ANEXĂ 03/08/2015 - Portal Legislativ

Document Information

Document ID:	171605
Source URL:	https://legislatie.just.ro/Public/DetaliiDocumentA...
Scraped At:	2026-07-04 11:19:02
Last Updated:	2026-09-11 22:34:12
Latest Version:	Yes

Metadata

Meta tags:	Title: ANEXĂ 03/08/2015 - Portal Legislativ Keywords: ANEXĂ 03/08/2015 - Portal Legislativ Viewport: width=device-width, user-scalable=no Description: ANEXĂ 03/08/2015 - Portal Legislativ
Detail metadata:	Section count: 3 Status indicator: modificat Publication detail: Publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 711 bis din 22 septembrie 2015

Duplicate Information

This document has no duplicates.

Content

ANEXE din 3 august 2015

la Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 897/2015

EMITENT

MINISTERUL FINANȚELOR PUBLICE

Publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 711 bis din 22 septembrie 2015

Anexa 1

NORME METODOLOGICE

privind reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni de fuziune, divizare,

dizolvare și lichidare a societăților, precum și de retragere sau excludere a unor asociați

din cadrul societăților - Anexa nr. 1

Anexa 2

EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR

OPERAȚIUNI DE FUZIUNE, DIVIZARE, DIZOLVARE ȘI LICHIDARE A

SOCIETĂȚILOR, PRECUM ȘI DE RETRAGERE SAU EXCLUDERE A UNOR

ASOCIAȚI DIN CADRUL SOCIETĂȚILOR

Capitolul I

FUZIUNEA ȘI DIVIZAREA SOCIETĂȚILOR - Aspecte comune

Exemplele cuprinse în prezentul capitol se referă la tratamentul contabil al operațiunilor de fuziune și divizare între societăți care aplică Reglementările contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările ulterioare.

Pentru simplificare, formatul bilanțului din exemplele prezentate cuprinde un număr redus de elemente.

Societățile care fac obiectul reorganizării vor întocmi bilanț potrivit Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările ulterioare.

În cazul societăților cărora le sunt incidente Reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară, aplicabile societăților comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, aprobate prin Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanțelor publice, nr. 1.286/2012, cu modificările și completările ulterioare, tratamentul contabil al acestor operațiuni este cel prevăzut de aceste reglementări.

Pot fi și situații în care societățile implicate în procesul de reorganizare aplică reglementări contabile diferite, respectiv reglementări contabile conforme cu directivele europene sau reglementări contabile conforme cu IFRS, caz în care tratamentul contabil este cel prevăzut de reglementările contabile aplicabile fiecărei entități.

Determinarea ratei de schimb și calcularea primei de fuziune/divizare se efectuează conform hotărârii adunării generale a acționarilor/asociaților.

Bilanțurile întocmite în urma operațiunilor de fuziune/divizare au caracter exemplificativ, având rolul de a pune în evidență modificările intervenite în structura elementelor patrimoniale ca urmare a operațiunilor de reorganizare.

Partea I

Metoda activului net

Metoda activului net contabil presupune că valorile utilizate în cadrul operațiunilor de reorganizare se bazează pe activul net contabil. În acest caz, la operațiunile de fuziune/divizare, elementele bilanțiere sunt preluate de către societatea/societățile beneficiară(e) la valoarea la care acestea au fost evidențiate în contabilitatea societății care le cedează.

A. Fuziunea prin care una sau mai multe societăți transferă în totalitate patrimoniul lor unei alte societăți existente (fuziunea prin absorbție)

Exemplul nr. 1

Societatea "P" are un capital social în valoare de 200.000 lei împărțit în 200.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune. Societatea "R" are un capital social de 125.000 lei împărțit în 125.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune.

Societatea "P" absoarbe societatea "R".

1. Inventarierea și evaluarea

S-au efectuat inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societăților care fuzionează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.

2. Bilanțurile celor două societăți care fuzionează se prezintă astfel:

Bilanțul societății "P"

- lei -

┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐

│ Denumirea elementului │ Sold │

├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ │

│(1.142.500 - 292.500) │ 850.000 │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 850.000 │

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371 - 397) │ │

│(110.000 - 10.000) │ 100.000 │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(220.000 - 7.500) │ 212.500 │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 25.000 │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 337.500 │

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ │

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 404) │ 387.500 │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 50.000 │

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 800.000 │

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS din care: │ 200.000 │

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(200.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 200.000 │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 312.500 │

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 287.500 │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 800.000 │

│CAPITALURI - TOTAL │ 800.000 │

└───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘

Bilanțul societății "R"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ │

│(347.500 - 97.500) │ 250.000 │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 250.000 │

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301) │ 82.500 │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(187.500 - 27.500) │ 160.000 │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 5.000 │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 247.500 │

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ │

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 419) │ 122.500 │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 125.000 │

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 375.000 │

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 125.000 │

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(125.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 125.000 │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 135.000 │

│IV. REZERVE (ct. 1061 1068) │ │

│(15.000 100.000) │ 115.000 │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 375.000 │

│CAPITALURI - TOTAL │ 375.000 │

3. Determinarea ratei de schimb a acțiunilor

● Stabilirea valorii contabile a acțiunilor societăților "P" și "R":

Societatea "P"

1 acțiune "P" = 800.000 lei : 200.000 acțiuni = 4 lei.

Societatea "R"

1 acțiune "R" = 375.000 lei : 125.000 acțiuni = 3 lei.

● Stabilirea ratei de schimb a acțiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acțiuni a societății absorbite la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății absorbante:

RS = 3 lei/acțiune : 4 lei/acțiune = 3/4, respectiv se schimbă 4 acțiuni ale societății "R" pentru 3 acțiuni ale societății "P".

4. Stabilirea numărului de acțiuni de emis

Stabilirea numărului de acțiuni de emis de către societatea "P" în urma fuziunii se efectuează fie prin raportarea activului net aportat al societății absorbite la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății absorbante, fie prin înmulțirea numărului de acțiuni ale societății absorbite cu rata de schimb a acțiunilor:

- valoarea activului net aportat al societății "R" este de 375.000 lei;

- valoarea contabilă a unei acțiuni la societatea "P" este de 4 lei;

375.000 lei : 4 lei/acțiune = 93.750 acțiuni;

125.000 acțiuni x 3/4 (RS) = 93.750 acțiuni.

● Determinarea creșterii capitalului social la societatea "P", prin înmulțirea numărului de acțiuni nou emise de către societatea "P" cu valoarea nominală a unei acțiuni de la această societate:

93.750 acțiuni x 1 leu/acțiune = 93.750 lei capital social.

● Calculul primei de fuziune, ca diferență între valoarea contabilă a acțiunilor la societatea absorbită și valoarea nominală a acțiunilor nou emise de către societatea absorbantă:

375.000 lei - 93.750 lei = 281.250 lei primă de fuziune;

Acționarii societății "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de acțiuni cu valoarea de 1 leu/acțiune (valoarea nominală a unei acțiuni).

5. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la societatea absorbită "R"

Înregistrări contabile, în lei:

a) scoaterea din evidență a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate: ...

% = 456 375.000

-------

1012 125.000

105 135.000

1061 15.000

1068 100.000

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate: ...

2812 = 212 97.500

892 = % 525.000

-------

212 250.000

301 82.500

411 187.500

5121 5.000

c) scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor, transferate: ...

% = 892 525.000

-------

419 122.500

456 375.000

491 27.500

Contabilitatea fuziunii la societatea absorbantă "P"

Înregistrări contabile, în lei:

a) înregistrarea majorării capitalului social și a primei de fuziune: ...

456 = % 375.000

-------

1012 93.750

1042 281.250

b) preluarea de la societatea "R" a elementelor de natura activelor: ...

% = 891 525.000

-------

212 250.000

301 82.500

411 187.500

5121 5.000

c) preluarea de la societatea "R" a elementelor de natura datoriilor și a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

891 = % 525.000

-------

419 122.500

456 375.000

491 27.500

6. Bilanțul întocmit în urma fuziunii celor două societăți

Bilanțul societății "P"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ │

│(1.142.500 250.000 - 292.500) │ 1.100.000 │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 1.100.000 │

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 371 - 397) │ │

│(82.500 110.000 - 10.000) │ 182.500 │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(220.000 187.500 - 7.500 - 27.500) │ 372.500 │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ │

│(25.000 5.000) │ 30.000 │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 585.000 │

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ │

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 404 419) │ │

│(387.500 122.500) │ 510.000 │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 75.000 │

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 1.175.000 │

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 293.750 │

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(293.750 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 293.750 │

│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) │ 281.250 │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 312.500 │

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 287.500 │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 1.175.000 │

│CAPITALURI - TOTAL │ 1.175.000 │

B. Fuziunea prin care mai multe societăți transferă în totalitate patrimoniul lor unei societăți nou-constituite în acest scop

Exemplul nr. 2

Societatea "X" are un capital social în valoare de 100.000 lei împărțit în 100.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune. Societatea "Y" are un capital social de 160.000 lei împărțit în 160.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune.

Societățile "X" și "Y" fuzionează prin transferarea în totalitate a patrimoniului lor unei societăți noi pe care o constituie în acest scop, respectiv societatea "Z".

1. Inventarierea și evaluarea

2. Bilanțurile celor două societăți care se dizolvă (societatea "X" și societatea "Y") se prezintă astfel:

Bilanțul societății "X"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ │

│(372.000 - 148.000) │ 224.000 │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 224.000 │

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371 - 378) │ │

│(44.000 - 4.000) │ 40.000 │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(138.000 - 10.000) │ 128.000 │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 12.000 │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 180.000 │

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ│ │

│LA UN AN (ct. 401) │ 244.000 │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 64.000 │

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 160.000 │

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 100.000 │

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(100.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 100.000 │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 16.000 │

│IV. REZERVE (ct. 1061 1068) │ │

│(20.000 24.000) │ 44.000 │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 160.000 │

│CAPITALURI - TOTAL │ │

Bilanțul societății "Y"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ │

│(382.000 - 132.000) │ 250.000 │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 250.000 │

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371 - 378) │ │

│(152.000 - 8.000) │ 144.000 │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(382.000 - 50.000) │ 332.000 │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 4.000 │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 480.000 │

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ │

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 404) │ 368.000 │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 112.000 │

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 362.000 │

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 160.000 │

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(160.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 160.000 │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 90.000 │

│IV. REZERVE (ct. 1061 1068) │ │

│(32.000 80.000) │ 112.000 │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 362.000 │

│CAPITALURI - TOTAL │ 362.000 │

3. Determinarea ratei de schimb a acțiunilor

Potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor:

● valoarea nominală a unei acțiuni la societatea "Z" nou-constituită va fi de 1 leu;

● valoarea capitalului social al societății "Z" nou-constituite a fost stabilită la nivelul activului net contabil cumulat al celor două societăți "X" și "Y", care se dizolvă.

4. Stabilirea numărului de acțiuni de emis

Stabilirea numărului de acțiuni de emis de către noua societate "Z" pe baza activului net aportat de societățile "X" și "Y", valoarea nominală a unei acțiuni fiind de 1 leu/acțiune:

- pentru societatea "X" 160.000 lei : 1 leu/acțiune = 160.000 acțiuni;

- pentru societatea "Y" 362.000 lei : 1 leu/acțiune = 362.000 acțiuni.

Noua societate "Z" va emite 522.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune.

5. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la societatea "X" care se dizolvă

Înregistrări contabile, în lei:

a) scoaterea din evidență a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate: ...

% = 456 160.000

-------

1012 100.000

105 16.000

1061 20.000

1068 24.000

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate: ...

2812 = 212 148.000

378 = 371 4.000

892 = % 414.000

-------

212 224.000

371 40.000

411 138.000

5121 12.000

c) scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor, transferate: ...

% = 892 414.000

-------

401 244.000

456 160.000

491 10.000

Contabilitatea fuziunii la societatea "Y" care se dizolvă

Înregistrări contabile, în lei:

a) scoaterea din evidență a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate: ...

% = 456 362.000

-------

1012 160.000

105 90.000

1061 32.000

1068 80.000

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate: ...

2812 = 212 132.000

378 = 371 8.000

892 = % 780.000

-------

212 250.000

371 144.000

411 382.000

5121 4.000

c) scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor, transferate: ...

% = 892 780.000

-------

404 368.000

456 362.000

491 50.000

Contabilitatea fuziunii la societatea "Z" nou-constituită care preia elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societăților "X" și "Y"

Înregistrări contabile, în lei:

a) înregistrarea capitalului social: ...

456 = 1012 522.000

b) preluarea de la societățile "X" și "Y" a elementelor de natura activelor: ...

% = 891 1.194.000

---------

212 474.000

371 184.000

411 520.000

5121 16.000

c) preluarea de la societățile "X" și "Y" a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

891 = % 1.194.000

---------

401 244.000

404 368.000

456 522.000

491 60.000

6. Bilanțul întocmit de către societatea nou-constituită, în urma fuziunii celor două societăți care se dizolvă

Bilanțul societății "Z"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212) │ │

│(224.000 250.000) │ 474.000 │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 474.000 │

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) │ │

│(40.000 144.000) │ 184.000 │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(138.000 382.000 - 10.000 - 50.000) │ 460.000 │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ │

│(12.000 4.000) │ 16.000 │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 660.000 │

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ │

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 404) │ │

│(244.000 368.000) │ 612.000 │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 48.000 │

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 522.000 │

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 522.000 │

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(522.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 522.000 │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 522.000 │

│CAPITALURI - TOTAL │ 522.000 │

C. Divizarea societăților

C.1. Divizarea societăților cu încetarea existenței acestora

Divizarea se efectuează prin transferarea tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății divizate mai multor societăți beneficiare, în schimbul repartizării de acțiuni/părți sociale către acționarii/asociații societății divizate la societățile beneficiare, conform art. 238 alin. (2) și (2^1) din legea societăților.

Exemplul nr. 3

Societatea "L" are un capital social în valoare de 10.000 lei împărțit în 10.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune. Societatea "U" are un capital social de 7.000 lei împărțit în 7.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune.

Societatea "L" se divizează și încetează să existe. Societatea "U", care este deja constituită, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "L", iar societatea "O", care se constituie, preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "L".

1. Inventarierea și evaluarea

S-au efectuat inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societăților participante la divizare, respectiv societățile "L" și "U", ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.

2. Bilanțurile celor două societăți "L" și "U" care participă la divizare se prezintă astfel:

Bilanțul societății "L"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(435.000 - 135.000) │ 300.000 │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 300.000 │

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) │ 316.000 │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(210.000 - 15.330) │ 194.670 │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 85.000 │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 595.670 │

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ │

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 419) │ │

│(462.000 76.670) │ 538.670 │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 57.000 │

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 357.000 │

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 10.000 │

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(10.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 10.000 │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 335.000 │

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 2.000 │

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ │

│Sold C │ 10.000 │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 357.000 │

│CAPITALURI - TOTAL │ 357.000 │

Bilanțul societății "U"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(680.000 - 200.000) │ 480.000 │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 480.000 │

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301) │ 282.500 │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(197.500 - 10.000) │ 187.500 │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 90.000 │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 560.000 │

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ │

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 419) │ │

│(400.000 251.600) │ 651.600 │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 91.600 │

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 388.400 │

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 7.000 │

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(7.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 7.000 │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 80.000 │

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 306.400 │

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ │

│Sold D │ 5.000 │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 388.400 │

│CAPITALURI - TOTAL │ │

Societățile "U" și "O" preiau, prin divizare, cotă-parte din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "L".

Determinarea cotei-părți din activul net al societății divizate "L", preluată de societatea "U":

357.000 lei x 40% = 142.800 lei.

Activul net contabil al societății "U" este de 388.400 lei.

3. Determinarea ratei de schimb a acțiunilor (între societatea "L" și societatea "U")

Pentru a acoperi aportul societății "L" se determină rata de schimb a acțiunilor pentru cele două societăți, astfel:

● Stabilirea valorii contabile a acțiunilor societăților "L" și "U":

Societatea "L"

1 acțiune "L" = 142.800 lei : 4.000 acțiuni (cota-parte din 10.000 acțiuni x 40%) = = 35,70 lei.

Societatea "U"

1 acțiune "U" = 388.400 lei : 7.000 acțiuni = 55,4857 lei.

● Stabilirea ratei de schimb a acțiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acțiuni a societății "L" la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății beneficiare "U":

RS = 35,70 lei/acțiune : 55,4857 lei/acțiune = 0,6435, respectiv se schimbă o acțiune a societății "L" pentru 0,6435 acțiuni ale societății "U".

4. Stabilirea numărului de acțiuni de emis de societatea "U"

Stabilirea numărului de acțiuni de emis de către societatea "U" se efectuează fie prin raportarea activului net aportat al societății "L" (activ net corespunzător procentului de 40% ce urmează a fi preluat de către societatea "U") la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății "U", fie prin înmulțirea numărului de acțiuni ale societății "L" (număr corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "U") cu rata de schimb a acțiunilor:

- valoarea activului net aportat al societății "L" este de 142.800 lei;

- valoarea contabilă a unei acțiuni la societatea "U" este de 55,4857 lei;

142.800 lei : 55,4857 lei/acțiune = 2.574 acțiuni;

4.000 acțiuni x 0,6435 (RS) = 2.574 acțiuni.

● Determinarea creșterii capitalului social la societatea "U", prin înmulțirea numărului de acțiuni nou emise de către societatea "U" cu valoarea nominală a unei acțiuni la această societate:

2.574 acțiuni x 1 leu/acțiune = 2.574 lei capital social.

● Calcularea primei de divizare, ca diferență între valoarea contabilă a acțiunilor la societatea divizată (corespunzător procentului de 40% din activul net al acesteia) și valoarea nominală a acțiunilor nou emise de către societatea beneficiară "U":

142.800 lei - 2.574 lei = 140.226 lei primă de divizare.

Acționarii societății "L" vor primi, ca urmare a divizării, 2.574 acțiuni cu valoarea de 1 leu/acțiune (valoarea nominală a unei acțiuni).

5. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia divizării

Contabilitatea divizării la societatea divizată "L" care încetează să mai existe Înregistrări contabile, în lei:

a) scoaterea din evidență a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate: ...

% = 456 357.000

-------

1012 10.000

105 335.000

1068 2.000

121 10.000

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate: ...

2813 = 213 135.000

892 = % 911.000

-------

213 300.000

371 316.000

411 210.000

5121 85.000

c) scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor, transferate: ...

% = 892 911.000

-------

401 462.000

419 76.670

456 357.000

491 15.330

Contabilitatea divizării la societatea beneficiară "U" care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "L"

Înregistrări contabile, în lei:

a) înregistrarea majorării capitalului social și a primei de divizare: ...

456 = % 142.800

-------

1012 2.574

1042 140.226

b) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura activelor: ...

% = 891 364.400

-------

213 120.000

371 126.400

411 84.000

5121 34.000

c) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

891 = % 364.400

-------

401 184.800

419 30.668

456 142.800

491 6.132

Contabilitatea divizării la societatea beneficiară "O" nou-constituită care preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "L"

Înregistrări contabile, în lei:

a) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura capitalurilor proprii: ...

456 = % 214.200*)

-------

1012 6.000

105 201.000

1068 1.200

117 6.000**)

──────────*) În acest exemplu, componentele capitalului propriu s-au preluat în aceeași structură și proporțional cu valoarea la care erau evidențiate la societatea divizată, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor.**) 6.000 = 60% din rezultatul înregistrat de societatea "L"────────── b) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura activelor: ...

% = 891 546.600

-------

213 180.000

371 189.600

411 126.000

5121 51.000

c) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

891 = % 546.600

-------

401 277.200

419 46.002

456 214.200

491 9.198

6. Bilanțurile întocmite de către societățile rezultate în urma divizării

Bilanțul societății "U"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(680.000 120.000 - 200.000) │ 600.000 │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 600.000 │

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 371) │ │

│(282.500 126.400) │ 408.900 │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ 265.368 │

│(197.500 84.000 - 10.000 - 6.132) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ │

│(90.000 34.000) │ 124.000 │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 798.268 │

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ │

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 419) │ │

│(400.000 184.800 251.600 30.668) │ 867.068 │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 68.800 │

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 531.200 │

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 9.574 │

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(9.574 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 9.574 │

│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) │ 140.226 │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 80.000 │

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 306.400 │

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ │

│Sold D │ 5.000 │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 531.200 │

│CAPITALURI - TOTAL │ 531.200 │

Bilanțul societății "O" nou-constituite

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213) │ 180.000 │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 180.000 │

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) │ 189.600 │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(126.000 - 9.198) │ 116.802 │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 51.000 │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 357.402 │

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ │

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 419) │ │

│(277.200 46.002) │ 323.202 │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 34.200 │

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 214.200 │

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS din care: │ 6.000 │

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(6.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 6.000 │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 201.000 │

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 1.200 │

│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C │ 6.000 │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 214.200 │

│CAPITALURI - TOTAL │ 214.200 │

C.2. Divizarea societăților fără încetarea existenței acestora

C.2.1. Desprindere în interesul acționarilor/asociaților

Exemplul nr. 4

Societatea "F" are un capital social în valoare de 16.000 lei împărțit în 8.000 acțiuni cu valoarea nominală de 2 lei/acțiune. Societatea "G" are un capital social de 9.000 lei împărțit în 4.500 acțiuni cu valoarea nominală de 2 lei/acțiune.

Societatea "F" se divizează prin cedarea a 80% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, ea rămânând cu diferența de 20%. Din cele 80%, societatea "G", care este deja constituită, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "F", iar societatea "H", care se constituie, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "F".

1. Inventarierea și evaluarea

S-au efectuat inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societăților care participă la divizare, respectiv societățile "F" și "G", ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.

2. Bilanțurile celor două societăți "F" și "G" care participă la divizare se prezintă astfel:

Bilanțul societății "F"

- lei -

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐

│ Denumirea elementului │ Sold │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(724.500 - 124.500) │ 600.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 600.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 - 308 371) │ │

│(420.000 - 42.000 324.600) │ 702.600│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(570.000 - 70.000) │ 500.000│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 125.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 1.327.600│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │

│UN AN (ct. 401 419) │ │

│(1.000.000 283.900) │ 1.283.900│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 43.700│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 643.700│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 16.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(8.000 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ 16.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 324.500│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 303.200│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 643.700│

│CAPITALURI - TOTAL │ 643.700│

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘

Bilanțul societății "G"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(346.000 - 96.000) │ 250.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 250.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) │ 100.000│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(440.000 - 15.000) │ 425.000│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 56.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 581.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │

│UN AN (ct. 401 419) │ │

│(400.000 296.200) │ 696.200│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 115.200│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 134.800│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 9.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(4.500 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ 9.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 4.000│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 121.800│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 134.800│

│CAPITALURI - TOTAL │ │

Societățile "G" și "H" preiau, prin divizare, cotă-parte din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "F".

Determinarea cotei-părți din activul net al societății divizate "F", preluată de către societatea "G":

643.700 lei x 40% = 257.480 lei.

Activul net contabil al societății "G" este de 134.800 lei.

3. Determinarea ratei de schimb a acțiunilor (între societatea "F" și societatea "G")

● Stabilirea valorii contabile a acțiunilor societăților "F" și "G":

Societatea "F"

1 acțiune "F" = 257.480 lei : 3.200 acțiuni (cota-parte din 8.000 acțiuni x 40%) = 80,462 lei.

Societatea "G"

1 acțiune "G" = 134.800 lei : 4.500 acțiuni = 29,955 lei/acțiune.

● Stabilirea ratei de schimb a acțiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acțiuni a societății "F" la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății "G":

RS = 80,462 lei/acțiune : 29,955 lei/acțiune = 2,686, respectiv se schimbă o acțiune a societății "F" pentru 2,686 acțiuni ale societății "G".

4. Stabilirea numărului de acțiuni de emis de societatea "G"

Stabilirea numărului de acțiuni de emis de către societatea "G" se efectuează fie prin raportarea activului net aportat al societății "F" (activ net corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "G") la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății "G", fie prin înmulțirea numărului de acțiuni ale societății "F" (număr corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "G") cu rata de schimb a acțiunilor:

- valoarea activului net aportat al societății "F" este de 257.480 lei;

- valoarea contabilă a unei acțiuni la societatea "G" este de 29,955 lei;

257.480 lei : 29,955 lei/acțiune = 8.595 acțiuni;

3.200 acțiuni x 2,686 (RS) = 8.595 acțiuni.

Acționarii societății "F" vor primi, ca urmare a divizării, 8.595 acțiuni cu valoarea de 2 lei/acțiune (valoarea nominală a unei acțiuni).

● Determinarea creșterii capitalului social la societatea "G" prin înmulțirea numărului de acțiuni nou emise de către societatea "G" cu valoarea nominală a unei acțiuni de la această societate:

8.595 acțiuni x 2 lei/acțiune = 17.190 lei capital social.

257.480 lei - 17.190 lei = 240.290 lei primă de divizare;

5. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia divizării

Contabilitatea la societatea "F" care se divizează în proporție de 80%

Înregistrări contabile, în lei:

a) scoaterea din evidență a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor: ...

% = 456 514.960

-------

1012*) 12.800

105 259.600

1068 242.560

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate: ...

2813 = 213 99.600

308 = 301 33.600

892 = % 1.598.080

---------

213 480.000

301 302.400

371 259.680

411 456.000

5121 100.000

c) scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor, transferate: ...

% = 892 1.598.080

---------

401 800.000

419 227.120

456 514.960

491 56.000

Notă:

──────────*) Întrucât nu și-a încetat existența, societatea "F" poate să transmită în locul capitalului social, alte elemente de capital propriu de aceeași valoare, potrivit hotărârii generale a acționarilor.──────────

Contabilitatea la societatea "G" care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "F"

Înregistrări contabile, în lei:

a) înregistrarea majorării capitalului social și a primei de divizare: ...

456 = % 257.480

-------

1012 17.190

1042 240.290

b) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura activelor: ...

% = 891 799.040

-------

213 240.000

301 151.200

371 129.840

411 228.000

5121 50.000

c) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura datoriilor și a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

891 = % 799.040

-------

401 400.000

419 113.560

456 257.480

491 28.000

Contabilitatea la societatea "H" nou-constituită care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "F"

Înregistrări contabile, în lei:

a) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura capitalurilor proprii: ...

456 = % 257.480

-------

1012*) 6.400

105 129.800

1068 121.280

În acest exemplu, la societatea "H" nou-constituită, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element conform hotărârii adunării generale a acționarilor.

b) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura activelor: ...

% = 891 799.040

-------

213 240.000

301 151.200

371 129.840

411 228.000

5121 50.000

c) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

891 = % 799.040

-------

401 400.000

419 113.560

456 257.480

491 28.000

Notă:

──────────*) În prezentul exemplu, capitalul social stabilit de adunarea generală a acționarilor este de 6.400 lei.──────────

Societatea "H" nou-constituită poate să stabilească capital social în sumă mai mică, diferența fiind sub formă de alte elemente de capital propriu de aceeași valoare.

6. Bilanțurile întocmite de societăți în urma divizării

Bilanțul societății "F"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(144.900 - 24.900) │ 120.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 120.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 - 308 371) │ │

│(84.000 - 8.400 64.920) │ 140.520│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(114.000 - 14.000) │ 100.000│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 25.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 265.520│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │

│UN AN (ct. 401 419) │ │

│(200.000 56.780) │ 256.780│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 8.740│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 128.740│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 3.200│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(1.600 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ 3.200│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 64.900│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 60.640│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 128.740│

│CAPITALURI - TOTAL │ 128.740│

Bilanțul societății "G"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(346.000 240.000 - 96.000) │ 490.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 490.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 371) │ │

│(151.200 100.000 129.840) │ 381.040│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(440.000 228.000 - 15.000 - 28.000) │ 625.000│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ │

│(56.000 50.000) │ 106.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 1.112.040│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │

│UN AN (ct. 401 419) │ │

│(400.000 400.000 296.200 113.560) │ 1.209.760│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 97.720│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 392.280│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 26.190│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(13.095 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ 26.190│

│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) │ 240.290│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 4.000│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 121.800│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 392.280│

│CAPITALURI - TOTAL │ 392.280│

Bilanțul societății "H" nou-constituite

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213) │ 240.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 240.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 371) │ │

│(151.200 129.840) │ 281.040│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(228.000 - 28.000) │ 200.000│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 50.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 531.040│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │

│UN AN (ct. 401 419) │ │

│(400.000 113.560) │ 513.560│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 17.480│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 257.480│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 6.400│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(3.200 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ 6.400│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 129.800│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 121.280│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 257.480│

│CAPITALURI - TOTAL │ 257.480│

În exemplul prezentat, imobilizările corporale ale societăților "G" și "H" sunt preluate la valoarea rămasă de amortizat (240.000 = 600.000 lei x 40%). De asemenea, se presupune că diferențele de preț de 40% corespund materiilor prime preluate (16.800 lei = 42.000 lei x 40%), iar ajustările pentru deprecierea clienților în proporție de 40% corespund clienților preluați (28.000 lei = 70.000 lei x 40%).

C.2.2. Desprindere în interesul societății

Exemplul nr. 5

Societatea "F" se divizează prin cedarea a 80% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii către societatea "G" care este deja înființată, ea rămânând cu diferența de 20%.

1. Inventarierea și evaluarea

S-a efectuat inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societăților comerciale care participă la divizare, respectiv societățile "F" și "G", ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate.

2. Bilanțurile celor două societăți "F" și "G" care participă la divizare se prezintă astfel:

Bilanțul societății "F"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ A │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(724.500 - 124.500) │ 600.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 600.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 - 308 371) (420.000 - 42.000 324.600) │ 702.600│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(570.000 - 70.000) │ 500.000│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 125.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 1.327.600│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │

│UN AN (ct. 401 419) (1.000.000 283.900) │ 1.283.900│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 43.700│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 643.700│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 16.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(8.000 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ 16.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 324.500│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 303.200│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 643.700│

│CAPITALURI - TOTAL │ 643.700│

Bilanțul societății "G"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ A │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(346.000 - 96.000) │ 250.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 250.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) │ 100.000│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(440.000 - 15.000) │ 425.000│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 56.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 581.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ │ │

│LA UN AN │ │

│(ct. 401 419) (400.000 296.200) │ 696.200│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 115.200│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 134.800│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 9.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(4.500 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ 9.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 4.000│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 121.800│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 134.800│

│CAPITALURI - TOTAL │ 134.800│

Societatea "G" preia, prin divizare, cotă-parte din elementele de natura activelor și datoriilor societății "F" și emite acțiuni pentru societatea F corespunzător valorii patrimoniului transferat.

Determinarea cotei-părți din activul net al societății "F" care se divizează și se preia de societatea "G":

643.700 lei x 80% = 514.960 lei.

3. Determinarea ratei de schimb a acțiunilor (între societatea "F" și societatea "G")

● Stabilirea valorii contabile a acțiunilor societăților "F" și "G":

Societatea "F"

*Font 9*

1 acțiune "F" = 514.960 lei : 6.400 acțiuni (cota-parte din 8.000 acțiuni x 80%)

= 80,462 lei.

Societatea "G"

1 acțiune "G" = 134.800 lei : 4.500 acțiuni = 29,955 lei.

● Stabilirea ratei de schimb a acțiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acțiuni a societății "F" la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății "G":

RS = 80,462 lei/acțiune : 29,955/acțiune = 2,686, respectiv se schimbă o acțiune a societății "F" pentru 2,686 acțiuni ale societății "G".

4. Stabilirea numărului de acțiuni de emis de societatea "G"

- valoarea activului net aportat al societății "F" este de 514.960 lei;

- valoarea contabilă a unei acțiuni la societatea "G" este de 29,955 lei;

514.960 lei : 29,955 lei/acțiune = 17.191 acțiuni;

Societatea "F" va primi, ca urmare a divizării, 17.191 acțiuni la valoarea de 2 lei/acțiune (valoarea nominală a unei acțiuni).

● Determinarea creșterii capitalului social la societatea "G", prin înmulțirea numărului de acțiuni nou emise de către societatea "G" cu valoarea nominală a unei acțiuni de la această societate:

17.191 acțiuni x 2 lei/acțiune = 34.382 lei capital social.

● Calcularea primei de divizare, ca diferență între valoarea contabilă a acțiunilor la societatea care se divizează (corespunzător procentului de 80% din activul net al acesteia) și valoarea nominală a acțiunilor nou emise de către societatea beneficiară:

514.960 lei - 34.382 lei = 480.578 lei primă de divizare;

5. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia divizării

Contabilitatea la societatea "F" care se divizează în proporție de 80%

Înregistrări contabile, în lei:

a) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate: ...

2813 = 213 99.600

308 = 301 33.600

892 = % 1.598.080

---------

213 480.000

301 302.400

371 259.680

411 456.000

5121 100.000

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor, transferate: ...

% = 892 1.083.120

---------

401 800.000

419 227.120

491 56.000

c) înregistrarea titlurilor primite de la societatea "G" în schimbul patrimoniului transmis: ...

261 = 892 514.960

Contabilitatea la societatea "G" care preia 80% din elementele de natura activelor și datoriilor societății "F"

Înregistrări contabile, în lei:

a) înregistrarea majorării capitalului social și a primei de divizare: ...

456 = % 514.960

-------

1012 34.382

1042 480.578

b) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura activelor: ...

% = 891 1.598.080

---------

213 480.000

301 302.400

371 259.680

411 456.000

5121 100.000

c) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

891 = % 1.083.120

---------

401 800.000

419 227.120

491 56.000

d) regularizarea conturilor 891 și 456: ...

891 = 456 514.960

6. Bilanțurile întocmite în urma divizării

Bilanțul societății "F"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ A │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(144.900 - 24.900) │ 120.000│

│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE │ │

│(ct. 261 ) │ 514.960│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 634.960│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 - 308 371) (84.000 - 8.400 64.920) │ 140.520│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) (114.000 - 14.000) │ 100.000│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 25.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 265.520│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │

│UN AN │ │

│(ct. 401 419) (200.000 56.780) │ 256.780│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 8.740│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 643.700│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 16.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(8.000 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ 16.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 324.500│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 303.200│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 643.700│

│CAPITALURI - TOTAL │ │

Bilanțul societății "G"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ A │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(346.000 480.000 - 96.000) │ 730.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 730.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 371) (302.400 100.000 259.680) │ 662.080│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(440.000 456.000 - 15.000 - 56.000) │ 825.000│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) (56.000 100.000) │ 156.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 1.643.080│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ │ │

│LA UN AN (ct. 401 419) (400.000 800.000 296.200 227.120) │ 1.723.320│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 80.240│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 649.760│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 43.382│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(21.691 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ 43.382│

│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) │ 480.578│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 4.000│

│IV. REZERVE (ct. 1068) (121.800) │ 121.800│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 649.760│

│CAPITALURI - TOTAL │ 649.760│

C.3. Alte forme de divizare

C.3.1. Divizarea prin desprinderea unei părți din patrimoniul societății divizate și transmiterea acesteia către un număr de societăți constituite în acest scop, în conformitate cu prevederile art. 250^1 din legea societăților

Exemplul nr. 6

Societatea "A" se divizează prin desprinderea unei părți din patrimoniul societății, cu diminuarea corespunzătoare a capitalului social, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor, și transmiterea acesteia către un număr de 3 societăți nou-constituite, respectiv către societățile "B", "C" și "D". După divizare, societatea "A" își va continua existența și își va menține obiectul său de activitate.

