta separat:

- cheltuielile cu chiriile şi ratele achitate în cadrul unui contract de leasing operational;

- onorariile plătite auditorilor financiari;

- profitul sau pierderea aferentă iesirilor de mijloace fixe (vânzare, casare etc.) reprezentând diferenţa dintre veniturile din cedare pe de o parte, şi valoarea contabila neta a activului şi cheltuielile aferente cedarii, pe de altă parte;

- valoarea cheltuielilor plătite în contul datoriilor subordonate în cursul exerciţiului financiar;

- valoarea serviciilor de asistenţa şi consultanţa prestate unor terţe părţi, în cazul în care aceasta este semnificativă în ansamblul activităţilor instituţiei de credit.

NOTA 10

INFORMAŢII PRIVIND SALARIAŢII, ADMINISTRATORII ŞI DIRECTORII

- RON -

EXERCIŢIUL N-1	EXERCIŢIUL N
A	1	2
Cheltuieli cu remuneraţiile personalului
Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială, din care:
- cheltuieli privind pensiile
Alte cheltuieli privind personalul
TOTAL

Totodată, se vor menţiona următoarele:

- Salariile plătite sau care urmează a fi plătite administratorilor şi directorilor care deţin aceste funcţii pe parcursul exerciţiului financiar, precum şi:

- Obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii directori şi administratori, respectiv:

- Obligaţiile totale pentru fiecare categorie.

- Valoarea avansurilor şi creditelor acordate directorilor şi administratorilor în timpul exerciţiului, inclusiv;

- Obligaţiile viitoare de genul garanţiilor asumate de instituţia de credit în numele directorilor şi administratorilor şi valoarea totală pentru fiecare categorie.

- Salariaţi:

- Număr mediu aferent exerciţiului;

- Număr mediu (fiecare categorie);

- Salarii plătite sau de plătit aferente exerciţiului;

- Cheltuieli cu asigurările sociale suportate de instituţia de credit;

- Alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.

NOTA 11

TRANZACŢII CU PĂRŢI AFLATE ÎN RELAŢII SPECIALE CU INSTITUŢIA DE CREDIT

*Font 7*

- RON -

Exerciţiul N-1					Exerciţiul N
Elemente
Societa-	Societăţi	Persoane	Condu-	Alte	Societa-	Societăţi	Persoane	Condu-	Alte
tile	asociate	fizice	cere	socie-	tile	asociate	fizice	cere	socie-
gru-	tati	gru-	tati
pului	pului
A	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Credite
Plasamente, avansuri şi credite acordate
Creanţe ataşate
Provizioane constituite
Participatii, activităţi de portofoliu şi părţi în cadrul societăţilor comerciale legate
Datorii
Împrumuturi primite
Depozite
Certificate de depozit
Datorii constituite prin titluri
Alte fonduri împrumutate
Datorii ataşate
Venituri din comisioane şi dobânzi
Cheltuieli cu comisioanele şi dobânzile
Datorii contingente
Angajamente

a) "Societăţile grupului" cuprind societăţile care direct, sau indirect prin unul sau mai mulţi intermediari, controlează instituţia de credit, sunt controlate de aceasta sau, împreună cu instituţia de credit, sunt sub control comun. ... b) "Societăţi asociate" sunt acele societăţi în care instituţia de credit are o influenţa semnificativă, iar acestea nu sunt filiale ale acesteia şi nici asocieri în participaţie. ... c) "Persoane fizice" cuprind acele persoane care, direct sau indirect, deţin o pondere din drepturile de vot ale instituţiei de credit, fapt ce le conferă o influenţa semnificativă asupra acesteia, precum şi membrii apropiati ai familiei oricăror astfel de persoane. ... d) "Conducere" cuprinde persoanele care au autoritatea şi responsabilitatea planificarii, conducerii şi controlului activităţii instituţiei de credit, incluzând directorii şi şefii de departamente, precum şi membrii apropiati ai familiilor acestor persoane. ... e) "Alte societăţi" cuprind societăţile în care o persoană descrisă la lit. c) şi d) deţine, direct sau indirect, o pondere substantiala în drepturile de vot sau societăţile asupra cărora o asemenea persoana poate exercita o influenţa semnificativă. ...

