PRECIZĂRI din 30 septembrie 1997

privind reflectarea în contabilitate a unor operaţiuni în valută, a diferentelor de curs valutar şi a altor operaţiuni

EMITENT

MINISTERUL FINANŢELOR

Publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 298 din 3 noiembrie 1997

1. Inregistrarea în contabilitate a subscrierii şi varsarii capitalului social în valută

Inregistrarea capitalului social subscris în valută se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţionala a României, din data subscrierii.

Varsarea capitalului social în valută se înregistrează la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţionala a României, din ziua varsamantului consemnat în extrasele de cont, iar diferentele de curs valutar stabilite între momentul subscrierii şi data varsamantului se înregistrează în contul 1068 "Alte rezerve", analitic distinct (Hotărârea Guvernului nr. 252/1996, cu modificările ulterioare).

Acelasi regim se aplică diferentelor de curs valutar aferente varsamintelor, reprezentand aportul în natura al acţionarilor (asociatilor) straini.

În aceasta situaţie, diferentele de curs valutar se stabilesc ca diferenţa între cursul de schimb al pieţei valutare din data subscrierii şi cursul de schimb valutar din data varsamantului, respectiv din data declaraţiei vamale de import.

2. Evaluarea disponibilitatilor în valută

2. - (1) La închiderea exercitiului financiar, disponibilitatile în valută se evalueaza la cursul de schimb al pieţei valutare, în vigoare la acea data, iar diferentele de curs rezultate se înregistrează în contabilitate ca venituri sau cheltuieli financiare, după caz, cu excepţia diferentelor de curs aferente disponibilitatilor reprezentand capital social în valută, care se înregistrează în contul 1068 "Alte rezerve", analitic distinct, fără a influenţa rezultatele financiare ale agentilor economici.

Exercitiul financiar, în sensul alineatului precedent, începe la 1 ianuarie şi se incheie la 31 decembrie, cu excepţia primului an de activitate, când acesta începe la data infiintarii, respectiv a înmatriculării, potrivit legii.

2. - (2) Disponibilitatile în valută, constituite ca depozite bancare la termen, conform contractelor incheiate cu societăţile bancare, se înregistrează în contul 267 "Creante imobilizate", analitic distinct, la cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţionala a României, potrivit art. 1 alin. (1) din Hotărârea Guvernului nr. 155 din 29 aprilie 1997 privind efectuarea şi reflectarea în contabilitate a operaţiunilor în valută. Aceeasi regula se aplică şi în cazul deschiderii acreditivelor în valută.

La închiderea exercitiului financiar, diferentele de curs valutar, faţă de data înregistrării în contabilitate a depozitului bancar în valută, se înregistrează în contul de diferente de conversie şi se reiau la deschiderea exercitiului financiar următor.

La expirarea termenului şi la lichidarea depozitului bancar, inregistrarea în contabilitate se efectueaza la valoarea înregistrată la data constituirii depozitului bancar.

2. - (3) În cazul disponibilitatilor în valută, provenite din avansuri de la clienti, societăţile comerciale au dreptul sa constituie provizioane, pe seama cheltuielilor, provizioane care sunt deductibile fiscal la nivelul pierderii nete, din diferentele de curs valutar, respectiv dintre valoarea creanţelor şi a datoriilor evaluate la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţionala a României, din ultima zi a exercitiului financiar şi cursurile valutare la care acestea au fost înregistrate în contabilitate, conform prevederilor Hotărârii Guvernului nr. 335/1995, republicată, şi ale Ordinului ministrului de stat, ministrul finanţelor, nr. 1.459 din 7 august 1995 (anexa nr. 1 la prezentele precizări).

3. Inregistrarea în contabilitate a licitaţiilor valutare

Operaţiunile de licitaţie privind vanzarea sau cumpararea de valuta se efectueaza la cursul de schimb practicat de fiecare societate bancara la data efectuării operaţiunii, conform art. 1 din Hotărârea Guvernului nr. 155 din 29 aprilie 1997 (anexa nr. 2 la prezentele precizări).

4. Reflectarea în contabilitate a creanţelor şi datoriilor în valută

Creantele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate în lei, la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţionala a României, în vigoare la data efectuării operaţiunilor.