Societatea "A" are un capital social în valoare de 28.805.070 lei împărțit în 288.050.700 acțiuni cu valoarea nominală de 0,10 lei/acțiune. După divizare:

- societatea "A" va rămâne cu un capital social în valoare de 13.623.070 lei împărțit în 136.230.700 acțiuni cu valoarea nominală de 0,10 lei/acțiune;

- societatea "B" va avea un capital social în valoare de 12.422.000 lei împărțit în 124.220.000 acțiuni cu valoarea nominală de 0,10 lei/acțiune;

- societatea "C" va avea un capital social de 890.000 lei împărțit în 8.900.000 acțiuni cu valoarea nominală de 0,10 lei/acțiune;

- societatea "D" va avea un capital social de 1.870.000 lei împărțit în 18.700.000 acțiuni cu valoarea nominală de 0,10 lei/acțiune.

1. Inventarierea și evaluarea

S-au efectuat inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "A" care se divizează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.

2. Bilanțul societății divizate se prezintă astfel:

Bilanțul societății "A"

- lei -

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐

│ Denumirea elementului │ Sold │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 212) │ │

│(120.375.090 108.732.390) │229.107.480│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │229.107.480│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 135.566│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 135.566│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 135.566│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │229.243.046│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 28.805.070│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(288.050.700 acțiuni x 0,10 lei/acțiune) │ 28.805.070│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │197.161.924│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 3.276.052│

│CAPITALURI PROPRII TOTAL │229.243.046│

│CAPITALURI - TOTAL │229.243.046│

└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘

Divizarea se realizează prin transferul unei cote părți din patrimoniul societății "A", care se divizează, către societățile "B", "C" și "D", nou-constituite.

Sumele corespunzătoare elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, care vor fi transferate, precum și valoarea capitalului social, au fost stabilite conform hotărârii adunării generale a acționarilor, astfel:

*Font 9*

- lei -

┌───┬──────────────────┬─────────────┬────────────┬────────────┬────────────┬────────────┐

│Rd.│ Elemente │ Formula de │Societatea │Societatea │Societatea │ │

│ │ │ calcul │beneficiară │beneficiară │beneficiară │ Total │

│ │ │ │ "B" │ "C" │ "D" │ │

├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤

│ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

│ │ │ │ │ │ │6 =3 4 5│

│ 1│Terenuri │ │ 66.151.690│ 2.572.800│ 872.600│ 69.597.090│

│ 2│Construcții │ │ 34.294.400│ 4.595.000│ 14.231.800│ 53.121.200│

│ 3│Disponibilități │ │ │ │ │ │

│ │bănești │ │ 22.066│ 30.450│ 20.012│ 72.528│

│ 4│Total active │Rd. 1 2 3 │ 100.468.156│ 7.198.250│ 15.124.412│ 122.790.818│

│ 5│Total datorii │ │ 0│ 0│ 0│ 0│

│ 6│Aport net de │ │ │ │ │ │

│ │divizare │Rd. 4 - 5 │ 100.468.156│ 7.198.250│ 15.124.412│ 122.790.818│

│ 7│Capital social │ │ 12.422.000│ 890.000│ 1.870.000│ 15.182.000│

│ 8│Rezerve din │ │ │ │ │ │

│ │reevaluare │ │ 87.546.156│ 6.308.250│ 12.001.724│ 105.856.130│

│ 9│Alte rezerve │ │ 500.000│ 0│ 1.252.688│ 1.752.688│

│ 10│Total capitaluri │ │ │ │ │ │

│ │proprii │Rd. 7 8 9│ 100.468.156│ 7.198.250│ 15.124.412│ 122.790.818│

└───┴──────────────────┴─────────────┴────────────┴────────────┴────────────┴────────────┘

3. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia divizării

Contabilitatea la societatea "A" divizată prin desprinderea unei părți a patrimoniului

Înregistrări contabile, în lei:

a) scoaterea din evidență a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate și diminuarea capitalului social conform hotărârii adunării generale a acționarilor: ...

% = 456 122.790.818

-----------

1012 15.182.000

105 105.856.130

1068 1.752.688

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate: ...

892 = % 122.790.818

-----------

211 69.597.090

212 53.121.200

5121 72.528

c) regularizarea conturilor 456 și 892: ...

456 = 892 122.790.818

Contabilitatea la societatea "B" nou-constituită

Înregistrări contabile, în lei:

a) preluarea de la societatea "A" a elementelor de natura capitalurilor proprii și evidențierea capitalului social: ...

456 = % 100.468.156

-----------

1012 12.422.000

105 87.546.156

1068 500.000

b) preluarea de la societatea "A" a elementelor de natura activelor: ...

% = 891 100.468.156

-----------

211 66.151.690

212 34.294.400

5121 22.066

c) regularizarea conturilor 891 și 456: ...

891 = 456 100.468.156

Contabilitatea la societatea "C" nou-constituită

Înregistrări contabile, în lei:

a) preluarea de la societatea "A" a elementelor de natura capitalurilor proprii și evidențierea capitalului social: ...

456 = % 7.198.250

---------

1012 890.000

105 6.308.250

b) preluarea de la societatea "A" a elementelor de natura activelor: ...

% = 891 7.198.250

---------

211 2.572.800

212 4.595.000

5121 30.450

c) regularizarea conturilor 891 și 456: ...

891 = 456 7.198.250

Contabilitatea la societatea "D" nou-constituită

Înregistrări contabile, în lei:

a) preluarea de la societatea "A" a elementelor de natura capitalurilor proprii și evidențierea capitalului social: ...

456 = % 15.124.412

----------

1012 1.870.000

105 12.001.724

1068 1.252.688

b) preluarea de la societatea "A" a elementelor de natura activelor: ...

% = 891 15.124.412

----------

211 872.600

212 14.231.800

5121 20.012

c) regularizarea conturilor 891 și 456: ...

891 = 456 15.124.412

4. Bilanțurile întocmite de către societățile rezultate în urma divizării

Bilanțul societății "B"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 212) │ │

│(66.151.690 34.294.400) │100.446.090│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │100.446.090│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 22.066│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 22.066│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 22.066│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │100.468.156│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 12.422.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(124.220.000 acțiuni x 0,10 lei/acțiune) │ 12.422.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 87.546.156│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 500.000│

│CAPITALURI PROPRII TOTAL │100.468.156│

│CAPITALURI - TOTAL │100.468.156│

Bilanțul societății "C"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 212) │ │

│(2.572.800 4.595.000) │ 7.167.800│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 7.167.800│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 30.450│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 30.450│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 30.450│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 7.198.250│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 890.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(8.900.000 acțiuni x 0,10 lei/acțiune) │ 890.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 6.308.250│

│CAPITALURI PROPRII TOTAL │ 7.198.250│

│CAPITALURI - TOTAL │ 7.198.250│

Bilanțul societății "D"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 212) │ │

│(872.600 14.231.800) │ 15.104.400│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 15.104.400│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 20.012│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 20.012│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 20.012│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 15.124.412│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 1.870.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(18.700.000 acțiuni x 0,10 lei/acțiune) │ 1.870.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 12.001.724│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 1.252.688│

│CAPITALURI PROPRII TOTAL │ 15.124.412│

│CAPITALURI - TOTAL │ 15.124.412│

Bilanțul societății "A"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 212) │ │

│(50.778.000 55.611.190) │106.389.190│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │106.389.190│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 63.038│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 63.038│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 63.038│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │106.452.228│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 13.623.070│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(136.230.700 acțiuni x 0,10 lei/acțiune) │ 13.623.070│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 91.305.794│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 1.523.364│

│CAPITALURI PROPRII TOTAL │106.452.228│

│CAPITALURI - TOTAL │106.452.228│

Reducerea capitalului social la societatea divizată "A" este în valoare de 15.182.000 lei (total rd. 7 din anexa de calcul), iar numărul de acțiuni anulate (prin divizarea capitalului social) potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor este de 151.820.000 lei la 0,10 lei/acțiune (valoarea nominală a unei acțiuni).

C.3.2. Divizarea unei societăți cu încetarea existenței acesteia, în care o parte dintre acționari hotărăsc să se retragă, în conformitate cu prevederile art. 134 alin. (1) lit. d) din legea societăților

Exemplul nr. 7

Societatea "E" are un capital social în valoare de 250.000 lei împărțit în 250.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune.

Conform prevederilor art. 134 alin. (1) lit. d) din legea societăților, acționarii care nu au votat în favoarea unei hotărâri a adunării generale a acționarilor care are ca obiect divizarea societății, au dreptul de a se retrage din societate și de a solicita cumpărarea acțiunilor lor de către societate.

Prețul plătit de societate pentru acțiunile acționarului care se retrage este de 2,50 lei/acțiune.

În această situație, pentru cele 4.000 acțiuni deținute de acționarul care se retrage, societatea trebuie să plătească 10.000 lei, adunarea generală a acționarilor hotărând diminuarea corespunzătoare a capitalului social.

După plata acțiunilor către acționarul care s-a retras și anularea acestora, societatea "E" divizează elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii în proporție de 50% pentru societatea "F" și 50% pentru societatea "G", societăți nou-constituite în acest scop.

1. Inventarierea și evaluarea

S-au efectuat inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "E" care se divizează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.

2. Bilanțul societății divizate se prezintă astfel:

Bilanțul societății "E"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ │

│(347.500 - 97.500) │ 250.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 250.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 - 308) │ │

│(175.000 - 10.000) │ 165.000│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│ │

│mare de un an sunt primite separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) (347.500 - 27.500) │ 320.000│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 10.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 495.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA│ │

│UN AN │ 245.000│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 250.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 500.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 250.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(250.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 250.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 20.000│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 230.000│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 500.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ 500.000│

Capitalul social al societății "E" este de 250.000 lei împărțit în 250.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune.

- valoarea nominală a unei acțiuni este de 1 leu;

- valoarea contabilă a unei acțiuni este de 2 lei, rezultată ca urmare a calculului activului net al societății "E" stabilit în urma inventarierii și evaluării, respectiv:

500.000 lei : 250.000 acțiuni = 2 lei/acțiune.

3. Evidențierea în contabilitatea societății "E" a operațiunilor efectuate în situația aplicării prevederilor art. 134 alin. (1) lit. d) din legea societăților

Înregistrări contabile, în lei:

a) Răscumpărarea acțiunilor proprii de la acționarul retras conform prevederilor legale: ...

109 = 456 10.000

b) Plata acționarului care s-a retras: ...

456 = 5121 10.000

c) Anularea acțiunilor proprii răscumpărate: ...

% = 109 10.000 (4.000 acțiuni x 2,50 lei/acțiune)

------

1012 4.000 (4.000 acțiuni x 1 leu/acțiune)

1495 6.000

d) acoperirea pierderii din anularea acțiunilor răscumpărate prin utilizarea rezervelor, conform hotărârii adunării generale a acționarilor: ...

1068 = 1495 6.000

4. Bilanțul societății "E" după retragerea unui acționar, plata și anularea acțiunilor răscumpărate de la acesta

Bilanțul societății "E"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ │

│(347.500 - 97.500) │ 250.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 250.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 - 308) (175.000 - 10.000) │ 165.000│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(347.500 - 27.500) │ 320.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 485.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLăTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │

│UN AN (ct. 419) │ 245.000│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 240.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 490.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 246.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(246.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 246.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 20.000│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 224.000│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 490.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ 490.000│

5. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia divizării

Contabilitatea la societatea "E" care se divizează și își încetează existența

Înregistrări contabile, în lei:

a) scoaterea din evidență a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate: ...

% = 456 490.000

-------

1012 246.000

105 20.000

1068 224.000

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate: ...

2812 = 212 97.500

308 = 301 10.000

892 = % 762.500

-------

212 250.000

301 165.000

411 347.500

c) scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor, transferate: ...

% = 892 762.500

-------

419 245.000

456 490.000

491 27.500

Contabilitatea la societatea beneficiară "F" nou-constituită care preia 50% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "E"

Înregistrări contabile, în lei:

a) preluarea de la societatea "E" a elementelor de natura capitalurilor proprii și înregistrarea capitalului social potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor: ...

456 = % 245.000

-------

1012 123.000

105 10.000

1068 112.000

În acest exemplu, la societatea "F" nou-constituită, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element, iar capitalul social a fost stabilit la nivelul sumei de 123.000 lei, conform hotărârii adunării generale a acționarilor.

b) preluarea de la societatea "E" a elementelor de natura activelor: ...

% = 891 381.250

-------

212 125.000

301 82.500

411 173.750

c) preluarea de la societatea "E" a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

891 = % 381.250

-------

419 122.500

456 245.000

491 13.750

Contabilitatea la societatea beneficiară "G" nou-constituită care preia 50% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "E"

Înregistrări contabile, în lei:

a) preluarea de la societatea "E" a elementelor de natura capitalurilor proprii și înregistrarea capitalului social, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor: ...

456 = % 245.000

-------

1012 123.000

105 10.000

1068 112.000

b) preluarea de la societatea "E" a elementelor de natura activelor: ...

% = 891 381.250

-------

212 125.000

301 82.500

411 173.750

c) preluarea de la societatea "E" a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

891 = % 381.250

-------

419 122.500

456 245.000

491 13.750

6. Bilanțurile întocmite de către societățile constituite în urma divizării

Bilanțul societății "F"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212) │ 125.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 125.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301) │ 82.500│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411-491)(173.750 - 13.750) │ 160.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 242.500│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │

│UN AN (ct. 419) │ 122.500│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 120.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 245.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 123.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(123.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 123.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 10.000│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 112.000│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 245.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ 245.000│

Bilanțul societății "G"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212) │ 125.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 125.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301) │ 82.500│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411-491)(173.750 - 13.750) │ 160.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 242.500│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLăTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │

│UN AN (ct. 419) │ 122.500│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 120.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 245.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 123.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(123.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 123.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 10.000│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 112.000│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 245.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ 245.000│

Partea a II-a

Metoda evaluării globale

Metoda evaluării globale presupune că valorile utilizate în cadrul operațiunilor de reorganizare sunt stabilite de către evaluatori autorizați, potrivit legii, acestea fiind cuprinse în raportul de evaluare întocmit în acest scop.

În exemplele prezentate, societățile întocmesc extracontabil un bilanț care cuprinde și ajustările rezultate în urma evaluării efectuate de evaluatori autorizați.

Scopul acestui bilanț este de a prezenta situația elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societăților care fuzionează/se divizează, valoarea acestor elemente fiind folosită pentru determinarea ratei de schimb.

În scop exemplificativ, la întocmirea bilanțului s-au considerat următoarele:

- în cazul societăților absorbante, plusurile de valoare aferente imobilizărilor corporale sunt evidențiate în conturile de imobilizări corporale corespunzătoare, iar plusurile de valoare care nu corespund unor elemente identificabile sunt evidențiate în contul 207 "Fond comercial", în corespondență, în ambele cazuri, cu contul 1068 "Alte rezerve". În situația în care din evaluarea societăților, rezultatul reprezintă o descreștere care nu poate fi acoperită din alte rezerve, acesta se reflectă, pe rezultatul perioadei.

- pentru societățile absorbite, sumele rezultate din evaluare sunt evidențiate în conturile de imobilizări corporale corespunzătoare, iar sumele care nu corespund unor elemente identificabile sunt evidențiate în contul 207 "Fond comercial", pe seama contului de profit și pierdere.

În situația utilizării metodei evaluării globale, bilanțurile întocmite de către societatea absorbantă/beneficiară, după înregistrarea operațiunilor de fuziune/divizare, vor cuprinde plusurile/minusurile de valoare rezultate în urma evaluării elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății absorbite/divizate, dar nu vor cuprinde plusurile/minusurile de valoare rezultate în urma evaluării elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății absorbante/beneficiare de către evaluatori autorizați, potrivit legii. Aceste bilanțuri, întocmite în urma operațiunilor de fuziune/divizare, au caracter exemplificativ.

A. Fuziunea prin care una sau mai multe societăți transferă patrimoniul lor unei alte societăți existente (fuziunea prin absorbție)

A.1. Caz general

Exemplul nr. 8

Societatea "P" absoarbe societatea "R".

1. Inventarierea și evaluarea

Pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizați, societatea "P" înregistrează un plus de valoare de 312.500 lei (valoarea justă a imobilizărilor corporale este de 850.000 lei, față de valoarea contabilă netă de 537.500 lei), iar societatea "R" înregistrează o creștere pe seama elementelor neidentificabile, de 135.000 lei față de activul net contabil. Rezultatele evaluării societății "R" sunt reflectate la venituri, așa cum este prezentat la pct. 6 din prezentul exemplu

Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societăților efectuată cu ocazia fuziunii, se precizează în raportul de fuziune și se au în vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb a acțiunilor.

2. Bilanțurile celor două societăți care fuzionează, în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii și evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei de evaluare globală a societăților, se prezintă astfel:

Bilanțul societății "P"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ │

│(1.142.500*) - 292.500) │ 850.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 850.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) │ 100.000│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(220.000 - 7.500) │ 212.500│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 25.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 337.500│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ │ │

│LA UN AN (ct. 404) │ 387.500│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 50.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 800.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 200.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(200.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 200.000│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 600.000*)│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 800.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ 800.000│

──────────*) În aceste sume este inclusă și creșterea de valoare de 312.500 lei.──────────

Bilanțul societății "R"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│I. IMOBILIZăRI NECORPORALE (ct. 207) │ 135.000│

│II. IMOBILIZăRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ │

│(212.500 - 97.500) │ 115.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 250.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301) │ 82.500│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(187.500 - 27.500) │ 160.000│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 5.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 247.500│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ │ │

│LA UN AN (ct. 419) │ 122.500│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 125.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 375.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 125.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(125.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 125.000│

│IV. REZERVE (ct. 1061 1068) │ │

│(15.000 100.000) │ 115.000│

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIțIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C │ 135.000│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 375.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ 375.000│

3. Evaluarea globală a societăților:

Societatea "P"

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 1.187.500 lei -

387.500 lei = 800.000 lei

Societatea "R"

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 497.500 lei -

122.500 lei = 375.000 lei

4. Determinarea ratei de schimb a acțiunilor

● Stabilirea valorii contabile a acțiunilor societăților "P" și "R":

Societatea "P"

1 acțiune "P" = 800.000 lei : 200.000 acțiuni = 4 lei.

Societatea "R"

1 acțiune "R" = 375.000 lei : 125.000 acțiuni = 3 lei.

● Stabilirea ratei de schimb a acțiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acțiuni a societății absorbite la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății absorbante:

RS = 3 lei/acțiune : 4 lei/acțiune = 3/4, respectiv se schimbă 4 acțiuni ale societății "R" pentru 3 acțiuni ale societății "P".

5. Stabilirea numărului de acțiuni de emis

Stabilirea numărului de acțiuni de emis de către societatea "P" se efectuează fie prin raportarea aportului net al societății absorbite la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății absorbante, fie prin înmulțirea numărului de acțiuni ale societății absorbite cu rata de schimb a acțiunilor:

- valoarea aportului net al societății "R" este de 375.000 lei;

- valoarea contabilă a unei acțiuni la societatea "P" este de 4 lei;

375.000 lei : 4 lei/acțiune = 93.750 acțiuni;

125.000 acțiuni x 3/4 (RS) = 93.750 acțiuni.

● Determinarea creșterii capitalului social la societatea "P", prin înmulțirea numărului de acțiuni nou emise de către societatea "P" cu valoarea nominală a unei acțiuni la această societate:

93.750 acțiuni x 1 leu/acțiune = 93.750 lei capital social.

● Calcularea primei de fuziune, ca diferență între valoarea contabilă a acțiunilor la societatea absorbită și valoarea nominală a acțiunilor nou emise de către societatea absorbantă:

375.000 lei - 93.750 lei = 281.250 lei primă de fuziune;

Acționarii de la societatea "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de acțiuni cu valoarea de 1 leu/acțiune (valoarea nominală a unei acțiuni).

6. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la societatea "R" - absorbită

Înregistrări contabile, în lei:

a) evidențierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentând active identificate în bilanț plus creșterea de valoare rezultată la evaluarea globală: ...

461 = 7583 525.000

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate: ...

2812 = 212 97.500

6583 = % 390.000

-------

212 115.000

301 82.500

411 187.500

5121 5.000

c) închiderea conturilor de venituri și cheltuieli: ...

121 = 6583 390.000

7583 = 121 525.000

d) scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor și capitalurilor proprii transferate: ...

% = 461 150.000

-------

419 122.500

491 27.500

% = 456 375.000

-------

1012 125.000

1061 15.000

1068 100.000

121*) 135.000

──────────*) Reprezintă diferența rezultată în urma evaluării societății "R".────────── e) regularizarea conturilor 456 și 461: ...

456 = 461 375.000

Contabilitatea fuziunii la societatea "P" - absorbantă

Înregistrări contabile, în lei:

a) înregistrarea majorării capitalului social și a primei de fuziune: ...

456 = % 375.000

-------

1012 93.750

1042 281.250

b) preluarea de la societatea "R" a elementelor de natura activelor: ...

% = 456 525.000

-------

207 135.000

212 115.000

301 82.500

411 187.500

5121 5.000

c) preluarea de la societatea "R" a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

456 = % 150.000

-------

419 122.500

491 27.500

7. Bilanțul întocmit în urma fuziunii celor două societăți

Bilanțul societății "P"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207) │ 135.000│

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ │

│(830.000 115.000 - 292.500) │ 652.500│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 787.500│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 371) ( 82.500 100.000) │ 182.500│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(220.000 187.500 - 7.500 - 27.500) │ 372.500│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ │

│(25.000 5.000) │ 30.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 585.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │

│UN AN (ct. 404 419) │ │

│(387.500 122.500) │ 510.000│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 75.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 862.500│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 293.750│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(293.750 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 293.750│

│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) │ 281.250│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 287.500│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 862.500│

│CAPITALURI - TOTAL │ 862.500│

A.2. Fuziunea prin absorbție a societăților în care societatea absorbantă are capitaluri proprii negative iar societatea absorbită are capitaluri proprii pozitive.

Potrivit art. 238 alin. (1) lit. a) din legea societăților, fuziunea este operațiunea prin care una sau mai multe societăți sunt dizolvate fără a intra în lichidare și transferă totalitatea patrimoniului lor unei alte societăți în schimbul repartizării către acționarii societății sau societăților absorbite de acțiuni la societatea absorbantă și, eventual, al unei plăți în numerar de maximum 10% din valoarea nominală a acțiunilor astfel repartizate.

În practică sunt cazuri în care una dintre societățile care fuzionează (absorbită sau absorbantă) are capitaluri proprii negative.

Evidențierea în contabilitate a operațiunilor efectuate în astfel de situații se efectuează similar oricărei operațiuni de fuziune.

În aceste cazuri, o atenție deosebită trebuie acordată analizei prevederilor de natură juridică și fiscală, aplicabile în această situație.

Exemplul nr. 9

Societatea "S" are capitaluri proprii negative, iar societatea "T" are capitaluri proprii pozitive. Societatea "S" are un capital social în valoare de 200.000 lei împărțit în 200.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune. Societatea "T" are un capital social de 125.000 lei împărțit în 125.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune.

Societatea "S" absoarbe societatea "T".

1. Inventarierea și evaluarea

Pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizați, societatea "S" înregistrează un plus de valoare de 12.500 lei (valoarea justă a imobilizărilor corporale este de 550.000 lei, față de valoarea contabilă netă de 537.500 lei), iar societatea "T" un plus de valoare (neidentificabil) de 10.000 lei față de activul net contabil. Rezultatele evaluării societății "T" sunt reflectate la venituri, așa cum se prezintă la pct. 6 din prezentul exemplu.

Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societăților efectuată cu ocazia fuziunii se prezintă în raportul de fuziune și se au în vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb a acțiunilor.

2. Bilanțurile celor două societăți care fuzionează, întocmite în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii și evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei evaluării globale, se prezintă astfel:

Bilanțul societății "S"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ │

│(842.500*) - 292.500) │ 550.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 550.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) │ 100.000│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(330.000 - 117.500) │ 212.500│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 25.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 337.500│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │

│UN AN (ct. 404) │ 987.500│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 650.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ - 100.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 200.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(200.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 200.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 7.500│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 292.500*)│

│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold D │ 600.000│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ - 100.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ │

──────────*) În aceste sume este inclusă și creșterea de valoare de 12.500 lei.──────────

Bilanțul societății "T"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207) │ 10.000│

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ │

│(212.500 - 97.500) │ 115.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 125.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301) │ 82.500│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(187.500 - 27.500) │ 160.000│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 5.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 247.500│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │

│UN AN (ct. 419) │ 122.500│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 125.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 250.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 125.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(125.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 125.000│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 115.000│

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C │ 10.000│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 250.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ 250.000│

3. Evaluarea globală a societăților:

Societatea "S"

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 887.500 lei -

987.500 lei = - 100.000 lei

Societatea "T"

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 372.500 lei -

122.500 lei = 250.000 lei

4. Determinarea ratei de schimb a acțiunilor

● Stabilirea valorii contabile a acțiunilor societăților "S" și "T":

Societatea "S"

Pentru societatea absorbantă care are capital propriu negativ, se va lua în considerare valoarea unei acțiuni, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor.

În prezentul exemplu s-a considerat că valoarea unei acțiuni este egală cu valoarea nominală.

1 acțiune "S" = 1 leu.

Societatea "T"

1 acțiune "T" = 250.000 lei : 125.000 acțiuni = 2 lei.

● Stabilirea ratei de schimb a acțiunilor (RS) prin raportarea valorii contabile a unei acțiuni a societății absorbite la valoarea nominală a unei acțiuni a societății absorbante:

RS = 2 lei/acțiune : 1 leu/acțiune = 2/1, respectiv se schimbă o acțiune a societății "T" pentru 2 acțiuni ale societății "S".

5. Stabilirea numărului de acțiuni de emis

Stabilirea numărului de acțiuni de emis de către societatea "S" se efectuează fie prin raportarea aportului net al societății absorbite la valoarea nominală a unei acțiuni a societății absorbante, fie prin înmulțirea numărului de acțiuni ale societății absorbite cu rata de schimb a acțiunilor:

- valoarea aportului net al societății "T" este de 250.000 lei;

- valoarea nominală a unei acțiuni la societatea "S" este de 1 leu;

250.000 lei : 1 leu/acțiune = 250.000 acțiuni;

125.000 acțiuni x 2/1 (RS) = 250.000 acțiuni.

● Determinarea creșterii capitalului social la societatea "S", prin înmulțirea numărului de acțiuni de emis de către societatea "S" cu valoarea nominală a unei acțiuni la această societate:

250.000 acțiuni x 1 leu/acțiune = 250.000 lei capital social, respectiv valoarea aportului net al societății "T".

● În acest caz nu există primă de fuziune.

Acționarii societății "T" vor primi, ca urmare a fuziunii, 250.000 acțiuni cu valoarea de 1 leu/acțiune (valoarea nominală a unei acțiuni).

6. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la societatea "T" - absorbită

Înregistrări contabile, în lei:

- evidențierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentând total active identificate în bilanț plus creșterea de valoare rezultată la evaluarea globală:

461 = 7583 400.000

- scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate:

2812 = 212 97.500

6583 = % 390.000

-------

212 115.000

301 82.500

411 187.500

5121 5.000

- închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

121 = 6583 390.000

7583 = 121 400.000

- scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor și capitalurilor proprii transferate:

% = 461 150.000

-------

419 122.500

491 27.500

% = 456 250.000

-------

1012 125.000

1068 115.000

121*) 10.000

──────────*) Reprezintă diferența rezultată în urma evaluării societății "T".──────────

- regularizarea conturilor 456 și 461:

456 = 461 250.000

Contabilitatea fuziunii la societatea "S" - absorbantă

Înregistrări contabile, în lei:

- evidențierea aportului rezultat din fuziune:

456 = 1012 250.000

- preluarea de la societatea "T" a elementelor de natura activelor:

% = 456 400.000

-------

207 10.000

212 115.000

301 82.500

411 187.500

5121 5.000

- preluarea de la societatea "T" a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor:

456 = % 150.000

-------

419 122.500

491 27.500

7. Bilanțul întocmit în urma fuziunii celor două societăți

Bilanțul societății "S"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│I. IMOBILIZăRI NECORPORALE (ct. 207) │ 10.000│

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ │

│(830.000*) 115.000 - 292.500) │ 652.500│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 662.500│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 371) │ │

│(82.500 100.000) │ 182.500│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(330.000 187.500 - 117.500 - 27.500) │ 372.500│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ │

│(25.000 5.000) │ 30.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 585.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │

│UN AN (ct. 404 419) │ │

│(987.500 122.500) │ 1.110.000│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 525.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 137.500│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 450.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(450.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ 450.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 7.500│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │280.000**)│

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold D │ 600.000│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 137.500│

│CAPITALURI - TOTAL │ 137.500│

──────────*) Suma de 830.000 lei = 842.500 lei - 12.500 lei.**) Suma de 280.000 lei = 292.500 lei - 12.500 lei.──────────

A.3. Cazuri particulare privind fuziunea prin absorbție

Societățile absorbante sau absorbite care dețin titluri de participare la societățile absorbite, respectiv absorbante, vor elimina aceste titluri la valoarea lor contabilă.

La societățile la care adunarea generală a acționarilor/asociaților aprobă cuantumurile de suportare a acestor titluri de participare prin diminuarea rezultatului reportat, a altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, se vor efectua înregistrările corespunzătoare (117 = 26X; 1068 = 26X; 1042 = 26X; 1012 = 26X).

A.3.1. Societatea absorbantă deține titluri la societatea absorbită

Exemplul nr. 10

Societatea "J" are un capital social în valoare de 128.000 lei împărțit în 80.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1,60 lei/acțiune. Societatea absorbită "K" are un capital social de 72.000 lei împărțit în 60.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1,20 lei/acțiune. Societatea "J" absoarbe societatea "K", la care deține titluri de participare.

1. Inventarierea și evaluarea

Pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizați, societatea "K" înregistrează un plus de valoare de 24.000 lei (valoarea justă a mijloacelor de transport este de 88.000 lei, față de valoarea contabilă netă de 64.000 lei). Rezultatele evaluării societății "K" sunt reflectate la venituri, așa cum se prezintă la pct. 6 din prezentul exemplu.

Bilanțul societății "J"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZăRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(173.100 - 70.000) │ 103.100│

│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 263) │ │

│(9.000 acțiuni x 2 lei/acțiune 900*)) │ 18.900│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 122.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) │ 173.200│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411) │ 116.800│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 45.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 335.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │

│UN AN (ct. 401) │ 313.000│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 22.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 144.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 128.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(80.000 acțiuni x 1,60 lei/acțiune) │ 128.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 3.100│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 12.900**)│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 144.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ 144.000│

──────────*) Suma de 900 lei reprezintă diferența dintre valoarea contabilă a acțiunilor rezultată în urma evaluării potrivit metodei evaluării globale efectuate cu ocazia fuziunii și valoarea contabilă inițială.**) Suma include și diferența de 900 lei menționată mai sus. Această diferență se recunoaște în contul de profit și pierdere, fiind folosită pentru determinarea ratei de schimb.──────────

Bilanțul societății "K"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(100.000*) - 12.000) │ 88.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 88.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│STOCURI (ct. 371 - 397) │ │

│(140.000 - 27.000) │ 113.000│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411) │ 91.000│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 18.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 222.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │

│UN AN (ct. 401) │ 184.000│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 38.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 126.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 72.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(60.000 acțiuni x 1,20 lei/acțiune) │ 72.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 20.000│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 10.000│

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ │

│Sold C │ 24.000*)│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 126.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ 126.000│

──────────*) În această sumă este inclusă și creșterea de valoare de 24.000 lei.──────────

Notă:

Societatea "J" deține 15% din capitalul societății "K":

- 60.000 acțiuni x 15% = 9.000 acțiuni;

- costul de achiziție al unei acțiuni este de 2 lei.

3. Evaluarea globală a societăților

Societatea "J":

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 457.000 lei -

313.000 lei = 144.000 lei

Societatea "K":

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 310.000 lei -

184.000 lei = 126.000 lei

4. Determinarea ratei de schimb a acțiunilor

● Stabilirea valorii contabile a acțiunilor societăților "J" și "K":

Societatea "J"

1 acțiune "J" = 144.000 lei : 80.000 acțiuni = 1,80 lei.

Societatea "K"

1 acțiune "K" = 126.000 lei : 60.000 acțiuni = 2,10 lei.

● Stabilirea ratei de schimb a acțiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acțiuni a societății absorbite la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății absorbante:

RS = 2,10 lei/acțiune : 1,80 lei/acțiune = 7/6.

Pentru 6 acțiuni ale societății "K", societatea "J" trebuie să emită 7 acțiuni.

5. Stabilirea numărului de acțiuni de emis

Stabilirea numărului de acțiuni de emis de către societatea "J" se efectuează fie prin raportarea aportului net al societății absorbite la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății absorbante, fie prin înmulțirea numărului de acțiuni ale societății absorbite cu rata de schimb a acțiunilor:

- valoarea activului net aportat al societății "K" este de 126.000 lei;

- valoarea contabilă a unei acțiuni la societatea "J" este de 1,80 lei;

126.000 lei : 1,80 lei/acțiune = 70.000 acțiuni;

60.000 acțiuni x 7/6 (RS) = 70.000 acțiuni.

Societatea "J" deține 15% din acțiunile societății "K" și se află astfel în situația de a-și remunera propriile acțiuni. Potrivit prevederilor art. 250 alin. (2) lit. a) din legea societăților, nicio acțiune/parte socială la societatea absorbantă nu poate fi schimbată pentru acțiuni/părți sociale emise de către societatea absorbită și care sunt deținute de către societatea absorbantă, direct sau prin intermediul unei persoane acționând în nume propriu, dar în contul societății.

În acest caz, numărul de acțiuni nou emise pe care le vor primi acționarii societății "K", se determină astfel:

70.000 acțiuni x 85% = 59.500 acțiuni.

Acțiunile ce revin societății "J" vor fi anulate, respectiv:

70.000 acțiuni x 15% = 10.500 acțiuni.

● Determinarea creșterii de capital propriu la societatea "J":

a) Creșterea de capital social și stabilirea primei de fuziune: ...

- capital social

59.500 acțiuni x 1,60 lei/acțiune = 95.200 lei

- primă de fuziune

126.000 lei - 95.200 lei = 30.800 lei.

b) Determinarea valorii titlurilor de participare deținute la societatea "K" - absorbită: ...

