REGLEMENTĂRI CONTABILE*) din 10 decembrie 2002

armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor reglementate şi supravegheate de Comisia Naţionala a Valorilor Mobiliare

EMITENT

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICECOMISIA NAŢIONALA A VALORILOR MOBILIARE

Publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 947 bis din 23 decembrie 2002

----------

*) Reglementările contabile au fost aprobate de Ordinul ministrului finanţelor publice şi al preşedintelui Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare nr. 1742/106/2002, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 947 din 23 decembrie 2002.

ORDIN

privind aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a ..

a Comunitătilor Economice Europene si cu Standardele lnternationale de Contab1l1tate aplicabile instituţiilor reglementate şi supravegheate de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare*)

în temeiul prevederilor art. 1 alin. (2), art. 2, art. 7 alin. (1), (3) şi (15) şi ale art. 8 din Statutul ?f!:li ie) Naţionale a Valorilor Mobiliare, adoptat prin Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 25/2002, aprobată cu mod1f1can ŞI completări prin Legea nr. 514/2002,

în temeiul art. 4 alin. (2) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată,

ministrul finanţelor publice şi preşedintele Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare emit următorul ordin:

Art. 1. - Se aprobă Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Co_munităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor reglementate şi supravegheate de Comisia

prevederile reglementărilor prevăzute la art. 1 şi_ vo_r fi transmise organelor în drept până la data de 30 no1emb_ne 2003. Această prevedere nu se aplică fondurilor deschise de investitii.

Naţională a Valorilor Mobiliare, cuprinse în anexa care face parte integrantă din prezentul ordin, si se dispune publica rea acestora în Monitorul Oficial al României Partea I.

Art. 2.- eQ\ementăril prJVăzute la art. 1 se aplică de toate inst1tuţ11le care intra sub incidenta acestora începând cu situaţiile financiare anuale ale exerciţiului financiar al anului 2003.

Art. 3. - Administratorii, directorii financiari-contabili on a ili!·şeţi ! orice alt p_ersoan care au obligaţia ges:

t1ona!11 inst1tuţ11lor care mtr sub incidenţa reglementărilor prevazute la art. 1 vor asigura măsurile necesare pentru aplicarea corespunzătoare a acestora. De asemenea, ceste perso. ne răspund pentru adaptarea programelor 1nformatIce ut1l1zate la prelucrarea datelor financiar-contabile

precum şi pentru exactitatea şi realitatea datelor care sunt prelucrate, respectiv înscrise în situatiile financiare anuale. Art. 4. - Situaţiile financiare anuale ale exercitiului financiar al anului 2002 vor fi retratate în conformitate cu

Ministrul finanţelor publice,

Mihai Nicolae Tănăsescu

Art. 5•. - (1) Instituţiile care intră sub incidenţa r gle mentărilor prevăzute la art. 1 au obligaţia să auditeze situatiile financiare anuale.

(2) Se supun auditului financiar şi situaţiile fina cia e

anuale ale exercitiului financiar al anului 2002, întocmite in

urma retratării. • _

Art. 6. - Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare, dupa consultarea cu asociaţiile profesionale di domeniul r gl_e mentat si supravegheat, actualizeaza reglementanle prevăzute' la art. 1 în conformitate cu modi_f_icările şi . o m. pletările ulterioare ale prevederilor Legu con ab1htaţ11 nr. 82/1991, republicată, şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate care se adoptă pe parcurs. . . .

Art. 7. - Direcţia generală piaţă de capital, Direcţi

generală burse de mărfuri, Corpul_. d c ntrol ş1 Secretariatul general din cadrul Com1s1e1 Naţionale a Valorilor Mobiliare vor asigura aducerea la îndeplinire a prevederilor prezentului ordin.

Presedintele Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare,

• Gabriela Anghelache

*) Ordinul nr. 1.742/106/2002 a fost publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 947 din 23 decembrie 2002, şi este reprndus şi în acest număr bis.

ANEXĂ'!

REGLEMENTĂRI CONTABILE

armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile

instituţiilor reglementate şi supravegheate de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare

CUPRINS

DISPOZIŢII GENERALE

PAG. 5

CAPITOLUL I REGLEMENTĂRI PRIVIND CONTABILITATEA ŞI SITUAŢIILE

FINANCIARE ANUALE	6
SECŢIUNEA	1	CONTABILITATEA	6
SECŢIUNEA	2	EXERCIŢIUL FINANCIAR	10
SECŢIUNEA	3	SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE	10
SECŢIUNEA	4	FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE	12
SECŢIUNEA	5	PRINCIPII ŞI REGULI CONTABILE	22
SECŢIUNEA	6	APROBAREA, SEMNAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE	ŞI	41
SECŢIUNEA	7	APROBAREA DISTRIBUIRII PROFITULUI RAPORTUL ADMINISTRATORILOR	41
SECŢIUNEA	8	AUDITUL FINANCIAR	43
SECŢIUNEA	9	APROBAREA ŞI DEPUNEREA RAPORTULUI ANUAL	43
SECŢIUNEA	1O	PUBLICAREA RAPORTULUI ANUAL	44

CAPITOLUL II PLANUL DE CONTURI GENERAL 45

- PLANUL DE CONTURI GENERAL 45
- PLANUL DE CONTURI PENTRU FONDURILE DESCHISE DE INVESTIŢII 68

CAPITOLUL III A. FORMATUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE, 74

SITUAŢIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAŢIEI MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU ŞI EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR

EXPLICATIVE (pentru toate instituţiile, cu excepţia formatelor prevăzute pentru instituţiile de la punctele B şi C)

-BILANŢ 74

-CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE 79

-SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE 82

-SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU 86

-NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE 88

*) Anexa este reprodusă în facsimil.

B. FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE ŞI EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE SUPLIMENTARE PENTRU SOCIETĂŢILE DE INVESTIŢII FINANCIARE	101
-CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE	101
-NOTELE EXPLICATIVE SUPLIMENTARE LA SITUAŢIILE FINANCIARE	104
C. FORMATUL BILANŢULUI ŞI AL SITUAŢIEI VENITURILOR ŞI CHELTUIELILOR PENTRU FONDURILE DESCHISE DE INVESTIŢII	112
-BILANŢ	112
-SITUAŢIA VENITURILOR ŞI CHELTUIELILOR	115
CAPITOLUL IV	EXEMPLU DE CORESPONDENŢĂ A PLANULUI DE CONTURI GENERAL CU FORMATUL BILANŢULUI ŞI A CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE	117
CAPITOLUL V	NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE	129
NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE A UNOR CONTURI CONTABILE	205
SPECIFICE ACTIVITĂŢII FONDURILOR DESCHISE DE INVESTIŢII
CAPITOLUL VI	A. MONOGRAFIA GENERALĂ PRIVIND ÎNREGISTRAREA ÎN	209
CONTABILITATE A PRINCIP ALELOR OPERAŢIUNI ECONOMICE
B. MONOGRAFIA PRIVIND ÎNREGISTRAREA ÎN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI PRIVIND SOCIETĂŢILE DE SERVICII DE	218
INVESTIŢII FINANCIARE
C. MONOGRAFIA PRIVIND ÎNREGISTRAREA ÎN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI PRIVIND SOCIETĂŢILE DE INVESTIŢII	222
FINANCIARE
D. MONOGRAFIA PRIVIND ÎNREGISTRAREA ÎN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI PRIVIND FONDURILE DESCHISE DE INVESTIŢII	227
E. MONOGRAFIA PRIVIND ÎNREGISTRAREA ÎN CONTABILITATE A	235
PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI PRIVIND SOCIETĂŢILE DE BROKERAJ ŞI CASELE DE COMPENSAŢIE
CAPITOLUL VII	TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANTA DE VERIFICARE ÎN NOUL PLAN DE CONTURI ,	238

CADRUL GENERAL DE ÎNTOCMIRE ŞI PREZENTARE A SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE 265

ELABORAT DE COMITETUL PENTRU STANDARDE INTERNATIONALE DE CONTABILITATE*

*Versiunea oficială în limba română acceptată de Grupul român de lucru pentru traducerea Standardelor Internaţionale de Contabilitate, recunoscut de Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate.

DISPOZIŢII GENERALE

1. Prezentele reglementări stabilesc principiile şi regulile contabile de bază, forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, având ca scop general asimilarea deplină a Directivei a IV-a CEE (78/660 CEE) şi continuarea armonizării cu Standardele Internaţionale de Contabilitate.
2. Prezentele reglementări se aplică împreună cu Legea Contabilităţii nr. 82/1991, republicată şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate (IAS).
3. În conformitate cu prevederile Legii Contabilităţii nr. 82/1991, republicată, reglementările contabile pentru instituţiile specifice pieţei de capital şi pieţelor reglementate de mărfuri şi instrumente financiare derivate se elaborează şi se emit de Comisia Nat,ională a Valorilor Mobiliare cu avizul Ministerului Finant,elor Publice.

ARIA DE APLICABILITATE

4. Prezentele reglementări privesc întocmirea, prezentarea, aprobarea şi publicarea situaţiilor financiare anuale ale instituţiilor reglementate şi supravegheate de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare (CNVM), denumite în continuare "instituţii".

Instituţiile care vor aplica prezentele reglementări contabile sunt:

1. societăţile de servicii de investiţii financiare;
2. pieţele reglementate, altele decât bursele de valori;
3. sistemele de compensare, decontare, depozitare şi registru ale instrumentelor financiare;
4. societăţile de registru;
5. societăţile de administrare a investiţiilor, pentru activitatea proprie, pentru fondurile deschise de investiţii şi pentru alte organisme de plasament colectiv în valori mobiliare pe care le administrează;
6. societăţile de investiţii care se autoadministrează;
7. societăţile de investiţii financiare care se autoadministrează;
8. societăţile de bursă, pentru activitatea proprie, pentru bursele de mărfuri şi pentru casele de compensaţie organizate ca departamente;
9. societăţile de brokeraj;

1O.casele de compensaţie, persoane juridice;

11. consultanţii de investiţii, persoane juridice;
12. alte instituţii nominalizate de CNVM prin acte normative.

Conform prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, prezentele reglementări se aplică şi subunităţilor rară personalitate juridică cu sediul în străinătate care aparţin instituţiilor prevăzute la aliniatul precedent, cu sediul sau domiciliul în România, precum şi subunităţilor cu sediul în România care aparţin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în străinătate.

CAPITOLUL I

REGLEMENTĂRI PRIVIND CONTABILITATEA ŞI SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

SECŢIUNEA!

CONTABILITATEA

MONEDA
1. 12.1. Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se ţine, atât în moneda naţională, cât şi în valută.
  
  Pentru necesităţile proprii de informare, instituţiile pot să întocmească situaţiile financiare şi într-o monedă stabilă (EUR, USD etc).
2. 12.2. Operaţiunile în devize se înregistrează în contabilitate, atât în devize, cat si în lei, la cursul valutar de schimb în vigoare la data efectuării lor.
3. 12.3. Operaţiunile efectuate de subunităţile proprii în străinătate pot fi înregistrate în cursul perioadei de gestiune numai în devize, urmând ca la sfârşitul exerciţiului sau la alte perioade din cadrul exerciţiului financiar să se facă convertirea în lei a soldurilor şi rulajelor conturilor.
  
  OBLIGATIVITATEA ORGANIZĂRII ŞI ŢINERII CONTABILITĂŢII
4. 12.4. Răspunderea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii în conformitate cu prevederile Legii Contabilităţii nr. 82/1991, republicată, revine administratorului sau altei persoane care are obligaţia gestionării instituţiei.
  
  În acest scop persoana prevăzută la alineatul precedent trebuie să asigure, conform legii, condiţiile necesare pentru:
  
  -întocmirea documentelor justificative privind operaţiunile economice;
  
  -organizarea şi ţinerea corectă şi la zi a contabilităţii;
  
  -organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ şi de pasiv precum şi valorificarea rezultatelor acesteia;
  
  -respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare anuale, aprobarea, publicarea şi depunerea la termen a acestora la organele în drept;
  
  -păstrarea documentelor justificative, a registrelor şi situaţiilor financiare ş1 organizarea contabilităţii de gestiune adaptate la specificul instituţiei;
  
  -asigurarea condiţiilor de arhivare a documentelor financiar contabile.
  
  Persoanele prevăzute la pct 1.4. organizează şi conduc contabilitatea, de regulă, în compartimente distincte, conduse de către directorul economic, contabilul şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie. Aceste persoane trebuie să aibă studii economice superioare şi răspund împreună cu personalul din subordine de organizarea şi conducerea contabilităţii, în condiţiile legii.
  
  Contabilitatea poate fi organizată şi condusă şi pe baza contractelor de prestări de servicii încheiate cu persoane juridice autorizate sau cu persoane fizice care au calitatea de expert contabil, respectiv contabil autorizat, care răspund potrivit legii.
  
  Pentru persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizată în compartimente distincte şi care nu au personal calificat încadrat, potrivit legii, sau
  
  contracte de prestări de servicii în domeniul contabilităţii încheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, Ministerul Finanţelor Publice stabileşte, în funcţie de evoluţia inflaţiei şi de dezvoltarea profesiei, limite valorice privind nivelul cifrei de afaceri pentru care există obligaţia de a încheia contracte privind întocmirea situaţiilor financiare anuale numai de către persoane fizice sau juridice calificate, autorizate.
5. 12.5. Instituţiile au obligaţia să conducă contabilitatea în partidă dublă ş1 să întocmească situaţii financiare anuale.
6. 12.6. Societăţile de administrare a investiţiilor vor organiza şi ţine distinct contabilitatea pentru fondurile deschise de investiţii şi pentru alte organisme de plasament colectiv în valori mobiliare pe care le administrează, faţă de propria contabilitate.
  
  Societăţile de bursă vor organiza şi ţine distinct contabilitatea burselor de mărfuri şi a caselor de compensaţie organizate ca departamente în cadrul societăţilor de bursă, faţă de propria contabilitate.
  
  Bursele de valori îşi organizează şi conduc contabilitatea în conformitate cu reglementările specifice instituţiilor publice.
7. 12.7. Potrivit prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, precum şi a celorlalte prevederi legale referitoare la întocmirea şi utilizarea formularelor privind activitatea financiară şi contabilă, orice operaţiune economică-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.
  
  Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, precum şi a celor care le-au înregistrat în contabilitate, după caz.
  
  Documentele justificative cuprind, de regulă, următoarele elemente principale:
  1. a) denumirea documentului;
  2. b) denumirea şi sediul instituţiei care întocmeşte documentul;
  3. c) numărul şi data întocmirii acestuia;
  4. d) menţionarea părţilor care participă la efectuarea operaţiunii economice (când este cazul);
  5. e) conţinutul operaţiunii economice şi dacă este cazul, temeiul legal al efectuării acesteia;
  6. f) datele cantitative şi valorice aferente operaţiunii efectuate;
  7. g) numele şi prenumele, precum şi semnătura persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, după caz;
  8. h) alte elemente menite să asigure consemnarea completă a operaţiunilor efectuate;
8. 12.8. Conform prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, trebuie să se asigure:
  1. a) înregistrarea cronologică şi sistematică, prelucrarea, publicarea şi păstrarea informaţiilor cu privire la poziţia financiara, performanţa financiara şi fluxul de trezorerie;
  2. b) efectuarea inventarierii generale a elementelor de activ şi de pasiv;
  3. c) întocmirea situaţiilor financiare.
9. 12.9. Instituţiile au obligaţia să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ şi de pasiv deţinute la începutul activităţii, cel puţin o dată pe an pe parcursul funcţionării lor, în cazul fuziunii sau încetării activităţii, precum şi în alte situaţii prevăzute de lege.

Sunt supuse inventarierii, deasemenea, bunurile aparţinând altor persoane fizice sau juridice, care se află temporar în păstrare, custodie sau pentru alte scopuri în institutie.

'

1.1O. Planul de conturi general pentru instituţii şi normele de utilizare ale acestuia conţin conturile necesare înregistrării în contabilitate a operaţiunilor ce pot avea loc în cadrul instituţiilor, conţinutul şi funcţia fiecărui cont, monografia contabilă a principalelor operaţiuni, precum şi criteriile generale privind dezvoltarea în analitic a conturilor sintetice.

La elaborarea planului de conturi general pentru instituţii şi a normelelor metodologice de utilizare a acestuia s-au avut în vedere reglementările în vigoare şi încadrarea în Standardele Intemationale de Contabilitate.

Pentru unele operaţiuni, c'are la data elaborării planului de conturi general şi a normelor de utilizare a acestuia nu erau reglementate, modalităţile prevăzute pentru înregistrarea acestora în contabilitate au la baza uzanţele contabile internaţionale. Ca urmare, planul de conturi general şi normele metodologice de utilizare a acestuia nu constituie temei legal pentru efectuarea operaţiunilor economico-financiare, ci servesc numai la înregistrarea corespunzătoare în contabilitate a operaţiunilor efectuate. Operaţiunile economico-financiare supuse înregistrării în contabilitate trebuie efectuate în concordanţă strictă cu prevederile actelor normative care le reglementează.

Monografia privind înregistrarea în contabilitate a principalelor operaţiuni economico-financiare nu are caracter exhaustiv, ci numai exemplificativ.

Planul de conturi general conţine opt clase de conturi simbolizate cu o cifra, grupe de conturi simbolizate cu două cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile 1-7 din cele opt clase se utilizează de către toate instituţiile.

Dezvoltarea în analitic a conturilor sintetice prevăzute în planul de conturi general este de competenţa fiecărei instituţii, în funcţie de specificul activităţii şi de necesităţile propru.

Conturile prevăzute în planul de conturi general sunt ordonate în funcţie de lichiditatea activelor şi exigibilitatea pasivelor, în corelare cu normele care stau la baza întocmirii situaţiilor financiare anuale.

1.11. Registrele contabile obligatorii sunt: registrul-jurnal, registrul-inventar ş1 cartea mare.

Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în mod ordonat şi astfel completate încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate.

Pentru verificarea înregistrării corecte în contabilitate a operaţiunilor efectuate, se întocmeşte lunar balanţa de verificare.

Modelele registrelor de contabilitate precum şi formularele comune care se utilizează în activitatea financiar-contabila sunt prevăzute în "Nomenclatorul privind modelele registrelor şi formularelor contabile tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, pentru activitatea financiar-contabilă", elaborat de Ministerul Finanţelor Publice.

De asemenea, instituţiile vor utiliza, după caz, şi formulare comune privind activitatea financiară şi contabilă prevăzute în "Catalogul formularelor cu regim special privind activitatea financiară şi contabilă", elaborat potrivit dispoziţiilor legale în vigoare.

Utilizarea formularelor tipizate se face cu respectarea normelor metodologice pentru întocmirea şi utilizarea formularelor comune privind activitatea financiar contabilă, elaborate distinct pentru formularele care nu au regim special şi pentru formularele cu regim special, potrivit dispoziţiilor legale.

În afară de formularele prevăzute în acest nomenclator, instituţiile pot folosi în activitatea financiar-contabilă şi alte formulare specifice, în funcţie de necesităţi, cu respectarea prevederilor legale în vigoare.

PĂSTRAREA REGISTRELOR ŞI A DOCUMENTELOR JUSTIFICATIVE
1.12. Potrivit prevederilor Legii Contabilităţii nr.82/1991, republicată, registrele de contabilitate şi documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate se păstrează timp de 1O ani în arhiva instituţiilor respective, cu începere de la data încheierii exerciţiului în cursul căruia au fost întocmite, cu excepţia ştatelor de salarii şi a situaţiilor financiare anuale care se păstrează timp de 50 de ani.

Registrele de contabilitate şi documentele justificative se păstrează în arhivă, de regulă, în forma lor originală, grupate în funcţie de natura operaţiunilor şi în ordine cronologică, în cadrul exerciţiului financiar la care acestea se referă. Arhivarea documentelor contabile trebuie să asigure păstrarea şi consultarea acestora în termenele prevăzute de lege.

Potrivit Legii Contabilităţii nr.82/1991, republicată, în caz de pierdere, distrugere sau sustragere a unor documente contabile se vor lua măsuri de reconstituire a acestora în termen de maximum 30 de zile de la constatare, potrivit reglementărilor emise în acest scop.

Responsabilitatea organizării, arhivării şi reconstituirii documentele contabile în cazurile prevăzute de alineatul precedent revine administratorului instituţiei sau persoanei, care are obligaţia gestionării arhivei.

Documentele contabile reconstituite vor pmia denumirea "RECONSTITUIT".

Instituţiile care utilizează sisteme informatice de prelucrare automată a datelor au obligaţia să asigure respectarea normelor contabile, controlul datelor înregistrate în contabilitate şi păstrarea acestora pe suporturi tehnice.

SECŢIUNEA2 EXERCIŢIUL FINANCIAR

2.1. Exerciţiul financiar începe la 1 ianuarie şi se încheie la 31 decembrie a aceluiaşi an, cu excepţia primului an de activitate, când acesta începe la data înfiinţării, respectiv înmatriculării la Oficiile Registrului Comerţului, potrivit legii.

SECŢIUNEA3 SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

3.1. Fiecare instituţie are obligaţia să întocmească situaţii financiare anuale.

Pentru fondurile deschise de investiţii şi pentru alte organisme de plasament colectiv în valori mobiliare aflate în administrare, situaţiile financiare anuale vor fi întocmite de către societatea de administrare a investiţiilor, distinct, de propriile situaţii financiare anuale.

Situaţiile financiare anuale ale societăţilor de bursă se vor întocmi pe baza balanţei de verificare centralizată în care vor fi incluse datele privind bursele de mărfuri şi casele de compensaţie organizate ca departamente, precum şi datele activităţii proprii ale societăţii de bursă.
3.2. Situaţiile financiare anuale ale tuturor instituţiilor, cu excepţia celor pentru fondurile deschise de investiţii, trebuie să cuprindă:
1. a) bilanţul;
2. b) contul de profit şi pierdere;
3. c) situaţia fluxurilor de trezorerie;
4. d) situaţia modificărilor capitalului propriu;
5. e) politici contabile şi note explicative.
1. 3.2.1. Situaţiile financiare anuale specifice societăţilor de investiţii financiare trebuie să cuprindă:
  1. a) bilanţul (comun instituţiilor);
  2. b) contul de profit şi pierdere;
  3. c) situaţia fluxurilor de trezorerie(comună instituţiilor);
  4. d) situaţia modificărilor capitalului propriu (comun instituţiilor);
  5. e) politici contabile şi note explicative.
2. 3.2.2. Situaţiile financiare anuale specifice fondurilor deschise de investiţii trebuie să cuprindă:
  1. a) bilanţul;
  2. b) situaţia veniturilor şi cheltuielilor.
3.3. Situaţiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a poziţiei financiare, performanţei, modificărilor capitalului propriu şi fluxurilor de trezorerie ale instituţiei pentru respectivul exerciţiu financiar.
3.4. Situaţiile financiare anuale trebuie să respecte prevederile prezentelor reglementări, ale Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, ale Cadrului general de întocmire si prezentare a situaţiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate şi ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate.

În cazul în care situaţiile financiare anuale respectă în totalitate prevederile prezentelor reglementări, dar nu respectă în totalitate prevederile Standardelor Internaţionale de Contabilitate, cum ar fi cele referitoare la inflaţie şi/sau consolidare, raportul de audit trebuie să facă referiri concrete la aceste aspecte.
3.5. Dacă nu există nici un Standard Internaţional de Contabilitate relevant, administratorii instituţiilor vor elabora politici contabile în acord cu "Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare anuale" elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate şi se vor asigura că situaţiile financiare anuale fumizează informatii care să fie:

'
1. a) relevante pentru nevoile utilizatorilor şi a factorilor decizionali;
2. b) credibile, în sensul că:
- - reprezintă fidel rezultatele şi poziţia financiară;
- - reflectă substanţa economică a evenimentelor şi tranzacţiilor (şi nu doar forma juridică);
- - sunt neutre, adică nepărtinitoare;
- - sunt prudente;
- - sunt complete sub toate aspectele semnificative.
3.6. Legea Contabilităţii nr. 82/1991, republicată, va fi aplicată împreună cu:
- - prezentele reglementările contabile;
- - Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate;
- - Standardele Internaţionale de Contabilitate.
3.7. La elaborarea prezentelor reglementări contabile s-a avut în vedere asigurarea conformităţii cu prevederile Directivei a IVa-a Comunităţilor Economice Europene, cu cele ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate şi cu cele ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate.
3.8. Dacă în împrejurări speciale, ce privesc o instituţie, respectarea prezentelor reglementări, ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate şi ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate nu răspund cerinţei de a prezenta o imagine fidelă, administratorii instituţiei se pot abate de la cerinţele acestora atât cât este necesar pentru asigurarea acesteia. În acest caz se vor prezenta în notele explicative următoarele aspecte:

a) faptul că administratorii au ajuns la concluzia că situaţiile financiare anuale prezintă o imagine fidela a poziţiei financiare, performanţei, fluxurilor de trezorerie şi a modificărilor capitalului propriu;
b) menţiunea că instituţia a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile prezentelor reglementări contabile, ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate, şi ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate, cu excepţia abaterilor de la o anumită cerinţă a acestora, în vederea obţinerii unei imagini fidele;
c) prevederea sau standardul de la care s-a făcut abaterea, natura acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementări sau de standarde şi motivul pentru care tratamentul prevăzut de reglementări sau standarde a fost considerat necorespunzător în împrejurările respective, precum şi tratamentul adoptat;
d) impactul financiar al abaterii asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a instituţiei, asupra activelor, datoriilor şi asupra fluxurilor de trezorerie ale instituţiei pentru fiecare dintre exerciţiile financiare prezentate.

SECŢIUNEA4

FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

ASPECTE GENERALE

4.1. Potrivit prezentelor reglementări:
1. a) bilanţul trebuie să prezinte posturile enumerate în formatul de bilanţ prezentat la pct. 4.1O.I;
  
  - pentru fondurile deschise de investiţii bilanţul trebuie să prezinte posturile enumerate în formatul de bilanţ prevăzut la pct. 4.10.2;
2. b) contul de profit şi pierdere trebuie să prezinte elementele enumerate în formatul de cont de profit şi pierdere prezentat la pct. 4.26.1;
  - - pentru societăţile de investiţii financiare formatul este prezentat la pct. 4.26.2.;
  - - pentru fondurile deschise de investiţii, contul de profit şi pierdere se numeşte situaţia veniturilor şi cheltuielilor, iar formatul este prevăzut la pct. 4.26.3;
3. c) situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie să prezinte elementele enumerate într unul din formatele situaţiei fluxurilor de trezorerie prevăzute de IAS 7;
4. d) situaţia modificărilor capitalului propriu va prezenta informaţiile cerute de
  
  Standardele Intemationale de Contabilitate.
  
  '
4.2. Fiecare element obligatoriu prezentat în situaţiile financiare anuale ale unei instituţii conform pct. 4.1 poate fi prezentat mai detaliat decât se cere în formatul adoptat, dacă această detaliere concură la prezentarea unei informaţii mai elocvente pentru utilizatorii de informaţie.
4.3. Bilanţul unei instituţii şi contul de profit şi pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuială, care nu este prevăzut în formatul adoptat (4.10.1, 4.10.2, 4.26.1, 4.26.2 si 4.26.3).
4.4. a) În situaţia în care specificul activităţii instituţiei necesită astfel de dezvoltări, formatul bilanţului şi contului de profit şi pierdere va respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu, detalierea efectuându-se numai la poziţiile numerotate cu cifre arabe.

b) Structura bilanţului şi a contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte formatul obligatoriu, nu poate fi modificată de la un exercitiu financiar la altul. În cazuri excepţionale se admit derogări de la aceasta regulă. Orice derogare trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.
4.5. Elementele din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere indicate cu cifre arabe pot fi cumulate într-un singur element în situaţiile financiare anuale ale unei instituţii dacă:
1. a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea poziţiei financiare şi a performanţei instituţiei pentru exerciţiul financiar respectiv;
2. b) cumularea îmbunătăţeşte claritatea prezentării; valorile individuale ale oricăror elemente combinate în acest fel vor fi prezentate în notele explicative.
4.6. În notele explicative trebuie să se prezinte separat repartizarea profitului net pe destinaţii, respectiv:
1. a) dividendele propuse spre a fi plătite (în conformitate cu prevederile IAS 1O, dacă aceste dividende sunt propuse sau declarate după data bilanţului, instituţia nu trebuie să le recunoască ca datorie la data bilanţului);
2. b) sumele repartizate la rezerve;
3. c) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi;
4. d) sume privind alte repartizări.
4.7. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în bilanţul sau în contul de profit şi pierdere al unei instituţii, valoarea corespunzătoare pentru exerciţiul financiar precedent trebuie prezentată într-o coloană separată.
4.8. În situaţia în care valorile corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi precedent, înscrise în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere, nu sunt comparabile, cele aferente exerciţiului precedent trebuie retratate corespunzător, astfel încât să se asigure comparabilitatea. Rezultatele retratării, motivele pentru care a fost făcută şi modalitatea de efectuare a acesteia trebuie prezentate în notele explicative.

4.9. Nu se vor menţine în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu există valori, atât în exerciţiul financiar curent, cât şi în cel precedent.

FORMATUL CERUT PENTRU SITUAŢIILE FINANCIARE

4.1O. Formatul cerut pentru bilanţ este următorul:

4.10.1. Pentru toate instituţiile care au obligaţia să aplice prezentele reglementari, cu excepţia fondurilor deschise de investiţii, formatul cerut pentru bilanţ este următorul:

Bilan.t
1. A. Active imobilizate
  1. I. Imobilizări necorporale
    1. 1. Cheltuieli de constituire (când reglementările permit imobilizarea acestora)
    2. 2. Cheltuieli de dezvoltare (când reglementările permit imobilizarea acestora)
    3. 3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci, drepturi şi valori similare şi alte imobilizări necorporale, dacă au fost:
      1. a) achiziţionate contra unei plăţi;
      2. b) create de societate, în cazul în care reglementările permit înscrierea acestora în active.
    4. 4. Fondul comercial, în cazul în care a fost achiziţionat
    5. 5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie
  2. II. Imobilizări corporale
    1. 1. Terenuri şi construcţii
    2. 2. Instalaţii tehnice şi maşini
    3. 3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
    4. 4. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie
  3. III. Imobilizări financiare
    1. 1. Titluri de participare deţinute la alte societăţi din cadrul grupului
    2. 2. Creanţe asupra societăţilor din cadrul grupului, altele decât cele comerciale
    3. 3. Titluri sub forma de interese de participare
    4. 4. Creanţe din interese de participare
    5. 5. Titluri deţinute ca imobilizări
    6. 6. Alte creante
    7. 7. Acţiuni pr prii1) ( cu indicarea în note a valorii nominale)
2. B. Active circulante
  1. I. Stocuri:
    1. 1. Materiale consumabile
    2. 2. Lucrări şi servicii în curs de execuţie
    3. 3. Avansuri pentru cumpărări de stocuri
  2. II. Creante:
    
    (Sumele c'e trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element.)
    1. 1. Creanţe comerciale
    2. 2. Sume de încasat de la alte societăţi din cadrul grupului
    3. 3. Sume de încasat de la societăţi la care se deţin interese de participare
    4. 4. Alte creanţe
    5. 5. Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat
  3. III. Investiţii financiare pe termen scurt:
    1. 1. Titluri de participare deţinute la alte societăţi din cadrul grupului
    2. 2. Acţiuni proprii I) ( cu indicarea în note a valorii nominale)
    3. 3. Alte investiţii financiare pe termen scurt
  4. IV. Casa şi conturi la bănci
3. C. Cheltuieli în avans
  
  I) legislaţia naţională permite înscrierea acestora în bilanţ
4. D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an:
  1. 1. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile în monede convertibile
  2. 2. Sume datorate instituţiilor de credit
  3. 3. Avansuri încasate în contul clienţilor
  4. 4. Datorii comerciale
  5. 5. Efecte de comerţ de plătit
  6. 6. Sume datorate altor societăţi din cadrul grupului
  7. 7. Sume datorate privind interesele de participare
  8. 8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurările sociale
5. E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete
6. F. Total active minus datorii curente
7. G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an:
  1. 1. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile în monede convertibile
  2. 2. Sume datorate instituţiilor de credit
  3. 3. Avansuri încasate în contul clienţilor
  4. 4. Datorii comerciale
  5. 5. Efecte de comerţ de plătit
  6. 6. Sume datorate altor societăţi din cadrul grupului
  7. 7. Sume datorate privind interesele de participare
  8. 8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurările sociale
8. H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli:
1. 1. Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
2. 2. Alte provizioane
I. Venituri în avans

J. Capital şi rezerve
1. I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel nevărsat)
2. II. Prime de capital
3. III. Rezerve din reevaluare
4. IV. Rezerve:
  1. 1. Rezerve legale
  2. 2. Rezerve pentru acţiuni proprii
  3. 3. Rezerve statutare sau contractuale
  4. 4. Alte rezerve
5. V. Rezultatul reportat
6. VI. Rezultatul exerciţiului financiar
4.10.2. Bilanţul cerut pentru fondurile deschise de investiţii este următorul:

Bilant,

A. Active imobilizate
1. I. Imobilizări financiare
  1. 1. Titluri imobilizate
  2. 2. Creanţe imobilizate
B. Active circulante
1. I. Creante:
  
  (Sume' le ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element.)
  
