ORDIN nr. 1.376 din 17 septembrie 2004

pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societăţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societăţilor comerciale şi tratamentul fiscal al acestora

EMITENT

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE

Publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.012 din 3 noiembrie 2004

În temeiul prevederilor art. 10 alin. (6) din Hotărârea Guvernului nr. 1.574/2003 privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Finanţelor Publice şi a Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, cu modificările şi completările ulterioare,

având în vedere prevederile art. 4 alin. (1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, privind elaborarea şi emiterea normelor şi reglementărilor în domeniul contabilităţii,

ministrul finanţelor publice emite următorul ordin:

Articolul 1

Se aprobă Normele metodologice privind reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societăţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societăţilor comerciale şi tratamentul fiscal al acestora, cuprinse în anexa care face parte integrantă din prezentul ordin.

Articolul 2

La data intrării în vigoare a prezentului ordin se abroga Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.078/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind fuziunea, divizarea, dizolvarea şi lichidarea societăţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societăţilor comerciale, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 586 din 18 august 2003.

Articolul 3

Direcţia de reglementări contabile şi Direcţia generală de politici şi legislaţie privind veniturile bugetului general consolidat din cadrul Ministerului Finanţelor Publice vor lua măsuri pentru ducerea la îndeplinire a prezentului ordin.

Articolul 4

Prevederile prezentului ordin intră în vigoare la 30 de zile de la publicarea în Monitorul Oficial al României, Partea I.

Ministrul finanţelor publice,

Mihai Nicolae Tanasescu

Bucureşti, 17 septembrie 2004.

Nr. 1.376.

Anexa

NORME METODOLOGICE

privind reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societăţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societăţilor comerciale şi tratamentul fiscal al acestora

Elaborarea Normelor metodologice privind reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societăţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societăţilor comerciale şi tratamentul fiscal al acestora au la baza prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, şi ale Codului fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003.

Operaţiunile de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societăţilor comerciale, precum şi de retragere sau excludere a asociaţilor din cadrul societăţilor comerciale, sunt reglementate de prevederile Legii nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

De asemenea, operaţiunile care se efectuează la societăţile care intră în faliment sunt reglementate de prevederile Legii nr. 64/1995 privind procedura reorganizării judiciare şi a falimentului, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

Prezentele norme metodologice au scopul de a asigura aplicarea unitară a reglementărilor legale în vigoare referitoare la operaţiunile economico-financiare privind fuziunea, divizarea, dizolvarea şi lichidarea societăţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societăţilor comerciale.

Exemplele privind reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni în aceste domenii, precum şi implicatiile fiscale ale acestora, nu au caracter de reglementare.

Capitolul 1

FUZIUNEA ŞI DIVIZAREA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE

Din punct de vedere juridic, operaţiunile de fuziune şi divizare sunt reglementate prin Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare (art. 233 - 245).

Fuziunea este operaţiunea prin care doua sau mai multe societăţi comerciale hotărăsc separat transmiterea elementelor de activ şi de pasiv la una dintre societăţi sau înfiinţarea unei noi societăţi comerciale în scopul comasarii activităţilor.

Divizarea se face prin împărţirea integrală a elementelor de activ şi de pasiv ale unei societăţi comerciale care îşi încetează existenta, între doua sau mai multe societăţi comerciale existente ori care iau fiinta.

Fuziunea sau divizarea are ca efect dizolvarea, fără lichidare a societăţilor comerciale care îşi încetează existenta, şi transmiterea universala a elementelor lor de activ şi de pasiv către societatea sau societăţile comerciale beneficiare, în starea în care se afla la data fuziunii sau a divizării.

Data fuziunii sau a divizării reprezintă data înmatriculării la Registrul Comerţului a noii societăţi sau ultimei dintre ele în cazul constituirii uneia sau mai multor societăţi, iar în celelalte cazuri la data înscrierii în Registrul Comerţului a menţiunii privind majorarea capitalului social al societăţii absorbante, în conformitate cu prevederile art. 243 din Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

O societate comercială nu îşi încetează existenta în cazul în care o parte din elementele de natura activelor şi pasivelor ei se desprind şi se transmit către una sau mai multe societăţi comerciale existente ori care iau fiinta.

Aportul unei părţi din elementele de activ ale unei societăţi comerciale la una sau mai multe societăţi comerciale existente ori care iau fiinta, în schimbul acţiunilor sau părţilor sociale ce se atribuie acţionarilor/asociaţilor acelei societăţi la societăţile comerciale beneficiare, este supus în mod corespunzător dispoziţiilor legale privind divizarea, dacă are loc prin desprindere potrivit alineatului precedent.

Fuziunea societăţilor comerciale se realizează prin doua modalităţi:

1. fuziunea prin absorbirea uneia sau mai multor societăţi comerciale de către o alta societate comercială.

2. fuziunea prin contopirea a doua sau mai multe societăţi comerciale pentru a alcătui o societate comercială noua.

O societate comercială care absoarbe dobândeşte drepturile şi este ţinuta de obligaţiile societăţilor comerciale pe care le absoarbe, din punct de vedere juridic.

Din punct de vedere fiscal, se vor avea în vedere prevederile din legislaţia fiscală aplicabilă situaţiilor respective (ex. pierderea fiscală înregistrată de societatea absorbită nu se recuperează de către societatea absorbanta).

În conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, fiecare societate comercială are obligaţia sa întocmească situaţii financiare cu ocazia fuziunii sau divizării, în condiţiile legii.

Societăţile comerciale care fuzionează sau se divizeaza au obligaţia, conform prevederilor art. 8 alin. (1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, să efectueze inventarierea elementelor de activ şi de pasiv. Potrivit prevederilor art. 9 alin. (1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, evaluarea elementelor deţinute cu ocazia inventarierii şi prezentarea acestora în situaţiile financiare se fac conform normelor şi reglementărilor contabile aplicabile.

A. Operaţiunile cu ocazia fuziunii prin absorbţie presupun următoarele etape:

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează, potrivit Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, a normelor şi reglementărilor contabile, înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluării, efectuate cu aceasta ocazie.

În bilanţ, un activ trebuie recunoscut numai atunci când:

- este probabila realizarea unor beneficii economice viitoare de către societate;

- costul sau valoarea activului poate fi evaluat(a) în mod credibil.

2. a) întocmirea situaţiilor financiare înainte de fuziune de către societăţile comerciale care urmează sa fuzioneze şi care aplica Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001, cu modificările şi completările ulterioare, utilizând formatul prevăzut la cap. III din reglementările respective;

b) întocmirea situaţiilor financiare înainte de fuziune de către societăţile comerciale care urmează sa fuzioneze şi care aplica Reglementările contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 306/2002, respectând formatul prevăzut la cap. IV din reglementările respective. ...

Pe baza bilanţului întocmit înainte de fuziune se determina activul net contabil, potrivit formulei:

Activ net contabil= Total Active - Total Datorii

3. Evaluarea globală a societăţilor. Determinarea aportului net.

Pentru evaluarea societăţilor intrate în fuziune se poate folosi una dintre următoarele metode: metoda patrimonială sau metoda activului net, metoda bursiera, metoda bazată pe rezultate (valoarea de rentabilitate, valoarea de randament, valoarea de supraprofit), metode mixte şi metoda bazată pe fluxul financiar sau cash-flow-ul.

Valoarea globală a societăţii stabilită printr-una dintre metodele menţionate, reprezintă valoarea aportului net de fuziune al fiecărei societăţi intrate în fuziune. Pe baza acestei valori se stabileşte raportul de schimb.

Valoarea activului net contabil este egala cu valoarea aportului net numai în cazul în care s-a folosit metoda patrimonială de evaluare globală a societăţii. În cazul în care cele doua valori nu sunt egale, la societatea absorbită sau intrata în contopire, diferenţele sunt recunoscute ca elemente de câştiguri sau pierderi din fuziune, astfel: dacă valoarea aportului net este mai mare decât activul net contabil, diferenţa este recunoscută ca profit. În situaţia inversa, diferenţa este recunoscută ca pierdere.

Recunoaşterea se poate realiza fie prin conturile 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital" şi 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital", iar pe aceasta baza în contul 121 "Profit şi pierdere", fie la rezultatul reportat, cont 117 "Rezultatul reportat".

Pentru respectarea principiului independentei exerciţiului, recunoaşterea câştigurilor şi pierderilor aferente perioadelor anterioare se va reflecta în contul 117 "Rezultatul reportat" cu identificarea acestora pe exercitii financiare, dacă aceasta este posibila.

4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor sau al părţilor sociale, pentru a acoperi capitalul societăţilor comerciale absorbite.

În cadrul acestei etape se efectuează:

a) determinarea valorii contabile a acţiunilor sau a părţilor sociale ale societăţilor comerciale care fuzionează, prin raportarea aportului net la numărul de acţiuni sau de părţi sociale emise. ...

Valoarea contabila a unei acţiuni/părţi sociale se poate obţine şi prin raportarea activului net contabil la numărul de acţiuni/ părţi sociale;

b) stabilirea raportului de schimb al acţiunilor sau al părţilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni ori părţi sociale a societăţii absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni sau părţi sociale a societăţii absorbante, raport verificat şi aprobat de experţi în conformitate cu art. 239 alin. (1) lit. e) din Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare; ...

5. Determinarea numărului de acţiuni sau de părţi sociale de emis pentru remunerarea aportului net de fuziune

a) determinarea numărului de acţiuni sau de părţi sociale ce trebuie emise de societatea comercială care absoarbe, fie prin raportarea capitalului propriu (activului net) al societăţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni sau părţi sociale a societăţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii comerciale absorbite cu raportul de schimb; ... b) majorarea capitalului social la societatea comercială care absoarbe, prin înmulţirea numărului de acţiuni care trebuie emise de societatea comercială care absoarbe cu valoarea nominală a unei acţiuni sau a unei părţi sociale de la aceasta societate comercială; ... c) calcularea primei de fuziune, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor sau a părţilor sociale şi valoarea nominală a acestora. ...

Societăţile comerciale care sunt absorbite se dizolva şi îşi pierd personalitatea juridică, o dată cu înregistrarea în registrul comerţului de încetarea existenţei.

6. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii.

TRATAMENTUL FISCAL

Societatea absorbită

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") sunt venituri neimpozabile în conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile.

2. Societatea absorbită trebuie să transmită societăţii absorbante valoarea fiscală a fiecărui element de activ şi pasiv transferat. Valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile, definite în conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determina luând în calcul valoarea utilizata pentru calculul amortizarii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fără a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare contabila a acestor active, urmând să se amortizeze pe durata normală rămasă.

3. În conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă la determinarea profitului impozabil se include în veniturile impozabile ale societăţii absorbite, cu excepţia situaţiei în care societatea absorbanta preia provizionul sau rezerva respectiva. Exemple de rezerve anterior deduse: rezerva legală de 5% din profitul contabil brut până ce aceasta va atinge 20% din capitalul social vărsat, rezervele constituite ca urmare a aplicării facilitatii fiscale privind neimpunerea unei părţi din profitul impozabil, rezerve din reevaluare.

4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societatea absorbită are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.

Societatea absorbanta

1. Potrivit prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscală înregistrată de societatea absorbită nu se recuperează de către societatea absorbanta.

2. Societatea absorbanta foloseşte la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale activelor şi pasivelor transmise de către societatea absorbită; societatea absorbanta amortizeaza din punct de vedere fiscal valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile transferate de la societatea absorbită, aplicând regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc.

În situaţia în care societatea abosorbanta nu cunoaşte valoarea fiscală pe care activele şi pasivele transferate au avut-o la societatea absorbită, valoarea fiscală a activelor şi pasivelor respective, pentru societatea absorbanta este zero.

3. În cazul în care se preiau de la societatea absorbită rezerve şi/sau provizioane care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil acestea urmează regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.

4. În situaţia în care valoarea rezervei legale prevăzută la art. 22, alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezultată în urma operaţiei de fuziune, depăşeşte o cincime din capitalul subscris şi vărsat al societăţii absorbante, diferenţa nu se tratează ca venit impozabil atâta timp cat aceasta rezerva se menţine la valoarea rezultată. Valoarea corespunzătoare diminuării rezervei legale reprezintă venit impozabil reconstituirea ulterioară a rezervei nefiind deductibilă la determinarea profitului impozabil.

B. Operaţiunile care se efectuează cu ocazia fuziunii prin contopire:

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv, întocmirea situaţiilor financiare de fuziune şi determinarea capitalului propriu (activului net), efectuate în conformitate cu precizările de la lit. A pct. 1-3;

2. Constituirea noii societăţi comerciale pe baza capitalului propriu (activului net) al societăţilor comerciale care fuzionează şi determinarea numărului de acţiuni sau părţi sociale, prin raportarea capitalului propriu (activului net) la valoarea nominală a unei acţiuni sau a unei părţi sociale;

3. Reflectarea în contabilitatea societăţii comerciale nou-înfiinţate a capitalurilor aportate, a drepturilor şi obligaţiilor societăţilor comerciale care îşi încetează existenta;

4. Reflectarea în contabilitatea societăţilor comerciale care s-au dizolvat a elementelor de activ şi de pasiv transmise noii societăţi comerciale.

TRATAMENTUL FISCAL

Societăţile care îşi încetează existenta

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") sunt venituri neimpozabile în conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile.

2. Societăţile care îşi încetează existenta trebuie să transmită societăţii care ia fiinta, valoarea fiscală a fiecărui element de activ şi pasiv transferat. Valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile, definite în conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determina luând în calcul valoarea utilizata pentru calculul amortizarii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fără a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare contabila a acestor active.

3. În conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă la determinarea profitului impozabil se include în veniturile impozabile ale societăţilor care îşi încetează existenta, cu excepţia situaţiei în care societatea care ia fiinta preia provizionul sau rezerva respectiva.

4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societăţile care îşi încetează existenta au obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.

Societatea care ia fiinta

1. Potrivit prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscală înregistrată de societăţile care îşi încetează existenta nu se recuperează de către societatea care ia fiinta.

2. Societatea care ia fiinta foloseşte la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale activelor şi pasivelor transmise de către societăţile care îşi încetează existenta. Societatea care ia fiinta amortizeaza din punct de vedere fiscal valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile transferate de la societăţile care îşi încetează existenta, aplicând regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal care s-ar fi aplicat de către societăţile care îşi încetează existenta în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc.

În situaţia în care societatea care ia fiinta nu cunoaşte valoarea fiscală pe care activele şi pasivele transferate au avut-o la societăţile care îşi încetează existenta, valoarea fiscală a activelor şi pasivelor respective, pentru societatea care ia fiinta, este zero.

3. În cazul în care se preiau de la societăţile care îşi încetează existenta rezerve şi/sau provizioane care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil acestea urmează regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.

4. În situaţia în care valoarea rezervei legale prevăzută la art. 22, alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezultată în urma operaţiei de fuziune, depăşeşte o cincime din capitalul subscris şi vărsat al societăţii care ia fiinta, diferenţa nu se tratează ca venit impozabil atâta timp cat aceasta rezerva se menţine la valoarea rezultată. Valoarea corespunzătoare diminuării rezervei legale reprezintă venituri impozabile, reconstituirea ulterioară a rezervei nefiind deductibilă la determinarea profitului impozabil.

5. Valoarea fiscală a titlurilor de participare primite de persoanele care contribuie cu active este egala cu valoarea fiscală a activelor aduse drept contribuţie de către persoanele respective şi se înregistrează în Registrul fiscal.

C. Operaţiunile cu ocazia divizării presupun următoarele etape:

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv, înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluării, efectuate în conformitate cu precizările de la lit. A pct. 1;

2. a) întocmirea situaţiilor financiare înainte de divizare de către societăţile comerciale care urmează să se divizeze şi care aplica Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001, cu modificările şi completările ulterioare, utilizând formatul prevăzut la cap. III din reglementările respective;

b) întocmirea situaţiilor financiare înainte de divizare de către societăţile comerciale care urmează să se divizeze şi care aplica Reglementările contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 306/2002, respectând formatul prevăzut la cap. IV din reglementările respective; ...

3. Împărţirea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţii comerciale care se divizeaza, care se transmit societăţilor beneficiare pe baza protocolului de predare-primire;

4. Stabilirea realităţii creanţelor, obligaţiilor, provizioanelor şi a altor elemente de activ şi de pasiv;

5. Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor sau părţilor sociale şi valoarea nominală a acestora;

6. Reflectarea în contabilitatea societăţilor comerciale beneficiare a elementelor de activ şi de pasiv primite de la societatea comercială care s-a divizat;

7. Reflectarea în contabilitatea societăţii comerciale care s-a divizat a transmiterii elementelor de activ şi de pasiv ca urmare a divizării.

Societăţile comerciale care au aplicat Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, iar în urma divizării nu mai îndeplinesc criteriile de mărime stabilite prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001 au obligaţia sa continue aplicarea acestor reglementări pentru asigurarea comparabilitatii situaţiilor financiare.

TRATAMENTUL FISCAL

Societatea care se divizeaza

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") sunt venituri neimpozabile în conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile.

2. Societatea care se divizeaza trebuie să stabilească valoarea fiscală a fiecărui element de activ şi pasiv transferat şi sa o comunice societăţii care ia fiinta. Valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile transferate, definite în conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determina luând în calcul valoarea utilizata pentru calculul amortizarii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fără a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare contabila a acestor active.

3. În conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă la determinarea profitului impozabil se include în veniturile impozabile ale societăţilor care îşi încetează existenta, cu excepţia situaţiei în care societatea care ia fiinta preia provizionul sau rezerva respectiva.

4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societăţile care îşi încetează existenta au obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la Registrul Comerţului.

Atunci când debitorul nu face plata obligaţiilor fiscale, sunt obligaţi la plata acestora, dobândind calitatea de debitori, cei care preiau, în tot sau în parte, drepturile şi obligaţiile debitorului persoana juridică, supus divizării, fuziunii ori reorganizării judiciare. În cazul în care debitorul persoana juridică este supus divizării, fuziunii ori reorganizării judiciare, la plata obligaţiilor fiscale sunt obligate, conform răspunderii proporţionale: persoana juridică care preia patrimoniul prin absorbtia debitorului; persoana juridică care se înfiinţează ca urmare a fuziunii debitorului cu altă persoană juridică; persoanele juridice care se înfiinţează ca urmare a divizării totale a debitorului sau care preiau patrimoniul ca urmare a acesteia; debitorul, persoanele juridice înfiinţate ori care îşi sporesc patrimoniul ca urmare a divizării parţiale a debitorului.

Societăţile care preiau activele şi pasivele

1. Potrivit prevederilor art. 26, alin (2) din Codul fiscal, pierderea fiscală înregistrată de societatea care se divizeaza nu se recuperează de către societăţile care preiau activele şi pasivele transferate.

2. Societăţile care preiau activele şi pasivele transferate folosesc la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale activelor şi pasivelor transmise de către societatea care se divizeaza. Societăţile amortizeaza din punct de vedere fiscal valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile transferate de la societatea care se divizeaza, aplicând regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal care s-ar fi aplicat de către societatea care se divizeaza în situaţia în care divizarea nu ar fi avut loc. În situaţia în care societăţile nu cunosc valoarea fiscală pe care activele şi pasivele transferate au avut-o la societatea care se divizeaza, valoarea fiscală a activelor şi pasivelor respective, pentru societăţile care preiau activele şi pasivele, este zero.

3. În cazul în care se preiau de la societatea care se divizeaza rezerve şi/sau provizioane care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil, acestea urmează regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.

4. În situaţia în care valoarea rezervei legale prevăzută la art. 22, alin. (1), lit. a) din Codul fiscal, rezultă în urma operaţiei de divizare, depăşeşte o cincime din capitalul subscris şi vărsat al societăţilor care preiau activele şi pasivele în urma unei operaţiuni de divizare, diferenţa nu se tratează ca venit impozabil atâta timp cat aceasta rezerva se menţine la valoarea rezultată.

Capitolul 2

DIZOLVAREA ŞI LICHIDAREA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE

Din punct de vedere juridic, dizolvarea societăţilor comerciale este reglementată de Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare (art. 222 - 232).

Operaţiunile de lichidare a societăţilor comerciale sunt reglementate de art. 246 - 264 din Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi de Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizării judiciare şi a falimentului, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

La dizolvarea şi lichidarea societăţilor comerciale cu capital de stat se vor avea în vedere şi precizările elaborate de Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Statului.

Încetarea existenţei societăţilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a doua etape: dizolvarea şi lichidarea.