Diferentele de curs valutar stabilite între data înregistrării creanţelor şi datoriilor în valută şi data incasarii, respectiv a platii lor, se înregistrează ca venituri sau cheltuieli financiare, după caz (pct. 76 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991).

La închiderea exercitiului financiar, diferentele de curs valutar, stabilite faţă de data înregistrării în contabilitate a creanţelor şi datoriilor, se înregistrează în conturile de diferente de conversie, de activ (nefavorabile) sau de pasiv (favorabile), după caz, şi se reiau la deschiderea exercitiului financiar următor, neadmiţându-se compensari între acestea. Pentru diferentele de conversie nefavorabile se constituie provizioane pentru deprecierea creanţelor (pct. 83 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991).

Conform prevederilor Hotărârii Guvernului nr. 335 din 16 mai 1995 privind regimul constituirii, utilizarii şi deductibilitatii fiscale a provizioanelor agentilor economici şi societatilor bancare, republicată, şi ale Ordinului ministrului de stat, ministrul finanţelor, nr. 1.459 din 7 august 1995 pentru aprobarea Precizarilor referitoare la reflectarea în contabilitate a prevederilor art. 1 din Hotărârea Guvernului nr. 335/1995, precum şi a altor operaţiuni, provizioanele constituite sunt deductibile fiscal la nivelul pierderii nete din diferentele de curs valutar, respectiv dintre valoarea creanţelor şi datoriilor evaluate la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţionala a României, din ultima zi a exercitiului financiar, şi cursurile de schimb la care acestea au fost înregistrate în contabilitate (anexa nr. 4 la prezentele precizări).

Potrivit prevederilor pct. 10 alin. 3 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991, "convertirea în lei a preturilor externe pentru stabilirea valorii în vama a marfurilor din import se face potrivit cursului valutar de schimb în vigoare în prima zi a saptamanii în care se înregistrează declaratia vamala, conform reglementarilor privind tariful vamal de import", curs comunicat de Banca Naţionala a României conform prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 26/1993, aprobata şi modificata prin Legea nr. 102/1994, şi ale Legii nr. 141/1997 privind Codul vamal al României (anexa nr. 3 la prezentele precizări).

5. În condiţiile în care agentii economici, pentru bunurile livrate, lucrarile executate şi serviciile prestate, stipuleaza în contractele incheiate decontarea în lei a pretului sau a tarifului, cu efectuarea plăţilor în functie de cursul unor valute din ziua platii obligaţiilor, sunt generate sume suplimentare de platit faţă de factura initiala, reprezentand diferente de pret sau de dobanzi, după caz. Având în vedere ca, în contabilitate, orice operaţiune patrimoniala se consemneaza, în momentul efectuării ei, într-un inscris ce dobandeste calitatea de document justificativ, precum şi faptul ca plata în lei a obligaţiilor la cursul valutei din ziua platii genereaza sume suplimentare de platit (diferente de pret sau de dobanzi), pentru aceste sume suplimentare furnizorul este obligat, conform legii, sa emita factura.

Obligativitatea inscrierii în factura a sumelor suplimentare menţionate, prevăzute în contractele incheiate între părţi, asigura, conform legii, corecta reflectare în contabilitate a cuantumului operaţiunilor economico-financiare derulate între părţi, precum şi stabilirea, în functie de acestea, a impozitelor şi taxelor datorate de către contribuabili.

În anexa nr. 5 la prezentele precizări este prezentată monografia principalelor operaţiuni menţionate mai sus.

Prezentele precizări nu au scopul de a reglementa, ci de a asigura aplicarea corecta şi unitara a reglementarilor legale în vigoare referitoare la operaţiunile economico-financiare în valută.

Anexa 1

-------

la precizări

------------


Exemplu:
- înregistrarea avansului în valută, de la clienţi:
	5124 = 419	100 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.	= 700.000 lei
- înregistrarea diferenţelor de curs valutar la data de 31 decembrie (curs de schimb al pieţei valutare = 8.000 lei/U.S.D.):
	5124 = 765	100 U.S.D. x 1.000 lei (diferenţa de curs)	= 100.000 lei
- evaluarea obligaţiei faţă de clientul-creditor: (diferenţe de conversie - activ, nefavorabile)
	476 = 419		= 100.000 lei
- constituirea provizionului pentru diferenţa nefavorabilă de curs valutar, aferentă obligaţiei în valută, potrivit Hotărârii Guvernului id_link=1011965;nr. 335/1995:
	6862 = 1514		= 100.000 lei

NOTĂ:

Faţa de situaţia prezentată, în contul de profit şi pierderi, influenţa din operaţiunile de reflectare a diferentelor de curs valutar, aferente disponibilitatilor şi obligaţiilor în valută, este nula.

