ORDIN nr. 7 din 18 august 2008

privind modificarea şi completarea Ordinului guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit

EMITENT

BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI

Publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 620 din 25 august 2008

Având în vedere prevederile art. 153 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007, ale art. 18 şi 47 din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006, şi ale art. 34 din Ordonanţa Guvernului nr. 39/1996 privind înfiinţarea şi funcţionarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,

în temeiul prevederilor art. 4 alin. (3) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, ale art. 420 alin. (1) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007, ale art. 48 din Legea nr. 312/2004 privind Statutul Băncii Naţionale a României, ale art. 72 din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006, şi ale art. 46^1 din Ordonanţa Guvernului nr. 39/1996, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,

Banca Naţională a României emite următorul ordin:

Articolul I

Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, prevăzute în anexa la Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005, publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.182 bis din 28 decembrie 2005, cu modificările şi completările ulterioare, denumite în continuare Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, se modifică şi se completează potrivit prevederilor cuprinse în anexa nr. 1, care face parte integrantă din prezentul ordin.

Articolul II

Concordanţele dintre unele conturi din planul de conturi prevăzut de Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările şi completările ulterioare, utilizate de Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar până la data de 31 decembrie 2007, şi conturile prevăzute de Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005, cu modificările şi completările ulterioare, prezentate în anexa nr. 2 la Ordinul Băncii Naţionale a României nr. 1/2008 privind modificarea şi completarea Ordinului guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, se modifică şi se completează potrivit prevederilor cuprinse în anexa nr. 2, care face parte integrantă din prezentul ordin.

Articolul III

(1) Prevederile prezentului ordin sunt aplicabile începând cu exerciţiul financiar al anului 2009. ... (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), instituţiile financiare nebancare pot aplica modificările şi completările aduse Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, la pct. 23, 24 şi pct. 27 lit. b) din anexa nr. 1, începând cu exerciţiul financiar al anului 2008. ... (3) Prin derogare de la prevederile alin. (1), instituţiile financiare nebancare vor aplica prevederile pct. 20 din anexa nr. 1 cel târziu începând cu data de 31 martie 2009, perioadă în care vor proceda la adaptarea corespunzătoare a sistemelor informatice. ... (4) Prin derogare de la prevederile alin. (1), Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar aplică prevederile prezentului ordin începând cu situaţiile financiare ale anului 2008. ...

Articolul IV

Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.182 şi 1.182 bis din 28 decembrie 2005, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cu modificările şi completările aduse prin prezentul ordin, se va republica în Monitorul Oficial al României, Partea I, dându-se textelor o nouă numerotare.

Articolul V

Prezentul ordin se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.

p. Preşedintele Consiliului de administraţie

al Băncii Naţionale a României,

Florin Georgescu

Bucureşti, 18 august 2008.

Nr. 7.

Anexa 1

REGLEMENTĂRI CONTABILE

conforme cu directivele europene,

aplicabile instituţiilor de credit

1. În cuprinsul Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, sintagma "provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit" se înlocuieşte cu sintagma "provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii".

2. La punctul 87, alineatul (1) se modifică şi va avea următorul cuprins:

"87. (1) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică se efectuează în mod sistematic, reducându-se valoarea contabilă a acestora. Valoarea contabilă a acestor active este valoarea care este prezentată în bilanţ, fiind reprezentată de costul de achiziţie, costul de producţie sau alte valori care substituie costul, diminuate cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum şi cu pierderile cumulate din depreciere."

3. După punctul 99 se introduce un nou punct, punctul 99^1, cu următorul cuprins:

"99^1. (1) Exemple de costuri care se efectuează în legătură cu construcţia unei imobilizări corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:

a) costurile reprezentând salariile angajaţilor, contribuţiile legale şi alte cheltuieli legate de acestea; ... b) cheltuieli materiale; ... c) costurile de amenajare a amplasamentului; ... d) costurile iniţiale de livrare şi manipulare; ... e) costurile de instalare şi asamblare; ... f) cheltuieli de proiectare şi pentru obţinerea autorizaţiilor; ... g) onorariile profesionale plătite avocaţilor şi experţilor etc. ... (2) În costul unei imobilizări corporale pot fi incluse şi costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea acesteia la scoaterea din evidenţă, precum şi cu restaurarea amplasamentului pe care este poziţionată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi estimate credibil şi instituţia are o obligaţie legată de demontare, mutare a imobilizării corporale şi de refacere a amplasamentului. ... (3) Costurile estimate cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc în valoarea acesteia, în corespondenţă cu contul de provizioane corespunzător, 555 «Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea»." ...

4. La punctul 100^1, după alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (2), cu următorul cuprins:

"(2) Cheltuielile efectuate în legătură cu imobilizările corporale utilizate în baza unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi a altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, se evidenţiază în contabilitatea instituţiei care le-a efectuat, la imobilizări corporale sau drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate, în funcţie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate în legătură cu imobilizările corporale proprii."

5. La punctul 100^3, după alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (2), cu următorul cuprins:

"(2) Dacă o instituţie recunoaşte în valoarea contabilă a unei imobilizări corporale costul unei înlocuiri parţiale (înlocuirea unei componente), atunci aceasta scoate din evidenţă valoarea contabilă a părţii înlocuite, cu amortizarea aferentă, dacă dispune de informaţiile necesare."

6. La punctul 103, alineatul (1) se modifică şi va avea următorul cuprins:

"103. (1) Instituţiile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, astfel încât acestea să fie prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări în situaţiile financiare întocmite pentru acel exerciţiu.

Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se înregistrează în contabilitate începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.

Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de instituţii (fuziuni, divizări) nu constituie reevaluare în sensul prezentelor reglementări contabile, aceste evaluări efectuându-se în scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilanţ."

7. La punctul 116^1, după alineatul (3) se introduce un nou alineat, alineatul (4), cu următorul cuprins:

"(4) O obligaţie curentă este o obligaţie legală, contractuală sau implicită.

În înţelesul prezentelor reglementări:

a) o obligaţie legală sau contractuală este obligaţia care rezultă: ...