A. Operaţiunile care se efectuează în situaţia dizolvării societăţii comerciale, în cazurile prevăzute la art. 222 alin. (1) [cu excepţia modului de dizolvare prevăzut la lit. f)] şi la art. 223 - 232 din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, pentru lichidarea societăţii comerciale:

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care urmează să se lichideze, potrivit Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, normelor şi reglementărilor contabile, înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluării, efectuate cu aceasta ocazie;

2. a) întocmirea situaţiilor financiare de către societăţile comerciale care urmează să se lichideze şi care aplica Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001, cu modificările şi completările ulterioare, utilizând formatul prevăzut la cap. III din reglementările respective;

b) întocmirea situaţiilor financiare de către societăţile comerciale care urmează să se lichideze şi care aplica Reglementările contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 306/2002, respectând formatul prevăzut la cap. IV din reglementările respective; ...

3. Stabilirea de către adunarea generală a acţionarilor sau a asociaţilor a operaţiunilor care urmează să fie efectuate de către lichidator în numele societăţii comerciale;

4. Valorificarea elementelor de activ (vânzarea imobilizarilor şi a stocurilor, încasarea creanţelor, a investiţiilor financiare pe termen scurt etc);

5. Achitarea datoriilor societăţii comerciale către bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, precum şi a celorlalte obligaţii sociale către alte fonduri, salariaţi şi alţi terţi;

6. Stabilirea rezultatului lichidării (profit sau pierdere);

7. Calcularea, reţinerea şi virarea impozitului pe profit/venit şi a impozitului pe dividende în urma acţiunii de dizolvare/lichidare:

8. Întocmirea bilanţului de partaj, în conformitate cu formatele prevăzute la pct. 2;

9. Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societăţii comerciale, rezultat din lichidarea societăţii comerciale, în funcţie de:

a) prevederile statutului şi/sau ale contractului de societate; ... b) hotărârea adunării generale a acţionarilor/asociaţilor, consemnată în registrul şedinţelor adunării generale; ... c) cota de participare la capitalul social. ...

Partajul consta în împărţirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, între actionarii sau asociaţii societăţii comerciale.

Societăţile comerciale pe acţiuni, care intra sub incidenţa Legii nr. 314/2001 pentru reglementarea situaţiei unor societăţi comerciale, cu modificările şi completările ulterioare, au obligativitatea numirii lichidatorilor în conformitate cu prevederile art. 258 din Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

8. Operaţiunile care se efectuează în cazul în care societatea comercială intră în faliment

Aceste operaţiuni, care se efectuează în conformitate cu art. 77-123 din Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizării judiciare şi a falimentului, republicată, cu modificările ulterioare, sunt:

1. sigilarea şi conservarea bunurilor care fac parte din averea societăţii comerciale;

2. inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţii comerciale, potrivit Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, normelor şi reglementărilor contabile, înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluării, efectuate cu aceasta ocazie. Lichidatorul va angaja în numele debitorului un evaluator care va evalua bunurile din averea debitorului în conformitate cu standardele internaţionale de evaluare, potrivit art. 100 alin. (3) din Legea nr. 64/1995 modificată şi completată prin Legea nr. 149/2004.

3. a) întocmirea situaţiilor financiare de către societăţile comerciale care urmează să se lichideze şi care aplica Reglemenţările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001, cu modificările şi completările ulterioare, utilizând formatul prevăzut la cap. III din reglementările respective, mai puţin notele explicative;

b) întocmirea situaţiilor financiare de către societăţile comerciale care urmează să se lichideze şi care aplica Reglementările contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 306/2002, respectând formatul prevăzut la cap. IV din reglementările respective, mai puţin notele explicative; ...

4. vânzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente;

5. vânzarea bunurilor importante din averea debitorului (terenuri, fabrici, instalaţii) cat mai avantajos şi cat mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor;

6. depunerea la banca, în contul debitorului, a sumelor realizate din vânzarea bunurilor;

7. stabilirea, potrivit legii, a masei pasive;

8. distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire între creditori, în ordinea prevăzută de lege;

9. Întocmirea şi aprobarea raportului final;

10. întocmirea situaţiilor financiare finale.

Dacă lichidarea se prelungeşte peste durata unui exerciţiu financiar, lichidatorii sunt obligaţi sa întocmească situaţiile financiare anuale ale societăţilor comerciale care îşi încetează activitatea, în conformitate cu prevederile art. 26(1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată şi ale art. 261(1) din Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

Capitolul 3

RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR ASOCIAŢI* DIN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE

Din punct de vedere juridic, retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societăţilor comerciale este reglementată de art. 217 - 221 din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

Operaţiunile care se efectuează cu ocazia retragerii sau excluderii unor asociaţi:

1. Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv prin folosirea ori de câte ori este posibil a cel puţin două metode de evaluare recunoscute de standardele internaţionale de evaluare. Nefolosirea unor metode recunoscute trebuie fundamentată, potrivit art. 133 din Legea nr. 31/1990, modificată prin Legea nr. 161/2003;

2. Determinarea capitalului propriu (activului net) pe baza bilanţului sau pe baza balanţei de verificare;

3. Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societăţii comerciale, în vederea stabilirii părţii ce se cuvine asociaţilor care se retrag, potrivit dispoziţiilor legale în vigoare, în funcţie de:

a) prevederile statutului sau ale contractului de societate; ... b) hotărârea adunării generale a asociaţilor, consemnată în registrul şedinţelor adunării generale; ... c) cota de participare la capitalul social, după caz. ...

În conformitate cu prevederile art. 219 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, se achită asociatului exclus suma de bani care reprezintă partea proporţională din capitalul propriu (activul net)/patrimoniul social.

----------

* Conform art. 61 alin. (2) din Legea nr. 31/1990, republicată, termenul asociaţi include şi actionarii

Capitolul 4

ASPECTE CU CARACTER GENERAL PRIVIND REORGANIZAREA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE

Situaţiile financiare întocmite cu ocazia fuziunii, divizării sau încetării activităţii societăţilor comerciale care aplica Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001, sunt supuse auditului financiar, care se efectuează de către auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, potrivit legii.

În situaţia când societatea care a preluat afacerea continua activitatea comercială a întreprinderii care şi-a cedat bunurile, la operaţiunile de fuziune sau divizare se poate folosi metoda valorii nete contabile care presupune preluarea tuturor elementelor bilantiere.

Societăţile comerciale absorbante sau absorbite care deţin titluri de participare la societăţile comerciale absorbite sau absorbante vor anula titlurile respective, la valoarea contabila, prin diminuarea altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, cuantumuri care vor fi aprobate de adunarea generală a acţionarilor.

La data întocmirii bilanţului de fuziune, divizare sau încetare a activităţii, diferenţele de curs valutar dintre cursul de schimb de la această dată şi cursul de schimb de la data înregistrării în contabilitate, rezultate din evaluarea disponibilităţilor în valută şi a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat în valută, acreditive şi depozite pe termen scurt în valută etc, se înregistrează în conturile de venituri şi cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.

Creanţele şi datoriile în valută se evalueaza pe baza cursului de schimb în vigoare la data întocmirii bilanţului de fuziune, divizare sau încetare a activităţii. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrării creanţelor sau datoriilor în valută ori faţă de cursul la care au fost raportate în situaţiile financiare anterioare şi cursul de schimb de la data întocmirii bilanţului se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.

Operaţiunile care au loc după data întocmirii bilanţului de fuziune sau divizare se efectuează numai cu aprobarea acestora de către societatea absorbanta sau de către societăţile care primesc prin divizare elementele de activ şi de pasiv. Activităţile respective vor fi evidentiate în contabilitatea societăţii absorbite sau care se divizeaza şi vor fi avute în vedere la întocmirea documentelor privind protocolul de predare-primire şi balanţa de verificare.

Înregistrarea preluării elementelor de activ şi de pasiv ale societăţii absorbite de către societatea absorbanta se face înainte de radierea societăţii absorbite de la Oficiul registrului comerţului.

Societăţile comerciale absorbante şi cele rezultate în urma divizării, care intra sub incidenţa Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, au obligaţia să aplice aceste reglementări.

Societăţile comerciale care fuzionează ori care se divizeaza şi care au înregistrat pierdere contabila vor stipula în documentele de fuziune sau divizare încheiate între părţi modalităţile de acoperire a pierderii.

În situaţia în care societatea comercială care se lichidează are pierdere contabila care nu poate fi acoperită cu ocazia lichidării, modalitatea de acoperire a acesteia va fi cea prevăzută în hotărârea judecătorească definitivă şi irevocabilă, în vederea întocmirii situaţiilor financiare finale.

Societăţilor comerciale care îşi încetează existenta prin fuziune sau divizare şi care au activ net (capitaluri proprii) negative li se preiau elementele de activ şi de pasiv fără emisiune de acţiuni, iar societăţilor comerciale care se lichidează şi se găsesc în aceeaşi situaţie li se aplică prevederile legale.

Societăţile comerciale care se afla în lichidare vor depune în mod obligatoriu declaraţiile (de impozit, asigurări de sănătate, fond de şomaj etc), precum şi decontul de T.V.A., la termenele stabilite de reglementările legale. Acestea se semnează de lichidator.

Potrivit prevederilor art. 247 alin. (5) din Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, lichidatorii îşi îndeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor, la societăţile care au obligativitatea existenţei acestora.

În perioada lichidării societăţii comerciale, cenzorii vor verifica toate operaţiunile prevăzute în normele privind lichidarea societăţilor comerciale.

*

* *

EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A

PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI DE FUZIUNE, DIVIZARE,

DIZOLVARE ŞI LICHIDARE A SOCIETĂŢILOR COMERCIALE,

PRECUM ŞI RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR

ASOCIAŢI, ŞI IMPLICATIILE FISCALE

I. FUZIUNEA ŞI DIVIZAREA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE

Partea I: Metoda rezultatului, respectiv evaluarea globală a societăţilor

În toate exemplele prezentate, formatul de bilanţ este cel prevăzut în Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 306/2002, considerându-se ca societăţile respective aplica prevederile acestui ordin*.

În coloana "A" s-au menţinut numerele randurilor (Nr. rd.) din formatul de bilanţ prevăzut prin reglementările de la alineatul precedent.

------------

* Societăţile comerciale care aplica OMFP nr. 94/2001 vor tine cont şi de prevederile Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară

A. Fuziunea prin absorbţie

A.1. Caz general

Exemplul nr. 1:

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea "P" - absorbanta şi Societatea "R" - absorbită).

Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii "P", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de 3.125.000 mii lei (valoarea justa este de 8.500.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 5.375.000 mii lei).

Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "P", în mii lei:

212 = 105 3.125.000

Rezultatele evaluării societăţii "R" sunt reflectate la venituri asa cum este prezentat la pct. 6.

2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care fuzionează, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:

Bilanţul societăţii "P"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212- 2812) 02 8.500.000

(11.425.000-2.925.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 8.500.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.371) 05 1.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 2.125.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411-491)

(2.200.000-75.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 250.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE -TOTAL(rd 05 la 08) 09 3.375.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 3.875.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -500.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 8.000.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 2.000.000

din care:

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 2.000.000

(200 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 3.125.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 106) 26 2.875.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 8.000.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 8.000.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul societăţii "R"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212- 2812) 02 1.150.000

(2.125.000-975.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 1.150.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.301) 05 825.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 1.600.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411-491)

(1.875.000-275.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 50.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 2.475.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 1.225.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 419)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 1.250.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 2.400.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 1.250.000

din care:

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 1.250.000

(125 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE 26 1.150.000

(ct. 1061* 1068**) (150.000 1.000.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 2.400.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 2.400.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

--------

* Rezerva legală a fost dedusă la constituire

** Alte rezerve sunt formate din facilităţi fiscale

3. Evaluarea globală a societăţilor:

Valoarea globală a Societăţii "R" rezultată în urma evaluării înregistrează o creştere de 1.350.000 mii lei faţă de activul net contabil.

Societatea "P"

Activ net contabil rezultat în urma evaluării = 11.875.000 mii lei - 3.875.000 mii lei = 8.000.000 mii lei

Aport net = Activ net contabil

Societatea "R"

Activ net contabil = 3.625.000 mii lei - 1.225.000 mii lei = 2.400.000 mii lei

Aport net = 2.400.000 mii lei 1.350.000 mii lei = 3.750.000 mii lei

4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite:

● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "P" şi "R":

Societatea "P"

8.000.000 mii lei: 200 mii acţiuni = 40.000 lei

Societatea "R"

3.750.000 mii lei: 125 mii acţiuni = 30.000 lei.

● Stabilirea raportului de schimb al acţiunilor, prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii absorbante:

30.000 : 40.000 = 3/4, adică se schimba 4 acţiuni ale Societăţii "R" pentru 3 acţiuni ale Societăţii "P".

5. Determinarea numărului de acţiuni de emis de Societatea "P", fie prin raportarea aportului net al societăţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu raportul de schimb:

- valoarea aportului net al societăţii "R" este de 3.750.000 mii lei

- valoarea contabila a unei acţiuni la Societatea "P" este de 40.000 lei

3.750.000 mii: 40.000 = 94 mii acţiuni (cifra exactă 93,75 mii);

sau

125 mii acţiuni x 3/4 (raportul de schimb) = 94 mii acţiuni.

● Determinarea creşterii capitalului social la Societatea "P", prin înmulţirea numărului de acţiuni care trebuie emise de Societatea "P" cu valoarea nominală a unei acţiuni de la aceasta societate comercială:

94 mii acţiuni x 10.000 lei/valoarea nominală a unei acţiuni = 940.000 mii lei capital social

● Calcularea primei de fuziune, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominală a acestora:

3.750.000 mii - 940.000 mii lei = 2.810.000 mii lei prima de fuziune.

sau

● Calcularea primei de fuziune, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor, valoarea nominală a acestora şi valoarea rezervelor:

3.750.000 mii lei - 940.000 mii lei - 1.150.000 mii lei = 1.660.000 mii lei prima de fuziune.

Actionarii de la Societatea "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 94 mii de acţiuni a 10.000 lei (valoarea nominală a unei acţiuni).

6. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la Societatea "R" - absorbită

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) evidentierea valorii activului transferat reprezentând total active identificate în bilanţ plus creşterea de valoare rezultată la evaluarea globală: ...

461 = 7583 4.975.000

b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate: ...

6583 = % 3.625.000

─────────

212 1.150.000*

301 825.000

411 1.600.000

5121 50.000

c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli: ...

121 = 6583 3.625.000

7583 = 121 4.975.000

d) transmiterea elementelor de pasiv: ...

419 = 461 1.225.000

% = 456 3.750.000

─────────

1012 1.250.000

1061 150.000

1068 1.000.000

121 1.350.000

e) regularizarea conturilor 456 şi 461: ...

456 = 461 3.750.000

-------

* NOTA Pentru exemplele de la fuziune şi divizare (metodele de la partea I şi partea II) se pot efectua înregistrările contabile ale conturilor rectificative (de amortizare, deprecieri ori diferenţe de preţ) în corespondenta cu conturile de active (212, 213, 214, 301, 371, 411, 461, s.a.)

Contabilitatea fuziunii la Societatea "P" - absorbanta

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de fuziune: ...

456 = % 3.750.000

─────────

1012 940.000

1042* 2.810.000

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "R": ...

% = 456 4.975.000 % = 456 5.250.000

───────── ─────────

207 1.350.000 207 1.350.000

212 1.150.000 sau 212 1.150.000

301 825.000 301 825.000

411 1.600.000 411** 1.875.000

5121 50.000 5121 50.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "R": ...

456 = 419 1.225.000 456 = % 1.500.000

─────────

419 1.225.000

491** 275.000

d) după înregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerţului se efectuează înregistrarea contabila pentru rezervele care au fost deduse fiscal şi se doreşte menţinerea lor în contabilitatea societăţii absorbante ...

1042/analitic distinct, rezerva legală = 1061 150.000

1042/analitic distinct, alte rezerve = 1068 1.000.000

Notă: în cazul în care prima de fuziune nu acoperă rezerva legală şi rezerva reprezentând facilităţi, transferul se va face în limita primei de fuziune, iar diferenţa până la nivelul rezervei respective se impozitează.

--------

* În cadrul contului 1042 se vor evidenţia analitice distincte cu sumele reprezentând rezerva legală şi alte rezerve formate din facilităţi fiscale

** Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

Bilanţul întocmit de Societatea "P" după fuziunea cu Societatea "R"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. IMOBILIZARI NECORPORALE (ct.207) 1.350.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 9.650.000

(11.425.000 1.150.000 - 2.925.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 11.000.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct. 301 371-397) 05 1.825.000

(825.000 1.100.000-100.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 3.725.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411 -491)

(2.200.000 1.875.000-75.000-275.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 300.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL(rd. 05 la 08) 09 5.850.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE 11 5.100.000

ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN

(ct.404 419) (3.875.000 1.225.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,

RESPECTIV DATORII CURENTE NETE 12 750.000

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 11.750.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 2.940.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 2.940.000

(294 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) 23 2.810.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 3.125.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 106) 26 2.875.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 11.750.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 11.750.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea absorbită (R)

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 4.975.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 3.625.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.

2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea R deţine o clădire, valoare de intrare 2.125.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.125.000 mii lei; valoarea fiscală a clădirii este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea R comunică societăţii P valoarea fiscală a clădirii.

3. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta (P), acestea nu se supun impunerii la societatea R. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se va impune cu cota de impozit pe profit (societatea R datorand un impozit de 25%*275.000=68.750 mii lei) în cazul în care acest provizion nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante (P).

4. Societatea R are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.

Societatea absorbanta (P)

1. Societatea P va amortiza din punct de vedere fiscal clădirea primită folosind regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normală de funcţionare rămasă prin metoda de amortizare utilizata de societatea R în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

2. Rezervele preluate de la societatea R (care au fost deductibile), precum şi provizionul, în cazul în care se preia, urmează regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.

3. Fondul comercial de 1.350.000 mii lei nu se amortizeaza din punct de vedere fiscal, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

4. Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 3.125.000, rezultate ca urmare a fuziunii, nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

A.2. Fuziunea societăţilor comerciale care au capitaluri proprii negative

Exemplul nr. 2:

Societatea absorbanta are capitaluri proprii pozitive, iar societatea absorbită are capitaluri proprii negative.

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea "V" - absorbanta şi Societatea "W" - absorbită).

Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii "V", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de 75.000 mii lei (valoarea justa este de 5.450.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 5.375.000 mii lei).

Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "V", în mii lei:

212 = 105 75.000

Rezultatele evaluării societăţii "W" sunt reflectate la venituri, asa cum este prezentat la pct. 5.

2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care fuzionează, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:

Bilanţul societăţii "V"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212- 2812) 02 5.450.000

(8.375.000-2.925.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 5.450.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.371) 05 1.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 2.125.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411-491)

(2.200.000-75.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 250.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE -TOTAL (rd. 05 la 08) 09 3.375.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 3.875.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -500.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 4.950.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) Din care: 19 2.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 2.000.000

(200 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 75.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 106) 26 2.875.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 4.950.000

(rd.19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI (rd. 32 33) 34 4.950.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societăţii "W"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct.212-2812) 02 1.600.000

(2.920.000-1.320.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 1.600.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.371-378) (1.520.000-80.000) 05 1.440.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 3.320.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411-491)

(3.820.000-500.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 40.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 4.800.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 6.680.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -1.880.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 -280.000*

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 1.600.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (1012) 21 1.600.000

(160 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1068) 26 1.120.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

VI. Rezultatul exerciţiului financiar (ct. 121 )

Sold D 30 3.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 -280.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 -280.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

3. Evaluarea globală a societăţilor:

Valoarea globală a Societăţii "W" rezultată în urma evaluării înregistrează o creştere de 130.000 mii lei faţă de activul net contabil.

Societatea "V"

Activ net contabil = 8.825.000 mii lei - 3.875.000 mii lei = 4.950.000 mii lei

Aport net = Activ net contabil

---------

* Deoarece activul net este mai mic decât jumătate din capitalul social, AGA va lua măsuri în conformitate cu art. 153 din Legea nr. 31/1990, cu modificările şi completările ulterioare

** Suma din ct. 1068 este formată din facilităţi fiscale

Societatea "W"

Activ net contabil = 6.400.000 mii lei - 6.680.000 mii lei = -280.000 mii lei

Aport net = -280.000 mii lei 130.000 mii lei = -150.000 mii lei

4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite:

În cazul de mai sus, societatea absorbanta "V", preia elementele de activ şi pasiv ale societăţii absorbite "W" fără emisiune de acţiuni, aceasta având după evaluare un aport net negativ în valoare de 150.000 mii lei, în conformitate cu normele metodologice aprobate prin prezentul ordin.

5. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la Societatea "W" - absorbită

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) evidentierea valorii activului transferat: ...

461 = 7583 6.530.000

b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate: ...

6583 = % 6.400.000

─────────

212 1.600.000

371 1.440.000

411 3.320.000

5121 40.000

c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli: ...

121 = 6583 6.400.000

7583 = 121 6.530.000

d) transmiterea elementelor de pasiv: ...