126.000 lei x 15% = 18.900 lei

din care:

- acțiuni la valoarea contabilă:

9.000 acțiuni x 2 lei/acțiune = 18.000 lei

- diferența dintre valoarea contabilă a acțiunilor rezultată în urma evaluării efectuate cu ocazia fuziunii și valoarea contabilă inițială:

18.900 lei - 18.000 lei = 900 lei

9.000 acțiuni x (2,10 lei/acțiune - 2 lei/acțiune) = 900 lei.

6. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la societatea "K" - absorbită

Înregistrări contabile, în lei:

a) evidențierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentând total active identificate în bilanț plus creșterea de valoare rezultată la evaluarea globală: ...

461 = 7583 310.000

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate: ...

2813 = 213 12.000

397 = 371 27.000

6583 = % 286.000

-------

213 64.000

371 113.000

411 91.000

5121 18.000

c) închiderea conturilor de venituri și cheltuieli: ...

121 = 6583 286.000

7583 = 121 310.000

d) scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor și capitalurilor proprii transferate: ...

401 = 461 184.000

% = 456 126.000

-------

1012 72.000

105 20.000

1068 10.000

121*) 24.000

──────────

*) Reprezintă diferența rezultată în urma evaluării societății "K".

──────────

e) regularizarea conturilor 456 și 461: ...

456 = 461 126.000

Contabilitatea fuziunii la societatea "J" - absorbantă

Înregistrări contabile, în lei:

a) înregistrarea majorării capitalului social și a primei de fuziune: ...

456 = % 126.000

-------

1012 95.200

1042 30.800

b) preluarea de la societatea "K" a elementelor de natura activelor: ...

% = 456 310.000

-------

213 88.000

371 113.000

411 91.000

5121 18.000

c) preluarea de la societatea "K" a elementelor de natura datoriilor: ...

456 = 401 184.000

d) anularea titlurilor de participare deținute la societatea "K" la valoarea la care au fost înregistrate în contabilitate. În prezentul exemplu, aceasta se efectuează pe seama primei de fuziune, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor: ...

1042 = 263 18.000

7. Bilanțul întocmit în urma fuziunii celor două societăți

Bilanțul societății "J"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(173.100 88.000 - 70.000) │ 191.100│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 191.100│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) (173.200 113.000) │ 286.200│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411) │ │

│(116.800 91.000) │ 207.800│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ │

│(45.000 18.000) │ 63.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 557.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA│ │

│UN AN (ct. 401) │ │

│(313.000 184.000) │ 497.000│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 60.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 251.100│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 223.200│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(139.500 acțiuni x 1,60 lei/acțiune) │ │

│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) │ │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ │

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ │

│CAPITALURI - TOTAL │ │

A.3.2. Societatea absorbită deține titluri la societatea absorbantă

Exemplul nr. 11

Societatea "M" are un capital social în valoare de 136.000 lei împărțit în 80.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1,70 lei/acțiune. Societatea "N" are un capital social de 60.000 lei împărțit în 50.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1,20 lei/acțiune. Societatea "M" absoarbe societatea "N" care deține 10% din capitalul societății "M".

1. Inventarierea și evaluarea

Societatea "M", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizați, înregistrează un plus de valoare de 8.000 lei (valoarea justă a imobilizărilor corporale este de 174.000 lei, față de valoarea contabilă netă de 166.000 lei).

Valoarea globală a societății "N" rezultată în urma evaluării efectuate de evaluatori autorizați înregistrează o descreștere de 19.000 lei la imobilizările corporale (reflectată distinct în bilanțul societății absorbite) și o creștere de 4.000 lei pe seama elementelor neidentificabile. Rezultatele evaluării societății "N" sunt reflectate pe seama contului de profit și pierdere, așa cum este prezentat la pct. 6 din prezentul exemplu.

Rezultatele evaluării societăților efectuate cu ocazia fuziunii, se precizează în raportul de fuziune și se au în vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb a acțiunilor.

Bilanțul societății "M"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(214.000* - 40.000) │ 174.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 174.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) │ 125.000│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411) │ 71.000│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 46.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 242.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA│ │

│UN AN (ct. 401 462) (200.000 16.000) │ 216.000│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 26.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 200.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 136.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(80.000 acțiuni x 1,70 lei/acțiune) │ 136.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 10.000│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 44.000*)│

│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C │ 10.000│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 200.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ 200.000│

──────────

*) În aceste sume este inclusă și creșterea de valoare de 8.000 lei.

──────────

Bilanțul societății "N"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207) │ 4.000*)│

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813 - 291) │ │

│(150.000 - 96.000 - 19.000**) │ 35.000│

│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 263) │ │

│(8.000 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ 16.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 55.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) │ 115.000│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(115.000 - 20.000) │ 95.000│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 13.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 223.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA│ │

│UN AN (ct. 162 401) │ │

│(23.000 180.000) │ 203.000│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 20.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 75.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 60.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(50.000 acțiuni x 1,20 lei/acțiune) │ 60.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 9.000│

│IV. REZERVE (ct. 1061) │ 10.000│

│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C │ 11.000│

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct.121) Sold D │ 15.000***)│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 75.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ 75.000│

──────────

*) Suma de 4.000 lei reprezintă un plus de valoare corespunzător

participației deținute de societatea absorbită "N" la societatea absorbantă "M"

**) Suma de 19.000 lei reprezintă descreșterea de valoare aferentă

imobilizărilor corporale rezultată în urma evaluării efectuate cu ocazia

fuziunii.

***) Rezultatul exercițiului reprezintă diferența dintre plusul de valoare

de 4.000 lei și descreșterea de valoare de 19.000 lei, menționate mai sus

(- 15.000 lei = 4.000 lei - 19.000 lei).

──────────

Notă:

Societatea "N" deține 10% din capitalul societății "M":

- 80.000 acțiuni x 10% = 8.000 acțiuni;

- costul de achiziție al unei acțiuni este de 2 lei.

3. Evaluarea globală a societăților

Societatea "M"

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 416.000 lei - 216.000 lei = 200.000 lei

Societatea "N"

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 278.000 lei - 203.000 lei = 75.000 lei

4. Determinarea ratei de schimb a acțiunilor

● Stabilirea valorii contabile a acțiunilor societăților "M" și "N":

Societatea "M"

1 acțiune "M" = 200.000 lei : 80.000 acțiuni = 2,50 lei.

Societatea "N"

1 acțiune "N" = 75.000 lei : 50.000 acțiuni = 1,50 lei.

● Stabilirea ratei de schimb a acțiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acțiuni a societății absorbite la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății absorbante:

RS = 1,50 lei/acțiune : 2,50 lei/acțiune = 3/5.

Pentru 5 acțiuni ale societății "N", societatea "M" trebuie să emită 3 acțiuni proprii.

5. Stabilirea numărului de acțiuni de emis

Stabilirea numărului de acțiuni de emis de către societatea "M" se efectuează fie prin raportarea aportului net al societății absorbite la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății absorbante, fie prin înmulțirea numărului de acțiuni ale societății absorbite cu rata de schimb a acțiunilor:

- valoarea activului net aportat al societății "N" este de 75.000 lei;

- valoarea contabilă a unei acțiuni la societatea "M" este de 2,50 lei;

75.000 lei : 2,50 lei/acțiune = 30.000 acțiuni;

50.000 acțiuni x 3/5 (RS) = 30.000 acțiuni.

Cele 50.000 acțiuni ale societății "N" vor fi schimbate pentru 30.000 acțiuni de la societatea "M".

● Determinarea creșterii capitalului social la societatea "M", prin înmulțirea numărului de acțiuni de emis de către societatea "M" cu valoarea nominală a unei acțiuni la această societate:

30.000 acțiuni x 1,70 lei/acțiune = 51.000 lei.

● Calcularea primei de fuziune, ca diferență între valoarea contabilă a acțiunilor la societatea absorbită și valoarea nominală a acțiunilor nou emise de către societatea absorbantă:

75.000 lei - 51.000 lei = 24.000 lei;

Prin absorbirea societății "N", pentru cele 8.000 acțiuni deținute de societatea "N" la societatea "M", societatea "M" (absorbantă) se află în situația dobândirii propriilor acțiuni. Aceste acțiuni se înregistrează în contul 109 "Acțiuni proprii" și vor fi anulate conform prevederilor adunării generale a acționarilor și ale legii societăților. Anularea acestora se va face la valoarea la care acestea erau în evidența societății absorbite.

Pentru anularea acestor acțiuni (16.000 lei) s-a hotărât:

- reducerea capitalului social

8.000 acțiuni x 1,70 lei/acțiune = 13.600 lei și

- diminuarea primei de fuziune cu 2.400 lei.

Acționarii societății "N" vor primi 30.000 acțiuni ale societății "M" în schimbul celor 50.000 acțiuni ale societății "N", schimbul realizându-se astfel: 5 acțiuni ale societății "N" pentru 3 acțiuni ale societății "M".

6. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la societatea "N" - absorbită

Înregistrări contabile, în lei:

a) evidențierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentând total active identificate în bilanț minus descreșterea de valoare rezultată la evaluarea globală: ...

461 = 7583 298.000

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate: ...

2813 = 213 96.000

6583 = % 313.000

-------

213 54.000

263 16.000

371 115.000

411 115.000

5121 13.000

c) închiderea conturilor de venituri și cheltuieli: ...

121 = 6583 313.000

7583 = 121 298.000

d) scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor și capitalurilor proprii transferate: ...

% = 461 223.000

-------

162 23.000

401 180.000

491 20.000

% = 456 90.000

------

1012 60.000

105 9.000

1061 10.000

117 11.000

și

456 = 121*) 15.000

──────────

*) Reprezintă diferența dintre venituri și cheltuieli.

──────────

- 15.000 lei = 298.000 lei - 313.000 lei

e) regularizarea conturilor 456 și 461: ...

456 = 461 75.000

Contabilitatea fuziunii la societatea "M" - absorbantă

Înregistrări contabile, în lei:

a) înregistrarea majorării capitalului social și a primei de fuziune: ...

456 = % 75.000

------

1012 51.000

1042 24.000

b) preluarea de la societatea "N" a elementelor de natura activelor: ...

% = 456 298.000

-------

207 4.000

213 35.000

371 115.000

411 115.000

109 16.000

5121 13.000

c) preluarea de la societatea "N" a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

456 = % 223.000

-------

162 23.000

401 180.000

491 20.000

d) anularea acțiunilor proprii: ...

% = 109 16.000

------

1012 13.600*)

1495 2.400**)

──────────*) 13.600 lei = 8.000 acțiuni x 1,70 lei/acțiune**) 2.400 lei = 8.000 acțiuni x (2 lei/acțiune - 1,70 lei/acțiune). Suma reprezintă diferența dintre valoarea de achiziție și valoarea nominală a acțiunilor deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă.────────── e) acoperirea pierderii reflectate în contul 1495 "Pierderi rezultate din reorganizări, care sunt determinate de anularea titlurilor deținute", efectuată potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor, pe seama primei de fuziune: ...

1042 = 1495 2.400

7. Bilanțul întocmit în urma fuziunii celor două societăți

Bilanțul societății "M"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207) │ 4.000│

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(206.000*) 35.000 - 40.000) │ 201.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 205.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) (125.000 115.000) │ 240.000│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(71.000 115.000 - 20.000) │ 166.000│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) (46.000 13.000) │ 59.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 465.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA│ │

│UN AN (ct. 162 401 462) │ │

│(23.000 200.000 180.000 16.000) │ 419.000│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 46.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 251.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 173.400│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(102.000 acțiuni x 1,70 lei/acțiune) │ 173.400│

│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) │ 21.600│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 10.000│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 36.000**)│

│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C │ 10.000│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 251.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ │

──────────*) Suma de 206.000 lei = 214.000 lei - 8.000 lei.**) Suma de 36.000 lei = 44.000 lei - 8.000 lei.──────────

A.3.3. Societățile participante dețin participații reciproce

Exemplul nr. 12

Societatea "E" are un capital social de 111.000 lei împărțit în 30.000 acțiuni cu valoarea nominală de 3,70 lei/acțiune. Societatea "I" are un capital social de 52.500 lei împărțit în 21.000 acțiuni cu valoarea nominală de 2,50 lei/acțiune. Societatea "E" deține 5.000 acțiuni ale societății "I" achiziționate la valoarea de 3,2 lei/acțiune (16.000 lei), iar societatea "I" deține 4.500 acțiuni ale societății "E" achiziționate la valoarea de 4 lei/acțiune (18.000 lei).

Societatea "E" absoarbe societatea "I".

1. Inventarierea și evaluarea

Societatea "E", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizați, înregistrează un plus de valoare de 2.300 lei, corespunzător imobilizărilor corporale. Astfel, valoarea justă a imobilizărilor corporale este de 228.000 lei, față de valoarea contabilă netă de 225.700 lei. Valoarea globală a societății "I" rezultată în urma evaluării efectuate de evaluatori autorizați înregistrează o creștere de 57.250 lei care nu poate fi asociată elementelor identificabile. Rezultatele evaluării societății "I" sunt reflectate la venituri, așa cum este prezentat la pct. 6 din prezentul exemplu.

2. Evaluarea globală a societăților

Stabilirea, de către evaluatorii autorizați, a valorii societăților "E" și "I":

Valoarea societății "E" = Aport net = 375.000 lei

Valoarea societății "I" = Aport net = 105.000 lei

3. Bilanțurile celor două societăți care fuzionează, în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii și evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei de evaluare globală, se prezintă astfel:

Bilanțul societății "E"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(236.000*) - 8.000) │ 228.000│

│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 263) │ │

│(5.000 acțiuni x 3,20 lei/acțiune 9.000**) │ 25.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 253.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371 - 397) │ │

│(135.000 - 10.000) │ 125.000│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(125.000 - 15.000) │ 110.000│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 35.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 270.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA│ │

│UN AN (ct. 401) │ 148.000│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 122.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 375.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 111.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(30.000 acțiuni x 3,70 lei/acțiune) │ 111.000│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 70.700│

│IV. REZERVE (ct. 1061 1068) │ │

│(22.000 64.300***) │ 86.300│

│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C │ 107.000│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 375.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ 375.000│

──────────*) Suma include și creșterea de valoare de 2.300 lei (228.000 lei - 225.700 lei).**) Suma de 9.000 lei reprezintă diferența dintre valoarea contabilă a acțiunilor deținute de societatea absorbantă "E" la societatea absorbită "I" rezultată în urma evaluării efectuate cu ocazia fuziunii și valoarea contabilă inițială (25.000 lei - 16.000 lei).***) Suma include și creșterea de valoare de 2.300 lei, și respectiv suma de 9.000 lei menționate mai sus.──────────

Bilanțul societății "I"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207) │ │

│(19.000*) 38.250**) │ 57.250│

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(138.000 - 30.000) │ 108.000│

│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 263) │ │

│(4.500 acțiuni x 4 lei/acțiune) │ 18.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 183.250│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371 - 397) │ │

│(90.000 - 36.000) │ 54.000│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(130.000 - 95.000) │ 35.000│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 8.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 97.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA│ │

│UN AN (ct. 162 401) │ │

│(100.000 75.250) │ 175.250│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ -78.250│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 105.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 52.500│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(21.000 acțiuni x 2,50 lei/acțiune) │ 52.500│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 21.500│

│IV. REZERVE (ct. 1061) │ 7.500│

│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold D │ 33.750│

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C│ 57.250***)│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 105.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ 105.000│

──────────*) Suma de 19.000 lei reprezintă plusul de valoare rezultat în urma evaluării globale și care nu poate fi asociat unor elemente identificabile.**) Suma de 38.250 lei reprezintă plusul de valoare corespunzător participației deținute de societatea absorbită "I" la societatea absorbantă "E", rezultat în urma evaluării efectuate cu ocazia fuziunii, respectiv 4.500 acțiuni X 12,5 lei/acțiune - 18.000 lei***) Rezultatul exercițiului reprezintă suma dintre plusul de valoare de 19.000 lei, și respectiv plusul de valoare de 38.250 lei, menționate mai sus.57.250 lei = 19.000 lei 38.250 lei.──────────

Valoarea contabilă pe acțiune:

- societatea "E" : 375.000 lei/30.000 acțiuni = 12,5 lei/acțiune;

- societatea "I" : 105.000 lei/21.000 acțiuni = 5 lei/acțiune.

4. Determinarea ratei de schimb a acțiunilor

Stabilirea ratei de schimb a acțiunilor (RS) prin raportarea valorii contabile a unei acțiuni a societății absorbite la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății absorbante:

RS = 5 lei/acțiune : 12,50 lei/acțiune = 2/5, ca urmare vor fi schimbate 5 acțiuni ale societății "I" pentru 2 acțiuni ale societății "E".

5. Stabilirea numărului de acțiuni de emis

Stabilirea numărului de acțiuni de emis de către societatea "E" se efectuează fie prin raportarea aportului net al societății absorbite la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății absorbante, fie prin înmulțirea numărului de acțiuni ale societății absorbite cu rata de schimb a acțiunilor:

- valoarea activului net aportat al societății "I" este de 105.000 lei;

- valoarea contabilă a unei acțiuni la societatea "E" este de 12,50 lei;

105.000 lei : 12,50 lei/acțiune = 8.400 acțiuni;

21.000 acțiuni x 2/5 (RS) = 8.400 acțiuni.

Cele 21.000 acțiuni ale societății "I" vor fi schimbate pentru 8.400 acțiuni la societatea "E".

Societatea "E" se află însă în situația de a primi acțiuni proprii în schimbul acțiunilor societății "I", fapt pentru care în proiectul de fuziune va fi introdusă o clauză, respectiv societatea "E" va renunța la drepturile sale aferente celor 5.000 acțiuni ale societății "I", în conformitate cu prevederile art. 250 alin. (2) din legea societăților, potrivit cărora "nicio acțiune sau parte socială la societatea absorbantă nu poate fi schimbată pentru acțiuni sau părți sociale emise de societatea absorbit și care sunt deținute de către societatea absorbantă, direct sau prin intermediul unei persoane acționând în nume propriu, dar în contul societății, sau de către societatea absorbită, direct sau prin intermediul unei persoane acționând în nume propriu, dar în contul societății".

În aceste condiții, acțiunile corespunzătoare celorlalți acționari ai societății "I", alții decât societatea "E", reprezintă:

21.000 acțiuni - 5.000 acțiuni = 16.000 acțiuni, care vor fi schimbate pentru

16.000 acțiuni x 2/5 (RS) = 6.400 acțiuni.

Aportul total al societății "I" este de 105.000 lei și corespunde:

● drepturilor societății "E"

5.000 acțiuni x 5 lei/acțiune = 25.000 lei.

● dreptului altor acționari, alții decât societatea "E"

16.000 acțiuni x 5 lei/acțiune = 80.000 lei

Ca urmare, aportul total de 105.000 lei al societății "I" la societatea "E" corespunde:

- creșterii de capital social ca urmare a emiterii de noi acțiuni:

6.400 acțiuni x 3,70 lei/acțiune (valoare nominală) = 23.680 lei

- primei de fuziune, calculată ca diferență între valoarea contabilă a acțiunilor la societatea absorbită și valoarea nominală a acțiunilor nou emise de către societatea absorbantă:

105.000 lei - 23.680 lei = 81.320 lei

Prin absorbirea societății "I", pentru cele 4.500 acțiuni deținute de societatea "I" la societatea "E", societatea "E" (absorbantă) se află în situația dobândirii propriilor acțiuni. Aceste acțiuni se înregistrează în contul 109 "Acțiuni proprii" și vor fi anulate conform hotărârii adunării generale a acționarilor și prevederilor legii societăților. Anularea acestora se va face la valoarea la care acestea figurau în evidența societății absorbite (18.000 lei).

În prezentul exemplu, pentru anularea acestor acțiuni s-a hotărât:

- reducerea capitalului social, corespunzător valorii nominale a capitalului social

4.500 acțiuni x 3,70 lei/acțiune = 16.650 lei

- diminuarea primei de fuziune cu 1.350 lei (18.000 lei - 16.650 lei).

Ceilalți acționari, alții decât decât societatea "E" vor primi 6.400 acțiuni ale societății "E" în schimbul celor 16.000 acțiuni ale societății "I", schimbul realizându-se astfel: 5 acțiuni ale societății "I" pentru 2 acțiuni ale societății "E".

6. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la societatea "I" - absorbită

Înregistrări contabile, în lei:

a) evidențierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentând total active identificate în bilanț (318.000 lei) plus creșterea de valoare rezultată la evaluarea globală (19.000 și 38.250): ...

461 = 7583 375.250

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate: ...

2813 = 213 30.000

397 = 371 36.000

6583 = % 318.000

-------

213 108.000

263 18.000

371 54.000

411 130.000

5121 8.000

c) închiderea conturilor de venituri și cheltuieli: ...

121 = 6583 318.000

7583 = 121 375.250

d) scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor și capitalurilor proprii transferate: ...

% = 461 270.250

-------

162 100.000

401 75.250

491 95.000

% = 456 138.750

-------

1012 52.500

105 21.500

1061 7.500

121 57.250

și

456 = 117 33.750

e) regularizarea conturilor 456 și 461 (corespunzător aportului societății "I"): ...

456 = 461 105.000

Contabilitatea fuziunii la societatea "E" - absorbantă

Înregistrări contabile, în lei:

a) înregistrarea majorării capitalului social și a primei de fuziune: ...

456 = % 105.000

-------

1012 23.680

1042 81.320

b) preluarea de la societatea "I" a elementelor de natura activelor: ...

% = 456 375.250

-------

207 57.250*)

213 108.000

371 54.000

411 130.000

109 18.000

5121 8.000

──────────*) Diferența dintre valoarea activelor primite (375.250 lei), incluzând și creșterea de valoare rezultată la evaluarea globală și valoarea activelor identificabile (318.000 lei) reprezintă fond comercial.────────── c) preluarea de la societatea "I" a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

456 = % 270.250

-------

162 100.000

401 75.250

491 95.000

d) anularea titlurilor de participare deținute de societatea "E" la societatea "I", la valoarea cu care au fost înregistrate în contabilitate (valoarea de achiziție), conform hotărârii adunării generale a acționarilor: ...

117 = 263 16.000

e) anularea acțiunilor proprii potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor: ...

% = 109 18.000

------

1012 16.650*)

1495 1.350**)

──────────*) 16.650 lei = 4.500 acțiuni x 3,70 lei/acțiune**) 1.350 lei = 4.500 acțiuni x (4 lei/acțiune - 3,70 lei/acțiune). Suma reprezintă diferența dintre valoarea de achiziție și valoarea nominală a acțiunilor deținute.────────── f) acoperirea pierderii reflectate în contul 1495 "Pierderi rezultate din reorganizări, care sunt determinate de anularea titlurilor deținute", efectuată potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor pe seama primei de fuziune: ...

1042 = 1495 1.350

7. Bilanțul întocmit în urma fuziunii celor două societăți

Bilanțul societății "E"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207) │ 57.250│

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │

│(233.700*) 108.000 - 8.000) │ 333.700│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 390.950│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371 - 397) │ │

│(135.000 54.000 - 10.000) │ 179.000│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(125.000 130.000 - 15.000 - 95.000) │ 145.000│

│IV. CASA ȘI LA BĂNCI (ct. 5121) │ │

│(35.000 8.000) │ 43.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 367.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA│ │

│UN AN (ct. 162 401) │ │

│(100.000 148.000 75.250) │ 323.250│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 43.750│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 434.700│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 118.030│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(31.900 acțiuni**) x 3,70 lei/acțiune) │ 118.030│

│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) │ │

│(81.320 - 1.350) │ 79.970│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 70.700│

│IV. REZERVE (ct. 1061 1068) │ │

│(22.000 53.000***) │ 75.000│

│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C │ 91.000│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 434.700│

│CAPITALURI - TOTAL │ 434.700│

──────────*) Suma de 233.700 lei = 236.000 lei - 2.300 lei.**) 31.900 acțiuni = 30.000 acțiuni 6.400 acțiuni - 4.500 acțiuni.***) Suma de 53.000 lei = 64.300 lei - 2.300 lei - 9.000 lei.──────────

A.4. Alte exemple de fuziuni

Exemplul nr. 13

Societatea "A" are un capital social de 6.181.184 lei împărțit în 61.811.840 acțiuni cu valoarea nominală de 0,10 lei/acțiune. Societatea "B" are un capital social de 41.320 lei împărțit în 4.132 acțiuni cu valoarea nominală de 10 lei/acțiune, deținut în totalitate de societatea "A".

Societatea "A" absoarbe societatea "B".

Având în vedere că societatea absorbantă "A" deține în totalitate acțiunile societății absorbite "B", fuziunea nu se va realiza cu emisiunea de noi acțiuni de către societatea "A". Ca urmare, se vor anula titlurile de participare deținute de societatea absorbantă la societatea absorbită, iar diferența dintre valoarea aportului și valoarea contabilă a titlurilor de participare va fi cuprinsă în capitalurile proprii ale societății absorbante "A".

1. Inventarierea și evaluarea

Societatea "A", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizați, înregistrează o descreștere de valoare în sumă de 122.029 lei la imobilizări corporale (ct. 213), reflectată distinct în bilanțul folosit pentru fuziune. La societatea "B" nu se constată diferențe din evaluare.

Minusurile de valoare rezultate din evaluarea societăților efectuată cu ocazia fuziunii, se precizează în raportul de fuziune și se au în vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb a acțiunilor.

Bilanțul societății "A"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 212 213 - 2812 - 2813 - │ │

│2913) (285.000 30.044.072 21.082.513 - 644.670 - 114 - │ │

│122.029*) │ 50.644.772│

│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 261) │ 16.117.292│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 66.762.064│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 461) │ │

│(10.962.000 3.000.712) │ 13.962.712│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121 5311) │ │

│(346.115 51.149) │ 397.264│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 14.359.976│

│C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471) │ 150.756│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA│ │

│UN AN (ct. 401 462) │ │

│(57.806.706 34.320) │ 57.841.026│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │-43.330.294│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 23.431.770│

│G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE │ │

│DE UN AN (ct. 167) │ 17.637.480│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. Capital subscris, din care: │ 6.181.184│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(61.811.840 acțiuni x 0,10 lei/acțiune) │ 6.181.184│

│IV. REZERVE (ct. 1061) │ 122.027│

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D│ 508.921**)│

│CAPITALURI PROPRII TOTAL │ 5.794.290│

│CAPITALURI - TOTAL │ 5.794.290│

──────────*) Suma de 122.029 lei reprezintă descreșterea din evaluarea imobilizărilor corporale.**) Suma include descreșterea de valoare de 122.029 lei la imobilizările corporale menționată mai sus și pierderea exercițiului financiar a societății "A" în sumă de 386.892 lei.- 508.921 lei = - 386.892 lei - 122.029 lei.──────────

Bilanțul societății "B"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 212 213 231 - 2812 - │ │

│2813) │ │

│(28.000 15.686.684 15.056 243.904 - 43.342 - 1.028) │ 15.929.274│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 15.929.274│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai│ │

│mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 4092 4311) │ │

│(8.051 2.044) │ 10.095│

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121 5124 5311) │ │

│(93.903 847 5) │ 94.755│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 104.850│

│C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471) │ 19.533│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ │ │

│LA UN AN (ct. 441 4423 4551 473) │ │

│(34.320 19.704 4.570 1) │ 58.595│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 65.788│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 15.995.062│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. Capital subscris, din care: │ 41.320│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │

│(4.132 acțiuni x 10 lei/acțiune) │ 41.320│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 16.113.407│

│IV. REZERVE (ct. 1061) │ 282.538│

│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C │ 189.455│

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D│ 631.658│

│CAPITALURI PROPRII TOTAL │ 15.995.062│

│CAPITALURI - TOTAL │ 15.995.062│

3. Evaluarea globală a societăților

Societatea "A"

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = (81.122.040 150.756) lei - (57.841.026 17.637.480) lei = 5.794.290 lei

Societatea "B"

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = (16.034.124 19.533) lei - 58.595 lei = 15.995.062 lei

4. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la societatea "B" - absorbită

Înregistrări contabile, în lei:

a) evidențierea activului transferat: ...

461 = 7583 16.053.657

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate: ...

2812 = 212 43.342

2813 = 213 1.028

6583 = % 16.053.657

----------

211 28.000

212 15.643.342

213 14.028

231 243.904

4092 8.051

4311 2.044

471 19.533

5121 93.903

5124 847

5311 5

c) închiderea conturilor de venituri și cheltuieli: ...

121 = 6583 16.053.657

7583 = 121 16.053.657

d) scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor și capitalurilor proprii transferate: ...

% = 461 58.595

------

441 34.320

4423 19.704

4551 4.570

473 1

% = 456 16.626.720

----------

1012 41.320

105 16.113.407

1061 282.538

117 189.455

456 = 121 631.658

e) regularizarea conturilor 456 și 461: ...

456 = 461 15.995.062

Contabilitatea fuziunii la societatea "A" - absorbantă

Înregistrări contabile, în lei:

a) evidențierea aportului rezultat din fuziune și anularea titlurilor de participare deținute de societatea "A" la societatea "B" conform hotărârii adunării generale a acționarilor: ...

456 = 104 15.995.062

% = 261 16.117.292

----------

104 15.995.062

1495 122.230

b) preluarea de la societatea "B" a elementelor de natura activelor: ...

% = 456 16.053.657

----------

211 28.000

212 15.643.342

213 14.028

231 243.904

4092 8.051

4311 2.044

471 19.533

5121 93.903

5124 847

5311 5

Observație: imobilizările corporale sunt preluate la valoarea rămasă de amortizat.

c) preluarea de la societatea "B" a elementelor de natura datoriilor: ...

456 = % 58.595

------

441 34.320

4423 19.704

4551 4.570

473 1

5. Bilanțul întocmit în urma fuziunii celor două societăți

Bilanțul societății "A"

- lei -

┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐

│ Denumirea elementului │ Sold │

├──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 212 213 231 - 2812 - │ 66.696.075│

│2813) │ │

│(285.000 28.000 30.044.072 15.643.342 21.082.513 │ │

│14.028 243.904 - 644.670 - 114) │ │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 66.696.075│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 13.972.807│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 4092 411 4311 461) │ │

│(8.051 10.962.000 2.044 3.000.712) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121 5124 5311) │ 492.019│

│(346.115 93.903 847 51.149 5) │ │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 14.464.826│

│C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471) (150.756 19.533) │ 170.289│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 57.899.621│

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 441 4423 4551 462 473) │ │

│(57.806.706 34.320 19.704 4.570 34.320 1) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ -│

│ │ 43.264.506│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 23.431.569│

│G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI │ 17.637.480│

│MARE DE UN AN (ct. 167) │ │

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. Capital subscris, din care: │ 6.181.184│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 6.181.184│

│(61.811.840 acțiuni x 0,10 lei/acțiune) │ │

│IV. REZERVE (ct. 1061) │ 122.027│

│Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii │ 122.230│

│(ct.1495) │ │

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ 386.892*)│

│Sold D │ │

│CAPITALURI PROPRII TOTAL │ 5.794.089│

│CAPITALURI - TOTAL │ 5.794.089│

└──────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘

──────────*) Soldul debitor al contului 121 în sumă de 386.892 lei reprezintă pierderea exercițiului financiar.-386.892 lei = -508.921 lei 122.029 lei.──────────

Exemplul nr. 14

Societatea "A" are un capital social de 16.265.775 lei împărțit în 6.506.310 acțiuni cu valoarea nominală de 2,50 lei/acțiune. Societatea "B" are un capital social de 672.400 lei împărțit în 67.240 părți sociale cu valoarea nominală de 10 lei/parte socială și societatea "C" are un capital social de 796.815 lei împărțit în 318.726 acțiuni cu valoarea nominală de 2,50 lei/acțiune.

Societatea "A" este societatea absorbantă, societatea "B" și societatea "C" sunt societăți absorbite. Societatea absorbantă "A" deține părțile sociale ale societății absorbite "B" în proporție de 100%. Societatea "A" absoarbe mai întâi societatea "B" și apoi societatea "C".

1. Inventarierea și evaluarea

Societatea "B" (absorbită), pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizați, înregistrează o creștere de valoare de 21.663.788 lei față de activul net contabil, care nu corespunde unor elemente identificabile. Rezultatele evaluării societății "B" sunt reflectate la venituri, așa cum este prezentat la pct. 6 din prezentul exemplu. Societatea "C" nu a înregistrat diferențe din evaluare.

2. Bilanțurile celor trei societăți care fuzionează, în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii și evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei evaluării globale, se prezintă astfel:

Bilanțul societății "A"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207) │ 2.240.034*)│

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ 330.506.104│

│(332.798.604 - 2.292.500) │ │

│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 263/soc. B) │ 24.200.404│

│[67.240 părți sociale x 50 lei/p.s. 20.838.404**)] │ │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 356.946.542│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371 - 378) │ 7.313.544│

│(7.317.088 - 3.544) │ │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 8.948.908│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(9.096.908 - 148.000) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 1.429.450│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 17.691.902│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 11.834.658│

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 404) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 5.857.244│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 362.803.786│

│G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI │ 27.760.000│

│MARE DE UN AN (ct. 162) │ │

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 16.265.775│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 16.265.775│

│(6.506.310 acțiuni x 2,50 lei/acțiune) │ │

│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) │ 28.006.642│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 276.676.725│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │22.638.344***)│

│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold D │ 31.622.138│

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ 23.078.438│

│Sold C │ │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 335.043.786│

│CAPITALURI - TOTAL │ 335.043.786│

──────────*) Suma de 2.240.034 lei reprezintă soldul contului 207 "Fond comercial" al societății absorbante, existent înainte de fuziune. Ca urmare, acest fond comercial nu rezultă din evaluarea efectuată cu ocazia fuziunii.**) Suma de 20.838.404 lei reprezintă diferența dintre valoarea contabilă a părților sociale rezultată în urma evaluării efectuate cu ocazia fuziunii și valoarea contabilă inițială.***) Suma include și diferența de 20.838.404 lei menționată mai sus.──────────

Bilanțul societății "B"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207) │ 21.663.788│

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ 3.322.568│

│(3.615.068 - 292.500) │ │

│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 263) │ 8.900│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 24.995.256│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371 - 378) │ 207.980│

│(215.960 - 7.980) │ │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 122.000│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(129.500 - 7.500) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 4.098│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 334.078│

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 334.078│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 25.329.334│

│G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI │ 1.128.930│

│MARE DE UN AN (ct. 162) │ │

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 672.400│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 672.400│

│(67.240 părți sociale x 10 lei/p.s.) │ │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 617.168│

│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C │ 1.174.394│

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ 21.736.442│

│Sold C │ │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 24.200.404│

│CAPITALURI - TOTAL │ 24.200.404│

Bilanțul societății "C"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207) │ 1.346*)│

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ 7.811.236│

│(8.648.736 - 837.500) │ │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 7.812.582│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371 - 378) │ 306.636│

│(313.272 - 6.636) │ │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 70.244│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(77.744 - 7.500) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 33.444│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 410.324│

│CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471) │ 382.448│

│D.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ│ 5.946.762│

│LA UN AN (ct. 404) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ -5.927.382│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 1.885.200│

│G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI │ 214.342│

│MARE DE UN AN (ct. 162) │ │

│I. VENITURI ÎN AVANS, din care: │ 773.392│

│Venituri înregistrate în avans (ct. 472) - total, din care: │ 773.392│

│Sume de reluat într-o perioadă de până la un an (ct. 472) │ 773.392│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 796.815│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 796.815│

│(318.726 acțiuni x 2,50 lei/acțiune) │ │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 4.047.101│

│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold D │ 2.898.296│

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ 274.762│

│Sold D │ │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 1.670.858│

│CAPITALURI - TOTAL │ 1.670.858│

──────────*) Această sumă reprezintă soldul contului 207 "Fond comercial" al societății absorbite, existent înainte de operațiunea de fuziune.──────────

3. Evaluarea globală a societăților

Societatea "A"

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 374.638.444 lei - (11.834.658 27.760.000) lei = 335.043.786 lei

Societatea "B"

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 25.329.334 lei - 1.128.930 lei = 24.200.404 lei

Societatea "C"

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = (8.222.906 382.448) lei - (5.946.762 214.342 773.392) lei = 1.670.858 lei

4. Determinarea ratei de schimb a acțiunilor

Pentru a acoperi aportul societății absorbite "C" se determină rata de schimb dintre acțiunile societăților "A" și "C", în condițiile în care societatea absorbantă "A" deține 100% din părțile sociale ale societății absorbite "B", astfel:

● Stabilirea valorii contabile a acțiunilor societăților "A" și "C":

Societatea "A"

Deoarece societatea absorbantă "A" deține părțile sociale ale societății absorbite "B" în proporție de 100%, determinarea valorii contabile a unei acțiuni a societății absorbante "A" rezultate în urma fuziunii cu societatea "B" se va realiza prin raportarea valorii aportului net al societăților (aportul net însumat al celor două societăți diminuat cu valoarea părților sociale deținute de societatea "A" la societatea "B" (67.240 părți sociale x50 lei/p.s.)), la numărul de acțiuni ale societății absorbante, astfel:

*Font 9*

1 acțiune "A" = (314.205.382*) 24.200.404 - 3.362.000) lei : 6.506.310 acțiuni

= 335.043.786 lei : 6.506.310 acțiuni = 51,49 lei/acțiune.