- dintr-un contract (în mod explicit sau implicit);

- din legislaţie; sau

- din alt efect al legii;

b) o obligaţie implicită (de exemplu, obligaţia prin care o instituţie se angajează să efectueze plăţi compensatorii personalului disponibilizat) este obligaţia care rezultă din acţiunile unei instituţii în cazul în care: ...

- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisă a instituţiei sau dintr-o declaraţie suficient de specifică, instituţia a indicat partenerilor săi că îşi asumă anumite responsabilităţi; şi

- ca rezultat, instituţia a indus partenerilor ideea că îşi va onora acele responsabilităţi."

8. La punctul 117, alineatul (4) se modifică şi va avea următorul cuprins:

"(4) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează în conturile de rezerve corespunzătoare în contrapartidă cu contul «Repartizarea profitului». Profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale în contul «Rezultatul reportat», de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii legale. Evidenţierea în contabilitate a destinaţiilor profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acţionarilor sau asociaţilor, rezerve şi alte destinaţii, potrivit legii. Instituţiile nu pot reveni asupra înregistrărilor efectuate cu privire la repartizarea profitului."

9. La punctul 117, alineatul (5) se modifică şi va avea următorul cuprins:

"(5) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve, prime de capital şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. În lipsa unor prevederi legale exprese, stabilirea ordinii surselor din care se acoperă pierderea contabilă este de competenţa adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, respectiv a consiliului de administraţie."

10. La punctul 117, după alineatul (5) se introduce un nou alineat, alineatul (6), cu următorul cuprins:

"(6) Închiderea conturilor «Profit sau pierdere» şi «Repartizarea profitului» se efectuează la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale. Ca urmare, cele două conturi apar cu soldurile corespunzătoare în bilanţul întocmit pentru exerciţiul financiar la care se referă situaţiile financiare anuale."

11. La punctul 118^1, după alineatul (4) se introduce un nou alineat, alineatul (4^1), cu următorul cuprins:

"(4^1) Corectarea erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente nu determină modificarea situaţiilor financiare ale acelor exerciţii, acestea rămânând aşa cum au fost publicate."

12. Punctul 179 se modifică şi va avea următorul cuprins:

"179. (1) Situaţiile financiare anuale se întocmesc şi se publică, potrivit legii, în moneda naţională.

(2) Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar ale acestora, calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale şi numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul. ...

Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:

- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;

- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România."

13. La punctul 182, alineatul (1) se modifică şi va avea următorul cuprins:

"182. (1) O copie de pe situaţiile financiare anuale ale instituţiei de credit, aprobate în mod corespunzător, o copie de pe raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi de pe raportul auditorilor asupra situaţiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administraţie în termen de 150 de zile de la încheierea exerciţiului financiar la Banca Naţională a României şi la direcţia teritorială a Ministerului Economiei şi Finanţelor la care instituţia de credit este înregistrată. Situaţiile financiare anuale vor fi trimise la Banca Naţională a României - Direcţia supraveghere atât în format letric, cât şi electronic."

14. La punctul 189, alineatul (1) se modifică şi va avea următorul cuprins:

"189. (1) Pct. 179-187 se aplică şi situaţiilor financiare consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum şi raportului întocmit de persoana responsabilă pentru auditarea situaţiilor financiare consolidate, cu excepţia prevederilor referitoare la depunerea unei copii de pe aceste documente la unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor, precum şi a prevederii referitoare la termenul de transmitere a acestor documente la Banca Naţională a României, care, în cazul situaţiilor financiare consolidate, este de 8 luni de la încheierea exerciţiului financiar."

15. La punctul 189, după alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (2), cu următorul cuprins:

"(2) Situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate în mod corespunzător, şi raportul consolidat al administratorilor, împreună cu opinia prezentată de persoana responsabilă cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate, se publică de instituţia care a întocmit situaţiile financiare anuale consolidate, conform legislaţiei în vigoare."

16. Punctul 199^25a se modifică şi va avea următorul cuprins:

"199^25a. Împrumuturile primite de Fond de la instituţii de credit, societăţi financiare şi de la alte instituţii, care constituie resurse financiare ale acestuia, respectiv plasamentele efectuate de Fond în depozite la termen, certificate de depozit şi alte instrumente financiare, se înregistrează cu ajutorul conturilor deschise în cadrul Grupei 22 «Operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii»."

17. Punctul 199^49 se modifică şi va avea următorul cuprins:

"199^49. Creanţele şi datoriile instituţiei de credit se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală.

Creanţele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei, cât şi în valută.

Orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.

Din punct de vedere contabil, efectuarea operaţiunii economico-financiare este probată de orice document în care se consemnează aceasta.

În cazul bunurilor achiziţionate însoţite de factură sau de aviz de însoţire a mărfii, urmând ca factura să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul de la data recepţiei bunurilor."

18. Punctul 199^54 se modifică şi va avea următorul cuprins:

"199^54. Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale, contribuţia la asigurările sociale de sănătate şi contribuţia pentru fondul de şomaj.

Eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale.

În cadrul decontărilor cu bugetul de stat şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subvenţiile primite sau de primit, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, precum şi contribuţii la fonduri speciale (taxe şi vărsăminte asimilate).

Taxa pe valoarea adăugată se determină şi se înregistrează în contabilitate potrivit legii.

Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.

Subvenţiile primite sau de primit se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct.

La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în evidenţa analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.

Reflectarea în contabilitate a accizelor şi fondurilor speciale incluse în preţuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunzătoare de datorii, fără a tranzita prin conturile de venituri şi cheltuieli."

19. Punctul 199^73 se modifică şi va avea următorul cuprins:

"199^73. Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită de timp.

Leasingul financiar este operaţiunea de leasing prin care se transferă substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.

Leasingul operaţional este operaţiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar.

La recunoaşterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între părţi, precum şi legislaţia în vigoare.

De regulă, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineşte cel puţin una dintre următoarele condiţii:

- leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei contractului de leasing;

- locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată;

- durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţă economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;

- valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul de achiziţie;

- bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.