NOTA 12

INFORMAŢII PRIVIND PIEŢELE GEOGRAFICE

Se va prezenta proporţia din acele venituri atribuibila fiecărei pieţe geografice (în măsura în care din punct de vedere al organizării instituţiei de credit, aceste pieţe diferă între ele considerabil), care sunt incluse în următoarele posturi din Contul de profit şi pierdere:

- 010 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate;

- 030 - Venituri privind titlurile;

- 040 - Venituri din comisioane;

- 060 - Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare;

- 070 - Alte venituri din exploatare.

NOTA 13

DATORII CONTINGENTE ŞI ANGAJAMENTE

Se vor prezenta:

- Angajamentele de natura garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ ca active sau datorii. Pentru garanţiile semnificative trebuie să se indice:

- tipurile de garanţii recunoscute de legislaţia românească;

- tipurile de garanţii care nu sunt recunoscute de legislaţia românească;

- natura şi valoarea oricărui tip de angajament de garanţie sau de finanţare, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei de credit;

- angajamentele existente faţă de societăţi din cadrul grupului.

- Pentru orice obligaţie eventuala pentru care nu s-a constituit provizion, se vor prezenta următoarele informaţii:

- valoarea precisa sau estimată a acelei obligaţii;

- aspectul juridic al obligaţiei şi efectul acesteia;

- dacă instituţia de credit a depus vreo garanţie semnificativă cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii.

- Natura şi valoarea oricărui tip de angajament sau datorie contingenta inclusă sau nu în elementele din afară bilanţului 1 - Datorii contingente şi 2 - Angajamente, care sunt semnificative pentru activitatea instituţiei de credit;

- Valoarea activelor transferate în cadrul operaţiunilor de pensiune;

- Detalii privind obligaţiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au constituit provizioane incluse în bilanţul instituţiei de credit;

- Detalii privind orice obligaţii referitoare la grupuri;

- Detalii privind orice astfel de obligaţii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane;

- Activele gajate pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe părţi, cu indicarea sumei totale a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv şi pentru fiecare element în afară bilanţului;

- Pentru fiecare tip de tranzacţii la termen neajunsă la scadenta şi nedecontata la data întocmirii bilanţului, se va preciza:

- categoriile de operaţiuni neajunse la scadenta;

- dacă sunt efectuate (într-o măsura semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuatiei ratei dobânzilor, cursului de schimb sau preţului pieţei, sau dacă au fost efectuate (într-o măsura semnificativă) în scopul tranzactionarii.

NOTA 14

ALTE INFORMAŢII

Se vor prezenta:

- Informaţii cu privire la prezentarea instituţiei de credit:

- sediul şi forma juridică a instituţiei de credit;

- ţara de înfiinţare;

- adresa sediului oficial;

- natura activităţii desfăşurate, principalele domenii de activitate;

- numele societăţii-mama şi cel al deţinătorului final în cadrul grupului;

- totalul activelor, respectiv al pasivelor bilantiere;

- orice alta informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajuta la furnizarea unei imagini fidele asupra instituţiei de credit respective.

- Informaţii privind relaţiile instituţiei de credit cu fiecare filiala, societate asociata sau alte societăţi în care se deţin titluri de participare strategice (titluri de participare care sunt deţinute într-un procent de până la 20% şi care nu asigura posibilitatea exercitării unei influente semnificative) pe care directorii şi administratorii le considera semnificative pentru activitatea instituţiei de credit:

- numele filialei, al societăţii asociate sau al altor societăţi în care se deţin titluri de participare strategice;

- adresa sediului şi ţara unde a fost înfiinţată;

- natura activităţii desfăşurate;

- tipul de acţiuni şi procentul pe care instituţia de credit raportoare îl deţine în cadrul respectivei societăţi;

- data închiderii ultimului exerciţiu financiar al societăţii în care se deţin titluri;

- profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciţiu;

- totalul capitalului social şi al rezervelor acesteia la sfârşitul acelui exerciţiu financiar.