──────────*) Activul net contabil al societății "A" determinat din situațiile financiare anuale întocmite potrivit pct. 5 din prezentele norme;──────────

● Stabilirea diferenței dintre valoarea contabilă a părților sociale rezultată în urma evaluării efectuate cu ocazia fuziunii și valoarea contabilă inițială în scopul determinării ratei de schimb:

*Font 9*

24.200.404 lei - 3.362.000 lei = 20.838.404 lei;

67.240 părți sociale x (359,9108268**) lei/parte socială - 50 lei/parte socială)

= 20.838.404 lei (cifra exactă 20.838.403,994 lei).

──────────**) 359,9108268 lei/parte socială = 24.200.404 lei/67.240 părți sociale──────────

Societatea "C"

1 acțiune "C" = 1.670.858 lei : 318.726 acțiuni = 5,24 lei/acțiune.

● Stabilirea ratei de schimb a acțiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acțiuni a societății absorbite la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății absorbante:

RS = 5,24 lei/acțiune : 51,49 lei/acțiune = 0,102.

┌───────────────────────────────┬──────────────┬──────────────┬──────────────┐

│ │Societatea "A"│Societatea "B"│Societatea "C"│

│ │ absorbantă │ absorbită │ absorbită │

├───────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼──────────────┤

│Aport net (lei) │ 335.043.786│ 24.200.404│ 1.670.858│

│Nr. părți sociale/acțiuni │ 6.506.310│ 67.240│ 318.726│

│Valoare contabilă (lei/acțiune │ 51,49│ -│ 5,24│

│sau lei/parte socială) │ │ │ │

│Determinarea ratei de schimb a │ -│ -│ 0,102│

│acțiunilor │ │ │ │

└───────────────────────────────┴──────────────┴──────────────┴──────────────┘

5. Determinarea numărului de acțiuni de emis

Societatea absorbantă "A" deține toate părțile sociale ale societății "B", fapt pentru care vor fi remunerați doar acționarii societății "C" prin emiterea de acțiuni de către societatea absorbantă.

● Stabilirea numărului de acțiuni de emis de către societatea absorbantă "A" pentru a acoperi aportul societății absorbite "C", prin înmulțirea numărului de acțiuni ale societății absorbite cu rata de schimb a acțiunilor:

318.726 acțiuni x 0,102(RS) = 32.510 acțiuni (cifra exactă 32.510,052 acțiuni).

● Determinarea creșterii capitalului social la societatea "A", prin înmulțirea numărului de acțiuni nou emise de către societatea "A" cu valoarea nominală a unei acțiuni de la această societate:

32.510 acțiuni x 2,50 lei/acțiune = 81.275 lei creșterea de capital social.

● Calcularea primei de fuziune, ca diferență între valoarea activului net aportat al societății "C" și valoarea creșterii de capital social determinată de emiterea de noi acțiuni de către societatea "A":

1.670.858 lei - 81.275 lei = 1.589.583 lei primă de fuziune.

Notă:

Acționarii societății "C" vor primi, ca urmare a fuziunii, 32.510 acțiuni la valoarea de 2,50 lei/acțiune (valoarea nominală a unei acțiuni).

6. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la societatea "B" - absorbită

Înregistrări contabile, în lei:

a) evidențierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentând total active identificate în bilanț plus creșterea de valoare rezultată din evaluarea globală a societății: ...

461 = 7583 25.336.834

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate: ...

2812 = 212 292.500

378 = 371 7.980

6583 = % 3.673.046

---------

212 3.322.568

263 8.900

371 207.980

411 129.500

5121 4.098

c) închiderea conturilor de venituri și cheltuieli: ...

121 = 6583 3.673.046

7583 = 121 25.336.834

d) scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor și capitalurilor proprii transferate: ...

% = 461 1.136.430

---------

162 1.128.930

491 7.500

% = 456 24.200.404

----------

1012 672.400

105 617.168

117 1.174.394

121 21.736.442

e) regularizarea conturilor 456 și 461: ...

456 = 461 24.200.404

Contabilitatea fuziunii la societatea "C" - absorbită

Înregistrări contabile, în lei:

a) evidențierea valorii elementelor de natura activelor transferate reprezentând total active identificate în bilanț: ...

461 = 7583 8.612.854

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate: ...

2812 = 212 837.500

378 = 371 6.636

6583 = % 8.612.854

---------

207 1.346

212 7.811.236

371 306.636

411 77.744

471 382.448

5121 33.444

c) închiderea conturilor de venituri și cheltuieli: ...

121 = 6583 8.612.854

7583 = 121 8.612.854

d) transmiterea elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor și capitalurilor proprii transferate: ...

% = 461 6.941.996

---------

162 214.342

404 5.946.762

472 773.392

491 7.500

% = 456 4.843.916

---------

1012 796.815

105 4.047.101

456 = % 3.173.058

---------

117 2.898.296

121 274.762

e) regularizarea conturilor 456 și 461: ...

456 = 461 1.670.858

Contabilitatea fuziunii la societatea "A" - absorbantă

Notă:

Întrucât societatea absorbantă "A" deține în procent de 100% părțile sociale ale societății absorbite "B", în relație cu societatea "B" nu se emit acțiuni și deci nu se generează creștere de capital social. În aceste condiții, aportul net preluat de la societatea absorbită "B" va fi evidențiat integral de către societatea absorbantă, pe seama primei de fuziune.

Înregistrări contabile, în lei:

a) majorarea capitalului social și a primei de fuziune generate de absorbția societății "C": ...

456 = % 1.670.858

---------

1012 81.275

1042 1.589.583

b) evidențierea primei de capital aferente aportului net preluat de societatea absorbantă de la societatea absorbită "B": ...

456 = 104 24.200.404*)

──────────*) Suma de 24.200.404 lei corespunde aportului net preluat de la societatea absorbită "B".────────── c) preluarea de la societățile "B" și "C" a elementelor de natura activelor: ...

% = 456 33.949.688

----------

207 21.665.134

212 11.133.804

263 8.900

371 514.616

411 207.244

471 382.448

5121 37.542

d) preluarea de la societățile "B" și "C" a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

456 = % 8.078.426

162 1.343.272

404 5.946.762

472 773.392

491 15.000

e) anularea titlurilor de participare deținute la societatea "B" prin diminuarea primei de fuziune, conform hotărârii adunării generale a acționarilor: ...

104 = 263 3.362.000

7. Bilanțul întocmit în urma fuziunii celor trei societăți

Bilanțul societății "A"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207) │ 23.905.168│

│(2.240.034 21.663.788 1.346) │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ 341.639.908│

│(332.798.604 3.322.568 7.811.236 - 2.292.500) │ │

│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 263) │ 8.900│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 365.553.976│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371 - 378) │ 7.828.160│

│(7.317.088 207.980 306.636 - 3.544) │ │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 9.141.152│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(9.096.908 129.500 77.744 - 148.000 - 7.500 - 7.500) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 1.466.992│

│(1.429.450 4.098 33.444) │ │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 18.436.304│

│C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471) │ 382.448│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 17.781.420│

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 404) │ │

│(11.834.658 5.946.762) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 263.940│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 365.817.916│

│G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI │ 29.103.272│

│MARE DE UN AN (ct. 162) │ │

│(27.760.000 1.128.930 214.342) │ │

│I. VENITURI ÎN AVANS, din care: │ 773.392│

│Venituri înregistrate în avans (ct. 472) - total, din care: │ 773.392│

│Sume de reluat într-o perioadă de până la un an (ct. 472) │ 773.392│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 16.347.050│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 16.347.050│

│(6.538.820 acțiuni x 2,50 lei/acțiune) │ │

│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) │ 50.434.629│

│(28.006.642 1.589.583 24.200.404 - 3.362.000) │ │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 276.676.725│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 1.799.940│

│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold D │ 31.622.138│

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ 23.078.438│

│Sold C │ │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 336.714.644│

│CAPITALURI - TOTAL │ 336.714.644│

B. Fuziunea prin care mai multe societăți transferă în totalitate patrimoniul lor unei societăți nou-constituite

Exemplul nr. 15

Societatea "C" are un capital social în valoare de 100.000 lei împărțit în 100.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune. Societatea "D" are un capital social de 160.000 lei împărțit în 160.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune.

Societățile "C" și "D" fuzionează prin transferarea în totalitate a patrimoniului lor unei societăți noi pe care o constituie, respectiv societatea "E".

1. Inventarierea și evaluarea

S-au efectuat inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii la societățile care fuzionează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate.

Societățile "C" și "D" înregistrează, pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizați, creșteri de valoare care nu pot fi asociate elementelor identificabile de 16.000 lei, respectiv de 90.000 lei față de activul net contabil. Rezultatele evaluării societății "C" și societății "D " sunt reflectate la venituri, așa cum este prezentat la pct. 6 din prezentul exemplu.

2. Bilanțurile celor două societăți care se dizolvă (societatea "C" și societatea "D"), în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii și evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei evaluării globale, se prezintă astfel:

Bilanțul societății "C"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207) │ 16.000│

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ 208.000│

│(356.000 - 148.000) │ │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 224.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371 - 378) │ 40.000│

│(44.000 - 4.000) │ │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 128.000│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(138.000 - 10.000) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 12.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 180.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 244.000│

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ -64.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 160.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 100.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 100.000│

│(100.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ │

│IV. REZERVE (ct. 1061 1068) │ 44.000│

│(20.000 24.000) │ │

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ 16.000│

│Sold C │ │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 160.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ │

Bilanțul societății "D"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207) │ 90.000│

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ 160.000│

│(292.000 - 132.000) │ │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 250.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371 - 378) │ 144.000│

│(152.000 - 8.000) │ │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 332.000│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(382.000 - 50.000) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 4.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 480.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 368.000│

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 404) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 112.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 362.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 160.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 160.000│

│(160.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ │

│IV. REZERVE (ct. 1061 1068) │ 112.000│

│(32.000 80.000) │ │

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ 90.000│

│Sold C │ │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 362.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ 362.000│

3. Evaluarea globală a societăților

Societatea "C"

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 404.000 lei - 244.000 lei = 160.000 lei

Societatea "D"

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 730.000 lei - 368.000 lei = 362.000 lei

4. Determinarea ratei de schimb a acțiunilor

Potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor a societăților "C" și "D" care se dizolvă:

● valoarea nominală a unei acțiuni la societatea "E" nou-constituită va fi de 1 leu;

● valoarea capitalului social al societății "E" nou-constituită va fi egală cu activul net aportat cumulat al celor două societăți "C" și "D", care se dizolvă.

5. Stabilirea numărului de acțiuni de emis

Stabilirea numărului de acțiuni de emis de către noua societate "E" pe baza activului net aportat al societăților "C" și "D", valoarea nominală a unei acțiuni fiind de 1 leu/acțiune:

- pentru societatea "C" - 160.000 lei: 1 leu/acțiune = 160.000 acțiuni;

- pentru societatea "D" - 362.000 lei: 1 leu/acțiune = 362.000 acțiuni.

Noua societate "E" va emite 522.000 acțiuni, la valoarea nominală de 1 leu/acțiune.

6. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la societatea "C" care se dizolvă

Înregistrări contabile, în lei:

a) evidențierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentând total active identificate în bilanț plus creșterea de valoare rezultată la evaluare: ...

461 = 7583 414.000

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate: ...

2812 = 212 148.000

378 = 371 4.000

6583 = % 398.000

-------

212 208.000

371 40.000

411 138.000

5121 12.000

c) închiderea conturilor de cheltuieli și venituri: ...

121 = 6583 398.000

7583 = 121 414.000

d) scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor și capitalurilor proprii transferate: ...

% = 461 254.000

-------

401 244.000

491 10.000

% = 456 160.000

-------

1012 100.000

1061 20.000

1068 24.000

121 16.000

e) regularizarea conturilor 456 și 461: ...

456 = 461 160.000

Contabilitatea fuziunii la societatea "D" care se dizolvă

Înregistrări contabile, în lei:

a) evidențierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentând total active identificate în bilanț plus creșterea de valoare rezultată la evaluare: ...

461 = 7583 780.000

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate: ...

2812 = 212 132.000

378 = 371 8.000

6583 = % 690.000

-------

212 160.000

371 144.000

411 382.000

5121 4.000

c) închiderea conturilor de cheltuieli și venituri: ...

121 = 6583 690.000

7583 = 121 780.000

d) scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor și capitalurilor proprii transferate: ...

% = 461 418.000

-------

404 368.000

491 50.000

% = 456 362.000

-------

1012 160.000

1061 32.000

1068 80.000

121 90.000

e) regularizarea conturilor 456 și 461: ...

456 = 461 362.000

Contabilitatea fuziunii la societatea "E" nou-constituită care preia elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societăților "C" și "D"

Înregistrări contabile, în lei:

a) evidențierea aportului rezultat din fuziune: ...

456 = 1012 522.000

b) preluarea de la societățile "C" și "D" a elementelor de natura activelor: ...

% = 456 1.194.000

---------

207 106.000

212 368.000

371 184.000

411 520.000

5121 16.000

c) preluarea de la societățile "C" și "D" a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

456 = % 672.000

-------

401 244.000

404 368.000

491 60.000

7. Bilanțul întocmit de către societatea nou-constituită, în urma fuziunii celor două societăți care se dizolvă

Bilanțul societății "E"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (ct. 207) │ 106.000│

│(16.000 90.000) │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212) │ 368.000│

│(208.000 160.000) │ │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 474.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) │ 184.000│

│(40.000 144.000) │ │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 460.000│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(138.000 382.000 - 10.000 - 50.000) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 16.000│

│(12.000 4.000) │ │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 660.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 612.000│

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 404) │ │

│(244.000 368.000) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 48.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 522.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 522.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 522.000│

│(522.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 522.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ 522.000│

C. Divizarea societăților

C.1. Divizarea societăților cu încetarea existenței acestora

Exemplul nr. 16

Societatea "L" are un capital social de 10.000 lei împărțit în 10.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune. Societatea "U" are un capital social de 7.000 lei împărțit în 7.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune.

Societatea "L" se divizează prin transferul în totalitate al elementelor deținute. Societatea "U", care este deja constituită, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "L", iar societatea "O", care se constituie, preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "L".

1. Inventarierea și evaluarea

S-au efectuat inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societăților care participă la divizare, respectiv societățile "L" și "U", ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.

Societatea "L", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizați, înregistrează o creștere de valoare de 35.000 lei la mijloacele de transport. Societatea "U" nu înregistrează în contabilitatea acesteia diferențe din evaluare. Rezultatele evaluării societății "L" sunt reflectate la venituri așa cum este prezentat la pct. 6 din prezentul exemplu.

Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societăților efectuată cu ocazia divizării, se precizează în raportul de divizare și se au în vedere pentru fiecare societate la determinarea ratei de schimb.

2. Bilanțurile celor două societăți "L" și "U" care participă la divizare, în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii și evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei evaluării globale, se prezintă astfel:

Bilanțul societății "L"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ 300.000│

│(435.000*) - 135.000) │ │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 300.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) │ 316.000│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 194.670│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(210.000 - 15.330) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 85.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 595.670│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 538.670│

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 419) │ │

│(462.000 76.670) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 57.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 357.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 10.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 10.000│

│(10.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 300.000│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 2.000│

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ 45.000*)│

│Sold C │ │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 357.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ 357.000│

──────────*) În aceste sume este inclusă și creșterea de 35.000 lei corespunzătoare mijloacelor de transport.──────────

Bilanțul societății "U"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ 480.000│

│(680.000 - 200.000) │ │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 480.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301) │ 282.500│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 187.500│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(197.500 - 10.000) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 90.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 560.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 651.600│

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 419) │ │

│(400.000 251.600) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ -91.600│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 388.400│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 7.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 7.000│

│(7.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ │

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 306.400│

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ 75.000│

│Sold C │ │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 388.400│

│CAPITALURI - TOTAL │ 388.400│

3. Evaluarea globală a societăților

Societățile "U" și "O" preiau, prin divizare, cotă-parte din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "L" evaluate.

Societatea "L"

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 895.670 lei - 538.670 lei = 357.000 lei

Societatea "U"

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 1.040.000 lei - 651.600 lei = 388.400 lei

● Determinarea cotei-părți din aportul net al societății divizate "L", preluată de societatea "U":

Aportul net preluat de societatea "U" = Aportul net al societății "L" x 40%

= 357.000 lei x 40% = 142.800 lei.

4. Determinarea ratei de schimb a acțiunilor

Pentru a acoperi aportul societății "L" se determină rata de schimb a acțiunilor pentru cele două societăți, astfel:

● Stabilirea valorii contabile a acțiunilor societăților "L" și "U":

Societatea "L"

1 acțiune "L" = 142.800 lei : 4.000 acțiuni (cota-parte din 10.000 acțiuni x 40 %) = 35,70 lei.

Societatea "U"

1 acțiune "U" = 388.400 lei : 7.000 acțiuni = 55,48 lei.

● Stabilirea ratei de schimb a acțiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acțiuni a societății "L" la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății "U":

RS = 35,70 lei/acțiune: 55,48 lei/acțiune = 0,6435, respectiv se schimbă o acțiune a societății "L" pentru 0,6435 acțiuni ale societății "U".

5. Stabilirea numărului de acțiuni de emis

Stabilirea numărului de acțiuni de emis de către societatea "U" se efectuează fie prin raportarea aportului net al societății "L" (activ net corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "U") la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății "U", fie prin înmulțirea numărului de acțiuni al societății "L" (număr corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "U") cu rata de schimb a acțiunilor:

- valoarea aportului net al societății "L" este de 142.800 lei;

- valoarea contabilă a unei acțiuni la societatea "U" este de 55,48 lei;

*Font 9*

142.800 lei : 55,48 lei/acțiune = 2.574 acțiuni (cifra exactă 2.573,9 acțiuni);

4.000 acțiuni x 0,6435 (RS) = 2.574 acțiuni.

● Determinarea creșterii capitalului social la societatea "U", prin înmulțirea numărului de acțiuni de emis de către societatea "U" cu valoarea nominală a unei acțiuni de la această societate:

2.574 acțiuni x 1 leu/acțiune = 2.574 lei capital social.

142.800 lei - 2.574 lei = 140.226 lei primă de divizare.

Acționarii societății "L" vor primi, ca urmare a divizării, 2.574 acțiuni la valoarea de 1 leu/acțiune (valoarea nominală a unei acțiuni).

6. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia divizării

Contabilitatea la societatea divizată "L"

Înregistrări contabile, în lei:

a) evidențierea valorii elementelor de natura activelor transferate societăților "U" și "O", reprezentând total active identificate în bilanț plus creșterea de valoare rezultată la evaluarea globală: ...

461/U = 7583 364.400

461/O = 7583 546.600

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate societăților "U" și "O": ...

2813 = 213 135.000

6583 = % 876.000

-------

213 265.000

371 316.000

411 210.000

5121 85.000

c) închiderea conturilor de venituri și cheltuieli: ...

121 = 6583 876.000

7583 = 121 911.000

d) scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor și capitalurilor proprii transferate societăților "U" și "O": ...

% = 461/U 221.600

-------

401 184.800

419 30.668

491 6.132

% = 461/O 332.400

-------

401 277.200

419 46.002

491 9.198

% = 456 357.000

-------

1012 10.000

105 300.000

1068 2.000

121 45.000

e) regularizarea conturilor 456 și 461: ...

456 = 461/U 142.800

456 = 461/O 214.200

Contabilitatea la societatea "U" care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "L"

Înregistrări contabile, în lei:

a) înregistrarea majorării capitalului social și a primei de divizare: ...

456 = % 142.800

-------

1012 2.574

1042 140.226

b) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura activelor: ...

% = 456 364.400

-------

213 120.000

371 126.400

411 84.000

5121 34.000

c) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

456 = % 221.600

-------

401 184.800

419 30.668

491 6.132

Contabilitatea la societatea "O" nou-constituită care preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "L"

La societatea "O" nou-constituită, conform hotărârii adunării generale a acționarilor, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element.

Înregistrări contabile, în lei:

a) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura capitalurilor proprii: ...

456 = % 214.200

-------

1012 6.000

105 180.000

1068 1.200

117 27.000*)

──────────*) Reprezintă suma corespunzătoare procentului de 60% din profitul societății "L".────────── b) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura activelor: ...

% = 456 546.600

-------

213 180.000

371 189.600

411 126.000

5121 51.000

c) preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

456 = % 332.400

-------

401 277.200

419 46.002

491 9.198

7. Bilanțurile întocmite de către societățile rezultate în urma divizării

Bilanțul societății "U"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ 600.000│

│(680.000 120.000 - 200.000) │ │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 600.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 371) │ 408.900│

│(282.500 126.400) │ │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 265.368│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(197.500 84.000 - 10.000 - 6.132) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 124.000│

│(90.000 34.000) │ │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 798.268│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 867.068│

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 419) │ │

│(400.000 184.800 251.600 30.668) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 68.800│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 531.200│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS din care: │ 9.574│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 9.574│

│(9.574 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ │

│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) │ 140.226│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 306.400│

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ 75.000│

│Sold C │ │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 531.200│

│CAPITALURI - TOTAL │ 531.200│

Bilanțul societății "O"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213) │ 180.000*)│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 180.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) │ 189.600│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 116.802│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(126.000 - 9.198) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 51.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 357.402│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 323.202│

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 419) │ │

│(277.200 46.002) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 34.200│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 214.200│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 6.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 6.000│

│(6.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 180.000│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 1.200│

│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C │ 27.000│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 214.200│

│CAPITALURI - TOTAL │ 214.200│

──────────*) Suma de 180.000 lei = 261.000 lei - 81.000 lei, corespunzătoare procentului de 60% din valoarea netă a imobilizărilor corporale ale societății "U".──────────

C.2. Divizarea societăților fără încetarea existenței acestora

Această formă de divizare se aplică atunci când o parte din patrimoniul unei societăți se desprinde și este transferată ca întreg uneia sau mai multor societăți existente/uneia ori unor societăți care sunt astfel constituite, în schimbul alocării de acțiuni/părți sociale ale societăților beneficiare către acționarii/asociații societății care transferă activele (desprindere în interesul acționarilor/asociaților), sau către societatea care transferă activele (desprindere în interesul societății), conform art. 250^1 din legea societăților.

C.2.1. Desprindere în interesul acționarilor/asociaților

Exemplul nr. 17

Societatea "F" are un capital social de 16.000 lei împărțit în 8.000 acțiuni cu valoarea nominală de 2 lei/acțiune. Societatea "G" are un capital social de 9.000 lei împărțit în 4.500 acțiuni cu valoarea nominală de 2 lei/acțiune.

Societatea "F" se divizează prin cedarea a 80% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, ea rămânând cu restul de 20%. Astfel, societatea "G", care este deja constituită, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "F", iar societatea "H", care se va constitui, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "F".

1. Inventarierea și evaluarea

Societatea "F" nu înregistrează diferențe din evaluare. Societatea comercială "G", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizați, înregistrează o creștere de valoare de 4.000 lei la imobilizările corporale. Valoarea justă a imobilizărilor corporale este de 250.000 lei, față de valoarea contabilă netă de 246.000 lei.

Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societăților efectuată cu ocazia divizării, se precizează în raportul de divizare și se evidențiază pentru fiecare societate în bilanțul acesteia. Aceste bilanțuri sunt folosite pentru determinarea ratei de schimb.

2. Bilanțurile celor două societăți "F" și "G" care participă la divizare, în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii și evaluării efectuate cu această ocazie, potrivit metodei evaluării globale, se prezintă astfel:

Bilanțul societății "F"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ 600.000│

│(724.500 - 124.500) │ │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 600.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 - 308 371) │ 702.600│

│(420.000 - 42.000 324.600) │ │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 500.000│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(570.000 - 70.000) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 125.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 1.327.600│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 1.283.900│

│PÂNĂ LA UN AN │ │

│(ct. 401 419) │ │

│(1.000.000 283.900) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 43.700│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 643.700│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 16.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 16.000│

│(8.000 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 324.500│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 303.200│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 643.700│

│CAPITALURI - TOTAL │ 643.700│

Bilanțul societății "G"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ 250.000│

│(346.000*) - 96.000) │ │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 250.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) │ 100.000│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 425.000│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(440.000 - 15.000) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 56.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 581.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 696.200│

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 419) │ │

│(400.000 296.200) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 115.200│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 134.800│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 9.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 9.000│

│(4.500 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ │

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 125.800*)│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 134.800│

│CAPITALURI - TOTAL │ │

──────────*) În aceste sume este inclusă și creșterea de valoare de 4.000 lei.──────────

3. Evaluarea globală a societăților

Societățile "G" și "H" preiau, prin divizare, cotă-parte din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "F".

Societatea "F"

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 1.927.600 lei - 1.283.900 lei = 643.700 lei

Societatea "G"

Aport net = Activ net contabil rezultat în urma evaluării globale = 831.000 lei - 696.200 lei = 134.800 lei

● Determinarea cotei-părți din aportul net al societății divizate "F", preluată de societatea "G":

Aportul net preluat de societatea "G" = Aportul net al societății "F" x 40%

= 643.700 lei x 40% = 257.480 lei.

4. Determinarea ratei de schimb a acțiunilor

Pentru a acoperi aportul societății "F" se determină rata de schimb a acțiunilor pentru cele două societăți, astfel:

● Stabilirea valorii contabile a acțiunilor societăților "F" și "G":

Societatea "F"

1 acțiune "F" = 257.480 lei : 3.200 acțiuni (cota-parte din 8.000 acțiuni x 40%) = 80,462 lei.

Societatea "G"

1 acțiune "G" = 134.800 lei : 4.500 acțiuni = 29,955 lei.

● Stabilirea ratei de schimb a acțiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acțiuni a societății "F" la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății "G":

RS = 80,462 lei/acțiune: 29,955 lei/acțiune = 2,686 acțiuni, respectiv se schimbă o acțiune a societății "F" pentru 2,686 acțiuni ale societății "G".

5. Stabilirea numărului de acțiuni de emis

● Stabilirea numărului de acțiuni de emis de către societatea "G" se efectuează fie prin raportarea aportului net al societății "F" (activ net corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "G") la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății "G", fie prin înmulțirea numărului de acțiuni ale societății "F" (număr corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "G") cu rata de schimb a acțiunilor:

- valoarea aportului net al societății "F" corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "G" (40%) este de 257.480 lei;

- valoarea contabilă a unei acțiuni la societatea "G" este de 29,955 lei; 257.480 lei : 29,955 lei/acțiune = 8.595 acțiuni (cifra exactă 8.595,5 acțiuni);

3.200 acțiuni x 2,686 (RS) = 8.595 acțiuni (cifra exactă 8.595,2 acțiuni).

8.595 acțiuni x 2 lei/acțiune = 17.190 lei capital social.

257.480 lei - 17.190 lei = 240.290 lei primă de divizare;

Acționarii societății "F" vor primi, ca urmare a divizării, 8.595 acțiuni la valoarea de 2 lei/acțiune (valoarea nominală a unei acțiuni).

6. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia divizării

Contabilitatea la societatea divizată "F" în proporție de 80%

Înregistrări contabile, în lei:

a) evidențierea valorii elementelor de natura activelor transferate societăților "G" și "H", reprezentând total active identificate în bilanț: ...

461/G = 7583 799.040

461/H = 7583 799.040

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate societăților "G" și "H": ...

2813 = 213 99.600

308 = 301 33.600

6583 = % 1.598.080

---------

213 480.000

301 302.400

371 259.680

411 456.000

5121 100.000

c) închiderea conturilor de venituri și cheltuieli: ...

121 = 6583 1.598.080

7583 = 121 1.598.080

d) scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor, a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor și capitalurilor proprii transferate societăților "G" și "H": ...

% = 461/G 541.560

-------

401 400.000

419 113.560

491 28.000

% = 461/H 541.560

-------

401 400.000

419 113.560

491 28.000

% = 456 514.960

-------

1012 12.800

105 259.600

1068 242.560

Întrucât nu și-a încetat existența, societatea "F" poate să transmită în locul capitalului social, alte elemente de capital propriu, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor.

e) regularizarea conturilor 456 și 461: ...

456 = 461/G 257.480

456 = 461/H 257.480

Contabilitatea la societatea "G" care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "F"

Înregistrări contabile, în lei:

a) înregistrarea majorării capitalului social și a primei de divizare: ...

456 = % 257.480

-------

1012 17.190

1042 240.290

b) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura activelor: ...

% = 456 799.040

-------

213 240.000

301 151.200

371 129.840

411 228.000

5121 50.000

c) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

456 = % 541.560

-------

401 400.000

419 113.560

491 28.000

Contabilitatea la societatea "H" nou-constituită care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "F"

La societatea H, adunarea generală a acționarilor a hotărât un capital social de 3.200 acțiuni la o valoare de 2 lei/acțiune.

Înregistrări contabile, în lei:

a) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura capitalurilor proprii: ...

456 = % 257.480

-------

1012 6.400

105 129.800

1068 121.280

În acest exemplu, la societatea "H" nou-constituită, conform hotărârii adunării generale a acționarilor, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element.

b) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura activelor: ...

% = 456 799.040

-------

213 240.000

301 151.200

371 129.840

411 228.000

5121 50.000

c) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

456 = % 541.560

-------

401 400.000

419 113.560

491 28.000

7. Bilanțurile întocmite de către societățile rezultate în urma divizării

Bilanțul societății "F"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ 120.000│

│(144.900*) - 24.900**)) │ │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 120.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 - 308 371) │ 140.520│

│(84.000 - 8.400 64.920) │ │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 100.000│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(114.000 - 14.000) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 25.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 265.520│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 256.780│

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 419) │ │

│(200.000 56.780) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 8.740│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 128.740│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 3.200│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 3.200│

│(1.600 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 64.900│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 60.640│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 128.740│

│CAPITALURI - TOTAL │ 128.740│

──────────*) 144.900 lei = 724.500 lei x 20%, unde 724.500 lei reprezintă valoarea imobilizărilor corporale.**) 24.900 lei = 124.500 lei x 20%, unde 124.500 lei reprezintă valoarea amortizării imobilizărilor corporale.──────────

Observație: Societățile "G" și "H" primesc de la societatea "F" imobilizări corporale la valoarea rămasă de amortizat.

Bilanțul societății "G"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ A │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ 486.000│

│(342.000 240.000 - 96.000) │ │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 486.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 371) │ 381.040│

│(151.200 100.000 129.840) │ │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 625.000│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(440.000 228.000 - 15.000 - 28.000) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 106.000│

│(56.000 50.000) │ │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 1.112.040│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 1.209.760│

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 419) │ │

│(400.000 400.000 296.200 113.560) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 97.720│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 388.280│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 26.190│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 26.190│

│(13.095 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ │

│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) │ 240.290│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 121.800*)│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 388.280│

│CAPITALURI - TOTAL │ 388.280│

──────────*) Suma de 121.800 lei = 125.800 lei - 4.000 lei.──────────

Bilanțul societății "H" nou-constituite

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213) │ 240.000│

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 240.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 371) │ 281.040│

│(151.200 129.840) │ │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 200.000│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(228.000 - 28.000) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 50.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 531.040│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 513.560│

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 419) │ │

│(400.000 113.560) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 17.480│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 257.480│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 6.400│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 6.400│

│(3.200 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 129.800│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 121.280│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 257.480│

│CAPITALURI - TOTAL │ 257.480│

În exemplul prezentat mai sus, imobilizările corporale la societățile "G" și "H" sunt preluate la valoarea rămasă de amortizat (600.000 lei x 40%). De asemenea, se presupune că diferențele de preț de 40% corespund materiilor prime preluate (16.800 lei = 42.000 lei x 40%), iar ajustările pentru deprecierea clienților în proporție de 40% corespund clienților preluați (28.000 lei = 70.000 lei x 40%).

C.2.2. Desprindere în interesul societății

Exemplul nr. 18

1. Inventarierea și evaluarea

Societatea "G" nu înregistrează diferențe din evaluare. Societatea comercială "F", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizați, înregistrează o creștere de valoare de 50.000 lei la imobilizările corporale. Valoarea justă a imobilizărilor corporale este de 650.000 lei, față de valoarea contabilă netă de 600.000 lei.

Bilanțul societății "F"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ A │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ 650.000│

│(774.500*) - 124.500) │ │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 650.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 - 308 371) (420.000 - 42.000 324.600) │ 702.600│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 500.000│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(570.000 - 70.000) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 125.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 1.327.600│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 1.283.900│

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 419) (1.000.000 283.900) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 43.700│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 693.700│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 16.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 16.000│

│(8.000 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 324.500│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 353.200*)│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 693.700│

│CAPITALURI - TOTAL │ 693.700│

──────────*) În aceste sume este inclusă și creșterea de valoare de 50.000 lei.──────────

Bilanțul societății "G"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ A │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ 250.000│

│(346.000 - 96.000) │ │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 250.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) │ 100.000│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 425.000│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) (440.000 - 15.000) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 56.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 581.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 696.200│

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 419) (400.000 296.200) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 115.200│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 134.800│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 9.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 9.000│

│(4.500 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 4.000│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 121.800│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 134.800│

│CAPITALURI - TOTAL │ 134.800│

Societatea "G" preia, prin divizare, cotă-parte din elementele de natura activelor și datoriilor societății "F" și emite acțiuni pentru societatea F care să acopere valoarea patrimoniului transferat.