La contabilizarea operaţiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie să recunoască aceste operaţiuni ca active şi datorii la o valoare egală, la începutul leasingului, cu valoarea capitalului de rambursat. Reflectarea în contabilitate a activelor aferente operaţiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale; evidenţierea în contabilitate a datoriilor aferente bunurilor primite în regim de leasing financiar se realizează cu ajutorul contului «Datorii din operaţiuni de leasing financiar», iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de «Datorii ataşate» corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli.

Locatorii trebuie să recunoască în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanţe, la o valoare egală cu valoarea bunurilor date în regim de leasing. Reflectarea în contabilitate a creanţelor aferente bunurilor date în regim de leasing financiar se efectuează cu ajutorul contului «Creanţe din operaţiuni de leasing financiar», iar dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de «Creanţe ataşate» corespunzător, în contrapartida contului de venituri.

La contabilizarea operaţiunilor de leasing operaţional, locatorii trebuie să prezinte bunurile date în regim de leasing operaţional în conturile de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora, iar sumele sau valorile încasate sau de încasat trebuie recunoscute ca venituri (în contul «Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare») în contul de profit şi pierdere.

În contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing operaţional sunt evidenţiate în conturi de evidenţă din afara bilanţului, iar valorile plătite sau de plătit trebuie recunoscute ca o cheltuială (în contul «Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare») în contul de profit şi pierdere.

Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operaţional, de către locator/finanţator. Achiziţiile de bunuri imobile şi mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiţii, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare.

Se supun, de asemenea, amortizării investiţiile efectuate la imobilizările corporale care fac obiectul unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, pe durata contractului.

La expirarea contractelor de închiriere, locaţie de gestiune şi a altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, valoarea investiţiilor efectuate şi a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării. În funcţie de clauzele cuprinse în contracte, transferul poate reprezenta o vânzare de active sau o altă modalitate de cedare. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor se efectuează conform prezentelor reglementări.

Bunurile care fac obiectul unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, precum şi veniturile şi cheltuielile generate de operaţiunile care decurg din contractele respective sunt înregistrate în contabilitate în mod similar cu operaţiunile de leasing operaţional.

Evidenţa cheltuielilor şi a veniturilor aferente contractelor de închiriere, locaţie de gestiune şi altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, se ţine distinct, pe tipuri de contracte.

O tranzacţie de vânzare a unui activ pe termen lung şi de închiriere a aceluiaşi activ în regim de leasing (leaseback) se contabilizează, în funcţie de clauzele contractului de leasing, astfel:

a) dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacţia reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanţare locatarului, activul având rol de garanţie. Instituţia beneficiară a finanţării (locatarul) nu va recunoaşte în contabilitate operaţiunea de vânzare a activului, nefiind îndeplinite condiţiile de recunoaştere a veniturilor. Activul rămâne înregistrat în continuare la valoarea existentă anterior operaţiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operaţiunea de finanţare va fi evidenţiată cu ajutorul contului «Datorii din operaţiuni de leasing financiar», iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului de «Datorii ataşate» corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli; ... b) dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing operaţional, instituţia vânzătoare contabilizează o tranzacţie de vânzare, cu înregistrarea scoaterii din evidenţă a activului şi a sumelor încasate sau de încasat. Operaţiunea de închiriere a activului în regim de leasing operaţional se contabilizează de utilizator conform prezentelor reglementări. ...

În cazul operaţiunilor de leaseback, instituţiile contractante vor prezenta în notele explicative la situaţiile financiare anuale informaţii referitoare la operaţiunile derulate."

20. După punctul 199^73 se introduce un nou punct, punctul 199^73a, cu următorul cuprins:

"199^73a. În cazul creanţelor de leasing financiar exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei devize, componentele ratelor de încasat, respectiv valoarea principalului (cota-parte din valoarea de intrare a bunului) şi a dobânzii, vor fi consemnate în mod distinct în documentele justificative (facturi), la cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar. Diferenţele favorabile/nefavorabile care apar la data facturării respectivelor creanţe vor fi evidenţiate distinct în factură, astfel:

- pentru contractele în cazul cărora finanţarea a fost acordată în exerciţiul financiar curent vor fi prezentate diferenţele dintre cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar şi cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României la data acordării finanţării;

- pentru contractele în cazul cărora finanţarea a fost acordată într-un exerciţiu financiar anterior vor fi prezentate diferenţele dintre cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar şi cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României la data încheierii exerciţiului financiar precedent.

În situaţia în care data acordării finanţării sau data încheierii exerciţiului financiar precedent este zi nebancară, la calculul respectivelor diferenţe de curs se va avea în vedere cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară anterioară acesteia."

21. Punctul 199^81 se modifică şi va avea următorul cuprins:

"199^81. Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55 - Provizioane.

Provizioanele sunt grupate în contabilitatea instituţiilor de credit pe categorii şi se constituie pentru:

- acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semnătură (garanţii, avaluri, acceptări şi alte angajamente);

- pensii şi obligaţii similare;

- riscuri de ţară;

- restructurare;

- dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea;

- impozite;

- alte provizioane.

Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabileşte de către specialişti în domeniu.

Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situaţii:

a) vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii; ... b) închiderea unor sedii ale instituţiei; ... c) modificări în structura conducerii, de exemplu eliminarea unui nivel de conducere; ... d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul activităţilor instituţiei. ...

Provizioanele de restructurare, în cazul unei obligaţii legale, se constituie cu respectarea condiţiilor generale de recunoaştere a provizioanelor şi a prevederilor legale.

O instituţie are o obligaţie implicită care determină constituirea unui provizion pentru restructurare atunci când sunt îndeplinite condiţiile generale de recunoaştere a provizioanelor şi instituţia:

a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care să stipuleze cel puţin: ...