- Pentru fiecare din posturile de Activ de la 020 la 056:

- creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societăţilor legate;

- creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societăţilor în care instituţia de credit are un interes de participare;

- Pentru fiecare din posturile de Pasiv 300, 310, 320 şi 360:

- datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de societăţile legate;

- datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de societăţile în care instituţia de credit are un interes de participare;

- Corectiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie de credit este legată prin intermediul intereselor de participare şi societăţilor afiliate, în cazul în care acestea sunt semnificative.

- Suma totală a activelor şi a pasivelor exprimate în devize, convertite în lei;

- Informaţii referitoare la impozitul pe profit:

- proporţia între activitatea curenta şi extraordinară;

- reconcilierea între rezultatul contabil al exerciţiului şi rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declaraţia de impozit;

- diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar curent şi pentru exerciţiile financiare anterioare, pe de o parte, şi valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor ani, pe de altă parte, dacă este semnificativă;

- suma corectiilor valorice semnificative ale elementelor bilantiere de natura activelor imobilizate şi activelor circulante efectuate doar pentru aplicarea legislaţiei fiscale, cu o buna argumentare a acestor corectii;

- influenţa asupra rezultatului exerciţiului datorată evaluării elementelor bilantiere, efectuată în exerciţiul de raportare sau într-un exerciţiu anterior în vederea obţinerii unei reduceri de impozit, ori de câte ori efectul unei astfel de evaluări asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.

- Evenimente ulterioare datei bilanţului care au o asemenea importanţa încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare anuale de a face evaluări şi de a lua decizii corecte:

- natura evenimentului;

- o estimare a efectului financiar sau o declaraţie conform căreia o astfel de estimare nu poate fi facuta.

Capitolul 8

EXEMPLE DE CORESPONDENTA A PLANULUI DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT CU FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE

BILANŢ

*Font 8*

┌────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐

│ COD POZIŢIE │ PLAN DE CONTURI │

├────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┤

│ ACTIV │

├────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┤

│010 - Casa, disponibilitati la bănci Centrale │101 109 1111 ex. 367-ex. 1911 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│023 - Efecte publice şi valori asimilate │30211 30251 30261 30311 30351 ex. 30371- │

│ │-39111 30411 30451 ex. 30471-39121 ex. 3811 │

│ │ ex. 3821-ex. 399 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│033 - Creanţe asupra instituţiilor de credit la │1112 121 1311 1411 1511 ex. 1611 1711 17311 │

│ vedere │ 17411 ex. 17611 ex. 17811 ex. 17821 │

│ │ ex. 1811 ex. 1821-ex. 1911 ex. 2011 │

│ │ ex. 2811 ex. 2821-ex. 2911 ex. 30111 │

│ │ex. 3811 ex. 3821-ex. 399 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│036 - Creanţe asupra instituţiilor de credit │1113 1114 1312 1313 1412 1413 1512 ex. 1611 │

│ - alte creanţe │ 17312 17313 17412 ex. 17611 ex. 17811 │

│ │ ex. 17821 ex. 1811 ex. 1821-ex. 1911 │

│ │ex. 30111 ex. 3811 ex. 3821-ex. 399 ex. 401 │

│ │ ex. 402 ex. 4811 ex. 4821-ex. 499 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│040 - Creanţe asupra clientelei │2011 2021 2031 2041 2051 2052 2061 2311 │

│ │ 2312 2411 2412 2611 2811 2821-2911 │

│ │ ex. 2511 ex. 30111 ex. 3811 ex. 3821- │

│ │-ex. 399 ex. 401 ex. 402 ex. 4811 │

│ │ ex. 4821-ex. 499 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix │30212 30252 30262 30312 30352 ex. 30372- │