  1.
  
  2.
  
  3.
2. II.

1. III. C.

D.

1.

2.

3.

4.

5.

E.

F.

Creante

Decon'tări cu investitorii Alte creante

Investiţii fi'nanciare pe termen scurt: Investiţii financiare pe termen scurt Casa şi conturi la bănci

Cheltuieli în avans

Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an: Avansuri încasate în contul clienţilor

Datorii comerciale Efecte de comerţ de plătit

Sume datorate privind decontări cu investitorii Alte datorii

Active circulante nete, respectiv datorii curente nete Total active minus datorii curente

G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an:

1. Avansuri încasate în contul clienţilor
2. Datorii comerciale
3. Efecte de comerţ de plătit
4. Sume datorate privind decontări cu investitorii
5. Alte datorii

H. Venituri în avans

I. Capital şi rezerve
1. I. Capital privind unităţile de fond la valoare nominală
2. II. Prime de emisiune
3. III. Rezerve
4. IV. Rezultatul reportat
5. V. Rezultatul exerciţiului financiar
  
  REGLEMENTĂRI REFERITOARE LA BILANŢ
1. a) profitul net sau pierderea netă a perioadei;
2. b) fiecare element de venit şi cheltuială, câştig sau pierdere care, aşa cum este cerut de un standard, este recunoscut direct în capitalul propriu şi totalul acestor elemente; şi
3. c) efectul cumulativ al modificărilor politicilor contabile şi corecţia erorilor fundamentale.
În plus, instituţiile trebuie să prezinte, fie în situaţia modificărilor capitalului propriu, fie în notele explicative:
- - tranzacţiile de capital cu acţionarii sau asociaţii şi distribuţiile către aceştia;
- - soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei, la data bilanţului şi modificările pe parcursul perioadei;
- - o reconciliere între valoarea contabilă a fiecărei categorii de capital propriu la începutul şi la sfârşitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare.
SECŢIUNEA 5 PRINCIPII ŞI REGULI CONTABILE

PRINCIPIILE CONTABILE
1. 5.1. Evaluarea posturilor cuprinse în situaţiile financiare anuale trebuie. să fie efectuată în acord cu principiile prezentate la pct. 5.2-5.10.
2. 5.2. Principiul continuităţii activităţii. Acesta presupune că instituţia îşi continuă în mod normal funcţionarea într-un viitor previzibil, fără a intra în imposibilitatea continuării activităţii sau fără reducerea semnificativă a acesteia. Dacă administratorii instituţiei au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative.
  
  În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii activităţii, această informaţie trebuie prezentată împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a raportării financiare respective şi motivele ce au stat la baza deciziei conform căreia instituţia nu îşi mai poate continua activitatea.
3. 5.3. Principiul permanenţei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicării aceloraşi reguli şi norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi
  
  prezentarea elementelor de activ şi de pasiv ş1 a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile.
  
  Modificările politicii contabile sunt permise doar dacă sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informatii mai relevante sau mai credibile
  
  referitoare la operaţiunile efectuate. '
  
  Este foarte importantă menţionarea în notele explicative a oricăror modificări ale politicilor contabile pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii.
4. 5.4. Principiul prudenţei. Valoarea oricărui element trebuie să fie determinată pe baza principiului prudenţei. În mod special se vor avea în vedere următoarele aspecte:
  1. a) se vor lua în considerare numai profiturile recunoscute până la data încheierii exerciţiului financiar;
  2. b) se va ţine seama de toate obligaţiile previzibile şi de pierderile potenţiale care au luat naştere în cursul exerciţiului financiar încheiat sau pe parcursul unui exerciţiu anterior, chiar dacă asemenea obligaţii sau pierderi apar între data încheierii exerciţiului şi data întocmirii bilanţului;
  3. c) se va ţine seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor, chiar dacă rezultatul exerciţiului financiar este profit sau pierdere.
5. 5.5. Principiul independenţei exerciţiului. Se vor lua în considerare toate veniturile şi cheltuielile corespunzătoare exerciţiului financiar pentru care se face raportarea, fără a se ţine seama de data încasării sumelor sau a efectuării plăţilor.
6. 5.6. Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de pasiv. În vederea stabilirii valorii totale corespunzătoare a unei poziţii din bilanţ se va determina separat valoarea aferentă fiecărui element individual de activ sau de pasiv.
7. 5.7. Principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere al unui exerciţiu trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere a exerciţiului precedent, cu excepţia corecţiilor impuse de aplicarea IAS 8.
8. 5.8. Principiul necompensării. Valorile elementelor ce reprezintă active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezintă pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepţia compensărilor între active şi pasive admise de Standardele Intemationale de Contabilitate.
  
  U' n activ financiar şi o datorie financiară trebuie compensate, iar valoarea netă, raportată în bilanţ, atunci când o instituţie:
  1. a. are dreptul legal de a compensa valorile recunoscute; şi
  2. b. intenţionează fie să le deconteze la valoarea netă, fie să realizeze activul şi să stingă obligaţia simultan.
9. 5.9. Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului. Informaţiile prezentate în situaţiile financiare anuale trebuie să reflecte realitatea economică a evenimentelor şi tranzacţiilor, nu numai forma lor juridică.
10. 5.10. Principiul pragului de semnificaţie. Orice element care are o valoare semnificativă trebuie prezentat distinct în cadrul situaţiilor financiare anuale. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeaşi natură sau funcţii similare trebuie însumate, nefiind necesară prezentarea lor separată.
11. 5.11. Pentru acele elemente a căror valoare este nesigură şi care trebuie incluse în situaţiile financiare anuale, în contabilitate trebuie făcute cele mai bune estimări. În acest scop este necesară revizuirea valorilor acestora pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de închidere a exerciţiului financiar, schimbările de circumstanţe sau dobândirea unor noi informaţii, ori de câte ori acele valori sunt semnificative. Efectul unei asemenea modificări trebuie inclus în cadrul aceleiaşi poziţii din bilanţ, respectiv din contul de profit şi pierdere, unde a fost reflectată şi estimarea contabilă initială.
  
  Evenimentele c'are apar după data bilanţului pot fumiza, de asemenea, informaţii suplimentare cu privire la estimările făcute de management la data bilanţului. Dacă aceste informaţii ar fi fost cunoscute la data bilanţului, managementul ar fi putut face estimări mai bune. Prin urmare, dacă situaţiile financiare anuale nu au fost aprobate, ele trebuie ajustate pentru a reflecta şi informaţiile suplimentare.
  
  ABATERI DE LA PRINCIPIILE CONTABILE
12. 5.12. Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai în cazuri excepţionale şi vor fi prezentate în notele explicative.
  
  De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au loc aceste abateri şi o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii înregistrate de instituţie.
  
  TRATAMENTE CONTABILE
  
  ASPECTE GENERALE
13. 5.13. Un activ, respectiv o datorie, se recunoaşte numai atunci când:
  - - este posibil să aducă instituţiei beneficii economice viitoare, respectiv sa genereze ieşirea acestora;
  - - costul poate fi evaluat în mod credibil.
    
    Fiecare instituţie va utiliza raţionamentul profesional pentru a evalua nivelul sub care un element nu trebuie să fie prezentat în bilanţ, ci trecut în contul de profit şi pierdere.
    
    De asemenea, raţionamentul profesional trebuie utilizat şi la luarea deciziei referitoare la necesitatea înregistrării activelor în categorii separate sau într-o singură categorie comună.
    
    În conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, pentru evaluarea elementelor din bilanţ se stabilesc următoarele reguli:
    1. a) la data intrării
      - - bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, denumită valoare contabilă, care se stabileşte astfel:
      - - bunurile reprezentând aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilită în urma evaluării efectuate potrivit legii, în funcţie de preţul pieţei, utilitatea, starea şi amplasarea acestora;
      - - bunurile obţinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilită în funcţie de preţul pieţei, starea şi amplasarea acestora.
        
        Valoarea de aport şi, respectiv, de utilitate se substituie costului de achiziţie:
      - - bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziţie, denumită cost de achiziţie;
      - - bunurile produse de instituţie, la cost de producţie.
        
        Activele dobândite prin schimb cu alte active se înregistrează la valoarea justă a activelor primite în schimb.
        
        Costul de achiziţie al unui bun este egal cu preţul de cumpărare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare şi alte cheltuieli-accesorii necesare pentru punerea în stare de utilitate sau intrarea în gestiune a bunului respectiv.
        
        În cazul mijloacelor fixe, costul iniţial include şi costurile estimate pentru demontarea şi mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului la sfârşitul duratei de viaţă a acestuia.
        
        Aceste costuri se reflectă prin constituirea unui provizion corespunzător. Costul de demontare şi mutare va fi înregistrat în contul de profit şi pierdere de-a lungul duratei de viaţă a mijlocului fix, prin includerea în cheltuiala anuală cu amortizarea.
        
        Provizionul constituit trebuie utilizat numai pentru scopul pentru care a fost initial recunoscut.
        
        'Costul de producţie al unui bun cuprinde: costul de achiziţie al materialelor, celelalte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocate în mod raţional ca fiind legate de fabricaţia acestuia.
        
        Cheltuielile generale ale administraţiei şi cele financiare nu se includ în costurile de producţie, cu excepţia situaţiilor descrise in Standardele Internaţionale de Contabilitate.
        
        Costurile îndatorării care sunt direct atribuibile achiziţiei sau producţiei unui activ pe termen lung pot fi capitalizate ca parte din costul acelui activ, dacă sunt îndeplinite toate condiţiile prevăzute de IAS 23 şi SIC 2 dacă se aplică tratamentul alternativ prevăzut de acestea.
        
        Tratamentul alternativ permis de IAS 21 privind includerea diferenţelor
        
        nefavorabile de curs valutar în valoarea contabilă a activelor aferente nu poate fi aplicat, întrucât nu sunt îndeplinite condiţiile prevăzute de interpretarea SIC 11.
        
        Diferenţele de schimb valutar provenind dintr-un împrumut de finanţare care este legat de investiţia netă a unei instituţii româneşti din cadrul grupului într-o
        
        entitate externă trebuie clasificate drept capital propriu în situaţiile financiare anuale ale instituţiei, până la cedarea investiţiei nete, dată la care ele trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli, în conformitate cu prevederile IAS 21;
    2. b) evaluarea elementelor deţinute cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuală a fiecărui element, denumită şi valoare de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei.
      
      În cazul creanţelor şi datoriilor, aceasta valoare se stabileşte în funcţie de valoarea lor probabilă de încasat, respectiv de plată;
    3. c) la încheierea exerciţiului elementele deţinute de instituţie se evaluează şi se reflectă în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabilă pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
      
      În acest scop valoarea de intrare sau contabilă se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii astfel:
      - - pentru elementele de activ, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente mentinându-se la valoarea lor de intrare. Diferentele constatate în minus între valoa'rea de inventar stabilită la inventariere şi valoa'rea de intrare a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate fie pe seama amortizării, în cazul când deprecierea este ireversibilă, fie se constituie un provizion pentru depreciere atunci când aceasta este reversibilă, aceste elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;
      - - pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente mentinându-se la valoarea lor de intrare. Diferentele constatate în
        
        plus între valoarea st'abilită la inventariere şi valoarea de intrare 'a elementelor de
        
        pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
        
        La fiecare data a bilantului:
        
        - elementele monetare 'exprimate în valută trebuie raportate utilizându-se cursul de închidere. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se înregistrează la venituri sau cheltuieli, după caz;
        
        - elementele nemonetare trebuie raportate utilizându-se cursul de schimb de la data efectuării tranzacţiei;
        
        - elementele nemonetare înregistrate la valoarea justă şi exprimate în valută trebuie raportate utilizându-se cursul de schimb existent în momentul determinării valorilor respective;
    4. d) la data ieşirii din gestiune sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
14. 5.14. În cazul activelor imobilizate cu ciclu lung de producţie, respectiv mai mare de un an, dacă costurile de producţie includ dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea producerii activului, acest aspect trebuie prezentat în notele explicative, cu menţionarea valorii dobânzilor aferente exerciţiului financiar.
15. 5.15. Pentru respectarea prevederilor pct. 5.35 privind tratamentele contabile alternative, elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se vor evalua în conformitate cu prevederile pct. 5.16-5.34. Ajustările la inflaţie şi tratamentele contabile alternative se vor prezenta în situaţiile financiare anuale conform prevederilor pct. 5.37-5.42.
  
  IMOBILIZĂRI
16. 5.16. Cu excepţia cazurilor în care s-a înregistrat un prov1z10n pentru depreciere sau o reducere a valorii în conformitate cu prevederile pct. 5.17-5.20, valoarea ce urmează să fie înscrisă în bilanţ pentru fiecare element al imobilizărilor este reprezentată de costul de achiziţie.
17. 5.17. În cazul activelor cu durata normală de funcţionare, costul de achiziţie, din care s-a dedus valoarea reziduală estimată, se va diminua în mod sistematic pe perioada duratei de funcţionare a activului prin calcularea amortismentelor corespunzătoare.
18. 5.18. În cazul diminuării valorii unei imobilizări financiare ce a fost înregistrată în bilanţ la lit. A pct. III, se va constitui un provizion pentru depreciere corespunzător acestei diminuări, stabilit ca diferenţa între costul de achiziţie şi valoarea realizabilă netă. Valoarea înscrisă trebuie să fie cea diminuată, iar provizioanele astfel constituite trebuie să fie prezentate separat în notele explicative.
19. 5.19. Este obligatorie constituirea de provizioane pentru depreciere pentru fiecare activ imobilizat a cărui valoare s-a diminuat, indiferent de durata de utilizare a acelei imobilizări. Valoarea care trebuie înscrisă în situat,iile financiare anuale va fi diminuată corespunzător, iar provizioanele astfel constituite se vor prezenta separat în notele explicative.
20. 5.20. Dacă motivele care au dus la constituirea provizionului pentru depreciere, conform pct. 5.18 sau 5.19 au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acel provizion se va relua corespunzător la venituri. Aceste reluări se vor prezenta separat în notele explicative. În situaţia în care deprecierea este superioară provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar.
  
  REGULI SPECIALE ADIŢIONALE PRIVIND IMOBILIZĂRILE CHELTUIELI DE CONSTITUIRE
21. 5.21. O instituţie poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceasta situaţie suma reflectată în contul de imobilizări necorporale se va amortiza sistematic pe parcursul unei perioade de maximum 5 ani. Elementele înscrise la postul "Cheltuieli de constituire" se vor prezenta detaliat în notele explicative.
  
  CHELTUIELI DE DEZVOLTARE, CONCESIUNI, BREVETE, LICENŢE, MĂRCI COMERCIALE ŞI ALTE DREPTURI ŞI VALORI SIMILARE
22. 5.22. a) Aceste imobilizări necorporale vor fi înscrise în bilanţ numai în anumite situaţii descrise în Standardele Internaţionale de Contabilitate, unde se indică şi perioada în care acestea se amortizează, respectiv durata utilă de viaţă.
  
  b) Dacă în bilanţ figurează o valoare la postul "Cheltuieli de dezvoltare",
  
  atunci în notele explicative trebuie prezentate următoarele informaţii:
  1. (i) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizată;
  2. (ii) motivele care au determinat }mobilizarea respectivelor cheltuieli.
    
    FONDUL COMERCIAL
23. 5.23. În cazurile în care fondul comercial este tratat ca un activ, de regulă în situaţiile financiare anuale consolidate, ca urmare a achiziţiei de către o instituţie a acţiunilor altei societăţi comerciale, aplicarea pct. 5.16-5.20 cu privire la fondul comercial se face pe baza următoarelor prevederi:

a) valoarea fondului comercial achiziţionat trebuie amortizată sistematic în limita prevederilor lit. b);
b) perioada de amortizare nu trebuie să depăşească durata de utilizare a fondului comercial respectiv şi în nici un caz nu poate depăşi 20 de ani de la data achiziţiei;
c) în situaţia în care fondul comercial achiziţionat este prezentat în bilanţ ca activ, se vor prezenta în notele explicative perioada aleasă pentru amortizare şi motivele care au dus la determinarea acelei perioade.

IMOBILIZĂRI CORPORALE ŞI NECORPORALE

5.24. Activele incluse în formatul de bilanţ la elementele de ACTIV A.I şi A.II trebuie să fie evaluate întotdeauna ca imobilizări şi trebuie recunoscute în bilanţ dacă se estimează că vor genera beneficii economice pentru persoana juridică şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil.

IMOBILIZĂRI FINANCIARE

5.33. Dacă valoarea prezentată în bilanţ la închiderea exerciţiului diferă semnificativ de valoarea realizabilă netă (în cazul în care instituţia intenţionează să nu utilizeze activele în procesul de producţie), respectiv de valoarea de recuperare (în situaţia în care intenţionează să utilizeze activele respective), această diferenţa se va prezenta, pe total şi pe categorii, în notele explicative.

AIDSTĂRI PENTRU DIMINUAREA VALORII ACTIVELOR
5.34. (1) Imobilizările corporale, materialele consumabile care sunt reînnoite în mod constant şi a căror valoare globală este de importanţă secundară pentru instituţie pot fi trecute în activ la o cantitate şi o valoare nemodificată, atunci când acestea nu se modifică semnificativ.

(2) Ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se efectuează în funcţie de intenţia instituţiei de a păstra activul în scopul utilizării sau neutilizării în activitatea de exploatare. Dacă instituţia intenţionează să utilizeze activul în activitatea de exploatare, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor este calculată prin compararea valorii de recuperare prin utilizare cu valoarea contabilă. Dacă instituţia nu intenţionează să utilizeze activul în activitatea de exploatare, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se calculează prin compararea valorii realizabile nete cu valoarea contabilă, în conformitate cu prevederile IAS.

TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE

ASPECTE GENERALE
5.35. Regulile stabilite la pct. 5.16-5.34 se vor numi în continuare, reguli ale costului istoric.

Aceste reguli, cu excepţia celor stabilite la pct. 5.16 si 5.21-5.33, se vor numi in continuare reguli privind amortizarea şi provizioanele pentru depreciere.

Referinţele cu privire la regulile costului istoric nu includ regulile privind amortizarea şi provizioanele pentru depreciere, aşa cum se aplică ele în virtutea pct.5.17-5.20.

TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE
5.36. În conformitate cu prevederile pct. 5.38-5.42, valorile atribuite activelor bilanţiere menţionate la pct. 5.37 pot fi prezentate la o altă valoare decât costul lor istoric, în conformitate cu prevederile pct. 5.39, prin derogare de la pct. 5.35.
5.37. Pe perioada de implementare a prezentelor reglementări, instituţiile pot opta pentru una dintre următoarele metode:
1. a) reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu reglementările legale emise în acest scop, care ţine seama de inflaţie, utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei;
2. b) evaluarea prin metode care sunt destinate să ţină seama de inflaţie, pentru elementele prezentate în bilanţ, inclusiv capitalurile proprii şi contul de profit şi pierdere.
  
  Instituţiile care vor opta pentru ajustarea la inflaţie, potrivit IAS 29, întocmesc şi prezintă un set distinct de situaţii financiare anuale, cuprinzând bilanţul şi contul de profit şi pierdere, ajustate la inflaţie.
  
  Procesul retratării situaţiilor financiare anuale, potrivit IAS 29, este precedat de întocmirea unei balant,e de verificare intermediare. Aceasta balant,ă constituie sursa de informaţii pentru întocmirea declaraţiei fiscale după efectuarea corecţiilor prevăzute de legislaţia fiscală.
5.38. În cazul în care valoarea unui activ este determinată potrivit uneia dintre cele două metode prezentate mai sus, acea valoare va fi atribuită activului la înregistrarea în contabilitate, în locul costului de achiziţie sau costului de producţie sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri regulile privind amortizarea se vor aplica activului prin substituirea costului de producţie sau a celui de achiziţie cu valoarea atribuită cel mai recent acelui activ.

INFORMAŢII ADIŢIONALE CE TREBUIE PREZENTATE ÎN CAZUL ABATERII DE LA REGULILE PRIVIND COSTUL ISTORIC
5.39. În cazul aplicării tratamentelor contabile alternative, elementele bilanţiere influenţate de acestea, precum şi baza de evaluare adoptată pentru determinarea valorilor rezultate în urma reevaluării efectuate ca urmare a aplicării tratamentului alternativ prevăzut la pct. 5.37 a) trebuie prezentate, pentru fiecare element semnificativ, în notele explicative.
5.40. În cazul elementelor bilanţiere influenţate ca urmare a aplicării tratamentului alternativ prevăzut la pct. 5.37 b), valorile rezultate în urma ajustării la

inflaţie trebuie prezentate într-un set distinct, cuprinzând bilanţul şi contul de profit şi pierdere, însoţite de note explicative

REZERVA DIN REEVALUARE
5.41. Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile IAS 16, trebuie reflectat în debitul sau în creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz.

Majorarea constatată din reevaluare trebuie recunoscută ca venit în măsura în care aceasta compensează o descreştere din reevaluarea aceluiaşi activ, recunoscută anterior ca o cheltuială.

În cazul în care valoarea contabilă a unui activ este diminuată ca rezultat al unei reevaluări, această diminuare trebuie recunoscută ca o cheltuială. Diminuarea rezultată din reevaluare trebuie scăzută direct din orice surplus din reevaluare corespunzător, în măsura în care diminuarea nu depăşeşte valoarea înregistrată anterior ca surplus din reevaluare pentru acelaşi activ.
5.42. Rezerva din reevaluare trebuie prezentată în bilanţ la un subpost separat în cadrul postului de capital şi rezerve.

Surplusul din reevaluare inclus în capitalul propriu poate fi transferat direct în rezultatul reportat atunci când acest surplus este realizat. Se consideră că întregul surplus este realizat la casarea sau la cedarea activului. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de instituţie; în acest caz valoarea surplusului realizat este diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizării calculate pe baza costului iniţial al activului. Transferul din surplusul din reevaluare în rezultatul reportat nu se efectuează prin contul de profit şi pierdere.

MODIFICĂRILE CAPITALULUI PROPRIU
5.43. Modificările capitalului propriu se vor prezenta ca o componentă distinctă a situaţiilor financiare anuale. Aceasta trebuie să cuprindă o prezentare a soldurilor de deschidere şi de închidere pentru capitalul social, primele de capital, fiecare rezervă, rezultatul reportat şi rezultatul exerciţiului, precum şi modificările acestora, indicându-se:
NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ASPECTE GENERALE
5.44. Notele explicative conţin informaţii suplimentare, relevante pentru necesităţile utilizatorilor în ceea ce priveşte poziţia financiară şi rezultatele obţinute. Notele explicative trebuie prezentate într-o manieră sistematică. Fiecare element

semnificativ al bilanţului, contului de profit şi pierdere, situaţiei fluxurilor de trezorerie şi al situaţiei modificărilor capitalului propriu, trebuie să fie însoţit de o trimitere la nota care cuprinde informaţii legate de acel element semnificativ. Pe lângă informaţiile ce trebuie prezentate conform acestor reglementări şi a celor cuprinse in Standardele Internaţionale de Contabilitate, notele explicative trebuie să includă, de asemenea, cel puţin informaţiile prevăzute la pct. 5.45-5.94.
5.45. Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de câte ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:
1. a) numele instituţiei care face raportarea;
2. b) faptul că situaţiile financiare anuale sunt proprii instituţiei şi nu grupului din care face parte, dacă este cazul;
3. c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale;
4. d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale;
5. e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, mii lei).
5.46. Pentru elementele menţionate în notele explicative se va prezenta, de regulă, şi suma corespunzătoare anului precedent celui la care se referă acesta.

În situaţia în care suma corespunzătoare nu este comparabilă, aceasta trebuie ajustată, prezentându-se rezultatul ajustării, modul de efectuare şi motivele pentru care aceasta a fost efectuată.
5.47. Pct. 5.46 nu se aplică sumelor reprezentând:
1. a) modificări ale activelor imobilizate (pct. 4.15);
2. b) modificări ale amortizării şi provizioanelor pentru deprecierea activelor imobilizate (pct. 4.17);
3. c) modificări ale provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli (pct. 5.58).
PREZENTAREA POLITICILOR CONTABILE
5.48. Notele explicative trebuie să prezinte politicile contabile adoptate de instituţie pentru a determina valorile elementelor din bilanţ, ale profitului sau pierderii aferente fiecărui exerciţiu, ale fluxurilor de trezorerie şi ale modificărilor capitalului propriu. În acest sens, se vor menţiona următoarele:
1. a) dacă imobilizările sunt incluse în situaţiile financiare anuale la costul istoric, la valoarea reevaluată sau la valoarea ajustată la inflaţie, determinată potrivit IAS 29;
2. b) politicile contabile specifice adoptate, adecvate pentru a permite o corectă înţelegere a situaţiilor financiare anuale.
Se va mentiona totodată dacă situatiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu L'egea nr. 82/1991, republi' cată, cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări, cu prevederile Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate, precum şi cu cele prevăzute în Standardele Internaţionale de Contabilitate.

INFORMAŢII CARE VIN ÎN COMPLETAREA BILANŢULUI

CAPITALUL SOCIAL
5.49. În legătură cu capitalul social al instituţiei se vor fumiza următoarele informatii:
1. a) cap' italul social subscris;
2. b) numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise, în cazul în care există mai multe tipuri de acţiuni emise.
5.50. În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni răscumpărabile se vor fumiza următoarele informatii:
1. a) data cea mai apropia' tă şi data limită la care instituţia poate răscumpăra respectivele acţiuni;
2. b) dacă acele acţiuni sau părţi trebuie răscumpărate în mod obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea instituţiei sau a acţionarilor;
3. c) dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
5.51. În situaţia în care instituţia a emis acţiuni în timpul exerciţiului financiar, în notele explicative se vor prezenta următoarele informaţii:
1. a) tipul de acţiuni emise;
2. b) pentru fiecare tip de acţiune, numărul de acţiuni emise, valoarea lor nominală totală şi valoarea încasată de instituţie la distribuirea lor.
5.52. Pentru eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor sau părţilor se vor fumiza următoarele informaţii:
1. a) numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi;
2. b) perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;
3. c) preţul care trebuie plătit pentru acţiunile distribuite.
ALTE INSTRUMENTE DE CAPITAL
5.53. În cazul în care instituţia a emis alte instrumente de capital pe parcursul exerciţiului financiar se vor prezenta următoarele informaţii:
1. a) tipul instrumentelor de capital emise;
2. b) pentru fiecare tip de instrument de capital emis: valoarea emisă şi suma primită la emitere de către institutie.
'
5.54. În cazul în care obligaţiunile emise de o instituţie sunt deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de acea instituţie, în notele explicative se vor menţiona valoarea nominală a obligaţiunilor respective şi valoarea contabilă a acestora.

CAPITALUL FONDURILOR DESCHISE DE INVESTIŢII
5.55. Capitalul fondului deschis de investiţii reprezintă valoarea titlurilor de participare (a unităţilor de fond) emise şi existente în circulaţie pe piaţă la data bilantului.

'
5.56. Valoarea titlurilor de participare (a unităţilor de fond) emise şi existente în circulaţie, pe piaţă la data bilanţului, este dată de soldul contului ce reflectă valoarea nominala a tuturor titlurilor plus soldul contului ce reflectă acumulările (prima de emisiune).

REZERVE
5.57. Pentru fiecare rezervă inclusă în capitalurile proprii se va descrie natura acesteia şi scopul pentru care a fost constituită.

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI
5.58. Dacă în timpul exerciţiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane pentru riscuri şi cheltuieli, următoarele informaţii vor fi prezentate în notele explicative:
1. a) valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar;
2. b) sumele transferate la sau de la provizioane în timpul exerciţiului financiar;
3. c) natura, sursa sau destinaţia oricăror astfel de transferuri;
c) valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar.

Fondurile deschise de investiţii nu constituie provizioane.

INFORMAŢII PRIVIND DATORIILE
5.59. Pentru fiecare element care figurează în conturile de datorii din cadrul bilanţului instituţiei, se va menţiona valoarea totala a datoriilor incluse în acel post de bilanţ, care au termen de plată după 5 ani de la data încheierii exerciţiului financiar.
5.60. Pentru datoriile care sunt incluse în categoria prevăzută la pct. 5.59 trebuie menţionate clauzele legate de achitarea sau rambursarea respectivei datorii, precum şi rata dobânzii aferente.
5.61. Instituţia trebuie să prezinte pentru fiecare element care figurează în conturile de datorii din bilanţ următoarele:
1. a) valoarea totală a datoriilor incluse la acel post din bilanţ pentru care instituţia a depus anumite garanţii;
2. b) informaţii privind natura garanţiilor depuse.
GARANŢII ŞI ALTE OBLIGAŢII CONTRACTUALE FINANCIARE
5.62. În notele explicative, se vor prezenta informaţii pentru toate cazurile în care instituţia a depus garanţii pentru garantarea unor obligaţii în favoarea unui terţ, menţionându-se, dacă este posibil, şi valoarea acestora.
5.63. Pentru orice obligaţie eventuală pentru care nu s-a constituit provizion se vor prezenta următoarele informaţii:
1. a) valoarea precisă sau estimată a acelei obligaţii;
2. b) aspectul juridic al obligaţiei şi efectul acesteia;
3. c) dacă s-a depus vreo garanţie semnificativă cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii.
5.64. Totodată se vor prezenta detalii privind:
1. a) obligaţiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au constituit provizioane incluse în bilanţul instituţiei (dacă este cazul);
2. b) orice obligaţii privind grupul;
3. c) orice obligaţii privind alte instituţii sau societăţi;
4. d) orice obligaţii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane.
5.65. Se vor prezenta informaţii referitoare la alte obligaţii financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situatia economică a institutiei.

' '

PORTOFOLIU DE TITLURI
5.66. O instituţie deţine în portofoliu:
- - active financiare deţinute în scopul tranzacţionării;
- - plasamente păstrate până la scadenţă;
- - active financiare disponibile pentru vânzare;
- - credite şi creanţe emise de instituţie.
5.67. Toate activele financiare sunt supuse unui test de depreciere, potrivit prevederilor IAS 39 "Instrumente financiare recunoaştere şi evaluare".
5.68. Pentru prezentarea şi descrierea instrumentelor financiare se vor avea în vedere prevederile IAS 32, iar pentru recunoaşterea şi evaluarea acestora se vor avea în vedere prevederile IAS 39.