Determinarea cotei-părți din activul net al societății "F" care se divizează, preluată de societatea "G":

693.700 lei x 80% = 554.960 lei.

3. Determinarea ratei de schimb a acțiunilor (între societatea "F" și societatea "G")

Pentru a acoperi aportul societății "F" se determină rata de schimb a acțiunilor pentru cele două societăți, astfel:

● Stabilirea valorii contabile a acțiunilor societăților "F" și "G":

Societatea "F"

1 acțiune "F" = 554.960 lei: 6.400 acțiuni

(cota-parte din 8.000 acțiuni x 80%)

= 86,713 lei.

Societatea "G"

1 acțiune "G" = 134.800 lei : 4.500 acțiuni = 29,955 lei.

● Stabilirea ratei de schimb a acțiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acțiuni a societății "F" la valoarea contabilă a unei acțiuni a societății "G":

RS = 86,713 lei/acțiune : 29,955/acțiune = 2,895, respectiv se schimbă o acțiune a societății "F" pentru 2,895 acțiuni ale societății "G".

4. Stabilirea numărului de acțiuni de emis de societatea "G"

- valoarea activului net aportat al societății "F" este de 554.960 lei;

- valoarea contabilă a unei acțiuni la societatea "G" este de 29,955 lei; 554.960 lei: 29,955 lei/acțiune = 18.526 acțiuni (cifra exactă 18.526,45 acțiuni);

Societatea "F" va primi, ca urmare a divizării, 18.526 acțiuni la valoarea de 2 lei/acțiune (valoarea nominală a unei acțiuni).

18.526 acțiuni x 2 lei/acțiune = 37.052 lei capital social.

554.960 lei - 37.052 lei = 517.908 lei primă de divizare;

5. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia divizării

Contabilitatea la societatea "F" care se divizează în proporție de 80%

Înregistrări contabile, în lei:

a) scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate: ...

2813 = 213 99.600

308 = 301 33.600

892 = % 1.598.080

---------

213 480.000

301 302.400

371 259.680

411 456.000

5121 100.000

b) scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor și a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor transferate: ...

% = 892 1.083.120

---------

401 800.000

419 227.120

491 56.000

c) înregistrarea titlurilor primite de la societatea "G" în schimbul patrimoniului transmis: ...

261 = % 554.960

-------

892 514.960

768 40.000

Contabilitatea la societatea "G" care preia 80% din elementele de natura activelor și datoriilor societății "F"

Înregistrări contabile, în lei:

a) înregistrarea majorării capitalului social și a primei de divizare: ...

456 = % 554.960

-------

1012 37.052

1042 517.908

b) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura activelor: ...

% = 891 1.638.080

---------

213 520.000*)

301 302.400

371 259.680

411 456.000

5121 100.000

──────────*) Suma de 520.000 lei = 80% x 650.000 lei este corespunzătoare procentului de 80% din valoarea evaluată în scopul divizării a imobilizărilor corporale ale societății "F" (650.000 lei)────────── c) preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor: ...

891 = % 1.083.120

---------

401 800.000

419 227.120

491 56.000

d) regularizarea conturilor 891 și 456: ...

891 = 456 554.960

6. Bilanțurile întocmite de către societățile rezultate în urma divizării

Bilanțul societății "F"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ A │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ 120.000│

│(144.900 - 24.900) │ │

│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE │ 554.960│

│(ct. 261) │ │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 674.960│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 - 308 371) (84.000 - 8.400 64.920) │ 140.520│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 100.000│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 411 - 491) │ │

│(114.000 - 14.000) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 25.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 265.520│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 256.780│

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 419) (200.000 56.780) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 8.740│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 683.700│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 16.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 16.000│

│(8.000 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ │

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 324.500│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 303.200│

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ 40.000│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 683.700│

│CAPITALURI - TOTAL │ 683.700│

Bilanțul societății "G"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ A │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ 770.000│

│(346.000 520.000 - 96.000) │ │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 770.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 371) (302.400 100.000 259.680) │ 662.080│

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 825.000│

│mai mare de un an prezentate separat pentru fiecare element) │ │

│(ct. 411 - 491) │ │

│(440.000 456.000 - 15.000 - 56.000) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) (56.000 100.000) │ 156.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 1.643.080│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 1.723.320│

│PÂNĂ LA UN AN (401 419) │ │

│(400.000 800.000 296.200 227.120) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 80.240│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 689.760│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 46.052│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 46.052│

│(23.026 acțiuni x 2 lei/acțiune) │ │

│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) │ 517.908│

│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 4.000│

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 121.800│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 689.760│

│CAPITALURI - TOTAL │ 689.760│

Capitolul II

Dizolvarea cu lichidare și falimentul societăților

Exemplele prezentate se referă la tratamentul contabil al operațiunilor de lichidare a societăților care aplică Reglementările contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările ulterioare.

A. Lichidarea hotărâtă de adunarea generală a acționarilor/asociaților, în situația în care disponibilitățile bănești rezultate în urma lichidării asigură achitarea datoriilor

Exemplul nr. 19

Societatea "Y", cu un capital social de 500.000 lei împărțit în 500.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acțiune, se lichidează, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor.

Cu această ocazie se efectuează:

● Inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății care urmează să se lichideze, potrivit Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare, normelor și reglementărilor contabile, precum și înregistrarea rezultatelor inventarierii și ale evaluării potrivit reglementărilor contabile aplicabile;

● Întocmirea situațiilor financiare anuale de către societatea care urmează să se lichideze, potrivit prevederilor art. 28 alin. (1^1) din legea contabilității.

I. Bilanțul societății care se lichidează, întocmit în baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii și evaluării efectuate cu această ocazie, se prezintă astfel:

Bilanțul societății "Y"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ 800.000│

│(2.000.000 - 1.200.000) │ │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 800.000│

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 301 - 391) │ 160.000│

│(200.000 - 40.000) │ │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă│ 280.000│

│mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │

│element) (ct. 4111 4118 - 491) │ │

│(250.000 50.000 - 20.000) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 60.000│

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 500.000│

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 600.000│

│PÂNĂ LA UN AN │ │

│(ct. 404) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 100.000│

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 700.000│

│H. PROVIZIOANE (ct. 151) │ 100.000│

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 500.000│

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 500.000│

│(500.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ │

│IV. REZERVE (ct. 1061) │ 100.000│

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 600.000│

│CAPITALURI - TOTAL │ 600.000│

● Stabilirea operațiunilor care urmează să fie efectuate de către lichidator în numele societății care se lichidează;

● Valorificarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii (vânzarea imobilizărilor și a stocurilor, încasarea creanțelor, a investițiilor financiare pe termen scurt etc.);

● Achitarea datoriilor societății către bugetul de stat, către bugetul asigurărilor sociale de stat, precum și a celorlalte obligații sociale către alte fonduri, salariați și alți terți.

II. Operațiunile de lichidare a societății efectuate de lichidator:

1. Vânzarea clădirilor cu 900.000 lei fără TVA, valoarea contabilă netă fiind de 800.000 lei;

2. Vânzarea materiilor prime cu 144.000 lei fără TVA, valoarea contabilă netă fiind de 160.000 lei;

3. Clienții incerți sunt în sumă de 50.000 lei, din care se încasează 24.000 lei. Pentru încasarea înainte de termen a clienților cerți s-au acordat sconturi în sumă totală de 5.000 lei;

4. Pentru plata înainte de termen a datoriilor către furnizori, aceștia au acordat sconturi în sumă de 20.000 lei;

5. Cheltuielile efectuate cu lichidarea societății sunt de 52.000 lei;

6. Anularea provizioanelor în sumă de 100.000 lei;

7. Regularizarea TVA;

8. Calcularea, reținerea și virarea impozitului pe profit/venit rezultat ca urmare a operațiunii de lichidare.

III. Înregistrări contabile privind operațiunile de lichidare, în lei:

1. Valorificarea imobilizărilor corporale (în acest exemplu se consideră că operațiunea prezentată se încadrează în sfera de aplicare a cotei TVA de 24%):

a) vânzarea clădirilor: ...

461 = % 1.116.000

---------

7583 900.000

4427 216.000

b) încasarea contravalorii clădirilor vândute: ...

5121 = 461 1.116.000

c) scoaterea din evidență a clădirilor vândute: ...

% = 212 2.000.000

---------

2812 1.200.000

6583 800.000

d) închiderea contului 7583*1): ... ──────────*1) Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli se poate efectua lunar sau la sfârșitul fiecărei perioade pentru care se solicită raportări.──────────

7583 = 121 900.000

e) închiderea contului 6583*1): ... ──────────*1) Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli se poate efectua lunar sau la sfârșitul fiecărei perioade pentru care se solicită raportări.──────────

121 = 6583 800.000

2. Valorificarea stocurilor (în acest exemplu se consideră că operațiunea prezentată se încadrează în sfera de aplicare a cotei TVA de 24%):

a) vânzarea materiilor prime: ...

411 = % 178.560

-------

707 144.000

4427 34.560

b) trecerea la mărfuri a materiilor prime destinate vânzării și scoaterea din gestiune a mărfurilor vândute: ...

371 = 301 200.000

607 = 371 200.000

c) anularea ajustării pentru depreciere aferentă stocurilor: ...

391 = 7814 40.000

d) închiderea contului 607: ...

121 = 607 200.000

e) închiderea conturilor 707 și 7814: ...

% = 121 184.000

-------

707 144.000

7814 40.000

f) încasarea contravalorii materiilor prime vândute: ...

5121 = 411 178.560

3. Încasarea creanțelor existente în sold:

a) încasarea parțială de la clienții incerți: ...

5121 = 4118 24.000

b) trecerea pe cheltuieli a clienților incerți neîncasați: ...

654 = 4118 26.000

c) anularea ajustărilor pentru depreciere: ...

491 = 7814 20.000

d) încasarea clienților cerți: ...

5121 = 4111 245.000

e) acordarea sconturilor: ...

667 = 4111 5.000

f) închiderea conturilor 667 și 654: ...

121 = % 31.000

------

667 5.000

654 26.000

g) închiderea contului 7814: ...

7814 = 121 20.000

4. Decontarea datoriilor:

a) plata furnizorilor de imobilizări: ...

404 = 5121 580.000

b) primirea scontului: ...

404 = 767 20.000

c) închiderea contului 767: ...

767 = 121 20.000

5. Cheltuieli de lichidare:

a) evidențierea cheltuielilor efectuate precum și a plății acestora: ...

628 = 401 52.000

401 = 5121 52.000

b) închiderea contului 628: ...

121 = 628 52.000

6. Anularea provizioanelor:

a) anularea provizioanelor: ...

151 = 7812 100.000

b) închiderea contului 7812: ...

7812 = 121 100.000

7. Regularizarea TVA:

a) evidențierea TVA de plată: ...

4427 = 4423 250.560

b) plata TVA: ...

4423 = 5121 250.560

8. Impozit pe profit corespunzător profitului din lichidare:

Notă: Calcularea, reținerea și virarea impozitului pe profitul din lichidare, respectiv a impozitului pe venitul din lichidare, se efectuează potrivit legii.

Presupunem că, în exemplul prezentat, impozitul pe profitul din lichidare este în sumă de 22.560 lei.

a) evidențierea impozitului pe profitul datorat: ...

691 = 441 22.560

b) închiderea contului 691: ...

121 = 691 22.560

c) virarea impozitului pe profit: ...

441 = 5121 22.560

IV. Situația conturilor 5121 și 121 înainte de efectuarea partajului (în lei):

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ 5121 │

├─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤

│ D │ C │

├──────────────────┬──────────────────┼───────────────────┬──────────────────┤

│ Sold D │ 60.000 │ 4.a) │ 580.000 │

├──────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤

│ 1.b) │ 1.116.000 │ 5.a) │ 52.000 │

│ 2.f) │ 178.560 │ 7.b) │ 250.560 │

│ 3.a) │ 24.000 │ 8.c) │ 22.560 │

│ 3.d) │ 245.000 │ │ │

│ Total: │ 1.623.560 │ │ 905.120 │

│ Sold D │ 718.440 │ │ │

└──────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴──────────────────┘

│ 121 │

│ D │ C │

│ 1.e) │ 800.000 │ 1.d) │ 900.000 │

│ 2.d) │ 200.000 │ 2.e) │ 184.000 │

│ 3.f) │ 31.000 │ 3.g) │ 20.000 │

│ 5.b) │ 52.000 │ 4.c) │ 20.000 │

│ 8.b) │ 22.560 │ 6.b) │ 100.000 │

│ Total: │ 1.105.560 │ │ 1.224.000 │

│ Sold C │ │ │ 118.440 │

V. Bilanțul înainte de efectuarea partajului

Bilanțul societății "Y"

- lei -

┌────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐

│ Denumirea elementului │ Sold │

├────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 718.440 │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 718.440 │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 718.440 │

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 718.440 │

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 500.000 │

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 500.000 │

│(500.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ │

│IV. REZERVE (ct. 1061) │ 100.000 │

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ 118.440 │

│Sold C │ │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 718.440 │

│CAPITALURI - TOTAL │ 718.440 │

└────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────┘

● Partajul capitalului propriu (activului net) al societății, rezultat din lichidarea acesteia, se efectuează în funcție de:

a) prevederile statutului și/sau ale contractului de societate; ... b) hotărârea adunării generale a acționarilor, consemnată în registrul ședințelor adunării generale a acționarilor; ... c) cota de participare la capitalul social. ...

Partajul constă în împărțirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, între acționarii societății.

VI. Înregistrări contabile privind operațiunile de partaj între acționari, persoane fizice, în lei:

1. Restituirea contravalorii capitalului social, a rezervelor legale și a profitului din lichidare:

% = 456 718.440

-------

1012 500.000

1061 100.000

121 118.440

2. Evidențierea impozitului pe venitul din lichidare, datorat conform legii și plata acestuia.

Presupunem că, în urma calculului efectuat potrivit legislației fiscale, în exemplul prezentat, impozitul pe venitul din lichidare este în sumă de 48.390 lei:

456 = 446 48.390

446 = 5121 48.390

3. Plata sumelor nete cuvenite din lichidare, după reținerea impozitului datorat conform legii:

456 = 5121 670.050

VII. Situația conturilor 456 și 5121 după efectuarea partajului (în lei):

│ 456 │

│ D │ C │

│ │ │ 1. │ │

│ 2. │ 48.390 │ │ │

│ 3. │ 670.050 │ │ │

│ Total: │ 718.440 │ │ 718.440 │

│ Sold C │ │ 0 │ │

│ 5121 │

│ D │ C │

│ Sold D │ 718.440 │ │ │

│ │ │ 2. │ 48.390 │

│ │ │ 3. │ 670.050 │

│ Total: │ 718.440 │ │ 718.440 │

│ Sold D │ 0 │ │ │

B. Falimentul unei societăți, în situația în care disponibilitățile bănești rezultate în urma lichidării nu asigură achitarea datoriilor

Exemplul nr. 20

Societatea "Z" are un capital social de 500.000 lei împărțit în 500.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu. Ca urmare a dificultăților financiare cu care se confruntă și a incapacității acesteia de a-și onora obligațiile de plată scadente, la solicitarea acționarilor potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenței și de insolvență, societatea intră în procedura de insolvență.

După depunerea cererii de către societatea debitoare, în baza art. 65 alin. (1) din aceeași lege, judecătorul-sindic pronunță o încheiere de deschidere a procedurii insolvenței.

Cu această ocazie se efectuează:

● Inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății care urmează să se lichideze, potrivit legii contabilității, normelor și reglementărilor contabile, precum și înregistrarea rezultatelor inventarierii și ale evaluării, potrivit reglementărilor contabile aplicabile;

● Întocmirea situațiilor financiare anuale de către societatea care urmează să se lichideze, potrivit prevederilor art. 28 alin. (1^1) din legea contabilității.

Bilanțul societății "Z"

- lei -

│ Denumirea elementului │ Sold │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZăRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ 250.000 │

│(500.000 - 250.000) │ │

│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 261) │ 250.000 │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 500.000 │

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) │ 500.000 │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o │ 200.000 │

│perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat pentru │ │

│fiecare element) (ct. 411) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 5.000 │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 705.000 │

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ 1.400.000 │

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 404 431 437 447 462) │ │

│(450.000 200.000 50.000 50.000 15.000 635.000) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ -695.000 │

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ -195.000 │

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 500.000 │

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 500.000 │

│(500.000 părți sociale x 1 leu/parte socială) │ │

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 100.000 │

│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold D │ 500.000 │

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ │

│Sold D │ │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ │

│CAPITALURI - TOTAL │ │

Potrivit prevederilor legale, lichidatorul întocmește și publică tabelul definitiv de creanțe.

Din analiza comparativă a situației din tabelul definitiv de creanțe cu cea din contabilitatea societății rezultă următoarele diferențe:

┌────┬─────────────────────────────────┬─────────────┬───────────┬───────────┐

│Nr. │ Denumire și tip de creanță │Contabilitate│Tabel │ Diferențe │

│crt.│ │societatea │definitiv │ │

│ │ │"Z" │de creanțe │ │

├────┼─────────────────────────────────┼─────────────┼───────────┼───────────┤

│ 1.│Bugetul de stat și bugetul │ 100.000 │ 100.000 │ 0 │

│ │asigurărilor sociale de stat - │ │ │ │

│ │garantate │ │ │ │

│ │Total creanțe garantate │ 100.000 │ 100.000 │ 0 │

│ 2.│Fonduri speciale (ct. 447) - │ 15.000 │ 15.000 │ 0 │

│ │negarantate │ │ │ │

│ │Total creanțe negarantate │ 15.000 │ 15.000 │ 0 │

│ 3.│Furnizori de imobilizări - │ 200.000 │ 200.000 │ 0 │

│ │chirografare │ │ │ │

│ 4.│Furnizori - chirografare │ 450.000 │ 360.000 │ 90.000 │

│ 6.│Creditori diverși - chirografare │ 635.000 │ 527.000 │ 108.000 │

│ 7.│Total creanțe chirografare │ 1.285.000 │ 1.087.000 │ 198.000 │

│ 8.│Total creanțe │ 1.400.000 │ 1.202.000 │ 198.000 │

└────┴─────────────────────────────────┴─────────────┴───────────┴───────────┘

Potrivit art. 114 alin. (1) din Legea nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenței și de insolvență, cu excepția cazului în care notificarea deschiderii procedurii s-a făcut cu încălcarea dispozițiilor art. 42 din aceeași lege, titularul de creanțe anterioare deschiderii procedurii, care nu depune cererea de admitere a creanțelor până la expirarea termenului prevăzut de lege, va fi decăzut (în ceea ce privește creanțele respective) din dreptul de a fi înscris în tabelul creditorilor și nu va dobândi calitatea de creditor îndreptățit să participe la procedură.

Ca urmare, se înregistrează în contabilitate scoaterea din evidență a datoriilor societății neînscrise în tabelul definitiv de creanțe chirografare:

a) ...

% = 7588 198.000

-------

401 90.000

462 108.000

b) închiderea contului 7588*2): ... ──────────*2) Închiderea conturilor de venituri se poate efectua lunar sau la sfârșitul fiecărei perioade pentru care se solicită raportări.──────────

7588 = 121 198.000

II. Operațiunile efectuate de lichidator cu aprobarea judecătorului sindic pentru a asigura disponibilitățile bănești în vederea achitării datoriilor sunt:

1. Vânzarea clădirilor cu 300.000 lei, fără TVA, valoarea contabilă netă a acestora fiind de 250.000 lei;

2. Vânzarea mărfurilor în valoare de 350.000 lei fără TVA, costul de achiziție al acestora fiind de 500.000 lei;

3. Vânzarea titlurilor de participare (pe termen lung), în sumă de 150.000 lei, costul de achiziție al acestora fiind de 250.000 lei;

4. Încasarea de la clienți a sumei de 180.000 lei, acordându-se un scont de 10% din valoarea de 200.000 lei a creanței;

5. Efectuarea de cheltuieli în sumă totală de 80.000 lei în vederea derulării procedurii de lichidare (de exemplu: onorarii lichidator, onorarii alți specialiști).

III. Înregistrări contabile privind operațiunile de lichidare, în lei:

1. Valorificarea imobilizărilor corporale (în acest exemplu se consideră că operațiunea prezentată se încadrează în sfera de aplicare a cotei TVA de 24%):

a) vânzarea clădirilor: ...

461 = % 372.000

-------

7583 300.000

4427 72.000

b) scoaterea din evidență a clădirilor vândute: ...

% = 212 500.000

-------

2812 250.000

6583 250.000

c) încasarea contravalorii clădirilor vândute: ...

5121 = 461 372.000

d) închiderea contului 7583*3): ... ──────────*3) Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli se efectuează lunar sau la sfârșitul fiecărei perioade pentru care se solicită raportări.──────────

7583 = 121 300.000

e) închiderea contului 6583*3): ... ──────────*3) Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli se efectuează lunar sau la sfârșitul fiecărei perioade pentru care se solicită raportări.──────────

121 = 6583 250.000

2. Valorificarea mărfurilor (în acest exemplu se consideră că operațiunea prezentată se încadrează în sfera de aplicare a cotei TVA de 24%):

a) vânzarea mărfurilor: ...

411 = % 434.000

-------

707 350.000

4427 84.000

b) încasarea contravalorii mărfurilor vândute: ...

5121 = 411 434.000

c) scoaterea din gestiune a mărfurilor vândute: ...

607 = 371 500.000

d) închiderea contului 707: ...

707 = 121 350.000

e) închiderea contului 607: ...

121 = 607 500.000

3. Valorificarea titlurilor de participare:

a) vânzarea acțiunilor (titluri de participare deținute pe termen lung): ...

461 = 7641 150.000

b) scoaterea din evidență a acțiunilor vândute: ...

6641 = 261 250.000

c) încasarea contravalorii acțiunilor (titlurilor de participare): ...

5121 = 461 150.000

d) închiderea contului 7641: ...

7641 = 121 150.000

e) închiderea contului 6641: ...

121 = 6641 250.000

4. Operațiuni cu clienții:

a) încasarea creanțelor de la clienți și acordarea scontului: ...

5121 = 411 180.000

667 = 411 20.000

b) închiderea contului 667: ...

121 = 667 20.000

5. Cheltuieli privind operațiunile efectuate pe perioada lichidării:

a) înregistrarea cheltuielilor efectuate cu onorariile lichidatorului și ale altor specialiști: ...

628 = 401 80.000

401 = 5121 80.000

b) închiderea contului 628: ...

121 = 628 80.000

6. Regularizarea TVA și achitarea acesteia:

4427 = 4423 156.000

4423 = 5121 156.000

IV. Situația conturilor 121 și 5121 înainte de efectuarea partajului (în lei):

│ 121 (în perioada de procedură) │

│ D │ C │

│ │ │ I.b) │ 198.000 │

│ 1.e) │ 250.000 │ 1.d) │ 300.000 │

│ 2.e) │ 500.000 │ 2.d) │ 350.000 │

│ 3.e) │ 250.000 │ 3.d) │ 150.000 │

│ 4.b) │ 20.000 │ 5.b) │ 80.000 │

│ │ │ │ │

│ Total: │ 1.100.000 │ │ 998.000 │

│ Sold D │ 102.000 │ │ │

│ 5121 │

│ D │ C │

│ Sold inițial │ │ │ │

│ 1.c) │ 372.000 │ 5.a) │ 80.000 │

│ 2.b) │ 434.000 │ 6. │ 156.000 │

│ 3.c) │ 150.000 │ │ │

│ 4.a) │ 180.000 │ │ │

│ Total: │ 1.141.000 │ │ 236.000 │

│ Sold D │ 905.000 │ │ │

Se constată că disponibilitățile bănești (905.000 lei) nu acoperă în totalitate creanțele creditorilor înscrise în tabelul definitiv de creanțe (1.202.000 lei), rămânând neacoperită o sumă de 297.000 lei.

Lichidatorul efectuează distribuirea sumelor rezultate în urma lichidării, cu respectarea prevederilor legale cuprinse în legea privind procedurile de prevenire a insolvenței și de insolvență.

Presupunem că sumele rezultate pentru distribuire în limita fondurilor disponibile, calculate potrivit legii, sunt cele evidențiate spre exemplificare, în tabelul următor, astfel:

┌───────────────────────────────────────┬────────────┬───────────┬───────────┐

│ Obligație │Valoarea din│ Suma │ Suma │

│ │tabelul de │distribuită│neacoperită│

│ │creanțe │ │ │

├───────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────┤

│Bugetul de stat și bugetul asigurărilor│ 100.000 │ 100.000 │ 0 │

│sociale de stat - garantate │ │ │ │

│(ct. 431 437) │ │ │ │

│Fonduri speciale (ct. 447) - │ 15.000 │ 15.000 │ 0 │

│negarantate │ │ │ │

│ct. 401 "Furnizori" │ 360.000 │ 261.650 │ 98.350 │

│ct. 404 "Furnizori de imobilizări" │ 200.000 │ 145.380 │ 54.620 │

│ct. 462 "Creditori diverși" │ 527.000 │ 382.970 │ 144.030 │

│Total │ 1.202.000 │ 905.000 │ 297.000 │

└───────────────────────────────────────┴────────────┴───────────┴───────────┘

Înregistrarea în contabilitate a distribuirii către creditori a unei cote falimentare proporționale sau întregi, calculate potrivit legii:

a) ...

% = 5121 905.000

-------

401 261.650

404 145.380

431 50.000

437 50.000

447 15.000

462 382.970

După această operațiune bilanțul societății se prezintă astfel:

┌──────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ Denumirea elementului │ Sold la data │

│ │ încetării │

│ │ procedurii de │

│ │ lichidare │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ │ │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ 0 │

│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 261) │ 0 │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 0 │

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │

│I. STOCURI (ct. 371) │ 0 │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate după o │ 0 │

│perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat pentru │ │

│fiecare element) (ct. 411) │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 0 │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 0 │

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE│ 297.000 │

│PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 404 462) │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ -297.000 │

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ -297.000 │

│J. CAPITALURI PROPRII │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 500.000 │

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 500.000 │

│(500.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ │

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 100.000 │

│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold D │ 500.000 │

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR │ 397.000 │

│(ct. 121) Sold D │ │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ -297.000 │

│CAPITALURI - TOTAL │ │

└──────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘

I. Potrivit art. 164 din Legea nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenței și de insolvență, în cazul în care bunurile care alcătuiesc averea unui grup de interes economic ori a unei societăți în nume colectiv sau în comandită nu sunt suficiente pentru plata creanțelor înregistrate în tabelul definitiv consolidat de creanțe, împotriva grupului sau a societății judecătorul-sindic va autoriza executarea silită, în condițiile legii, împotriva asociaților cu răspundere nelimitată sau, după caz, a membrilor, pronunțând o sentință executorie, care va fi pusă în executare de lichidatorul judiciar, prin executor judecătoresc.

În situația în care s-a decis depunerea de către acționari a sumelor necesare achitării furnizorilor pentru suma neacoperită din tabelul de creanțe, aceasta se înregistrează prin următorul articol contabil:

5121 = 456 297.000

Achitarea furnizorilor și a creditorilor diverși:

401 = 5121 98.350

404 = 5121 54.620

461 = 5121 144.030

După stingerea datoriilor, se închid conturile de capitaluri proprii ale societății:

- reportarea pierderii la data deschiderii procedurii:

117 = 121 295.000

- reportarea pierderii perioadei de procedură:

117 = 121 102.000

- acoperirea pierderii reportate (care cuprinde pierderea curentă existentă la data deschiderii procedurii în sumă de 295.000 lei, pierderea aferentă exercițiilor precedente în sumă de 500.000 lei, și pierderea perioadei de procedură în sumă de 102.000 lei), în limita capitalului social și a rezervelor:

% = 117 600.000

-------

1012 500.000

1068 100.000

După această operațiune, în balanța societății avem următoarea situație:

Cont 117 sold debitor 297.000

Cont 456 sold creditor 297.000

Evidențierea în contabilitate a operațiunilor privind închiderea conturilor ca urmare a finalizării procedurii:

456 = 117 297.000

II. În cazul în care procedura nu mai poate continua, iar judecătorul-sindic dispune prin sentință închiderea procedurii de faliment a societății și radierea acesteia din registrul comerțului iar creditorii societății debitoare nu își mai recuperează creanțele rămase neîncasate, se înregistrează scoaterea din evidența contabilă a datoriilor neachitate:

a) ...

% = 7588 297.000

-------

401 98.350

404 54.620

462 144.030

b) închiderea contului 7588*4): ... ──────────*4) Închiderea conturilor de venituri se poate efectua lunar sau la sfârșitul fiecărei perioade pentru care se solicită raportări.──────────

7588 = 121 297.000

│ 121 │

│ D │ C │

│ │ │ I.b) │ 198.000 │

│ 1.e) │ 250.000 │ 1.d) │ 300.000 │

│ 2.e) │ 500.000 │ 2.d) │ 350.000 │

│ 3.e) │ 250.000 │ 3.d) │ 150.000 │

│ 4.b) │ 20.000 │ 5.b) │ 80.000 │

│ │ │ IV.c) │ 297.000 │

│ Total: │ 1.100.000 │ │ 1.295.000 │

│ Sold C │ │ │ 195.000 │

După stingerea datoriilor, se închid conturile de capitaluri proprii ale societății:

- reportarea pierderii la data deschiderii procedurii:

117 = 121 295.000

- reportarea profitului perioadei de procedură:

121 = 117 195.000

- acoperirea pierderii reportate (care cuprinde pierderea aferentă exercițiilor precedente în sumă de 500.000 lei, pierderea curentă existentă la data deschiderii procedurii în sumă de 295.000 lei, din care s-a dedus profitul perioadei de procedură în sumă de 195.000 lei) în limita capitalului social și a rezervelor:

% = 117 600.000

-------

1012 500.000

1068 100.000

V. Bilanțul final de lichidare al societății, în ambele situații (I și II), se prezintă astfel:

Bilanțul societății "Z"

┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────┬─────────────┐

│ Denumirea elementului │Sold la data │Sold la data │

│ │ întocmirii │ încetării │

│ │ bilanțului │procedurii de│

│ │ potrivit │ lichidare │

│ │ art. 28 │ │

│ │alin. (1^1) │ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤

│ │ 01 │ 02 │

│A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ │

│II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ 250.000 │ 0 │

│III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 261) │ 250.000 │ 0 │

│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 500.000 │ 0 │

│B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ │

│I. STOCURI (ct. 371) │ 500.000 │ 0 │

│II. CREANȚE (Sumele care urmează a fi încasate │ 200.000 │ 0 │

│după o perioadă mai mare de un an sunt │ │ │

│prezentate separat pentru fiecare element) │ │ │

│(ct. 411) │ │ │

│IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 5.000 │ 0 │

│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 705.000 │ 0 │

│D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O │ 1.400.000 │ 0 │

│PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN │ │ │

│(ct. 401 404 431 437 447 462) │ │ │

│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 695.000 │ 0 │

│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ - 195.000 │ 0 │

│J. CAPITALURI PROPRII │ │ │

│I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 500.000 │ 0 │

│- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ 500.000 │ 0 │

│(500.000 acțiuni x 1 leu/acțiune) │ │ │

│IV. REZERVE (ct. 1068) │ 100.000 │ 0 │

│V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) │ 500.000 │ 0 │

│Sold D │ │ │

│VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI │ 295.000 │ 0 │

│FINANCIAR (ct. 121) Sold D │ │ │

│CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ -195.000 │ 0 │

│CAPITALURI - TOTAL │ -195.000 │ 0 │

└────────────────────────────────────────────────┴─────────────┴─────────────┘

──────────*) potrivit art. 28 alin. (1^1) din legea contabilității, persoanele prevăzute la art. 1 alin. (1) - (4) din lege au obligația să întocmească situații financiare anuale, inclusiv în situația fuziunii, divizării sau lichidării acestora, în condițiile legii.──────────

Conform art. 27 alin. (9) din legea contabilității, exercițiul financiar al unei persoane juridice care se lichidează începe în ziua următoare încheierii exercițiului financiar anterior și se încheie în ziua precedentă datei când începe lichidarea. Perioada de lichidare este considerată un exercițiu financiar distinct față de cel precedent, indiferent de durata sa.

Capitolul III

Retragerea sau excluderea potrivit legii a unor asociați/acționari din cadrul societăților

A. Retragerea unor asociați/acționari

Retragerea unui asociat/acționar din cadrul societăților se efectuează potrivit prevederilor legii societăților.

Exemplul prezentat se referă la tratamentul contabil aplicabil în cazul retragerii unui asociat/acționar din cadrul societăților care aplică Reglementările contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările ulterioare.

Exemplul nr. 21

Societatea "Beta" are doi asociați (persoane fizice) care au participat în mod egal la capitalul social. Capitalul social este în sumă de 30.000 lei.

Unul dintre cei doi asociați se retrage din societate. În documentația întocmită în acest scop, s-a prevăzut faptul că, asociatul care se retrage cesionează aportul la capitalul social, depus în numerar.

1. Inventarierea și evaluarea

S-au efectuat inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate potrivit reglementărilor contabile.

Pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizați, imobilizările corporale au înregistrat un plus de valoare de 10.000 lei.

Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuată cu ocazia retragerii unui asociat, se evidențiază ca elemente de natura activelor și capitalurilor proprii, și sunt luate în considerare la determinarea sumei care i se cuvine asociatului care se retrage, fără a fi înregistrate în contabilitate.

Aceeași abordare se aplică și în cazul eventualelor minusuri rezultate din evaluare.