│ │-39112 30412 30452 ex. 30472 3799-39122 │

│ │ ex. 3811 ex. 3821-ex. 399 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│058 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix │379 │

│ - emise de alţi emitenti │ │

│ - obligaţiuni proprii │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│060 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil │30213 30253 30263 30313 30353-39113 │

│ │ ex. 3811 ex. 3821-ex. 399 413±ex. 414 │

│ │ ex. 415-ex. 491 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│070 - Participatii │412±ex. 414 ex. 415-ex. 491 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│075 - Participatii │4121±ex. 414 ex. 415-ex. 491 │

│ - participatii la instituţii de credit │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│080 - Părţi în cadrul societăţilor comerciale │411±ex. 414 ex. 415-ex. 491 │

│ legate │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│085 - Părţi în cadrul societăţilor comerciale │4111±ex. 414 ex. 415-ex. 491 │

│ legate │ │

│ - părţi în cadrul instituţiilor de credit │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│090 - Imobilizari necorporale │431 433 441 451-4611-4621-49211-4922-4924 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│093 - Imobilizari necorporale │4412-46112 │

│ - cheltuieli de constituire │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│096 - Imobilizari necorporale │44111-46111-49221-44112 │

│ - fondul comercial, în măsura în care a │ │

│ fost achiziţionat cu titlu oneros │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│100 - Imobilizari corporale │432 434 442 452-4612-4622-49212-4923-4925 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│105 - Imobilizari corporale │44211 4422-46122-ex. 49231-49232 │

│ - terenuri şi clădiri utilizate în scopul │ │

│ desfăşurării activităţilor proprii │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│110 - Capital subscris nevarsat │508 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│120 - Alte active │Ex. 333 (solduri debitoare) 3362 341 (sold │

│ │debitor) 342 (sold debitor) 3514 35192 │

│ │ 35262 35324 35326 35328 (sold debitor) │

│ │ 3534 35392 3551 3552 3556 361 362 363 365 │

│ │ ex. 367 368 3712-3716 372 (sold debitor) │

│ │ 311 (sold debitor) 312 (sold debitor) 313│

│ │(sold debitor) ex. 373 (solduri debitoare) │

│ │ex. 379 (solduri debitoare) ex. 3811 │

│ │ ex. 3821-393-ex. 399 421 3521 (sold │

│ │debitor) 3522 (sold debitor) 3531 (sold │

│ │debitor) 3533 (sold debitor) 3536 (sold │

│ │debitor) 3538 (sold debitor) │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│130 - Cheltuieli înregistrate în avans şi │1171 1271 1317 1417 1517 1617 17171 17317 │

│ venituri angajate │ 17417 17617 17812 17817 17822 17827 1812 │

│ │ 1817 1822 1827-1912 2017 2027 2037 2047 │

│ │ 2057 2067 2317 2417 25171 2617 2812 2817 │

│ │ 2822 2827-2912 30117 30257 ex. 30371 │

│ │ ex. 30372 30373 ex. 30471 ex. 30472 3371 │

│ │ 3557 374 375 378 3812 3817 3822 3827- │

│ │-ex. 399 407 417 4812 4817 4822 4827-ex. 499│

├────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┤

│ PASIV │

├────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┤

│303 - Datorii privind instituţiile de credit la │1122 122 1321 1421 1521 ex. 1621 1712 17321 │

│ vedere │ 17421 ex. 17621 ex. 30121 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│306 - Datorii privind instituţiile de credit la │1121 1123 1322 1323 1422 1423 1522 ex. 1621 │

│ termen │ 17322 17323 17422 ex. 17621 ex. 30121 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│314 - Datorii privind clientela depozite la │2531 ex. 2542 │

│ vedere │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│315 - Datorii privind clientela depozite la │2532 2533 ex. 2542 ex. 2551 ex. 2552 │

│ termen │ ex. 2553 ex. 2554 ex. 2555 ex. 2556 │

│ │ ex. 2558 ex. 2561 ex. 2562 ex. 2563 │

│ │ ex. 2564 ex. 2565 ex. 2581 ex. 2582 │

│ │ ex. 2583 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│317 - Alte datorii privind clientela la vedere │2321 2431 ex. 2511 25211 ex. 2551 ex. 2552 │