- activitatea sau partea de activitate la care se referă;

- principalele locaţii afectate de planul de restructurare;

- numărul aproximativ de angajaţi care vor primi compensaţii pentru încetarea activităţii, distribuţia şi posturile acestora;

- cheltuielile implicate; şi

- data de la care se va implementa planul de restructurare; şi

b) a provocat celor afectaţi o aşteptare că va realiza restructurarea prin începerea implementării acelui plan sau prin anunţarea principalelor sale caracteristici celor afectaţi de acesta. ...

În cazul în care o instituţie începe un plan de restructurare sau anunţă principalele sale caracteristici celor afectaţi numai după data bilanţului, dacă restructurarea este semnificativă şi neprezentarea ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaţiilor financiare, este necesară prezentarea de informaţii în acest sens.

Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe generate de restructurare, şi anume cele care:

- sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; şi

- nu sunt legate de desfăşurarea continuă a activităţii instituţiei.

Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate de:

- recalificarea sau mutarea personalului permanent;

- marketing; sau

- investiţiile în noi sisteme şi reţele de distribuţie.

Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activităţii nu reprezintă datorii de restructurare la data bilanţului.

Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu statul.

Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum şi când acestea devin fără obiect, provizioanele se analizează şi se regularizează astfel:

- prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor;

- prin creditul conturilor de venituri, când provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial ori total fară obiect."

22. La punctul 199^81a, alineatul (1) se modifică şi va avea următorul cuprins:

"199^81a. (1) Sumele reprezentând resurse financiare ale Fondului, provenite din contribuţiile iniţiale anuale, inclusiv contribuţiile majorate şi speciale ale instituţiilor de credit, încasările din recuperarea creanţelor, donaţiile şi sponsorizările primite, asistenţa financiară, veniturile realizate în calitate de administrator special, administrator interimar şi lichidator al instituţiilor de credit, precum şi alte venituri stabilite conform legii sunt înregistrate cu ajutorul conturilor deschise în cadrul Grupei 56 «Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar» din clasa 5 «Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane»".

23. Punctul 199^100 se modifică şi va avea următorul cuprins:

"199^100. În sensul prezentelor reglementări, sunt considerate operaţiuni în devize operaţiunile efectuate într-o altă deviză decât moneda naţională (leu).

În vederea aplicării regulilor privind contabilizarea operaţiunilor în devize, creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei devize, sunt asimilate elementelor exprimate în devize."

24. Punctul 199^102 se modifică şi va avea următorul cuprins:

"199^102. Contabilizarea operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum şi a celorlalte operaţiuni în devize se face pe feluri de devize, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi.

Contabilizarea operaţiunilor aferente creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei devize, se face pe feluri de devize, distinct de celelalte operaţiuni în devize."

25. În capitolul 6 "Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare", nota 7 de subsol, referitoare la contul 555 "Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea", se modifică şi va avea următorul cuprins:

----------

"7 Acest cont apare la instituţiile care au aplicat Reglementările contabile armonizate cu Directiva nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.982/2001 şi Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2001, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi la cele care aplică prevederile pct. 99^1 alin. (3) din prezentele reglementări."

26. Punctul 202 din cadrul capitolului 6 "Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare" se modifică după cum urmează:

a) În cadrul Grupei 60 "Cheltuieli de exploatare", contul sintetic de gradul I 604 "Cheltuieli cu operaţiunile de leasing" se modifică şi se completează astfel: ...

"A 604 - Cheltuieli cu operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune

şi alte contracte similare

A 6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar

A 6042 - Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii

de gestiune şi alte contracte similare

A 6049 - Comisioane".

b) În cadrul Grupei 70 "Venituri din activitatea de exploatare", contul sintetic de gradul I 704 "Venituri din operaţiunile de leasing" se modifică şi se completează astfel: ...

"P 704 - Venituri din operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune

şi alte contracte similare

P 7041 - Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar

P 7042 - Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii

de gestiune şi alte contracte similare

P 7048 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice

P 7049 - Comisioane".

c) În cadrul Grupei 76 "Venituri din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate" în cadrul contului sintetic de gradul I 765 "Venituri din provizioane" se introduce următorul cont: ...

"P 7655 Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor

corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea"

27. Punctul 204 se modifică şi se completează după cum urmează:

a) Prevederile referitoare la sumele care nu se înregistrează în contul 358 "Împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi" se completează astfel: ...

"Nu se înregistrează în contul: Se înregistrează în contul:

358 - împrumuturi primite 142 «Împrumuturi primite

de la instituţii de credit de la instituţii de credit»

274 «Împrumuturi primite

de la instituţii de credit»"

b) Conţinutul conturilor 377 "Cheltuieli de plătit" şi 378 "Venituri de primit" se modifică astfel: ...

"377 - datorii aferente cheltuielilor de plătit care nu se regăsesc

în conturile de datorii ataşate:

- dobânzi de plătit (diferenţa dintre dobânzile de plătit şi

dobânzile de primit) aferente contractelor swap de rată

a dobânzii;

- telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente

din afara bilanţului;

- alte datorii reprezentând cheltuieli de plătit

378 - creanţe din venituri de primit care nu se regăsesc în conturile

de creanţe ataşate:

- dobânzi de încasat (diferenţa dintre dobânzile de încasat şi

dobânzile de plătit) aferente contractelor swap de rată

a dobânzii;

- comisioane pentru angajamente din afara bilanţului;

- alte creanţe reprezentând venituri de primit"

c) Conţinutul conturilor din Grupa 39 "Provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse" se completează după cum urmează: ...

"Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în contul:

3911 - provizioanele pentru creanţe 399 «Provizioane pentru creanţe

curente, restante şi îndoielnice din operaţiuni cu titluri şi

din operaţiuni cu titluri operaţiuni diverse»"

de plasament

3912 - provizioanele pentru creanţe

curente, restante şi îndoielnice

din operaţiuni cu titluri de

investiţii

d) Conţinutul conturilor din Grupa 49 "Provizioane pentru valori imobilizate" se completează după cum urmează: ...

"Nu se înregistrează în contul: Se înregistrează în contul:

499 - provizioanele pentru creanţe 493 «Provizioane pentru operaţiuni

restante şi îndoielnice din de leasing financiar»"

operaţiuni de leasing financiar

e) Conţinutul contului 5619 "Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii" se completează şi este următorul: ...