ACTIVE ŞI PASIVE EXPRIMATE ÎN DEVIZE
5.69. Activele şi pasivele exprimate în devize convertite în moneda în care este întocmit bilanţul trebuie să fie prezentate în notele explicative.
5.70. Pentru tranzacţiile la termen neajunse la scadenţă şi nedecontate până la data întocmirii bilanţului trebuie prezentate operaţiunile în devize neajunse la scadenţă convertite la cursul de schimb în vigoare la data întocmirii bilanţului.
5.71. Aceste tipuri de operaţiuni trebuie să includă toate acele operaţiuni pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse în contul de profit şi pierdere.

ALTE CREANŢE ŞI DATORII
5.72. Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementelor de alte creanţe sau alte datorii este semnificativă, trebuie prezentate în notele explicative particularităţile fiecărui tip de creanţă sau datorie incluse în acestea, precum şi explicaţiile privind natura şi valoarea acestora.

INFORMAŢII PRIVIND ANUMITE ELEMENTE DE CHELTUIELI
5.73. Valorile privind următoarele elemente de cheltuieli, care au fost înregistrate în contul de profit şi pierdere pe parcursul exerciţiului financiar, se vor prezenta separat în notele explicative:
1. a) cheltuielile cu chiriile şi ratele achitate în cadrul unui contract de leasing operaţional;
2. b) onorariile plătite auditorilor financiari;
3. c) profitul sau pierderea aferentă ieşirilor de mijloace fixe (vânzare, casare etc.), reprezentând diferenţa dintre veniturile din cedare, pe de o parte, şi valoarea contabilă netă a activului şi cheltuielile aferente cedării, pe de altă parte.
DETALII PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT
5.74. Valoarea diferenţei dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar curent şi pentru exerciţiile financiare anterioare, pe de o parte, şi valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor ani, pe de altă parte, se va prezenta în notele explicative dacă această diferenţă este semnificativă pentru scopul calculării impozitelor viitoare.

Dacă elementele bilanţiere de natura activelor imobilizate şi activelor circulante constituie obiectul unor corecţii valorice semnificative doar pentru aplicarea legislaţiei fiscale, suma lor trebuie prezentată în notele explicative, cu o bună argumentare a acestor corecţii.

De asemenea, în cazul în care calculul rezultatului exerciţiului a fost afectat de o evaluare a elementelor bilanţiere, efectuată în exerciţiul de raportare sau într-un exerciţiu anterior în vederea obţinerii unei reduceri de impozit, influenţa respectivă se prezintă în notele explicative ori de câte ori efectul unei astfel de evaluări asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.
5.75. Se vor prezenta în acelaşi timp şi informaţii cu privire la proporţia în care impozitul pe profit revine rezultatului activităţii ordinare, respectiv rezultatului

activitătii extraordinare. De asemenea, se va include reconcilierea dintre rezultatul

contabil'al exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în

declaraţia de impozit.

DETALII PRIVIND CIFRA DE AFACERI*)
5.76. În cazul în care pe parcursul exerciţiului financiar instituţia şi-a desfăşurat activitatea în două sau mai multe segmente de activitate care, în opinia administratorilor, sunt substanţial diferite între ele din punct de vedere al beneficiilor şi al riscurilor aferente, este necesar să se menţioneze, pentru fiecare, valoarea cifrei de afaceri corespunzătoare.
5.77. In cazul în care pe parcursul exerciţiului financiar instituţia a fumizat produse şi servicii pe două sau mai multe segmente geografice care, în opinia administratorilor, sunt substanţial diferite între ele din punct de vedere al beneficiilor şi al riscurilor aferente, este necesar să se menţioneze valoarea cifrei de afaceri corespunzătoare acelor segmente.
5.78. Identificarea sursei şi a naturii riscurilor şi beneficiilor aferente segmentelor de activitate şi segmentelor geografice se bazează pe sistemul de raportare financiară internă şi serveşte prezentării de informaţii destinate utilizatorilor situaţiilor financiare anuale cu scop general.
5.79. În vederea aplicării corespunzătoare a prevederilor pct. 5.76 şi 5.77, dacă în opinia administratorilor segmentele de activitate nu diferă substanţial între ele, acestea se vor trata ca şi cum ar fi un singur segment de raportare.

Orice valoare a cifrei de afaceri provenite dintr-un anumit segment de activitate, respectiv geografic, care însă nu este semnificativă, poate fi inclusă în valoarea cifrei de afaceri corespunzătoare altui segment.
5.80. Dacă în opinia administratorilor prezentarea oricărei informaţii cerute de pct. 5.76-5.79 ar putea prejudicia interesele economice ale respectivei instituţii, aceştia pot renunţa la fumizarea acelei informaţii, cu condiţia ca acest fapt să fie ment,ionat în situat,iile financiare anuale.

DETALII PRIVIND SALARIZAREA ADMINISTRATORILOR ŞI A DIRECTORILOR
5.81. Notele explicative vor cuprinde detalii legate de salariile plătite sau care urmează să fie plătite administratorilor şi directorilor care deţin aceste funcţii pe parcursul exerciţiului financiar.
5.82. Se va mentiona totodată valoarea avansurilor acordate de institutie directorilor şi administrat' orilor săi în timpul exerciţiului financiar şi nejustificate s'au nerestituite până la sfârşitul exerciţiului financiar.
5.83. Orice persoană care este sau a fost administrator ori director al instituţiei pe o perioadă de 5 ani anteriori perioadei de raportare are obligaţia de a anunţa

*) noţiunea nu se utilizează de societăţile de investiţii financiare şi de fondurile deschise de investiţii.

instituţia cu privire la orice elemente legate de ea însăşi, care ar putea fi necesare în scopul respectării prevederilor pct. 5.81 şi 5.82.

DETALII PRIVIND SALARIAŢII
5.84. În notele explicative se vor menţiona următoarele informaţii cu privire la salariatii institutiei:
1. a) nu' mărul m'ediu de salariaţi angajaţi în cursul exerciţiului financiar;
2. b) numărul mediu de salariaţi pentru fiecare categorie de personal.
5.85. Numărul mediu de salariaţi cu contract de muncă se determină ca medie aritmetică simplă a numărului zilnic al salariaţilor, corespunzător zilelor calendaristice din luna respectivă, împărţită la numărul total al zilelor calendaristice. Pentru zilele de repaus săptămânal şi sărbători legale se ia în calcul numărul salariaţilor din ziua precedentă,
5.86. Numărul mediu de salariaţi va fi, pentru fiecare lună a exerciţiului, următorul:
1. a) pentru aplicarea pct. 5.84 a), numărul persoanelor angajate de instituţie cu contract de muncă în luna respectivă, indiferent dacă acestea au lucrat toată luna sau doar o parte din ea;
2. b) pentru aplicarea pct. 5.84 b), numărul persoanelor, calculat potrivit pct. 5.84 pentru fiecare categorie de salariaţi, însumându-se în fiecare caz numărul de
salariati din fiecare lună.

'
5.87. Pentru toti salariatii care sunt luati în considerare la determinarea

numărului mediu anual' cerut de 'pct. 5.84 a) trebuie' prezentate valorile totale ale:
1. a) salariilor plătite sau de plătit aferente acelui exerciţiu financiar;
2. b) cheltuielilor cu asigurările sociale suportate de instituţie pentru salariaţii respectivi;
3. c) altor cheltuieli reprezentând contribuţiile instituţiei pentru pensiile salariaţilor, cu excepţia cazurilor în care aceste valori sunt deja prezentate în cadrul contului de profit şi pierdere.
5.88. Categoriile de salariaţi pentru care se cere numărul mediu anual de la pct. 5.84 b) se vor determina în funcţie de decizia directorilor şi administratorilor instituţiei, ţinându-se seama de modul în care este organizată activitatea acesteia.
5.89. Societăţile de bursă vor include în notele explicative privind salariaţii şi informaţii privind salariaţii burselor de mărfuri şi ai caselor de compensaţie organizate ca departamente.

SERVICII DE ASISTENŢĂ ŞI CONSULTANŢĂ
5.90. Dacă valoarea serviciilor de asistenţă şi consultanţă prestate unor terţe părţi este semnificativă în ansamblul activităţii instituţiei, acestea trebuie prezentate în notele explicative.

ALTE ASPECTE
5.91. Atunci când orice valoare prezentată în contul de profit şi pierdere cum ar fi: alte venituri din exploatare, alte cheltuieli din exploatare, venituri extraordinare şi/sau cheltuieli extraordinare este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate toate particularităţile fiecărei categorii de venituri şi cheltuieli, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.
5.92. În cazul în care anumite elemente exprimate iniţial într-o monedă străină au fost înregistrate în contabilitatea instituţiei şi reflectate în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere, se va menţiona baza folosită pentru exprimarea acelor elemente în raport cu moneda naţională.
5.93. Instituţia va prezenta următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare anuale:
1. a) sediul şi forma juridică, ţara unde s-a înfiinţat şi adresa sediului oficial (sau a principalului loc unde îşi desfăşoară activitatea, dacă este diferit de sediul oficial);
2. b) o descriere a naturii activităţii desfăşurate de instituţie şi principalele domenii de activitate;
3. c) numele societăţii-mamă şi cel al deţinătorului final în cadrul grupului;
4. d) totalul activelor, respectiv al pasivelor bilanţiere;
5. e) orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajută la fumizarea unei imagini fidele asupra instituţiei respective.
Atunci când evenimente ulterioare datei bilanţului au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare anuale de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o instituţie trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de evenimente neajustate, ulterioare datei bilanţului, în notele explicative:
1. a) natura evenimentului;
2. b) o estimare a efectului financiar sau o declaraţie conform căreia o astfel de estimare nu poate fi făcută.
5.94. Pentru fiecare filială, societate asociată sau alte instituţii în care se deţin titluri de participare strategice, pe care directorii şi administratorii le consideră semnificative pentru activitatea societăţii în cauză, trebuie prezentate următoarele informat,ii:
1. a) numele filialei, al societăţii asociate sau al altor societăţi în care se deţin titluri de participare strategice;
2. b) adresa sediului şi ţara unde a fost înfiinţată;
3. c) natura activităţii desfăşurate;
4. d) tipul de acţiuni şi procentul pe care instituţia raportoare îl deţine în cadrul respectivei societăţi;
5. e) data închiderii ultimului exerciţiu financiar al societăţii în care se deţin titluri;
6. f) profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciţiu;
7. g) totalul capitalului social şi al rezervelor acesteia la sfârşitul acelui exerciţiu financiar.
Aceste societăţi vor face obiectul consolidării, în conformitate cu prevederile legale in vigoare.

SITUAŢIILE FINANCIARE CONSOLIDATE
5.95. Situaţiile financiare consolidate sunt situaţiile financiare ale unui grup prezentate ca acelea ale unei instituţii, prin însumarea elementelor similare de active, obligaţii, capital propriu, venituri şi cheltuieli ale societăţii-mamă şi cele ale filialelor

e1.

La întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare consolidate pentru un grup de instituţii aflate sub controlul unei societăţi-mamă se vor avea în vedere procedurile de consolidare, prevăzute de IAS.

SECŢIUNEA6

APROBAREA, SEMNAREA SITUAT, IILOR FINANCIARE ANUALE ŞI APROBAREA DISTRIBUIRII PROFITULUI

6.1. Situaţiile financiare anuale ale unei instituţii se vor semna de persoana responsabilă cu elaborarea acestora.
6.2. Situaţiile financiare anuale ale unei instituţii vor fi însuşite de consiliul de administraţie, vor fi semnate, în numele consiliului, de preşedintele acestuia şi vor fi aprobate de adunarea generală a acţionarilor.
6.3. Pentru fiecare fond deschis de investiţie, situaţiile financiare anuale se semnează de persoana responsabilă cu elaborarea lor, se prezintă în cadrul consiliului de administraţie al societăţii care administrează fondul şi se semnează în numele consiliului de administraţie de preşedintele acestuia.
6.4. Pentru societatea de investiţii financiare (SIF) administrată de o societate de administrare (SAI), situaţiile financiare anuale se semnează de persoana fizică sau juridică responsabilă cu elaborarea lor, se prezintă în cadrul consiliului de administraţie al SAI pentru însuşire şi se semnează de preşedintele acestuia.

După aceea, situaţiile financiare se prezintă în cadrul consiliului de administraţie al SIF pentru însuşire şi se semnează de preşedintele acestuia.
6.5. Conform Legii societăţilor comerciale nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, acţionarii vor aproba distribuirea profitului în adunarea generală a acţionarilor.

SECŢIUNEA 7 RAPORTUL ADMINISTRATORILOR

7.1. Consiliul de administraţie al instituţiei va elabora pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, care va conţine:
1. a) o analiză fidelă a evoluţiei activităţii instituţiei pe durata exerciţiului financiar şi a situaţiei sale la încheierea acestuia;
2. b) valoarea dividendelor propuse, care a fost recomandată de consiliul de administraţie şi aprobată de acţionari;
3. c) informaţii privind evenimentele importante survenite de la încheierea exerciţiului financiar, care au afectat instituţia;
4. d) informaţii asupra evoluţiei probabile a activităţii instituţiei;
5. e) informaţii asupra activităţilor din domeniu cercetării şi dezvoltării;
1. t) următoarele informaţii în ceea ce priveşte acţiunile sau părţile proprii ale institutiei care au fost achizitionate sau detinute la orice moment în cursul
  
  exercit'iului financiar: ' '
  1. i) m'otivele oricăror achiziţii efectuate în cursul exerciţiului financiar;
  2. ii) numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor achiziţionate şi vândute în cursul exerciţiului financiar şi ponderea pe care o reprezintă în capitalul social;
  3. iii) în cazul achiziţiilor sau vânzărilor, valoarea plăţilor sau încasărilor pentru acţiunile respective;
  4. iv) numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor sau părţilor achiziţionate şi deţinute de instituţie, precum şi ponderea pe care o reprezintă acestea în capitalul social;
  5. v) numărul şi valoarea acţiunilor sau părţilor anulate;
1. g) numele şi pregătirea profesionala a fiecărui administrator;
2. h) politica privind protecţia mediului.
Raportul administratorilor se va însuşi de consiliul de administraţie şi se va semna în numele acestuia de preşedintele consiliului.
7.2. Pentru activitatea fiecărui fond aflat în administrare, raportul se va întocmi de consiliul de administraţie al societăţii de administrare a fondului şi va cuprinde:
1. a. o analiza fidelă a evoluţiei activităţii fondului aflat în administrare pe durata exerciţiului financiar şi a situaţiei sale la încheierea acestuia;
2. b. informaţii privind evenimentele importante survenite de la încheierea exerciţiului financiar, care au afectat fondul;
3. c. numărul de investitori;
4. d. numărul de titluri de participare în circulaţie şi valoarea acestora;
5. e. valoarea unui titlu de participare (nominală şi unitară);
6. f. comentarii şi precizări asupra:
  - - vânzărilor de titluri, creşterea sau descreşterea acestora şi motive;
  - - răscumpărărilor de titlu, creşterea sau descreşterea acestora şi motive.
7. g. alte elemente considerate semnificative în înţelegerea situaţiilor financiare anuale de către investitori;
8. h. prevederi şi măsuri viitoare privind investiţiile şi imobilizările financiare pentru obţinerea unui rezultat al exerciţiului cât mai favorabil.
Raportul se va semna de către preşedintele consiliului de administraţie al societătii de administrare a investitiilor.

' '
7.3. Pentru activitatea fiecărei burse de mărfuri şi case de compensaţie administrate, raportul consiliului de administraţie al societăţii de bursa va cuprinde şi informaţii despre acestea.

SECŢIUNEA8 AUDITUL FINANCIAR

8.1. Situaţiile financiare anuale ale instituţiilor care fac obiectul acestor reglementari vor fi auditate de auditori financiari, în conformitate cu reglementările naţionale privind auditul financiar.
8.2. Auditorul financiar se va asigura că situaţiile financiare anuale întocmite sunt în conformitate cu prevederile Legii Contabilităţii nr. 82/1991, republicată, ale prezentelor reglementări, ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare (elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate) şi ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate. De asemenea, se va asigura că informaţiile din raportul administratorilor corespund cu cele din situaţiile financiare anuale întocmite pentru acelaşi exerciţiu, pe baza procedurilor de audit prevăzute de Standardul International de Audit nr. 720.

'
8.3. Pentru instituţiile care nu vor opta pentru aplicarea IAS 29, a oricărui alt Standard Internaţional de Contabilitate sau a reglementarilor privind consolidarea conturilor, auditorul financiar va avea opinii de audit cu rezerve.

SECŢIUNEA9 APROBAREAŞIDEPUNEREARAPORTULUIANUAL

9.1. Raportul anual cuprinde: situaţiile financiare anuale, raportul administratorilor şi raportul de audit.

Raportul anual va fi supus spre aprobare adunării generale a acţionarilor.

Raportul anual pentru fondurile deschise de investiţii va cuprinde: bilanţul contabil, situaţia veniturilor şi cheltuielilor raportul administratorilor şi raportul de audit aferente acestor fonduri.

9.2 Cu minimum 15 zile înaintea adunării generale a acţionarilor, la care se discută şi se aprobă situaţiile financiare anuale, instituţia are obligaţia să notifice tuturor acţionarilor că raportul anual este disponibil la sediul social al instituţiei, gratuit, la cerere, pentru consultare.

Pentru fiecare fond deschis de investiţii, raportul anual va putea fi consultat gratuit de către investitori la sediul societăţii care administrează fondul respectiv.

Pentru distribuire, la cerere, preţul raportului anual nu trebuie să depăşească costul administrativ al acestuia.

9.3. Un exemplar al raportului anual, aprobat de consiliul de administraţie, cuprinzând situaţiile financiare anuale, raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi raportul de audit asupra situaţiilor financiare anuale, va fi trimis de preşedintele consiliului de administraţie, în termenul prevăzut de lege, Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare, unităţilor teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice unde persoana juridică este înregistrată şi Oficiilor Registrului Comertului.

'

Un exemplar al raportului anual privind fondurile deschise de investiţii va fi transmis numai la CNVM de către societatea de administrare, odată cu raportul său anual.

SECŢIUNEA 10 PUBLICAREA RAPORTULUI ANUAL

10.1. Potrivit Legii societăţilor comerciale nr. 31/1991, republicată, cu modificările ulterioare, consiliul de administraţie se va asigura că raportul anual, cuprinzând situaţiile financiare ale instituţiei, raportul administratorilor şi raportul de audit, este publicat în Monitorul Oficial al României, Partea a IV-a, în termenul prevăzut de lege.
10.2. De fiecare dată când situaţiile financiare şi raportul administratorilor sunt publicate integral, ele trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe bază cărora auditorul şi-a formulat opinia de audit. Acestea vor fi însoţite de textul integral al raportului de audit. Dacă auditorul a făcut anumite obiecţii sau a refuzat să întocmească un raport asupra situaţiilor financiare, acest fapt trebuie prezentat împreună cu motivele respective.

1O.3. În cazul în care situaţiile financiare nu se publică integral ori sunt diferite de cele întocmite conform legislaţiei, se va preciza dacă este vorba de o versiune prescurtată sau diferită şi se va face o referire la locul unde acestea au fost depuse conform pct. 9.3. Dacă situaţiile financiare anuale nu au fost depuse încă, acest lucru trebuie menţionat. Opinia persoanei care a auditat situaţiile financiare nu poate însoţi această publicare, dar trebuie menţionat dacă opinia a fost dată cu sau fără rezerve sau dacă certificarea a fost refuzată.

CAPITOLUL II

PLAN DE CONTURI GENERAL

CLASA DENUMIREA CONTURILOR

CLASAI GRUPA 10

CONTURI DE CAPITALURI CAPITAL ŞI REZERVE

p	101	Capital
p	1011	Capital subscris nevărsat
p	1012	Capital subscris vărsat
p	104	Prime de capital
p	1041	Prime de emisiune
p	1042	Prime de fuziune
p	1043	Prime de aport
p	1044	Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
p	105	Rezerve din reevaluare
p	1051	Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al primului an de aplicare a ajustării la inflaţie
p	1058	Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative
p	106	Rezerve
p	1061	Rezerve legale
p	1062	Rezerve pentru actiuni proprii
p	1063	Rezerve statutare sau contractuale
p	1065	1)	Rezerve constituite din valoarea titlurilor/ actiunilor dobândite cu titlu gratuit de la societăţile la c'are se deţin participaţii
p	1066	Rezerve din evaluarea la valoarea justă
p	1068	Alte rezerve
B	107	Rezerve din conversie

GRUPAU REZULTATUL REPORTAT

B	117	Rezultatul reportat
B	1171	Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperată
B	1172	Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29

1) Se utilizează numai de societăţile de investiţii financiare

B	1173	Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile
B	1174	Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale
B	1175	Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

GRUPA12 REZULTATUL EXERCIŢIULUI

B	121	Profit şi pierdere
A	129	Repartizarea profitului

GRUPA13 SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII

p 131 !Subvenţii pentru investiţii

GRUPA15 PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI

p	151	Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
p	1511	Provizioane pentru litigii
p	1512	Provizioane pentru garanţii acordate clientilor
p	1513	Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte actiuni similare legate de acestea
p	1514	Provizioane pentru restructurare
p	1518	Alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

GRUPA 16 ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

p	161	lmprumuturi din emisiuni de obligaţiuni
p	1614	Imprumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat
p	1615	Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci
p	1617	Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat
p	1618	Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
p	162	Credite bancare pe termen lung
p	1621	Credite bancare pe termen lung
p	1622	Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă
p	1623	Credite externe guvernamentale

p	1624	Credite bancare externe garantate de stat
p	1625	Credite bancare externe garantate de bănci
p	1626	Credite de la trezoreria statului
p	1627	Credite bancare interne garantate de stat
p	166	Datorii ce privesc imobilizările financiare
p	1661	Datorii către societătile din cadrul grupului
p	1662	Datorii către societăţile care detin interese de participare
p	167	Alte împrumuturi şi datorii asimilate
p	1671	Datorii privind constituirea fondurilor de garantare pe piaţa instrumentelor financiar derivate
p	1672	Alte împrumuturi şi datorii asimilate
p	168	Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
p	1681	Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni
p	1682	Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung
p	1685	Dobânzi aferente datoriilor către societăţile din cadrul grupului
p	1686	Dobânzi aferente datoriilor către societătile care detin interese de participare ' '
p	1687	Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate
A	169	Prime privind rambursarea obligatiunilor

CLASA2 GRUPA20

CONTURI DE IMOBILIZĂRI IMOBILIZĂRI NECORPORALE

A	201	Cheltuieli de constituire
A	203	Cheltuieli de dezvoltare
A	205	Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare
A	2051	Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare achizitionate
A	2052	Brevete, licenţe şi alte drepturi şi valori similare obţinute cu resurse propru
B	207	Fond comercial
A	2071	Fond comercial
p	2075	Fond comercial negativ
A	208	Alte imobilizări necorporale

GRUPA21 IMOBILIZĂRI CORPORALE

A	211	Terenuri şi amenajări de terenuri
A	2111	Terenuri
A	2112	Amenajări de terenuri
A	212	Construcţii
A	213	Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
A	2131	Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
A	2132	Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
A	2133	Mijloace de transport
A	214	Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale

GRUPA23 IMOBILIZĂRI ÎN CURS

A	231	Imobilizări corporale în curs
A	2311	Amenajări de terenuri şi constructii - în curs
A	2312	Instalaţii tehnice şi maşini - în curs
A	2313	Alte imobilizări corporale - în curs
A	232	Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
A	2321	Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii
A	2322	Avansuri acordate pentru instalatii tehnice şi maşini
A	2323	Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale
A	233	Imobilizări necorporale în curs
A	234	Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale

GRUPA26 IMOBILIZĂRI FINANCIARE

A	261	Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului
A	262	Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului
A	263	Imobilizări financiare sub forma de interese de participare
A	2633	Interese de participare deţinute la instituţii asociate din cadrul grupului
A	2634	Interese de participare deţinute la societăţi asociate din afara grupului
A	2635	Titluri de participare strategice în cadrul grupului
A	2636	Titluri de participare strategice în afara grupului

A	264	Titluri puse în echivalenţă
A	265	Alte titluri imobilizate
A	267	Creante imobilizate
A	2671	Sume datorate de filiale
A	2672	Dobânda aferentă sumelor datorate de filiale
A	2673	Împrumuturi acordate pe termen lung
A	2674	Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung
A	2675	Creanţe legate de interesele de participare
A	2676	Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele de participare
A	2677	12)	Acţiuni proprii- active imobilizate
--A A --A A --A A -A A -	2678	Alte creante imobilizate
		26781	Depozite bancare la termen
		26782	Depozite pentru scopuri de garantare
		26784	Depozite pentru garantie gestionari
		26785	Alte depozite
		26786	Certificate de depozit
		26787	Certificate de trezorerie
		26788	Alte creante imobilizate
A --A A -A - A -A A	2679	Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate
		26791	Dobânzi aferente depozitelor bancare la termen
		26792	Dobânzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare
		26794	Dobânzi aferente depozitelor pentru garanţii gestionari
		26795	Dobânzi aferente altor depozite
		26796	Dobânzi aferente certificatelor de depozit
		26797	Dobânzi aferente certificatelor de trezorerie
A	26798	Dobânzi aferente altor creante imobilizate
p	269	Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare
p	2691	Vărsăminte de efectuat referitoare la titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului
p	2692	Vărsăminte de efectuat referitoare la titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului
p	2693	Vărsăminte de efectuat referitoare la imobilizări financiare sub formă de interese de participare
p	2698	Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare

GRUPA28 AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

2) Sunt reflectate acţiunile proprii clasificate în active imobilizate în funcţie de intenţia cu privire la durata de deţinere de peste un an, stabilită cu ocazia achiziţiei sau reclasării.

p	280	Amortizări privind imobilizările necorporale
p	2801	Amortizarea cheltuielilor de constituire
p	2803	Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
p	2805	Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi altor drepturi şi valori similare
p	2807	Amortizarea fondului comercial
p	2808	Amortizarea altor imobilizări necorporale
p	281	Amortizări privind imobilizările corporale
p	2811	Amortizarea amenai ărilor de terenuri
p	2812	Amortizarea construcţiilor
p	2813	Amortizarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport
p	2814	Amortizarea altor imobilizări corporale

GRUPA29 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZĂRILOR

p	290	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
p	2903	Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare
p	2905	Provizioane pentru concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare
p	2907	Provizioane pentru fondul comercial
p	2908	Provizioane pentru alte imobilizări necorporale
p	291	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale
p	2911	Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri
p	2912	Provizioane pentru deprecierea construcţiilor
p	2913	Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport
p	2914	Provizioane pentru deprecierea altor imobilizări corporale
p	293	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs
p	2931	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs
p	2933	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs
p	296	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare
p	2961	Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare ., detinute la filiale din cadrul grupului

p	2962	Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute la societăţi din afara grupului
p	2963	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare sub forma de interese de participare
p	2964	Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate
p	2965	Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de filiale
p	2966	Provizioane pentru deprecierea împrumuturilor pe termen lung
p	2967	Provizioane pentru deprecierea creanţelor legate de interesele de participare
p	2968	Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii- active imobilizate
p	2969	Provizioane pentru deprecierea altor creanţe imobilizate

CLASA3

GRUPA30

CONTURI DE STOCURI, LUCRĂRI ŞI SERVICII ÎN CURS DE EXECUŢIE

STOCURI DE MATERIALE

A	302	Materiale consumabile
A	3021	Materiale auxiliare
A	3022	Combustibili
A	3024	Piese de schimb
A	3028	Alte materiale consumabile
A	303	Materiale de natura obiectelor de inventar
B	308	Diferente de pret la stocuri de materiale

GRUPA33 PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE

A 332 !Lucrări şi servicii în curs de execuţie

GRUPA35 STOCURI AFLATE LA TERŢI

I A I 351 !Materiale aflate la terţi

GRUPA39 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR, LUCRĂRILOR ŞI SERVICIILOR ÎN CURS DE EXECUŢIE

p	392	Provizioane pentru deprecierea stocurilor
p	3921	Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile

p	3922	Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
p	394	Provizioane pentru deprecierea lucrărilor şi serviciilor în curs de executie
p	395	Provizioane pentru deprecierea materialelor aflate la terti

CLASA4 GRUPA40

CONTURI DE TERŢI

FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE

p	401	Furnizori
p	403	Efecte de plătit
p	404	Furnizori de imobilizări
p	405	Efecte de plătit pentru imobilizări
p	408	Furnizori- facturi nesosite
A	409	Furnizori -debitori
A	4091	Furnizori -debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor
A	4092	Furnizori -debitori pentru prestări servicii şi executări de lucrări

GRUPA41 CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE

A	411	Clienti
A	4111	Clienti din tranzacţii
A	4112	Clienţi diverşi
A	4118	Clienti incerţi sau în litigiu
A	413	Efecte de primit de la clienţi
A	418	Clienţi- facturi de întocmit
p	419	Clienţi -creditori
p	4191	Client,i creditori din tranzactii
p	4192	Alti clienti creditori '

GRUPA42 PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE

p	421	Personal - salarii datorate
p	423	Personal- ajutoare materiale datorate
p	424	Participarea personalului la profit
A	425	Avansuri acordate personalului

p	426	Drepturi de personal neridicate
p	427	Reţineri din salarii datorate terţilor
B	428	Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
p	4281	Alte datorii în legătură cu personalul
A	4282	Alte creanţe în legătură cu personalul

GRUPA43 ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE

p	431	Asigurări sociale
p	4311	Contribuţia unităţii pentru asigurările sociale
p	4312	Contribuţia personalului pentru asigurările sociale
p	4313	Contribuţia unităţii pentru asigurările sociale de sănătate
p	4314	Contribuţia personalului pentru asigurările sociale de sănătate
p	437	Ajutor de şomaj
p	4371	Contribuţia unitătii la fondul de şomaj
p	4372	Contribuţia personalului la fondul de şomaj
B	438	Alte datorii şi creanţe sociale
p	4381	Alte datorii sociale
A	4382	Alte creante sociale

GRUPA44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE

ŞI CONTURI ASIMILATE

B	441	Impozitul pe profit
B	4411	Impozitul pe profit curent
B	4412	Impozitul pe profit amânat
B	442	Taxa pe valoarea adăugată
p	4423	TVA de plată
A	4424	TVA de recuperat
A	4426	TVA deductibilă
p	4427	TVA colectată
B	4428	TVA neexigibilă
p	444	Impozit pe venituri de natura salariilor
A	445	Subvenţii
p	446	Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
p	4461	Impozit pe dividende
p	4462	Impozit retinut la sursa din tranzacţii
p	44621	Impozit pe venit din tranzacţii persoane fizice
p	44622	Impozit pe profit din tranzacţii persoane juridice nerezidente

p	4463	Impozit pe clădiri şi teren
p	4468	Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
p	447	Fonduri speciale -taxe şi vărsăminte asimilate
B	448	Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
p	4481	Alte datorii la bugetul statului
A	4482	Alte creante la bugetul statului

GRUPA45 GRUP ŞI ASOCIAŢI

B	451	Decontări în cadrul grupului
B	4511	Decontări în cadrul grupului
B	4518	Dobânzi aferente decontărilor în cadrul grupului
B	452	Decontări privind interesele de participare
B	4521	Decontări privind interesele de participare
p	4528	Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare
p	455	Sume datorate asociatilor
p	4551	Asociati -conturi curente
p	4558	Asociati -dobânzi la conturi curente
A	456	Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul
p	457	Dividende de plată
B	458	Decontări din operaţii în participaţie
p	4581	Decontări din operaţii în participatie- pasiv
A	4582	Decontări din operaţii în participatie -activ