│ │ ex. 2553 ex. 2554 ex. 2555 ex. 2556 │

│ │ ex. 2558 ex. 2561 ex. 2562 ex. 2563 │

│ │ ex. 2564 ex. 2565 ex. 2581 ex. 2582 │

│ │ ex. 2583 ex. 2621 ex. 30121 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│318 - Alte datorii privind clientela la termen │25212 2322 2432 ex. 2621 ex. 30121 │

│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│320 - Datorii constituite prin titluri │2541 3211 3221 3251 3261 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│330 - Alte pasive │30271 30272 3036 331 332 ex. 333 (solduri │

│ │creditoare) 334 335 3361 341 (sold │

│ │creditor) 342 (sold creditor) 3511 3512 │

│ │ 3513 3515 3516 35191 3521 (sold creditor) │

│ │ 3522 (sold creditor) 35261 3531 (sold │

│ │creditor) 35323 35327 35328 (sold │

│ │creditor) 3533 (sold creditor) 3536 (sold │

│ │creditor) 3538 (sold creditor) 35391 354 │

│ │ 3561 3562 3566 372 (sold creditor) 311 │

│ │(sold creditor) 312 (sold creditor) 313 │

│ │(sold creditor) ex. 373 (solduri │

│ │creditoare) ex. 379 (solduri creditoare) │

│ │ 418 541 542 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii │1172 1272 1327 1427 1527 1627 17172 17327 │

│ angajate │ 17427 17627 2327 2437 25172 2527 2537 2547 │

│ │ 2557 2567 2587 2627 30127 30277 3217 3227 │

│ │ 3257 3267 3372 3567 376 377 537 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│353 - Provizioane pentru pensii şi obligaţii │552 │

│ similare │ │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│355 - Provizioane pentru impozite │556 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│356 - Alte provizioane │551 553 554 555 559 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│360 - Datorii subordonate │531 532 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│370 - Capital social subscris │501 502 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│380 - Prime de capital │511 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│392 - Rezerve legale │512 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│394 - Rezerve statutare sau contractuale │513 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│396 - Rezerve pentru riscuri bancare │514 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│397 - Rezerva de întrajutorare │5171 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│398 - Rezerva mutuala de garantare │5172 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│399 - Alte rezerve │519 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│400 - Rezerve din reevaluare │516 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│410 - Acţiuni proprii │515 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│423 - Profit │581 (sold creditor) │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│426 - Pierdere │581 (sold debitor) │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│433 - Profit │591 (sold creditor) │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│436 - Pierdere │591 (sold debitor) │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│440 - Repartizarea profitului │592 │

├────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┤

│ ELEMENTE ÎN AFARĂ BILANŢULUI │

├────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┤

│600 - Datorii contingente │911 913 953 9591 981 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│603 - Acceptări şi andosari │ex. 911 91314 9139 ex. 981 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│606 - Garanţii şi active gajate │ex. 911 953 9591 ex. 981 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│610 - Angajamente │901 903 921 │

├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│615 - Angajamente aferente tranzacţiilor de │9211 │

│ vânzare cu posibilitate de răscumpărare │ │

└────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┘

CORELATII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANŢ

020=023 026

030=033 036

050=053 056

300=303 306

310=313 316

313=314 315

316=317 318

320=323 326

350=353 355 356

390=392 394 396 397 398 399

140=450

140=010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120 130

450=300 310 320 330 340 350 360 370 380 390 400 410 423-426 433-436-440

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

*Font 8*

┌────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│ COD POZIŢIE │ PLAN DE CONTURI │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│010 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate │7011 7012 7013 7014 7015 70161 │

│ │ 70162 70163 70164 70168 7017 7018 │

│ │ ex. 7037 7038 7051 7052 7058 7021 │

│ │ 7071 7072 7022 7023 7024 7027 7028 │

│ │ 7031 70331 7034 7036 │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│015 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate aferente │70331 7034 ex. 7037 ex. 7038 │

│ obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix │ ex. 7051 ex. 7052 ex. 7058 │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│020 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate │6011 6012 6013 6014 6015 60161 │

│ │ 60162 60163 60164 6017 6021 6022 │

│ │ 6023 6024 6025 6026 6027 6028 6031 │

│ │ 60342 6036 ex. 6037 605 6071 6072 │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│030 - Venituri privind titlurile │70333 7053 │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│033 - Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit │70333 ex. 7053 │

│ variabil │ │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│035 - Venituri din participatii │ex. 7053 │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│037 - Venituri din părţi în cadrul societăţilor │ex. 7053 │

│ comerciale legate │ │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│040 - Venituri din comisioane │70169 7019 7029 7039 7069 708 │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│050 - Cheltuieli cu comisioane │60169 6019 6029 6039 6069 608 │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│060 - Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare│7032 70336 7061 7074 76311 ex. 7637-│

│ │-6032-6061-6074-66311-60336-ex. 6637│

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│070 - Alte venituri din exploatare │7077 709 741 742 743 7461 747 749 │

│ │ex. 765 769 │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│083 - Cheltuieli cu personalul │611 612 613 617 ex. 6344-74933-74934│

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│084 - Salarii │611 613 ex. 6344-74933 │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│085 - Cheltuieli cu asigurările sociale │612 │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│086 - Cheltuieli aferente pensiilor │6121 │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│087 - Alte cheltuieli administrative │631 632 633 ex. 634 635 │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│090 - Corectii asupra valorii imobilizarilor necorporale│651 652 6642-7642-766 │

│ şi corporale │ │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│100 - Alte cheltuieli de exploatare │60331 60341 6077 609 627 641 642 │

│ │643 6461 649 ex. 665 669 │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│110 - Corectii asupra valorii creanţelor şi │661 662 6633 ex. 6637 6647 ex. 665 │

│ provizioanelor pentru datorii contingente şi │ 667 668 │

│ angajamente │ │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│120 - Reluari din corectii asupra valorii creanţelor şi │761 762 7633 ex. 7637 7647 │

│ provizioanelor pentru datorii contingente şi │ ex. 765 767 │

│ angajamente │ │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│130 - Corectii asupra valorii titlurilor transferabile │6462 66312 6641 │

│ care au caracter de imobilizari financiare, a │ │

│ participatiilor şi a părţilor în cadrul │ │

│ societăţilor comerciale legate │ │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│140 - Reluari din corectii asupra valorii titlurilor │7462 76312 7641 │

│ transferabile care au caracter de imobilizari │ │

│ financiare, a participatiilor şi a părţilor în │ │

│ cadrul societăţilor comerciale legate │ │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│160 - Venituri extraordinare │771 │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│170 - Cheltuieli extraordinare │671 │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│220 - Impozitul pe profit │691 │

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│230 - Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus │699 │

└────────────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

CORELATII ÎN CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE

030=033 035 037

080=083 087

153=010-020 030 040-050±060 070-080-090-100-110 120-130 140, dacă (010-020 030 040-050±060 070-080-090-100-110 120-130 140) >= 0

156=-(010-020 030 040-050±060 070-080-090-100-110 120-130 140), dacă (010-020 030 040-050±060 070-080-090-100-110 120-130 140) < 0

183=160-170, dacă (160-170) >= 0

186=-(160-170), dacă (160-170) < 0

213=190-200, dacă (190-200) >= 0

216=-(190-200), dacă (190-200) < 0

243=213-216-220-230, dacă (213-216-220-230) >= 0

246=-(213-216-220-230), dacă (213-216-220-230) < 0

243-246=213-216-220-230

CORELATII ÎNTRE MODELUL DE BILANŢ ŞI CEL DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE

Bilanţ - col. 1 şi 2	Cont de profit şi pierdere - col. 1 şi 2
433	243
436	246

____________