404 = 461 6.680.000

% = 456 2.850.000

──────────

1012 1.600.000

1068 1.120.000

121 130.000

456 = 121 3.000.000

e) regularizarea conturilor 456 şi 461: ...

461 = 456 150.000

Contabilitatea fuziunii la Societatea "V" - absorbanta

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) înregistrarea aportului net: ...

117 = 456 150.000 -diferenţa între 6.680.000 şi 6.530. 000

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "W": ...

% = 456 6.530.000 % = 456 7.030.000

───────── ─────────

207 130.000 207 130.000

212 1.600.000 sau 212 1.600.000

371 1.440.000 371 1.440.000

411 3.320.000 411* 3.820.000

5121 40.000 5121 40.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "W": ...

456 = 404 6.680.000 sau 456 = % 7.180.000

─────────

404 6.680.000

491* 500.000

-----------

* Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

Bilanţul întocmit de Societatea "V" după fuziunea cu Societatea "W"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. IMOBILIZARI NECORPORALE (ct.207) 01 130.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 7.050.000

(8.375.000 1.600.000 - 2.925.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 7.180.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.371) 05 2.440.000

(1.000.000 1.440.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 5.445.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411-491)

(2.200.000 3.820.000 - 75.000-500.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 290.000

(250.000 40.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 8.175.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE 11 10.555.000

ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN

(ct. 404) (3.875.000 6.680.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, 12 -2.380.000

RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 4.800.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 2.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 2.000.000

(200 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 75.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1068) 26 2.875.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold D 28 150.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 4.800.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 4.800.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea absorbită (W)

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 6.530.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 6.400.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.

2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea W deţine o clădire, valoare de intrare 2.920.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.920.000 mii lei; valoarea fiscală a clădirii este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea W comunică societăţii V valoarea fiscală a clădirii.

3. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068) nu au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta (fiind folosite pentru acoperirea pierderii), acestea se supun impunerii; societatea W datorează, pentru aceste rezerve, impozit pe profit de 25%*1.120.000 mii lei = 280.000 mii lei. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit (societatea W datorand un impozit de 25%*500.000=125.000 mii lei) în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante.

4. Societatea W are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.

Societatea absorbanta (V)

1. Societatea V va amortiza clădirea primită folosind regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită (W) în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normală de funcţionare rămasă prin metoda de amortizare aleasă de societatea W în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

2. Fondul comercial de 130.000 mii lei nu se amortizeaza din punct de vedere fiscal, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

3. Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 75.000 mii lei nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

Exemplul nr. 3:

Societatea absorbanta are capitaluri proprii negative, iar societatea absorbită are capitaluri proprii pozitive.

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea "S" - absorbanta şi Societatea "T" - absorbită).

Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii "S", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de 125.000 mii lei (valoarea justa este de 5.500.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 5.375.000 mii lei).

Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "S", în mii lei:

212 = 105 125.000

Rezultatele evaluării societăţii "T" sunt reflectate la venituri, asa cum se prezintă la pct. 6.

2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care fuzionează, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:

Bilanţul societăţii "S"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212- 2812) 02 5.500.000

(8.425.000-2.925.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 5.500.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.371) 05 1.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 2.125.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.)

(ct. 411-491) (3.300.000-1.175.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 250.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE -TOTAL (rd. 05 la 08) 09 3.375.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 9.875.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -6.500.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 -1.000.000*

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 2.000.000

din care:

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 2.000.000

(200 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 125.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 106) 26 2.875.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

V. REZULTAT REPORTAT (ct.117) Sold~D 28 6.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 -1.000.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI (rd. 32 33 ) 34 -1.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

------------

* Deoarece activul net este mai mic decât jumătate din capitalul social, AGA va lua măsuri în conformitate cu art. 153 din Legea nr. 31/1990, cu modificările şi completările ulterioare:

Bilanţul societăţii "T"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212- 2812) 02 1.150.000

(2.125.000-975.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 1.150.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.301) 05 825.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 1.600.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411-491)

(1.875.000-275.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 50.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 2.475.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 1.225.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 419)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 1.250.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 2.400.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 1.250.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 1.250.000

(125 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1068*) 26 1.150.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 2.400.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI (rd. 32 33 ) 34 2.400.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

3. Evaluarea globală a societăţilor:

Valoarea globală a Societăţii "T" rezultată în urma evaluării înregistrează o creştere de 100.000 mii lei faţă de activul net contabil.

Societatea "S"

Activ net contabil = 8.875.000 mii lei - 9.875.000 mii lei = -1.000.000 mii lei

Aport net = Activ net contabil

------------

*Suma din contul 1068 este formată din repartizarea profitului net din anii anteriori

Societatea "T"

Activ net contabil = 3.625.000 mii lei - 1.225.000 mii lei = 2.400.000 mii lei

Aport net = 2.400.000 mii lei 100.000 mii lei = 2.500.000 mii lei

4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite:

● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "S" şi "T":

Societatea "S"

Pentru societatea absorbanta care are capital propriu (aport net) negativ, se va lua în considerare valoarea nominală a unei acţiuni.

1 acţiune "S" = 10.000 lei

Societatea "T"

2.500.000 mii lei: 125 mii acţiuni existente = 20.000 lei.

● Determinarea raportului de schimb al acţiunilor:

20.000 : 10.000 = 2/1, adică se schimba 1 acţiune a Societăţii "T" pentru 2 acţiuni ale Societăţii "S".

5. Determinarea numărului de acţiuni de emis de Societatea "S", fie prin raportarea aportului net al societăţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu raportul de schimb:

- valoarea aportului net al Societăţii "T" este de 2.500.000 mii lei

- valoarea nominală a unei acţiuni la Societatea "S" este de 10.000 lei

2.500.000 mii: 10.000 lei/acţiune = 250 mii acţiuni;

sau

125 mii acţiuni x 2/1 (raportul de schimb) = 250 mii acţiuni.

● Determinarea creşterii de capital social la Societatea "S":

250 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune = 2.500.000 mii lei, respectiv valoarea activului net al Societăţii "T".

Actionarii de la Societatea "T" vor primi, ca urmare a fuziunii, 250 mii de acţiuni a 10.000 lei (valoarea nominală a unei acţiuni).

6. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la Societatea "T" - absorbită

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) evidentierea valorii activului transferat: ...

461 = 7583 3.725.000

b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate: ...

6583 = % 3.625.000

─────────

212 1.150.000

301 825.000

411 1.600.000

5121 50.000

c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli: ...

121 = 6583 3.625.000

7583 = 121 3.725.000

d) transmiterea elementelor de pasiv: ...

419 = 461 1.225.000

% = 456 2.500.000

─────────

1012 1.250.000

1068 1.150.000

121 100.000

e) regularizarea conturilor 456 şi 461: ...

456 = 461 2.500.000

Contabilitatea fuziunii la Societatea "S" - absorbanta

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) înregistrarea preluării aportului net: ...

456 = 1012 2.500.000

b) înregistrarea elementelor de activ preluate de la Societatea "T": ...

% = 456 3.725.000 % = 456 4.000.000

───────── ─────────

207 100.000 207 100.000

212 1.150.000 sau 212 1.150.000

301 825.000 301 825.000

411 1.600.000 411* 1.875.000

5121 50.000 5121 50.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "T": ...

456 = 419 1.225.000 sau 456 = % 1.500.000

─────────

419 1.225.000

491* 275.000

-----------

* Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului

reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

Bilanţul întocmit de Societatea "S" după fuziunea cu Societatea "T"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. IMOBILIZARI NECORPORALE (ct. 207) 01 100.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 6.650.000

(8.425.000 1.150.000-2.925.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 6.750.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct. 301 371-397) 05 1.825.000

(825.000 1.000.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 3.725.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411-491)

(3.300.000 1.875.000-1.175.000-275.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 300.000

(250.000 50.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 5.850.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE 11 11.100.000

ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN

(ct.404 419) (9.875.000 1.225.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, 12 -5.250.000

RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 1.500.000*

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 4.500.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 4.500.000*

(450 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 125.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 106) 26 2.875.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

V. REZULTAT REPORTAT (ct.117) Sold D 28 6.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 1.500.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 1.500.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea absorbită (T)

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 3.725.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 3.625.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.

2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea T deţine o clădire, valoare de intrare 2.125.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.125.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea T comunică societăţii S valoarea fiscală a clădirii.

3. Având în vedere faptul ca rezervele nu au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit (societatea T datorand un impozit de 25%*275.000=68.750 mii lei) în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante (S).

4. Societatea T are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.

Societatea absorbanta (S)

1. Societatea S va amortiza clădirea folosind regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normală de funcţionare rămasă şi folosind metoda de amortizare aleasă de societatea T în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

2. Fondul comercial de 100.000 mii lei nu se amortizeaza din punct de vedere fiscal, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

3. Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 125.000 mii lei nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

A.3. Cazuri particulare privind fuziunea prin absorbţie

A.3.1. Societatea absorbanta deţine titluri la societatea absorbită

Exemplul nr. 4:

Societatea "J" absoarbe societatea "K", la care deţine titluri de participare.

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea "J" - absorbanta şi Societatea "K" - absorbită).

Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii "J", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un minus de 169.000 mii lei, (valoarea justa este de 1.031.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 1.200.000 mii lei). Societatea are în evidenta rezultate din reevaluari corespunzătoare.

Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "J", în mii lei:

105 = 2131 169.000

Nota

Instalaţiile tehnice au înregistrat anterior un plus de valoare care să asigure diferenţa negativa din reevaluare.

Rezultatele evaluării societăţii "K" sunt reflectate la venituri, asa cum se va vedea la pct. 6.

2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care fuzionează, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:

Bilanţul societăţii "J"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 1.031.000

(1.731.000-700.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. IMOBILIZARI FINANCIARE (ct. 263) 03 180.000

(9 mii acţiuni x 20.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 1.211.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.371) 05 1.732.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 1.168.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 450.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 3.350.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 3.130.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 220.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 1.431.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 1.280.000

din care:

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 1.280.000

(80 mii acţiuni x 16.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 31.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE 26 120.000

(ct. 106)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 1.431.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI (rd. 32 33) 34 1.431.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul societăţii "K"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 640.000

(800.000-160.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 640.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct. 371-397) 05 1.130.000

(1.400.000-270.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 910.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 180.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 2.220.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 1.840.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 380.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 1.020.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 720.000

din care:

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 720.000

(60 mii acţiuni x 12.000 lei /acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 200.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE 26 100.000

(ct. 1068*)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 1.020.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 1.020.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

---------

* Suma din contul 1068 este formată din repartizarea profitului din anii anteriori

Nota

Societatea "J" deţine 15% din capitalul societăţii "K":

- 60.000 acţiuni x 15% = 9.000 acţiuni

- costul de achiziţie al unei acţiuni este de 20.000 lei.

3. Evaluarea globală a societăţilor:

Valoarea globală a Societăţii "K" rezultată în urma evaluării înregistrează o creştere de 240.000 mii lei (de ex. la mijloace de transport) faţă de activul net contabil.

Societatea "J"

Activ net contabil = 4.561.000 mii lei - 3.130.000 mii lei = 1.431.000 mii lei

Aport net = 1.431.000 mii lei 9.000* mii lei = 1.440.000 mii lei

---------

* Reprezintă plusul de valoare al acţiunilor deţinute la societatea "K":

9.000 mii lei = 9.000 acţiuni x (21.000 lei/acţiune - 20.000 lei/acţiune)

Societatea "K"

Activ net contabil = 2.860.000 mii lei - 1.840.000 = 1.020.000 mii lei

Aport net = 1.020.000 mii lei 240.000 mii lei = 1.260.000 mii lei

4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite:

● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "J" şi "K"

1 acţiune J = 1.440.000.000 lei / 80.000 acţiuni = 18.000 lei

1 acţiune K = 1.260.000.000 lei / 60.000 acţiuni = 21.000 lei

● Determinarea raportului de schimb (RS)

RS = 21.000 lei /18.000 lei = 7/6

Pentru 6 acţiuni ale societăţii "K", societatea "J" trebuie să emita 7 acţiuni.

5. Determinarea numărului de acţiuni de emis de Societatea "J", fie prin raportarea aportului net al societăţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu raportul de schimb:

1.260.000.000 lei /18.000 lei = 70.000 acţiuni

sau

60.000 acţiuni "K" x 7/6 = 70.000 acţiuni

Societatea "J" deţine însă 15% din acţiunile societăţii "K" şi se afla astfel în situaţia de a-şi remunera propriile acţiuni. În aceast caz, numărul de acţiuni emise pe care le vor primi actionarii societăţii "K", se determina astfel:

70.000 acţiuni x 85% = 59.500 acţiuni.

Acţiunile ce revin societăţii "J" vor fi anulate, respectiv:

70.000 acţiuni x 15% = 10.500 acţiuni

6. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la Societatea "K" - absorbită

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) evidentierea valorii activului transferat: ...

461 = 7583 3.100.000

b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate: ...

6583 = % 2.860.000

─────────

213 640.000

371 1.130.000

411 910.000

5121 180.000

c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli: ...

121 = 6583 2.860.000

7583 = 121 3.100.000

d) transmiterea elementelor de pasiv: ...

401 = 461 1.840.000

% = 456 1.260.000

─────────

1012 720.000

105 200.000

1068 100.000

121 240.000

e) regularizarea conturilor 456 şi 461: ...

456 = 461 1.260.000

Contabilitatea fuziunii la Societatea "J" - absorbanta

Determinarea creşterii de capital propriu generate de aportul societăţii "K"

a) Creşterea de capital propriu ...

1.260.000 mii lei x 85% = 1.071.000 mii lei

sau

59.500 acţiuni x 18.000 lei = 1.071.000 mii lei

din care:

● creştere de capital social:

59.500 acţiuni x 16.000 lei = 952.000 mii lei

● prima propriu-zisa de fuziune

1.071.000 - 952.000 = 119.000 mii lei.

b) Determinarea valorii titlurilor de participare deţinute la Societatea "K" - absorbită ...

1.260.000 mii lei x 15% = 189.000 mii lei din care:

● anulare acţiuni

9.000 acţiuni x 20.000 lei = 180.000 mii lei

● diferenţa pozitiva din evaluare

9.000 acţiuni x (21.000 - 20.000) = 9.000 mii lei

sau

189.000 - 180.000 = 9.000 mii lei.

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) înregistrarea aportului rezultat din fuziune: ...

456 = % 1.080.000

─────────

1012 952.000

1042 128.000*)

b) anularea titlurilor de participare: ...

% = 263 180.000

───────

106 120.000

1042 60.000

------------

*) Prima de fuziune este formată din prima propriu-zisa de fuziune la care se adauga diferenţa pozitiva din evaluarea titlurilor de participare.

128.000 mii lei = 119.000 mii lei 9.000 mii lei

Societăţile comerciale absorbante sau absorbite care deţin titluri de participare la societăţile comerciale absorbite, respectiv absorbante, vor elimina aceste titluri la valoarea lor contabila.

La societăţile comerciale la care adunarea generală a acţionarilor sau a asociaţilor aproba cuantumurile de suportare a acestor titluri de participare prin diminuarea altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, se vor efectua înregistrările corespunzătoare (106 = 262; 1042 = 262; 1012=262).

c) preluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţii "K": ...

% = 456 3.100.000

─────────

213 880.000

371 1.130.000

411 910.000

5121 180.000

456 = % 2.020.000

─────────

117 180.000

401 1.840.000

Bilanţul întocmit de Societatea "J" după fuziunea cu Societatea "K"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 1.911.000

(1.731.000 880.000-700.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 1.911.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct. 371) (1.732.000 1.130.000) 05 2.862.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 2.078.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411)

(1.168.000 910.000) =

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 630.000

(450.000 180.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 5.570.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 4.970.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401)

(3.130.000 1.840.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 600.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 2.511.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 2.232.000

din care:

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 2.232.000

(139,5 mii acţiuni x 16.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 23 68.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 31.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C 27 180.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 2.511.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 2.511.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea absorbită (K)

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 3.100.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 2.860.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.

2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea K deţine un mijloc de transport, valoare de intrare 800.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 300.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 500.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea K comunică societăţii J valoarea fiscală a imobilizarii corporale.

3. Având în vedere faptul ca rezervele din repartizarea profitului net s-au constituit după plata impozitului pe profit acestea nu se supun impunerii. Rezervele din reevaluare (200.000 mii lei) provin din reevaluarea legală a mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedusă la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizarii mijlocului de transport.

4. Societatea K are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.

Societatea absorbanta (J)

1. Societatea J va amortiza mijlocul de transport folosind regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 500.000 mii lei pe perioada normală de funcţionare rămasă prin metoda de amortizare aleasă de societatea K în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

2. Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 169.000 mii lei, rezultate cu ocazia fuziunii, nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

A.3.2. Societatea absorbită deţine titluri la societatea absorbanta

Exemplul nr. 5:

Societatea "M" absoarbe societatea "N" care deţine 10% din capitalul societăţii "M".

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea "M" - absorbanta şi Societatea "N" - absorbită).

Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii "M", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de 240.000 mii lei, (valoarea justa este de 1.740.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 1.500.000 mii lei).

Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "M", în mii lei:

2131 = 105 240.000

Rezultatele evaluării societăţii "N" sunt reflectate la venituri, asa cum este prezentat la pct. 6.

2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care fuzionează, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:

Bilanţul societăţii "M"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 1.740.000

(2.140.000-400.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 1.740.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.371) 05 1.250.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 710.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 460.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 2.420.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 2.160.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.401 462)

(2.000.000 160.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 260.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 2.000.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 1.360.000

din care:

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 1.360.000

(80 mii acţiuni x 17.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 360.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE 26 180.000

(ct. 106)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C 27 100.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 2.000.000

(rd.19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 2.000.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul societăţii "N"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 540.000

(1.500.000-960.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. IMOBILIZARI FINANCIARE (ct. 263) 03 160.000

(8 mii acţiuni x 20.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 700.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.371) 05 1.150.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 950.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411-491)

(1.150.000-200.000) =

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 130.000

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 2.230.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 2.030.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 162 401)

(230.000 1.800.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 200.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 900.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 600.000

din care:

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 600.000

(50 mii acţiuni x 12.000 lei)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 90.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1061*) 26 100.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C 27 110.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 900.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 900.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

----------

* Rezerva legală a fost dedusă la constituire

Nota

Societatea "N" deţine 10% din capitalul societăţii "M":

- 80.000 acţiuni x 10% = 8.000 acţiuni

- costul de achiziţie al unei acţiuni este de 20.000 lei.

3. Evaluarea globală a societăţilor:

Valoarea globală a Societăţii "N" rezultată în urma evaluării înregistrează o descrestere de 190.000 mii lei faţă de activul net contabil.

Societatea "M"

Activ net contabil = 4.160.000 mii lei - 2.160.000 mii lei = 2.000.000 mii lei

Aport net = Activ net contabil

Societatea "N"

Activ net contabil = 2.930.000 mii lei - 2.030.000 mii lei = 900.000 mii lei

Aport net = 900.000 mii lei - 190.000 mii lei 40.000* mii lei =750.000 mii lei

40.000 mii lei = 8.000 acţiuni x (25.000 lei /acţiune - 20.000 lei /acţiune)

------------

*Reprezintă plusul de valoare al acţiunilor deţinute la societatea "M"

4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite:

● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "M" şi "N"

1 acţiune M = 2.000.000.000 lei / 80.000 acţiuni = 25.000 lei

1 acţiune N = 750.000.000 lei / 50.000 acţiuni = 15.000 lei

● Determinarea raportului de schimb (RS)

RS = 15.000 lei / 25.000 lei = 3 / 5

Pentru 5 acţiuni ale societăţii "N", societatea "M" trebuie să emita 3 acţiuni proprii.

5. Determinarea numărului de acţiuni de emis de Societatea "M", fie prin raportarea aportului net al societăţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu raportul de schimb:

750.000.000 lei / 25.000 lei = 30.000 acţiuni

sau

50.000 acţiuni "N" x 3 / 5 = 30.000 acţiuni

Prin absorbirea societăţii "N", pentru cele 8.000 de acţiuni deţinute de societatea "N" la societatea "M", societatea "M" absorbanta se afla în situaţia dobândirii propriilor acţiuni. Aceste acţiuni se înregistrează în contul 502 "Acţiuni proprii" şi vor fi anulate conform prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societăţile comerciale republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

6. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la Societatea "N" - absorbită

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) evidentierea valorii activului transferat: ...

461 = 7583 2.780.000

b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate: ...

6583 = % 2.930.000

─────────

213 540.000

263 160.000

371 1.150.000

411 950.000

5121 130.000

c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli: ...

121 = 6583 2.930.000

7583 = 121 2.780.000

d) transmiterea elementelor de pasiv: ...