GRUPA46 DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI

A	461	Debitori diverşi
A	4611	Debitori din tranzacţii pentru operaţiuni în nume propriu pe piaţa reglementată BVB
A	4612	Debitori din tranzacţii în contul clienţilor pe piaţa reglementată BVB
A	4613	Debitori din tranzacţii în nume propriu pe pieţele reglementate altele decât BVB
A	4614	Debitori din tranzacţii în contul clienţilor pe pieţele reglementate altele decât BVB
A	4615	Debitori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în nume propriu
A	4616	Debitori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în nume client
A	4617	Alti debitori diverşi

p 462 !Creditori diverşi

p	4621	Creditori din tranzacţii pentru operaţiuni în nume propriu pe piata reglementată BVB
p	4622	Creditori din tranzacţii în contul clienţilor pe piaţa reglementată BVB
p	4623	Creditori din tranzacţii în nume propriu pe pieţele reglementate altele decât BVB
p	4624	Creditori din tranzacţii în contul clienţilor pe pieţele reglementate altele decât BVB
p	4625	Creditori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în nume propnu
p	4626	Creditori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în nume client
p	4627	Alti creditori diverşi

GRUPA47 CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

A	471	Cheltuieli înregistrate în avans
p	472	Venituri înregistrate în avans
B	473	Decontări din operatii în curs de clarificare

GRUPA48 DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII

B	481	Decontări între unitate şi subunităti
B	482	Decontări între subunităţi

GRUPA49 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA

CREANŢELOR

p	491	Provizioane pentru deprecierea creantelor-clienţi
p	4911	Provizioane pentru deprecierea creanţelor privind clienţii din tranzact,ionare
p	4912	Provizioane pentru deprecierea creanţelor privind clienţii diverşi
p	4918	Provizioane pentru deprecierea creanţelor privind clienţi incerti sau în litigiu
p	495	Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii
p	4951	Provizioane pentru deprecierea creanţelor asupra societăţilor din cadrul grupului

p	4952	Provizioane pentru deprecierea creanţelor referitoare la interesele de participare
p	4953	Provizioane pentru deprecierea creanţelor asupra asociatilor
p	496	Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi

CLASAS GRUPA SO

CONTURI DE TREZORERIE

INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

A	501	Investiţii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului
A	502	Actiuni proprii
A -	503	Actiuni
A -A -A p	5031	Acţiuni cotate
		50311	Acţiuni cotate detinute
		50312	Acţiuni cotate cumpărate -în curs de decontare Acţiuni cotate vândute -în curs de decontare
		50313
- A p	5032	Acţiuni necotate
		50321	Acţiuni necotate detinute
		50322	Acţiuni necotate cumpărate -în curs de decontare
		50323	Actiuni necotate vândute -în curs de decontare '
A	505	Obligaţiuni emise şi răscumpărate
A	506	Obligaţiuni
-A A -A p -	5061	Obligaţiuni cotate
		50611	Obligaţiuni cotate detinute
		50612	Obligaţiuni cotate cumpărate -în curs de decontare
		50613	Obligaţiuni cotate vândute -în curs de decontare
A --A A p	5062	Obligaţiuni necotate
		50621	Obligaţiuni necotate deţinute
		50622	Obligatiuni necotate cumpărate -în curs de decontare
		50623	Obligatiuni necotate vândute -în curs de decontare
A	508	Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate
--A A A	5081	Alte titluri de plasament Alte titluri de plasament cotate
		Alte titluri de plasament Alte titluri de plasament cotate	50811
		50812	Alte titluri de plasament necotate
A	5082	Instrumente financiare derivate - apel în marjă
- A A	5088	Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament
- A A	5088	50881	Dobânzi la obligatiuni- cotate
A	50882	Dobânzi la obligatiuni- necotate

- A
- A

- A A	50883	Dobânzi la titluri de plasament-cotate
- A A	50884	Dobânzi la titluri de plasament-necotate
A	5089	Dobânzi sau câştiguri privind instrumente financiare derivate
p	509	Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt
p	5091	Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt la instituţii din cadrul grupului
p	5098	Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii financiare pe termen scurt

GRUPA51 CONTURI LA BĂNCI

A	511	Valori de încasat
A	5112	Cecuri de încasat
A	5113	Efecte de încasat
A	5114	Efecte remise spre scontare
B	512	Conturi curente la bănci
-A A >--- A	5121	Conturi la bănci în lei
		51211	Conturi la bănci disponibilităţi proprii -în lei
		51212	Conturi la bănci disponibilităţi clienţi -în lei
A	5122	Conturi la bănci - de decontare a tranzacţiilor pe piaţa reglementată BVB-în lei
A - A - A	5123	Conturi la bănci- de decontare a tranzacţiilor pe alte pieţe reglementate decât BVB- în lei
		51231	Conturi la bănci - de decontare a tranzacţiilor pe alte pieţe reglementate-în lei
		51232	Conturi la bănci- de decontare a tranzacţiilor pe piaţa instrumentelor financiare derivate- în lei
5124	Conturi la bănci în valută
5124	51241	Conturi la bănci - disponibilităţi proprii- în valută
A	51242	Conturi la bănci - disponibilităti clienţi- în valută
A >--- -A A >--- A	5125	Sume în curs de decontare
		51251	Sume în curs de decontare privind operaţiuni bancare
		51252	Sume în curs de decontare cu SSIF-urile
		51253	Sume în curs de decontare privind alte operatiuni
B	518	Dobânzi
p	5186	Dobânzi de plătit
A	5187	Dobânzi de încasat
p	519	Credite bancare pe termen scurt
p	5191	Credite bancare pe termen scurt

- A
- A

p	5192	Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă
p	5193	Credite externe guvernamentale
p	5194	Credite externe garantate de stat
p	5195	Credite externe garantate de bănci
p	5196	Credite de la trezoreria statului
p	5197	Credite interne garantate de stat
p	5198	Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

GRUPA53 CASA

A	531	Casa
A	5311	Casa în lei
A	5314	Casa în valută
A	532	Alte valori
A	5321	Timbre fiscale şi poştale
A	5322	Bilete de tratament şi odihnă
A	5323	Tichete şi bilete de călătorie
A	5328	Alte valori

GRUPA54 ACREDITIVE

A	541	Acreditive
A	5411	Acreditive în lei
A	5412	Acreditive în valută
A	542	Avansuri de trezorerie
A	5421	Avansuri de trezorerie în lei
A	5422	Avansuri de trezorerie în valută

GRUPA58 VIRAMENTE INTERNE

I A I 581 \Viramente interne

GRUPA59 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE

p	591	Provizioane pentru deprecierea investiţiilor financiare la societăţi din cadrul 2rupului
p	592	Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii
p	593	Provizioane pentru deprecierea acţiunilor
p	5931	Provizioane pentru deprecierea acţiunilor cotate
p	5932	Provizioane pentru deprecierea acţiunilor necotate

p	595	Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi răscumpărate
p	596	Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor
p	5961	Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor -cotate
p	5962	Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor -necotate
p	598	Provizioane pentru deprecierea altor investiţii financiare şi creanţe asimilate
p	5981	Provizioane pentru deprecierea altor titluri -cotate
p	5982	Provizioane pentru deprecierea altor titluri -necotate
p	5988	Provizioane pentru deprecierea instrumentelor financiare derivate

CLASA6 GRUPA60

CONTURI DE CHELUIELI CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

A	602	Cheltuieli cu materiale consumabile
A	6021	Cheltuieli cu materiale auxiliare
A	6022	Cheltuieli privind combustibilul
A	6024	Cheltuieli privind piesele de schimb
A	6028	Cheltuieli privind alte materiale consumabile
A	603	Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
A	604	Cheltuieli privind materialele nestocate
A	605	Cheltuieli privind energia şi apa

GRUPA61 CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI

A	611	Cheltuieli cu întretinerea şi reparaţiile
A	612	Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile
A	613	Cheltuieli cu primele de asigurare
A	614	Cheltuieli cu studiile şi cercetările

GRUPA62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

A	621	Cheltuieli cu colaboratorii
A	622	Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
A	6221	Cheltuieli privind comisioane datorate pentru tranzacţii cu valori mobiliare pe piata reglementată BVB
A	6222	Cheltuieli privind comisioane datorate pentru tranzactii cu

valori mobiliare pe pieţe reglementate altele decât BVB
A	6223	Cheltuieli privind comisioane datorate pentru tranzacţii cu instrumente financiare derivate
A	6224	Cheltuieli privind comisioane datorate instituţiilor de decontare, compensare, depozitare şi registru
A	6225	Cheltuieli privind comisioane datorate societăţilor de servicii de investitii financiare
A	6226	Cheltuieli privind onorarii de audit
A	6229	Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
A	623	Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
A	6231	Cheltuieli de protocol
A	6232	Cheltuieli de reclamă şi publicitate
A	624	Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal
A	625	Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări
A	626	Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicatii
A	627	Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
A	628	Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi

GRUPA63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI

VĂRSĂMINTE ASIMILATE

A	635	Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
A	6351	Cheltuieli privind impozitele şi taxele locale
A	6352	Cheltuieli privind taxe diverse datorate instituţiilor din piaţa de capital
A	6353	Alte cheltuieli cu impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

GRUPA64 CHELTUIELI CU PERSONALUL

A	641	Cheltuieli cu salariile personalului
A	645	Cheltuieli privind asigurările şi protectia socială
A	6451	Contributia unitătii la asigurările sociale
A	6452	Contributia unitătii pentru ajutorul de şomaj
A	6453	Contribuţia unităţii pentru asigurările sociale de sănătate
A	6458	Alte cheltuieli privind asigurările şi protectia socială

GRUPA65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

A	654	Pierderi din creante şi debitori diverşi
A	658	Alte cheltuieli de exploatare
A	6581	Despăgubiri, amenzi şi penalităti

A	6582	Donatii, sponsorizări şi alte subventii acordate
A	6583	Cheltuieli privind activele cedate şi alte operatii de capital
A	65853	Cheltuieli privind titluri de participare cedate
A	6588	Alte cheltuieli de exploatare

GRUPA66 CHELTUIELI FINANCIARE

A	663	Pierderi din creante legate de participaţii
A	664	Cheltuieli privind investitiile financiare cedate
A	6641	Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate
A	6642	Pierderi privind investiţii financiare pe termen scurt cedate
A	6643	Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate
A	665	Cheltuieli din diferente de curs valutar
A	666	Cheltuieli privind dobânzile
A	667	Cheltuieli privind sconturile acordate
A	668	Alte cheltuieli financiare
A	6681	Minus valori din ajustări aferente instrumentelor financiare
A	6688	Alte cheltuieli financiare

GRUPA67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE

A

671

Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare

GRUPA68 CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTAREA LA INFLAŢIE

A	681	Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele
A	6811	Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor
A	6812	Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli
A	6813	Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor
A	6814	Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante
A	686	Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele
A	6863	Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru

3) - se utilizează de SIF-uri

deprecierea imobilizărilor financiare
A	6864	Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante
A	6868	Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor
A	688	Cheltuieli din ajustarea la inflaţie

GRUPA69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE

IMPOZITE

A	691	Cheltuieli cu impozitul pe profit
A	6911	Cheltuieli cu impozitul pe profit curent
A	6912	Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat
A	6984)	Alte cheltuieli cu impozitele ce nu apar în elementele de mai sus

CLASA 7

GRUPA 70

CONTURI DE VENITURI CIFRA DE AFACERI5>

p	704	Venituri din lucrări executate şi servicii prestate
p	7041	Venituri din comisioane aferente tranzactiilor cu valori mobiliare pe piaţa reglementată BVB '
p	7042	Venituri din comisioane aferente tranzactiilor cu valori mobiliare pe pieţe reglementate altele dec'ât BVB
p	7043	Venituri din comisioane aferente tranzactiilor cu instrumente financiare derivate '
p	7044	Venituri din comisioane aferente prestărilor de servicii ale instituţiilor de decontare, compensare, depozitare şi registru
p	7045	Venituri din activităti conexe
p	7046	Alte venituri din comisioane, taxe reglementate pe piaţa de capital
p	7048	Venituri din comisioane de administrare a fondurilor deschise de investitii
p	7049	Alte venituri din lucrări executate şi servicii prestate diverse
p	705	Venituri din studii şi cercetări
p	706	Venituri din redevente, locaţii de gestiune şi chirii

4l se utilizează conform reglementărilor legale

5l - pentru societăţile de investiţii financiare nu se utilizează noţiunea

P 708 !Venituri din activităţi diverse

GRUPA 71 VARIAŢIA STOCURILOR

P 711 !Variaţia stocurilor

GRUPA 72 VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI

p	721	Venituri din producţia de imobilizări necorporale
p	722	Venituri din producţia de imobilizări corporale

GRUPA 74 VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE

p	741	Venituri din subventii de exploatare
p	7411	6)	Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri
p	7412	Venituri din subvenţii de exploatare pentru materiale consumabile
p	7413	Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli din afară
p	7414	Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului
p	7415	Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protectia socială
p	7416	Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
p	7417	Venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri
p	7418	Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată

GRUPA 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

p	754	Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi
p	758	Alte venituri din exploatare
p	7581	Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităti
p	7582	Venituri din donatii şi subventii primite
p	7583	Venituri din vânzarea de active şi alte operatii de capital
p	7584	Venituri din subvenţii pentru investiţii
p	75857'	Venituri din cedarea titlurilor de participare
p	7588	Alte venituri din exploatare

6) - se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri

7) - se utilizează de SIF-uri

GRUPA 76 VENITURI FINANCIARE

p	761	Venituri din imobilizări financiare
p	7611	Venituri din titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului
p	7612	Venituri din titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului
p	7613	Venituri din titluri de participare deţinute la societăţi asociate din cadrul grupului
p	7614	Venituri din titluri de participare deţinute la societăţi asociate din afara grupului
p	7615	Venituri din titluri de participare strategice deţinute în cadrul grupului
p	7616	Venituri din titluri de participare strategice deţinute in afara grupului
p	7617	Venituri din alte imobilizări financiare
p	762	Venituri din investitii financiare pe termen scurt
p	763	Venituri din creanţe imobilizate
p	764	Venituri din investitii financiare cedate
p	7641	Venituri din imobilizări financiare cedate
p	7642	Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate
p	7643	Câştiguri aferente instrumentelor financiare derivate
p	765	Venituri din diferente de curs valutar
p	766	Venituri din dobânzi
p	767	Venituri din sconturi obţinute
p	768	Alte venituri financiare
p	7681	Plus valori din ajustări aferente instrumentelor financiare
p	7688	Alte venituri financiare

GRUPA 77 VENITURI EXTRAORDINARE

p

771

Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare

GRUPA 78 VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTAREA LA

INFLAŢIE

p	781	Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare
p	7812	Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

p	7813	Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
p	7814	Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
p	7815	Venituri din fondul comercial negativ
p	786	Venituri financiare din provizioane
p	7863	Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare
p	7864	Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
p	788	Venituri din ajustarea la inflatie

GRUPA 79	VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMÂNAT
p 791	\Venituri din impozitul pe profit amânat
CLASA8	CONTURI SPECIALE
GRUPA80	A.	CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI ANGAJAMENTE

A	801	Anga_jamente acordate
A A I--- A	8011	Giruri şi garantii acordate
		80111	Garanţii de rambursare a creditelor acordate de bănci
		80112	Gajul cărtii de bursă
A	8018	Alte angajamente acordate
A	802	Angajamente primite
p - p p	8021	Giruri şi garanţii primite
		80211	Garanţii primite de la clienţi
		80212	Gajul cărţii de bursă
p	8028	Alte angajamente primite

B. CONTURI DE EVIDENŢĂ

B	803	Alte conturi în afara bilanţului
p	8031	Mijloace fixe luate cu chirie
p	8032	Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
p	8033	Valori materiale primite în păstrare sau custodie
A	8034	Debitori scoşi din activ, urmăriti în continuare
A	8035	Debitori din amenzi şi penalităţi pretinse
p	8036	Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate

A	8037	Efecte scontate neajunse la scadentă
B	8038	Alte valori în afara bilanţului
8039	Stocuri de natura obiectelor de inventar

GRUPA82 CONTURI ÎN AFARA BILANTULUI PRIVIND OPERATIUNI

DE TRANZACŢIONARE ''

A	821	Operaţiuni privind tranzactii în devize
A	8211	Depozite temporare - în devize primite în custodie de la clienţi nerezidenţi
A	8212	Dobânzi primite la depozite temporare -în devize primite în custodie -de la clienti nerezidenti
A	822	Operaţiuni privind tranzacţii- în lei
A	8221	Depozite temporare- în lei primite în custodie- de la clienţi nerezidenti
A	8222	Dobânzi la depozitele temporare- în lei primite în custodie- de la clienţi nerezidenţi
A	823	Devize ale clienţilor vândute şi neîncasate în lei
A	824	Lei ai clientilor vânduţi şi neîncasaţi în devize
p	825	Capital în devize

GRUPA84 CONTURI DE EVIDENŢĂ PRIVIND TRANZACŢII ÎN

DEVIZE PENTRU CLIENŢI CE AU CUSTODE O BANCĂ

p	841	Clienţi creditori în afara bilanţului
.. p p	8419	Clienţi creditori ce au custode o bancă
.. p p	8419	84191	Clienţi creditori din tranzactii ce au custode o bancă
p	844	Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate în afara bilantului
p -p	8446	Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate pentru clienţi- ce au custode o bancă
p -p	8446	84462	Impozitul pe profit persoane juridice nerezidente din tranzactii privind clienţii ce au custode o bancă
p	846	Debitori, creditori diverşi în afara bilanţului
- A A	8461	Debitori diverşi ce au custode o bancă
- A A	8461	84611	Debitori diverşi din tranzacţii pe piaţa reglementată BVB ce au custode o bancă
A	84612	Debitori diverşi din tranzacţii pe alte pieţe reglementate ce au custode o bancă

- p p	8462	Creditori diverşi ce au custode o bancă
- p p	8462	84621	Creditori diverşi din tranzacţii pe piaţa reglementată BVB ce au custode o bancă
p	84622	Creditori diverşi din tranzacţii pe alte pieţe reglementate ce au custode o bancă

GRUPA85 ALTE ELEMENTE DE EVIDENŢĂ ŞI CALCUL-SPECIFICE PIETEI DE CAPITAL

'

p

851

Valoarea tranzacţiilor privind vânzările de valori

mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe venit sau pe profit reţinut la sursă

p

8511

Valoarea tranzacţiilor (diferenţa) privind vânzările de valori mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe venit

persoane fizice

p

8512

Valoarea tranzacţiilor (diferenţa) privind vânzările de valori

mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe profit persoane juridice nerezidente

GRUPA89 BILANŢ

p	891	Bilant de deschidere
A	892	Bilant de închidere

PLAN DE CONTURI

PENTRU FONDURILE DESCHISE DE INVESTITII

'

CLASA	DENUMIREA CONTURILOR
CLASA 1 GRUPA 10	CONTURI DE CAPITALURI CAPITAL ŞI REZERVE
p	101	Capital
p	1017	Capital privind unităţile de fond (la valoare nominală)
p	104	Prime de capital
p	1045	Prime de emisiune aferente unităţilor de fond
p	106	Rezerve

GRUPA 11 REZULTATUL REPORTAT

117 !Rezultatul reportat

GRUPA 12 REZULTATUL EXERCITIULUI

'

B	121	Profit şi pierdere
A	129	Repartizarea profitului

GRUPA 16 ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

p	167	Alte împrumuturi şi datorii asimilate
p	168	Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate

CLASA2 GRUPA26

CONTURI DE IMOBILIZĂRI IMOBILIZĂRI FINANCIARE

A	265	Titluri imobilizate
A	267	Creanţe imobilizate
p	269	Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare

CLASA4 GRUPA40

CONTURI DE TERŢI

FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE

p	401	Furnizori
p	403	Efecte de plătit
p	408	Furnizori- facturi nesosite

409 !Furnizori -debitori

GRUPA41 CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE

A	411	Clienţi
A	413	Efecte de primit de la clienţi
p	419	Clienţi -creditori

GRUPA44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE

IPI 446 !Impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

GRUPA45 DECONTĂRI CU INVESTITORII

18I452 !Decontări cu investitorii

GRUPA46 DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI

A	461	Debitori diverşi
p	462	Creditori diverşi

GRUPA47 CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

A	471	Cheltuieli înregistrate în avans
p	472	Venituri înregistrate în avans
B	473	Decontări din operatii în curs de clarificare

GRUPA48 DECONTĂRI ÎN CADRUL PIEŢEI DE CAPITAL

481 !Decontări în cadrul pieţei de capital

CLASAS CONTURI DE TREZORERIE

GRUPA SO INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

A	503	Acţiuni
A	5031	Actiuni cotate
A	5032	Actiuni necotate
A	506	Obligaţiuni

A	5061	Obligatiuni cotate
A	5062	Obligatiuni necotate
A	508	Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate
-A -A A	5081	Alte titluri de plasament
		50811	Alte titluri de plasament cotate
		50812	Alte titluri de plasament necotate
A	5082	Alte investitii financiare
A	5088	Dobânzi la obligatiuni şi alte titluri de plasament
.A	50881	Dobânzi la obligatiuni- cotate
-A -A A	50882	Dobânzi la obligatiuni- necotate
	50883	Dobânzi la alte titluri de plasament-cotate
	50884	Dobânzi la alte titluri de plasament-necotate
A	5089	Câştiguri privind alte investiţii financiare
p	509	Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt

GRUPASl CONTURI LA BĂNCI

A	511	Valori de încasat
A	5112	CEC-uri de încasat
A	5113	Efecte de încasat
A	5114	Efecte remise spre scontare
B	512	Conturi curente la bănci
A	5121	Conturi la bănci în lei
A	5124	Conturi la bănci în valută
A	5125	Surne în curs de decontare
B	518	Dobânzi
p	5186	Dobânzi de plătit
A	5187	Dobânzi de încasat
p	519	Credite bancare pe termen scurt
p	5191	Credite bancare pe termen scurt
p	5192	Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă
p	5198	Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

GRUPA53 CASA

A	531	Casa
A	5311	Casa în lei
A	5314	Casa în valută

GRUPA58 VIRAMENTE INTERNE

581 !Viramente interne

CLASA6 CONTURI DE CHELUIELI

GRUPA62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

A	622	Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
A	6224	Cheltuieli privind comisioane datorate depozitarului
A	6225	Cheltuieli privind comisioane datorate societăţilor de servicii de investitii financiare
A	6226	Cheltuieli privind onorarii de audit
A	6228	Cheltuieli privind comisioane de administrare
A	6229	Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
A	623	Cheltuieli de reclamă şi publicitate
A	627	Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
A	628	Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi

GRUPA63 CHELTUIELI CUT AXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

635 !Cheltuieli cu taxe şivărsăminte asimilate

GRUPA65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

A	654	Pierderi din creanţe şi debitori diverşi
A	658	Alte cheltuieli de exploatare
A	6581	Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
A	6588	Alte cheltuieli de exploatare

GRUPA66 CHELTUIELI FINANCIARE

A	664	Cheltuieli privind investitiile financiare cedate
A	6641	Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate
A	6642	Pierderi privind investiţii financiare pe termen scurt cedate
A	665	Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
A	666	Cheltuieli privind dobânzile
A	667	Cheltuieli privind sconturile acordate

668 !Alte cheltuieli financiare

GRUPA67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE

A

671

Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare

CLASA 7 CONTURI DE VENITURI

GRUPA 70 VENITURI DIN COMISIOANE

p	704	Venituri din comisioane
p	7047	Venituri din comisioane specifice fondurilor deschise de investitii
p	70471	Venituri din comisioane aferente cumpărării de titluri de participare (unităti de fond)
p	70472	Venituri din comisioane aferente răscumpărării de titluri de participare (unităti de fond)

GRUPA 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

p	754	Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi
p	758	Alte venituri din exploatare

GRUPA 76 VENITURI FINANCIARE

p	761	Venituri din imobilizări financiare
p	762	Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
p	763	Venituri din creante imobilizate
p	764	Venituri din investiţii financiare cedate
p	7641	Venituri din imobilizări financiare cedate
p	7642	Câştiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate
p p	765 766	Venituri din diferenţe de curs valutar Venituri din dobânzi
p	767	Venituri din sconturi obţinute
p	768	Alte venituri financiare

GRUPA 77 VENITURI EXTRAORDINARE

p

771

Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare

şi altele similare

CLASA8 GRUPA80

CONTURI SPECIALE

CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI

A. CONTURI DE EVIDENŢĂ

B	803	Alte conturi în afara bilanţului
A	8034	Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare
B	8038	Alte valori în afara bilanţului

GRUPA85 ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA ŞI CALCUL

-SPECIFICE PIEŢEI DE CAPITAL

p

851

Diferenţa între valoarea de cumpărare şi valoarea de răscumpărare a unitaţii de fond la care se calculează impozitul pe venit pentru persoane fizice sau pe profit

persoane juridice nerezidente

GRUPA89 BILANŢ

p	891	Bilanţ de deschidere
A	892	Bilanţ de închidere

CAPITOLUL III

A. FORMATUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE, SITUAŢIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE,

SITUAŢIEI MODIFICĂRII CAPITALULUI PROPRIU ŞI EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE

BILANŢ

la data de 31 decembrie

-exemplu-

-mii lei-

Nr.rd	Sold
Nr.rd	Începutul anului	Sfârşitul anului
A	B	1	2
A. ACTIVE IMOBILIZATE	Ol 02 ' 03 04 05
I.IMOBILIZĂRI NECORPORALE
1. cheltuieli de constituire
(ct. 201-2801)
2. cheltuieli de dezvoltare
(ct. 203-2803-2903)
3. concesiuni, brevete, licenţe,
mărci,drepturi şi valori similare şi alte
imobilizări necorporale
(ct. 2051 2052 208-2805-2808-2905
-2908)
4. fondul comercial
(ct. 2071-2807-2907-2075)
5. avansuri şi imobilizări necorporale în
curs (ct. 233 234-2933)
TOTAL: (rd. 01 la 05)	06
II.IMOBILIZĂRI CORPORALE
1. terenuri şi construcţii	07
(ct. 211 212-281 l-2812-2911-2912)
2. instalaţii tehnice şi maşini	08
(ct. 213-2813-2913)
3. alte instalaţii, utilaje şi mobilier	09
(ct. 214-2814-2914)
4. avansuri şi imobilizări corporale în curs	10
(ct. 231 232-2931)
TOTAL: (rd. 07 la 10)	11

III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE	12 13 14 15 16 17 18
1. titluri de participare deţinute la societăţi
din cadrul grupului (ct. 261-2961)
2. creanţe asupra societăţilor din cadrul
grupului (ct. 2671 2672-2965)
3. titluri sub formă de interese de
participare (ct. 263-2963)
4. creanţe din interese de participare
(ct. 2675 2676-2967)
5. titluri deţinute ca imobilizări
(ct. 262 264 265-2962-2964)
6. alte creante
(ct. 2673 267'4 2678 2679-2966-2969)
7. actiuni proprii (ct. 2677-2968)
TOTAL: (rd. 12 la 18)	19
ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL (rd.06 11 19)	20
B. ACTIVE CIRCULANTE
I.STOCURI
1. materiale consumabile (ct. 302 303±308 351-392-395)	21
2. lucrări şi servicii în curs de execuţie (ct.332-394)	22
3. avansuri pentru cumpărări de stocuri (ct. 4091)	23
TOTAL: (rd. 21 la 23)	24
II.CREANŢE
1. creante comerciale	25
(ct.4092 ' 4111 4112 4118 413 418-491)
2. sume de încasat de la societăţile din	26
cadrul grupului (ct. 4511 4518-4951)
3. sume de încasat din interese de	27
participare (ct. 4521 4528-4952)
4. alte creanţe	28
(ct.425 4282 431 437 4382 441 4424
4428 444 445 446 447 4482 4582
461 473-496 5187)
5. creanţe privind capitalul subscris şi	29
nevărsat (ct. 456-4953)
TOTAL: (rd. 25 la 29)	30

III.INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT (ct. 5O1-591) 5082 5088 5089-593-595-596-598 5113 5114)	31 32 33
TOTAL: (rd.31 la 33)	34
IV.CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI	35
(ct.5112 5121 5122 5123 5124 5125
5311 5314 5321 5322 5323 5328
5411 5412 542)
ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL (rd. 24 30 34 35)	36
C.CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)	37
O.DATORII CE TREBUIE PLĂTITE INTR-0
PERIOADĂ DE UN AN)
1. împrumuturi din emisiuni de	3 8
obligaţiuni
(ct.1614 1615 1617 1618 1681-169)
2. sume datorate instituţiilor de credit	39
(ct.1621 1622 1624 1625 1627 1682
5191 5192 5198)
3. avansuri încasate în contul clienţilor	40
(ct. 419)
4. datorii comerciale	41
(ct. 401 404 408)
5. efecte de comerţ de plătit	42
(ct. 403 405)
6. sume datorate societătilor din cadrul	43
grupului '
(ct.1661 1685 2691 4511 4518)
7. sume datorate privind interesele de	44
participare
(ct.1662 1686 2692 2693 4521 4528)

1. titluri de participare deţinute la societăţile din cadrul grupului
2. acţiuni proprii (ct. 502-592)
3. alte investiţii financiare pe termen scurt (ct.5031 5032 505 5061 5062 5081

8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi	45
alte datorii pentru asigurările sociale
(ct.1623 1626 167 1687 2698 421 423
424 426 427 4281 431 437 4381
441 4423 4428 444 446 447 4481
4551 4558 456 457 4581 462 473 509
5186 5193 5194 5195 5196 5197)
TOTAL: (rd.38 la 45)	46
E.ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd.36 37-46-61.2)	47
F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 20 47-61.1)	48
G.DATORII CE TREBUIE PLĂTITE INTR-0
PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN
1. împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (ct.1614 1615 1617 1618 1681-169)	49
2. sume datorate instituţiilor de credit	50
(ct.1621 1622 1624 1625 1627 1682
5191 5192 5198)
3. avansuri încasate în contul clienţilor	51
(ct. 419)
4. datorii comerciale	52
(ct.401 404 408)
5. efecte de comerţ de plătit	53
(ct.403 405)
6. sume datorate institutiilor sau	54
societăţilor din cadru'l grupului
(ct.1661 1685 2691 4511 4518)
7. sume datorate privind interesele de	55
participare
(ct.1662 1686 2692 2693 4521 4528)
8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi	56
datorii pentru asigurările sociale
(ct.1623 1626 167 1687 2698 421 423
424 426 427 4281 431 437 4381
441 4423 4428 444 446 447 4481
4551 4558 456 457 4581 462 473 509
5186 5193 5194 5195 5196 5197)
TOTAL: (rd.49 la 56)	57

H.PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI	58 59
TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 58 59)	60
I.VENITURI IN AVANS	61
(rd.61.1 61.2) din care:
1. subvenţii pentru investiţii (ct.131)	61.1
2. venituri înregistrate în avans (ct.472)	61.2
J.CAPITAL ŞI REZERVE
I.CAPITAL (rd.63 64) din care:	62
-capital subscris nevărsat (ct. 1O11)	63
-capital subscris vărsat (ct.l O12)	64
II.PRIME DE CAPITAL (ct.1041 1042 1043 1044)	65
III.REZERVE DIN REEVALUARE
(ct.1051 1058)
SoldC	66
SoldD	67
IV.REZERVE (ct.106)	68
(rd. 69 la 72)
1. rezerve legale (ct.1061)	69
2. rezerve pentru acţiuni proprii (ct. 1062)	70
3. rezerve statutare sau contractuale (ct.l 063)	71
4. alte rezerve (ct.1065* 1066 1068±107)din	72
care:
-rezerve constituite din valoarea	73
titlurilor/acţiunilor dobândite cu titlu gratuit
(ct.1065*)
- rezerve din evaluarea la valoarea justă (ct.1066)	74
V.REZULTATUL REPORTAT (ct.117)
SoldC	75
SoldD	76
VI.REZULTATUL EXERCIŢIULUI
FINANCIAR(ct.121)
SoldC	77
SoldD	78
repartizarea profitului(ct.129)	79
TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 62 65 66-67 68 75-76 77-78-79)	80

1. provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
2. alte provizioane (ct. 151)

*se utilizează de societăţile de investiţii financiare(SIF)

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

la data de 31 decembrie........... .