Anexa 2

-------

la precizări

------------

Exemplu:

--------

a) participarea la licitaţie cu lei, în vederea obtinerii de valuta (ex.: dolari S.U.A.).


ex.:	- cursul de licitaţie bancară		=	7.200	lei/U.S.D.
	- spezele bancare		=	20.000	lei
	- societatea participă la licitaţie cu suma de		=	1.000.000	lei
	5124 = 5121	138,89 U.S.D.	=	1.000.000	lei
	627 = 5121		=	20.000	lei

b) participarea la licitaţie cu valută (ex.: dolari S.U.A.), în vederea obtinerii de lei. ...


ex.:	- cursul de licitaţie bancară		=	7.200	lei/U.S.D.
	- spezele bancare		=	20.000	lei
	- societatea participă la licitaţie cu suma de		=	1.000	dolari S.U.A.
	5121 = 5124	1.000 U.S.D. x 7.200 lei/U.S.D.	=	7.200.000	lei
	627 = 5121		=	20.000	lei

Operaţiunile menţionate la lit. a) şi b) se înregistrează în contabilitate pe baza extraselor de cont emise de societatea bancara.

Anexa 3

-------

la precizări

------------

Exemplu:

--------

(A) Import de materii prime în cont propriu, condiţia de livrare C.I.F. Port Constanta


- valoarea în vamă a materiilor prime = 1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.	=	7.000.000 lei
- taxele vamale	=	700.000 lei
- comisionul vamal	=	50.000 lei
- T.V.A. în vamă	=	1.395.000 lei
- cheltuielile cu transportul intern (500.000 90.000 T.V.A.)	=	590.000 lei
- plata furnizorului extern = 1.000 U.S.D. x 8.000 lei/U.S.D.	=	8.000.000 lei

1. Plata în vama a taxelor vamale, a comisionului vamal şi a T.V.A., cu ordin de plată:


446/analitic distinct	= 5121	= 750.000 lei
4426	= 5121	= 1.395.000 lei

2. Inregistrarea în contabilitate a importului de materii prime conform "Declaraţiei vamale de import", "Invoice" etc.:


300 =	% (Cost de achiziţie)		7.750.000 lei
	401 1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.	=	7.000.000 lei
	446 (taxe vamale comision vamal)	=	750.000 lei

3. Inregistrarea contravalorii transportului pe parcurs intern:


% = 401	=	590.000 lei
300	=	500.000 lei
4426	=	90.000 lei

4. Plata furnizorului extern:


% = 5124	1.000 U.S.D. x 8.000 lei/U.S.D.	=	8.000.000 lei
401	1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.	=	7.000.000 lei
665		=	1.000.000 lei

(B) Export în cont propriu de produse finite, condiţia de livrare F.O.B. Port Constanta


-	cursul de schimb al pieţei valutare la data declaraţiei vamale de export:	1 U.S.D.	=	7.000 lei
-	valoarea exportului:			1.000 U.S.D.
-	încasarea clientului extern la 30 de zile, cursul de schimb al pieţei valutare la data încasării:	1 U.S.D.	=	8.000 lei
-	cota zero T.V.A.

1. Inregistrarea exportului:

411 = 701 1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. = 7.000.000 lei

2. Inregistrarea incasarii clientului extern, conform extrasului de cont:

5124 = % 1.000 U.S.D. x 8.000 lei/U.S.D. = 8.000.000 lei

--------------------------------------------------

411 1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. = 7.000.000 lei

765 = 1.000.000 lei

Anexa 4

-------

la precizări

------------

Exemplu:

--------

Inregistrarea provizioanelor pentru pierderi din diferente de curs valutar, aferente creanţelor şi obligaţiilor în valută, evidentiate în bilantul contabil la sfârşitul exercitiului financiar, inclusiv cele aferente creditelor pentru investitii (conform Hotărârii Guvernului nr. 335/1995 şi Ordinului ministrului de stat, ministrul finanţelor, nr. 1.459/1995).