2. Determinarea capitalului propriu (activului net) înainte de evaluare:

- lei -

┌────┬─────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│Nr. │ CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) │ Suma │

│crt.│ │ │

├────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤

│ 1.│TOTAL ACTIV │ 4.032.318│

│ 2.│TOTAL DATORII │ 415.088│

│ │- Creditori diverși (ct. 462) │ 4.064│

│ │- Furnizori (ct. 401) │ 78.690│

│ │- Personal - salarii datorate (ct. 421) │ 200│

│ │- Impozitul pe profit (ct. 441) │ 175.012│

│ │- Dividende (ct. 457) │ 157.122│

│ 3.│CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1 - 2), din care: │ 3.617.230│

│ │- Capital social (ct. 1012) │ 30.000│

│ │- Rezerve legale (ct. 1061) │ 6.000│

│ │- Alte rezerve (ct. 1068) │ 3.446.692│

│ │- Profitul sau pierderea exercițiului financiar (ct. 121)│ 134.538│

│ │sold C │ │

│ │TOTAL: │ 3.617.230│

└────┴─────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────┘

3. Determinarea capitalului propriu (activului net) după evaluare:

- lei -

│Nr. │ CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) │ Suma │

│crt.│ │ (lei) │

│ 1.│TOTAL ACTIV │ 4.042.318*)│

│ 2.│TOTAL DATORII │ 415.088 │

│ │- Creditori diverși (ct. 462) │ 4.064 │

│ │- Furnizori (ct. 401) │ 78.690 │

│ │- Personal - salarii datorate (ct. 421) │ 200 │

│ │- Impozitul pe profit (ct. 441) │ 175.012 │

│ │- Dividende (ct. 457) │ 157.122 │

│ 3.│CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1 - 2), din care: │ 3.627.230 │

│ │- Capital social (ct. 1012) │ 30.000 │

│ │- Rezerve legale (ct. 1061) │ 6.000 │

│ │- Alte rezerve (ct. 1068) │ 3.456.692*)│

│ │- Profitul sau pierderea exercițiului financiar (ct. 121)│ 134.538 │

│ │sold C │ │

│ │TOTAL: │ 3.627.230 │

──────────*) În aceste sume este inclusă și creșterea de valoare de 10.000 lei.──────────

4. Efectuarea partajului capitalului propriu pentru asociatul care se retrage

(asociatului retras i se acordă o cotă-parte din valoarea capitalului propriu, proporțional cu participarea la capitalul social):

┌────┬───────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐

│Nr. │ CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) CUVENIT │ Suma │ Procent │

│crt.│ │ (lei) │ (50%) │

├────┼───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│ 1.│- Capital social (ct. 1012) │ 30.000│ -│

│ 2.│- Rezerve legale (ct. 1061) │ 6.000│ 3.000│

│ 3.│- Alte rezerve (ct. 1068) │3.456.692│1.728.346│

│ 4.│- Profitul sau pierderea exercițiului financiar │ 134.538│ 67.269│

│ │(ct. 121) sold C │ │ │

│ │TOTAL: │3.627.230│1.798.615│

│ │ │ │ │

└────┴───────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

5. Înregistrări contabile, în lei:

a) înregistrarea capitalului propriu partajat. În acest exemplu, partajul s-a efectuat prin raportare la elementele de rezerve și rezultat: ...

% = 456 1.798.615

---------

1061 3.000

1068 1.728.346

121 67.269

b) înregistrarea impozitului datorat potrivit legii și plata acestuia. Presupunem că, în urma calculului efectuat potrivit legislației fiscale, impozitul datorat este în sumă de 288.182 lei: ...

456 = 446 288.182

446 = 5121 288.182

c) înregistrarea depunerii sumei de către celălalt asociat, reprezentând capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul care se retrage: ...

5311 = 456 15.000

d) înregistrarea plății către asociatul care s-a retras a contravalorii capitalului social cesionat: ...

456 = 5311 15.000

e) achitarea cotei-părți din capitalul propriu (activul net) cuvenit, diminuat cu impozitele calculate și vărsate: ...

456 = 5121 1.510.433

(5311)

f) situația contului 456 se prezintă astfel (în lei): ...

│ 456 │

│ D │ C │

│ b) │ 288.182 │ a) │ 1.798.615 │

│ │ │ c) │ 15.000 │

│ d) │ 15.000 │ │ │

│ e) │ 1.510.433 │ │ │

│ Total: │ 1.813.615 │ │ 1.813.615 │

B. Excluderea unor asociați

Potrivit art. 222 alin. (1) din legea societăților, poate fi exclus din societatea în nume colectiv, în comandită simplă sau cu răspundere limitată asociatul care, pus în întârziere, nu aduce aportul la care s-a obligat, asociatul cu răspundere nelimitată în stare de faliment sau care a devenit legalmente incapabil, asociatul cu răspundere nelimitată care se amestecă fără drept în administrație ori contravine dispozițiilor art. 80 și 82 din aceeași lege, precum și asociatul administrator care comite fraudă în dauna societății sau se servește de semnătura socială sau de capitalul social în folosul lui sau al altora.

Potrivit prevederilor art. 224 alin. (2) din legea societăților, asociatul exclus nu are dreptul la o parte proporțională din patrimoniul social, ci numai la o sumă de bani care să reprezinte valoarea acesteia.

Exemplul prezentat se referă la tratamentul contabil aplicabil în cazul excluderii unui asociat din cadrul societăților care aplică Reglementările contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările ulterioare.

Exemplul nr. 22

Societatea "Alfa" are 3 asociați (persoane fizice) care au adus capital social în sumă de 350.000 lei. Asociații au participat la capitalul social al societății astfel:

┌─────────────────────────┬─────────────────────────┬────────────────────────┐

│ │ Suma │ Procent din capitalul │

│ │ (lei) │ social total (%) │

├─────────────────────────┼─────────────────────────┼────────────────────────┤

│Asociatul "A" │ 140.000 │ 40 │

│Asociatul "B" │ 87.500 │ 25 │

│Asociatul "C" │ 122.500 │ 35 │

│TOTAL │ 350.000 │ 100 │

└─────────────────────────┴─────────────────────────┴────────────────────────┘

Asociatul "C" este exclus din societate, în contractul de partaj prevăzându-se că acestuia urmează să i se achite în numerar cota-parte ce i se cuvine din capitalul propriu (activul net), iar aportul adus de acesta la capitalul social să fie cesionat asociatului "A".

1. Inventarierea și evaluarea

Pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizați, imobilizările corporale au înregistrat un plus de valoare de 10.000 lei.

Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuată cu ocazia retragerii unui asociat, sunt luate în calcul la determinarea sumei care i se cuvine asociatului exclus, potrivit hotărârii adunării generale a asociaților, aceste sume nefiind înregistrate în contabilitate.

2. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societății, înainte de evaluare:

- lei -

│Nr. │ CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) │ Suma │

│crt.│ │ (lei) │

│ 1.│TOTAL ACTIV │ 4.543.743│

│ 2.│TOTAL DATORII │ 505.743│

│ │- Furnizori (ct. 401) │ 48.575│

│ │- Furnizori de imobilizări (ct. 404) │ 282.038│

│ │- Impozitul pe salarii (ct. 444) │ 12.553│

│ │- Credite bancare pe termen scurt (ct. 519) │ 162.577│

│ 3.│CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1 - 2), din care: │ 4.038.000│

│ │- Capital social (ct. 1012) │ 350.000│

│ │- Rezerve legale (ct. 1061) │ 60.000│

│ │- Alte rezerve (ct. 1068) │ 2.972.000│

│ │- Profitul sau pierderea reportată (ct. 117) sold C │ 656.000│

│ │TOTAL │ 4.038.000│

3. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societății, după evaluare:

- lei -

│Nr. │ CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) │ Suma │

│crt.│ │ (lei) │

│ 1.│TOTAL ACTIV │ 4.553.743*)│

│ 2.│TOTAL DATORII │ 505.743 │

│ │- Furnizori (ct. 401): │ 48.575 │

│ │- Furnizori de imobilizări(ct. 404) │ 282.038 │

│ │- Impozitul pe salarii (ct. 444) │ 12.553 │

│ │- Credite bancare pe termen scurt (ct. 519) │ 162.577 │

│ 3.│CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1 - 2), din care: │ 4.048.000 │

│ │- Capital social (ct. 1012) │ 350.000 │

│ │- Rezerve legale (ct. 1061) │ 60.000 │

│ │- Alte rezerve (ct. 1068) │ 2.982.000*)│

│ │- Profitul sau pierderea reportată (ct. 117) sold C │ 656.000 │

│ │TOTAL │ 4.048.000 │

──────────*) În aceste sume este inclusă și creșterea de valoare de 10.000 lei.──────────

4. Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului "C" care a fost exclus din societate:

│Nr. │ CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) CUVENIT │ Suma │ Procent │

│crt.│ │ (lei) │ (50%) │

│ 1. │Capital social (ct. 1012) │ 350.000│ - │

│ 2. │Rezerve legale (ct. 1061) │ 60.000│ 21.000│

│ 3. │Alte rezerve (ct. 1068) │2.982.000│1.043.700│

│ 4. │Profitul sau pierderea reportată (ct. 117) sold C │ 656.000│ 229.600│

│ │TOTAL │4.048.000│1.294.300│

5. Înregistrări contabile, în lei:

a) înregistrarea depunerii de către asociatul "A" a sumei reprezentând contravaloarea capitalului social care i-a fost cesionat de asociatul "C": ...

5311 = 456/ asoc. "C" 122.500

b) înregistrarea plății către asociatul "C" (exclus) a contravalorii cuvenite acestuia din capitalul social: ...

456/ asoc. "C" = 5311 122.500

c) înregistrarea capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului "C": ...

% = 456 1.294.300

---------

1061 21.000

1068 1.043.700

117 229.600

d) înregistrarea impozitului datorat potrivit legii și plata acestuia. În exemplul prezentat considerăm că impozitul calculat potrivit legislației fiscale este în sumă de 209.910 lei: ...

456 = 446 209.910

446 = 5121 209.910

e) achitarea cotei-părți din capitalul propriu cuvenite asociatului "C", diminuată cu impozitele calculate și vărsate: ...

456 = 5121 1.084.390

f) situația contului 456 se prezintă astfel (în lei): ...

│ 456 │

│ D │ C │

│ b) │ 122.500 │ a) │ 122.500 │

│ d) │ 209.910 │ c) │ 1.294.300 │

│ e) │ 1.084.390 │ │ │

│ Total:│ 1.416.800 │ │ 1.416.800 │

-----

Version Information

Version Date:	N/A
Original Publication Date:	N/A
This Version Valid From:	N/A
This Version Valid To:	Not specified
Is Latest Version:	Yes
Document Type:	ANEXA
Emitent:	N/A
Publicat în:	Publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 711 bis din 22 septembrie 2015

No related versions found.

Actions Suffered by This Document

Section	Operation	Act
Actul	MODIFICAT DE	ORDIN 3781 23/12/2019
ANEXA 2	RECTIFICAT DE	RECTIFICARE 897 03/08/2015

AI-Generated Questions

These questions were automatically generated to help users find relevant information in this document.

Provider
OpenRouter

Model
qwen/qwen3-235b-a22b-2507

Generated
2026-07-04 17:03

Cost
$0.0504

Section: Section 16-23
Elements: 16 - 23

Section: Section 22-23
Elements: 22 - 23

Section: Section 24-240
Elements: 24 - 240

Section: Section 25
Elements: 25 - 25

Section: Section 26-189
Elements: 26 - 189

Section: Section 129-148
Elements: 129 - 148

Section: Section 149-186
Elements: 149 - 186

Section: Section 240-458
Elements: 240 - 458

Section: Section 345-353
Elements: 345 - 353

Section: Section 354-412
Elements: 354 - 412

Section: Section 459-460
Elements: 459 - 460

Section: Section 461
Elements: 461 - 461

Section: Section 462-758
Elements: 462 - 758

Section: Section 574-582
Elements: 574 - 582

Section: Section 595-653
Elements: 595 - 653

Section: Section 759-760
Elements: 759 - 760

Section: Section 761-955
Elements: 761 - 955

Section: Section 866
Elements: 866 - 866

Section: Section 761-1108
Elements: 761 - 1108

Section: Section 870-889
Elements: 870 - 889

Section: Section 890-954
Elements: 890 - 954

Section: Section 1109-1110
Elements: 1109 - 1110

Section: Section 1111-1113
Elements: 1111 - 1113

Section: Section 1114-1115
Elements: 1114 - 1115

Section: Section 1184-1215
Elements: 1184 - 1215

Section: Section 1216-1238
Elements: 1216 - 1238

Section: Section 1239-1275
Elements: 1239 - 1275

Section: Section 1276-1379
Elements: 1276 - 1379

Section: Section 1676-1680
Elements: 1676 - 1680

Section: Section 1679-1680
Elements: 1679 - 1680

Section: Section 1680-1681
Elements: 1680 - 1681

Section: Section 1685-1733
Elements: 1685 - 1733

Section: Section 1721-1725
Elements: 1721 - 1725

Section: Section 1726-1729
Elements: 1726 - 1729

Section: Section 1738-1747
Elements: 1738 - 1747

Section: Section 1742-1745
Elements: 1742 - 1745

Section: Section 1746-1747
Elements: 1746 - 1747

Section: Section 1748-1794
Elements: 1748 - 1794

Section: Section 1782-1785
Elements: 1782 - 1785

Section: Section 1787-1789
Elements: 1787 - 1789

Section: Section 1796-1814
Elements: 1796 - 1814

Section: Section 1815-1832
Elements: 1815 - 1832

Section: Section 1833-1849
Elements: 1833 - 1849

Section: Section 1941-1948
Elements: 1941 - 1948

Section: Section 1945-1948
Elements: 1945 - 1948

Section: Section 1946-1948
Elements: 1946 - 1948

Section: Section 1949-2187
Elements: 1949 - 2187

Section: Section 1950-2085
Elements: 1950 - 2085

Section: Section 2086-2129
Elements: 2086 - 2129

Section: Section 2180-2184
Elements: 2180 - 2184

Section: Section 2185-2243
Elements: 2185 - 2243

Section: Section 2192-2282
Elements: 2192 - 2282

Section: Section 2425-2584
Elements: 2425 - 2584

Section: Section 2428-2623
Elements: 2428 - 2623

Section: Section 2676-2689
Elements: 2676 - 2689

Section: Section 2690-2794
Elements: 2690 - 2794

Section: Section 2737-2794
Elements: 2737 - 2794

Section: Section 2776-2794
Elements: 2776 - 2794

Section: Section 2953-3071
Elements: 2953 - 3071

Section: Section 3229-3232
Elements: 3229 - 3232

Section: Section 3233
Elements: 3233 - 3233

Section: Section 3234-3237
Elements: 3234 - 3237

Section: Section 3231-3232
Elements: 3231 - 3232

Section: Section 3238-3294
Elements: 3238 - 3294

Section: Section 3235-3237
Elements: 3235 - 3237

Section: Section 3239-3294
Elements: 3239 - 3294

Section: Section 3475-3484
Elements: 3475 - 3484

Section: Section 3480-3482
Elements: 3480 - 3482

Section: Section 3484-3495
Elements: 3484 - 3495

Section: Section 3665-3671
Elements: 3665 - 3671

Section: Section 3667-3671
Elements: 3667 - 3671

Section: Section 3669-3671
Elements: 3669 - 3671

Section: Section 3672-3689
Elements: 3672 - 3689

Section: Section 3676-3679
Elements: 3676 - 3679

Section: Section 3688-3690
Elements: 3688 - 3690

Section: Section 3704-3711
Elements: 3704 - 3711

Section: Section 3707-3708
Elements: 3707 - 3708

Section: Section 3710-3711
Elements: 3710 - 3711

Section: Section 3714-3769
Elements: 3714 - 3769

Section: Section 3739-3740
Elements: 3739 - 3740

Section: Section 3772-3773
Elements: 3772 - 3773

Section: Section 3870-3873
Elements: 3870 - 3873

Section: Section 3874-3877
Elements: 3874 - 3877

Section: Section 3878-3882
Elements: 3878 - 3882

Section: Section 3883-3930
Elements: 3883 - 3930

Section: Section 3931-3982
Elements: 3931 - 3982

Section: Section 3983-3992
Elements: 3983 - 3992

Section: Section 3997-4021
Elements: 3997 - 4021

Section: Section 4022-4045
Elements: 4022 - 4045

Section: Section 4046-4061
Elements: 4046 - 4061

Section: Section 4062-4110
Elements: 4062 - 4110

Section: Section 4063-4090
Elements: 4063 - 4090

Section: Section 4091-4110
Elements: 4091 - 4110

Section: Section 4111-4112
Elements: 4111 - 4112

Section: Section 4113-4116
Elements: 4113 - 4116

Section: Section 4117-4120
Elements: 4117 - 4120

Section: Section 4121-4171
Elements: 4121 - 4171

Section: Section 4172-4220
Elements: 4172 - 4220

Section: Section 4221-4239
Elements: 4221 - 4239

Section: Section 4240-4246
Elements: 4240 - 4246

Section: Section 4247-4250
Elements: 4247 - 4250

Section: Section 4251
Elements: 4251 - 4251

Section: Section 4254-4263
Elements: 4254 - 4263

Section: Section 4264-4265
Elements: 4264 - 4265

Section: Section 4266-4283
Elements: 4266 - 4283

Section: Section 4285-4289
Elements: 4285 - 4289

Section: Section 4290-4295
Elements: 4290 - 4295

Section: Section 4296-4300
Elements: 4296 - 4300

Section: Section 4303-4309
Elements: 4303 - 4309

Section: Section 4310-4315
Elements: 4310 - 4315

Section: Section 4316-4320
Elements: 4316 - 4320

Section: Section 4322-4374
Elements: 4322 - 4374

Section: Section 4375-4423
Elements: 4375 - 4423

Section: Section 4424-4426
Elements: 4424 - 4426

Section: Section 4427-4432
Elements: 4427 - 4432

Section: Section 4433-4484
Elements: 4433 - 4484

Section: Section 4485-4530
Elements: 4485 - 4530

Section: Section 4684-4956
Elements: 4684 - 4956

Section: Section 4957-5018
Elements: 4957 - 5018

Section: Section 5063-5122
Elements: 5063 - 5122

Section: Section 5123-5134
Elements: 5123 - 5134

Section: Section 5135-5192
Elements: 5135 - 5192

Section: Section 5193-5229
Elements: 5193 - 5229

Section: Section 5230-5261
Elements: 5230 - 5261

Section: Section 5262-5276
Elements: 5262 - 5276

Section: Section 5695-5707
Elements: 5695 - 5707

Section: Section 5708-5738
Elements: 5708 - 5738

Section: Section 5741-5749
Elements: 5741 - 5749

Section: Section 5750-5773
Elements: 5750 - 5773

Section: Section 5774-5792
Elements: 5774 - 5792

Section: Section 5820-5823
Elements: 5820 - 5823

Section: Section 5824-5902
Elements: 5824 - 5902

Section: Section 5903-5917
Elements: 5903 - 5917

Provider
Google AI

Model
gemini-2.5-pro

Generated
2026-07-04 11:29

Cost
$0.3841

Section: Section 16-23
Elements: 16 - 23

Section: Section 24-25
Elements: 24 - 25

Section: Section 26-239
Elements: 26 - 239

Section: Section 240-458
Elements: 240 - 458

Section: Section 459-758
Elements: 459 - 758

Section: Section 759-1109
Elements: 759 - 1109

Section: Section 1110-1379
Elements: 1110 - 1379

Section: Section 1380-1674
Elements: 1380 - 1674

Section: Section 1675-1940
Elements: 1675 - 1940

Section: Section 1941-1948
Elements: 1941 - 1948

Section: Section 1949-2179
Elements: 1949 - 2179

Section: Section 2180-2424
Elements: 2180 - 2424

Section: Section 2425-2675
Elements: 2425 - 2675

Section: Section 2676-2952
Elements: 2676 - 2952

Section: Section 2953-3228
Elements: 2953 - 3228

Section: Section 3229-3474
Elements: 3229 - 3474

Section: Section 3475-3869
Elements: 3475 - 3869

Section: Section 3870-4110
Elements: 3870 - 4110

Section: Section 4111-4423
Elements: 4111 - 4423

Section: Section 4424-4786
Elements: 4424 - 4786

Section: Section 4787-5062
Elements: 4787 - 5062

Section: Section 5063-5064
Elements: 5063 - 5064

Section: Section 5065-5307
Elements: 5065 - 5307

Section: Section 5308-5393
Elements: 5308 - 5393

Section: Section 5397-5403
Elements: 5397 - 5403

Section: Section 5404-5409
Elements: 5404 - 5409

Section: Section 5411-5448
Elements: 5411 - 5448

Section: Section 5438-5448
Elements: 5438 - 5448

Section: Section 5488-5510
Elements: 5488 - 5510

Section: Section 5511-5595
Elements: 5511 - 5595

Section: Section 5596-5633
Elements: 5596 - 5633

Section: Section 5634-5694
Elements: 5634 - 5694

Section: Section 5694
Elements: 5694 - 5694

Section: Section 5695-5707
Elements: 5695 - 5707

Section: Section 5695-5818
Elements: 5695 - 5818

Section: Section 5792-5818
Elements: 5792 - 5818

Section: Section 5798-5803
Elements: 5798 - 5803

Section: Section 5819-5823
Elements: 5819 - 5823

Section: Section 5819-5941
Elements: 5819 - 5941

Section: Section 5838-5917
Elements: 5838 - 5917

Section: Section 5918-5941
Elements: 5918 - 5941

Generation Comparison

Provider	Model	Questions	Prompt Tokens	Cached Tokens	Cache %	Completion Tokens	Total Cost	Cost/Question	Time (ms)
OpenRouter	qwen/qwen3-235b-a22b-2507	171	545,677	0	0.0%	12,437	$0.0504	$0.000294	1,730,000
Google AI	gemini-2.5-pro	94	259,865	0	0.0%	5,927	$0.3841	$0.004086	1,322,000