% = 461 2.030.000

─────────

162 230.000

401 1.800.000

% = 456 900.000

────────

1012 600.000

105 90.000

1061 100.000

117 110.000

şi

456 = 121 150.000

e) regularizarea conturilor 456 şi 461: ...

456 = 461 750.000

Contabilitatea fuziunii la Societatea "M" - absorbanta

Determinarea creşterii de capital propriu generate de aportul societăţii "N"

30.000 acţiuni x 25.000 lei = 750.000 mii lei

din care:

● creştere de capital social:

30.000 acţiuni x 17.000 lei = 510.000 mii lei

● prima propriu-zisa de fuziune, calculată ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominală a acestora:

750.000 - 510.000 = 240.000 mii lei.

sau

● prima propriu-zisa de fuziune, calculată ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor, valoarea nominală a acestora şi valoarea rezervelor:

750.000 - 510.000 - 100.000 = 140.000 mii lei.

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) înregistrarea aportului rezultat din fuziune: ...

456 = % 750.000

───────

1012 510.000

1042/analitic distinct * /rezerva legală 240.000

b) preluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţii "N" ...

% = 456 2.780.000 % = 456 2.980.000

───────── ─────────

213 350.000 213 350.000

371 1.150.000 sau 371 1.150.000

411 950.000 411** 1.150.000

502 200.000 502 200.000

5121 130.000 5121 130.000

456 = % 2.030.000 456 = % 2.230.000

───────── ─────────

162 230.000 sau 162 230.000

401 1.800.000 401 1.800.000

491 200.000

----------

* În cadrul contului 1042 se vor evidenţia analitice distincte cu sumele reprezentând rezerva legală şi alte rezerve reprezentind facilităţi fiscale

** Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

c) anularea acţiunilor proprii: ...

% = 502 200.000

───────

1042 64.000*

1068 136.000**

d) după înregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerţului se efectuează înregistrarea contabila pentru rezervele care au fost deduse fiscal şi se doreşte menţinerea lor în contabilitatea societăţii absorbante ...

1042/analitic distinct, rezerva legală = 1061 100.000

------------

* 64.000 mii lei = 8.000 acţiuni x (25.000 lei /acţiune - 17.000 lei /acţiune

** 136.000 mii lei = 8.000 acţiuni x 17.000 lei /acţiune

Bilanţul întocmit de Societatea "M" după fuziunea cu Societatea "N"

- mii lei-

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 2.090.000

(2.140.000 350.000-400.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 2.090.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct. 371) (1.250.000 1.150.000) 05 2.400.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 1.660.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411-491)

(710.000 1.150.000-200.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 590.000

(460.000 130.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 4.650.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 4.190.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN

(ct. 162 401 462)

(230.000 2.000.000 1.800.000 160.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 460.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 2.550.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 1.870.000

din care:

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 1.870.000

(110 mii acţiuni x 17.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 23 176.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 360.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE 26 44.000

(ct. 106)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C 27 100.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 2.550.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 2.550.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea absorbită (N)

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 2.780.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 2.930.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.

2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea N deţine un mijloc de transport, valoare de intrare 1.500.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 500.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea N comunică societăţii M valoarea fiscală a imobilizarii corporale.

3. Având în vedere faptul ca rezerva legală care a fost anterior dedusă la determinarea profitului impozabil (contul 1061) nu a fost preluată în acelaşi cont la societatea absorbanta, aceasta se supune impunerii; societatea N datorează, pentru aceasta rezerva, impozit pe profit de 25%* 100.000 mii lei = 25.000 mii lei. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante.

Rezervele din reevaluare (90.000 mii lei) provin din reevaluarea legală a mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedusă la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizarii mijlocului de transport.

4. Societatea N are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.

Societatea absorbanta (M)

1. Societatea M va amortiza mijlocul de transport folosind regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normală de funcţionare rămasă prin metoda de amortizare aleasă de societatea N în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

2. În cazul în care rezerva legală rezultată din fuziune depăşeşte 20% din capitalul social al societăţii M, diferenţa nu se impune cu impozit pe profit.

3. Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 240.000 mii lei nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, în condiţiile în care se menţin la nivelul sumei rezultate.

A.3.3. Societăţile participante deţin participatii reciproce

Exemplul nr. 6:

Societatea "E" cu un capital de 1.110.000 mii lei absoarbe societatea "I" cu un capital de 525.000 mii lei. Societatea "E" deţine 5.000 acţiuni ale societăţii "I", iar societatea "I" deţine 4.500 acţiuni ale societăţii "E".

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea "E" - absorbanta şi Societatea "I" - absorbită).

Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii "E", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de 23.000 mii lei (valoarea justa este de 2.280.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 2.257.000 mii lei).

Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "E", în mii lei:

213 = 105 23.000

Rezultatele evaluării societăţii "I" sunt reflectate la venituri, asa cum este prezentat la pct. 6.

2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care fuzionează, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:

Bilanţul societăţii "E"

- mii lei-

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 2.280.000

(2.360.000-80.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. IMOBILIZARI FINANCIARE (ct. 263) 03 160.000

(5 mii acţiuni x 32.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 2.440.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct. 371-397) (1.350.000-100.000) 05 1.250.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 1.100.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411-491)

(1.250.000-150.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 350.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 2.700.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 1.480.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 1.220.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 3.660.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 1.110.000

din care:

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 1.110.000

(30 mii acţiuni x 37.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 730.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1061 1068) 26 840.000

(220.000 620.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C 27 980.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 3.660.000

(rd.19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI (rd. 32 33 ) 34 3.660.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul societăţii "I"

- mii lei-

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 1.080.000

(1.380.000-300.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. IMOBILIZARI FINANCIARE (ct. 263) 03 180.000

(4,5 mii acţiuni x 40.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 1.260.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct. 371-397) 05 540.000

(900.000-360.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 350.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411 -491)

(1.300.000-950.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 80.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 970.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 1.752.500

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 162 401)

(1.000.000 752.500)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -782.500

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 477.500

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 525.000

din care:

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 525.000

(21 mii acţiuni x 25.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 215.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE 26 75.000

(ct. 1061*)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold D 28 337.500

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 477.500

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 477.500

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

3. Evaluarea globală a societăţilor:

Valoarea globală a Societăţii "I" rezultată în urma evaluării înregistrează

0 creştere de 190.000 mii lei asupra fondului comercial.

Stabilirea valorii acţiunilor societăţilor "E" şi "I"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Elemente Societatea "E" Societatea "I"

crt.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

1 Capital social 1.110.000 525.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

2 Rezerve din reevaluare 730.000 215.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

3 Rezerve 840.000 75.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

4 Rezultatul reportat 980.000 (337.500)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

5 Plusvaloare asupra fondului comercial - 190.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

6 Plusvaloare asupra titlurilor 5.000 Y-160.000 4.500 X-180.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

7 Valoarea globală a societăţii

(rd. 1 la 6) 3.500.000 5.000 Y 487.500 4.500 X

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

8 Număr de acţiuni 30.000 21.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

X - valoarea contabila pe acţiune la Societatea "E";

Y - valoarea contabila pe acţiune la Societatea "I".

Sistemul de ecuatii este:

(30.000 X = 5.000 Y 3.500.000.000 (rd.8 ori X =rd.7 pt. Societatea "E")

(21.000 Y = 4.500 X 487.500.000 (rd.8 ori Y=rd.7 pt. Societatea "I")

Rezolvand sistemul de ecuatii se obţin valorile:

X= 125.000 lei/acţiune

Y= 50.000 lei/acţiune

Valoarea estimată a societăţii = Valoarea pe acţiune x Număr de acţiuni

Valoarea societăţii "E" = 125.000 lei x 30.000 acţiuni = 3.750.000 mii lei

Aport net = 3.750.000 mii lei

Valoarea societăţii "I" = 50.000 lei x 21.000 acţiuni = 1.050.000 mii lei

Aport net = 1.050.000 mii lei

4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite:

● Determinarea raportului de schimb (RS)

RS = 50.000 lei /125.000 lei = 2 / 5

Vor fi schimbate 5 acţiuni "I" pentru 2 acţiuni "E".

5. Determinarea numărului de acţiuni de emis de Societatea "E", fie prin raportarea aportului net al societăţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu raportul de schimb:

1.050.000.000 lei /125.000 lei = 8.400 acţiuni

sau

21.000 acţiuni "I" x 2 / 5 = 8.400 acţiuni

În principiu, cele 21.000 acţiuni ale Societăţii "I" vor trebui să fie schimbate pentru 8.400 acţiuni ale Societăţii "E".

Societatea "E" se afla însă în situaţia de a primi acţiuni proprii în schimbul acţiunilor Societăţii "I", fapt pentru care în proiectul de fuziune va fi introdusă o clauza, respectiv Societatea "E" va renunţa la drepturile sale aferente celor 5.000 de acţiuni ale Societăţii "I".

În aceste condiţii, acţiunile corespunzătoare acţionarilor Societăţii "I" de la Societatea "E" reprezintă:

21.000 acţiuni - 5.000 acţiuni = 16.000 acţiuni, care vor fi schimbate

pentru

16.000 acţiuni x 2 / 5 = 6.400 acţiuni.

6. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la Societatea "I" - absorbită

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) evidentierea valorii activului transferat: ...

461 = 7583 2.802.500*

---------

* 2.802.500 = 2.230.000 rd.5 (190.000) şi rd. 6 (4.500*125 - 180.000) din tabel de la Societatea "I"

b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate: ...

6583 = % 2.230.000

─────────

213 1.080.000

263 180.000

371 540.000

411 350.000

5121 80.000

c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli: ...

121 = 6583 2.230.000

7583 = 121 2.802.500

d) transmiterea elementelor de pasiv: ...

% = 461 1.752.500

─────────

162 1.000.000

401 752.500

% = 456 1.387.500

─────────

1012 525.000

105 215.000

1061 75.000

121 572.500

şi

456 = 117 337.500

e) regularizarea conturilor 456 şi 461: ...

456 = 461 1.050.000

Contabilitatea fuziunii la Societatea "E" - absorbanta

Aportul total al Societăţii "I" este de 1.050.000 mii lei şi corespunde:

● dreptului altor acţionari decât cei ai Societăţii "E"

16.000 acţiuni x 50.000 lei = 800.000 mii lei

din care:

- creştere de capital social

6.400 acţiuni x 37.000 lei = 236.800 mii lei

- prima propriu-zisa de fuziune, calculată ca diferenţa între

valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominală a acestora:

800.000 - 236.800 = 563.200 mii lei;

sau

- prima propriu-zisa de fuziune, calculată ca diferenţa între

valoarea contabila a acţiunilor, valoarea nominală a acestora

şi valoarea rezervelor:

800.000 - 236.800 - 75.000 = 488.200 mii lei;

● drepturilor Societăţii "E"

5.000 acţiuni x 50.000 lei = 250.000 mii lei.

Acest aport determina:

- anularea titlurilor de participare (acţiuni) deţinute la

Societatea "I" la valoarea contabila de 160.000 mii lei

şi

- o diferenţa pozitiva din evaluare

250.000 - 160.000 = 90.000 mii lei.

Concomitent se primesc ca aport 4.500 acţiuni proprii a căror valoare

este de 4.500 acţiuni x 125.000 lei = 562.500 mii lei.

Anularea acestor acţiuni determina:

- reducerea capitalului social

4.500 acţiuni x 37.000 lei = 166.500 mii lei

- diminuarea primei de fuziune

562.500 - 166.500 = 396.000 mii lei.

Alţi acţionari decât cei ai Societăţii "E" vor primi 6.400 acţiuni ale Societăţii "E" în schimbul celor 16.000 acţiuni ale Societăţii "I", schimbul realizandu-se astfel: 5 acţiuni ale Societăţii "I" pentru 2 acţiuni ale Societăţii "E"

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) înregistrarea aportului rezultat din fuziune: ...

456 = % 890.000

───────

1012 236.800

1042* 653.200**

b) anularea titlurilor de participare: ...

106 = 263 160.000

c) preluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţii "I": ...

% = 456 2.802.500 % = 456 3.752.500

───────── ─────────

207 190.000 207 190.000

213 1.080.000 sau 313 1.080.000

371 540.000 371 540.000

411 350.000 411*** 1.300.000

502 562.500 502 562.500

5121 80.000 5121 80.000

456 = % 1.912.500 456 = % 2.862.500

───────── ─────────

117 160.000 117 160.000

162 1.000.000 sau 162 1.000.000

401 752.500 401 752.500

491*** 950.000

d) anularea acţiunilor proprii: ...

% = 502 562.500

───────

1068 166.500

1042 396.000

----------

* În cadrul contului 1042 se vor inregistra analitic distinct cu suma reprezentând rezerva legală

** Prima de fuziune este formată din prima propriu-zisa de fuziune la care se adauga diferenţa pozitiva din evaluarea titlurilor de participare.

653.200 mii lei = 563.200 mii lei 90.000 mii lei

*** Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

e) după înregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerţului se efectuează înregistrarea contabila pentru rezervele care au fost deduse fiscal şi se doreşte menţinerea lor în contabilitatea societăţii absorbante ...

1042/analitic distinct, rezerva legală = 1061 75.000

Bilanţul întocmit de Societatea "E" după fuziunea cu Societatea "I"

- mii lei-

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. IMOBILIZARI NECORPORALE (ct. 207) 01 190.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 3.360.000

(2.360.000 1.080.000-80.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 3.550.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct. 371-397) 05 1.790.000

(1.350.000 540.000-100.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 1.450.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411-491)

(1.250.000 1.300.000-150.000-950.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 430.000

(350.000 80.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 3.670.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 3.232.500

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 162 401)

(1.000.000 1.480.000 752.500)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 437.500

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 3.987.500

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 1.346.800

din care:

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 1.346.800

(36,4 mii acţiuni x 37.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 23 257.200

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 730.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE 26 513.500

(ct. 106)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C 27 1.140.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 3.987.500

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 3.987.500

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea absorbită (I)

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 2.802.500 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 2.230.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.

2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea I deţine un mijloc de transport, valoare de intrare 1.380.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 380.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea I comunică societăţii E valoarea fiscală a mijlocului de transport.

3. Având în vedere faptul ca rezerva legală a fost anterior dedusă la determinarea profitului impozabil (contul 1061) a fost preluată în acelaşi cont la societatea absorbanta, aceasta nu se supune impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante.

Rezervele din reevaluare (215.000 mii lei) provin din reevaluarea legală a mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedusă la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizarii mijlocului de transport.

4. Societatea I are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.

Societatea absorbanta (E)

1. Societatea E va amortiza echipamentul tehnologic folosind regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normală de funcţionare rămasă prin metoda de amortizare aleasă de societatea I în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

2. Fondul comercial de 190.000 mii lei nu se amortizeaza din punct de vedere fiscal, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

3. Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 23.000 mii lei nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

4. În cazul în care rezerva legală rezultată din fuziune depăşeşte 20% din capitalul social al societăţii E, diferenţa nu se impune cu impozit pe profit

B. Fuziunea prin contopire

Exemplul nr. 7:

1. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care se dizolva (Societatea "1" şi Societatea "2"), în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:

Bilanţul Societăţii "1"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 2.080.000

(3.560.000-1.480.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL(rd. 01 la 03) 04 2.080.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.371-378) 05 400.000

(440.000-40.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 1.280.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.)

(ct. 411-491) (1.380.000-100.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 120.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 1.800.000

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D.DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 2.440.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.401)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, 12 -640.000

RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 1.440.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 1.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 1.000.000

(100 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1061*, 1068**) 26 440.000

(200.000 240.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 1.440.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI (rd. 32 33) 34 1.440.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

-----------

* Rezerva legală a fost dedusă la constituire

** Alte rezerve sunt formate din facilităţi fiscale

Bilanţul Societăţii "2"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct.212-2812) 02 1.600.000

(2.920.000-1.320.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 1.600.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.371-378) (1.520.000-80.000) 05 1.440.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 3.320.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411-491)

(3.820.000-500.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 40.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 4.800.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 3.680.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 1.120.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 2.720.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 1.600.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (1012) 21 1.600.000

(160 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1061*, 1068**) 26 1.120.000

(320.000 800.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 2.720.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI (rd. 32 33) 34 2.720.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

-----------

* Rezerva legală a fost dedusă la constituire

** Alte rezerve sunt formate din facilităţi fiscale

2. Evaluarea globală a societăţilor:

Valoarea globală a societăţilor rezultată în urma evaluării, înregistrează următoarele cresteri faţă de activul net contabil:

- Societatea "1": 160.000 mii lei;

- Societatea "2": 900.000 mii lei.

Societatea "1"

Activ net contabil = 3.880.000 mii lei - 2.440.000 mii lei = 1.440.000 mii lei

Aport net = 1.440.000 mii lei 160.000 mii lei = 1.600.000 mii lei.

Societatea "2"

Activ net contabil = 6.400.000 mii lei - 3.680.000 mii lei = 2.720.000 mii lei

Aport net = 2.720.000 mii lei 900.000 mii lei = 3.620.000 mii lei.

3. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite:

Determinarea numărului de acţiuni noi care trebuie emise de noua societate pe baza aportului net al societăţilor 1 şi 2, valoarea nominală a unei acţiuni fiind de 10.000 lei:

- Pentru Societatea 1 1.600.000 mii lei: 10.000 lei = 160 mii acţiuni;

- Pentru Societatea 2 3.620.000 mii lei: 10.000 lei = 362 mii acţiuni.

4. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la societăţile care se dizolva

- Societatea "1" şi Societatea "2"

Înregistrări contabile, în mii lei:

────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Societatea "1"

──────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────

a) evidentierea valorii activului │

transferat: │ Sau:

│

461 = 7583 4.040.000 │ 461 = 7583 4.040.000

│

b) scoaterea din evidenta a │

elementelor de activ: │

│

6583 = % 3.880.000 │ 6583 = % 3.980.000

───────── │ ─────────

212 2.080.000 │ 212 2.080.000

371 400.000 │ 371 400.000

411 1.280.000 │ 411 1.380.000

5121 120.000 │ 5121 120.000

│

c) închiderea conturilor de │

cheltuieli şi venituri: │

│

121 = 6583 3.880.000 │ 121 = 6583 3.980.000

7583 = 121 4.040.000 │ 7583 = 121 4.040.000

│

d) transmiterea elementelor │

de pasiv: │

│

401 = 461 2.440.000 │ % = 461 2.540.000

│ ─────────

│ 401 2.440.000

│ 491 100.000

│

% = 456 1.600.000 │

───────── │

1012 1.000.000 │ % = 456 1.500.000

1061 200.000 │ ---------

1068 240.000 │ 1012 1.000.000

121 160.000 │ 1061 200.000

│ 1068 240.000

│ 121 60.000

│

e) regularizarea conturilor │

456 şi 461: │

│

456 = 461 1.600.000 │ 456 = 461 1.500.000

──────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────

Înregistrări contabile, în mii lei:

────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Societatea "2"

──────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────

a) evidentierea valorii activului │

transferat: │ Sau:

│

461 = 7583 7.300.000 │ 461 = 7583 7.300.000

│

b) scoaterea din evidenta a │

elementelor de activ: │

│

6583 = % 6.400.000 │ 6583 = % 6.900.000

───────── │ ─────────

212 1.600.000 │ 212 1.600.000

371 1.440.000 │ 371 1.440.000

411 3.320.000 │ 411 3.820.000

5121 40.000 │ 5121 40.000

│

c) închiderea conturilor de │

cheltuieli şi venituri: │

│

121 = 6583 6.400.000 │ 121 = 6583 6.900.000

7583 = 121 7.300.000 │ 7583 = 121 7.300.000

│

d) transmiterea elementelor │

de pasiv: │

│

404 = 461 3.680.000 │ % = 461 4.180.000

│ ─────────

│ 404 3.680.000

│ 491 500.000

│

% = 456 3.620.000 │

───────── │

1012 1.600.000 │ % = 456 3.120.000

1061 320.000 │ ---------

1068 800.000 │ 1012 1.600.000

121 900.000 │ 1061 320.000

│ 1068 800.000

│ 121 400.000

│

e) regularizarea conturilor │

456 şi 461: │

│

456 = 461 3.620.000 │ 456 = 461 3.120.000

──────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────

Contabilitatea fuziunii la societatea nou înfiinţată

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) preluarea elementelor de activ: ...

% = 456 11.340.000 % = 456 11.940.000

────────── ──────────

212* 4.740.000 212* 4.740.000

371 1.840.000 sau 371 1.840.000

411 4.600.000 411** 5.200.000

5121 160.000 5121 160.000

b) preluarea elementelor de pasiv: ...

456 = % 6.120.000 456 = % 6.720.000

────────── ─────────

401 2.440.000 sau 401 2.440.000

404 3.680.000 404 3.680.000

491** 600.000

c) înregistrarea preluării capitalului propriu: ...