"5619 - fond constituit din alte venituri (venituri realizate în calitate

de administrator special, administrator interimar şi lichidator

al instituţiilor de credit, precum şi alte venituri stabilite

conform legii)."

f) Conţinutul contului 6042 "Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare" se modifică şi este următorul: ...

"6042 - cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii

de gestiune şi alte contracte similare".

g) Conţinutul contului 6049 "Comisioane" se modifică şi este următorul: ...

"6049 - cheltuieli cu comisioane aferente operaţiunilor de leasing,

contractelor de închiriere, locaţiilor de gestiune şi altor

contracte similare".

h) Conţinutul contului 649 "Alte cheltuieli diverse de exploatare" se modifică şi este următorul: ...

"649 - acest cont înregistrează alte cheltuieli diverse de exploatare,

în special: despăgubiri, amenzi, penalităţi, donaţii, subvenţii

acordate, sponsorizări, pierderi din debitori diverşi, dobânzi

la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi,

precum şi alte cheltuieli diverse de exploatare."

i) Conţinutul contului 7042 "Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare" se modifică şi este următorul: ...

"7042 - venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii

de gestiune şi alte contracte similare".

j) Conţinutul contului 7049 "Comisioane" se modifică şi este următorul: ...

"7049 - venituri din comisioane aferente operaţiunilor de leasing,

contractelor de închiriere, locaţiilor de gestiune şi altor

contracte similare".

k) Conţinutul contului 7499 "Alte venituri" se modifică şi este următorul: ...

"7499 - venituri din despăgubiri, amenzi, penalităţi, venituri din donaţii,

venituri din vânzarea materialelor şi a altor stocuri şi bunuri,

precum şi alte venituri diverse de exploatare (de exemplu, venituri

reprezentând tichete de masă restituite de salariaţi)".

l) Lista conturilor deschise în cadrul contului sintetic de gradul I 765 "Venituri din provizioane" din Grupa 76 "Venituri din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate" se modifică şi va avea următorul cuprins: ...

"Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE

765 - Venituri din provizioane

7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare

a angajamentelor prin semnătură

7652 - Venituri din provizioane pentru pensii şi obligaţii similare

7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ţară

7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare

7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor

corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea

7656 - Venituri din provizioane pentru impozite

7657 - Venituri din alte provizioane".

m) După conţinutul contului 7654 "Venituri din provizioane pentru restructurare" se introduce conţinutul contului 7655 "Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea", cu următorul cuprins: ...

"7655 - anulări sau diminuări de provizioane pentru dezafectarea

imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate

de acestea;".

28. În cadrul capitolului 7 "Formatul bilanţului, contului de profit şi pierdere şi exemple de prezentare a situaţiei fluxurilor de trezorerie, situaţiei modificărilor capitalurilor proprii şi a notelor explicative", nota aferentă fiecăruia dintre cele două exemple privind situaţia modificărilor capitalurilor proprii se modifică şi va avea următorul cuprins:

"Nota 1:

Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la:

- natura modificărilor;

- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;

- natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;

- orice alte informaţii semnificative.

Nota 2:

Modificările capitalurilor proprii se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi curent."

29. După capitolul 7 se introduce un nou capitol, capitolul 7^1 "Formatul Bilanţului şi Contului de profit şi pierdere, aplicabile Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar", cu următorul cuprins:

"CAPITOLUL 7^1

FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE,

APLICABILE FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR*1)

----------

*1) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar întocmeşte şi note explicative, prin aplicarea corespunzătoare a exemplelor de prezentare a notelor explicative prevăzute în cadrul cap. 7.

Judeţul __________________[][]

Denumirea instituţiei:_______ Forma de proprietate ______________[][]

Activitatea (se va înscrie

Adresă:loc _____ sector _____ activitatea preponderentă______________

str. ___________ nr. ________ Cod clasă CAEN __________________[][][]

Telefon: _____ Fax: _________ Codul unic

Numărul din registrul de înregistrare____[][][][][][][][][][]

comerţului __________________

BILANŢ

încheiat la data de 31 decembrie .......

- RON -

ACTIV	Cod	Nota	Exerciţiul financiar
poziţie
precedent	încheiat
A	B	C	1	2
Casa	010
Creanţe asupra instituţiilor de credit	020
- la vedere	023
- alte creanţe	026
Creanţe asupra societăţilor financiare sau altor instituţii	030
Efecte publice, obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix	040
- emise de organisme publice	043
- emise de alţi emitenţi, din care:	046
- obligaţiuni proprii	048
Imobilizări necorporale, din care:	050
- cheltuieli de constituire	055
Imobilizări corporale, din care:	060
- terenuri şi construcţii utilizate în scopul desfăşurării activităţilor proprii	065
Alte active	070
Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate	080
Total activ:	090

- RON -

PASIV	Cod	Nota	Exerciţiul financiar
poziţie
precedent	încheiat
A	B	C	1	2
Datorii privind instituţiile de credit	300
- Împrumuturi primite	303
- la vedere	304
- la termen	305
- Alte datorii	306
- la vedere	307
- la termen	308
Datorii privind societăţile financiare sau alte instituţii	310
- Împrumuturi primite	313
- la vedere	314
- la termen	315
- Alte datorii	316
- la vedere	317
- la termen	318
Datorii constituite prin titluri	320
- obligaţiuni	323
- alte titluri	326
Alte pasive	330
Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate	340
Provizioane	350
Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar	360
- Fond constituit din contribuţiile instituţiilor de credit	361
- Fond constituit din încasările din recuperarea creanţelor	363
- Fond constituit din alte resurse - donaţii, sponsorizări, asistenţă financiară	365
- Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile	367
- Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii	369
Rezerve	370
Rezerve din reevaluare	380
Rezultatul reportat
- Profit	393
- Pierdere	396
Rezultatul exerciţiului financiar
- Profit	403
- Pierdere	406
Repartizarea profitului	410
Total pasiv:	420

- RON -

ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI	Cod	Nota	Exerciţiul financiar
poziţie
precedent	încheiat
A	B	C	1	2
Datorii contingente	600
Angajamente	610

ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

Numele şi prenumele Numele şi prenumele

Semnătura Calitatea

Semnătura

Ştampila unităţii Nr. de înregistrare

în organismul profesional

Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.

Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:

- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;

- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

la data de 31 decembrie .....

- RON -

┌────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐

│ Denumirea indicatorului │ Cod │Nota│Exerciţiul financiar│

│ │poziţie│ ├──────────┬─────────┤

│ │ │ │ precedent│încheiat │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Dobânzi de primit şi venituri asimilate, │ │ │ │ │

│din care: │ 010 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- aferente efectelor publice, obligaţiunilor│ │ │ │ │

│şi altor titluri cu venit fix │ 015 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate │ 020 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Venituri din comisioane │ 030 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Cheltuieli cu comisioane │ 040 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Profit sau pierdere netă din operaţiuni │ │ │ │ │

│financiare │ 050 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Alte venituri din exploatare │ 060 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Cheltuieli administrative generale │ 070 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Cheltuieli cu personalul, din care: │ 073 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Salarii │ 074 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Cheltuieli cu asigurările sociale, │ │ │ │ │

│din care: │ 075 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- cheltuieli aferente pensiilor │ 076 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Alte cheltuieli administrative │ 077 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Corecţii asupra valorii imobilizărilor │ │ │ │ │

│necorporale şi corporale │ 080 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Alte cheltuieli de exploatare │ 090 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Corecţii asupra valorii creanţelor şi │ │ │ │ │

│provizioanelor pentru datorii contingente │ │ │ │ │

│şi angajamente │ 100 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Reluări din corecţii asupra valorii │ │ │ │ │

│creanţelor şi provizioanelor pentru datorii │ │ │ │ │

│contingente şi angajamente │ 110 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Corecţii asupra valorii titlurilor de │ │ │ │ │

│investiţii │ 120 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Reluări din corecţii asupra valorii │ │ │ │ │

│titlurilor de investiţii │ 130 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Rezultatul activităţii curente │ │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Profit │ 143 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Pierdere │ 146 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Venituri extraordinare │ 150 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Cheltuieli extraordinare │ 160 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Rezultatul activităţii extraordinare │ │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Profit │ 173 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Pierdere │ 176 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Venituri totale │ 180 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Cheltuieli totale │ 190 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Rezultatul brut │ │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Profit │ 203 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Pierdere │ 206 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Alte impozite ce nu apar în elementele │ │ │ │ │

│de mai sus │ 210 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│Rezultatul net al exerciţiului financiar │ │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Profit │ 223 │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤

│- Pierdere │ 226 │ │ │ │

└────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴──────────┴─────────┘

ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

Numele şi prenumele Numele şi prenumele

Semnătura Calitatea

Semnătura

Ştampila unităţii Nr. de înregistrare

în organismul profesional

Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar ale acestora.

Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:

- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;

- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România."

30. Corespondenţa planului de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare cu unele poziţii din formatul Bilanţului şi Contului de profit şi pierdere, prevăzută la cap. 8, se modifică şi se completează astfel:

BILANŢ

COD POZIŢIE	PLAN DE CONTURI
ACTIV
036 - Creanţe asupra instituţiilor de credit - alte creanţe	1113 1114 1312 1313 1412 1512 ex. 1611 17312 17313 17412 ex. 17611 ex. 17811 ex. 17821 ex. 1811 ex. 1821 - ex. 1911 2722 2723 2732 2752 ex. 2771 ex. 2811 ex. 2821 - ex. 2911 ex. 30111 ex. 3811 ex. 3821 - ex. 399 ex. 401 ex. 402 ex. 4711 ex. 4712 ex. 4811 ex. 4821 - ex. 493 - ex. 499
040 - Creanţe asupra clientelei	ex. 2011 2021 2031 2032 2041 2042 2051 2052 2061 2091 2311 2312 2411 2412 2511 (solduri debitoare) 2611 ex. 2811 ex. 2821 - ex. 2911 ex. 30111 ex. 3811 ex. 3821 - ex. 399 ex. 401 ex. 402 ex. 4711 ex. 4712 ex. 4811 ex. 4821 - ex. 493 - ex. 499
120 - Alte active	311 (solduri debitoare) 312 319 (solduri debitoare) 333 (solduri debitoare) 3362 341 (sold debitor) 342 (sold debitor) 3514 35192 3521 (sold debitor) 3522 (sold debitor) 35262 3531 (sold debitor) 35324 35328 (sold debitor) 3533 (sold debitor) 3534 3536 (sold debitor) 3538 (sold debitor) 35392 3551 3552 3556 3571 361 362 363 365 367 368 371 3723 (solduri debitoare) 3729 (solduri debitoare) 373 (solduri debitoare) ex. 379 (solduri debitoare) ex. 3811 ex. 3821 - 393 - ex. 399
PASIV
306 - Datorii privind instituţiile de credit la termen	1121 1123 1322 1323 1422 1522 ex. 1621 17322 17323 17422 ex. 17621 2742 2762 ex. 2781 ex. 30121 ex. 4721 ex. 4722
318 - Alte datorii privind clientela la termen	2322 2432 2521 2541 ex. 2621 ex. 30121 ex. 4721 ex. 4722
330 - Alte pasive	30271 30272 3036 311 (solduri creditoare) 313 319 (solduri creditoare) 331 332 333 (solduri creditoare) 334 335 3361 341 (sold creditor) 342 (sold creditor) 3511 3512 3513 3515 3516 35191 3521 (sold creditor) 3522 (sold creditor) 35261 3531 (sold creditor) 35323 35328 (sold creditor) 3533 (sold creditor) 3536 (sold creditor) 3538 (sold creditor) 35391 354 3561 3562 3566 3581 3582 3572 3723 (solduri creditoare) 3729 (solduri creditoare) 373 (solduri creditoare) 379 (solduri creditoare) 418 508 (sold creditor) 541
ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI
606 - Garanţii şi active gajate	ex. 911 ex. 913 ex. 962 ex. 981