Question Generation Processing Logs

Total Logs

Processing Attempts

Errors

Warnings

Providers Used: OPENROUTER OPENROUTER GOOGLE AI GOOGLE

First Processing: 2026-07-04 11:29:31 | Last Processing: 2026-07-04 17:32:00

Timestamp	Type	Message	Provider	Actions
2026-07-04 17:32:00	Processing Completed	Batch question generation completed with 171 total questions from 0 chapters	OPENROUTER
Metadata: `{ "total_questions": 171, "chapters_count": 0, "batch_mode": true }`
2026-07-04 17:31:59	Response Received	Received batch response with 6 questions from 5 chapters	OPENROUTER	Response
Metadata: `{ "questions_generated": 6, "chapters_count": 5, "all_chapters_covered": true, "token_usage": { "promptTokens": 33639, "cachedTokens": 0, "completionTokens": 377, "totalTokens": 34016, "reasoningTokens": 0, "thoughtsTokens": 0, "cacheWriteTokens": 0 }, "batch_mode": true }` Response Preview: DOCUMENT_CATEGORY: daily_relevant_regulation CATEGORY_REASON: Regulament tehnic privind tratamentul contabil al operațiunilor de reorganizare a societăților \| A. Retragerea unui asociat - Exemplul nr. 21 \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 5750 \| 5773 \| Care este componența capitalului propriu înainte de retragerea unui asociat într-o societate comercială? \| \| 5750 \| 5773 \| Cum se calculează activul net al unei societăți în contextul retragerii unui asociat? \| \| 5774 \| 5792 \| Pe ce bază se determină suma cuvenită unui asociat care se retrage din societate? \| \| B. Excluderea unor asociați \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 5820 \| 5823 \| În ce situații legale poate fi exclus un asociat dintr-o societate comercială? \| \| 5824 \| 5902 \| Cum se determină capitalul propriu al unei societăți înainte și după evaluarea activelor la excluderea unui asociat? \| \| 5903 \| 5917 \| Cum se calculează partajul capitalului propriu cuvenit unui asociat exclus din societate? \| ALL_CHAPTERS_COVERED: true Tokens: 34,016 Cost: $0.003065 Processing Time: 1729000 ms
2026-07-04 17:31:58	Response Received	Received batch response with 3 questions from 3 chapters	OPENROUTER	Response
Metadata: `{ "questions_generated": 3, "chapters_count": 3, "all_chapters_covered": true, "token_usage": { "promptTokens": 39681, "cachedTokens": 0, "completionTokens": 265, "totalTokens": 39946, "reasoningTokens": 0, "thoughtsTokens": 0, "cacheWriteTokens": 0 }, "batch_mode": true }` Response Preview: DOCUMENT_CATEGORY: daily_relevant_regulation CATEGORY_REASON: Reglementează tratamentul contabil al operațiunilor de dizolvare și lichidare a societăților, precum și al retragerii sau excluderii asociaților, conform normelor contabile aplicabile. \| Capitolul III - Retragerea sau excluderea potrivit legii a unor asociați/acționari din cadrul societăților \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 5695 \| 5707 \| Care este regimul contabil al plusurilor de valoare rezultate din evaluarea activelor la retragerea unui asociat? \| \| 5708 \| 5738 \| Cum se determină capitalul propriu înainte de retragerea unui asociat dintr-o societate? \| \| 5741 \| 5749 \| Cum se calculează capitalul propriu după evaluarea activelor în contextul retragerii unui asociat? \| ALL_CHAPTERS_COVERED: true Tokens: 39,946 Cost: $0.003598 Processing Time: 1728000 ms
2026-07-04 17:31:55	Response Received	Received batch response with 18 questions from 6 chapters	OPENROUTER	Response
Metadata: `{ "questions_generated": 18, "chapters_count": 6, "all_chapters_covered": true, "token_usage": { "promptTokens": 39278, "cachedTokens": 0, "completionTokens": 1207, "totalTokens": 40485, "reasoningTokens": 0, "thoughtsTokens": 0, "cacheWriteTokens": 0 }, "batch_mode": true }` Response Preview: DOCUMENT_CATEGORY: daily_relevant_regulation CATEGORY_REASON: Regulamente metodologice privind tratamentul contabil al operațiunilor de reorganizare și lichidare a societăților \| Capitolul II - Dizolvarea cu lichidare și falimentul societăților \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 5063 \| 5122 \| Care sunt situațiile financiare care trebuie întocmite de o societate care urmează să se lichideze potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor? \| \| 5063 \| 5122 \| Ce proceduri trebuie efectuate cu ocazia lichidării unei societăți care își încetează existența, înainte de valorificarea activelor? \| \| 5063 \| 5122 \| Care este tratamentul contabil al provizioanelor în cadrul unei lichidări ordonate a unei societăți? \| \| Exemplul nr. 19 - Lichidarea hotărâtă de adunarea generală a acționarilor/asociaților \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 5123 \| 5134 \| Ce operațiuni efectuează lichidatorul în numele societății care se lichidează, în vederea valorificării activelor și achitării datoriilor? \| \| 5123 \| 5134 \| Care sunt cheltuielile considerate specifice procesului de lichidare a unei societăți? \| \| 5123 \| 5134 \| Cum se contabilizează anularea provizioanelor în cadrul procedurii de lichidare a unei societăți? \| \| Operațiunile de lichidare a societății efectuate de lichidator \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 5135 \| 5192 \| Care este înregistrarea contabilă pentru vânzarea imobilizărilor corporale în cadrul unei lichidări? \| \| 5135 \| 5192 \| Cum se înregistrează în contabilitate acordarea de sconturi către clienți în cadrul unei lichidări? \| \| 5135 \| 5192 \| Cum se contabilizează virarea impozitului pe profitul din lichidare? \| \| Situația conturilor 5121 și 121 înainte de efectuarea partajului \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 5193 \| 5229 \| Care este soldul contului 5121 înainte de efectuarea partajului în cadrul unei lichidări ordonate? \| \| 5193 \| 5229 \| Cum se determină soldul creditor al contului 121 înainte de partaj? \| \| 5193 \| 5229 \| Ce informații sunt reflectate în extrasul de cont pentru conturile 5121 și 121 în faza intermediară a lichidării? \| \| V. Bilanțul înainte de efectuarea partajului \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 5230 \| 5261 \| Care sunt componentele activului net înainte de efectuarea partajului în cadrul unei lichidări societare? \| \| 5230 \| 5261 \| Cum se reflectă profitul din lichidare în bilanțul societății înainte de distribuirea capitalului propriu? \| \| 5230 \| 5261 \| Ce elemente de capitaluri proprii sunt preluate în bilanțul final al unei societăți aflate în lichidare? \| \| VI. Înregistrări contabile privind operațiunile de partaj între acționari \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 5262 \| 5276 \| Care sunt documentele care stau la baza efectuării partajului capitalului propriu la lichidarea unei societăți? \| \| 5262 \| 5276 \| Cum se contabilizează restituirea capitalului social și a profitului din lichidare către acționari? \| \| 5262 \| 5276 \| Cum se înregistrează în contabilitate reținerea impozitului pe venitul din lichidare? \| ALL_CHAPTERS_COVERED: true Tokens: 40,485 Cost: $0.003656 Processing Time: 1725000 ms
2026-07-04 17:31:53	Response Received	Received batch response with 6 questions from 2 chapters	OPENROUTER	Response
Metadata: `{ "questions_generated": 6, "chapters_count": 2, "all_chapters_covered": true, "token_usage": { "promptTokens": 38446, "cachedTokens": 0, "completionTokens": 496, "totalTokens": 38942, "reasoningTokens": 0, "thoughtsTokens": 0, "cacheWriteTokens": 0 }, "batch_mode": true }` Response Preview: DOCUMENT_CATEGORY: daily_relevant_regulation CATEGORY_REASON: Reglementare tehnică privind tratamentul contabil al operațiunilor de reorganizare a societăților, emisă ca anexă la un ordin al Ministerului Finanțelor Publice \| Bilanțul societății "F" (divizare fără încetarea existenței) \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 4684 \| 4956 \| Care este valoarea activelor imobilizate rămase la societatea "F" după divizarea fără încetarea existenței, exprimată în lei? \| \| 4684 \| 4956 \| Cum se reflectă în situațiile financiare transferul de active și datorii în cadrul unei divizări prin desprindere în interesul societății? \| \| 4684 \| 4956 \| Ce structură contabilă este utilizată pentru înregistrarea titlurilor primite de societatea "F" ca urmare a divizării prin desprindere? \| \| Bilanțul societății "G" (preluare prin divizare) \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \| 4957 \| 5018 \| Care este valoarea totală a capitalurilor proprii la societatea "G" după finalizarea operațiunii de divizare? \| \| 4957 \| 5018 \| Cum se contabilizează majorarea capitalului social și prima de divizare la societatea "G" care preia activele unei părți din societatea "F"? \| \| 4957 \| 5018 \| Ce elemente ale activelor și datoriilor sunt preluate de societatea "G" în cadrul operațiunii de divizare și cum sunt înregistrate contabil? \| ALL_CHAPTERS_COVERED: true Tokens: 38,942 Cost: $0.003510 Processing Time: 1723000 ms
2026-07-04 17:31:50	Response Received	Received batch response with 18 questions from 18 chapters	OPENROUTER	Response
Metadata: `{ "questions_generated": 18, "chapters_count": 18, "all_chapters_covered": true, "token_usage": { "promptTokens": 40776, "cachedTokens": 0, "completionTokens": 1322, "totalTokens": 42098, "reasoningTokens": 0, "thoughtsTokens": 0, "cacheWriteTokens": 0 }, "batch_mode": true }` Response Preview: DOCUMENT_CATEGORY: daily_relevant_regulation CATEGORY_REASON: Reglemente contabile privind tratamentul operațiunilor de reorganizare a societăților, inclusiv fuziune, divizare și alte transformări, cu aplicabilitate în practica firmelor din România. \| C.1. Divizarea societăților cu încetarea existenței acestora \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 4240 \| 4246 \| Care sunt metodele de stabilire a numărului de acțiuni de emis de către societatea beneficiară la o divizare prin desprindere? \| \| 4247 \| 4250 \| Cum se calculează creșterea capitalului social și prima de divizare în cazul preluării unui activ net de către o societate nouă? \| \| 4251 \| 4251 \| Ce primește acționarul unei societăți divizate care încetează să mai existe, ca urmare a divizării? \| \| Contabilitatea la societatea divizată "L" \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 4254 \| 4263 \| Care sunt înregistrările contabile pentru scoaterea din evidență a activelor în cadrul unei divizări cu încetarea existenței societății? \| \| 4264 \| 4265 \| Cum se înregistrează închiderea conturilor de venituri și cheltuieli în contabilitatea societății divizate? \| \| 4266 \| 4283 \| Cum se contabilizează transferul datoriilor și capitalurilor proprii către societățile beneficiare la o divizare? \| \| Contabilitatea la societatea "U" care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "L" \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 4285 \| 4289 \| Cum se înregistrează majorarea capitalului social și apariția unei prime de divizare la societatea care preia active? \| \| 4290 \| 4295 \| Care este tratamentul contabil pentru preluarea activelor de către o societate în cadrul unei divizări? \| \| 4296 \| 4300 \| Cum se contabilizează preluarea datoriilor și ajustărilor pentru depreciere în cadrul unei operațiuni de divizare? \| \| Contabilitatea la societatea "O" nou-constituită care preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății "L" \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 4303 \| 4309 \| Cum se înregistrează preluarea capitalurilor proprii de către o societate nou-constituită în urma unei divizări? \| \| 4310 \| 4315 \| Care sunt înregistrările contabile pentru preluarea activelor de către o societate nou înființată în cadrul unei divizări? \| \| 4316 \| 4320 \| Cum se contabilizează preluarea datoriilor și ajustărilor pentru deprecierea creanțelor de către o societate nou-constituită? \| \| Bilanțurile întocmite de către societățile rezultate în urma divizării \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 4322 \| 4374 \| Care este structura bilanțului unei societăți existente după preluarea unei diviziuni parțiale de active și datorii? \| \| 4375 \| 4423 \| Cum arată bilanțul unei societăți nou-constituite în urma unei divizări, inclusiv structura capitalurilor proprii? \| \| 4424 \| 4426 \| Ce caracterizează forma de divizare a societăților fără încetarea existenței acestora? \| \| C.2.1. Desprindere în interesul acționarilor/asociaților \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 4427 \| 4432 \| Care sunt efectele evaluării globale asupra imobilizărilor corporale în cadrul unei divizări fără încetarea existenței? \| \| 4433 \| 4484 \| Cum influențează raportul de divizare determinarea ratei de schimb între acțiunile societăților implicate? \| \| 4485 \| 4530 \| Ce informații relevante pentru calculul ratei de schimb se pot extrage din bilanțul societății care participă la o operațiune de divizare? \| ALL_CHAPTERS_COVERED: true Tokens: 42,098 Cost: $0.003802 Processing Time: 1720000 ms
2026-07-04 17:31:48	Response Received	Received batch response with 18 questions from 18 chapters	OPENROUTER	Response
Metadata: `{ "questions_generated": 18, "chapters_count": 18, "all_chapters_covered": true, "token_usage": { "promptTokens": 39367, "cachedTokens": 0, "completionTokens": 1211, "totalTokens": 40578, "reasoningTokens": 0, "thoughtsTokens": 0, "cacheWriteTokens": 0 }, "batch_mode": true }` Response Preview: DOCUMENT_CATEGORY: daily_relevant_regulation CATEGORY_REASON: Regulament tehnic privind tratamentul contabil al operațiunilor de fuziune, divizare, dizolvare și lichidare a societăților \| B. Fuziunea prin care mai multe societăți transferă în totalitate patrimoniul lor unei societăți nou-constituite \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 3870 \| 3873 \| Care sunt condițiile pentru fuziunea mai multor societăți prin crearea unei societăți noi care preia întregul patrimoniu? \| \| 3874 \| 3877 \| Cum se reflectă în contabilitate plusurile de valoare rezultate din evaluarea efectuată cu ocazia fuziunii? \| \| 3878 \| 3882 \| Ce informații trebuie să conțină bilanțurile societăților care se dizolvă în contextul unei fuziuni? \| \| Exemplul nr. 15 \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 3883 \| 3930 \| Cum se determină activul net contabil al unei societăți care fuzionează în baza metodei evaluării globale? \| \| 3931 \| 3982 \| Pe ce bază se stabilește valoarea capitalului social al noii societăți rezultate din fuziune? \| \| 3983 \| 3992 \| Cum se calculează numărul de acțiuni de emis de către societatea nou-constituită în urma unei fuziuni? \| \| 6. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia fuziunii \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 3997 \| 4021 \| Cum se înregistrează în contabilitatea unei societăți care se dizolvă transferul elementelor de activ în contextul unei fuziuni? \| \| 4022 \| 4045 \| Care sunt înregistrările contabile aferente scoaterii din evidență a capitalurilor proprii și datoriilor în cazul fuziunii? \| \| 4046 \| 4061 \| Cum se contabilizează preluarea elementelor de activ și datorii de către societatea nou-înființată ca urmare a fuziunii? \| \| 7. Bilanțul întocmit de către societatea nou-constituită, în urma fuziunii celor două societăți care se dizolvă \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 4062 \| 4110 \| Care sunt componentele capitalurilor proprii reflectate în bilanțul societății rezultate din fuziune? \| \| 4063 \| 4090 \| Cum se determină valoarea totală a activelor imobilizate în bilanțul societății nou-create după fuziune? \| \| 4091 \| 4110 \| Cum se calculează totalul activelor circulante minus datoriile curente în bilanțul societății rezultate din fuziune? \| \| C. Divizarea societăților \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 4111 \| 4112 \| Ce caracterizează o divizare de societăți cu încetarea existenței societății divizate? \| \| 4113 \| 4116 \| Care sunt etapele obligatorii pentru divizarea unei societăți în baza reglementărilor contabile? \| \| 4117 \| 4120 \| Cum influențează evaluarea globală a activelor preluarea de către societățile beneficiare în cadrul unei divizări? \| \| Exemplul nr. 16 \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 4121 \| 4171 \| Cum se reflectă în bilanțul unei societăți divizate plusurile de valoare din evaluare? \| \| 4172 \| 4220 \| Pe ce bază se determină aportul net al unei societăți beneficiare la o divizare? \| \| 4221 \| 4239 \| Cum se calculează rata de schimb a acțiunilor între societățile implicate într-o divizare? \| ALL_CHAPTERS_COVERED: true Tokens: 40,578 Cost: $0.003664 Processing Time: 1718000 ms
2026-07-04 17:31:45	Response Received	Received batch response with 15 questions from 15 chapters	OPENROUTER	Response
Metadata: `{ "questions_generated": 15, "chapters_count": 15, "all_chapters_covered": true, "token_usage": { "promptTokens": 40097, "cachedTokens": 0, "completionTokens": 1109, "totalTokens": 41206, "reasoningTokens": 0, "thoughtsTokens": 0, "cacheWriteTokens": 0 }, "batch_mode": true }` Response Preview: DOCUMENT_CATEGORY: daily_relevant_regulation CATEGORY_REASON: Reglementează tratamentul contabil al operațiunilor de fuziune, divizare, dizolvare și lichidare a societăților, fiind un document tehnic contabil cu aplicare zilnică în practică. \| Exemplul nr. 14 \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 3475 \| 3484 \| Care sunt valorile capitalelor sociale și ale numărului de acțiuni/părți sociale pentru societățile implicate într-o fuziune multiplă conform exemplului prezentat? \| \| 3480 \| 3482 \| Cum se evaluează activul net contabil al unei societăți absorbite când există plusuri de valoare neidentificabile pe elemente patrimoniale? \| \| 3484 \| 3495 \| Cum se reflectă în bilanțul societății absorbante valoarea părților sociale deținute înainte la o societate absorbite, în contextul fuziunii? \| \| 3. Evaluarea globală a societăților \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 3665 \| 3671 \| Cum se calculează aportul net al fiecărei societăți implicate într-o fuziune pe baza evaluării globale a activului net contabil? \| \| 3667 \| 3671 \| Ce diferență se face între activul net contabil și datoriile pe termen lung în determinarea aportului net într-o fuziune? \| \| 3669 \| 3671 \| Cum influențează veniturile din reevaluare determinarea aportului net al unei societăți absorbite? \| \| 4. Determinarea ratei de schimb a acțiunilor \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 3672 \| 3689 \| Care este metodologia de calcul a ratei de schimb a acțiunilor între o societate absorbantă și una absorbite, în condițiile deținerii controlului majoritar asupra unei terțe părți? \| \| 3676 \| 3679 \| Cum se determină valoarea contabilă a unei acțiuni la societatea absorbantă atunci când aceasta deține deja părți sociale la una din societățile absorbite? \| \| 3688 \| 3690 \| Care este formula de stabilire a ratei de schimb a acțiunilor pe baza valorii contabile în contextul unei fuziuni? \| \| 5. Determinarea numărului de acțiuni de emis \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 3704 \| 3711 \| Cum se calculează numărul de acțiuni de emis de către societatea absorbantă pentru remunerarea acționarilor unei societăți absorbite? \| \| 3707 \| 3708 \| Care este relația între rata de schimb a acțiunilor și numărul de acțiuni emise într-o fuziune? \| \| 3710 \| 3711 \| Cum se determină valoarea primei de fuziune pe baza diferenței dintre activul net aportat și creșterea de capital social? \| \| 6. Evidențierea în contabilitate a operațiunilor efectuate cu ocazia fuziunii \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 3714 \| 3769 \| Care sunt înregistrările contabile specifice pentru scoaterea din evidență a activelor și datoriilor unei societăți absorbite? \| \| 3739 \| 3740 \| Cum se efectuează regularizarea conturilor 456 și 461 la finalul operațiunii de fuziune pentru o societate absorbite? \| \| 3772 \| 3773 \| Ce tratament contabil se aplică pentru aportul net preluat de o societate absorbantă de la o societate absorbite în care deținea deja 100% din părțile sociale? \| ALL_CHAPTERS_COVERED: true Tokens: 41,206 Cost: $0.003720 Processing Time: 1715000 ms
2026-07-04 17:31:41	Response Received	Received batch response with 9 questions from 7 chapters	OPENROUTER	Response
Metadata: `{ "questions_generated": 9, "chapters_count": 7, "all_chapters_covered": true, "token_usage": { "promptTokens": 40891, "cachedTokens": 0, "completionTokens": 661, "totalTokens": 41552, "reasoningTokens": 0, "thoughtsTokens": 0, "cacheWriteTokens": 0 }, "batch_mode": true }` Response Preview: DOCUMENT_CATEGORY: daily_relevant_regulation CATEGORY_REASON: Regulamente contabile privind tratamentul operațiunilor de fuziune, divizare și reorganizare a societăților, emise de Ministerul Finanțelor Publice \| A.4. Alte exemple de fuziuni \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 3229 \| 3232 \| Care sunt condițiile pentru efectuarea unei fuziuni prin absorbție atunci când societatea absorbantă deține integral acțiunile societății absorbite? \| \| 3233 \| 3233 \| Cum se tratează contabil titlurile de participare deținute de o societate absorbantă la societatea absorbite în cazul fuziunii? \| \| 3234 \| 3237 \| Ce influență au minusurile de valoare rezultate din evaluarea globală asupra determinării ratei de schimb a acțiunilor în cazul fuziunii? \| \| Exemplul nr. 13 \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 3231 \| 3232 \| Care este impactul deținerii integrale a acțiunilor unei societăți asupra modului de efectuare a fuziunii prin absorbție? \| \| 3238 \| 3294 \| Cum se reflectă în bilanțul societății absorbante minusurile de valoare la imobilizări corporale constatate cu ocazia evaluării globale? \| \| 3235 \| 3237 \| Ce măsuri contabile se aplică pentru minusurile de valoare constatate în urma evaluării globale a societăților implicate în fuziune? \| \| Bilanțul societății "A" \| \| \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 3239 \| 3294 \| Cum se calculează activul net contabil al unei societăți absorbante în baza bilanțului ajustat cu rezultatele evaluării globale? \| \| 3239 \| 3294 \| Cum se reflectă în contabilitate pierderea exercițiului financiar a unei societăți absorbante în contextul unei fuziuni? \| \| 3239 \| 3294 \| Ce structuri ale capitalurilor proprii sunt afectate în urma unei fuziuni prin absorbție și cum se evaluează acest impact? \| ALL_CHAPTERS_COVERED: true Tokens: 41,552 Cost: $0.003746 Processing Time: 1711000 ms
2026-07-04 17:31:38	Response Received	Received batch response with 6 questions from 4 chapters	OPENROUTER	Response
Metadata: `{ "questions_generated": 6, "chapters_count": 4, "all_chapters_covered": true, "token_usage": { "promptTokens": 39287, "cachedTokens": 0, "completionTokens": 513, "totalTokens": 39800, "reasoningTokens": 0, "thoughtsTokens": 0, "cacheWriteTokens": 0 }, "batch_mode": true }` Response Preview: DOCUMENT_CATEGORY: daily_relevant_regulation CATEGORY_REASON: Regulament tehnic contabil care detaliază tratamentul operațiunilor de fuziune, divizare și alte reorganizări societare, inclusiv aspecte de evaluare și contabilizare \| Exemplul nr. 11 - Fuziunea prin absorbție cu participații reciproce \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 2690 \| 2794 \| Care este valoarea activului net contabil al societății absorbite "N" în urma evaluării globale în cadrul fuziunii? \| \| 2737 \| 2794 \| Cum se determină valoarea contabilă a unei acțiuni pentru societatea "N" în contextul fuziunii? \| \| 2776 \| 2794 \| Ce tratament contabil se aplică acțiunilor proprii dobândite ca urmare a absorbirii unei societăți care deține participații în societatea absorbantă? \| \| A.3.3. Societățile participante dețin participații reciproce \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 2953 \| 3071 \| Care este procedura contabilă pentru anularea acțiunilor proprii dobândite în urma fuziunii când există dețineri reciproce între societăți? \| \| 2953 \| 3071 \| Cum se reflectă în contabilitatea societății absorbante variația valorii acțiunilor deținute de societatea absorbită în capitalul acesteia? \| \| 2953 \| 3071 \| Ce măsuri se iau din punct de vedere contabil pentru majorarea capitalului social și prima de fuziune atunci când se anulează acțiuni proprii obținute prin fuziune? \| ALL_CHAPTERS_COVERED: true Tokens: 39,800 Cost: $0.003587 Processing Time: 1708000 ms
2026-07-04 17:31:37	Response Received	Received batch response with 9 questions from 3 chapters	OPENROUTER	Response
Metadata: `{ "questions_generated": 9, "chapters_count": 3, "all_chapters_covered": true, "token_usage": { "promptTokens": 40173, "cachedTokens": 0, "completionTokens": 741, "totalTokens": 40914, "reasoningTokens": 0, "thoughtsTokens": 0, "cacheWriteTokens": 0 }, "batch_mode": true }` Response Preview: DOCUMENT_CATEGORY: daily_relevant_regulation CATEGORY_REASON: Regulament tehnic privind reflectarea în contabilitate a operațiunilor de fuziune, divizare, dizolvare și lichidare a societăților, precum și de retragere sau excludere a asociaților \| A.3. Cazuri particulare privind fuziunea prin absorbție \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 2425 \| 2584 \| Care este procedura contabilă când societatea absorbantă deține titluri de participare la societatea absorbită? \| \| 2425 \| 2584 \| Cum se determină numărul de acțiuni de emis de către societatea absorbantă în cazul în care deține titluri la societatea absorbită? \| \| 2425 \| 2584 \| Cum se contabilizează anularea titlurilor de participare deținute de societatea absorbantă la societatea absorbită? \| \| A.3.1. Societatea absorbantă deține titluri la societatea absorbită \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 2428 \| 2623 \| Ce tratament contabil se aplică titlurilor de participare deținute de societatea absorbantă în cadrul fuziunii prin absorbție? \| \| 2428 \| 2623 \| Cum se reflectă diferența dintre valoarea contabilă inițială și cea rezultată în urma evaluării globale a acțiunilor în contabilitatea societății absorbante? \| \| 2428 \| 2623 \| Cum se calculează numărul efectiv de acțiuni emise către acționarii externi ai societății absorbite când absorbanta deține deja titluri ale acesteia? \| \| A.3.2. Societatea absorbită deține titluri la societatea absorbantă \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 2676 \| 2689 \| Ce implicații contabile are faptul că societatea absorbită deține titluri ale societății absorbante? \| \| 2676 \| 2689 \| Cum influențează evaluarea globală a societăților absorbite care dețin titluri la absorbantă calculul ratei de schimb a acțiunilor? \| \| 2676 \| 2689 \| Ce măsuri sunt prevăzute legal pentru evitarea remunerării propriilor acțiuni în cazul fuziunii când societatea absorbită deține titluri ale absorbantei? \| ALL_CHAPTERS_COVERED: true Tokens: 40,914 Cost: $0.003690 Processing Time: 1707000 ms
2026-07-04 17:31:35	Response Received	Received batch response with 9 questions from 9 chapters	OPENROUTER	Response
Metadata: `{ "questions_generated": 9, "chapters_count": 9, "all_chapters_covered": true, "token_usage": { "promptTokens": 38822, "cachedTokens": 0, "completionTokens": 742, "totalTokens": 39564, "reasoningTokens": 0, "thoughtsTokens": 0, "cacheWriteTokens": 0 }, "batch_mode": true }` Response Preview: DOCUMENT_CATEGORY: daily_relevant_regulation CATEGORY_REASON: Reglemente contabile privind tratamentul operațiunilor de fuziune, divizare și alte reorganizări ale societăților, emise de Ministerul Finanțelor Publice. \| Partea a II-a - Metoda evaluării globale \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 1941 \| 1948 \| Care este scopul întocmirii unui bilanț extracontabil în cadrul operațiunilor de reorganizare conform metodei evaluării globale? \| \| 1945 \| 1948 \| Cum sunt contabilizate plusurile de valoare rezultate din evaluarea unei societăți absorbante în cadrul unei fuziuni? \| \| 1946 \| 1948 \| În ce condiții descreșterea valorii unei societăți din evaluare se reflectă în rezultatul perioadei? \| \| A. Fuziunea prin care una sau mai multe societăți transferă patrimoniul lor unei alte societăți existente (fuziunea prin absorbție) \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 1949 \| 2187 \| Care sunt înregistrările contabile efectuate de o societate absorbită care reflectă plusurile de valoare din evaluarea globală? \| \| 1950 \| 2085 \| Cum se determină rata de schimb a acțiunilor în cadrul unei fuziuni prin absorbție atunci când se aplică metoda evaluării globale? \| \| 2086 \| 2129 \| Ce elemente se preiau de către societatea absorbantă în contabilitate la fuziunea prin absorbție, conform metodei evaluării globale? \| \| A.2. Fuziunea prin absorbție a societăților în care societatea absorbantă are capitaluri proprii negative iar societatea absorbită are capitaluri proprii pozitive \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 2180 \| 2184 \| Care sunt implicațiile juridice și fiscale speciale la fuziunea unei societăți cu capitaluri proprii negative care absoarbe o societate cu capitaluri proprii pozitive? \| \| 2185 \| 2243 \| Cum se evidențiază în contabilitate o fuziune în care societatea absorbantă are active nete negative, dar se aplică evaluarea globală? \| \| 2192 \| 2282 \| Ce informații trebuie incluse în raportul de fuziune atunci când sunt implicate societăți cu situații financiare eterogene (pozitive și negative)? \| ALL_CHAPTERS_COVERED: true Tokens: 39,564 Cost: $0.003568 Processing Time: 1705000 ms
2026-07-04 17:31:33	Response Received	Received batch response with 15 questions from 15 chapters	OPENROUTER	Response
Metadata: `{ "questions_generated": 15, "chapters_count": 15, "all_chapters_covered": true, "token_usage": { "promptTokens": 37753, "cachedTokens": 0, "completionTokens": 1143, "totalTokens": 38896, "reasoningTokens": 0, "thoughtsTokens": 0, "cacheWriteTokens": 0 }, "batch_mode": true }` Response Preview: DOCUMENT_CATEGORY: daily_relevant_regulation CATEGORY_REASON: Reglementează tratamentul contabil al operațiunilor de reorganizare a societăților, fiind un document tehnic contabil relevant pentru aplicații zilnice în domeniul financiar-contabil \| C.3.2. Divizarea unei societăți cu încetarea existenței acesteia, în care o parte dintre acționari hotărăsc să se retragă, în conformitate cu prevederile art. 134 alin. (1) lit. d) din legea societăților \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 1676 \| 1680 \| Care sunt condițiile pentru ca un acționar să se retragă dintr-o societate care urmează să fie divizată? \| \| 1679 \| 1680 \| Cum se determină prețul de răscumpărare a acțiunilor în cazul retragerii unui acționar în contextul divizării societății? \| \| 1680 \| 1681 \| Ce efecte contabile are reducerea capitalului social ca urmare a retragerii unui acționar înainte de divizarea societății? \| \| Bilanțul societății "E" \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 1685 \| 1733 \| Care este structura bilanțului societății înainte de divizare și retragerea acționarilor? \| \| 1721 \| 1725 \| Cum se calculează valoarea contabilă a unei acțiuni în vederea divizării societății? \| \| 1726 \| 1729 \| Din ce componente este format capitalul propriu în bilanțul unei societăți care urmează să fie divizată? \| \| 3. Evidențierea în contabilitatea societății "E" a operațiunilor efectuate în situația aplicării prevederilor art. 134 alin. (1) lit. d) din legea societăților \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 1738 \| 1747 \| Care sunt înregistrările contabile pentru răscumpărarea acțiunilor proprii de la un acționar care se retrage? \| \| 1742 \| 1745 \| Cum se înregistrează anularea acțiunilor răscumpărate în contabilitate? \| \| 1746 \| 1747 \| Ce tratament contabil se aplică pierderii din anularea acțiunilor răscumpărate? \| \| 4. Bilanțul societății "E" după retragerea unui acționar, plata și anularea acțiunilor răscumpărate de la acesta \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 1748 \| 1794 \| Cum se reflectă în bilanț modificările rezultate după retragerea unui acționar și anularea acțiunilor? \| \| 1782 \| 1785 \| Care este valoarea capitalului social după anularea acțiunilor răscumpărate? \| \| 1787 \| 1789 \| Cum se modifică rezervele în urma anulării acțiunilor și acoperirii pierderii? \| \| 5. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia divizării \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 1796 \| 1814 \| Care sunt înregistrările contabile pentru scoaterea din evidență a elementelor de capitaluri proprii, active și datorii în cazul divizării? \| \| 1815 \| 1832 \| Cum se contabilizează preluarea elementelor de activ și datorii de către o societate nou-constituită în urma divizării? \| \| 1833 \| 1849 \| Cum se înregistrează în contabilitate preluarea capitalurilor proprii, activelor și datoriilor de către a doua societate beneficiară în urma divizării? \| ALL_CHAPTERS_COVERED: true Tokens: 38,896 Cost: $0.003512 Processing Time: 1703000 ms
2026-07-04 17:31:28	Response Received	Received batch response with 12 questions from 4 chapters	OPENROUTER	Response
Metadata: `{ "questions_generated": 12, "chapters_count": 4, "all_chapters_covered": true, "token_usage": { "promptTokens": 39267, "cachedTokens": 0, "completionTokens": 941, "totalTokens": 40208, "reasoningTokens": 0, "thoughtsTokens": 0, "cacheWriteTokens": 0 }, "batch_mode": true }` Response Preview: DOCUMENT_CATEGORY: daily_relevant_regulation CATEGORY_REASON: Regulament tehnic privind tratamentul contabil al operațiunilor de fuziune și divizare a societăților, emis de Ministerul Finanțelor Publice. \| C.2. Divizarea societăților fără încetarea existenței acestora \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 1184 \| 1215 \| Care este valoarea activului net contabil al societății "G" înainte de preluarea părții din patrimoniul societății "F"? \| \| 1184 \| 1215 \| Cum se determină valoarea capitalurilor proprii ale societății "G" în bilanțul prezentat în contextul unei divizări fără dizolvare? \| \| 1184 \| 1215 \| Care sunt componentele capitalurilor proprii ale societății "G" și cum sunt structurate în bilanțul prezentat? \| \| C.2.1. Desprindere în interesul acționarilor/asociaților \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 1216 \| 1238 \| Cum se calculează cota-parte din activul net al societății "F" care urmează să fie preluată de societatea "G" într-o divizare fără dizolvare? \| \| 1216 \| 1238 \| Care este metodologia de determinare a ratei de schimb a acțiunilor între societatea care se divizează și cea beneficiară? \| \| 1216 \| 1238 \| Cum se determină valoarea primei de divizare în contabilitatea societății beneficiare care emite noi acțiuni? \| \| 5. Evidențierea în contabilitatea societăților a operațiunilor efectuate cu ocazia divizării \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 1239 \| 1275 \| Care sunt înregistrările contabile prin care societatea "F" evidențiază transferul activelor și datoriilor în contextul unei divizări parțiale? \| \| 1239 \| 1275 \| Cum se contabilizează primirea titlurilor de participare de la societatea "G" ca urmare a divizării părții din patrimoniul societății "F"? \| \| 1239 \| 1275 \| Ce înregistrări contabile efectuează societatea "G" pentru a înregistra creșterea capitalului social și preluarea elementelor patrimoniale de la societatea "F"? \| \| 6. Bilanțurile întocmite în urma divizării \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 1276 \| 1379 \| Care sunt modificările structurale în bilanțul societății "F" după desprinderea a 80% din patrimoniul său prin divizare? \| \| 1276 \| 1379 \| Cum se reflectă în bilanțul societății "G" preluarea activelor și datoriilor provenite din divizarea societății "F"? \| \| 1276 \| 1379 \| Care este valoarea totală a capitalurilor proprii în bilanțul societății "G" după operațiunea de divizare și cum este aceasta compusă? \| ALL_CHAPTERS_COVERED: true Tokens: 40,208 Cost: $0.003628 Processing Time: 1698000 ms
2026-07-04 17:31:17	Response Received	Received batch response with 27 questions from 24 chapters	OPENROUTER	Response
Metadata: `{ "questions_generated": 27, "chapters_count": 24, "all_chapters_covered": true, "token_usage": { "promptTokens": 38200, "cachedTokens": 0, "completionTokens": 1709, "totalTokens": 39909, "reasoningTokens": 0, "thoughtsTokens": 0, "cacheWriteTokens": 0 }, "batch_mode": true }` Response Preview: DOCUMENT_CATEGORY: daily_relevant_regulation CATEGORY_REASON: Reglemente contabile privind tratamentul operațiunilor de reorganizare a societăților, emise de ministerul finanțelor publice \| Capitolul I - Fuziunea și divizarea societăților - Aspecte comune \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 16 \| 23 \| În ce situații se aplică reglementările contabile conforme cu IFRS pentru fuziunile și divizările societăților? \| \| 16 \| 23 \| Care este tratamentul contabil atunci când societățile implicate în reorganizare aplică reglementări contabile diferite? \| \| 22 \| 23 \| Cum se determină rata de schimb și prima de fuziune/divizare conform hotărârii adunării generale a acționarilor? \| \| Partea I - Metoda activului net \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 24 \| 240 \| Care este principiul metodei activului net contabil în cadrul operațiunilor de fuziune? \| \| 25 \| 25 \| Cum se preiau elementele bilanțiere în cazul fuziunii prin absorbție conform metodei activului net? \| \| 25 \| 25 \| Ce valoare se folosește pentru transferul elementelor patrimoniale între societăți în cadrul unei fuziuni bazate pe activul net contabil? \| \| Exemplul nr. 1 - Fuziunea prin absorbție \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 26 \| 189 \| Cum se determină rata de schimb a acțiunilor într-o fuziune prin absorbție? \| \| 129 \| 148 \| Care este formula de calcul a primei de fuziune în funcție de valoarea contabilă și valoarea nominală a acțiunilor? \| \| 149 \| 186 \| Cum se înregistrează contabil transferul activelor și datoriilor la societatea absorbantă în cazul fuziunii? \| \| Exemplul nr. 2 - Fuziunea prin transfer către o societate nou-constituită \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 240 \| 458 \| Cum se stabilește numărul de acțiuni de emis de către o societate nou-constituită în urma unei fuziuni? \| \| 345 \| 353 \| Care este criteriul de stabilire a valorii capitalului social al unei societăți nou-constituite în urma unei fuziuni? \| \| 354 \| 412 \| Cum se contabilizează preluarea activelor, datoriilor și capitalurilor proprii de către societatea nou-înființată? \| \| C. Divizarea societăților \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 459 \| 460 \| Care este regimul juridic al divizării societăților când aceasta implică încetarea existenței societății divizate? \| \| 461 \| 461 \| Ce prevedere legală reglementează divizarea societăților prin transferul integral al patrimoniului? \| \| 461 \| 461 \| Cum se repartizează acțiunile în favoarea acționarilor în cazul unei divizări cu încetarea existenței societății? \| \| Exemplul nr. 3 - Divizarea cu încetarea existenței \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 462 \| 758 \| Cum se determină cota-parte din activul net preluată de o societate beneficiară în cadrul unei divizări? \| \| 574 \| 582 \| Care este procedura de stabilire a ratei de schimb a acțiunilor între societatea divizată și cea beneficiară? \| \| 595 \| 653 \| Cum se contabilizează scoaterea din evidență a elementelor patrimoniale ale societății care încetează existența? \| \| C.2.1. Desprindere în interesul acționarilor/asociaților \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 759 \| 760 \| Ce caracterizează o desprindere prin divizare în interesul acționarilor? \| \| 761 \| 955 \| Cum se repartizează elementele patrimoniale când o societate se divide parțial și rămâne în continuare existentă? \| \| 866 \| 866 \| Cum se determină cota-parte din activul net preluată de o societate beneficiară în cadrul unei divizări parțiale? \| \| Exemplul nr. 4 - Divizare parțială fără încetarea existenței \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 761 \| 1108 \| Care este procedura de stabilire a numărului de acțiuni de emis de o societate beneficiară într-o divizare parțială? \| \| 870 \| 889 \| Cum se calculează prima de divizare în funcție de valoarea contabilă și valoarea nominală a acțiunilor? \| \| 890 \| 954 \| Cum se înregistrează contabil transferul capitalurilor proprii în cadrul unei divizări către o societate nou-constituită? \| \| C.2.2. Desprindere în interesul societății \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 1109 \| 1110 \| Ce diferențiază o desprindere în interesul societății de celelalte forme de divizare? \| \| 1111 \| 1113 \| Cum se repartizează elementele patrimoniale în cadrul unei divizări în care doar o singură societate preia activele? \| \| 1114 \| 1115 \| Ce implicații contabile are o divizare parțială asupra bilanțului societății care rămâne în existență? \| ALL_CHAPTERS_COVERED: true Tokens: 39,909 Cost: $0.003609 Processing Time: 1687000 ms
2026-07-04 17:24:51	Batch Created	Added to batch 1/12	OPENROUTER
Metadata: `{ "batch_id": "cbcd9e03-3e8f-44f0-8449-9fec8a4a7fef", "provider_batch_id": "openrouter-local-1875f48d95866c17", "batch_number": 1, "total_batches": 12 }`
2026-07-04 17:03:10	Prompt Sent	Sending batch prompt part 12/14 (elements 5019-5386) for iteration 1	OPENROUTER
Metadata: { "iteration": 1, "part_index": 12, "total_parts": 14, "part_body_start": 5019, "part_body_end": 5386, "character_count": 149964, "batch_mode": true, "json_schema": { "type": "object", "properties": { "documentCategory": { "type": "string", "description": "Document category classification", "enum": [ "daily_relevant_law", "daily_relevant_regulation", "daily_relevant_procedure", "decision_salary", "decision_approval", "decision_modification", "decision_other", "uncategorized" ] }, "categoryReason": { "type": "string", "description": "Explanation for the categorization (max 50 words)" }, "chapters": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "chapter": { "type": "string", "description": "Chapter or article name with short description" }, "questions": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "q": { "type": "string", "description": "The question text in Romanian" }, "s": { "type": "integer", "description": "Start element number" }, "e": { "type": "integer", "description": "End element number" } }, "required": [ "q", "s", "e" ] } } }, "required": [ "chapter", "questions" ] }, "maxItems": 500 }, "allChaptersCovered": { "type": "boolean", "description": "Whether all chapters in the document have been covered" } }, "required": [ "documentCategory", "categoryReason", "chapters", "allChaptersCovered" ] } } JSON Schema Available View full prompt to see the response format schema
2026-07-04 17:03:10	Prompt Sent	Sending batch prompt part 10/14 (elements 4240-4658) for iteration 1	OPENROUTER
Metadata: { "iteration": 1, "part_index": 10, "total_parts": 14, "part_body_start": 4240, "part_body_end": 4658, "character_count": 149795, "batch_mode": true, "json_schema": { "type": "object", "properties": { "documentCategory": { "type": "string", "description": "Document category classification", "enum": [ "daily_relevant_law", "daily_relevant_regulation", "daily_relevant_procedure", "decision_salary", "decision_approval", "decision_modification", "decision_other", "uncategorized" ] }, "categoryReason": { "type": "string", "description": "Explanation for the categorization (max 50 words)" }, "chapters": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "chapter": { "type": "string", "description": "Chapter or article name with short description" }, "questions": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "q": { "type": "string", "description": "The question text in Romanian" }, "s": { "type": "integer", "description": "Start element number" }, "e": { "type": "integer", "description": "End element number" } }, "required": [ "q", "s", "e" ] } } }, "required": [ "chapter", "questions" ] }, "maxItems": 500 }, "allChaptersCovered": { "type": "boolean", "description": "Whether all chapters in the document have been covered" } }, "required": [ "documentCategory", "categoryReason", "chapters", "allChaptersCovered" ] } } JSON Schema Available View full prompt to see the response format schema
2026-07-04 17:03:10	Prompt Sent	Sending batch prompt part 11/14 (elements 4659-5018) for iteration 1	OPENROUTER
Metadata: { "iteration": 1, "part_index": 11, "total_parts": 14, "part_body_start": 4659, "part_body_end": 5018, "character_count": 149921, "batch_mode": true, "json_schema": { "type": "object", "properties": { "documentCategory": { "type": "string", "description": "Document category classification", "enum": [ "daily_relevant_law", "daily_relevant_regulation", "daily_relevant_procedure", "decision_salary", "decision_approval", "decision_modification", "decision_other", "uncategorized" ] }, "categoryReason": { "type": "string", "description": "Explanation for the categorization (max 50 words)" }, "chapters": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "chapter": { "type": "string", "description": "Chapter or article name with short description" }, "questions": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "q": { "type": "string", "description": "The question text in Romanian" }, "s": { "type": "integer", "description": "Start element number" }, "e": { "type": "integer", "description": "End element number" } }, "required": [ "q", "s", "e" ] } } }, "required": [ "chapter", "questions" ] }, "maxItems": 500 }, "allChaptersCovered": { "type": "boolean", "description": "Whether all chapters in the document have been covered" } }, "required": [ "documentCategory", "categoryReason", "chapters", "allChaptersCovered" ] } } JSON Schema Available View full prompt to see the response format schema
2026-07-04 17:03:10	Prompt Sent	Sending batch prompt part 14/14 (elements 5750-5942) for iteration 1	OPENROUTER
Metadata: { "iteration": 1, "part_index": 14, "total_parts": 14, "part_body_start": 5750, "part_body_end": 5942, "character_count": 130368, "batch_mode": true, "json_schema": { "type": "object", "properties": { "documentCategory": { "type": "string", "description": "Document category classification", "enum": [ "daily_relevant_law", "daily_relevant_regulation", "daily_relevant_procedure", "decision_salary", "decision_approval", "decision_modification", "decision_other", "uncategorized" ] }, "categoryReason": { "type": "string", "description": "Explanation for the categorization (max 50 words)" }, "chapters": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "chapter": { "type": "string", "description": "Chapter or article name with short description" }, "questions": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "q": { "type": "string", "description": "The question text in Romanian" }, "s": { "type": "integer", "description": "Start element number" }, "e": { "type": "integer", "description": "End element number" } }, "required": [ "q", "s", "e" ] } } }, "required": [ "chapter", "questions" ] }, "maxItems": 500 }, "allChaptersCovered": { "type": "boolean", "description": "Whether all chapters in the document have been covered" } }, "required": [ "documentCategory", "categoryReason", "chapters", "allChaptersCovered" ] } } JSON Schema Available View full prompt to see the response format schema
2026-07-04 17:03:10	Prompt Sent	Sending batch prompt part 13/14 (elements 5387-5749) for iteration 1	OPENROUTER
Metadata: { "iteration": 1, "part_index": 13, "total_parts": 14, "part_body_start": 5387, "part_body_end": 5749, "character_count": 149905, "batch_mode": true, "json_schema": { "type": "object", "properties": { "documentCategory": { "type": "string", "description": "Document category classification", "enum": [ "daily_relevant_law", "daily_relevant_regulation", "daily_relevant_procedure", "decision_salary", "decision_approval", "decision_modification", "decision_other", "uncategorized" ] }, "categoryReason": { "type": "string", "description": "Explanation for the categorization (max 50 words)" }, "chapters": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "chapter": { "type": "string", "description": "Chapter or article name with short description" }, "questions": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "q": { "type": "string", "description": "The question text in Romanian" }, "s": { "type": "integer", "description": "Start element number" }, "e": { "type": "integer", "description": "End element number" } }, "required": [ "q", "s", "e" ] } } }, "required": [ "chapter", "questions" ] }, "maxItems": 500 }, "allChaptersCovered": { "type": "boolean", "description": "Whether all chapters in the document have been covered" } }, "required": [ "documentCategory", "categoryReason", "chapters", "allChaptersCovered" ] } } JSON Schema Available View full prompt to see the response format schema
2026-07-04 17:03:10	Prompt Sent	Sending batch prompt part 9/14 (elements 3850-4239) for iteration 1	OPENROUTER
Metadata: { "iteration": 1, "part_index": 9, "total_parts": 14, "part_body_start": 3850, "part_body_end": 4239, "character_count": 149857, "batch_mode": true, "json_schema": { "type": "object", "properties": { "documentCategory": { "type": "string", "description": "Document category classification", "enum": [ "daily_relevant_law", "daily_relevant_regulation", "daily_relevant_procedure", "decision_salary", "decision_approval", "decision_modification", "decision_other", "uncategorized" ] }, "categoryReason": { "type": "string", "description": "Explanation for the categorization (max 50 words)" }, "chapters": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "chapter": { "type": "string", "description": "Chapter or article name with short description" }, "questions": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "q": { "type": "string", "description": "The question text in Romanian" }, "s": { "type": "integer", "description": "Start element number" }, "e": { "type": "integer", "description": "End element number" } }, "required": [ "q", "s", "e" ] } } }, "required": [ "chapter", "questions" ] }, "maxItems": 500 }, "allChaptersCovered": { "type": "boolean", "description": "Whether all chapters in the document have been covered" } }, "required": [ "documentCategory", "categoryReason", "chapters", "allChaptersCovered" ] } } JSON Schema Available View full prompt to see the response format schema
2026-07-04 17:03:10	Prompt Sent	Sending batch prompt part 6/14 (elements 2690-3071) for iteration 1	OPENROUTER
Metadata: { "iteration": 1, "part_index": 6, "total_parts": 14, "part_body_start": 2690, "part_body_end": 3071, "character_count": 149880, "batch_mode": true, "json_schema": { "type": "object", "properties": { "documentCategory": { "type": "string", "description": "Document category classification", "enum": [ "daily_relevant_law", "daily_relevant_regulation", "daily_relevant_procedure", "decision_salary", "decision_approval", "decision_modification", "decision_other", "uncategorized" ] }, "categoryReason": { "type": "string", "description": "Explanation for the categorization (max 50 words)" }, "chapters": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "chapter": { "type": "string", "description": "Chapter or article name with short description" }, "questions": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "q": { "type": "string", "description": "The question text in Romanian" }, "s": { "type": "integer", "description": "Start element number" }, "e": { "type": "integer", "description": "End element number" } }, "required": [ "q", "s", "e" ] } } }, "required": [ "chapter", "questions" ] }, "maxItems": 500 }, "allChaptersCovered": { "type": "boolean", "description": "Whether all chapters in the document have been covered" } }, "required": [ "documentCategory", "categoryReason", "chapters", "allChaptersCovered" ] } } JSON Schema Available View full prompt to see the response format schema
2026-07-04 17:03:10	Prompt Sent	Sending batch prompt part 7/14 (elements 3072-3471) for iteration 1	OPENROUTER
Metadata: { "iteration": 1, "part_index": 7, "total_parts": 14, "part_body_start": 3072, "part_body_end": 3471, "character_count": 149772, "batch_mode": true, "json_schema": { "type": "object", "properties": { "documentCategory": { "type": "string", "description": "Document category classification", "enum": [ "daily_relevant_law", "daily_relevant_regulation", "daily_relevant_procedure", "decision_salary", "decision_approval", "decision_modification", "decision_other", "uncategorized" ] }, "categoryReason": { "type": "string", "description": "Explanation for the categorization (max 50 words)" }, "chapters": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "chapter": { "type": "string", "description": "Chapter or article name with short description" }, "questions": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "q": { "type": "string", "description": "The question text in Romanian" }, "s": { "type": "integer", "description": "Start element number" }, "e": { "type": "integer", "description": "End element number" } }, "required": [ "q", "s", "e" ] } } }, "required": [ "chapter", "questions" ] }, "maxItems": 500 }, "allChaptersCovered": { "type": "boolean", "description": "Whether all chapters in the document have been covered" } }, "required": [ "documentCategory", "categoryReason", "chapters", "allChaptersCovered" ] } } JSON Schema Available View full prompt to see the response format schema
2026-07-04 17:03:10	Prompt Sent	Sending batch prompt part 8/14 (elements 3472-3849) for iteration 1	OPENROUTER
Metadata: { "iteration": 1, "part_index": 8, "total_parts": 14, "part_body_start": 3472, "part_body_end": 3849, "character_count": 149920, "batch_mode": true, "json_schema": { "type": "object", "properties": { "documentCategory": { "type": "string", "description": "Document category classification", "enum": [ "daily_relevant_law", "daily_relevant_regulation", "daily_relevant_procedure", "decision_salary", "decision_approval", "decision_modification", "decision_other", "uncategorized" ] }, "categoryReason": { "type": "string", "description": "Explanation for the categorization (max 50 words)" }, "chapters": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "chapter": { "type": "string", "description": "Chapter or article name with short description" }, "questions": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "q": { "type": "string", "description": "The question text in Romanian" }, "s": { "type": "integer", "description": "Start element number" }, "e": { "type": "integer", "description": "End element number" } }, "required": [ "q", "s", "e" ] } } }, "required": [ "chapter", "questions" ] }, "maxItems": 500 }, "allChaptersCovered": { "type": "boolean", "description": "Whether all chapters in the document have been covered" } }, "required": [ "documentCategory", "categoryReason", "chapters", "allChaptersCovered" ] } } JSON Schema Available View full prompt to see the response format schema
2026-07-04 17:03:10	Processing Started	Starting batch question generation with OpenRouter (qwen/qwen3-235b-a22b-2507)	OPENROUTER
Metadata: `{ "generation_id": "28a25721-3fdf-423c-a0f6-89ec6adc2a0c", "document_title": "ANEX\u0102 03\/08\/2015 - Portal Legislativ", "processing_count": 1, "batch_mode": true }`
2026-07-04 17:03:10	Prompt Sent	Sending batch prompt part 1/14 (elements 1-1183) for iteration 1	OPENROUTER
Metadata: { "iteration": 1, "part_index": 1, "total_parts": 14, "part_body_start": 1, "part_body_end": 1183, "character_count": 149999, "batch_mode": true, "json_schema": { "type": "object", "properties": { "documentCategory": { "type": "string", "description": "Document category classification", "enum": [ "daily_relevant_law", "daily_relevant_regulation", "daily_relevant_procedure", "decision_salary", "decision_approval", "decision_modification", "decision_other", "uncategorized" ] }, "categoryReason": { "type": "string", "description": "Explanation for the categorization (max 50 words)" }, "chapters": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "chapter": { "type": "string", "description": "Chapter or article name with short description" }, "questions": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "q": { "type": "string", "description": "The question text in Romanian" }, "s": { "type": "integer", "description": "Start element number" }, "e": { "type": "integer", "description": "End element number" } }, "required": [ "q", "s", "e" ] } } }, "required": [ "chapter", "questions" ] }, "maxItems": 500 }, "allChaptersCovered": { "type": "boolean", "description": "Whether all chapters in the document have been covered" } }, "required": [ "documentCategory", "categoryReason", "chapters", "allChaptersCovered" ] } } JSON Schema Available View full prompt to see the response format schema
2026-07-04 17:03:10	Prompt Sent	Sending batch prompt part 2/14 (elements 1184-1564) for iteration 1	OPENROUTER
Metadata: { "iteration": 1, "part_index": 2, "total_parts": 14, "part_body_start": 1184, "part_body_end": 1564, "character_count": 149758, "batch_mode": true, "json_schema": { "type": "object", "properties": { "documentCategory": { "type": "string", "description": "Document category classification", "enum": [ "daily_relevant_law", "daily_relevant_regulation", "daily_relevant_procedure", "decision_salary", "decision_approval", "decision_modification", "decision_other", "uncategorized" ] }, "categoryReason": { "type": "string", "description": "Explanation for the categorization (max 50 words)" }, "chapters": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "chapter": { "type": "string", "description": "Chapter or article name with short description" }, "questions": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "q": { "type": "string", "description": "The question text in Romanian" }, "s": { "type": "integer", "description": "Start element number" }, "e": { "type": "integer", "description": "End element number" } }, "required": [ "q", "s", "e" ] } } }, "required": [ "chapter", "questions" ] }, "maxItems": 500 }, "allChaptersCovered": { "type": "boolean", "description": "Whether all chapters in the document have been covered" } }, "required": [ "documentCategory", "categoryReason", "chapters", "allChaptersCovered" ] } } JSON Schema Available View full prompt to see the response format schema
2026-07-04 17:03:10	Prompt Sent	Sending batch prompt part 3/14 (elements 1565-1926) for iteration 1	OPENROUTER
Metadata: { "iteration": 1, "part_index": 3, "total_parts": 14, "part_body_start": 1565, "part_body_end": 1926, "character_count": 149767, "batch_mode": true, "json_schema": { "type": "object", "properties": { "documentCategory": { "type": "string", "description": "Document category classification", "enum": [ "daily_relevant_law", "daily_relevant_regulation", "daily_relevant_procedure", "decision_salary", "decision_approval", "decision_modification", "decision_other", "uncategorized" ] }, "categoryReason": { "type": "string", "description": "Explanation for the categorization (max 50 words)" }, "chapters": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "chapter": { "type": "string", "description": "Chapter or article name with short description" }, "questions": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "q": { "type": "string", "description": "The question text in Romanian" }, "s": { "type": "integer", "description": "Start element number" }, "e": { "type": "integer", "description": "End element number" } }, "required": [ "q", "s", "e" ] } } }, "required": [ "chapter", "questions" ] }, "maxItems": 500 }, "allChaptersCovered": { "type": "boolean", "description": "Whether all chapters in the document have been covered" } }, "required": [ "documentCategory", "categoryReason", "chapters", "allChaptersCovered" ] } } JSON Schema Available View full prompt to see the response format schema
2026-07-04 17:03:10	Prompt Sent	Sending batch prompt part 4/14 (elements 1927-2282) for iteration 1	OPENROUTER
Metadata: { "iteration": 1, "part_index": 4, "total_parts": 14, "part_body_start": 1927, "part_body_end": 2282, "character_count": 149901, "batch_mode": true, "json_schema": { "type": "object", "properties": { "documentCategory": { "type": "string", "description": "Document category classification", "enum": [ "daily_relevant_law", "daily_relevant_regulation", "daily_relevant_procedure", "decision_salary", "decision_approval", "decision_modification", "decision_other", "uncategorized" ] }, "categoryReason": { "type": "string", "description": "Explanation for the categorization (max 50 words)" }, "chapters": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "chapter": { "type": "string", "description": "Chapter or article name with short description" }, "questions": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "q": { "type": "string", "description": "The question text in Romanian" }, "s": { "type": "integer", "description": "Start element number" }, "e": { "type": "integer", "description": "End element number" } }, "required": [ "q", "s", "e" ] } } }, "required": [ "chapter", "questions" ] }, "maxItems": 500 }, "allChaptersCovered": { "type": "boolean", "description": "Whether all chapters in the document have been covered" } }, "required": [ "documentCategory", "categoryReason", "chapters", "allChaptersCovered" ] } } JSON Schema Available View full prompt to see the response format schema
2026-07-04 17:03:10	Prompt Sent	Sending batch prompt part 5/14 (elements 2283-2689) for iteration 1	OPENROUTER
Metadata: { "iteration": 1, "part_index": 5, "total_parts": 14, "part_body_start": 2283, "part_body_end": 2689, "character_count": 149839, "batch_mode": true, "json_schema": { "type": "object", "properties": { "documentCategory": { "type": "string", "description": "Document category classification", "enum": [ "daily_relevant_law", "daily_relevant_regulation", "daily_relevant_procedure", "decision_salary", "decision_approval", "decision_modification", "decision_other", "uncategorized" ] }, "categoryReason": { "type": "string", "description": "Explanation for the categorization (max 50 words)" }, "chapters": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "chapter": { "type": "string", "description": "Chapter or article name with short description" }, "questions": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "q": { "type": "string", "description": "The question text in Romanian" }, "s": { "type": "integer", "description": "Start element number" }, "e": { "type": "integer", "description": "End element number" } }, "required": [ "q", "s", "e" ] } } }, "required": [ "chapter", "questions" ] }, "maxItems": 500 }, "allChaptersCovered": { "type": "boolean", "description": "Whether all chapters in the document have been covered" } }, "required": [ "documentCategory", "categoryReason", "chapters", "allChaptersCovered" ] } } JSON Schema Available View full prompt to see the response format schema
2026-07-04 11:51:33	Processing Completed	Batch question generation completed with 94 total questions from 0 chapters	GOOGLE AI
Metadata: `{ "total_questions": 94, "chapters_count": 0, "batch_mode": true }`
2026-07-04 11:51:31	Response Received	Received batch response with 22 questions from 17 chapters	GOOGLE AI	Response
Metadata: `{ "questions_generated": 22, "chapters_count": 17, "all_chapters_covered": true, "token_usage": { "promptTokens": 53806, "cachedTokens": 0, "completionTokens": 1315, "totalTokens": 58474, "reasoningTokens": 0, "thoughtsTokens": 0, "cacheWriteTokens": 0 }, "batch_mode": true }` Response Preview: DOCUMENT_CATEGORY: daily_relevant_procedure CATEGORY_REASON: Documentul oferă exemple detaliate, pas cu pas, ale procedurilor contabile pentru evenimente corporative specifice, cum ar fi lichidarea, retragerea și excluderea asociaților, servind drept ghid practic. \| Exemplul nr. 20 - Lichidarea judiciară a unei societăți \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 5397 \| 5403 \| Care sunt consecințele legale și contabile pentru un creditor care nu depune cererea de admitere a creanțelor în termenul legal în cadrul unei proceduri de insolvență? \| \| 5397 \| 5403 \| Cum se înregistrează contabil scoaterea din evidență a datoriilor unei societăți care nu au fost înscrise în tabelul definitiv de creanțe în procedura de faliment? \| \| 5404 \| 5409 \| Ce tipuri de operațiuni poate efectua un lichidator judiciar pentru a obține disponibilități bănești în vederea achitării datoriilor unei societăți în faliment? \| \| 5404 \| 5409 \| Care sunt principalele surse de lichidități și tipurile de cheltuieli asociate cu derularea unei proceduri de lichidare a unei companii? \| \| 5411 \| 5448 \| Care este procedura contabilă pentru valorificarea activelor (imobilizări, stocuri, titluri de participare) în cadrul lichidării judiciare a unei societăți? \| \| 5411 \| 5448 \| Cum se înregistrează în contabilitate vânzarea clădirilor și a mărfurilor în timpul procedurii de faliment a unei firme? \| \| 5438 \| 5448 \| Ce tratament contabil se aplică la încasarea creanțelor de la clienți și la înregistrarea cheltuielilor specifice perioadei de lichidare (onorarii, etc.)? \| \| 5488 \| 5510 \| Cum se realizează distribuirea sumelor obținute din lichidare către creditori atunci când disponibilitățile bănești sunt insuficiente pentru a acoperi toate datoriile? \| \| 5511 \| 5595 \| În ce condiții pot fi obligați asociații să acopere datoriile rămase neplătite în procedura de lichidare și cum se înregistrează contabil acest aport? \| \| 5511 \| 5595 \| Care sunt înregistrările contabile finale pentru închiderea conturilor de capitaluri proprii la finalizarea procedurii de lichidare, în cazul în care datoriile sunt achitate integral? \| \| 5596 \| 5633 \| Ce se întâmplă cu datoriile neachitate ale unei societăți la închiderea procedurii de faliment și cum se reflectă acest lucru în contabilitate? \| \| 5596 \| 5633 \| Care este procedura contabilă pentru scoaterea din evidență a datoriilor neachitate și închiderea conturilor de capital la radierea unei societăți din registrul comerțului? \| \| 5634 \| 5694 \| Ce elemente trebuie să conțină bilanțul final de lichidare al unei societăți și care este structura acestuia? \| \| 5694 \| 5694 \| Cum este definit exercițiul financiar pentru o persoană juridică care se lichidează, conform legislației contabile? \| \| Capitolul III - Retragerea unui asociat din societate \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 5695 \| 5707 \| Care este tratamentul contabil al plusurilor de valoare rezultate din evaluarea activelor cu ocazia retragerii unui asociat dintr-o societate? \| \| 5695 \| 5818 \| Cum se determină și se calculează suma cuvenită (cota-parte din activul net) unui asociat care se retrage dintr-o firmă? \| \| 5792 \| 5818 \| Care sunt înregistrările contabile specifice pentru partajul capitalului propriu și plata sumelor cuvenite unui asociat la retragerea sa din societate? \| \| 5798 \| 5803 \| Ce obligații fiscale apar la retragerea unui asociat și cum se înregistrează contabil plata impozitului aferent sumelor primite de acesta? \| \| Capitolul III - Excluderea unui asociat din societate \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 5819 \| 5823 \| Care sunt motivele legale pentru excluderea unui asociat dintr-o societate cu răspundere limitată? \| \| 5819 \| 5941 \| Care este procedura contabilă în cazul excluderii unui asociat și cesionării părților sale sociale către un alt asociat? \| \| 5838 \| 5917 \| Cum se calculează suma de bani reprezentând valoarea patrimoniului social cuvenită unui asociat exclus dintr-o societate? \| \| 5918 \| 5941 \| Ce înregistrări contabile se efectuează pentru a reflecta plata cotei-părți din capitalul propriu și a impozitelor aferente către un asociat exclus? \| ALL_CHAPTERS_COVERED: true Tokens: 58,474 Cost: $0.080408 Processing Time: 1318000 ms
2026-07-04 11:51:21	Response Received	Received batch response with 72 questions from 24 chapters	GOOGLE AI	Response
Metadata: `{ "questions_generated": 72, "chapters_count": 24, "all_chapters_covered": true, "token_usage": { "promptTokens": 206059, "cachedTokens": 0, "completionTokens": 4612, "totalTokens": 214679, "reasoningTokens": 0, "thoughtsTokens": 0, "cacheWriteTokens": 0 }, "batch_mode": true }` Response Preview: DOCUMENT_CATEGORY: daily_relevant_procedure CATEGORY_REASON: Documentul oferă exemple detaliate, pas cu pas, și proceduri contabile pentru operațiuni corporative complexe precum fuziuni, divizări și lichidări, servind ca un ghid practic de aplicare a normelor contabile. \| Capitolul I - Aspecte comune fuziunii și divizării \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 16 \| 23 \| Ce reglementări contabile se aplică în operațiunile de fuziune și divizare a societăților comerciale? \| \| 16 \| 23 \| Cum se procedează din punct de vedere contabil dacă societățile implicate într-o reorganizare aplică standarde contabile diferite (de exemplu, IFRS și reglementări naționale)? \| \| 16 \| 23 \| Care este baza legală și procedurală pentru determinarea ratei de schimb a acțiunilor și calcularea primei de fuziune/divizare? \| \| Partea I - Metoda activului net \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 24 \| 25 \| Ce presupune metoda activului net contabil în contextul operațiunilor de reorganizare a societăților? \| \| 24 \| 25 \| La ce valoare sunt preluate elementele bilanțiere de către societatea beneficiară în cazul unei fuziuni sau divizări care utilizează metoda activului net? \| \| A. Fuziunea prin absorbție (Exemplul nr. 1) \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 26 \| 239 \| Cum se determină rata de schimb a acțiunilor între o societate absorbantă și una absorbită în cadrul unei fuziuni? \| \| 26 \| 239 \| Care este procedura de calcul a primei de fuziune și a majorării de capital social la societatea absorbantă? \| \| 26 \| 239 \| Care sunt înregistrările contabile specifice pentru scoaterea din evidență a activelor, datoriilor și capitalurilor proprii la societatea care este absorbită? \| \| 26 \| 239 \| Cum înregistrează contabil societatea absorbantă preluarea patrimoniului (active și datorii) de la societatea absorbită? \| \| B. Fuziunea prin constituirea unei societăți noi (Exemplul nr. 2) \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 240 \| 458 \| Cum se stabilește capitalul social al unei societăți nou-constituite în urma fuziunii a două sau mai multe entități? \| \| 240 \| 458 \| Care sunt înregistrările contabile pentru scoaterea din evidență a patrimoniului la societățile care se dizolvă pentru a fuziona într-o nouă entitate? \| \| 240 \| 458 \| Ce înregistrări contabile efectuează o societate nou-creată pentru a prelua activele și datoriile societăților care au fuzionat? \| \| C.1. Divizarea cu încetarea existenței (Exemplul nr. 3) \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 459 \| 758 \| Cum se calculează rata de schimb a acțiunilor și prima de divizare atunci când o societate se divizează total între o societate existentă și una nou-înființată? \| \| 459 \| 758 \| Ce înregistrări contabile trebuie să facă o societate care se dizolvă complet prin divizare pentru a transfera patrimoniul către entitățile beneficiare? \| \| 459 \| 758 \| Cum înregistrează contabil o societate nou-constituită preluarea unei cote-părți din capitalurile proprii, activele și datoriile unei societăți divizate? \| \| C.2.1. Desprindere în interesul acționarilor/asociaților (Exemplul nr. 4) \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 759 \| 1109 \| Care este procedura contabilă pentru o societate care cedează o parte din patrimoniu prin divizare parțială, dar își continuă existența? \| \| 759 \| 1109 \| Cum se determină numărul de acțiuni de emis și prima de divizare pentru o societate beneficiară existentă care preia o parte dintr-o altă societate? \| \| 759 \| 1109 \| Cum se reflectă în bilanțul contabil al societății divizate parțial reducerea activelor, datoriilor și capitalurilor proprii transferate? \| \| C.2.2. Desprindere în interesul societății (Exemplul nr. 5) \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 1110 \| 1379 \| Care este tratamentul contabil pentru o divizare parțială în care societatea divizată primește acțiuni la societatea beneficiară (desprindere în interesul societății)? \| \| 1110 \| 1379 \| Cum înregistrează societatea care se divizează parțial titlurile de participare primite în schimbul patrimoniului transferat? \| \| 1110 \| 1379 \| Ce înregistrări contabile efectuează societatea beneficiară pentru a reflecta majorarea capitalului social și preluarea de active în urma unei desprinderi în interesul societății? \| \| C.3.1. Divizare prin desprindere către societăți noi (Exemplul nr. 6) \| \| \| \| start \| end \| întrebare \| \|-------\|-----\|-----------\| \| 1380 \| 1674 \| Cum se realizează contabil divizarea unei părți din patrimoniul unei societăți către mai multe societăți nou-constituite? \| \| 1380 \| 1674 \| Care este procedura de diminuare a capitalului social la societatea divizată și de constituire a capitalului la noile societăți beneficiare? \| \| 1380 \| 1674 \| Ce înregistrări contabile reflectă transferul de active și capitaluri proprii de la societatea-mamă la entitățile no... (truncated) Tokens: 214,679 Cost: $0.303694 Processing Time: 1308000 ms
2026-07-04 11:29:45	Batch Created	Added to batch 2/40	GOOGLE
Metadata: `{ "batch_id": "b1b82cfb-f8eb-4600-af60-9e8d499b4bea", "provider_batch_id": "batches\/bnpui4tteiueqzo1aifj1yc9kzs5zswnfaq1", "batch_number": 2, "total_batches": 40 }`
2026-07-04 11:29:31	Prompt Sent	Sending batch prompt part 1/2 (elements 1-5393) for iteration 1	GOOGLE AI
Metadata: { "iteration": 1, "part_index": 1, "total_parts": 2, "part_body_start": 1, "part_body_end": 5393, "character_count": 699940, "batch_mode": true, "json_schema": { "type": "object", "properties": { "documentCategory": { "type": "string", "description": "Document category classification", "enum": [ "daily_relevant_law", "daily_relevant_regulation", "daily_relevant_procedure", "decision_salary", "decision_approval", "decision_modification", "decision_other", "uncategorized" ] }, "categoryReason": { "type": "string", "description": "Explanation for the categorization (max 50 words)" }, "chapters": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "chapter": { "type": "string", "description": "Chapter or article name with short description" }, "questions": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "q": { "type": "string", "description": "The question text in Romanian" }, "s": { "type": "integer", "description": "Start element number" }, "e": { "type": "integer", "description": "End element number" } }, "required": [ "q", "s", "e" ] } } }, "required": [ "chapter", "questions" ] }, "maxItems": 500 }, "allChaptersCovered": { "type": "boolean", "description": "Whether all chapters in the document have been covered" } }, "required": [ "documentCategory", "categoryReason", "chapters", "allChaptersCovered" ] } } JSON Schema Available View full prompt to see the response format schema
2026-07-04 11:29:31	Prompt Sent	Sending batch prompt part 2/2 (elements 5394-5942) for iteration 1	GOOGLE AI
Metadata: { "iteration": 1, "part_index": 2, "total_parts": 2, "part_body_start": 5394, "part_body_end": 5942, "character_count": 179234, "batch_mode": true, "json_schema": { "type": "object", "properties": { "documentCategory": { "type": "string", "description": "Document category classification", "enum": [ "daily_relevant_law", "daily_relevant_regulation", "daily_relevant_procedure", "decision_salary", "decision_approval", "decision_modification", "decision_other", "uncategorized" ] }, "categoryReason": { "type": "string", "description": "Explanation for the categorization (max 50 words)" }, "chapters": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "chapter": { "type": "string", "description": "Chapter or article name with short description" }, "questions": { "type": "array", "items": { "type": "object", "properties": { "q": { "type": "string", "description": "The question text in Romanian" }, "s": { "type": "integer", "description": "Start element number" }, "e": { "type": "integer", "description": "End element number" } }, "required": [ "q", "s", "e" ] } } }, "required": [ "chapter", "questions" ] }, "maxItems": 500 }, "allChaptersCovered": { "type": "boolean", "description": "Whether all chapters in the document have been covered" } }, "required": [ "documentCategory", "categoryReason", "chapters", "allChaptersCovered" ] } } JSON Schema Available View full prompt to see the response format schema
2026-07-04 11:29:31	Processing Started	Starting batch question generation with Google AI (gemini-2.5-pro)	GOOGLE AI
Metadata: `{ "generation_id": "99324d94-bc80-49b6-83b0-ba633df91ba5", "document_title": "ANEX\u0102 03\/08\/2015 - Portal Legislativ", "processing_count": 1, "batch_mode": true }`