-exemplu-

-mii lei-

Denumirea indicatorului	Nr.rd	Exerciţiul financiar
Denumirea indicatorului	Nr.rd	precedent	încheiat
A	B	1	2
I .Cifra de afaceri netă (rd.02 la 03)	01
cifrei de afaceri nete(ct.7411)	02 03
2.Variaţia stocurilor(ct.711)
soldC	04
soldD	05
3.Veniturile producţiei imobilizate	06
(ct.721 722)
4.Alte venituri din exploatare (ct. 7417 758)	07
VENITURI DIN EXPLOATARE -TOTAL (rd. O1 04-05 06 07)	08
5. Cheltuieli cu materialele şi alte cheltuieli din	09
afară (rd. 10 la 12)
a)Cheltuieli cu materialele consumabile	10
(ct. 602-7412)
b)Alte cheltuieli materiale (ct.603 604)	11
c)Alte cheltuieli din afară (cu energia şi apa)	12
(ct.605-7413)
6.Cheltuieli cu personalul (rd.14 15)	13
a)Salarii (ct.641-7414)	14
b)Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială	15
(ct.645-7415)
7.a)Ajustarea valorii imobilizărilor corporale şi necorporale (rd.17-18)	16
a.I)Cheltuieli (ct.6811 6813) a.2)Venituri (ct. 7813 7815)	17
a.I)Cheltuieli (ct.6811 6813) a.2)Venituri (ct. 7813 7815)	18
b)Ajustarea valorii activelor circulante (rd.20-21)	19

a) Venituri din activitatea curentă (ct.704 705 706 708)
b) Venituri din subvenţii de exploatare aferente

b.1)Cheltuieli (ct.654 6814)	20
b.2)Venituri (ct.754 7814)	21
8.Alte cheltuieli de exploatare (rd.23 la 25)	22
a) Cheltuieli privind prestaţiile externe	23
(ct.611 612 613 614 621 622 623 624
625 626 627 628-7416)
b) Cheltuieli cu alte impozite,taxe şi	24
vărsăminte asimilate (ct. 635)
c) Cheltuieli cu despăgubiri,donaţii şi activele	25
cedate (ct. 658)
d) Ajustări privind provizioanele pentru riscuri	26
şi cheltuieli (rd.27-28)
dl) Cheltuieli (ct.6812)	27
d2) Venituri (ct.7812)	28
CHELTUIELI DE EXPLOATARE-TOTAL (rd.09 13 16 19 22 26)	29
REZULTATUL DIN EXPLOATARE
-Profit(rd.08-29) -Pierdere(rd.29-08)	30 31
VENITURI FINANCIARE
9.Venituri din interese de participare (ct.7613 7614 7615 7616)	32
-din care, în cadrul grupului (ct.7613 7615)	33
IO.Venituri din alte investiţii financiare şi	34
creanţe ce fac parte din activele imobilizate
(ct. 7611 7612)
-din care, în cadrul grupului (ct.7611)	35
11.Venituri din dobânzi (ct.766)	36
-din care, în cadrul grupului	37
Alte venituri financiare	38
(ct.7617 762 763 764 765 767 768 788)
VENITURI FINANCIARE-TOTAL (rd. 32 34 36 38)	39
12.Ajustarea valorii imobilizărilor financiare şi a investit,iilor financiare det,inute ca active circulante (rd.41-42)	40
Cheltuieli (ct.686)	41
Venituri (ct.786)	42
13.a) Cheltuieli privind dobânzile	43
(ct. 666-7418)
-din care, în cadrul grupului	44

b) Alte cheltuieli financiare (ct.663 664 665 667 668 688)	45
CHELTUIELI FINANCIARE-TOTAL (rd.40 43 45)	46
REZULTATUL FINANCIAR:
-Profit(rd.39-46)	47
-Pierdere( rd.46-39)	48
14. REZULTATUL CURENT
-Profit(rd.08 39-29-46)	49
-Pierdere(rd. 29 46-08-39)	50
15.Venituri extraordinare (ct.771)	51
16.Cheltuieli extraordinare (ct.671)	52
17. REZULTATUL EXTRAORDINAR
-Profit(rd.51-52) -Pierdere(rd.52-51)	53 54
VENITURI TOTALE (rd.08 39 51)	55
CHELTUIELI TOTALE (rd.29 46 52)	56
REZULTATUL BRUT
-Profit( rd 55-56) -Pierdere(rd.56-55)	57 58
18.IMPOZITUL PE PROFIT
-Cheltuieli cu impozitul pe profit(ct.691)	59
-Venituri din impozitul pe profitul	60
amânat(ct.791)
19.Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în	61
elementele de mai sus (ct. 698)
20.REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR:
-Profit( rd.57-59 60-61) -Pierdere(rd.58 59-60 61) sau (rd.59-60 61-57)	62 63
21.Rezultatul pe acţiune
-de bază	64
-diluat	65

SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

la data de 31 decembrie

METODA DIRECTĂ

-exemplu-

- mii lei-

DENUMIREA INDICATORULUI					Nr. rd.	Exerciţiul	financiar
						precedent	Incheiat
A.	FLUXURI DE EXPLOATARE	NUMERAR	DIN	ACTIVITĂŢI	DE
- - ±	Incasări în numerar din lucrări şi prestări servicii Încasări în numerar din comisioane, onorarii şi alte venituri Plăţi..î.n numerar către furnizori de bunuri şi serv1c11 Plăţi în numerar către şi în numele angajaţilor etc. Alte venituri încasate/ cheltuieli plătite în numerar din activitatea de exploatare					01 02 03 04 05
FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE exclusiv modificarea activelor şi pasivelor					06
± ±	Creşteri/ descreşteri ale activelor aferente activităţii de exploatare (creanţe) Creşteri/ descreşteri ale pasivelor aferente activitătii de exploatare (datorii)					07 08
FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE					09
±	Plăţi în numerar şi încasări reprezentând impozitul pe profit					10
FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE					11
B.	FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE INVESTITU
-	Plăţi în numerar pentru achiziţionarea de imobilizări corporale şi necorporale pe termen lung					12
	Încasări în numerar privind vânzările de imobilizări corporale, necorporale pe termen lung					13
-	Plăţi în numerar pentru achiziţionarea de titluri care au caracter de imobilizări financiare					14
	Incasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de imobilizări financiare					15

	Încasări în numerar privind dobânzile primite	16
-	Incasări în numerar privind dividendele primite Alte încasări în numerar din activitatea de investitii Alte pl'ăţi în numerar aferente activităţii de investitii	17 18 19	'
FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE INVESTITU	20
C	FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITĂŢI DE FINANTARE
- - - - -	Incasări în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital propriu Plăţi în numerar către acţionari pentru a achiziţiona sau a răscumpăra acţiunile instituţiei Încasări în numerar din emisiunea de obligaţiuni, împrumuturi etc. Rambursări, plăţi în numerar ale unor sume împrumutate Plăţi în numerar pentru dividende Plăţi pentru operaţiuni de leasing financiar Alte plăţi în numerar aferente activităţiilor de finantare Alte î'ncasări în numerar din activitatea de finantare	21 22 23 24 25 26 27 28
FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITĂŢI DE FINANTARE TOTAL	29
FLUXURI DE NUMERAR- TOTAL	30
NUMERAR LA INCEPUTUL PERIOADEI	31
NUMERAR LA SFARŞITUL PERIOADEI	32

PRECIZARE:

La întocmire se va avea în vedere întotdeauna prevederile IAS 7.

SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

' la data de 31 decembrie

---

METODA INDIRECTĂ

-exemplu-

- mii lei-

DENUMIREA INDICATORULUI					Nr. rd.	Exerciţiul	financiar
						precedent	încheiat
A.	FLUXURI DE EXPLOATARE	NUMERAR	DIN	ACTIVITĂŢI	DE	01
1.	REZULTATUL NET					02
Modificări pe parcursul periodei ale capitalului circulant					03
Ajustări pentru elementele nemonetare incluse la activităţile de investiţii sau de finantare					04
B	FLUXUL DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE INVESTIŢII					05
Plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe, active necorporale şi alte active pe termen lung					06
Încasările în numerar din vânzări de terenuri şi clădiri, instalaţii şi echipamente, active necorporale şi alte active pe termen lung					07
Plăţile în numerar pentru achiziţionarea de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor întreprinderi sau instituţii					08
Incasări în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale altor întreprinderi sau institutii					09
Avansuri în numerar şi împrumuturile efectuate către părţi					10
Încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor efectuate către alte părţi					11
C	FLUXUL DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE FINANTARE					12
Venituri în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital propriu					13
Plăţi în numerar către acţionari pentru a achizitiona sau a răscumpara actiunile institutiei					14
Venituri în numerar din emisiunea de obligaţiuni, credite, ipoteci şi alte împrumuturi					15

Rambursările în numerar ale unor sume împrumutate	16
Plăţile în numerar ale locatarului pentru reducerea obligaţiilor legate de o operaţiune de leasing financiar	17
FLUXUL DE NUMERAR-TOTAL	18
NUMERAR LA INCEPUTUL PERIOADEI	19
NUMERAR LA SFARŞITUL ANULUI	20

PRECIZARE: La întocmire se va avea în vedere întotdeauna prevederile IAS 7.

SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU

la data de 31 decembrie

-exemplu-

- mii lei -

ELEMENT AL CAPITALULUI PROPRIU	Sold la 1 ian.	CREŞTERI		REDUCERI		Sold la 31 dec.
ELEMENT AL CAPITALULUI PROPRIU	Sold la 1 ian.	Total, din care:	Prin transfer	Total, din care:	Prin transfer	Sold la 31 dec.
o	1	2	3	4	5	6
Capital subscris
Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve legale
Rezerve pentru acţiuni proprii
Rezerve statutare sau contractuale
Alte rezerve prevăzute de lege
Rezerve din conversie
Rezultatul reportat -Profit nerepartizat -Pierdere neacoperită
	Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima oară a IAS, mai puţin IAS29 -Sold creditor -Sold debitor

Rezultatul reportat provenit din modificările

politicilor contabile

-Sold creditor

-Sold debitor

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale

-Sold creditor

-Sold debitor

Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

Rezultatul exercitiului financiar

'

-Sold creditor

-Sold debitor

NOTĂ:

Se vor prezenta informaţii privind:

-natura modificărilor;

-tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;

-orice alte informatii semnificative.

'

EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE

1. Active imobilizate 2. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 3. Repartizarea profitului 4. Analiza rezultatului din exploatare

5. Situaţia creanţelor şi a datoriilor 6. Principii, politici şi metode contabile 7. Acţiuni şi obligaţiuni 8. Informaţii privind salariaţii, administratorii şi directorii 9. Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari 10. Alte informaţii

ACTIVE IMOBILIZATE

NOTAI

ELEMENTE DE ACTIVE*)

Valoare brută **)

Deprecieri (amortizare şi provizioane***)

sold la 1 ian.

creşteri

reduceri

sold la 31 dec.

sold la 1 ian.

deprecierea îmegistrată în cursul

exerciţiului

reduceri sau reluări

sold la 31 dec.

o

1

2

3

4=1 2-3

5

6

7

8=5 6-7

*) Pentru cheltuielile de dezvoltare se vor prezenta motivele imobilizării şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia

**) Se vor prezenta modificările acesteia în funcţie de tratamentele contabile aplicate

***) Se vor prezenta ajustările care privesc exerciţiile anterioare

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI

NOTA2

-mii lei-

DENUMIREA PROVIZIONULUI

SOLD LA

1 ian

TRANSFERURI *)

SOLD LA

31 dec

INCONT

DIN CONT

o

1

2

3

4=1 2-3

NOTĂ:

*) Se vor detalia în măsura în care sunt semnificative.

Se va detalia natura, sursa sau destinaţia oricăror transferuri.

REPARTIZAREA PROFITULUI*>

NOTA3

-mii lei-

DESTINAŢIA	Nrrd.	Suma
A. PROFIT NET DE REPARTIZAT (rd. 02 la 08)	01
1. Pentru constituire rezerve legale	02
2. Pentru rezerve statutare sau contractuale	03
3. Rezerve constituite ca surse proprii de finanţare	04
4. Alte rezerve	05
5. Pentru acoperirea pierderii contabile din anii precedenţi	06
6. Pentru dividende	07
7. Alte repartizări	08
B. PROFITNEREPARTIZAT	09

• ) Conform hotararii adunarii generale a actionarilor

ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE

NOTA4

-mii lei-

INDICATORI	Nr. rd.	EXERCITIUL
INDICATORI	Nr. rd.	PRECEDENT	CURENT
1.	Cifra de afaceri netă (rd. 02 03)	01
	-venituri ale activităţii curente -venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri	02
		03
2	Alte venituri din exploatare	04
3	Cheltuieli materiale	05
4	Cheltuieli din afară (cu energie şi apă)	06
5	Cheltuieli cu personalul	07
6	Ajustarea valorii imobilizărilor corporale şi necorporale	08
7	Ajustarea valorii activelor circulante	09
8	Alte cheltuieli de exploatare	10
9	Ajustări privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli	11
8.	REZULTATUL DIN EXPLOATARE (rd. Ol 04-05-06-07-08-09-10-11)	12

PRECIZARE: Prezentul format nu priveşte societăţile de investiţii financiare.

SITUAŢIA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR

NOTA5

CREANŢE:

-mii lei-

CREANŢE	Nr.rd.	SOLD LA 31 dec	TERMEN DE LICHIDITATE
			Sub 1 an	Peste 1 an
o	1 =2 3	2	3
TOTAL, din care:

DATORII: -mii lei-

DATORII*)	Nr. rd.	SOLD LA 31 dec	TERMEN DE EXIGIBILITATE
			Sub 1 an	Între 1-5 am	Peste 5 an
o	1 =2 3 4	2	3	4
TOTAL, din care:

PRECIZĂRI:

*) În ceea ce privesc datoriile se vor menţiona următoarele informaţii:

- clauzele legate de achitarea datoriilor;
- rata dobânzii aferente împrumuturilor;
- datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fost efectuate ipotecări;
- valoarea totală a datoriei pentru care s-au depus anumite garanţii;
- valoarea şi natura garanţiilor depuse;
- valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane;
- valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor.

PRINCIPII, POLITICI ŞI METODE CONTABILE PENTRU INSTITUTIILE CE OPEREAZĂ PE PIATA DE CAPITAL

' '

NOTA6

Se vor prezenta:

-Abaterile de la principiile contabile ş1 schimbarea metodelor de evaluare, menţionându-se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra elementelor de activ şi de pasiv, a poziţiei şi a performanţei financiare.

-Tratamentele contabile alternative, menţionându-se:
- elementele afectate şi valoarea acestora la costul istoric;
- baza de evaluare adoptată;
- ajustările efectuate în vederea aplicării tratamentului contabil alternativ;
- influenţa asupra rezultatului;
- conţinutul, limitele şi modalităţile de aplicare.

-Suma dobânzilor incluse în costurile activelor imobilizate, după caz.

ACŢIUNI ŞI OBLIGAŢIUNI

NOTA7

Se vor prezenta următoarele informaţii:

- Capitalul social subscris;
- Numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise;
- Acţiuni răscumpărabile:
- - data cea mai apropiată şi data limită de răscumpărare;
- - caracterul obligatoriu sau opţional al răscumpărării;
- - valoarea eventualei prime de răscumpărare.
- Acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:
- - tipul de acţiuni;
- - număr de acţiuni emise;
- - valoarea nominală a emisiunii şi valoarea încasată la distribuire;
- - drepturi legate de distribuţie:
  
  -numărul, decrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare;
  
  -perioada de exercitare a drepturlor;
  
  -preţul plătit pentru acţiunile distribuite.
- Obligaţiuni emise:
- - tipul obligaţiunilor emise;
- - numărul de obligaţiuni emise;
- - valoarea emisiunii şi valoarea încasată după distribuirea fiecărui tip de obligaţiune.
- Obligaţiuni emise de instituţie, deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta:
- - valoarea nominală;
- - valoarea înregistrată în momentul plăţii.

INFORMAŢII PRIVIND SALARIAŢII, ADMINISTRATORII ŞI DIRECTORII

NOTA8

Se vor face menţiuni cu privire la:

- salarizarea directorilor şi administratorilor:

- obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de instituţie în numele acestora.
- Salariati:
- - num'ăr mediu aferent exerciţiului;
- - număr mediu pe fiecare categorie;
- - salarii plătite sau de plătit, aferente exerciţului;
- - cheltuieli cu asigurările sociale.

CALCULUL ŞI ANALIZA PRICIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI

{EXEMPLE)

NOTA9

Indicatorii financiari se împart în cinci categorii: Indicatori de lichiditate

Indicatori de risc Indicatori de activitate Indicatori de profitabilitate

Indicatori privind rezultatul pe acţiune

1. INDICATORI DE LICHIDITATE
- - Indicatorul lichiditătii curente
  
  '
  
  (sau indicatorul capitalului circulant)
  
  Active curente Datorii curente
  - - valoarea recomandată acceptabilă este în jurul valorii de 2;
  - - oferă garanţia acoperirii datoriilor curente din activele curente.
- - Indicatorul lichidităţii imediate (sau indicatorul test acid)
Active curente -stocuri Datorii curente
2. INDICATORI DE RISC

- Indicatorul gradului de îndatorare sau

Capital împrumutat Capital propriu

Capital împrumutat Capital angajat

xlOO xlOO

Unde:

Capital împrumutat = Credite peste 1 an

Capital angajat= Capital împrumutat capital propriu

Indicatorul privind acoperirea dobânzilor
- - acest indicator determină de câte ori o instituţie poate achita cheltuielile cu dobânda.
- - cu cât valoarea indicatorului este mai mică cu atât poziţia instituţiei este considerată mai riscantă.
Profit înaintea plătii dobânzii şi a impozitului pe profit Cheltuieli cu dobânda

=Nr.de ori
3. INDICATORI DE ACTIVITATE

Indicatorii de gestiune fumizează informaţii cu privire la:
- - viteza de intrare sau de ieşire a fluxurilor de numerar;
- - capacitatea instituţiei de a controla capitalul circulant şi activităţile de bază.
  
  Principalii indicatori de activitate sunt:
- - viteza de rotaţie a debitelor clienţi;
- - viteza de rotaţie a creditelor furnizori;
- - viteza de rotaţie a activelor imobilizate;
- - viteza de rotaţie a activelor totale.
  1. a. Viteza de rotatie a debitelor - clienti
    - - acest indicator calculează eficacitatea instituţiei în colectarea creanţelor sale;
    - - exprimă numărul de zile până la data la care debitorii îşi achită datoriile către institutie.
      
      '
      
      -Viteza de rotatie a debitelor clienti
      
      ' '
      
      ---------'' 365
      
      Sold mediu clienti
      
      Cifra de afaceri*
      
      O valoare în creştere a acestui indicator poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienţilor şi, în consecinţă, creanţe mai greu de încasat (clienţi rău platnici).
  2. b. Viteza de rotatie a creditelor - furnizori
    - - acest indicator aproximează numărul de zile de creditare pe care instituţia îl obţine de la furnizorii săi.
      
      -Viteza de rotatie a creditelor furnizori
      
      Sold mediu furnizori Achizitii de bunuri
      
      X 365
      
      '(fără'
      
      servicii)
    - - pentru aproximarea achiziţiilor se utilizează adesea "costul vânzărilor" sau "cifra de afaceri".
  3. c. Viteza de rotatie a activelor imobilizate
    - - acest indicator evaluează eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri (pentru societăţile de investiţii financiare valoarea veniturilor activităţii curente) generate de o anumită cantitate de active imobilizate.
      
      -Viteza de rotaţie a activelor imobilizate Cifra de afaceri*
      
      Active imobilizate
  4. d. Viteza de rotatie a activelor totale
  -Viteza de rotatie a activelor totale
  
  '
  
  Cifra de afaceri* Total active
  
  *- pentru societăţile de investiţii financiare se înţelege total venituri din activitatea curentă.
4. INDICATORI DE PROFITABILITATE
- - aceşti indicatori exprimă eficienţa instituţiei în realizarea de profit din resursele disponibile.
  
  .Indicatorul rentabilitatea capitalului angajat
- - acest indicator reprezintă profitul pe care-l obţine instituţia din banii investiţi în afaceri;
  
  Indicatorul rentabilitatea capitalului angajat
  
  Profitul înaintea plăţii dobânzii şi a impozitului pe profit
  
  Capitalul angajat
- - capitalul angajat se referă la banii investiţi în instituţie atât de către acţionari cât şi de creditori pe termen lung şi include capitalul propriu şi datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.
5. INDICATORORI PRIVIND REZULTATUL PE ACTIUNE

Se determină în conformitate cu prevederile IAS 33 şi au în vedere:
- - Rezultatul pe acţiune:
  
  - profit net atribuibil acţiunilor comune;
  
  -număr de acţiuni comune luat în calcul.
- - Raportul dintre preţul de piaţă al acţiunii şi rezultatul pe acţiune .

ALTE INFORMATU

'

NOTA 10

SE VOR PREZENTA:

A. Informaţii cu privire la prezentarea instituţiei:
- - Sediul şi forma juridică;
- - ţara unde a fost înfiinţată;
- - adresa şi sediul oficial;
B. Informaţii privind relaţiile instituţiei cu filiale, societăţi asociate sau alte societăţi în care se deţin titluri de participare strategice;
- - numele filialei, al societăţii asociate sau al altor societăţi în care se deţin titluri de participare strategice;
- - adresa, sediul şi ţara unde a fost înfiinţată etc.;
C. Modalitatea folosită pentru exprimarea în moneda naţională a elementelor de activ sau de pasiv, a veniturilor şi cheltuielilor evidenţiate iniţial într-o monedă străină.
D. Informaţii cu privire la impozitul pe profit:
- - proporţia dintre activitatea curentă şi cea extraodinară;
- - reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentată în declaraţia de impozit;
E. Cheltuieli cu chiria şi rate achitate în cadrul unui contract de leasing operaţional (dacă este cazul);
F. Onorariile plătite auditorilor;
G. Angajamente acordate;
H. Angajamente primite.

B. FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE ŞI EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE SUPLIMENTARE PENTRU

SOCIETĂŢILE DE INVESTIŢII FINANCIARE

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE PENTRU SOCIETĂŢILE DE INVESTIŢII FINANCIARE

la data de 31 decembrie ............

-exemplu-

-mii lei-

Denumirea indicatorului	Nr.rd	Exerciţiul financiar
Denumirea indicatorului	Nr.rd	precedent	încheiat
A	B	1	2
A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ - TOTAL (rd. 02 la 11)	01
1. Venituri din imobilizări financiare (ct. 761)	02
2. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt (ct. 762)	03
3. Venituri din creante imobilizate (ct. 763)	04
4. Venituri din investitii financiare cedate (ct. 758* 764) '	05
5. Venituri din lucrări executate şi servicii prestate (ct. 704)	06
6. Venituri din provizioane, creanţe reactivate şi debitori diverşi (ct. 754 781 786)	07
7. Venituri din diferenţe de curs valutar (ct. 765)	08
8. Venituri din dobânzi (ct. 766)	09
9. Venituri din producţia imobilizată (ct. 721 722)	10
1O. Alte venituri din activitatea curentă (ct. 705 706 708 741 758** 767 768 788)	11
B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ- TOTAL (rd.13 la 20)	12
11. Pierderi aferente creanţelor legate de participatii (ct. 663)	13
12. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate (ct. 658* 664)	14
13. Cheltuieli din diferente de curs valutar (ct. 665) '	15

14. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)	16
15. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile (ct. 622)	17
16. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate (ct. 627)	18
17. Amortizări, provizioane, pierderi din creanţe şi debitori diverşi (ct. 654 681 686)	19
18. Alte cheltuieli din activitatea curentă (rd. 21 22 23 26 27)	20
a. Cheltuieli cu materiale (ct. 602 603 604)	21
b. Cheltuieli privind energia şi apa (ct. 605)	22
c. Cheltuieli cu personalul din care: (rd. 24 25)	23
el. salarii (ct. 621 641)	24
c2. cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială (ct. 645)	25
d. Cheltuieli privind prestaţiile externe (ct.611 612 613 614 623 624 625 626 628 658** 667 668 688)	26
e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (ct. 635)	27
C.REZULTATULCURENT -profit (rd.01-12) -pierdere (rd.12-01)	28 29
D. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 771)	30
E. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 671)	31
F.REZULTATUL EXTRAORDINAR -profit (rd. 30-31) -pierdere (rd. 31-30)	32 33
19. TOTAL VENITURI (rd. 01 30)	34
20. TOTAL CHELTUIELI (rd. 12 31)	35
G.REZULTATULBRUT -profit (rd. 34-35) -pierdere (rd. 35-34)	36 37
21. IMPOZIT PE PROFIT -cheltuieli cu impozitul pe profit (ct.691) -venituri din impozitul pe profitul amânat (ct.791)	38 39
22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai sus (ct. 698)	40

H. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

-profit (rd. 36-38 39-40)

-pierdere (rd. 37 38-39 40) sau (rd.38-39 40-36)

41

42

I. REZULTATUL PE ACŢIUNE (lei pe acţiune)

43

44

- de bază
- diluat

*- se ia în calcul ct. 7585 şi ct. 6585 din planul de conturi;

**- se ia în calcul restul conturilor analitice.

NOTE EXPLICATIVE SUPLIMENTARE PENTRU SOCIETĂŢILE DE INVESTIŢII FINANCIARE

(SIF întocmesc notele explicative 1-3 şi 5-10 prezentate în cadrul capitolului III, precum şi notele suplimentare 11,12,13 şi 14, iar nota 4 este adaptată specificului activităţii acestora).

ANALIZA REZULTATULUI ACTIVITĂŢII CURENTE (EXPLOATARE)

-exemplu-

NOTA 4

-mii lei-

INDICATORI	Nr. rd.	EXERCIŢIUL
INDICATORI	Nr. rd.	Precedent	Curent
1.	Venituri din imobilizări financiare (ct. 761)	01
2.	Venituri din investiţii financiare pe termen scurt (ct. 762)	02
3.	Venituri din creante imobilizate (ct. 763)	03
4.	Venituri din investitii financiare cedate (ct. 758* 764) '	04
5.	Venituri din lucrări executate şi servicii prestate (ct. 704)	05
6.	Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi (ct. 754)	06
7.	Venituri din provizioane (ct. 781 786)	07
8.	Venituri din diferenţe de curs valutar (ct. 765)	08
9.	Venituri din dobânzi (ct. 766)	09
10	Venituri din producţia imobilizată, corporale si necorporale (ct.721 722)	10
Alte venituri din activitatea curentă (rd.12 la 19)	11
Alte venituri din activitatea curentă (rd.12 la 19)	12 13 14 15 16 17 18 19
VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ (rd. 01 la 11)	20
Pierderi aferente creanţelor legate de participări (ct. 663)	21
Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate (ct. 658* 664)	22

- din studii şi cercetări (ct. 705)
- din redevenţe, locaţii şi chirii (ct. 706)
- din alte activităţi diverse (ct. 708)
- din subvenţii (ct. 741)
- din alte venituri (ct. 758**)
- din sconturi obţinute (ct. 767)
- din alte venituri financiare (ct. 768)
- din ajustarea la inflaţie (ct. 788)

Cheltuieli din diferente de curs valutar (ct. 665)	23
Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)	24
Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile (ct. 622)	25
Cheltuieli cu servicii bancare şi asimilate (ct. 627)	26
Pierderi din creante şi debitori diverşi (ct. 654)	27
Cheltuieli cu provizioanele şi amortizări (ct. 681 686)	28
Alte cheltuieli din activitatea curentă (rd. 30 3 l 32 35 48) - cu materiale (ct. 602 603 604) -salarii (ct. 621 641) -asigurări şi protecţie socială (ct. 645) -întreţinere şi reparaţii (ct. 611) -redevenţe, locaţii şi chirii (ct. 612) -prime de asigurare (ct. 613) -studii şi cercetări (ct. 614) -protocol, reclamă, publicitate (ct. 623) -transport bunuri şi persoane (ct. 624) -deplasări, detaşări, tranferări (ct. 625) -poştă şi telecomunicaţii (ct. 626) -alte servicii executate de terţi (ct. 628) -alte cheltuieli (ct. 658**) -cheltuieli privind sconturile acordate (ct. 667) -alte cheltuieli financiare (ct. 668) -cheltuieli din ajustarea la inflaţie (ct. 688) asimilate (ct. 635)	29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48
CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ (rd. 21 la 29 48)	49
REZULTAT DIN ACTIVITATEA CURENTĂ (rd. 20-49)	50

- cu energia şi apa (ct. 605)
- cu personalul (rd. 33 34)
- cu prestaţiile externe (rd. 36 la 47)
- cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte

*- se ia în calcul ct. 7585 şi ct. 6585 din planul de conturi;

** - se ia în calcul restul conturilor analitice.

SITUAŢIA PORTOFOLIULUI

la data de 31 decembrie

-exemplu-

NOTA 11

- mii lei -

Nr. crt.

Denumire

Cantitate

Valoare contabilă de

achiziţie

Valoarea de piaţă sau

de rambursare

Diferenţe

±

TOTAL

PRECIZARE:

- Se întocmeşte de societăţile de investiţii financiare;
- Se vor înscrie analitic ordonate pe următoarele capitole:
1. A. Valori mobiliare înscrise la cota unei burse de valori sau pe o altă piaţă reglementată;
2. B. Valori mobiliare neînscrise la cota unei burse de valori sau pe o altă piaţă reglementată;
3. C. Instrumente de credit emise de Administraţia Publică Centrală;
4. D. Instrumente de credit emise de Administraţia Publică Locală;
5. E. Obligaţiuni ale societăţilor comerciale deschise;
6. F. Acţiuni şi obligaţiuni ale societăţilor comerciale închise;
7. G. Alte active sau instrumente financiare.
  
  În această situaţie nu vor fi incluse depozitele bancare;
  
  SITUATIA DEPOZITELOR BANCARE
  
  l'a data de 31 decembrie
  
  -exemplu-
  
  NOTA 12
  
  - mii lei -
  
  DENUMIRE
  
  VALOAREA
  
  DEPOZITULUI
  
  VALOAREA
  
  DOBÂNZII
  
  PONDERE
  
  ÎN TOTAL
  
  DATA
  
  BANCA
  
  SIMBOL
  
  CONT
  
  SCADENŢA
  
  <60 zile
  
  SCADENŢA
  
  >60 zile
  
  %
  
  VALOARE
  
  CONSTITUIRII
  
  SCADENŢEI
  
  *
  
  *
  
  TOTAL
  
  *
  
  PRECIZARE:
- Se întocmeşte de societăţile de investiţii financiare;
- Situaţia va cuprinde toate depozitele, certificatele de depozit, certificatele de trezorerie, etc. constituite, ajunse la scadenţă sau neajunse la scadenţă;
- Pentru cele ajunse la scadenţă, neprelungite, lichidate, în nota explicativă se va menţiona motivul lichidării acestora.

107

STRUCTURA VENITULUIBRUT

la 31 decembrie ---

-exempu-

NOTA 13

Indicatori	Cont	Exerciţiul financiar
Indicatori	Cont	Precedent	Curent
1	Venituri din imobilizări financiare (dividende interne- externe)	761
2	Venituri din investiţii financiare pe termen scurt (dobânzi la obligaţiuni - titluri de plasament)	762
3	Venituri din creanţe imobilizate	763
4	Venituri din investitii financiare cedate '	758* 764
5	Venituri din comisioane aferente lucrărilor şi serviciilor	704
6	Venituri din diferenţe de curs valutar	765
7	Venituri din dobânzi	766
8	Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi	754
9	Venituri din producţia imobilizată	721 722
10	Venituri din provizioane	781 786
11	Alte venituri	705 706 708 741 758** 767 768
12	Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele asimilate	771
13	Venituri din ajustarea la inflaţie	788
14	Venituri din impozitul pe profit amânat	791
15	TOTAL VENITURI

- din studii şi cercetări
- din redevenţe, locaţii şi chirii
- din alte activităti diverse
- din subventii '
- din alte ven' ituri
- din sconturi obţinute
- din alte venituri financiare

*- analitic cont 7585 din planul de conturi;

**- restul analiticelor cont 758;

PRECIZARE:

-Se întocmeşte de socităţile de investiţii financiare;

-Fiecare post din "structura venitului brut" va fi detaliată dacă sumele sunt semnificative, împreună cu explicaţii privind natura sumelor şi provenienţa lor;

-Se va pune un accent deosebit pe explicarea posturilor "alte venituri" şi "venituri extraordinare".