456 = % 5.220.000

─────────

1012 2.600.000

1061 520.000

1068 1.040.000

117 1.060.000

În protocolul de predare-primire s-a prevăzut ca elementele capitalului propriu să fie preluate în structura existenta la fiecare societate.

----------

* Atunci când creşterea de valoare este aferentă unui activ imobilizat identificat

** Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

Bilanţul întocmit de noua societate comercială înfiinţată

prin fuziunea societăţilor "1" şi "2"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212) 02 4.740.000

(2.240.000 2.500.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE -TOTAL (rd. 01 la 03) 04 4.740.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.371) (400.000 1.440.000) 05 1.840.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 4.600.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411-491)

(1.380.000 3.820.000-100.000-500.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 160.000

(120.000 40.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd 05 la 08) 09 6.600.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 6.120.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.401 404)

(2.440.000 3.680.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 480.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 5.220.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 2.600.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 2.600.000

(260 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiuni)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1061 1068) 26 1.560.000

(520.000 1.040.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

V. REZULTATUL REPORTAT (ct.117) Sold C 27 1.060.000

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 5.220.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI (rd. 32 33) 34 5.220.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea 1

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 4.040.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 3.880.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.

2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea 1 deţine o clădire, valoare de intrare 3.560.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 2.560.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea 1 comunică noii societăţi valoarea fiscală a imobilizarii corporale.

3. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta, acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante.

4. Societatea 1 are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.

Societatea 2

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 7.300.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 6.400.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.

2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea 2 deţine o clădire, valoare de intrare 2.920.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.920.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea 2 comunică noii societăţi valoarea fiscală a imobilizarii corporale.

3. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta, acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante.

4. Societatea 2 are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.

Societatea nou înfiinţată

1. Rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068, preluate de la societăţile 1 şi 2, se supun prevederilor art. 22 din Codul fiscal.

2. În situaţia în care provizionul pentru depreciere clienţi nu este preluat în acelaşi cont, veniturile provenite din diminuarea sau anularea acestuia sunt venituri impozabile.

3. În cazul în care surplusul rezultat (ct. 117) este distribuit sub forma de dividende, acesta va fi impus cu impozitul pe dividende.

C. Divizarea societăţilor comerciale

C.1. Divizarea societăţilor comerciale care îşi încetează existenta

Divizarea se face prin împărţirea integrală a patrimoniului unei societăţi între doua sau mai multe societăţi existente sau care iau fiinta conform art. 233 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

Exemplul nr. 8:

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care participa la divizare.

Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii "U", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de 800.000 mii lei (valoarea justa este de 4.800.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 4.000.000 mii iei).

Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "U", în mii lei:

213 = 105 800.000

Rezultatele evaluării societăţii "L" sunt reflectate la venituri, asa cum este prezentat la pct. 6.

2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care participa la divizare, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:

Societatea comercială "L" se divizeaza. Societatea "U", care este deja înfiinţată preia 40% din patrimoniu, iar Societatea "O", care se înfiinţează preia 60% din patrimoniu.

Bilanţul Societăţii "U"

- mii lei -

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 4.800.000

(6.800.000-2.000.000)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 4.800.000

(rd. 01 la 03)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct. 301) 05 2.825.000

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 1.875.000

(Sumele ce urmează a fi încasate după o

perioada mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411-491)

(1.975.000-100.000)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 900.000

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 5.600.000

(rd. 05 la 08)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 6.516.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 419)

(4.000.000 2.516.000)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -916.000

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 3.884.000

(rd. 04 12-17)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 70.000

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 70.000

(7 mii părţi sociale x 10.000 lei/parte

socială)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 800.000

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV.REZERVE (ct. 106) 26 3.064.000

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

VI.REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121) 30 50.000

Sold D

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 3.884.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 3.884.000

(rd. 32 33)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societăţii "L"

- mii lei -

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 2.650.000

(4.000.000-1.350.000)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 2.650.000

(rd. 01 la 03)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct. 371) 05 3.160.000

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 1.946.700

(Sumele ce urmează a fi încasate după o

perioada mai mare de un an sunt prezentate

separat.) (ct. 411-491)

(2.100.000-153.300)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 850.000

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 5.956.700

(rd. 05 la 08)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 5.386.700

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 419)

(4.620.000 766.700)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 570.000

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 3.220.000

(rd. 04 12-17)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 100.000

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 100.000

(10 mii părţi sociale x 10.000 lei/parte

socială)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 3.000.000

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1068*) 26 20.000

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

(ct.121) 29 100.000

Sold C

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 3.220.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 3.220.000

(rd. 32 33)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

____________

* Suma din contul 1068 este formată din repartizarea profitului din anii anteriori

3. Evaluarea globală a societăţilor:

Valoarea globală a societăţilor rezultată în urma evaluării (de exemplu a mijloacelor de transport), înregistrează următoarele cresteri faţă de activul net contabil:

- Societatea "L": 350.000 mii lei;

- Societăţile "U" şi "O" preiau, prin divizare, cota parte din valoarea globală a Societăţii "L" evaluate.

● Determinarea cotei părţi din aportul net după evaluare al societăţii "L" care se divizeaza, preluat de societatea "U":

Plusvalori: 350.000 x 40% = 140.000 mii lei

Aportul net după evaluare = (8.606.700 mii lei - 5.386.700 mii lei)x 40%

140.000 mii lei =

= 1.288.000 mii lei 140.000 mii lei = 1.428.000 mii lei

●Determinarea activului net contabil al societăţii "U":

Activ net contabil = 10.400.000 mii lei - 6.516.000 mii lei = 3.884.000 mii lei

4. Determinarea raportului de schimb al părţilor sociale, pentru a acoperi aportul societăţii comerciale "L".

● Stabilirea valorii contabile a părţilor ale societăţilor "L" şi "U":

Societatea "L"

1.428.000 mii lei: 4.000 (cota parte din 10.000) părţi sociale = 357.000 lei

Societatea "U"

3.884.000 mii lei: 7.000 părţi sociale = 554.857 lei.

● Stabilirea raportului de schimb al părţilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei părţi sociale a societăţii "L" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii "U":

357.000: 554.857 = 0.6434, adică se schimba o parte socială a Societăţii "L" pentru 0.6434 părţi sociale ale Societăţii "U"

5. Determinarea numărului de părţi sociale ce trebuie emise de societatea comercială "U", fie prin raportarea aportului net după evaluare al societăţii comerciale "L" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii comerciale "U", fie prin înmulţirea numărului de părţi sociale ale societăţii "L" cu raportul de schimb:

- valoarea aportului net după evaluare al Societăţii "L" este de 1.428.000 mii lei

- valoarea contabila a unei părţi sociale la Societatea "U" este de 554.857 lei

1.428.000 mii lei: 554.857 lei = 2.574 (cifra exactă 2573.6 mii).

sau

4.000 părţi sociale x 0.6434 (raportul de schimb) = 2.574 părţi sociale

Determinarea creşterii capitalului social la societatea "U", prin înmulţirea numărului de părţi sociale care trebuie emise de societatea "U" cu valoarea nominală a unei părţi sociale de la aceasta societate:

2.574 părţi sociale x 10.000 lei/valoarea nominală a unei părţi sociale = 25.740 mii lei

Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominală a acestora : 1.428.000 mii lei - 25.740 mii lei = 1.402.260 mii lei

Asociaţii Societăţii "L" vor primi, ca urmare a divizării, 2574 părţi sociale a 10.000 lei (valoarea nominală a unei părţi sociale).

6. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării

Contabilitatea la Societatea "L" care s-a divizat integral

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) evidentierea valorii activului transferat la societăţile "U" şi "O": ...

461/U = 7583 3.582.680 (8.606.700 350.000)x40%

461/O = 7583 5.374.020 (8.606.700 350.000)x60%

─────────

8.956.700

b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate societăţilor"U" şi "O": ...

6583 = % 8.606.700

──────────

213 2.650.000

371 3.160.000

411 1.946.700

5121 850.000

c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli: ...

121 = 6583 8.606.700

7583 = 121 8.956.700

d) transmiterea elementelor de pasiv la societăţile "U" şi "O": ...

% = 461/U 2.154.680

─────────

401 1.848.000

419 306.680

% = 461/O 3.232.020

─────────

401 2.772.000

419 460.020

% = 456 3.570.000

─────────

1012 100.000

1068 20.000

121 450.000

105 3.000.000

e) regularizarea conturilor 456 şi 461: ...

456 = 461/U 1.428.000

456 = 461/O 2.142.000

Contabilitatea la Societatea "U"

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de divizare: ...

456 = % 1.428.000

─────────

1012 25.740

1042 1.402.260

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L": ...

% = 456 3.582.680 % = 456 3.644.000

────────── ──────────

213*) 1.200.000 213*) 1.200.000

371 1.264.000 sau 371 1.264.000

411 778.680 411**) 840.000

5121 340.000 5121 340.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "L": ...

456 = % 2.154.680 456 = % 2.216.000

───────── ─────────

401 1.848.000 sau 401 1.848.000

419 306.680 419 306.680

491**) 61.320

___________

*) Valoarea la care au fost preluate activele în contul 213 reprezintă 1.060.000 mii lei valoarea neta înainte de evaluare şi 140.000 mii lei diferenţa din reevaluare. **) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

Contabilitatea la Societatea "O"

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) înregistrarea capitalului propriu (activului net): ...

456 = % 2.142.000

─────────

1012 60.000

105 2.010.000

1068 12.000

117 60.000

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L": ...

% = 456 5374.020 % = 456 5.466.000

──────── ─────────

213 1.800.000 sau 213 1.800.000

371 1.896.000 371 1.896.000

411 1.168.020 411*) 1.260.000

5121 510.000 5121 510.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "L": ...

456 = % 3.232.020 456 = % 3.324.000

────────── ──────────

401 2.772.000 401 2.772.000

419 460.020 419 460.020

491*) 91.980

___________

*) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

Întocmirea bilanţurilor societăţilor comerciale rezultate

în urma divizării

Bilanţul Societăţii "U" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213 - 2813) 02 6.000.000

(6.800.000 1.200.000-2.000.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 6.000.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct. 301 371) 05 4.089.000

(2.825.000 1.264.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 2.653.680

(Sumele ce urmează a fi încasate după o

perioada mai mare de un an sunt prezentate

separat.) (ct. 411-491)

(1.975.000 840.000-100.000-61.320)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 1.240.000

(900.000 340.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 7.982.680

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 8.670.680

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 419)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -688.000

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 5.312.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 95.740

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 95.740

(9,574 mii părţi sociale x 10.000 lei/parte socială)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. PRIME DE CAPITAL (ct.1042) 23 1.402.260

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 800.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1068) 26 3.064.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121) 30 50.000

Sold D

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 5.312.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 5.312.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societăţii "O" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 02 1.800.000

213 2813)(2.610.000-810.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 1.800.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct. 371) 05 1.896.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 1.168.020

(Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai

mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)

(1.260.000-91.980)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 510.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 3.574.020

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 3.232.020

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 419)

(2.772.000 460.020)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 342.000

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 2.142.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 60.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 60.000

(6 mii părţi sociale X 10.000 lei/parte socială)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 2.010.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 106) 26 12.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

V. REZULTATUL REPORTAT (ct.117)

Sold C 27 60.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 2.142.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 2.142.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea L

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 8.956.700 mii lei sunt venituri neimpozabile. în mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 8.606.700 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.

2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel:

- mijloc de transport A, valoare de intrare 1.600.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 600.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea L comunică societăţii U (către care se transfera mijlocul de transport) valoarea fiscală a imobilizarii;

- mijloc de transport B, valoare de intrare 2.400.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.400.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea L comunică societăţii O (către care se transfera mijlocul de transport) valoarea fiscală a imobilizarii.

3. Societatea L are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.

C.2 Divizarea societăţilor comerciale care nu îşi încetează existenta

Divizarea se face prin împărţirea parţială a patrimoniului unei societăţi între doua sau mai multe societăţi existente sau care iau fiinta conform art. 233 alin. (3) şi art. 245 alin. (3) din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

Exemplul nr. 9:

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care participa la divizare.

Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii "G", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de 40.000 mii lei (valoarea justa este de 2.500.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 2.460.000 mii lei).

Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "G", în mii lei:

213 = 105 40.000

Rezultatele evaluării societăţii "F" sunt reflectate la venituri, asa cum se va vedea la pct. 6.

2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care participa la divizare, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:

Societatea comercială "F" se divizeaza cedand 80%", ea rămânând cu 20% din patrimoniu. Societatea "G", care este deja înfiinţată preia 40% din patrimoniu, iar societatea "H" care se înfiinţează preia 40% din patrimoniu.

Bilanţul Societăţii "G"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 2.500.000

(3.460.000-960.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 2.500.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (371) 05 1.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 4.250.000

(Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă

mai mare de un an sunt prezentate separat.)

(ct. 411-491)

(4.400.000-150.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 560.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd 05 la 08) 09 5.810.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 6.962.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 419)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -1.152.000

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 1.348.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 90.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 90.000

(4,5 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 40.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 106) 26 1.218.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 1.348.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 1.348.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societăţii "F"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 5.255.000

(6.500.000-1.245.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 5.255.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.301-308 371) 05 7.026.000

(4.200.000-420.000 3.246.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 5.000.000

(Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai

mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)

(5.700.000-700.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 1.250.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd 05 la 08) 09 13.276.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 12.839.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 419)

(10.000.000 2.839.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 437.000

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 5.692.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 160.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 160.000

(8 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 2.500.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1068*) 26 3.032.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 5.692.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 5.692.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

_________

*) Suma din ct. 1068 este formată din facilităţi fiscale

3. Evaluarea globală a societăţilor:

Valoarea globală a societăţilor rezultată în urma evaluării (de exemplu a mijloacelor de transport), înregistrează următoarele cresteri faţă de activul net contabil:

- Societatea "F": 745.000 mii lei;

- Societăţile "G" şi "H" preiau, prin divizare, cota parte din valoarea globală a Societăţii "F" evaluate.

● Determinarea cotei părţi din aportul net după evaluare al societăţii "F" care se divizeaza, preluat de societatea "G":

Plusvalori: 745.000 x 40% = 298.000 mii lei

Aport net după evaluare = (18.531.000 mii lei - 12.839.000 mii lei)x

40% 298.000 mii lei =

= 2.276.800 mii lei 298.000 mii lei = 2.574.800 mii lei

● Determinarea activului net contabil al societăţii "G":

Activ net contabil = 8.310.000 mii lei - 6.962.000 mii lei = 1.348.000 mii lei

4. Determinarea raportului de schimb al părţilor sociale, pentru a acoperi aportul societăţii comerciale "F".

● Stabilirea valorii contabile a părţilor sociale ale societăţilor "F" şi "G":

Societatea "F"

2.574.800 mii lei: 3.200 (cota parte din 8.000) părţi sociale = 804.625 lei

Societatea "G"

1.348.000 mii lei: 4.500 părţi sociale = 299.555,6 lei.

● Stabilirea raportului de schimb al părţilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei părţi sociale a societăţii "F" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii "G":

804.625: 299.555,6 = 2,686, adică se schimba o parte socială a Societăţii "F" pentru 2,686 părţi sociale ale Societăţii "G".

5. Determinarea numărului de părţi sociale ce trebuie emise de societatea comercială "G", fie prin raportarea aportului net după evaluare al societăţii comerciale "F" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii comerciale "G", fie prin înmulţirea numărului de părţi sociale ale societăţii "F" cu raportul de schimb:

- valoarea aportului net după evaluare al Societăţii "F" este de 2.574.800 mii lei

- valoarea contabila a unei părţi sociale la Societatea "G" este de 299.555,6 lei

2.574.800 mii lei: 299.555,6 lei = 8.595 (cifra exactă 8.595,4).

sau

3.200 părţi sociale x 2,686 (raportul de schimb) = 8.595 părţi sociale

● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "G", prin înmulţirea numărului de părţi sociale care trebuie emise de societatea "G" cu valoarea nominală a unei părţi sociale de la aceasta societate: 8.595 părţi sociale x 20.000 lei (valoarea nominală a unei părţi sociale) = 171.900 mii lei

● Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a părţilor sociale şi valoarea nominală a acestora:

2.574.800 mii lei - 171.900 mii lei = 2.402.900 mii lei prima de divizare.

sau

● Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a părţilor sociale, valoarea nominală a acestora şi valoarea rezervelor:

2.574.800 mii lei - 171.900 mii lei - 1.212.800 mii lei = 1.190.100 mii lei prima de divizare.

Asociaţii Societăţii "F" vor primi, ca urmare a divizării, 8595 părţi sociale a 20.000 lei (valoarea nominală a unei părţi sociale).

6. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării

Contabilitatea la Societatea "F" care s-a divizat

în proporţie de 80%

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) evidentierea valorii activului transferat: ...

461/G = 7583 7.710.400

461/H = 7583 7.710.400

b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate: ...

6583 = % 14.824.800

───────────

213 4.204.000

301 3.024.000

371 2.596.800

411 4.000.000

5121 1.000.000

c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli: ...

121 = 6583 14.824.800

7583 = 121 15.420.800

d) transmiterea conturilor de pasiv: ...

% = 461/G 5.135.600

──────────

401 4.000.000

419 1.135.600

% = 461/H 5.135.600

──────────

401 4.000.000

419 1.135.600

% = 456 5.149.600

──────────

1012* 128.000

105 2.000.000

1068 2.425.600

121 596.000

e) regularizarea conturilor 456 şi 461: ...

456 = 461/G 2.574.800

456 = 461/H 2.574.800

Contabilitatea la Societatea "G"

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) înregistrarea majorării capitalului social: ...

456 = % 2.574.800

──────────

1012 171.900

1042/analitic distinct, rezerva legală 2.402.900

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F": ...

% = 456 7.710.400 % = 456 7.990.400

───────── ──────────

213 2.400.000 213 2.400.000

301 1.512.000 sau 301 1.512.000

371 1.298.400 371 1.298.400

411 2.000.000 411**) 2.280.000

5121 500.000 5121 500.000

___________

*) Societatea "F", care nu şi-a încetat existenta, poate să transmită în locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeaşi valoare **) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire nu a fost deductibil fiscal c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F" ...

456 = % 5.135.600 456 = % 5.415.600

────────── ──────────

401 4.000.000 401 4.000.000

419 1.135.600 419 1.135.600

491**) 280.000

d) după înregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerţului se efectuează înregistrarea contabila pentru rezervele care au fost deduse fiscal şi se doreşte menţinerea lor în contabilitatea societăţii absorbante ...

1042/analitic distinct, alte rezerve = 1068 1.212.800

CONTABILITATEA LA SOCIETATEA "H"

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) înregistrarea capitalului propriu (activului net): ...

456 = % 2.574.800

──────────

1012*) 64.000

105 1.298.000

1068 1.212.800

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F": ...

% = 456 7.710.400 % = 456 7.990.400

───────── ──────────

213 2.400.000 213 2.400.000

301 1.512.000 sau 301 1.512.000

371 1.298.400 371 1.298.400

411 2.000.000 411**) 2.280.000

5121 500.000 5121 500.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F": ...

456 = % 5.135.600 456 = % 5.415.600

───────── ─────────

401 4.000.000 401 4.000.000

419 1.135.600 419 1.135.600

491**) 280.000

__________

*) Societatea "H", poate să primească în locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeaşi valoare **) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire nu a fost deductibil fiscal

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea "F"

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") sunt venituri neimpozabile în conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) iar cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile, dacă soldul contului 121 din aceste operaţiuni nu a fost transferat ca profit distribuibil.

2. Societatea "F" trebuie să transmită societăţilor "G" şi "H" valoarea fiscală a fiecărui element de activ şi pasiv transferat. Valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile, definite în conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determina luând în calcul valoarea utilizata pentru calculul amortizarii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fără a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare a acestor active, urmând să se amortizeze pe durata normală rămasă.

3. În conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă la determinarea profitului impozabil se include în veniturile impozabile ale societăţii "F", cu excepţia situaţiei în care societatatile "G" şi "H" preiau provizionul sau rezerva respectiva. Având în vedere faptul ca rezervele constituite ca urmare a acordării de facilităţi fiscale (contul 1068) au fost preluate de către societăţile "G" şi "H", aceste reserve nu se supun impunerii.