Section	Reference Type	Act
Actul	ARE LEGATURA CU	ORDIN 897 03/08/2015
Actul	CONTINE PE	NORMÄ 03/08/2015
ANEXA 1	REFERIRE LA	ORDIN 1802 29/12/2014
ANEXA 1	REFERIRE LA	LEGE 85 25/06/2014
ANEXA 1	REFERIRE LA	REGLEMENTARI 29/12/2014
ANEXA 1	REFERIRE LA	ORDIN 1286 01/10/2012
ANEXA 1	REFERIRE LA	REGLEMENTARI 01/10/2012
ANEXA 1	REFERIRE LA	ORDIN 2861 09/10/2009
ANEXA 1	REFERIRE LA	NORMA 09/10/2009
ANEXA 1	REFERIRE LA	LEGE 571 22/12/2003
ANEXA 1	REFERIRE LA	CODUL FISCAL 22/12/2003
ANEXA 1	REFERIRE LA	LEGE (R) 82 24/12/1991
ANEXA 1	REFERIRE LA	LEGE (R) 31 16/11/1990
ANEXA 1	REFERIRE LA	LEGE (R) 31 16/11/1990 ART. 241
ANEXA 1	REFERIRE LA	LEGE (R) 31 16/11/1990 ART. 243
ANEXA 1	REFERIRE LA	LEGE (R) 31 16/11/1990 ART. 249
ANEXA 1	REFERIRE LA	LEGE (R) 31 16/11/1990 ART. 263
ANEXA 1	REFERIRE LA	LEGE (R) 31 16/11/1990 ART. 268
ANEXA 2	REFERIRE LA	ORDIN 1802 29/12/2014
ANEXA 2	REFERIRE LA	LEGE 85 25/06/2014
ANEXA 2	REFERIRE LA	LEGE 85 25/06/2014 ART. 114
ANEXA 2	REFERIRE LA	LEGE 85 25/06/2014 ART. 164
ANEXA 2	REFERIRE LA	REGLEMENTARI 29/12/2014
ANEXA 2	REFERIRE LA	ORDIN 1286 01/10/2012
ANEXA 2	REFERIRE LA	REGLEMENTARI 01/10/2012
ANEXA 2	REFERIRE LA	LEGE (R) 82 24/12/1991

ANEXĂ 03/08/2015 - Portal Legislativ

Document Information

Metadata

Duplicate Information

Content

EMITENT

Anexa 1

Anexa 2

Capitolul I

Partea I

Partea a II-a

Capitolul II

Capitolul III

Version Information

Other Versions of this Document

Actions Suffered by This Document

AI-Generated Questions

În ce situații se aplică reglementările contabile conforme cu IFRS pentru fuziunile și divizările societăților? Section 16-23

Care este tratamentul contabil atunci când societățile implicate în reorganizare aplică reglementări contabile diferite? Section 16-23

Cum se determină rata de schimb și prima de fuziune/divizare conform hotărârii adunării generale a acționarilor? Section 22-23

Care este principiul metodei activului net contabil în cadrul operațiunilor de fuziune? Section 24-240

Cum se preiau elementele bilanțiere în cazul fuziunii prin absorbție conform metodei activului net? Section 25

Ce valoare se folosește pentru transferul elementelor patrimoniale între societăți în cadrul unei fuziuni bazate pe activul net contabil? Section 25

Cum se determină rata de schimb a acțiunilor într-o fuziune prin absorbție? Section 26-189

Care este formula de calcul a primei de fuziune în funcție de valoarea contabilă și valoarea nominală a acțiunilor? Section 129-148

Cum se înregistrează contabil transferul activelor și datoriilor la societatea absorbantă în cazul fuziunii? Section 149-186

Cum se stabilește numărul de acțiuni de emis de către o societate nou-constituită în urma unei fuziuni? Section 240-458

Care este criteriul de stabilire a valorii capitalului social al unei societăți nou-constituite în urma unei fuziuni? Section 345-353

Cum se contabilizează preluarea activelor, datoriilor și capitalurilor proprii de către societatea nou-înființată? Section 354-412

Care este regimul juridic al divizării societăților când aceasta implică încetarea existenței societății divizate? Section 459-460

Ce prevedere legală reglementează divizarea societăților prin transferul integral al patrimoniului? Section 461

Cum se repartizează acțiunile în favoarea acționarilor în cazul unei divizări cu încetarea existenței societății? Section 461

Cum se determină cota-parte din activul net preluată de o societate beneficiară în cadrul unei divizări? Section 462-758

Care este procedura de stabilire a ratei de schimb a acțiunilor între societatea divizată și cea beneficiară? Section 574-582

Cum se contabilizează scoaterea din evidență a elementelor patrimoniale ale societății care încetează existența? Section 595-653

Ce caracterizează o desprindere prin divizare în interesul acționarilor? Section 759-760

Cum se repartizează elementele patrimoniale când o societate se divide parțial și rămâne în continuare existentă? Section 761-955

Cum se determină cota-parte din activul net preluată de o societate beneficiară în cadrul unei divizări parțiale? Section 866

Care este procedura de stabilire a numărului de acțiuni de emis de o societate beneficiară într-o divizare parțială? Section 761-1108

Cum se calculează prima de divizare în funcție de valoarea contabilă și valoarea nominală a acțiunilor? Section 870-889

Cum se înregistrează contabil transferul capitalurilor proprii în cadrul unei divizări către o societate nou-constituită? Section 890-954

Ce diferențiază o desprindere în interesul societății de celelalte forme de divizare? Section 1109-1110

Cum se repartizează elementele patrimoniale în cadrul unei divizări în care doar o singură societate preia activele? Section 1111-1113

Ce implicații contabile are o divizare parțială asupra bilanțului societății care rămâne în existență? Section 1114-1115

Care este valoarea activului net contabil al societății "G" înainte de preluarea părții din patrimoniul societății "F"? Section 1184-1215

Cum se determină valoarea capitalurilor proprii ale societății "G" în bilanțul prezentat în contextul unei divizări fără dizolvare? Section 1184-1215

Care sunt componentele capitalurilor proprii ale societății "G" și cum sunt structurate în bilanțul prezentat? Section 1184-1215

Cum se calculează cota-parte din activul net al societății "F" care urmează să fie preluată de societatea "G" într-o divizare fără dizolvare? Section 1216-1238

Care este metodologia de determinare a ratei de schimb a acțiunilor între societatea care se divizează și cea beneficiară? Section 1216-1238

Cum se determină valoarea primei de divizare în contabilitatea societății beneficiare care emite noi acțiuni? Section 1216-1238

Care sunt înregistrările contabile prin care societatea "F" evidențiază transferul activelor și datoriilor în contextul unei divizări parțiale? Section 1239-1275

Cum se contabilizează primirea titlurilor de participare de la societatea "G" ca urmare a divizării părții din patrimoniul societății "F"? Section 1239-1275

Ce înregistrări contabile efectuează societatea "G" pentru a înregistra creșterea capitalului social și preluarea elementelor patrimoniale de la societatea "F"? Section 1239-1275

Care sunt modificările structurale în bilanțul societății "F" după desprinderea a 80% din patrimoniul său prin divizare? Section 1276-1379

Cum se reflectă în bilanțul societății "G" preluarea activelor și datoriilor provenite din divizarea societății "F"? Section 1276-1379

Care este valoarea totală a capitalurilor proprii în bilanțul societății "G" după operațiunea de divizare și cum este aceasta compusă? Section 1276-1379

Care sunt condițiile pentru ca un acționar să se retragă dintr-o societate care urmează să fie divizată? Section 1676-1680

Cum se determină prețul de răscumpărare a acțiunilor în cazul retragerii unui acționar în contextul divizării societății? Section 1679-1680

Ce efecte contabile are reducerea capitalului social ca urmare a retragerii unui acționar înainte de divizarea societății? Section 1680-1681

Care este structura bilanțului societății înainte de divizare și retragerea acționarilor? Section 1685-1733

Cum se calculează valoarea contabilă a unei acțiuni în vederea divizării societății? Section 1721-1725

Din ce componente este format capitalul propriu în bilanțul unei societăți care urmează să fie divizată? Section 1726-1729

Care sunt înregistrările contabile pentru răscumpărarea acțiunilor proprii de la un acționar care se retrage? Section 1738-1747

Cum se înregistrează anularea acțiunilor răscumpărate în contabilitate? Section 1742-1745

Ce tratament contabil se aplică pierderii din anularea acțiunilor răscumpărate? Section 1746-1747

Cum se reflectă în bilanț modificările rezultate după retragerea unui acționar și anularea acțiunilor? Section 1748-1794

Care este valoarea capitalului social după anularea acțiunilor răscumpărate? Section 1782-1785

Cum se modifică rezervele în urma anulării acțiunilor și acoperirii pierderii? Section 1787-1789

Care sunt înregistrările contabile pentru scoaterea din evidență a elementelor de capitaluri proprii, active și datorii în cazul divizării? Section 1796-1814

Cum se contabilizează preluarea elementelor de activ și datorii de către o societate nou-constituită în urma divizării? Section 1815-1832

Cum se înregistrează în contabilitate preluarea capitalurilor proprii, activelor și datoriilor de către a doua societate beneficiară în urma divizării? Section 1833-1849

Care este scopul întocmirii unui bilanț extracontabil în cadrul operațiunilor de reorganizare conform metodei evaluării globale? Section 1941-1948

Cum sunt contabilizate plusurile de valoare rezultate din evaluarea unei societăți absorbante în cadrul unei fuziuni? Section 1945-1948

În ce condiții descreșterea valorii unei societăți din evaluare se reflectă în rezultatul perioadei? Section 1946-1948

Care sunt înregistrările contabile efectuate de o societate absorbită care reflectă plusurile de valoare din evaluarea globală? Section 1949-2187

Cum se determină rata de schimb a acțiunilor în cadrul unei fuziuni prin absorbție atunci când se aplică metoda evaluării globale? Section 1950-2085

Ce elemente se preiau de către societatea absorbantă în contabilitate la fuziunea prin absorbție, conform metodei evaluării globale? Section 2086-2129

Care sunt implicațiile juridice și fiscale speciale la fuziunea unei societăți cu capitaluri proprii negative care absoarbe o societate cu capitaluri proprii pozitive? Section 2180-2184

Cum se evidențiază în contabilitate o fuziune în care societatea absorbantă are active nete negative, dar se aplică evaluarea globală? Section 2185-2243

Ce informații trebuie incluse în raportul de fuziune atunci când sunt implicate societăți cu situații financiare eterogene (pozitive și negative)? Section 2192-2282