STRUCTURA CHELTUIELILOR

la 31 decembrie --

-exemplu-

NOTA 14

Indicatori	Cont	Exercitiul financiar
Indicatori	Cont	Precedent	Curent
Pierderi aferente creanţelor legate de participaţii	663
Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate	664 658*
Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile	622
Cheltuieli din diferente de curs valutar	665
Cheltuieli privind dobânzile	666
Cheltuieli cu servicii bancare şi asimilate	627
Pierderi din creante şi debitori diverşi	654
Cheltuieli cu provizioane şi amortizări	681 686
Cheltuieli privind prestaţiile externe
-întreţinere şi reparaţii	611
-redevenţe, locaţii şi chirii	612
-prime de asigurare	613
-studii şi cercetări	614
-protocol, reclamă şi publicitate	623
-transport bunuri şi persoane	624
-deplasări, detaşări, transferări	625
-poştă şi telecomunicaţii	626
-alte servicii executate de terti	628
-alte cheltuieli '	658 **
-cheltuieli privind sconturi acordate	667
-alte cheltuieli financiare	668
Cheltuieli din ajustarea la inflatie	688
Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate	635
Alte cheltuieli
-cheltuieli cu materiale consumabile	602
-cheltuieli materiale de natura obiectelor	603

de inventar -cheltuieli privind materialele nestocate -cheltuieli privind energia şi apa -cheltuieli cu colaboratorii -cheltuieli cu salariile personalului -cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială	604 605 621 641 645
Cheltuieli privind calamităţi şi evenimente extraordinare	671
Impozitul pe profit	691
Alte cheltuieli cu impozite ce nu apar în elementele de mai sus	698
TOTAL CHELTUIELI

* - analitic cont 6585 din planul de conturi;

** - restul analiticelor contului 6585.

PRECIZARE:

- Se întocmeşte de societăţile de investiţii financiare
- Fiecare post din structura cheltuielilor va fi detaliat dacă sumele sunt semnificative, împreună cu explicaţiile privind natura sumelor şi provenienţa lor;
- Se va pune un accent deosebit în explicarea posturilor "cheltuieli privind prestaţiile externe" , "alte cheltuieli" şi "cheltuieli extraordinare".

C. FORMATUL BILANŢULUI ŞI AL SITUAŢIEI VENTURILOR ŞI CHELTUIELILOR PENTRU FONDURILE DESCHISE DE INVESTIŢII

BILANŢUL PENTRU FONDURILE DESCHISE DE INVESTIŢII

la data de 31 decembrie

-exemplu-

-mii lei-

Denumirea indicatorului	Nr. rd.	Sold
Denumirea indicatorului	Nr. rd.	Începutul anului	Sfârşitul anului
A	B	1	2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZĂRI FINANCIARE 1. Titluri imobilizate (ct. 265) 2. Creanţe imobilizate (ct. 267)	01 02
TOTAL: (rd. Ol la 02)	03
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL: (rd. 03)	04
B. ACTIVE CIRCULANTE	05 06 07
I. CREANŢE 1. Creanţe (ct. 409 411 413) 2. Decontări cu investitorii (ct. 452) 3. Alte creanţe (ct. 446* 461 473* 5187)	05 06 07
TOTAL: (rd. 05 la 07)	08
II. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1. Investiţii financiare pe termen scurt (ct.5031 5032 5061 5062 5081 5082 5088 5089 5113 5114)	09
TOTAL: (rd. 09)	10
III. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct.5112 5121 5124 5125 531l 5314)	11
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL: (rd. 08 10 11)	12
C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)	13

*Solduri debitoare

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE 1 AN

1. Avansuri încasate în contul clientilor (ct. 419) '

1. Datorii comerciale (ct. 401 408)
2. Efecte de plătit (ct. 403)

4. Sume datorate privind decontări cu investitorii (ct. 452**)
5. Alte datorii (ct.167 168 269 446** 462 473** 509

5191 5192 5198 5186)

14

15

16

17

18

TOTAL: (rd. 14 la 18)

19

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

(rd.12 13 19-28)

20

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 20)

21

G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE INTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE 1 AN

1. Avansuri încasate în contul clienţilor (ct. 419)
2. Datorii comerciale (ct. 401 408)
3. Efecte de comerţ de plătit (ct. 403)
4. Sume datorate privind decontări cu investitorii (ct. 452**)
5. Alte datorii

(ct.167 168 269 446** 462 473** 509

5186 5191 5192 5198)

22

23

24

25

26

TOTAL: (rd. 22 la 26)

27

H. VENITURI ÎN AVANS (ct.472)

28

I. CAPITAL ŞI REZERVE

I. CAPITAL (rd. 30) (ct. 1017)

- capital privind unităţile de fond la valoare nominală (ct. 1O17)

29

30

II. PRIME DE EMISIUNE (rd. 32) (ct. 1045)

- prime de emisiune- aferente unităţilor de fond (ct. 1045)

31

32

III. REZERVE (rd. 34) (ct. 106)

Rezerve (ct. 106)

33

34

•• Solduri creditoare

IV.REZULTATUL REPORTAT

Solde SoldD

(ct. 117)

35

36

V. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

Solde SoldD

(ct. 121)

- Repartizarea rezultatului exerciţiului (ct. 129)

37

38

39

TOTAL CAPITALURI PROPRII

(rd.29 31 33 35-36 37-38-39)

40

SITUAŢIA VENITURILOR ŞI CHELTUIELILOR PENTRU FONDURILE DESCHISE DE INVESTIŢII

la data de 31 decembrie............

-mii lei-

Denumirea indicatorului	Nr.rd.	Exercit,iul curent
A	B	1
A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ- TOTAL (rd. 02 la 09)	Ol
1. Venituri din imobilizări financiare (ct.761)	02
2. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt (ct.762)	03
3. Venituri din creanţe imobilizate (ct.763)	04
4. Venituri din investitii financiare cedate (ct.764) '	05
5. Venituri din dobânzi (ct.766)	06
6. Alte venituri financiare, inclusiv din diferenţe de curs valutar (ct.765, 767,768)	07
7. Venituri din comisioane (ct.704)	08
8. Alte venituri din activitatea curentă(754, 758)	09
B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ - TOTAL (rd.11 la 18)	10
9. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate (ct.664)	11
1O. Cheltuieli privind dobânzile (ct.666)	12
11. Alte cheltuieli financiare, inclusiv din diferenţe de curs valutar(ct.665, 667,668)	13
12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizatiile (ct.622)	14
13. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate (ct.627)	15
14. Cheltuieli privind alte servicii executate de terţi (ct.623,628)	16
15. Cheltuieli cu taxe şi vărsăminte asimilate (ct.635)	17
16. Alte cheltuieli din activitatea curentă (ct.654,658)	18

C. REZULTAT DIN ACTIVITATEA CURENTĂ -profit (rd.01-10) -pierdere (rd.10-01)	19 19.1 19.2
17. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct.771)	20
18. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct.671)	21
D. REZULTAT DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ -profit (rd. 20-21) -pierdere (rd. 21-20)	22 22.1 22.2
19. TOTAL VENITURI (rd. 01 20)	23
20. TOTAL CHELTUIELI (rd. 10 21)	24
E. REZULTATUL EXERCIŢIULUI - profit (23-24) - pierdere (24-23)	25 26 27

CAPITOLUL IV

EXEMPLU DE CORESPONDENŢĂ A PLANULUI DE CONTURI GENERAL CU FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE

Acest document stabileşte corespondenţa Planului de conturi general cu formatul bilanţului şi contului de profit şi pierdere, prevăzut în Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată.

BILANŢ

A. Active imobilizate
I. Imobilizări necomorale
1. Cheltuieli de constituire	201 - 2801
2. Cheltuieli de dezvoltare, în măsura în care IAS permite prezentarea acestora ca active	203 - 2803 - 2903
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci, drepturi şi valori similare şi alte	2051
imobilizări necorporale	2052
208
- 2805
- 2808
- 2905
- 2908
4. Fondul comercial, în cazul în care a fost achiziţionat	2071
- 2807
- 2907
- 2075
5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie	233
234
- 2933
II. Imobilizări comorale
1. Terenuri şi construcţii	211
212
- 2811

- 2812
- 2911
- 2912
2. Instalaţii tehnice şi maşini	213
- 2813
- 2913
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier	214
- 2814
- 2914
4. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie	231
232
- 2931
III. Imobilizări financiare
1. Titluri de participare deţinute la societăţile din cadrul grupului	261 - 2961
2. Creanţe asupra societăţilor din cadrul grupului	2671
2672
- 2965
3. Titluri sub forma de interese de participare	263 - 2963
4. Creanţe din interese de participare	2675
2676
- 2967
5. Titluri deţinute ca imobilizări	262
264
265
- 2962
-2964
6. Alte creante '	2673 2674
2678
2679
- 2966
- 2969
7. Acţiuni proprii (cu indicarea valorii nominale)	2677 -2968

B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materiale consumabile	302
303
± 308
351
- 392
- 395
2. Lucrări şi servicii în curs de execuţie	332 - 394
3. Avansuri pentru cumpărări de stocuri	4091
II. Creanţe (sumele ce trebuie să fie încasate duQă o Qerioadă mai mare de
un an trebuie să fie Qrezentate seQarat Qentru fiecare element}
1. Creanţe comerciale	4092
4111
4112
4118
413
418
- 491
2. Sume de încasat de la societăţile din cadrul grupului	4511
4518
- 4951
3. Sume de încasat din interese de participare	4521
4528
- 4952
4. Alte creanţe	425
4282
431
437
4382
441
4424
4428
444
445
446
447

4482 4582 461 473 -496 5187
5. Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat	456 - 4953
III. Investiţii financiare :ge termen scurt
1. Titluri de participare deţinute la societăţile din cadrul grupului	501 - 591
2. Acţiuni proprii (cu indicarea valorii nominale)	502 - 592
3. Alte investiţii financiare pe termen scurt	5031 5032 505 5061 5062 5081 5082 5088 5089 - 593 - 595 - 596 - 598 5113 5114
IV. Casa şi conturi la bănci	5112 5121 5122 5123 5124 5125 5311 5314 5321 5322 5323 5328

5411 5412 542
C. Cheltuieli în avans	471
D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an
1. Imprumuturi din emisiuni de obligaţiuni (prezentându-se separat împrumuturile în monede convertibile)	1614 1615 1617 1618 1681 - 169
2. Sume datorate instituţiilor de credit	1621 1622 1624 1625 1627 1682 5191 5192 5198
3. Avansuri încasate în contul clientilor	419
4. Datorii comerciale	401 404 408
5. Efecte de comerţ de plătit	403 405
6. Sume datorate societăţilor din cadrul grupului	1661 1685 2691 4511 4518
7. Sume datorate privind interesele de participare	1662 1686 2692 2693 4521 4528
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurările sociale	1623 1626

167
1687
2698
421
423
424
426
427
4281
431
I	437
4381
441
4423
4428
444
446
447
4481
4551
4558
456
457
4581
462
473
509
5186
5193
5194
5195
5196
5197
E. Active circulante, respectiv datorii curente nete	subtotal
F. Total active minus datorii curente	subtotal
G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an
1. Imprumuturi din emisiuni de obligaţiuni (prezentându-se separat	1614
împrumuturile în monede convertibile)	1615
1617

1618
1681
- 169
2. Sume datorate institutiilor de credit '	1621 1622
1624
1625
1627
1682
5191
5192
5198
3. Avansuri încasate în contul clientilor	419
4. Datorii comerciale	401
404
408
5. Efecte de comerţ de plătit	403 405
6. Sume datorate instituţiilor sau societăţilor din cadrul grupului	1661
1685
2691
4511
4518
7. Sume datorate privind interesele de participare	1662
1686
2692
2693
4521
4528
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurările sociale	1623
1626
167
1687
2698
421
423
424
426
427
4281
431

437 4381 441 4423 4428 444 446 447 4481 4551 4558 456 457 4581 462
473 509 5186 5193 5194 5195 5196 5197
H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
1. Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare 2. Alte provizioane	151
I. Venituri în avans	131 472
J. Capital şi rezerve
I. Cagital din care:
Capital subscris nevărsat Capital subscris vărsat	1011 1012
II. Prime de capital	1041 1042 1043 1044
III. Rezerve din reevaluare	1051 1058

IV. Rezerve
1. Rezerve legale 2. Rezerve pentru acţiuni proprii 3. Rezerve statutare sau contractuale 4. Rezerve constituite din valoarea titlurilor sau actiunilor dobândite cu titlu gratuit de la societăţile la care se deţin particip'aţii 5. Rezerve din evaluarea la valoarea justă 6. Alte rezerve	1061
	1062
	1063
	1065
	1066
	1068 ±107
V. Rezultatul reportat	117
VI. Rezultatul exercitiului financiar	121
- repartizarea profitului	129

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

1. Cifra de afaceri netă
a) venituri din activitatea curentă	704
705
706
708
b) venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri	7411
2. Variaţia stocurilor	711
3. Productia imobilizată '	721 722
4. Alte venituri din exploatare	7417 758
5. a) Cheltuieli cu materiale	602
- 7412
b) Alte cheltuieli materiale	603
604
c) Alte cheltuieli din afară (cu energia şi apa)	605
- 7413
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii	641
- 7414
b) Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială, cu menţionarea separată a	645
celor referitoare la pensii	- 7415
7. a) Ajustarea valorii imobilizărilor corporale şi necorporale
a.l. Cheltuieli	6811
6813
a.2. Venituri	7813
7815
b) Ajustarea valorii activelor circulante
b.l. Cheltuieli	654
6814
b.2. Venituri	754
7814
8. Alte cheltuieli de exploatare
a. Cheltuieli privind prestaţiile externe	611
612
613
614
621

622
623
624
625
626
627
628
- 7416
b. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate c. Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi acţiuni cedate	635 658
d. Ajustări privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli	6812
7812
Profitul sau pierderea din exploatare	subtotal
9. Venituri din interese de participare	7613
7614
7615
7616
1O. Venituri din alte investiţii financiare şi creanţe ce fac parte din
activele imobilizate (cu menţionarea separată a celor generate de
societăţile din cadrul grupului)	7611
7612
11. Venituri din dobânzi şi alte venituri financiare (cu menţionarea
separată a celor generate de societăţile din cadrul grupului)	7617
762
763
764
765
766
767
768
788
12. Ajustarea valorii imobilizărilor financiare şi a investiţiilor financiare
detinute ca active circulante '	686 786
13. Cheltuieli privind dobânzile ş1 alte cheltuieli financiare (cu
menţionarea separată a celor ce privesc societăţile din cadrul grupului)	663
664
665
666
667
668

688 - 7418
14. Profitul sau pierderea curentă	subtotal
15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare	771 671
Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară	subtotal
17. Impozit pe profit	691 - 791
18. Alte impozite care nu apar în elementele de mai sus	698
19. Rezultatul exerciţiului financiar	-
20. Rezultatul pe acţiune - de bază - diluat	- - -

NOTĂ:

Unele conturi sunt bifuncţionale şi pot avea solduri atât creditoare, cât şi debitoare. Corespondenţa acestor conturi trebuie să fie făcută conform soldurilor, de exemplu: 4511 [B II 2] sau [D6 şi G6]

4518 [B II 2] sau [D6 şi G6]

Anumite conturi sunt cuprinse atât la lit. D, cât şi la lit. G. Este posibil ca aceste conturi să conţină solduri exigibile (parţial sau total) în cursul unui exerciţiu financiar sau după închiderea acestuia. În acest caz contul va fi împărţit între lit. D (termen scurt) şi lit. G (termen lung).

CAPITOLUL V

NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE*)

CLASA 1 - "CONTURI DE CAPITALURI"

Din clasa 1 - "Conturi de capitaluri" fac parte următoarele grupe: 10 "Capital şi rezerve", 11 "Rezultatul reportat", 12 "Rezultatul exerciţiului", 13 "Subvenţii pentru investiţii", 15 "Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli" şi 16 "Împrumuturi şi datorii asimilate".

GRUPA 10 "CAPITAL ŞI REZERVE"

Din grupa 1O "Capital şi rezerve" fac parte următoarele conturi:

Contul 101 "Capital"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa capitalului subscris şi vărsat în natură şi/sau numerar de către acţionarii sau asociaţii unei societăţi, precum şi a majorării sau a reducerii capitalului potrivit legii.

Contabilitatea analitică a capitalului se ţine pe acţionari sau asociaţi evidenţiindu-se numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale subscrise sau vărsate.

Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv.

În creditul contului 101 "Capital" se înregistrează:

- capitalul subscris de acţionari sau asociaţi în natură şi/sau numerar, capitalul majorat prin subscripţie sau emisiune de noi acţiuni, precum şi capitalul preluat în urma operaţiilor de fuziune prin absorbţie cu alte persoane juridice (456);
- rezervele destinate majorării capitalului (106);
- primele legate de capital, încorporate în acesta (104). În debitul contului 101 "Capital" se înregistrează:
- capitalul retras de acţionari sau asociaţi precum şi capitalul social lichidat cu ocazia fuziunii sau lichidării persoanelor juridice (456);
- pierderile realizate în exerciţiile precedente, care reduc capitalul (117);
- reducerea capitalului ca urmare a anulării acţiunilor proprii răscumpărate (502). Soldul contului reprezintă capitalul subscris, vărsat/nevărsat.

Contul 104 "Prime legate de capital"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa primelor de emisiune, de fuziune, de aport şi de conversie a obligaţiunilor în acţiuni.

Contul 104 "Prime legate de capital" este un cont de pasiv.

În creditul contului 104 "Prime legate de capital" se înregistrează:
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital şi/sau din conversia obligaţiunilor în acţiuni (456).

*) -Funcţiunea conturilor nu este limitată

În debitul contului 104 "Prime legate de capital" se înregistrează:
- primele legate de capital încorporate în acesta (101);
- primele de capital transferate la rezerve (106).

Soldul contului reprezintă primele de capital netransferate la capital sau la rezerve.

Contul 105 "Rezerve din reevaluare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezervelor din reevaluarea imobilizărilor corporale şi a altor reevaluări efectuate potrivit legii.

Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv.

În creditul contului I05 "Rezerve din reevaluare" se înregistrează:
- creşterea de valoare rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale (211, 212, 213, 214);
- diferenţa dintre valoarea de aport şi valoarea contabilă a activului ce face obiectul participării la capitalul social (211,212,213,214).

În debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se înregistrează:
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale (211,212,213,214);
- surplusul de reevaluare transferat la rezultatul reportat (117).

Soldul creditor al contului reprezintă rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporale.

Contul 106 "Rezerve"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezervelor constituite.

Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve pentru acţiuni proprii, rezerve statutare sau contractuale, rezerve constituite din valoarea titlurilor, acţiunilor dobândite cu titlu gratuit de la societăţi la care se deţin participaţii, rezerve din evaluarea la valoarea justă şi alte rezerve.

În creditul contului 106 "Rezerve"se înregistrează:
- profitul net realizat în exerciţiile anterioare, repartizat la rezerve (117);
- profitul net realizat la închiderea exerciţiului curent repartizat la rezerve (129);
- primele de capital trecute la rezerve (104);

-diferenţa dintre valoarea titlurilor primite şi valoarea neamortizată a mijloacelor fixe, respectiv a terenurilor, care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei persoane juridice (261, 262, 263);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a operaţiunilor de compensare, regularizare, schimburi de titluri efectuate prin acte de cesiune încheiate în cadrul procesului de privatizare, cu APAPS (FPS) şi/sau alte entităţi abilitate legal, precum şi a celor rezultate din operaţiuni de divizare, fuziune şi/sau transferuri interne în cadrul portofoliului deţinut (261, 262, 263).1)

În debitul contului 106 "Rezerve" se înregistrează:
- rezervele destinate majorării capitalului social potrivit legii (1O1);
- diferenţa dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate şi valoarea neamortizată a mijloacelor fixe, respectiv a terenurilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul social al altei persoane juridice (261, 262, 263);

I) Funcţiunea priveşte activitatea societăţilor de investiţii financiare

- valoarea titlurilor de participare cedate ca urmare a operaţiunilor de de compensare, regularizare, schimburi de titluri efectuate prin acte de cesiune încheiate în cadrul procesului de privatizare, cu APAPS (FPS) şi/sau alte entităţi abilitate legal, precum şi a celor rezultate din operatiuni de divizare, fuziune şi/sau transferuri interne în cadrul portofoliului deţinut (261, 262, 263);i)
- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate în exerciţiile precedente (117). Soldul contului reprezintă rezervele existente şi neutilizate.

Contul 107 "Rezerve din conversie"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa diferenţelor de curs valutar rezultate din conversia elementelor monetare legate de o investiţie netă într-o entitate externă, în conformitate cu prevederile IAS 21.

Contul 107 "Rezerve din conversie" este un cont bifuncţional. În creditul contului 107 "Rezerve din conversie" se înregistreză:
- diferenţele favorabile rezultate din conversia elementelor legate de entităţile externe (167, 267);
- diferenţele nefavorabile recunoscute drept cheltuială la cedarea entităţilor externe (665). În debitul contului 107 "Rezerve din conversie" se înregistreză:
- diferenţele nefavorabile rezultate din conversia elementelor legate de entităţile externe (167, 267);
- diferenţele favorabile recunoscute drept venit la cedarea entităţilor externe (765).

Soldul ereditar reprezintă diferenţele favorabile de curs valutar, iar cel debitor, cele nefavorabile.

GRUPA 11 "REZULTATUL REPORTAT"

Din grupa 11 "Rezultatul reportat" face parte contul 1171 "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv piederea nerepartizată".

Contul 1171 "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperată"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezultatului sau părţii din rezultatul exerciţiului precedent a căror repartizare a fost amânată de adunarea generală a acţionarilor. Este cont bifuncţional.

În creditul contului 1171 se înregistrează:
- pierderile contabile ale exerciţiilor precedente acoperite din profitul exerciţiului curent (129);
- pierderile contabile ale exerciţiilor precedente, acoperite din rezerve (106);
- pierderile realizate în exerciţiile precedente, care reduc capitalul social (1O1);
- profitul net realizat în exerciţiul precedent şi nerepartizat (121). În debitul contului 1171 se înregistrează:
- pierderile contabile realizate în exerciţiul precedent (121);

1> -Funcţiunea priveşte activitatea societăţilor de investiţii financiare
- profitul net realizat în exerciţiile precedente, repartizat pentru rezerve, participarea salariaţilor la profit, dividende cuvenite acţionarilor sau asociaţilor. (106, 424, 446, 457).

Soldul debitor al contului reprezintă pierderea neacoperită, iar soldul creditor, profitul nerepartizat.

Contul 1172 "Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezultatului reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, cu excepţia IAS 29.

Contul 1172 "Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin

IAS 29" este un cont bifuncţional.

În creditul contului 1172 "Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS,

mai puţin IAS 29" se înregistrează:
- rezultatul favorabil provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, cu excepţia IAS 29.

În debitul contului 1172 "Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS,

mai puţin IAS 29" se înregistrează:
- rezultatul nefavorabil provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, cu excepţia IAS 29.

Soldul creditor reprezintă profitul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, cu excepţia IAS 29, iar soldul debitor, pierderea reportată aferentă acesteia.

Contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificarea politicilor contabile"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezultatului reportat provenit din modificările politicilor contabile.

Contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificarea politicilor contabile" este un cont bifuncţional.

În creditul contului 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificarea politicilor contabile" se înregistrează:
- rezultatul favorabil provenit din modificările politicilor contabile.

În debitul contului 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificarea politicilor contabile" se înregistrează:
- rezultatul nefavorabil provenit din modificările politicilor contabile.

Soldul creditor reprezintă profitul reportat provenit din modificările politicilor contabile, iar soldul debitor, pierderea aferentă acestora.

Contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezultatului reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale.

Contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale" este un cont bifuncţional.

În creditul contului 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale" se înregistrează:
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor fundamentale.

În debitul contului 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale" se înregistrează:
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor fundamentale.

Soldul creditor reprezintă profitul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale, iar soldul debitor, pierderea aferentă acesteia.

Contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezultatului reportat reprezentând diferenţele favorabile provenind din rezerve din reevaluare, realizate în conformitate cu prevederile IAS 16.

Contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv.

În creditul contului 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare" se înregistrează:
- diferenţele favorabile provenite din rezerve din reevaluare, realizate.

Soldul creditor reprezintă rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare.

GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCIŢIULUI"

Din grupa 12 "Rezultatul exerciţiului" fac parte:

Contul 121 "Profit şi pierdere"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa profitului sau pierderii realizate în cursul exerciţiului. Contul 121 "Profit şi pierdere" este un cont bifuncţional.

În creditul contului 121 "Profit şi pierdere" se înregistrează:
- la sfârşitul perioadei (luna), soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 791);
- pierderea contabilă reportată (117).

În debitul contului 121 "Profit şi pierdere" se înregistrează:
- la sfârşitul perioadei (luna), soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698);
- profitul net realizat în exerciţiul precedent şi nerepartizat (117);
- profitul net realizat în exerciţiul precedent, care a fost repartizat pe destinaţii (129).

Soldul creditor reprezintă profitul realizat, dacă veniturile depăşesc cheltuielile, iar soldul debitor, pierderea realizată, dacă cheltuielile depăşesc veniturile.

Contul 129 "Repartizarea profitului"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa repartizării profitului realizat în exerciţiul curent. Contabilitatea analitică se ţine pe destinaţiile profitului, stabilite potrivit legii.

Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ.

În debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistrează:
- rezervele constituite din profitul realizat în exerciţiul curent (106);
- acoperirea pierderilor contabile realizate în exerciţiile precedente din profitul realizat în exerciţiul curent (117);
- sumele repartizate pentru participarea salariaţilor la profit, dividende, surse proprii de finanţare (117, 457).

În creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se îmegistrează:
- profitul net realizat în exerciţiul precedent, care a fost repartizat pe destinaţii legale (121). Soldul contului reprezintă profitul repartizat aferent anului în curs.

GRUPA 13 "SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII"

Din grupa 13 "Subvenţii pentru investiţii" face parte:

Contul 131 "Subvenţii pentru investiţii"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa subvenţiilor guvernamentale şi altor resurse primite pentru finanţarea investiţiilor, precum şi a imobilizărilor primite cu titlu gratuit.

Evidenţa analitică se conduce pe feluri de subvenţii.

Contul 131 "Subvenţii pentru investiţii" este un cont de pasiv.

În creditul contului 131 "Subvenţii pentru investiţii" se îmegistrează:
- valoarea subvenţiilor pentru investiţii primite sau de primit (512,445);
- valoarea brevetelor, licenţelor altor drepturi şi valori similare primite cu titlu gratuit (205);
- valoarea terenurilor şi mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit (211, 212, 213, 214). În debitul contului 131 "Subvenţii pentru investiţii" se îmegistrează:
- partea din subvenţia pentru investiţii restituită sau de restituit (512,462);
- cota parte a subvenţiilor pentru investiţii trecute la venituri corespunzător amortizării calculate (758).

Soldul contului reprezintă subvenţiile pentru investiţii nevirate la rezultatul exerciţiului.

GRUPA 15 "PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI"

Din grupa 15 "Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli" fac parte:

Conturile 1511"Provizioane pentru litigii", 1512 "Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor", 1518 "Alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli"

Cu ajutorul acestor conturi se ţine evidenţa provizioanelor pentru litigii, garanţii acordate clienţilor, precum şi pentru alte riscuri şi cheltuieli.Sunt conturi de pasiv.

În creditul acestor conturi se îmegistrează:
- valoarea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli constituite (681). În debitul conturilor se îmegistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli (781). Soldul conturilor reprezintă provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli constituite.

Contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa costurilor estimate pentru demontarea şi mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului, recunoscute ca un provizion în conformitate cu prevederile Standardelor Internaţionale de Contabilitate 16 şi 37.

Contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea" este un cont de pasiv.

În creditul contului 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea" se înregistrează:

- valoarea provizioanelor constituite pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea (212. 213).

În debitul contului 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea (7812).

Soldul contului reprezintă provizioanele constituite pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea, constituite.

Contul 1514 "Provizioane pentru restructurare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa costurilor estimate pentru restructuare, recunoscute ca un provizion în conformitate cu IAS 37.

Contul 1514 "Provizioane pentru restructurare" este un cont de pasiv.

În creditul contului 1514 "Provizioane pentru restructurare" se înregistrează:

-valoarea provizioanelor constituite pentru restructurare (6812).

În debitul contului 1514 "Provizioane pentru restructurare" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru restructurare (7812).

Soldul contului reprezintă provizioanele constituite pentru restructurare.

GRUPA 16 "ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE"

Din grupa 16 "Împrumuturi şi datorii asimilate" fac parte:

Contul 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa împrumuturilor din emisiunea obligaţiunilor. Contul 161 "Împrumuturi de emisiuni de obligaţiuni" este un cont de pasiv.

În creditul contului 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" se înregistrează:
- suma împrumuturilor obţinute la valoarea de rambursare a obligaţiunilor emise (461);
- suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiune de obligaţiuni (169);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni în valută (665).

În debitul contului 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" se înregistrează:
- împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni convertite în acţiuni (456);
- suma împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni rambursate (512);
- valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, anulate (505);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar precum şi din rambursarea împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni, exprimate în valută (765).

Soldul contului reprezintă împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni nerambursate.

Contul 162 "Credite bancare pe termen lung"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creditelor bancare pe termen lung primite de la instituţii bancare şi alte persoane juridice.

Contabilitatea analitică se organizează distinct.

Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv.

În creditul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se înregistrează:
- suma creditelor pe termen lung primite (401,404,512);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar, a creditelor în valută (665).

În debitul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se înregistrează:
- suma creditelor rambursate (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creditelor în valută la închiderea exerciţiului financiar precum şi la rambursarea acestora (765);

Soldul contului reprezintă creditele pe termen lung nerambursate.

Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizările financiare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor societăţii faţă de persoanele juridice ce deţin participaţii în capitalul acesteia.

Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizările financiare" este un cont de pasiv.

În creditul contului 166 "Datorii ce privesc imobilizările financiare" se înregistrează:
- sumele încasate de la societăţile comerciale ce deţin participaţii (512);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar, aferente datoriilor exprimate în valută (665).

În debitul contului 166 "Datorii ce privesc imobilizările financiare" se înregistrează:
- sumele restituite societăţilor comerciale care deţin participaţii (512);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar a datoriilor exprimate în valută, precum şi la rambursarea acestora (765).

Soldul contului reprezintă sumele primite şi nerestituite.

Contul 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor împrumuturi şi datorii asimilate, cum sunt: depozite, garanţii primite şi alte datorii asimilate.

Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de împrumuturi şi datorii asimilate. Contul 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" este un cont de pasiv.

În creditul contului 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" se înregistrează:
- sumele încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate (512);
- valoarea concesiunilor preluate (205);
- valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar, conform prevederilor contractuale (211,212,213,214);
- diferen'tele nefavorabile d• e curs valutar rezultate din evaluarea la înc. hiderea exercit,.iului financiar, a împrumuturilor şi datoriilor asimilate în valută (665).