Întocmirea bilanţurilor societăţilor comerciale

rezultate în urma divizării

Bilanţul Societăţii "G" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 4.900.000

(3.460.000-960.000 2.400.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 4.900.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.301 -308 371) 05 3.810.400

(1.680.000-168.000 1.000.000 1.298.400)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 6.250.000

(Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai

mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)

(4.400.000 2.280.000-150.000-280.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 1.060.000

(560.000 500.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 11.120.400

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 12.097.600

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 419)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -977.200

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 3.922.800

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 261.900

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 261.900

(13,095 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. PRIME DE CAPITAL (ct.1042) 23 2.402.900

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 40.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 106) 26 1.218.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 3.922.800

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 3.922.800

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societăţii "H" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II.IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213) 02 2.400.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 2.400.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.301 371) 05 2.810.400

(1.512.000 1.298.400)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 2.000.000

(Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai

mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)

(2.280.000-280.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 500.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 5.310.400

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 5.135.600

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 419)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 174.800

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 2.574.800

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 64.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 64.000

(3,2 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 1.298.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1068) 26 1.212.800

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 2.574.800

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 2.574.800

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societăţii "F" după predarea protocoalelor şi a balantelor de verificare

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 1.200.000

(1.449.000-249.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 1.200.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.301-308 371) 05 1.405.200

(840.000-84.000 649.200)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 1.000.000

(Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai

mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)

(1.140.000-140.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 250.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 2.655.200

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 2.567.800

PERIOADA DE PANA LA UN AN

(ct. 401 419)

(2.000.000 567.800)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 87.400

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 1.287.400

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 32.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 32.000

(1,6 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 649.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 106) 26 606.400

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 1.287.400

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 1.287.400

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

În exemplul prezentat mai sus se presupune ca amortizarea de 40% corespunde imobilizarilor corporale preluate. De asemenea, se presupune ca diferenţele de preţ de 40% corespund materiilor prime preluate, iar provizioanele pentru deprecierea mărfurilor şi clienţilor în proporţie de 40% corespund mărfurilor depreciate şi, respectiv, clienţilor preluati.

Partea a-II-a: Metoda valorii nete contabile a societăţilor comerciale

A. Fuziunea prin absorbţie

A.1. Caz general

Exemplul nr. 10:

1. S-a efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea "P" - absorbanta şi Societatea "R" - absorbită),

2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care fuzionează, în baza datelor din contabilitate se prezintă astfel:

Bilanţul societăţii "P"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212- 2812) 02 8.500.000

(11.425.000-2.925.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 8.500.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.371) 05 1.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 2.125.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411-491)

(2.200.000-75.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 250.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL(rd. 05 la 08) 09 3.375.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 3.875.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -500.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 8.000.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 2.000.000

din care:

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 2.000.000

(200 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 3.125.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 106) 26 2.875.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 8.000.000

(rd.19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 8.000.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul societăţii "R"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 2.500.000

(3.475.000-975.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 2.500.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.301) 05 825.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 1.600.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411 -491)

(1.875.000-275.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 50.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 2.475.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 1.225.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 419)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 1.250.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 3.750.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 1.250.000

din care:

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 1.250.000

(125 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 1.350.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE 26 1.150.000

(ct. 1061* 1068**) (150.000 1.000.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 3.750.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 3.750.000

(rd. 32 33

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

__________

*) Rezerva legală a fost dedusă la constituire **) Alte rezerve sunt formate din facilităţi fiscale

3. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite:

● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "P" şi "R":

Societatea "P"

8.000.000 mii lei: 200 mii acţiuni = 40.000 lei

Societatea "R"

3.750.000 mii lei: 125 mii acţiuni = 30.000 lei.

● Stabilirea raportului de schimb al acţiunilor, prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii absorbante:

30.000 : 40.000 = 3/4, adică se schimba 4 acţiuni ale Societăţii "R" pentru 3 acţiuni ale Societăţii "P".

4. Determinarea numărului de acţiuni de emis de Societatea "P", fie prin raportarea activului net al societăţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu raportul de schimb:

- valoarea activului net al societăţii "R" este de 3.750.000 mii lei

- valoarea contabila a unei acţiuni la Societatea "P" este de 40.000 lei

3.750.000 mii: 40.000 = 94 mii acţiuni (cifra exactă 93,75 mii);

sau

125 mii acţiuni x 3/4 (raportul de schimb) = 94 mii acţiuni.

● Determinarea creşterii capitalului social la Societatea "P", prin înmulţirea numărului de acţiuni care trebuie emise de Societatea "P" cu valoarea nominală a unei acţiuni de la aceasta societate comercială:

94 mii acţiuni x 10.000 lei/valoarea nominală a unei acţiuni = 940.000 mii lei capital social

● Calcularea primei de fuziune, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominală a acestora:

3.750.000 mii - 940.000 mii lei = 2.810.000 mii lei prima de fuziune,

sau

● Calcularea primei de fuziune, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor, valoarea nominală a acestora şi valoarea rezervelor:

3.750.000 mii lei - 940.000 mii lei - 1.150.000 mii lei = 1.660.000 mii lei prima de fuziune.

Actionarii de la Societatea "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 94 mii de acţiuni a 10.000 lei (valoarea nominală a unei acţiuni).

5. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la Societatea "R" - absorbită

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) transmiterea elementelor de capital propriu: ...

% = 456 3.750.000

──────────

1012 1.250.000

105 1.350.000

1061 150.000

1068 1.000.000

b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate: ...

892 = % 4.975.000

──────────

212 2.500.000

301 825.000

411 1.600.000

5122 50.000

c) transmiterea elementelor de pasiv: ...

% = 892 4.975.000

───────────

419 1.225.000

456 3.750.000

Contabilitatea fuziunii la Societatea "P" -

absorbanta

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de fuziune: ...

456 = % 3.750.000 456 = % 3.750.000

───────── ─────────

1012 940.000 sau 1012 940.000

1042 2.810.000 1042 1.660.000

1061 150.000

1068 1.000.000

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "R": ...

% = 891 4.975.000 % = 891 5.250.000

────────── ──────────

212 2.500.000 212 2.500.000

301 825.000 sau 301 825.000

411 1.600.000 411 1.875.000

5121 50.000 5121 50.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "R": ...

891 = % 4.975.000 891 = % 5.250.000

───────── ─────────

419 1.225.000 sau 419 1.225.000

456 3.750.000 456 3.750.000

491 275.000

Bilanţul întocmit de Societatea "P"

după fuziunea cu Societatea "R"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 11.000.000

(11.425.000 2.500.000 - 2.925.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 11.000.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I.STOCURI (ct. 301 371-397) 05 1.825.000

(825.000 1.100.000-100.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 3.725.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411 -491)

(2.200.000 1.875.000-75.000-275.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 300.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL(rd. 05 la 08) 09 5.850.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE 11 5.100.000

ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN

(ct.404 419) (3.875.000 1.225.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,

RESPECTIV DATORII CURENTE NETE 12 750.000

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 11.750.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 2.940.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 2.940.000

(294 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) 23 1.660.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 3.125.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 106) 26 4.025.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 11.750.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 11.750.000

rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

La societatea absorbită "R"

1. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea R deţine o clădire, valoare de intrare 3.475.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.475.000 mii lei; valoarea fiscală a clădirii este 2.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea R comunică societăţii P valoarea fiscală a clădirii, care urmează a fi amortizata utilizând acelaşi regim de amortizare pe durata rămasă de amortizat.

2. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta (P), acestea nu se supun impunerii la societatea R. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se va impune cu cota de impozit pe profit (societatea R datorand un impozit de 25%*275.000=68.750 mii lei) în cazul în care acest provizion nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante (P).

Societatea absorbanta (P)

1. Societatea P va amortiza din punct de vedere fiscal clădirea primită folosind regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 2.000.000 mii lei pe perioada normală de funcţionare rămasă şi folosind metoda de amortizare aleasă de societate R în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

2. Rezervele preluate de la societatea R (care au fost deductibile), precum şi provizionul, în cazul în care se preia, urmează regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.

B. Fuziunea prin contopire

Exemplul nr. 11:

1. S-a efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea "1" şi Societatea "2" ).

2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care se dizolva (Societatea "1" şi Societatea "2") în baza datelor din contabilitate, se prezintă astfel:

Bilanţul Societăţii "1"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 2.240.000

(3.720.000-1.480.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL(rd. 01 la 03) 04 2.240.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.371-378) 05 400.000

(440.000-40.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 1.280.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.)

(ct. 411-491) (1.380.000-100 000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 120.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 1.800.000

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 2.440.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.4O1)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, 12 -640.000

RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 1.600.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 1.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 1.000.000

(100 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III.REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 160.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1061*, 1068**) 26 440.000

(200.000 240.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 1.600.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI (rd. 32 33) 34 1.600.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

___________

*) Rezerva legală a fost dedusă la constituire **) Alte rezerve sunt formate din facilităţi fiscale

Bilanţul Societăţii "2"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE(ct.212-2812) 02 2.500.000

(3.820.000-1.320.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 2.500.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.371 -378) (1.520.000-80.000) 05 1.440.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 3.320.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411-491)

(3.820.000-500.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 40.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 4.800.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 3.680.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 1.120.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 3.620.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 1.600.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (1012) 21 1.600.000

(160 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVA DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 900.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1061*, 1068**) 26 1.120.000

(320.000 800.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 3.620.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI (rd. 32 33) 34 3.620.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

___________

*) Rezerva legală a fost dedusă la constituire **) Alte rezerve sunt formate din facilităţi fiscale

3. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţilor dizolvate:

Determinarea numărului de acţiuni noi care trebuie emise de noua societate pe baza activului net al societăţilor 1 şi 2, valoarea nominală a unei acţiuni fiind de 10.000 lei:

- Pentru Societatea 1 1.600.000 mii lei: 10.000 lei = 160 mii acţiuni;

- Pentru Societatea 2 3.620.000 mii lei: 10.000 lei = 362 mii acţiuni.

4. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la societăţile care se dizolva

- Societatea "1" şi Societatea "2"

Înregistrări contabile, în mii lei:

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Societatea "1"

───────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────

a) transmiterea elementelor de capital │ Sau:

propriu: │

│

% = 456 1.600.000 │ % = 456 1.600.000

────────── │ ──────────

1012 1.000.000 │ 1012 1.000.000

105 160.000 │ 105 160.000

1061 200.000 │ 1061 200.000

1068 240.000 │ 1068 240.000

│

b) scoaterea din evidenta a elementelor│

de activ: │

│

892 = % 4.040.000 │ 892 = % 4.140.000

────────── │ ──────────

212 2.240.000 │ 212 2.240.000

371 400.000 │ 371 400.000

411 1.280.000 │ 411* 1.380.000

5121 120.000 │ 5121 120.000

│

c) transmiterea elementelor de pasiv: │

│

% = 892 4.040.000 │ % = 892 4.140.000

────────── │ ──────────

401 2.440.000 │ 401 2.440.000

456 1.600.000 │ 456 1.600.000

│ 491* 100.000

───────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────

Înregistrări contabile, în mii lei:

____________

*) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Societatea "2"

────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────

│ Sau:

a) preluarea elementelor de capitaluri │

proprii: │

│

% = 456 3.620.000 │ % = 456 3.620.000

────────── │ ──────────

1012 1.600.000 │ 1012 1.600.000

105 900.000 │ 105 900.000

1061 320.000 │ 1061 320.000

1068 800.000 │ 1068 800.000

│

b) scoaterea din evidenta a elementelor│

de activ: │

│

892 = % 7.300.000 │ 892 = % 7.800.000

───────── │ ─────────

212 2.500.000 │ 212 2.500.000

371 1.440.000 │ 371 1.440.000

411 3.320.000 │ 411* 3.820.000

5121 40.000 │ 5121 40.000

│

c) transmiterea elementelor de pasiv: │

│

% = 892 7.300.000 │ % = 892 7.800.000

────────── │ ──────────

404 3.680.000 │ 404 3.680.000

456 3.620.000 │ 456 3.620.000

│ 491* 500.000

────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────

Contabilitatea fuziunii la societatea nou înfiinţată

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) înregistrarea preluării capitalului propriu: ...

456 = % 5.220.000

─────────

1012 2.600.000

105 1.060.000

1061 520.000

1068 1.040.000

_________

*) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal b) preluarea elementelor de activ: ...

% = 891 11.340.000 % = 891 11.940.000

────────── ──────────

212 4.740.000 212 4.740.000

371 1.840.000 sau 371 1.840.000

411 4.600.000 411 5.200.000

5121 160.000 5121 160.000

c) preluarea elementelor de pasiv: ...

891 = % 11.340.000 891 = % 11.940.000

────────── ──────────

401 2.440.000 401 2.440.000

404 3.680.000 404 3.680.000

456 5.220.000 456 5.220.000

491 600.000

În protocolul de predare-primire s-a prevăzut ca elementele capitalului propriu să fie preluate în structura existenta la fiecare societate.

Bilanţul întocmit de noua societate comercială înfiinţată prin

fuziunea societăţilor "1" şi "2"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212) 02 4.740.000

(2.240.000 2.500.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE -TOTAL (rd. 01 la 03) 04 4.740.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.371) (400.000 1.440.000) 05 1.840.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 4.600.000

după o perioadă mai mare de un an sunt

prezentate separat.) (ct. 411-491)

(1.380.000 3.820.000-100.000-500.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 160.000

(120.000 40.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 6.600.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 6.120.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.401 404)

(2.440.000 3.680.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 480.000

DATORII CURENTE NETE (rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 5.220.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 2.600.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 2.600.000

(260 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiuni)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 1.060.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct.1061 1068) 26 1.560.000

(520.000 1.040.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 5.220.000

(rd.19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI (rd. 32 33) 34 5.220.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea 1

1. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea 1 deţine o clădire, valoare de intrare 3.720.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 2.720.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea 1 comunică noii societăţi valoarea fiscală a imobilizarii corporale.

2. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante.

3. Societatea 1 are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.

Societatea 2

1. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea 2 deţine o clădire, valoare de intrare 3.820.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.820.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 2.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea 2 comunică noii societăţi valoarea fiscală a imobilizarii corporale- valoarea avută înainte de începerea procedurii de fuziune.

2. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante.

3. Societatea 2 are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.

Societatea nou înfiinţată

1. Rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068, preluate de la societăţile 1 şi 2, se supun prevederilor art. 22 din Codul fiscal.

2. În situaţia în care provizionul pentru depreciere clienţi nu este preluat în acelaşi cont, veniturile provenite din diminuarea sau anularea acestuia sunt venituri impozabile.

C. DIVIZAREA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE

C.1. Divizarea societăţilor comerciale care îşi încetează existenta

Divizarea se face prin împărţirea integrală a patrimoniului unei societăţi între doua sau mai multe societăţi existente sau care iau fiinta conform art. 233 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

Exemplul nr. 12:

1. S-a efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care participa la divizare.

2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care participa la divizare, în baza datelor din contabilitate, se prezintă astfel:

Societatea comercială "L" se divizeaza. Societatea "U", care este deja înfiinţată preia 40% din patrimoniu, iar Societatea "O", care se înfiinţează preia 60% din patrimoniu.

Bilanţul Societăţii "U"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 4.800.000

(6.800.000-2.000.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 4.800.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct. 301) 05 2.825.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 1.875.000

Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai

mare de un an sunt prezentate separat.)

(ct. 411 -491)

(1.975.000-100.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 900.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 5.600.000

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 6.516.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 419)

(4.000.000 2.516.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -916.000

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 3.884.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 70.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 70.000

(7 mii părţi sociale x 10.000 lei/parte socială)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 800.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 106) 26 3.064.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

VI.REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121) 30 50.000

Sold D

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 3.884.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 3.884.000

(rd. 32 33)

────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societăţii "L"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 3.000.000

(4.350.000-1.350.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 3.000.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct. 371) 05 3.160.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 1.946.700

(Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai

mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)

(2.100.000-153.300)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 850.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 5.956.700

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 5.386.700

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 419)

(4.620.000 766.700)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 570.000

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 3.570.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 100.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 100.000

(10 mii părţi sociale x 10.000 lei/parte socială)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 3.350.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1068*) 26 20.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

VI.REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121) 29 100.000

Sold C

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 3.570.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 3.570.000

(rd. 32 33)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

__________

*) suma din contul 1068 este formată din repartizarea profitului din anii anteriori

- Societăţile "U" şi "O" preiau, prin divizare, cota parte din elementele de activ şi de pasiv ale Societăţii "L".

Determinarea cotei părţi din activul net al societăţii "L" care se divizeaza, preluată de societatea "U":

3.570.000 x 40% = 1.428.000 mii lei

Activul net contabil al societăţii "U" este de 3.884.000 mii lei

3. Determinarea raportului de schimb al părţilor sociale, pentru a acoperi aportul societăţii comerciale "L".

● Stabilirea valorii contabile a părţilor sociale ale societăţilor "L" şi "U":

Societatea "L"

1.428.000 mii lei: 4.000 (cota parte din 10.000) părţi sociale = 357.000 lei

Societatea "U"

3.884.000 mii lei: 7.000 părţi sociale = 554.857 lei.

● Stabilirea raportului de schimb al părţilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei părţi sociale a societăţii "L" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii "U":

357.000: 554.857 = 0.6434, adică se schimba o parte socială a Societăţii "L" pentru 0.6434 părţi sociale ale Societăţii "U"

4. Determinarea numărului de părţi sociale ce trebuie emise de societatea comercială "U", fie prin raportarea activului net al societăţii comerciale "L" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii comerciale "U", fie prin înmulţirea numărului de părţi sociale ale societăţii "L" cu raportul de schimb:

- valoarea activului net al Societăţii "L" este de 1.428.000 mii lei

- valoarea contabila a unei părţi sociale la Societatea "U" este de 554.857 lei

1.428.000 mii lei: 554.857 lei = 2.574 (cifra exactă 2573.6 mii).

sau

4.000 părţi sociale x 0.6434 (raportul de schimb) = 2.574 părţi sociale

● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "U", prin înmulţirea numărului de părţi sociale care trebuie emise de societatea "U" cu valoarea nominală a unei părţi sociale de la aceasta societate:

2.574 părţi sociale x 10.000 lei/valoarea nominală a unei părţi sociale = 25.740 mii lei

♦ Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominală a acestora: 1.428.000 mii lei - 25.740 mii lei =

1.402.260 mii lei

Asociaţii Societăţii "L" vor primi, ca urmare a divizării, 2574 părţi sociale a 10.000 lei (valoarea nominală a unei părţi sociale).

5. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării

Contabilitatea la Societatea "L" care s-a divizat integral

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) transmiterea elementelor de capital propriu: ...

% = 456 3.570.000

──────────

1012 100.000

105 3.350.000

1068 20.000

121 100.000

b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate societăţilor "U" şi "O": ...

892 = % 8.956.700

──────────

213 3.000.000

371 3.160.000

411 1.946.700

5121 850.000

c) transmiterea elementelor de pasiv la societăţile "U" şi "O": ...

% = 892 8.956.700

──────────

401 4.620.000

419 766.700

456 3.570.000

Contabilitatea la Societatea "U"

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de divizare: ...

456 = % 1.428.000

──────────

1012 25.740

1042 1.402.260

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L": ...

% = 891 3.582.680 % = 891 3.644.000

────────── ──────────

213 1.200.000 213 1.200.000

371 1.264.000 sau 371 1.264.000

411 778.680 411* 840.000

5121 340.000 5121 340.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "L": ...

891 = % 3.582.680 891 = % 3 644 000

────────── ──────────

401 1.848.000 401 1.848.000

419 306.680 419 306 680

456 1.428.000 456 1.428.000

491* 61.320

Contabilitatea la Societatea "O"

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) înregistrarea capitalului propriu (activului net): ...

456 = % 2.142.000

──────────

1012 60.000

105 2.010.000

1068 12.000

117 60.000

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L": ...

% = 891 5.374.020 % = 891 5.466.000

────────── ──────────

213 1.800.000 sau 213 1.800.000

371 1.896.000 371 1.896.000

411 1.168.020 411* 1.260.000

5121 510.000 5121 510.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "L": ...

891 = % 5.374.020 891 = % 5.466.000

────────── ──────────

401 2.772.000 401 2.772.000

419 460.020 419 460.020

456 2.142.000 456 2.142.000

491* 91.980

_____________

*) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, iar la constituire a fost deductibil fiscal

Întocmirea bilanţurilor societăţilor comerciale rezultate în urma divizării

Bilanţul Societăţii "U" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 6.000.000

(6.800.000 1.200.000-2.000.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 6.000.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.301 371) 05 4.089.000

(2.825.000 1.264.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 2.653.680

(Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai

mare de un an sunt prezentate separat.)