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

COD POZIŢIE	PLAN DE CONTURI
015 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate aferente obligaţiu- nilor şi altor titluri cu venit fix	70331 70341 70342 ex. 7037 ex. 7038
070 - Alte venituri din exploatare	ex. 7037 7042 7077 7092 7093 7094 7099 741 746 747 ex. 749 ex. 765
100 - Alte cheltuieli de exploatare	60322 ex. 6037 6042 60749 6077 6092 6093 6094 6099 621 641 646 649 ex. 665"

31. După capitolul 8 se introduce un nou capitol, capitolul 8^1 "Exemple de corespondenţă a planului de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare cu formatul Bilanţului şi Contului de profit şi pierdere, aplicabile Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar", cu următorul cuprins:

"CAPITOLUL 8^1

EXEMPLE DE CORESPONDENŢĂ A PLANULUI DE CONTURI

APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT ŞI INSTITUŢIILOR

FINANCIARE NEBANCARE CU FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI

DE PROFIT ŞI PIERDERE, APLICABILE FONDULUI DE GARANTARE

A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR

BILANŢ

COD POZIŢIE	PLAN DE CONTURI
ACTIV
010 - Casa	101
023 - Creanţe asupra instituţiilor de credit la vedere	2211 (solduri debitoare) ex. 2233 ex. 2251 ex. 2811 ex. 2821 - ex. 2911 ex. 3811 ex. 3821 - ex. 399
026 - Creanţe asupra instituţiilor de credit - alte creanţe	2231 2232 ex. 2233 ex. 2251 ex. 2811 ex. 2821 - ex. 2911 ex. 3811 ex. 3821 - ex. 399
030 - Creanţe asupra societăţilor financiare sau altor instituţii	2212 (solduri debitoare) ex. 2251 ex. 2811 ex. 2821 - ex. 2911 ex. 3811 ex. 3821 - ex. 399
040 - Efecte publice, obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix	30211 30212 30251 30252 30261 30262 30311 30312 30351 30352 ex. 30371 ex. 30372 3041 3045 ex. 30471 ex. 30472 ex. 3799 ex. 3811 ex. 3821 - 39111 - 39112 - 3912 - ex. 399
048 - Efecte publice, obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix emise de alţi emitenţi obligaţiuni proprii	ex. 30212 ex. 30252 ex. 30312 ex. 30352 ex. 30372 ex. 3799 - ex. 39112
050 - Imobilizări necorporale	431 433 441 - 4611 - 49211 - 4922
055 - Imobilizări necorporale cheltuieli de constituire	4412 - 46112
060 - Imobilizări corporale	432 434 442 - 4612 - 49212 - 4923
065 - Imobilizări corporale terenuri şi construcţii utilizate în scopul desfă- şurării activităţilor proprii	44211 4422 - 46122 - ex. 49231 - 49232
070 - Alte active	3514 35192 3521 (sold debitor) 3522 (sold debitor) 35262 35324 35328 (sold debitor) 3533 (sold debitor) 3534 3536 (sold debitor) 3538 (sold debitor) 35392 35516 3552 3556 362 363 365 367 368 3723 (solduri debitoare) 3729 (solduri debitoare) 373 (solduri debitoare) ex. 379 (solduri debitoare) ex. 3811 ex. 3821 - 393 - ex. 399
080 - Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate	22171 2237 2257 2812 2817 2822 2827 - 2912 30257 ex. 30371 ex. 30372 ex. 30471 ex. 30472 3557 374 375 378 3812 3817 3822 3827 - ex. 399
PASIV
304 - Datorii privind instituţiile de credit - împrumuturi primite la vedere	2211 (solduri creditoare) ex. 2221
305 - Datorii privind instituţiile de credit - împrumuturi primite la termen	ex. 2221
307 - Alte datorii privind insti- tuţiile de credit la vedere	ex. 2261
308 - Alte datorii privind institu- ţiile de credit la termen	ex. 2261 ex. 4721 ex. 4722
314 - Datorii privind societăţile financiare sau alte instituţii - împrumuturi primite la vedere	2212 (solduri creditoare) ex. 2222 ex. 2223
315 - Datorii privind societăţile financiare sau alte instituţii - împrumuturi primite la termen	ex. 2222 ex. 2223
317 - Alte datorii privind socie- tăţile financiare sau alte instituţii - la vedere	ex. 2261
318 - Alte datorii privind societă- ţile financiare sau alte instituţii - la termen	ex. 2261 ex. 4721 ex. 4722
320 - Datorii constituite prin titluri	3251 3261
330 - Alte pasive	30271 30272 3036 3511 3512 3513 3515 3516 35191 3521 (sold creditor) 3522 (sold creditor) 35261 35323 35328 (sold creditor) 3533 (sold creditor) 3536 (sold creditor) 3538 (sold creditor) 35391 3562 3566 3723 (solduri creditoare) 3729 (solduri creditoare) 373 (solduri creditoare) 379 (solduri creditoare) 541
340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate	22172 2227 2267 30277 3257 3267 3567 376 377 4727 537
350 - Provizioane	55
360 - Fondul de garantare a depo- zitelor în sistemul bancar	561
361 - Fond constituit din contribu- ţiile instituţiilor de credit	5611
363 - Fond constituit din încasă- rile din recuperarea creanţelor	5612
365 - Fond constituit din alte resurse - donaţii, sponso- rizări, asistenţă financiară	5613
367 - Fond constituit din venitu- rile din investirea resur- selor financiare disponibile	5614
369 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii	5619
370 - Rezerve	519
380 - Rezerve din reevaluare	516
393 - Profit	581 (sold creditor)
396 - Pierdere	581 (sold debitor)
403 - Profit	591 (sold creditor)
406 - Pierdere	591 (sold debitor)
410 - Repartizarea profitului	592
ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI
600 - Datorii contingente	911 913 962 981
610 - Angajamente	901 903 921

CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI BILANŢULUI

020 = 023 026

040 = 043 046

300 = 303 306

303 = 304 305

306 = 307 308

310 = 313 316

313 = 314 315

316 = 317 318

320 = 323 326

360 = 361 363 365 367 369

090 = 420

090 = 010 020 030 040 050 060 070 080

420 = 300 310 320 330 340 350 360 370 380

393 - 396 403 - 406 - 410

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

COD POZIŢIE	PLAN DE CONTURI
010 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate	70331 70341 70342 7036 7038 7072 70951 70952 70953 70954 70955
015 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate aferente efectelor publice, obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix	70331 70341 70342 ex. 7038
020 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate	60341 60363 60369 6041 6071 6072 60951 60955
030 - Venituri din comisioane	7039 70959
040 - Cheltuieli cu comisioane	6039 6049 6069 60959
050 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare	7032 70336 7061 76311 - 60321 - 6033 - 6061 - 66311
060 - Alte venituri din exploatare	7077 746 7495 74991 ex. 74997 ex. 765
073 - Cheltuieli cu personalul	611 612 613 617 ex. 6344 - ex. 74997
074 - Salarii	611 613 ex. 6344 - ex. 74997
075 - Cheltuieli cu asigurările sociale	612
076 - Cheltuieli aferente pensiilor	ex. 612
077 - Alte cheltuieli administrative	631 632 633 ex. 634 635
080 - Corecţii asupra valorii imobilizărilor necorporale şi corporale	644 651 652 6642 - 744 - 7642
090 - Alte cheltuieli de exploatare	60322 6042 6077 6092 6093 6094 621 646 6491 6493 6494 6497 ex. 665
100 - Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente	662 6633 ex. 665 667 668
110 - Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provi- zioanelor pentru datorii contingente şi angajamente	762 7633 ex. 765 767
120 - Corecţii asupra valorii titlurilor de investiţii	60342 66312
130 - Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor de investiţii	70343 76312
150 - Venituri extraordinare	771
160 - Cheltuieli extraordinare	671
210 - Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus	699

CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE

070 = 073 077

143 = 010 - 020 030 - 040 ± 050 060 - 070 - 080 - 090 - 100 110 -

120 130, dacă (010 - 020 030 - 040 ± 050 060 - 070 - 080 -

090 - 100 110 - 120 130) > = 0

146 = - (010 - 020 030 - 040 ± 050 060 - 070 - 080 - 090 - 100

110 - 120 130), dacă (010 - 020 030 - 040 ± 050 060 - 070 -

080 - 090 - 100 110 - 120 130) < 0

173 = 150 - 160, dacă (150 - 160) > = 0

176 = - (150 - 160), dacă (150 - 160) < 0

203 = 180 - 190, dacă (180 - 190) > = 0

206 = - (180 - 190), dacă (180 - 190) < 0

223 = 203 - 206 - 210, dacă (203 - 206 - 210) > = 0

226 = - (203 - 206 - 210), dacă (203 - 206 - 210) < 0

223 - 226 = 203 - 206 - 210

CORELAŢII ÎNTRE MODELUL BILANŢULUI

ŞI AL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE

Bilanţ - col. 1 şi 2	Cont de profit şi pierdere - col. 1 şi 2
403	223
406	226"

Anexa 2

MODIFICĂRI ŞI COMPLETĂRI

ale concordanţelor dintre unele conturi din planul de conturi

prevăzut de Ordinul ministrului finanţelor publice nr.

1.752/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile

conforme cu directivele europene, cu modificările şi

completările ulterioare, utilizate de Fondul de garantare

a depozitelor în sistemul bancar până la data de

31 decembrie 2007, şi conturile prevăzute de Reglementările

contabile conforme cu directivele europene, aplicabile

instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul guvernatorului

Băncii Naţionale a României nr. 5/2005, cu modificările

şi completările ulterioare

┌─────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐

│Conturile prevăzute de Reglemen- │Conturile prevăzute de Reglementările conta-│

│tările contabile conforme cu │bile conforme cu directivele europene, │

│directivele europene, aprobate │aplicabile instituţiilor de credit, aprobate│

│prin Ordinul ministrului finan- │prin Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale│

│ţelor publice nr. 1.752/2005, cu │a României nr. 5/2005, cu modificările │

│modificările şi completările │şi completările ulterioare │

│ulterioare │ │

├────────┬────────────────────────┼────────┬───────────────────────────────────┤

│Simbolul│ Denumirea contului │Simbolul│ Denumirea contului │

│contului│ │contului│ │

├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤

│ 2678 │Alte creanţe imobilizate│ 2231 │Depozite la termen │

│ │ ├────────┼───────────────────────────────────┤

│ │ │ 2232 │Certificate de depozit │

│ │ ├────────┼───────────────────────────────────┤

│ │ │ 3031 │Titluri de plasament │

│ │ ├────────┼───────────────────────────────────┤

│ │ │ 3041 │Titluri de investiţii │

├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤

│ 2679 │Dobânzi aferente altor │ 2237 │Creanţe ataşate │

│ │creanţe imobilizate ├────────┼───────────────────────────────────┤

│ │ │ 3037 │Creanţe ataşate │

│ │ ├────────┼───────────────────────────────────┤

│ │ │ 3047 │Creanţe ataşate │

├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤

│ 5121 │Conturi la bănci în lei │ 2211 │Conturi curente la instituţii │

│ │ │ │de credit │

│ │ ├────────┼───────────────────────────────────┤

│ │ │ 2212 │Conturi curente la instituţii │

│ │ │ │financiare │

├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤

│ 5124 │Conturi la bănci în │ 2211 │Conturi curente la instituţii │

│ │valută │ │de credit │

│ │ ├────────┼───────────────────────────────────┤

│ │ │ 2212 │Conturi curente la instituţii │

│ │ │ │financiare │

├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤

│ 5186 │Dobânzi de plătit │ 22172 │Datorii ataşate │

├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤

│ 5187 │Dobânzi de încasat │ 22171 │Creanţe ataşate │

└────────┴────────────────────────┴────────┴───────────────────────────────────┘

----------