În debitul contului 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" se înregistrează:
- sumele reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate rambursate (512);
- valoarea bunurilor preluate în concesiune şi restituite, conform contractelor încheiate (205);
- obligaţia de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator, în cazul leasingului financiar (404);
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului financiar a împrumuturilor şi datoriilor asimilate, în valută, precum şi la rambursarea acestora (765).

Soldul contului reprezintă alte împrumuturi şi datorii asimilate nerestituite.

Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni, creditelor bancare pe termen lung, datoriilor ce privesc imobilizările financiare, precum şi celor aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate.

Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" este un cont de pasiv.

În creditul contului 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" se înregistrează:
- valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (666);
- valoarea dobânzilor evidenţiate în avans potrivit prevederilor contractuale (471);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valută, rezultate în urma evaluării acestora la încheierea exercitiului financiar (665).

În debitul contului 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" se înregistrează:
- suma dobânzilor plătite (512);
- valoarea dobânzilor datorate şi facturate potrivit prevederilor contractuale, în cazul leasingului financiar (404);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valută, rezultate în urma evaluării acestora la încheierea exerciţiului financiar precum şi la rambursarea acestora (765).

Soldul contului reprezintă dobânzile datorate şi neplătite.

Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa primelor de rambursare reprezentând diferenţa dintre valoarea de emisiune şi valoarea de rambursare a obligaţiunilor.

Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor" este un cont de activ.

În debitul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor" se înregistrează:
- suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiune de obligaţiuni (161).

În creditul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor" se înregistrează:
- valoarea primelor de rambursare amortizate (686).

Soldul contului reprezintă valoarea primelor de rambursare a obligaţiunilor, neamortizate.

CLASA 2 "CONTURI DE IMOBILIZĂRI"

Din clasa 2 "Conturi de imobilizări" fac parte următoarele grupe de conturi: 20 "Imobilizări necorporale", 21 "Imobilizări corporale", 23 "Imobilizări în curs", 26 "Imobilizări financiare", 28 "Amortizări privind imobilizările" şi 29 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor".

GRUPA 20 "IMOBILIZĂRI NECORPORALE"

Din grupa 20 "Imobilizări necorporale" fac parte:

Contul 201 "Cheltuieli de constituire"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei juridice (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli de prospectare a pieţei, de publicitate şi alte cheltuieli de această natură legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii persoanei juridice).

Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.

În debitul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se înregistrează:
- cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei juridice (512, 531, 404, 408,

462).

În creditul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se înregistrează:
- cheltuielile de constituire amortizate integral (280).

Soldul contului reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existente.

Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de dezvoltare înregistrate în contul imobilizărilor necorporale.

Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ.

În debitul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se înregistrează:
- lucrările şi proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziţionate de la terţi (233, 721,404).

În creditul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se înregistrează:
- valoarea neamortizată a cheltuielilor de dezvoltare cedate (658);
- cheltuielile de dezvoltare amortizate integral, precum şi cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor sau licenţelor (280, 205).

Soldul contului reprezintă valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.

Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa concesiunilor, brevetelor, licenţelor, know-how-urilor, mărcilor de fabrică şi de comerţ şi altor drepturi şi valori similare aportate, achiziţionate sau dobândite pe alte căi.

Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" este un cont de activ.

În debitul contului 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" se înregistrează:
- brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte valori similare achiziţionate, realizate pe cont propriu, aportate în natură, precum şi cele primite cu titlu gratuit (404,233,203,721,456, 131);
- valoarea concesiunilor preluate (167).

În creditul contului 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" se înregistrează:
- concesiuni, brevete, licenţe, alte drepturi şi valori similare cedate şi scoase din evidenţă (280, 658);
- valoarea brevetelor şi altor drepturi şi valori similare aportate şi retrase (456);
- valoarea bunurilor preluate în concesiune conform contractelor, restituite (167).
- valoarea brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul altei persoanei juridice (261).

Soldul contului reprezintă concesiunile, brevetele şi alte drepturi şi valori similare existente.

Contul 2071 "Fond comercial"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa diferenţei pozitive rezultate din achiziţia afacerii. Contul 2071 "Fond comercial" este un cont de activ.

În debitul contului 2071 "Fond comercial" se înregistreză:
- diferenţa pozitivă rezultată din achiziţia unei afaceri.

În creditul contului 2071 "Fond comercial" se înregistreză:
- valoarea fondului comercial amortizat integral (2807);
- valoarea fondului comercial cedat care nu a fost amortizat (6583). Soldul debitor al contului reprezintă valoarea fondului comercial existent.

Contul 2075 "Fond comercial negativ"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa diferenţei negative rezultate din achiziţia unei afacerii.

Contul 2075 "Fond comercial negativ" este un cont de pasiv.

În creditul contului 2075 "Fond comercial negativ" se înregistreză:
- diferenţa negativă rezultată din achiziţia unei afaceri.

În debitul contului 2075 "Fond comercial negativ" se înregistreză:
- cota-parte din fondul negativ reluat la venituri (7815).

Soldul creditor reprezintă valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituri.

Contul 208 "Alte imobilizări necorporale"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa programelor informatice create de unitate sau achiziţionate de la terţi, precum şi a altor imobilizări necorporale.

Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" este un cont de activ.

În debitul contului 208 "Alte imobilizări necorporale" se înregistrează:
- valoarea altor imobilizări necorporale achiziţionate, realizate pe cont propriu sau reprezentând aportul asociaţilor la capitalul social (404,233,721,456).

În creditul contului 208 "Alte imobilizări necorporale" se înregistrează:
- valoarea altor imobilizări necorporale cedate sau scoase din evidenţă (280, 658);
- valoarea altor imobilizări necorporale aportate şi retrase (456).
- valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice (261).

Soldul contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existente.

GRUPA 21 "IMOBILIZĂRI CORPORALE"

Din grupa 21 "Imobilizări corporale" fac parte:

Contul 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa terenurilor şi a amenajărilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, împrejmuirile, lucrările de acces etc.).

Contul 211 "Terenuri" este un cont de activ.

În debitul contului 211 "Terenuri" se înregistrează:
- valoarea terenurilor achiziţionate, a celor reprezentând aport la capital, valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit şi a celor primite în regim de leasing financiar (404, 456, 131, 167);
- valoarea la cost de producţie a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu (231, 722);
- valoarea creşterii rezultate din reevaluarea terenurilor (105). În creditul contului 211 "Terenuri" se înregistrează:
- valoarea terenurilor, respectiv amenajărilor de terenuri cedate, amortizate (281,658);
- valoarea terenurilor aportate, retrase (456);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea terenurilor (105);
- valoarea terenurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale (261, 262, 263).

Soldul contului reprezintă valoarea terenurilor şi costul efectiv al amenajărilor de terenuri.

Contul 212 "Construcţii"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării construcţiilor. Contul 212 "Construcţii" este un cont de activ.

În debitul contului 212 "Construcţii" se înregistrează:
- valoarea construcţiilor achiziţionate, realizate din producţie proprie, primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite în regim de leasing financiar (404, 231, 722, 131, 456, 167);
- valoarea creşterii rezultate din reevaluarea construcţiilor (105);
- valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la construcţiile primite cu chirie şi restituite proprietarului (281).

În creditul contului 212 "Construcţii" se înregistrează:
- valoarea construcţiilor cedate sau scoase din evidenţă (281, 658);
- valoarea construcţiilor distruse de calamităţi (671);
- valoarea construcţiilor aportate şi retrase (456);
- valoarea construcţiilor cedate în regim de leasing financiar (267);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea construcţiilor (105).
- valoarea clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale (261,262,263).

Soldul contului reprezintă valoarea construcţiilor existente.

Contul 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării instalaţiilor tehnice ş1 a mijloacelor de transport.

Contul 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport" este un cont de activ.

În debitul contului 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport" se înregistrează:
- valoarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport realizate din producţie proprie, primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite în regim de leasing financiar (404, 446, 231, 722, 131, 456, 167);
- valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie şi restituite proprietarului (281);
- valoarea creşterii rezultate din reevaluare (105, 7813);

În creditul contului 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport" se înregistrează:
- valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport cedate sau scoase din evidenţă (281, 658);
- valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport aportate, retrase (456);
- valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport cedate în regim de leasing financiar (267);
- valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport distruse de calamităţi (671);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluare (105, 2813, 6813).

Soldul contului reprezintă valoarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport existente.

Contul 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente

de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale.

Contul 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" este un cont de activ.

În debitul contului 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" se înregistrează:
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale achiziţionate, primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite în regim de leasing financiar (404,446,231, 722,131,456, 167);
- valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie şi restituite proprietarului (281);
- valoarea creşterii rezultate din reevaluare (105).

În creditul contului 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" se înregistrează:
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale cedate sau scoase din evidenţă (281,658);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale distruse de calamităţi (671);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale aportate şi retrase (456);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale cedate în regim de leasing financiar (267);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluare (105).

Soldul contului reprezintă valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale existente.

GRUPA 23 "IMOBILIZĂRI ÎN CURS"

Din grupa 23 "Imobilizări în curs" fac parte:

Contul 231 "Imobilizări corporale în curs"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor corporale în curs. Contul 231 "Imobilizări corporale în curs" este un cont de activ.

În debitul contului 231 "Imobilizări corporale în curs" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor corporale în curs facturate de furnizori (404);
- valoarea imobilizărilor corporale în curs, realizate pe cont propriu (722);
- valoarea imobilizărilor corporale în curs primite ca aport la capitalul social (456). În creditul contului 231 "Imobilizări corporale în curs" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor corporale în curs, recepţionate (212,213,214);
- valoarea imobilizărilor corporale în curs cedate (658);
- valoarea imobilizărilor corporale în curs aportate şi retrase (456);
- valoarea imobilizărilor corporale în curs distruse de calamităţi (671).

Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor corporale în curs, nerecepţionate.

Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări. În debitul contului 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" se înregistrează:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale (512);

În creditul contului 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" se înregistrează:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale, decontate (404).

Soldul contului reprezintă avansurile acordate furnizorilor de imobilizări corporale, nedecontate.

Contul 233 "Imobilizări necorporale în curs"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor necorporale în curs. Contul 233 "Imobilizări necorporale în curs" este un cont de activ.

În debitul contului 233 "Imobilizări necorporale în curs" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor necorporale în curs facturate de furnizori (404);
- valoarea imobilizărilor necorporale în curs, realizate pe cont propriu (721);
- imobilizările necorporale în curs, aportate la capitalul social (456).

În creditul contului 233 "Imobilizări necorporale în curs" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor necorporale în curs, recepţionate (203, 205, 208);
- valoarea imobilizărilor necorporale în curs aportate şi retrase (456). Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor necorporale în curs.

Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale.

Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" este un cont de activ.

În debitul contului 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" se înregistrează:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale (512);

În creditul contului 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" se înregistrează:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, decontate (404).

Soldul contului reprezintă avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, nedecontate.

GRUPA 26 "IMOBILIZĂRI FINANCIARE"

Din grupa 26 "Imobilizări financiare" fac parte:

Contul 261 "Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor de participare deţinute la filiale din cadrul grupului.

Contul 261 "Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului" este un cont de activ.

În debitul contului 261 "Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului" se înregistrează:
- valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziţie sau aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului (401,404,461,512,531,269,205,208,211,212,213,214,231, 233, 302, 303, 332);
- diferenţa dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (761);
- valoarea titlurilor de participare primite de la APASS (106);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorării de capital social al societăţilor la care se deţin participaţii inclusiv cu diferenţe din reevaluare (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a încorporării în capitalul social a diferenţelor din reevaluarea acţiunilor imobilizate la emitenţii de valori mobiliare (106);
- valoarea titlurilor primite gratuit (106);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliu speculativ în portofoliu pe termen lung (503).

În creditul contului 261 "Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului" se îmegistrează:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare deţinute la filiale din cadrul grupului, cedate (664);
- diferenţa dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase şi valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate (106);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorării de capital social al societăţilor la care se deţin participaţii, cu ocazia scăderii din evidenţă, din gestiune, a acestora (106, 664);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net, cu ocazia scăderii din evidenţa, din gestiune a acestora (664);
- valoarea titlurilor primite gratuit valorificate fără obţinerea de venituri, cu ocazia scăderii din evidenţă , din gestiune a acestora (106);
- valoarea sumelor, de încasat privind titlurile vândute prin terţi SSIF (461);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliul pe termen lung în portofoliu speculativ (503).

Soldul contului reprezintă valoarea titlurilor de participare existente la societăţi din cadrul grupului.

Contul 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor de participare deţinute la societăţi din afara grupului.

Contul 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" este un cont de activ.

În debitul contului 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" se îmegistrează:
- valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziţie sau aport la capitalul social al societăţilor din afara grupului (401,404,461, 512,531,269,205,208,211,212,213,214,231,

233,302,303,332); ,
- diferenţa dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (761);
- valoarea titlurilor de participare primite de la APASS (106);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorării de capital social al societăţilor la care se deţin participaţii inclusiv cu diferenţe din reevaluare (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a încorporării în capitalul social a diferenţelor din reevaluarea acţiunilor imobilizate la emitenţii de valori mobiliare (106);
- valoarea titlurilor primite gratuit (106);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliu speculativ în portofoliu pe termen lung (503).

În creditul contului 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" se îmegistrează:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare deţinute la societăţi din afara grupului, cedate (664);
- diferenţa dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase şi valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau mijloacelor fixe respectiv valoarea terenurilor aportate (106);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorării de capital social al societăţilor la care se deţin participaţii, cu ocazia scăderii din evidenţă, din gestiune, a acestora (106,664);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net, cu ocazia scăderii din evidenţa, din gestiune a acestora (664);
- valoarea titlurilor primite gratuit valorificate fără obţinerea de venituri, cu ocazia scăderii din evidenţă, din gestiune a acestora (106);
- valoarea sumelor, de încasat privind titlurile vândute prin terţi SSIF (461);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliul pe termen lung în portofoliu speculativ (503).

Soldul contului reprezintă valoarea titlurilor de participare deţinute la societăţi din afara grupului.

Contul 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care persoana juridică le deţine în vederea realizării unor venituri financiare, fără intervenţia în gestiunea societăţilor la care sunt deţinute titlurile.

Contul 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" este un cont de activ.

În debitul contului 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" se înregistrează:
- valoarea titlurilor dobândite prin achiziţie sau aport (401,404, 461, 512,531,269, 205, 208,

211,212,213,214,231,233,302,303,332);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (761);
- valoarea titlurilor de participare primite de la APASS (106);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorării de capital social al societăţilor la care se deţin participaţii inclusiv cu diferenţe din reevaluare (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a încorporării în capitalul social a diferenţelor din reevaluarea acţiunilor imobilizate la emitenţii de valori mobiliare (106);
- valoarea titlurilor primite gratuit (106);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliu speculativ în portofoliu pe termen lung (503).

În creditul contului 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" se înregistrează:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile cedate (664);
- valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a majorării de capital social al societăţilor la care se deţin participaţii, cu ocazia scăderii din evidenţă, din gestiune, a acestora (106,664);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net, cu ocazia scăderii din evidenţa, din gestiune a acestora (664);
- valoarea titlurilor primite gratuit valorificate fără obţinerea de venituri, cu ocazia scăderii din evidenţă , din gestiune a acestora (106);
- valoarea sumelor de încasat privind titlurile vândute prin terţi SSIF (461);
- valoarea titlurilor transferate din portofoliul pe termen lung în portofoliu speculativ (503).

Soldul contului reprezintă imobilizările financiare sub formă de interese de participare deţinute.

Contul 264 "Titluri puse în echivalenţă"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor de participare evaluate prin metoda punerii în echivalenţă.

Contul 264 "Titluri puse în echivalenţă" este un cont de activ.

În debitul contului 264 "Titluri puse în echivalenţă" se înregistrează:
- costul achiziţiei al titlurilor evaluate prin metoda punerii în echivalenţă (261, 262, 263);
- partea cuvenită investitorului din profitul înregistrat de întreprinderea în care se deţin participaţii (761);
- partea cuvenită investitorului din rezervele înregistrate de întreprinderea în care se deţin participaţii, neincluse în contul de profit şi pierdere (1068).

În creditul contului 264 "Titluri puse în echivalenţă" se înregistrează:
- partea cuvenită investitorului din pierderea înregistrată de întreprinderea în care se deţin participaţii (663);
- valoarea titlurilor de participare care nu sunt evaluate prin metoda punerii în echivalenţă (261, 262, 263).

Soldul debitor reprezintă valoarea titlurilor puse în echivalenţă existente, evaluate prin metoda punerii în echivalenţă.

Contul 265 "Alte titluri imobilizate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor de participare şi a altor titluri de valoare deţinute pe o perioadă îndelungată.

Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ.

În debitul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se înregistrează:
- valoarea titlurilor de participare incluse în portofoliu societăţilor de investiţii financiare (1065, 1066, 1068,2678,2698,401,461,5121,531, 761);
- valoarea altor titluri imobilizate dobândite prin achiziţie sau aport (401,404, 461, 512, 531, 269,205,208,211,212,213,214,231,233,302,303,332);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (761).

În creditul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se înregistrează:
- - valoarea titlurilor de participare ieşite din portofoliul societăţilor de investiţii financiare (1065, 1066, 1068,6585,6641);
- - valoarea altor titluri imobilizate cedate (664);
  
  Soldul contului reprezintă alte titluri imobilizate existente.
  
  Contul 267 "Creanţe imobilizate"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor legate de participaţii, împrumuturilor acordate pe termen lung şi a altor creanţe imobilizate, cum sunt depozite şi garanţii plătite.
  
  Contul 267 "Creanţe imobilizate" este un cont de activ.
  
  În debitul contului 267 "Creanţe imobilizate" se înregistrează:
- - valoarea împrumuturilor acordate şi a veniturilor din dobânzile aferente creanţelor imobilizate, precum şi a garanţiilor depuse la furnizori (269, 512, 531, 763, 766);
- - valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung şi a dobânzilor aferente pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar (211,212,213,214,472);
- - diferenţele favorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate în valută, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciţiului (765);
  
  În creditul contului 267 "Creanţe imobilizate" se înregistrează:
- - valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente, încasate, precum şi a garanţiilor restituite de furnizori (512, 531);
- - diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate rezultate în urma încasării creanţelor sau evaluării acestora la cursul de la închiderea exerciţiului (665);
- - valoarea dobânzii facturate de locator în cazul leasingului financiar (411);
- - valoarea pierderilor din creanţe imobilizate (663);
- - valoarea avansului şi a ratelor recunoscute la venituri pentru bunurile cedate în leasing financiar (658);
- - valoarea titlurilor obţinute ca urmare a majorării de capital (261,262,263).
  
  Soldul contului reprezintă valoarea împrumuturilor acordate şi altor creanţe imobilizate.
  
  Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa vărsămintelor de efectuat cu ocazia achiziţionării imobilizărilor financiare.
  
  Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" se înregistrează:
- - sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizări financiare (261, 262, 263, 265, 267).
- - diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma decontării împrumuturilor şi datoriilor în valută sau a evaluării acestora la cursul de la închiderea exerciţiului (765).
  
  În debitul contului 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" se înregistrează:
- - sumele plătite pentru imobilizări financiare (512, 531).
  
  Soldul contului reprezintă sumele datorate pentru imobilizările financiare.
  
  GRUPA 28 "AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE"
  
  Din grupa 28 "Amortizări privind imobilizările" fac parte:
  
  Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa amortizării imobilizărilor necorporale.
  
  Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" se înregistrează:
- - valoarea amortizării imobilizărilor necorporale (681).
  
  În debitul contului 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" se înregistrează:
- - amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale vândute sau scoase din evidenţă (201, 203, 205, 207, 208).
  
  Soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor necorporale.
  
  Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa amortizării imobilizărilor corporale.
  
  Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" se înregistrează:
- - cheltuielile aferente amortizării imobilizărilor corporale (681);
- - valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie şi restituite proprietarului (212, 213, 214);
- - valoarea amortizării imobilizărilor utilizate în operaţii de participaţie, transferată conform contractelor (458).
  
  În debitul contului 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" se înregistrează:
- - valoarea amortizării imobilizărilor corporale vândute sau scoase din evidenţă (211, 212, 213, 214).
  
  Soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor corporale.
  
  GRUPA 29 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZĂRILOR"
  
  Din grupa 29 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor" fac parte:
  
  Contul 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale.
  
  Contul 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" se înregistrează:
- - sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale (681).
  
  În debitul contului 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" se înregistrează:
- - sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale (781).
  
  Soldul contului reprezintă valoarea provizioanelor aferente imobilizărilor necorporale.
  
  Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor corporale.
  
  Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale" se înregistrează:
- - sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor corporale (681).
  
  În debitul contului 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale" se înregistrează:
- - sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor corporale (781).
  
  Soldul contului reprezintă valoarea provizioanelor aferente imobilizărilor corporale.
  
  Contul 2,93 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale şi corporale în curs.
  
  Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs" se înregistrează:
- - sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor în curs (681).
  
  În debitul contului 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs" se înregistrează:
- - sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor în curs (781).
  
  Soldul contului reprezintă valoarea provizioanelor aferente imobilizărilor în curs.
  
  Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor financiare.
  
  Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare" se înregistrează:
- - sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor privind deprecierea imobilizărilor financiare (686).
  
  În debitul contului 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare" se înregistrează:
- - sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor privind deprecierea imobilizărilor financiare (786).
  
  Soldul contului reprezintă valoarea provizioanelor aferente imobilizărilor financiare.
  
  CLASA 3 "CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCTIE ÎN CURS DE EXECUŢIE" ,
  
  Din clasa 3 "Conturi de stocuri şi producţie în curs de execuţie" fac parte următoarele grupe de conturi: 30 "Stocuri de materiale consumabile"; 33 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie"; 35 "Stocuri aflate la terţi"; 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor, lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie".
  
  GRUPA 30 "STOCURI DE MATERIALE"
  
  Din grupa 30 "Stocuri de materiale" fac parte:
  
  Contul 302 "Materiale consumabile"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, şi alte materiale consumabile).
  
  Contul 302 "Materiale consumabile" este un cont de activ. În situaţia aplicării inventarului permanent:
  
  În debitul contului 302 "Materiale consumabile" se înregistrează:
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile achiziţionate (401,408,542,446);
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile aduse de la terţi (351,401);
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile reprezentând aport în natură, al acţionarilor şi asociaţilor (456);
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile constatate plus de inventar şi a celor primite cu titlu gratuit (602, 758);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la societăţile din grup, alte societăţi legate prin participaţii, unitate sau subunităţi (451, 452, 481, 482).

În creditul contului 302 "Materiale consumabile" se înregistrează:
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile, incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar şi pierderile din deprecieri (602);
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile livrate la societăţile din grup, alte societăţi legate prin participaţii, unitate sau subunităţi (451, 452, 481, 482);
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile donate şi pierderile din calamităţi (658, 671);
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau în custodie la terţi (351).
  
  Soldul contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile existente în stoc.
  
  Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei, mişcării şi uzurii materialelor de natura obiectelor de inventar.
  
  Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un cont de activ.
  
  În debitul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se înregistrează:
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate (401,408,446, 542);
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la societăţile din grup, alte societăţi legate prin participaţii, unitate sau subunităţi (451, 452, 481, 482);
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la terţi (351,401);
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentând aport în natură la capitalul social (456);
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus de inventar şi a celor primite cu titlu gratuit (603, 758).
  
  În creditul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se înregistrează:
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar date în folosinţă (603,471);
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar lipsă la inventar şi pierderile din deprecieri (603);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise la terţi (351);
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate societăţilor din grup, alte societăţi legate prin participaţii, unitate sau subunităţi (451, 452, 481, 482);
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar donate şi pierderile din calamităţi (658, 671);
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar retrase din aportul la capitalul social (456).
  
  Soldul contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc.
  
  Contul 308 "Diferenţe de preţ la stocuri de materiale"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa diferenţelor (în plus sau în minus) între preţul de înregistrare standard (prestabilit) şi costul de achiziţie, aferente materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar.
  
  Contul 308 "Diferenţe de preţ la stocuri de materiale" este un cont rectificativ al valorii de înregistrare a materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar.
  
  În debitul contului 308 "Diferenţe de preţ la stocuri de materiale" se înregistrează:
- - diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard) aferente materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune (401, 408,542);
- - diferenţele de preţ în minus aferente materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune (602, 603, 604).
  
  În creditul contului 308 "Diferenţe de preţ la stocuri de materiale" se înregistrează:
- - diferenţele de preţ în minus, aferente materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar (302, 303);
- - diferenţele de preţ în plus aferente materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune (602, 603, 604).
  
  Soldul contului reprezintă diferenţele de preţ aferente materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc.
  
  În situatia aplicării inventarului intermitent:
  
  Stocurile existente la începutul exerciţiului financiar precum şi intrările în cursul perioadei de materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar se înregistrează direct în debitul conturilor 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile", 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" şi 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate".
  
  Conturile 302 "Materiale consumabile" şi 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se debitează numai la sfârşitul perioadei cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar, existente în stoc, stabilită pe baza inventarului, prin creditul conturilor 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile", 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar", 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate".
  
  GRUPA 33 "LUCRĂRI ŞI SERVICII ÎN CURS DE EXECUŢIE"
  
  Din grupa 33 "Producţia în curs de execuţie" fac parte:
  
  Contul 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie existente la sfârşitul perioadei.
  
  Contul 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie" este un cont de activ.
  
  În debitul contului 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie" se înregistrează:
- - valoarea la cost de producţie a lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie la sfârşitul perioadei (711).
  
  În creditul contului 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie" se înregistrează:
- - scăderea din gestiune a valorii lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie la începutul perioadei următoare (711).
  
  Soldul contului reprezintă valoarea la cost de producţie a lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie la sfârşitul perioadei.
  
  GRUPA 35 "STOCURI AFLATE LA TERŢI"
  
  Din grupa 35 "Stocuri aflate la terţi" fac parte:
  
  Contul 351 "Materiale aflate la terţi"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de materiale consumabile şi materiale de natura obiectelor de inventar trimise la terţi.
  
  Contul 351 "Materiale aflate la terţi" este un cont de activ.
  
  În debitul contului 351 "Materiale aflate la terţi" se înregistrează:
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile şi materiale de natura obiectelor de inventar aflate la terţi (302,303,401).
  
  În creditul contului 351 "Materiale aflate la terţi" se înregistrează:
- - valoarea materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune (302, 303);
- - scăderea din gestiune a materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţi, constatate lipsă la inventar, distruse de calamităţi (602,603,671).
  
  Soldul contului reprezintă valoarea materialelor consumabile şi materiale de natura obiectelor de inventar trimise la terţi.
  
  GRUPA 39 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR, LUCRĂRILOR ŞI SERVICIILOR
  
  ÎN CURS DE EXECUŢIE"
  
  Din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor, lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie" fac parte conturile:
  
  392 "Provizioane pentru deprecierea materialelor";
  
  394 "Provizioane pentru deprecierea lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie";
  
  395 "Provizioane pentru deprecierea materialelor aflate la terţi".
  
  Cu ajutorul conturilor din această grupă se ţine evidenţa constituirii, de regulă, la sfârşitul exerciţiului financiar, a provizioanelor pentru deprecierea stocurilor de materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, altor stocuri asimilate, lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie, precum şi a suplimentării, diminuării sau anulării acestora, potrivit legii.
  
  Conturile din această grupă sunt conturi de pasiv.
  
  În creditul conturilor din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor, lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie" se înregistrează:
- - valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor, lucrărilor şi serviciilor în curs, constituite sau suplimentate, potrivitlegii, pe feluri de provizioane (681).
  
  În debitul conturilor din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor, lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie" se înregistrează:
- - sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor, lucrărilor şi serviciilor în curs (781).
  
  Soldul conturilor reprezintă valoarea provizioanelor constituite la sfârşitul perioadei.
  
  CLASA 4 "CONTURI DE TERŢI"
  
  Din clasa 4 "Conturi de terţi" fac parte următoarele grupe de conturi: 40 "Furnizori şi conturi asimilate", 41 "Clienţi şi conturi asimilate", 42 "Personal şi conturi asimilate", 43 "Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate", 44 "Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate", 45 "Grup şi asociaţi", 46 "Debitori şi creditori diverşi", 47 "Conturi de regularizare şi asimilate", 48 "Decontări în cadrul unităţii", 49 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor".
  
  GRUPA 40 "FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE"
  
  Din grupa 40 "Furnizori şi conturi asimilate" fac parte:
  
  Contul 401 "Furnizori"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor şi a decontărilor în relaţiile cu furnizorii pentru aprovizionările de bunuri, lucrările executate sau serviciile prestate.
  
  Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 401 "Furnizori" se înregistrează:
- - valoarea la preţ de cumpărare sau standard (prestabilit) a materialelor consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, achiziţionate cu titlu oneros de la terţi pe bază de facturi (302, 303, 351), precum şi diferenţele de preţ nefavorabile aferente, în cazul în care evidenţa acestora se ţine la preţuri standard (308);
- - valoarea materialelor achiziţionate, nestocate şi consumul de energie şi apă (604, 605);
- - valoarea materialelor consumabile, altor stocuri asimilate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent (602, 604);
- - valoarea lucrărilor executate sau a serviciilor prestate de terţi, inclusiv comisioane (611 la 626,628,471);
- - valoarea titlurilor achiziţionate pe bază de contract (261, 262, 263);
- - valoarea acţiunilor achiziţionate prin terţi (503);
- - valoarea facturilor primite, în cazul în care acestea au fost evidenţiate anterior ca facturi nesosite (408);
- - taxa pe valoarea adăugată înscrisă în facturile furnizorilor (4426, 4428);
- - valoarea timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi călătorie ş1 a altor valori achiziţionate (532);
- - diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului financiar, din evaluarea soldului în valută (665).
  
  În debitul contului 401 "Furnizori" se înregistrează:
- - plăţile efectuate către furnizori (162, 512, 531, 541, 542);
- - plata comisionului datorat caselor de compensare sau burselor de mărfuri (508);
- - valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit (403);
- - diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizori la decontare sau evaluare la sfârşitul exerciţiului (765);
- - valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizării plăţilor cu aceştia (409);
- - sumele nete achitate colaboratorilor şi impozitul reţinut (512, 531, 444);
- - datorii prescrise sau anulate (758);
- - valoarea sconturilor obţinute de la furnizori (767). Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor.
  
  Contul 403 "Efecte de plătit"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiilor de plătit pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
  
  Contul 403 "Efecte de plătit" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 403 "Efecte de plătit" se înregistrează:
- - valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit (401);
- - diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului din evaluarea soldului în valută (665).
  
  În debitul contului 403 "Efecte de plătit" se înregistrează:
- - plăţile efectuate la scadenţă pe bază de efecte comerciale (512);
- - diferenţele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor comerciale de plătit sau evaluarea, acestora la sfârşitul exerciţiului (765).
  
  Soldul contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătit.
  
  Contul 404 "Furnizori de imobilizări"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiilor de plată faţă de furnizorii de imobilizări. Contul 404 "Furnizori de imobilizări" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 404 "Furnizori de imobilizări" se înregistrează:
- - valoarea imobilizărilor facturate de furnizori, a serviciilor prestate sau a lucrărilor executate de terţi pentru realizarea acestor imobilizări (201, 203, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 261-
  
  265);
- - obligaţia de plată a ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator (167);
- - valoarea dobânzilor datorate şi facturate potrivit prevederilor contractuale, în cazul leasingului financiar (168);
- - taxa pe valoarea adăugată înscrisă în facturile furnizorilor de imobilizări (4426, 4428);
- - diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului la sfârşitul exerciţiului (665).
  