(ct. 411-491)

(1.975.000 840.000-100.000-61.320)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 1.240.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 7.982.680

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 8.670.680

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 419)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -688.000

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 5.312.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 95.740

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 95.740

(9,574 mii părţi sociale x 10.000 lei/parte socială)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. PRIME DE CAPITAL (ct.1042) 23 1.402.260

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 800.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1068) 26 3.064.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121) 30 50.000

Sold D

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 5.312.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 5.312.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societăţii "O" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 1.800.000

(2.610.000-810.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 1.800.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct. 371) 05 1.896.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 1.168.020

(Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai

mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)

(1.260.000-91.980)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 510.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 3.574.020

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 3.232.020

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 419)

(2.772.000 460.020)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 342.000

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 2.142.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 60.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 60.000

(6 mii părţi sociale X 10.000 lei/parte socială )

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 2.010.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 106) 26 12.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

V. REZULTATUL REPORTAT (ct.117) Sold C 27 60.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 2.142.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 2.142.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

C.2. Divizarea societăţilor comerciale care nu îşi încetează existenta

Divizarea se face prin împărţirea parţială a patrimoniului unei societăţi între doua sau mai multe societăţi existente sau care iau fiinta conform art. 233 alin. (3) şi art. 245 alin. (3) din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

Exemplul nr. 13:

1. S-a efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care participa la divizare.

2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care participa la divizare, în baza datelor din contabilitate, se prezintă astfel:

Societatea comercială "F" se divizeaza cedand 80%, ea rămânând cu 20% din patrimoniu. Societatea "G", care este deja înfiinţată preia 40% din patrimoniu, iar societatea "H" care se înfiinţează preia 40% din patrimoniu.

Bilanţul Societăţii "G"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE

(ct. 213-2813) 02 2.500.000

(3.460.000-960.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 2.500.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (371) 05 1.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 4.250.000

(Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai

mare de un an sunt prezentate separat.)

(ct. 411-491)

(4.400.000-150.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 560.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 5.810.000

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 6.962.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 419)

(4.000.000 2.962.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -1.152.000

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 1.348.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE II

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 90.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 90.000

(4,5 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 40.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 106) 26 1.218.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 1.348.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 1.348.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societăţii "F"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 6.000.000

(7.245.000-1.245.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 6.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.301-308 371) 05 7.026.000

(4.200.000-420.000 3.246.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 5.000.000

(Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai

mare de un an sunt prezentate separat.)

(ct. 411-491)

(5.700.000-700.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 1.250.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 13.276.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 12.839.000

PERIOADA DE PANA LA UN AN

(ct. 401 419)

(10.000.000 2.839.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 437.000

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 6.437.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 160.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 160.000

(8 mii părţi sociale x 20.000lei/parte socială)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 3.245.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1068) 26 3.032.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 6.437.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 6.437.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

___________

*) suma din ct. 1068 este formată din facilităţi fiscale

- Societăţile "G" şi "H" preiau, prin divizare, cota parte din elementele de activ şi ele pasiv ale Societăţii "F".

Determinarea cotei părţi din activul net al societăţii "F" care se divizeaza, preluat de societatea "G":

6.437.000 x 40% = 2.574.800 mii lei

Activului net contabil al societăţii "G" este de 1.348.000 mii lei.

3. Determinarea raportului de schimb al părţilor sociale, pentru a acoperi aportul societăţii comerciale "F".

● Stabilirea valorii contabile a părţilor sociale ale societăţilor "F" şi "G":

Societatea "F"

2.574.800 mii lei: 3.200 (cota parte din 8.000) părţi sociale = 804.625 lei

Societatea "G"

1.348.000 mii lei: 4.500 părţi sociale = 299.555,6 lei.

● Stabilirea raportului de schimb al părţilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei părţi sociale a societăţii "F" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii "G":

804.625: 299.555,6 = 2,686, adică se schimba o parte socială a Societăţii "F" pentru 2,686 părţi sociale ale Societăţii "G".

4. Determinarea numărului de părţi sociale ce trebuie emise de societatea comercială "G", fie prin raportarea activului net al societăţii comerciale "F" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii comerciale "G", fie prin înmulţirea numărului de părţi sociale ale societăţii "F" cu raportul de schimb:

- valoarea activului net al Societăţii "F" este de 2.574.800 mii lei

- valoarea contabila a unei părţi sociale la Societatea "G" este de 299.555,6 lei

2.574.800 mii lei: 299.555,6 lei = 8.595 (cifra exactă 8.595,4).

sau

3.200 părţi sociale x 2,686 (raportul de schimb) = 8.595 părţi sociale

● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "G", prin înmulţirea numărului de părţi sociale care trebuie emise de societatea "G" cu valoarea nominală a unei părţi sociale de la aceasta societate:

8.595 părţi sociale x 20.000 lei (valoarea nominală a unei părţi sociale) = 171.900 mii lei

● Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a părţilor sociale şi valoarea nominală a acestora:

2.574.800 mii lei -171.900 mii lei = 2.402.900 mii lei prima de divizare,

sau

● Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a părţilor sociale, valoarea nominală a acestora şi valoarea rezervelor:

2.574.800 mii lei -171.900 mii lei - 1.212.800 mii lei = 1.190.100 mii lei prima de divizare.

Asociaţii Societăţii "F" vor primi, ca urmare a divizării, 8595 părţi sociale a 20.000 lei (valoarea nominală a unei părţi sociale).

5. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării

Contabilitatea la Societatea "F" care s-a divizat în proporţie de 80%

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) transmiterea elementelor de capitaluri proprii: ...

% = 456 5.149.600

──────────

1012* 128.000

105 2.596.000

1068 2.425.600

b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate: ...

892 = % 15.420.800

────────────

214 4.800.000

301 3.024.000

371 2.596.800

411 4.000.000

5121 1.000.000

c) transmiterea conturilor de pasiv: ...

% = 892 15.420.800

───────────

401 8.000.000

419 2.271.200

456 5.149.600

___________

*) Societatea "F", care nu şi-a încetat existenta, poate să transmită în locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeaşi valoare

Contabilitatea la Societatea "G"

Înregistrări contabile, în mii lei:

a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de divizare: ...

456 = % 2.574.800 456 = % 2.574.800

────────── ──────────

1012 171.900 sau 1012 171.900

1042* 2.402.900 1042 1.190.100

1068 1.212.800

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F": ...

% = 891 7.710.400 % = 891 7.990.400

────────── ──────────

213 2.400.000 214 2.400.000

301 1.512.000 301 1.512.000

371 1.298.400 371 1.298.400

411 2.000.000 411* 2.280.000

5121 500.000 5121 500.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F": ...

891 = % 7.710.400 891 = % 7.990.400

────────── ──────────

401 4.000.000 401 4.000.000

419 1.135.600 420 1.135.600

456 2.574.800 456 2.574.800

491 * 280.000

Contabilitatea la Societatea "H"

Înregistrări contabile, în mii lei:

___________

*) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal a) înregistrarea capitalului propriu (activului net): ...

456 = % 2.574.800

──────────

1012* 64.000

105 1.298.000

1068 1.212.800

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F": ...

% = 891 7.710.400 % = 891 7.990.400

───────── ─────────

214 2.400.00 214 2.400.000

301 1.512.000 sau 301 1.512.000

371 1.298.400 371 1.298.400

411 2.000.000 411** 2.280.000

5121 500.000 5121 500.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F": ...

891 = % 7 710.400 456 = % 7.990.400

───────── ─────────

401 4.000.000 401 4.000.000

419 1.135.600 419 1.135.600

456 2.574.800 456 2.574.800

491** 280.000

____________-

*) Societatea "H", poate să primească în locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeaşi valoare **) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

Întocmirea bilanţurilor societăţilor comerciale rezultate în urma divizării

Bilanţul Societăţii "G" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 4.900.000

(3.460.000-960.000 2.400.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 4.900.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.301-308 371) 05 3.810.400

(1.680.000-168.000 1.000.000 1.298.400)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 6.250.000

(Sumele ce urmează a fi încasate după o

perioada mai mare de un an sunt prezentate

separat.)

(ct. 411-491)

(4.400.000 2.280.000-150.000-280.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI 08 1.060.000

(ct. 5121)(560.000 500.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 11.120.400

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 12.097.600

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 419)

(8.000.000 4.097.600)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -977.200

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 3.922.800

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 261.900

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 261.900

(13,095 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. PRIME DE CAPITAL (ct.1042) 23 1.190.100

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 40.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 106) 26 2.430.800

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 3.922.800

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 3.922.800

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societăţii "H" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213) 02 2.400.000

(2.898.000 - 498.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 2.400.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.301-308 371) 05 2.810.400

(1.680.000-168.000 1.298.400)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 2.000.000

(Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai

mare de un an sunt prezentate separat.)

(ct. 411-491)

(2.280.000-280.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 500.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 5.310.400

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 5.135.600

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 419)

(4.000.000 1.135.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 174.800

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 2.574.800

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 64.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 64.000

(3,2 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 1.298.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1068) 26 1.212.800

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 2.574.800

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 2.574.800

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societăţii "F" după predarea protocoalelor şi a

balantelor de verificare

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 1.200.000

(1.449.000-249.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 1.200.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.301-308 371) 05 1.405.200

(840.000-84.000 649.200)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 1.000.000

(Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai

mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)

(1.140.000-140.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 250.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 2.655.200

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 2.567.800

PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 419)

(2.000.000 567.800)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 87.400

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 1.287.400

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 32.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 32.000

(1,6 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 649.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 106) 26 606.400

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 1.287.400

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 1.287.400

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

În exemplul prezentat mai sus se presupune ca amortizarea de 40% corespunde imobilizarilor corporale preluate. De asemenea, se presupune ca diferenţele de preţ de 40% corespund materiilor prime preluate, iar provizioanele pentru deprecierea mărfurilor şi clienţilor în proporţie de 40% corespund mărfurilor depreciate şi, respectiv, clienţilor preluati.

II. DIZOLVAREA ŞI LICHIDAREA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE

A. Lichidare hotărâtă de adunarea generală a acţionarilor sau a asociaţilor, în situaţia în care se obţine profit din lichidare

Cu aceasta ocazie se efectuează:

● Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care urmează să se lichideze, potrivit Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, a normelor şi reglementărilor contabile, înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluării.

● Întocmirea situaţiilor financiare de către societăţile comerciale care urmează să se lichideze.

Exemplul nr. 14:

- Se întocmeşte bilanţul în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii

Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţului, se prezintă astfel:

Bilanţul Societăţii "Y"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 8.000.000

(20.000.000-12.000.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 8.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I STOCURI (ct.301-391) (2.000.000-400.000) 05 1.600.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate după o 06 2.800.000

perioada mai mare de un an sunt prezentate separat.)

(ct. 4111 4118-491 )(2.500.000 500.000-200.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 600.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 5.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE 11 6.000.000

ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, 12 -1.000.000

RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 7.000.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI 15 1.000.000

(ct. 151)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22), din care: 19 5.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 5.000.000

(500 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1061) 26 1.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 6.000.000

(rd.19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Total capitaluri (rd. 32 33) 34 6.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

● Stabilirea de către adunarea generală a acţionarilor sau a asociaţilor a operaţiunilor care urmează să fie efectuate de către lichidator în numele societăţii comerciale ce se lichidează.

● Valorificarea elementelor de activ (vânzarea imobilizarilor şi a stocurilor, încasarea creanţelor, a investiţiilor financiare pe termen scurt etc).

● Achitarea datoriilor societăţii comerciale către bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, celelalte obligaţii sociale şi alte fonduri, salariaţi şi alţi terţi.

I. Operaţiunile de lichidare a societăţii comerciale efectuate de lichidator:

1) Clădirile au fost vândute cu 9.000.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 8.000.000 mii lei;

2) materiile prime au fost vândute cu 1.440.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 1.600.000 mii lei;

3) clienţii incerti sunt în suma de 500.000 mii lei, din care se încasează 240.000 mii lei, iar pentru încasarea înainte de termen a clienţilor certi s-au acordat sconturi în suma totală de 50.000 mii lei;

4) pentru plata înainte de termen a datoriilor către furnizori, aceştia au acordat sconturi în suma de 200.000 mii lei;

5) cheltuielile efectuate cu lichidarea societăţii sunt de 520.000 mii lei.

II. Înregistrări contabile privind operaţiunile de lichidare, în mii lei:

1. Valorificarea imobilizarilor corporale:

a) vânzarea clădirilor 461 = % 10.710.000

──────────

7583 9.000.000

4427 1.710.000

b) încasarea contravalorii clădirilor

vândute 5121 = 461 10.710.000

c) scăderea din evidenta a clădirilor

vândute % = 212 20.000.000

───────────

281 12.000.000

6583 8.000.000

d) închiderea contului 7583 7583 = 121 9.000.000

e) închiderea contului 6583 121 = 6583 8.000.000

2.

a) vânzarea materiilor prime 411 = % 1.713.600

──────────

707 1.440.000

4427 273.600

b) trecerea la mărfuri a materiilor

prime şi scăderea din gestiune a

mărfurilor vândute 371 = 301 2.000.000

607 = 371 2.000.000

c) anularea provizionului 391 = 7814 400.000

d) închiderea contului 607 121 = 607 2.000.000

e) închiderea conturilor 707 şi 7814 % = 121 1.840.000

──────────

707 1.440.000

7814 400.000

f) încasarea contravalorii materiilor

prime vândute 5121 = 411 1.713.600

3. Încasarea creanţelor:

a) încasare parţială de la clienţii

incerti 5121 = 4118 240.000

b) trecerea pe cheltuieli a clienţilor

incerti neincasati 6588 = 4118 260.000

c) anularea provizioanelor 491 = 7814 200.000

d) încasarea clienţilor certi 5121 = 411 2.450.000

e) acordarea sconturilor 667 = 411 50.000

f) închiderea conturilor 667 şi 6588 121 = % 310.000

─────────

667 50.000

6588 260.000

g) închiderea contului 7814 7814 = 121 200.000

4. Plata datoriilor:

a) plata furnizorilor de imobilizari 404 = 5121 5.800.000

b) scont primit 404 = 767 200.000

c) închiderea contului 767 767 = 121 200.000

5. Cheltuieli de lichidare:

a) cheltuieli efectuate 628 = 5121 520.000

b) închiderea contului 628 121 = 628 520.000

6. Anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli:

a) anularea provizioanelor 151 = 7812 1.000.000

b) închiderea contului 7812 7812 = 121 1.000.000

7. Regularizarea T.V.A.:

a) T.V.A. de plată 4427 = 4423 1.983.600

b) plata T.V.A. 4423 = 5121 1.983.600

● Calcularea, reţinerea şi virarea impozitului pe profit / venit şi a impozitului pe dividende în urma acţiunii de dizolvare / lichidare.

● Societatea "Y" se încadrează în prevederile de aplicare a cotei de 25%, iar asociaţii sunt persoane fizice.

8. Impozit pe profit pentru profitul din lichidare:

a) impozit pe profit datorat 691 = 441 352.500

(1.410.000x25%)

b) închiderea contului 691 121 = 691 352.500

c) virarea impozitului pe profit 441 = 5121 352.500

III. Situaţia conturilor 121 şi 5121 înainte de efectuarea partajului (în mii lei):

_______________________________ __________________________________

D 121 C D 5121 C

_______________________________ __________________________________

8.000.000 9.000.000 600.000

2.000.000 1.840.000 10.710.000 5.800.000

310.000 200.000 1.713.600 1.983.600

520.000 200.000 240.000 520.000

──────── 1.000.000 2.450.000 352.500

────────── ────────── ──────────

10.830.000

352.500 12.240.000 15.713.600 8.656.100

11.182.500 Sold D 7.057.500

Sold C 1.057.500

______________________________ __________________________________

IV. Bilanţul înainte de efectuarea partajului

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 7.057.500

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 7.057.500

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 0

PERIOADA DE PANA LA UN AN

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, 12 7.057.500

RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII 13 7.057.500

CURENTE

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 5.000.000

din care:

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 5.000.000

(500 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1061) 26 1.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI 29 1.057.500

FINANCIAR (ct. 121) Sold C

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 7.057.500

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 7.057.500

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societăţii comerciale, rezultat din lichidarea societăţii comerciale, în funcţie de:

a) prevederile statutului şi/sau ale contractului de societate; ... b) hotărârea adunării generale a acţionarilor sau a asociaţilor, consemnată în registrul şedinţelor adunării generale; ... c) cota de participare la capitalul social. ...

Partajul consta în împărţirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, între actionarii sau asociaţii societăţii comerciale.

V. Înregistrări contabile privind operaţiunile de partaj între asociaţi sau acţionari, persoane fizice, în mii lei:

1. Restituirea capitalului social 1012 = 456 5.000.000

456 = 5121 5.000.000

2. a) decontarea rezervelor legale 1061 = 456 1.000.000

b) impozit pe profit aferent rezervelor

legale (1.000.000x25%) 456 = 441 250.000

441 = 5121 250.000

3. Decontarea profitului din lichidare 121 = 456 1.057.500

4. Impozit pe dividende aferente rezervelor 456 = 446 90.375

legale şi profitului din operaţiuni de

lichidare

(750.000 1.057.500 = 1.807.500 x 5%)

5. Virarea impozitului pe dividende 446 = 5121 90.375

6. Plata dividendelor din rezerve legale 456 = 5121 1.717.125

şi din lichidare (1.807.500-90.375)

VI. Situaţia conturilor 456 şi 5121, după efectuarea partajului, se prezintă astfel (în mii lei):

────────────────────────────── ────────────────────────────────

D 456 C D 5121 C

────────────────────────────── ────────────────────────────────

5.000.000 │ 5.000.000 7.057.500 │ 5.000.000

250.000 │ 1.000.000 │ 250.000

│ 1.057.500 │ 90.375

90.375 │ │ 1.717.125

1.717.125 │ │

────────────────────────────── ────────────────────────────────

7.057.500 7.057.500 7.057.500 7.057.500

B. Falimentul unei societăţi comerciale, în situaţia în care disponibilităţile băneşti rezultate în urma lichidării asigura achitarea datoriilor

Exemplul nr. 15:

Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţului întocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezintă astfel:

Bilanţul Societăţii "Z"

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. IMOBILIZARI NECORPORALE (ct.208- 2808) 01 3.000.000

(4.000.000-1.000.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 7.500.000

(10.000.000-2.500.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

III. IMOBILIZARI FINANCIARE (ct.261) 03 2.500.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 13.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct.371) 05 5.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. CREANŢE 06 2.000.000

(Sumele ce urmează a fi încasate după o

perioada mai mare de un an sunt prezentate

separat.) (ct. 411)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 7.000.000

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE 11 8.000.000

ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN

(ct.401 404 419)

(4.500.000 2.000.000 1.500.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, 12 -1.000.000

RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII 13 12.000.000

CURENTE (rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 14 6.000.000

PERIOADA MAI MARE DE UN AN (ct. 162)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 5.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 5.000.000

(500 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1068*) 26 1.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 6.000.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI (rd. 32 33) 34 6.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

_____________

*) Suma din contul 1068 este formată din repartizarea profitului net în anii anteriori

I. Operaţiunile efectuate de judecătorul sindic şi de lichidator pentru a asigura disponibilităţile băneşti în vederea achitării datoriilor:

1. au vândut programele informatice cu 2.500.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 3.000.000 mii lei;

2. au vândut clădiri cu 9.000.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 7.500.000 mii lei;

3. mărfurile au fost vândute cu 6.000.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 5.000.000 mii lei;

4. s-au vândut titlurile de participare cu 3.000.000 mii lei faţă de 2.500.000 mii lei - costul de achiziţie;

5. au încasat de la clienţi suma de 1.800.000 mii lei, acordându-se un scont de 10%;

6. au achitat împrumutul în suma de 6.000.000 mii lei şi dobânda de 1.000.000 mii lei;

7. au fost achitati furnizorii în suma de 4.500.000 mii lei, primindu-se un scont de 5%;

8. au fost achitati furnizorii de imobilizari în suma de 2.000.000 mii lei;

9. au fost restituite avansurile încasate de la clienţi în suma de 1.500.000 mii lei;

10. pentru efectuarea operaţiunilor de lichidare s-au efectuat cheltuieli în suma totală de 800.000 mii lei, din care:

- salarii 500.000 mii lei;

- cheltuieli cu licitaţiile 300.000 mii lei.