La închiderea exercitiului financiar, în contabilitatea societatii comerciale sunt înregistrate:


- factura unui furnizor, neachitată	=	2.000 U.S.D. x 7.500 lei/U.S.D.	=	15.000.000 lei
- avansul primit de la un client	=	800 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.	=	5.600.000 lei
- avansul acordat unui furnizor	=	600 U.S.D. x 7.100 lei/U.S.D.	=	4.260.000 lei
- factura unui client, neîncasată	=	1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.	=	7.000.000 lei

Cursul de schimb al pieţei valutare la 31 decembrie, comunicat de Banca Naţionala a României, este de 8.000 lei/U.S.D.

a) inregistrarea diferentelor de conversie aferente obligaţiilor în valută la 31 decembrie:

476 = % 1.800.000 lei

-------------------------------------------------------

401 2.000 U.S.D. x 500 lei/U.S.D. = 1.000.000 lei

419 800 U.S.D. x 1.000 lei/U.S.D. = 800.000 lei

b) inregistrarea diferentelor de conversie aferente creanţelor în valută la 31 decembrie:

% = 477 1.540.000 lei

----------------------------------------------------------

409 600 U.S.D. x 900 lei/U.S.D. = 540.000 lei

411 1.000 U.S.D. x 1.000 lei/U.S.D. = 1.000.000 lei

c) constituirea provizionului pentru pierderi din diferente de curs valutar, aferente creanţelor şi obligaţiilor în valută

6862 = 1514 1.800.000 lei

Potrivit prevederilor Hotărârii Guvernului nr. 335/1995, provizionul este deductibil fiscal la nivelul diferenţei nete, respectiv la nivelul sumei de 260.000 lei (1.800.000 lei - 1.540.000 lei).

d) anularea sau reluarea provizionului

1514 = 7862 1.800.000 lei

În acest caz, la anularea sau la reluarea provizionului suma de 1.540.000 lei (1.800.000 lei - 260.000 lei) nu va fi luata în calcul la determinarea profitului impozabil.

Anexa 5

-------

la precizări

------------

Exemplu:

--------

Livrarea de produse finite, cu plata în rate, pentru care contractul incheiat menţionează valoarea în valută (ex.: 1.000 U.S.D.) cu plata avansului la data livrarii şi a ratelor, în lei, la cursul de schimb al pieţei valutare, publicat de Banca Naţionala a României, din ziua platii.

De asemenea, prin contract s-a prevăzut o dobânda lunara, în favoarea furnizorului, de 10% din valoarea în lei a ratei, stabilita la data livrarii, adica 140.000 lei la fiecare rata (200 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. x 10%).

1. Clauzele contractuale prevad urmatoarele:


a)	Preţul de livrare, conform contractului		=	1.000 U.S.D.
	-	cursul de schimb al pieţei valutare, publicat de Banca Naţională a României, la data operaţiunii (data facturii de livrare)	=	7.000 lei/U.S.D.
b)	Avansul la data livrării 40% (400 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.)		=	2.800.000 lei.

2. Diferenţa de platit se efectueaza în trei rate lunare, respectiv contravaloarea lunara a 200 U.S.D. (1.000 U.S.D. - 400 U.S.D., reprezentand avansul la livrare = 600 U.S.D.) la cursul de schimb al pieţei valutare, publicat de Banca Naţionala a României, din ziua platii, din care:


a)	prima rată
	200 U.S.D. x 7.100 lei/U.S.D. curs la data plăţii	=	1.420.000 lei
	200 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. curs la data livrării	=	1.400.000 lei
	Diferenţa de preţ	=	20.000 lei
b)	rata a doua
	200 U.S.D. x 7.200 lei/U.S.D. curs la data plăţii	=	1.440.000 lei
	200 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. curs la data livrării	=	1.400.000 lei
	Diferenţa de preţ	=	40.000 lei
c)	rata a treia
	200 U.S.D. x 7.300 lei/U.S.D. curs la data plăţii	=	1.460.000 lei
	200 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. curs la data livrării	=	1.400.000 lei
	Diferenţa de preţ	=	60.000 lei

3. Inregistrarea în contabilitate a operaţiunilor menţionate la pct. 1 şi 2

a) Inregistrarea facturii la livrare:

411 = % 8.680.000 lei

--------------------------------------------------------------------

701 (1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.) = 7.000.000 lei

4427 (2.800.000 x 18%) = 504.000 lei

4428 (4.200.000 x 18%) = 756.000 lei

472/ (600 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. x 10%) = 420.000 lei

(analitic distinct)

reprezentand:

411 = valoarea totala a facturii (preţul de livrare plus T.V.A. şi dobânda de incasat)

701 = valoarea facturii, mai puţin T.V.A. şi dobânda aferenta ratelor

4427 = T.V.A. colectata, aferenta avansului incasat

4428 = T.V.A. neexigibila, aferenta ratelor scadente în perioadele urmatoare

472/ = dobânda de incasat aferenta ratelor

(analitic distinct)

NOTĂ:

În conformitate cu prevederile art. 4 alin. (1) din Ordonanţa Guvernului nr. 70/1994, republicată, profitul impozabil se calculeaza ca diferenţa între veniturile din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate şi lucrari executate, inclusiv din castiguri din orice sursa, şi cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

În consecinţa, veniturile din livrarea bunurilor, executarea lucrărilor sau prestarea serviciilor realizate în baza unui contract cu plata în rate, precum şi veniturile din diferente de pret sau dobanzile sunt supuse impunerii la emiterea facturii. Fac excepţie de la aceasta prevedere vanzarile de active cu plata în rate, potrivit prevederilor Legii nr. 58/1991, cu modificările ulterioare.

b) Incasarea avansului de la client, la data livrarii:


	5121 = 411	3.304.000 lei
	din care:
	- 2.800.000 lei reprezintă avans
	- 504.000 lei T.V.A. colectată, aferentă avansului

c) Evidentierea diferentelor de pret determinate faţă de cursul valutei la data livrarii şi a incasarii ratelor scadente şi a dobanzii:

- intocmirea facturii pentru diferente de pret la prima rata:


411	= %	23.600 lei
	7718 (cu diferenţa de preţ aferentă)	20.000 lei
	4427 (20.000 x 18%)	3.600 lei

- incasarea primei rate, a dobanzii şi a diferenţei de pret:


5121 = 411				1.815.600 lei

din care:
-	1.400.000 lei		reprezintă rata
-	252.000 lei		reprezintă T.V.A. aferentă ratei
-	140.000 lei		reprezintă dobânda
-	20.000 lei		reprezintă diferenţa de preţ
-	3.600 lei		reprezintă T.V.A. aferentă diferenţei de preţ
şi:
472/ = 766 (analitic distinct)		140.000 lei - cu dobânda
4428 = 4427		252.000 lei - cu T.V.A. aferentă ratei

- intocmirea facturii pentru diferente de pret la rata a doua şi incasarea ratei, dobanzii şi a diferenţei de pret:


411	= %	47.200 lei
411	7718 (cu diferenţa de preţ)	40.000 lei
	4427 (40.000 x 18%)	7.200 lei

- incasarea:


5121 = 411				1.839.200 lei
din care:
-	1.400.000 lei		reprezintă rata
-	252.000 lei		reprezintă T.V.A. aferentă ratei
-	140.000 lei		reprezintă dobânda
-	40.000 lei		reprezintă diferenţa de preţ
-	7.200 lei		reprezintă T.V.A. aferentă diferenţei de preţ
şi:
472/ = 766 (analitic distinct)		140.000 lei - cu dobânda
4428 = 4427		252.000 lei - cu T.V.A. aferentă ratei

- intocmirea facturii pentru diferente de pret la rata a treia şi incasarea ratei, dobanzii şi a diferenţei de pret:


411	= %	70.800 lei
411	7718 (cu diferenţa de preţ)	60.000 lei
	4427 (60.000 x 18%)	10.800 lei

- incasarea:


5121 = 411				1.862.800 lei
din care:
-	1.400.000 lei		reprezintă rata
-	252.000 lei		reprezintă T.V.A. aferentă ratei
-	140.000 lei		reprezintă dobânda
-	60.000 lei		reprezintă diferenţa de preţ
-	10.800 lei		reprezintă T.V.A. aferentă diferenţei de preţ
şi:
472/ = 766 (analitic distinct)		140.000 lei - cu dobânda
4428 = 4427		252.000 lei - cu T.V.A. aferentă ratei.

-------