II. Înregistrări contabile privind operaţiunile de lichidare, în mii lei:

1. Valorificarea programelor informatice: 461 = % 2.975.000

─────────

a) vânzarea programelor informatice 7583 2.500.000

4427 475.000

b) scăderea din evidenta a programelor

informatice vândute % = 208 4.000.000

2808 1.000.000

6583 3.000.000

c) încasarea contravalorii programelor 5121 = 461 2.975.000

informatice vândute

d) închiderea contului 7583 7583 = 121 2.500.000

e) închiderea contului 6583 121 = 6583 3.000.000

2. Valorificarea imobilizarilor corporale: 461 = % 10.710.000

──────────

a) vânzarea clădirilor 7583 9.000.000

4427 1.710.000

b) scăderea din evidenta a clădirilor % = 212 10.000.000

vândute ──────────

2812 2.500.000

6583 7.500.000

c) încasarea contravalorii clădirilor 5121 = 461 10.710.000

vândute

d) închiderea contului 7583 7583 = 121 9.000.000

e) închiderea contului 6583 121 = 6583 7.500.000

3. Valorificarea mărfurilor: 411 = % 7.140.000

──────────

a) vânzarea mărfurilor 707 6.000.000

4427 1.140.000

b) încasarea contravalorii mărfurilor 5121 = 411 7.140.000

vândute

c) scăderea din gestiune a mărfurilor 607 = 371 5.000.000

vândute

d) închiderea contului 707 707 = 121 6.000.000

e) închiderea contului 607 121 = 607 5.000.000

4. a) vânzarea acţiunilor (titlurilor 461 = 7641 3.000.000

de participare)

b) scăderea din evidenta a acţiunilor 6641 = 261 2.500.000

vândute

c) încasarea contravalorii acţiunilor 5121 = 461 3.000.000

d) închiderea contului 7641 7641 = 121 3.000.000

e) închiderea contului 6641 121 = 6641 2.500.000

5. a) încasarea creanţelor de la clienţi 5121 = 411 1.800.000

şi acordarea scontului 667 = 411 200.000

b) închiderea contului 667 121 = 667 200.000

6. a) plata împrumutului şi a dobânzii 162 = 5121 6.000.000

666 = 5121 1.000.000

b) închiderea contului 666 121 = 666 1.000.000

7. a) achitarea furnizorilor şi 401 = 5121 4.275.000

înregistrarea scontului 401 = 767 225.000

b) închiderea contului 767 767 = 121 225.000

8. Achitarea furnizorilor de imobilizari 404 = 5121 2.000.000

9. Restituirea avansurilor încasate 419 = 5121 1.500.000

de la clienţi

10. a) evidentierea salariilor cuvenite, 641 = 421 500.000

şi de exemplu a impozitului pe salarii, 421 = 444 50.000

precum şi plata acestora 581 = 121 450.000

5311 = 581 450.000

421 = 5311 450.000

444 = 5121 50.000

b) închiderea contului 641 121 = 641 500.000

11. a) efectuarea cheltuielilor de licitaţie 628 = 5121 300.000

b) închiderea contului 628 121 = 628 300.000

12. Înregistrarea T.V.A. şi achitarea 4427 = 4423 3.325.000

acesteia

4423 = 5121 3.325.000

III. Situaţia conturilor 121 şi 5121 înainte de efectuarea partajului (în mii lei):

───────────────────────────── ───────────────────────────────

D Cont 121 C D Cont 5121 C

───────────────────────────── ───────────────────────────────

3.000.000 │ 2.500.000 2.975.000 │ 6.000.000

7.500.000 │ 9.000.000 10.710.000 │ 1.000.000

5.000.000 │ 6.000.000 7.140.000 │ 4.275.000

200.000 │ 3.000.000 3.000.000 │ 2.000.000

2.500.000 │ 225.000 1.800.000 │ 1.500.000

1.000.000 │ │ 450.000

500.000 │ │ 50.000

300.000 │ │ 300.000

│ │ 3.325.000

───────────────────────────── ───────────────────────────────

20.000.000 20.725.000 25.625.000 18.900.000

Sold C 725.000 Sold D 6.725.000

───────────────────────────── ───────────────────────────────

IV. Bilanţul înainte de efectuarea partajului

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 6.725.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 6.725.000

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, 12 6.725.000

RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

(rd. 09-11)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII 13 6.725.000

CURENTE (rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL Sl REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 5.000.000

din care:

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (1012) 21 5.000.000

(500 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1068) 26 1.000.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI 29 725.000

FINANCIAR (ct. 121) Sold C

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 6.725.000

(rd.19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 6.725.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

● Distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire între creditori, în ordinea prevăzută de lege.

● Societatea "Z" se încadrează în prevederile de aplicare a cotei de 25% impozit pe profit

V. Înregistrări contabile privind operaţiunile de partaj la asociaţi sau la acţionari, persoane fizice, în mii lei:

1. Restituirea capitalului social la 1012 = 456 5.000.000

asociaţi sau acţionari 456 = 5121 5.000.000

2. Impozit pentru profitul din lichidare:

a) impozitul pe profit datorat 691 = 441 181.250

(725.000x25%)

b) închiderea contului 691 121 = 691 181.250

c) virarea impozitului pe profit 441 = 5121 181.250

3. a) dividendele cuvenite asociaţilor % = 456 1.543.750

sau acţionarilor ────────────

1068 1.000.000

121 543.750

(725.000-181.250)

b) impozit pe dividende 456 = 446 77.188

(1.543.750x5%)

c) virarea impozitului pe dividende 446 = 5121 77.188

d) plata dividendelor la asociaţi sau la

acţionari (1.543.750-77.188 = 1.466.562) 456 = 5121 1.466.562

VI. Situaţia conturilor 5121 şi 456, după efectuarea partajului, se prezintă astfel (în mii lei):

─────────────────────────────── ───────────────────────────────

D 5121 C D 456 C

──────────────────────────────── ───────────────────────────────

Sold 6.725.000 │ 5.000.000 5.000.000 │ 5.000.000

│ 181.250 77.188 │ 1.543.750

│ 77.188 1.466.562 │

│ 1.466.562 │

──────────────────────────────── ───────────────────────────────

6.725.000 6.725.000 6.543.750 6.543.750

──────────────────────────────── ───────────────────────────────

C. Falimentul unei societăţi comerciale în nume colectiv, în situaţia în care disponibilităţile băneşti rezultate în urma falimentului nu asigura plata datoriilor

Exemplu nr. 16:

I. Se întocmeşte bilanţul în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii.

Bilanţul Societăţii "X" "S.N.C."

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A. ACTIVE IMOBILIZATE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 5.000.000

(6.000.000-1.000.000)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 5.000.000

(rd. 01 la 03)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. STOCURI (ct. 371-378) (500.000-200.000) 05 300.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI 08 800.000

(ct. 5121)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 1.100.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471) 10 400.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE 11 4.500.000

ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, 12 -3.450.000

RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 1.550.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. VENITURI ÎN AVANS (ct. 472) 18 450.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 800.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 800.000

(8 mii părţi sociale x 100.000 lei/parte socială)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1061* 1068**) (50.000 1.000.000) 26 1.050.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

VI.REZULTATUL 30 300.000

EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121) Sold D

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 1.550.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 1.550.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

____________

*) Suma din ct. 1061 este dedusă la constituire

** Suma din ct. 1068 este formată din repartizarea profitului din anii anteriori

II. Aportul asociaţilor la capitalul social, conform statutului şi contractului de societate, este de 800.000 mii lei, din care:

- asociatul A 480.000 mii lei = 60%;

- asociatul B 320.000 mii lei = 40%.

III. Judecătorul sindic şi lichidatorul au efectuat următoarele operaţiuni:

1. vânzarea construcţiilor cu 2.500.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 5.000.000 mii lei;

2. vânzarea mărfurilor cu 500.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 300.000 mii lei;

3. încasarea chiriei în suma de 400.000 mii lei, plătită în avans;

4. restituirea chiriei în suma de 450.000 mii lei, încasată anticipat;

5. stabilirea sumelor de acoperit de către cei doi asociaţi pentru achitarea furnizorilor;

6. plata furnizorilor.

IV. Înregistrări contabile privind operaţiunile de lichidare, în mii lei:

1. Valorificarea imobilizarilor corporale: 461 = % 2.975.000

a) vânzarea construcţiilor 7583 2.500.000

4427 475.000

b) scăderea din gestiune a construcţiilor % = 212 6.000.000

vândute ──────────

2812 1.000.000

6583 5.000.000

c) încasarea contravalorii construcţiilor 5121 = 461 2.975.000

vândute

d) închiderea contului 6583 121 = 6583 5.000.000

e) închiderea contului 7583 7583 = 121 2.500.000

2. Valorificarea mărfurilor: 411 = % 595.000

──────────

a) vânzarea mărfurilor 707 500.000

4427 95.000

b) scăderea din gestiune a mărfurilor % = 371 500.000

vândute ───────────

607 300.000

378 200.000

c) încasarea contravalorii mărfurilor 5121 = 411 595.000

vândute

d) închiderea contului 607 121 = 607 300.000

e) închiderea contului 707 707 = 121 500.000

3. a) regularizarea şi plata T.V.A. 4427 = 4423 570.000

b) virarea T.V.A. de plată 4423 = 5121 570.000

4. Încasarea chiriei achitate în avans 5121 = 471 400.000

5. Restituirea chiriei încasate 472 = 5121 450.000

anticipat

V. Situaţia conturilor 121 şi 5121 înainte de efectuarea partajului, în mii lei:

─────────────────────────────── ────────────────────────────────

D 121 C D 5121 C

─────────────────────────────── ────────────────────────────────

5.000.000 │ 2.500.000 800.000 │ 570.000

300.000 │ 500.000 2.975.000 │ 450.000

│ 595.000 │

│ 400.000 │

│ ────────── │ ────────────

5.300.000 │ 3.000.000 4.770.000 │ 1.020.000

│ 2.300.000 sold D │ 3.750.000 sold D

─────────────────────────────── ────────────────────────────────

VI. Bilanţul înainte de efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) se prezintă astfel:

- mii lei -

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Nr. Sold

rd.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

A B 1

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

B. ACTIVE CIRCULANTE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 3.750.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 3.750.000

(rd. 05 la 08)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE 11 4.500.000

ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN

(ct.401)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE.RESPECTIV 12 -750.000

DATORII CURENTE NETE

(rd. 09 10-11-18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 -750.000

(rd. 04 12-17)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

J. CAPITAL ŞI REZERVE

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 800.000

din care:

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

- capital subscris vărsat (ct.1012) 21 800.000

(8 mii părţi sociale x 100.000 lei/parte socială)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IV. REZERVE (ct. 1061 1068) (50.000 1.000.000) 26 1.050.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI 30 2.600.000

FINANCIAR (ct. 121) Sold D din care:

- din exerciţiul curent 300.000

- din lichidare 2.300.000

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 -750.000

(rd. 19 23 24-25 26 27-28 29-30-31)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL CAPITALURI 34 -750.000

(rd. 32 33)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

VII. Determinarea capitalului propriu (activului net): CP(AN) = 3.750.000 mii lei - 4.500.000 mii lei = -750.000 mii lei

Rezultă ca, pentru achitarea furnizorilor în suma de 4.500.000 mii lei, capitalul propriu (activul net) este insuficient.

Potrivit art. 112 din Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizării judiciare şi a falimentului, cu modificările ulterioare, în cazul în care bunurile care alcătuiesc averea societăţii în nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor, judecătorul sindic va recurge la procedura de executare silită împotriva asociaţilor.

Societatea "X" se încadrează în prevederile de aplicare a cotei de 25% impozit pe profit.

VIII. Calcularea şi vărsarea impozitului pe profit şi impozitului pe dividende, în mii lei:

1. Decontarea rezervelor legale 1061 = 456 50.000

2. Impozit pe profit aferent rezervelor 456 = 441 12.500

legale (50.000 x 25%) şi virarea 441 = 5121 12.500

acestuia

3. Decontarea altor rezerve 1068 = 456 1.000.000

4. Impozit pe dividende

(1.000.000 50.000 - 12.500= 456 = 446 51.875

= 1.037.500 x 5%) 446 = 5121 51.875

IX. Situaţia partajului capitalului propriu (activului net) şi a datoriilor pe asociaţi (în mii lei):

Capital propriu (activ net) repartizat

─────────────────────────────────────────────────────────────────────

Capital Rezerve Alte TOTAL

social legale rezerve 4 (1 2 3)

─────────────────────────────────────────────────────────────────────

1 2 3 4

─────────────────────────────────────────────────────────────────────

Asociatul A

60% 480.000 22.500 568.875 1.071.375

─────────────────────────────────────────────────────────────────────

Asociatul B

40% 320.000 15.000 379.250 714.250

─────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL 800.000 37.500 948.125 1.785.625

─────────────────────────────────────────────────────────────────────

Pierderi şi furnizori

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Pierderi Pierderi Furnizori Total Diferenţe

din din 8 (5 6 7) 9 (8-4)

exerciţiul lichidare

curent

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

5 6 7 8 9

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Asociatul A

60% 180.000 1.380.000 2.700.000 4.260.000 3.188.625

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Asociatul B

40% 120.000 920.000 1.800.000 2.840.000 2.125.750

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

TOTAL 300.000 2.300.000 4.500.000 7.100.000 5.314.375

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

X. Înregistrări privind partajul capitalului propriu (activului net) şi a sumelor depuse de asociaţi pentru plata furnizorilor (în mii lei):

a) capitalul social de restituit asociaţilor 1012 = 456 800.000

b) pierderea curenta şi pierderea din 456 = 121 2.600.000

lichidare (300.000 2.300.000)

c) depunerea de către asociaţi a sumelor 5121 = 456 814.375

necesare achitării furnizorilor (ct. 456) Asociatul A 488.625

(2.664.375 - 1.850.000 = 814.375) Asociatul B 325.750

Asociatul A: 814.375 x 60% = 488.625

Asociatul B: 814.375 x 40% = 325.750

────────

TOTAL: 814.375

d) achitarea furnizorilor 401 = 5121 4.500.000

e) situaţia conturilor 456 şi 121, după terminarea operaţiunilor

de lichidare, se prezintă astfel:

- mii lei -

───────────────────────────── ────────────────────────────────

D 456 C D 5121 C

───────────────────────────── ────────────────────────────────

12.500 │ 50.000 3.750.000 │ 12.500

51.875 │ 1.000.000 814.375 │ 51.875

2.600.000 │ 800.000 │ 4.500.000

───────────────────────────── ────────────────────────────────

2.664.375 │ 1.850.000 4.564.375 │ 4.564.375

│ 814.375 │

─────────────────────────────

│ 2.664.375 │

───────────────────────────── ────────────────────────────────

III. RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR ASOCIAŢI DIN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE

A. Retragerea unor asociaţi

Conform prevederilor art. 221 din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, asociatul se poate retrage din societate în cazurile prevăzute în actul constitutiv, cu acordul tuturor celorlalţi asociaţi sau pentru motive temeinice în baza unei hotărâri judecătoreşti.

Exemplul nr. 17:

I. Societatea are doi asociaţi (persoane fizice) care au adus, în mod egal, capitalul social de 300.000 mii lei.

II. Unul dintre cei doi asociaţi se retrage din societatea comercială.

În contractul de partaj s-a prevăzut ca asociatul care se retrage cesioneaza aportul la capital, depus în numerar.

III. Determinarea capitalului propriu (activului net)

- mii lei -

1. TOTAL ACTIV: 40.323.173

Se scad datoriile:

a) creditori diversi (ct. 462) 40.639

b) furnizori (ct. 401) 786.896

c) personal - salarii datorate (ct. 421) 1.997

d) impozit pe profit (ct. 441) 1.750.124

e) dividende (ct.457) 1.571.217

2. TOTAL DATORII: 4.150.873

3. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) 36.172.300

(rd. 1-2)

compus din:

1. capital social (ct. 1012) 300.000

2. rezerve legale (ct. 1061) 60.000

3. alte rezerve (ct. 1068*) 34.466.917

4. profit nerepartizat (ct. 121) 1.345.383

──────────────

TOTAL: 36.172.300

___________

*) suma din contul 1068 este constituită din repartizarea profitului din anii anteriori

IV Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) pentru asociatul care se retrage:

- mii lei -

───────────────────────────────────────────

Total din care:

50%

───────────────────────────────────────────

1. capital social (ct. 1012) 300.000 -

2. rezerve legale (ct. 1061) 60.000 30.000

3. alte rezerve (ct. 1068) 34.466.917 17.233.458

4. profit (ct. 121) 1.345.383 672.692

───────────────────────────────────────────

36.172.300 17.936.150

V. Înregistrări contabile, în mii lei:

a) înregistrarea capitalului propriu (activului net) partajat ...

% = 456 17.936.150

──────────

1061 30.000

1068 17.233.458

121 672.692

● Societatea se încadrează în prevederile de aplicare a cotei de 25% -impozit pe profit.

b) înregistrarea impozitului pe profitul datorat pentru rezervele legale

456 = 441 7.500(30.000 x 25%)

c) virarea impozitului pe profit

441 = 5121 7.500

d) înregistrarea impozitului pe dividende

456 = 446 896.433(17.936.150-7.500 = 17.928.650x5%)

e) virarea impozitului pe dividende

446 = 5121 896.433

f) înregistrarea depunerii sumei de către celălalt asociat,

reprezentând capitalul social care i-a fost cesionat de

asociatul care se retrage

5311 = 456 150.000

g) inregistrarea plăţii către asociatul care s-a retras a

capitalului social cesionat

456 = 5311 150.000

h) achitarea cotei-părţi din capitalul propriu (activul net)

cuvenit, diminuat cu impozitul pe profit şi cu cel pe

dividende, calculate şi vărsate

456 = 5121 17.032.217 (18.086.150-1.053.933)

(5311)

i) situaţia contului 456 se prezintă astfel:

──────────────────────────────────────────────

D C

──────────────────────────────────────────────

(b) 7.500 17.936.150 (a)

(d) 896.433 150.000 (f)

(g) 150.000

(h) 17.032.217

──────────────────────────────────────────────

18.086.150 18.086.150

──────────────────────────────────────────────

B. Excluderea unor asociaţi

Potrivit art. 219 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, asociatul exclus nu are dreptul la o parte proporţională din patrimoniul social, ci numai la o sumă care să reprezinte valoarea acesteia.

Exemplul nr. 18:

I. Societatea are 3 asociaţi, persoane juridice, care au adus capitalul social astfel:

- mii lei -

──────────────────────────────────────────────────

%

Suma din capitalul

social total

──────────────────────────────────────────────────

Asociatul "A" 1.400.000 40

Asociatul "B" 875.000 25

Asociatul "C" 1.225.000 35

──────────── ──────

TOTAL: 3.500.000 100

II. Asociatul "C" este exclus din societate, în contractul de partaj prevăzându-se ca acestuia urmează sa i se achite în numerar cota-parte ce i se cuvine din capitalul propriu (activul net), iar aportul la capitalul social să fie cesionat asociatului "A".

III. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societăţii, în mii lei:

1. TOTAL ACTIV 45.437.430

Se scad datoriile:

- Furnizori (ct. 401): 485.750

- Furnizori de imobilizari (ct. 404) 2.820.380

- Impozitul pe salarii (ct. 444) 125.525

- Împrumuturi pe termen scurt (ct. 519) 1.625.775

2. TOTAL DATORII 5.057.430

3. CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1-2), 40.380.000

din care:

1. Capital social (ct. 1012) 3.500.000

2. Rezerve legale (ct. 1061) 600.000

3. Alte rezerve (ct. 1068*) 29.720.000

4. Rezultatul reportat reprezentând profitul

nerepartizat (ct. 117) 6.560.000

──────────

TOTAL: 40.380.000

IV. Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului "C" care a fost exclus din societate:

- mii lei -

─────────────────────────────────

TOTAL din care 35%

─────────────────────────────────

- capital social (ct. 1012) 3.500.000

- rezerve legale (ct. 1061) 600.000 210.000

- alte rezerve (ct. 1068*) 29.720.000 10.402.000

- profit nerepartizat (ct. 117) 6.560.000 2.296.000

─────────────────────────────────

TOTAL: 40.380.000 12.908.000

____________

*) Suma din contul 1068 este constituită din repartizarea profitului din anii anteriori

V. Înregistrări contabile, în mii lei:

a) înregistrarea depunerii (de către asociatul "A") sumei reprezentând capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul "C": ...

5311 = 456 1.225.000

b) înregistrarea plăţii către asociatul "C" a capitalului social cesionat: ...

456 = 5311 1.225.000

c) înregistrarea capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului "C": ...

% = 456 12.908.000

──────────

1061 210.000

1068 10.402.000

117 2.296.000

d) înregistrarea impozitului pe profit, datorat pentru rezerve legale: ...

456 = 441 52.500 (210.000x25%)

e) virarea impozitului pe profit: ...

441 = 5121 52.500

f) înregistrarea impozitului pe dividende: ...

456 = 446 1.285.550 (12.908.000-52.500=12.855.500x10%)

g) virarea impozitului pe dividende: ...

446 = 5121 1.285.550

h) achitarea cotei-părţi din capitalul propriu (activul net) cuvenit asociatului "C" diminuată cu impozitul pe profit şi cu cel pe dividende, calculate şi vărsate: ...

456 = 5121 11.569.950 [12.908.000 - (52.500 1.285.550)]

i) Situaţia contului 456: ...

─────────────────────────────────────────────

D 456 C

─────────────────────────────────────────────

(b) 1.225.000 1.225.000 (a)

(d) 52.500 12.908.000 (c)

(f) 1.285.550

(h) 11.569.950

─────────────────────────────────────────────

TOTAL: 14.133.000 TOTAL: 14.133.000

─────────────────────────────────────────────

______________