  În debitul contului 404 "Furnizori de imobilizări" se înregistrează:
- - sumele achitate furnizorilor de imobilizări, precum şi valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizări (162,512,531,541,232,234);
- - valoarea acceptată a efectelor de plătit pentru imobilizări (405);
- - datorii prescrise sau anulate (758);
- - valoarea sconturilor obţinute de la furnizorii de imobilizări (767);
- - diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizorii de imobilizări la decontare sau evaluare la sfârşitul exerciţiului (765);
  
  Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor de imobilizări.
  
  Contul 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiilor de plată către furnizorii de imobilizări pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
  
  Contul 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" se înregistrează:
- - valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit pentru imobilizări (404);
- - diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului din evaluarea soldului în valută (665).
  
  În debitul contului 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" se înregistrează:
- - plăţile efectuate către furnizorii de imobilizări pe bază de efecte comerciale, la scadenţa acestora (512);
- - diferenţele favorabile de curs valutar constatate la decontare sau evaluare la sfârşitul exerciţiului (765).
  
  Soldul contului reprezintă valoarea efectelor de plătit pentru imobilizările achiziţionate.
  
  Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu furnizorii pentru aprovizionările de bunuri, lucrările executate şi prestările de servicii, pentru care nu s-au primit facturi.
  
  Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se înregistrează:
- - valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrărilor executate sau serviciilor prestate de către furnizori (302, 303, 4428, 604, 605, 611 la 626, 628);
- - diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exerciţiului, aferente datoriilor către furnizorii pentru care nu s-au primit facturile (665).
  
  În debitul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se înregistrează:
- - valoarea facturilor sosite (401);
- - diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exerciţiului (765). Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi.
  
  Contul 409 "Furnizori - debitori"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate furnizorilor pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor sau pentru prestări de servicii şi executări de lucrări.
  
  Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ.
  
  În debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se înregistrează:
- - valoarea avansurilor achitate furnizorilor (512, 531);
- - diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exerciţiului, aferente avansurilor acordate furnizorilor (765).
  
  În creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se înregistrează:
- - valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizării plăţilor cu aceştia (401);
- - diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor la decontarea acestora sau la închiderea exerciţiului financiar (665).
  
  Soldul contului reprezintă avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.
  
  GRUPA 41 "CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE"
  
  Din grupa 41 "Clienţi şi conturi asimilate" fac parte:
  
  Contul 411 "Clienţi"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor şi decontărilor în relaţiile cu clienţii interni şi externi pentru materiale, etc. vândute, lucrări executate şi servicii prestate, pe bază de facturi, inclusiv a clienţilor incerţi, rău platnici, dubioşi sau aflaţi în litigiu.
  
  Contul 411 "Clienţi" este un cont de activ.
  
  În debitul contului 411 "Clienţi" se înregistrează:
- - valoarea la preţ de vânzare a bunurilor, lucrărilor executate şi serviciilor prestate, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă dacă e cazul (704, 4427, 4428);
- - valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, evidenţiate anterior în contul "Clienţi - facturi de întocmit" (418);
- - valoarea comisioanelor aferente lucrărilor şi serviciilor executate (704);
- - venituri înregistrate în avans sau de realizat aferente perioadelor sau exerciţiilor financiare următoare, inclusiv taxa pe valoarea adăugată aferentă dacă e cazul (472, 4428);
- - valoarea avansurilor facturate clienţilor (419) şi a valorii adăugate aferente după caz (4427);
- - valoarea dobânzii facturate de locator în cazul leasingului financiar (267);
- - valoarea creanţelor reactivate (754);
- - diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în devize la închiderea exerciţiului financiar (765).
  
  În creditul contului 411 "Clienţi" se înregistrează:
- - sumele încasate pentru serviciile şi lucrările executate, comisioane, etc. de la clienţi (512, 531);
- - decontarea avansurilor încasate de la clienţi pentru serviciile şi lucrările executate, comisioane, etc. (419);
- - diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor încasate (665);
- - valoarea cecurilor şi efectelor comerciale acceptate (511,413);
- - valoarea sconturilor acordate clienţilor (667);
- - sumele trecute pe pierderi cu prilejul scăderii din evidenţă a clienţilor incerţi sau în litigiu (654);
- - diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută la sfârşitul exerciţiului (665).
  
  Soldul contului reprezintă sumele datorate de clienţi.
  
  Contul 413 "Efecte de primit de la clienţi"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor de încasat, pe bază de efecte comerciale. Contul 413 "Efecte de primit" este un cont de activ.
  
  În debitul contului 413 "Efecte de primit" se înregistrează:
- - sumele datorate de clienţi reprezentând valoarea efectelor comerciale acceptate (411);
- - diferenţele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de încasat la închiderea exerciţiului (765).
  
  În creditul contului 413 "Efecte de primit" se înregistrează:
- - efecte comerciale primite de la clienţi (511);
- - sumele încasate de la clienţi prin conturile curente (512);
- - diferenţele nefavorabile de curs valutar, la primirea efectelor comerciale (665).
- - diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor datorate de clienţii externi a căror decontare se face pe bază de efecte comerciale, la închiderea exerciţiului (665).
  
  Soldul contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de primit.
  
  Contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit"
  
  Cu ajutorul acestui cont se evidenţiază livrările de bunuri, prestările de servicii sau executările de lucrări, inclusiv taxa pe valoarea adăugată după caz, pentru care nu s-au întocmit facturi.
  
  Contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit" este un cont de activ.
  
  În debitul contului 418 "Clienţi - facturi de întocmit" se înregistrează:
- - valoarea livrărilor de bunuri, a lucrărilor executate sau a serviciilor prestate către clienţi, pentru care nu s-au întocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adăugată aferentă adăugată după caz (704, 4427, 4428);
- - diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valută la închiderea exerciţiului (765).
  
  În creditul contului 418 "Clienţi - facturi de întocmit" se înregistrează:
- - valoarea facturilor întocmite (411);
- - diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente clienţilor - facturi de întocmit la decontare şi la închiderea exerciţiului (665).
  
  Soldul contului reprezintă valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrărilor executate, pentru care nu s-au întocmit facturi.
  
  Contul 419 "Clienţi - creditori"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa clienţilor - creditori, reprezentând avansurile încasate de la clienţi.
  
  Contul 419 "Clienţi - creditori" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 419 "Clienţi - creditori" se înregistrează:
  - - sumele încasate de la clienţi în avans pentru prestări de servicii, executări de lucrări, livrări de bunuri, achiziţii de unităţi de fond, comisioane datorate (512,531);
  - - sume încasate în cont marja, fond de garantare privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate (512, 531);
  - - valoarea cuvenită clienţilor din tranzacţii cu titluri , acţiuni, obligaţiuni sau alte instrumente financiare derivate (461);
  - - sumele încasate din vânzarea unităţilor de fond prin distribuitori sau depozitari (521, 531);
  - - valoarea vărsămintelor unităţilor de fond la valoarea nominală prin diferenţa de em1s1e (1017, 1045);
  - - sumele facturate clienţilor reprezentând avansuri pentru prestări serv1c11, executări de lucrări, vânzări de bunuri, comisioane diverse (411);
  - - valoarea reprezentând înregistrarea temporar lunară a profitului relativ pentru tranzacţiile efectuate pentru clienţii cu instrumente financiare derivate (508);
  - - diferenţe nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută primite de la clienţi la închiderea exerciţiului (665).
    
    În debitul contului 419 "Clienţi - creditori" se înregistrează:
  - - decontarea avansurilor încasate de la clienţi (411);
  - - lichidarea numerarului deţinut de clienţi, restituirea fondului de garantare şi a diferenţelor din tranzacţii (521,531);
  - - valoarea de încasat de la clienţi din tranzacţii cu titluri, acţiuni, obligaţiuni sau alte instrumente financiare derivate (462);
  - - sume plătite privind răscumpărarea unităţilor de fond (521,531);
  - - valoarea vânzărilor unităţilor de fond la valoarea nominală plus diferenţele de em1s1e (1017,1045);
  - - sumele privind valoarea comisionului de răscumpărare privind unităţile de fond sau alte comisioane datorate de clienţi (704);
  - - diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor decontate, precum şi cele aferente datoriilor în valută către clienţi la închiderea exerciţiului financiar (765).
  Soldul contului reprezintă sumele datorate clienţilor creditori.
  
  GRUPA 42 "PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE"
  
  Din grupa 42 "Personal şi conturi asimilate" fac parte:
  
  Contul 421 "Personal - salarii datorate"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia în bani sau în natură, inclusiv a adaosurilor şi premiilor achitate din fondul de salarii.
  
  Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 421 "Personal - salarii datorate" se înregistrează:
- - salariile şi alte drepturi cuvenite personalului (641).
  
  În debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se înregistrează:
- - reţineri din salarii reprezentând avansuri, sume opozabile salariaţilor datorate terţilor, contribuţia pentru asigurări sociale, contribuţia pentru ajutorul de şomaj, impozitul pe salarii, precum şi alte reţineri datorate unităţii (425,427,428,431,437,444);
- - drepturi de personal neridicate (426);
- - salariile nete achitate personalului (512, 531).
  
  Soldul contului reprezintă drepturile salariale datorate.
  
  Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajutoarelor de boală pentru incapacitate temporară de muncă, a celor pentru îngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces şi a altor ajutoare acordate.
  
  Contul 423 "Personal-ajutoare materiale datorate" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 423 "Personal-ajutoare materiale datorate" se înregistrează:
- - ajutoarele materiale suportate din contribuţia unităţii pentru asigurări sociale, precum şi alte ajutoare acordate (431,645).
  
  În debitul contului 423 "Personal-ajutoare materiale datorate" se înregistrează:
- - ajutoare materiale achitate (512,531);
- - reţinerile reprezentând avansuri acordate, sume datorate unităţii sau terţilor, contribuţia pentru asigurări de sănătate şi pentru ajutorul de şomaj şi impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437,444);
- - ajutoare materiale neridicate (426).
  
  Soldul contului reprezintă ajutoare materiale datorate.
  
  Contul 424 "Participarea personalului la profit"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa stimulentelor acordate personalului din profitul realizat.
  
  Contul 424 "Participarea personalului la profit" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 424 "Participarea personalului la profit" se înregistrează:
- - sumele repartizate personalului din profitul realizat (117).
  
  În debitul contului 424 "Participarea personalului la profit" se înregistrează:
- - impozitul reţinut (444);
- - sumele achitate personalului (512,531);
- - sumele neridicate de personal (426).
  
  Soldul contului reprezintă stimulentele din profit, datorate.
  
  Contul 425 "Avansuri acordate personalului"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate personalului. Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de activ.
  
  În debitul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se înregistrează:
- - avansurile achitate personalului (512,531);
- - avansurile neridicate (426).
  
  În creditul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se înregistrează:
- - sumele reţinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentând avansuri acordate (421,423).
  
  Soldul contului reprezintă avansurile acordate.
  
  Contul 426 "Drepturi de personal neridicate"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa drepturilor de personal neridicate în termenul legal. Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se înregistrează:
- - sumele datorate personalului, reprezentând salarii, sporuri, adaosuri, stimulente, ajutoare de boală şi alte drepturi, neridicate în termen (421,423,424,425).
  
  În debitul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se înregistrează:
- - sumele achitate personalului (512,531);
- - drepturile de personal neridicate prescrise (758).
  
  Soldul contului reprezintă drepturi de personal neridicate.
  
  Contul 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa reţinerilor şi popririlor din salarii, datorate terţilor. Contul 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" se înregistrează:
- - sumele reţinute personalului, datorate terţilor, reprezentând chirii, cumpărări cu plata în rate şi alte obligaţii faţă de terţi (421,423).
  
  În debitul contului 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" se înregistrează:
- - sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri (512, 531). Soldul contului reprezintă sumele reţinute, datorate terţilor.
  
  Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor datorii şi creanţe în legătură cu personalul. Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" este un cont bifuncţional.
  
  În creditul contului 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" se înregistrează:
- - garanţiile gestionare reţinute personalului (421);
- - sumele datorate personalului, pentru care nu s-au întocmit state de plată, determinate de activitatea exerciţiului care urmează să se închidă, inclusiv indemnizaţiile pentru concediile de odihnă neefectuate până la închiderea exerciţiului financiar (641);
- - sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (438);
- - sumele încasate sau reţinute personalului (531, 421, 423).
  
  În debitul contului 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" se înregistrează:
- - sumele achitate personalului, evidenţiate anterior în acest cont (531);
- - sumele datorate de personal, reprezentând chirii, avansuri nejustificate, salarii, ajutoare de boală, sporuri şi adaosuri necuvenite, imputaţii şi alte debite (438, 542, 758, 4427);
- - sumele restituite gestionarilor reprezentând garanţiile şi dobânda aferentă (531);
- - cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportată de personal (758, 4427);
- - valoarea biletelor de tratament şi odihnă, a tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori acordate personalului (532);
- - datorii prescrise sau anulate (758).
  
  Soldul creditor al contului reprezintă sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor, sumele datorate de personal.
  
  GRUPA 43 "ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE"
  
  Din grupa 43 "Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate" fac parte:
  
  Contul 431 "Asigurări sociale"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind contribuţia angajatorului şi a personalului la asigurările sociale şi a contribuţiei pentru asigurările sociale de sănătate.
  
  Contul 431 "Asigurări sociale" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 431 "Asigurări sociale" se îmegistrează:
- - contribuţia angajatorului la asigurările sociale (645);
- - contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (645);
- - contribuţia personalului la asigurări sociale (421,423);
- - contribuţia personalului pentru asigurări sociale de sănătate (421,423). În debitul contului 431 "Asigurări sociale" se îmegistrează:
- - sumele virate asigurărilor sociale şi asigurărilor sociale de sănătate (512);
- - sumele datorate personalului, ce se suportă din asigurări sociale (423);
- - datorii anulate (758).
  
  Soldul contului reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale şi asigurărilor sociale de sănătate.
  
  Contul 437 "Ajutor de şomaj"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind ajutorul de şomaj, datorat de angajator, precum şi de personal, potrivit legii.
  
  Contul 437 "Ajutor de şomaj" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 437 "Ajutor de şomaj" se îmegistrează:
- - sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de şomaj (645);
- - sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de şomaj (421,423). În debitul contului 437 "Ajutor de şomaj" se îmegistrează:
- - sumele virate reprezentând contribuţia unităţii şi a personalului pentru constituirea fondului de şomaj (512);
- - datorii anulate (758).
  
  Soldul contului reprezintă ajutorul de şomaj datorat.
  
  Contul 438 "Alte datorii şi creanţe sociale"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor de achitat sau a creanţelor de încasat în contul asigurărilor sociale aferente exerciţiului în curs, precum şi plata acestora.
  
  Contul 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" este un cont bifuncţional.
  
  În creditul contului 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" se îmegistrează:
- - sumele reprezentând ajutoare materiale achitate în plus personalului (428). În debitul contului 438 11Alte datorii şi creanţe sociale" se îmegistrează:
- - sumele datorate personalului, sub formă de ajutoare materiale (428);
- - sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii (512);
- - datorii prescrise sau anulate (758).
  
  Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate bugetului asigurărilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmează a se încasa de la bugetul asigurărilor sociale.
  
  GRUPA 44 "BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE"
  
  Din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate" fac parte:
  
  Contul 441 "Impozitul pe profit"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit.
  
  Contul 441 "Impozitul pe profit" este un cont bifuncţional.
  
  În creditul contului 441 "Impozitul pe profil" se înregistrează:
- - sumele datorate de unitate către bugetul statului/bugetelor locale, reprezentând impozitul pe profit/impozitul pe venit (691, 698);
- - impozitul pe profit/venit aferent exerciţiului financiar anterior în cazul corectării erorilor contabile (658).
  
  În debitul contului 441 "Impozitul pe profit" se înregistrează:
- - sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentând impozitul pe profit/venit (512);
- - datorii anulate (758).
  
  Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate de unitate, iar soldul debitor, sumele vărsate în plus.
  
  Contul sintetic de gradul II 4411 "Impozitul pe profit curent"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa impozitului pe profit calculat în conformitate cu legislaţia fiscală privitoare la impozitul pe profit.
  
  Contul 4411 "Impozitul pe profit curent" este un cont bifuncţional.
  
  În creditul contului 4411 "Impozitul pe profit curent" se înregistrează:
- - sumele datorate bugetului statului reprezentând impozitul pe profit (6911). În debitul contului 4411 "Impozitul pe profit curent" se înregistrează:
- - sumele virate la bugetul statului reprezentând impozitul pe profit (512).
  
  Soldul creditor reprezintă sumele datorate, iar soldul debitor sumele virate în plus.
  
  Contul sintetic de gradul II 4412 "Impozitul pe profit amânat"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa impozitului pe profit amânat, determinat în conformitate cu prevederile IAS 12.
  
  Contul 4412 "Impozitul pe profit amânat" este un cont bifuncţional.
  
  În creditul contului 4412 "Impozitul pe profit amânat" se înregistrează:
- - sumele datorate reprezentând impozitul pe profit amânat (6912).
  
  În debitul contului 4412 "Impozitul pe profit amânat" se înregistrează:
- - sumele de recuperat reprezentând impozitul pe profit amânat (791).
  
  Soldul creditor reprezintă sumele datorate, iar soldul debitor sumele de recuperat.
  
  Contul 442 "Taxa pe valoarea adăugată"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adăugată.
  
  Contul 442 "Taxa pe valoarea adăugată" este un cont bifuncţional.
  
  Pentru evidenţierea distinctă a taxei pe valoarea adăugată se utilizează următoarele conturi sintetice de gradul II:
  
  4423 "TVA de plată" 4424 "TVA de recuperat" 4426 "TVA deductibilă"
  
  4427 "TVA colectată"
  
  4428 "TVA neexigibilă"
  
  Contul 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată de plătit la bugetul statului. Contul 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" se înregistrează:
- - diferenţele rezultate la finele perioadei între taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare şi taxa pe valoarea adăugată deductibilă (4427).
  
  În debitul contului 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" se înregistrează:
- - plăţile efectuate către bugetul statului, reprezentând taxa pe valoarea adăugată (512);
- - taxa pe valoarea adăugată de recuperat, compensată (4424);
- - datorii anulate (758).
  
  Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de plată.
  
  Contul 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului.
  
  Contul 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" este un cont de activ.
  
  În debitul contului 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" se înregistrează:
- - diferenţele rezultate la sfârşitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare şi taxa pe valoarea adăugată colectată (4426).
  
  În creditul contului 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" se înregistrează:
- - taxa pe valoarea adăugată încasată de la bugetul statului sau taxa pe valoarea adăugată de recuperat compensată în perioadele următoare cu taxa pe valoarea adăugată de plată (512, 4423).
  
  Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului.
  
  Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată deductibilă, potrivit legii. Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" este un cont de activ.
  
  În debitul contului 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" se înregistrează:
- - sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit legii (401,404, 512, 542);
- - sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată evidenţiată anterior ca amânată la plată (4428).
  
  În creditul contului 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" se înregistrează:
- - sumele compensate din taxa pe valoarea adăugată colectată (4427);
- - diferenţele rezultate la sfârşitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă şi taxa pe valoarea adăugată colectată (4424);
- - prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă (635). La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold.
  
  Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată colectată. Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" se înregistrează:
- - taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă vânzărilor de bunuri, lucrărilor executate ş1 serviciilor prestate (411,428,461,531);
- - taxa pe valoarea adăugată aferentă lipsurilor imputate (428,461);
- - taxa pe valoarea adăugată neexigibilă devenită exigibilă (4428);
- - taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor şi serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea aferentă lipsurilor neimputabile, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor în natură (635);
- - taxa pe valoarea adăugată aferentă avansurilor încasate (411, 512).
  
  În debitul contului 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" se înregistrează:
- - taxa pe valoarea adăugată de plată, datorată bugetului statului (4423);
- - sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă, potrivit legii (4426);
- - taxa pe valoarea adăugată aferentă garanţiilor pentru buna execuţie a lucrărilor, reţinute de către beneficiari (4428);
- - decontarea taxei pe valoarea adăugată aferentă avansurilor încasate (411). La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold.
  
  Contul 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată neexigibilă. Contul 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" este un cont bifunctional.
  
  În creditul contului 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" se înregistrează:
- - taxa pe valoarea adăugată, aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii şi executărilor de lucrări cu plata în rate conform prevederilor legale (411);
- - taxa pe valoarea adăugată, aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii şi executărilor de lucrări pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
- - taxa pe valoarea adăugată aferentă garanţiilor pentru buna execuţie, reţinută de beneficiarii lucrărilor (4427);
- - taxa pe valoarea adăugată, aferentă cumpărărilor efectuate cu plata în rate, precum şi cea aferentă facturilor sosite devenită deductibilă (4426).
  
  În debitul contului 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" se înregistrează:
- - taxa pe valoarea adăugată, aferentă cumpărărilor efectuate cu plata în rate conform prevederilor legale (401,404);
- - taxa pe valoarea adăugată, aferentă vânzărilor de bunuri şi servicii sau prestărilor de lucrări cu plata în rate, devenită exigibilă în cursul exerciţiului (4427);
- - taxa pe valoarea adăugată amânată la plată (446).
  
  Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată neexigibilă.
  
  Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa impozitelor pe veniturile de natura salariilor şi altor drepturi similare datorate bugetului statului.
  
  Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se înregistrează:
- - sumele reprezentând impozitul pe venituri de natura salariilor reţinut din drepturile băneşti cuvenite personalului, potrivit legii (421,423,424);
- - sumele reprezentând impozitul datorat de către colaboratorii unităţii pentru plăţile efectuate către aceştia (401).
  
  În debitul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se înregistrează:
- - sumele virate la bugetul statului reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor şi alte drepturi similare (512);
- - datorii anulate (758).
  
  Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului.
  
  Contul 445 "Subvenţii"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind subvenţiile de la buget sau provenite din contribuţii financiare nerambursabile.
  
  Contul 445 "Subvenţii" este un cont de activ.
  
  În debitul contului 445 "Subvenţii" se înregistrează:
- - sumele alocate de la buget, precum şi valoarea altor subvenţii pentru investiţii de primit (131);
- - valoarea subvenţiilor pentru diferenţe de preţ şi a altor subvenţii de primit (741);
- - valoarea subvenţiilor guvernamentale primite drept compensaţii pentru pierderile înregistrate de o persoană juridică, ca urmare a efectuării unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare (771).
  
  În creditul contului 445 "Subvenţii" se înregistrează:
- - valoarea subvenţiilor încasate (512).
  
  Soldul contului reprezintă subvenţiile de primit.
  
  Contul 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa deconturilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele şi vărsămintele asimilate cum sunt: accizele, impozitul pe dividende, impozitul pe venit persoane fizice, impozit pe profit persoane juridice nerezidente -din tranzacţii, impozitul pe clădiri şi impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite şi taxe.
  
  Contul 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- - valoarea altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale (635);
- - impozitul pe dividende datorat (457);
- - impozitul pe venit persoane fizice, impozit pe profit persoane juridice nerezidente -din tranzacţii (419);
- - valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import (212, 213, 214, 302, 303);
- - taxă pe valoarea adăugată amânată la plată (4428).
  
  În debitul contului 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- - plăţile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (512);
- - datorii anulate (758).
  
  Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.
  
  Contul 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor şi a vărsămintelor efectuate către instituţii sau alte organisme publice, potrivit legii.
  
  Contul 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- - datoriile şi vărsămintele de efectuat, conform prevederilor legale, către instituţii sau alte organisme publice (635).
  
  În debitul contului 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- - plăţile efectuate către organismele publice (512);
- - datorii anulate (758).
  
  Soldul contului reprezintă sumele datorate.
  
  Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor datorii şi creanţe cu bugetul statului. Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" este un cont bifuncţional.
  
  În creditul contului 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" se înregistrează:
- - valoarea despăgubirilor, amenzilor, penalitătilor datorate bugetului (658).
  
  În debitul contului 448 "Alte datorii şi creanţ cu bugetul statului" se înregistrează:
- - sumele virate la bugetul statului reprezentând alte datorii (512);
- - sumele cuvenite unităţii, datorate de bugetul de stat, altele decât impozite şi taxe (758);
- - datorii anulate (758).
  
  Soldul creditor reprezintă sumele datorate de unitate bugetului statului, iar soldul debitor, sumele cuvenite de la bugetul de stat.
  
  GRUPA 45 "GRUP ŞI ASOCIAŢI"
  
  Din grupa 45 "Grup şi asociaţi" fac parte:
  
  Contul 451 "Decontări în cadrul grupului"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa operaţiilor între unităţile aparţinând aceluiaşi grup.
  
  Contul 451 "Decontări în cadrul grupului" este un cont bifuncţional.
  
  În debitul contului 451 "Decontări în cadrul grupului" se înregistrează:
- - sumele virate altor unităţi din cadrul grupului (512);
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. livrate unităţilor din cadrul grupului (302, 303, 308);
- - preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate (758);
- - dividende aferente investiţiilor pe termen scurt (762);
- - diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valută (765);
- - dividendele de încasat din participaţii (761);
- - preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate la unităţi din cadrul grupului (764);
- - dobânzile aferente împrumuturilor acordate (766).
  
  În creditul contului 451 "Decontări în cadrul grupului" se înregistrează:
- - sumele încasate de la alte unităţi din cadrul grupului (512, 531);
- - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la unităţi din cadrul grupului (302, 303, 308);
- - dobânzile aferente împrumuturilor angajate (666);
- - încasarea dividendelor din participaţii (512);
- - diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valută (665);
- - valoarea debitelor scăzute din evidenţă (668).
  
  Soldul debitor al contului reprezintă creanţele unităţii, iar soldul creditor, datoriile unităţii în relaţiile cu unităţile aparţinând aceluiaşi grup.
  
  Contul 452 "Decontări privind interesele de participare"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind interesele de participare. Contul 452 "Decontări privind interesele de participare" este un cont bifunctional.
  
  În debitul contului 452 "Decontări privind interesele de participare" se înregistrează:
- - sumele virate altor unităţi legate prin interese de participare (512);
- - diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în devize (765);
- - dividendele de încasat din participaţii (761);
- - preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate la unităţi din cadrul grupului (764);
- - dividendele aferente investiţiilor pe termen scurt (762);
- - dobânzile aferente împrumuturilor acordate (766).
  
  În creditul contului 452 "Decontări privind interesele de participare" se înregistrează:
- - sumele încasate de la alte unităţi legate prin interese de participare (512,531);
- - dobânzile aferente împrumuturilor (666);
- - încasarea dividendelor din participaţii (512);
- - diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valută (665);
- - valoarea debitelor scăzute din evidenţă (668).
  
  Soldul debitor al contului reprezintă creanţele privind interesele de participare, iar soldul creditor, datoriile privind interesele de participare.
  
  Contul 455 "Sume datorate asociaţilor"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor lăsate temporar la dispoziţia unităţii de către asociaţi.
  
  Contul 455 "Sume datorate asociaţilor" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contul 455 "Sume datorate asociaţilor" se înregistrează:
- - sumele depuse de asociaţi (512,531);
- - dobânzile aferente sumelor depuse (666);
- - sumele lăsate în contul curent al asociaţilor, reprezentând dividende (457). În debitul contului 455 "Sume datorate asociaţilor" se înregistrează:
- - sumele restituite asociaţilor (512, 531).
  
  Soldul contului reprezintă sumele datorate de unitate asociaţilor.
  
  Contul 456 "Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu acţionarii şi asociaţii privind capitalul. Contul 456 "Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul" este un cont de activ.
  
  În debitul contului 456 "Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul" se înregistrează:
- - capitalul subscris de acţionari sau asociaţi, în natură şi/sau numerar, capitalul social majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi acţiuni (1O1);
- - valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital şi/sau din conversia obligaţiunilor în acţiunii (104);
- - sumele achitate asociaţilor sau bunurile retrase cu ocazia reducerii capitalului, în condiţiile legii (512,531,205,208,211,212,213,214,231);
- - diferenţele favorabile de curs valutar aferente aportului în valută la sfârşitul exerciţiului (765).
  
  În creditul contului 456 "Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul" se înregistrează:
- - aportul în natură la capitalul social (205 la 267);
- - sumele depuse ca aport în numerar, titluri de plasament şi/sau imobilizări necorporale la constituirea capitalului social (512, 531, 503 la 508);
- - împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni convertite în acţiuni (161);
- - capitalul social retras de acţionari sau asociaţi (101);
- - diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate cu ocazia vărsării capitalului subscris sau la încheierea exerciţiului (665).
  
  Soldul contului reprezintă aportul la capital subscris şi nevărsat.
  
  Contul 457 "Dividende de plată"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dividendelor datorate acţionarilor sau asociaţilor corespunzător aportului la capital.
  
  Contul 457 "Dividende de plată" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 457 "Dividende de plată" se înregistrează:
- - dividendele datorate acţionarilor sau asociaţilor din profitul realizat (117). În debitul contului 457 "Dividende de plată" se înregistrează:
- - sumele achitate acţionarilor sau asociaţilor (512, 531);
- - impozitul pe dividende (446);
- - sumele lăsate în contul curent al asociaţilor sau acţionarilor, reprezentând dividende (455);
- - datorii prescrise sau anulate (758).
  
  Soldul contului reprezintă dividendele datorate acţionarilor sau asociaţilor.
  
  Contul 458 "Decontări din operaţii în participaţie"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor din operaţii în participaţie, respectiv a decontării cheltuielilor şi veniturilor realizate din operaţii în participaţie, precum şi a sumelor virate între coparticipanţi.
  
  Contul 458 "Decontări din operaţii în participaţie" este un cont bifuncţional.
  
  În creditul contului 458 "Decontări din operaţii în participaţie" se înregistrează:
- - veniturile realizate din operaţii în participaţie transferate coparticipanţilor, conform contractului de asociere (704 la 786);
- - cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie (602 la 686);
- - sumele primite de la coparticipanţi (512,531).
  
  În debitul contului 458 "Decontări din operaţii în participaţie" se înregistrează:
- - veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie (704 la 786);
- - amortizarea calculată de proprietarul imobilizării, ce se transmite coparticipantului care ţine evidenţa operaţiilor în participaţie conform contractelor (281);
- - cheltuielile transferate din operaţii în participaţie (602 la 686);
- - sumele achitate coparticipanţilor sau virate ca rezultat al operaţiei în participaţie (512, 531);
  
  Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate coparticipanţilor ca rezultat favorabil (profit) din operaţii în participaţie, precum şi sumele datorate de coparticipanţi pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din operaţii în participaţie.
  
  Soldul debitor al contului reprezintă sumele ce urmează a fi încasate din operaţii în participaţie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipanţi pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din operaţii în participaţie.
  
  GRUPA 46 "DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI"
  
  Din grupa 46 "Debitori diverşi" fac parte:
  
  Contul 461 "Debitori diverşi"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa debitorilor din tranzacţii, a debitorilor proveniţi din pagube materiale create de terţi, alte creanţe provenind din existenţa unor titluri executorii şi a altor creanţe.
  
  Contul 461 "Debitori diverşi" este un cont de activ.
  
  În debitul contului 461 "Debitori diverşi" se înregistrează:
- - valoarea bunurilor şi a lucrărilor în curs de execuţie, constatate lipsă sau deteriorate, imputate terţilor (758, 4427);
- - valoarea titlurilor, acţiunilor, obligaţiunilor şi alte instrumente financiare derivate vândute (tranzacţionate) în nume client (419);
- - sumele virate pentru achiziţii de titluri, acţiuni, obligaţiuni şi alte instrumente financiare derivate la instituţiile specializate din piaţa de capital (512);
- - sumele reprezentând vânzările titlurilor deţinute pe termen lung la valoare de achiziţie (261 la 265);
- - valoarea titlurilor de plasament cedate (764, 502 la 508);
- - preţul de vânzare al imobilizărilor cedate (758, 4427);
- - valoarea debitelor reactivate (754);
- - suma împrumuturilor obţinute la valoarea de rambursare a obligaţiunilor emise (161);
- - dividende de încasat aferente titlurilor de plasament sau a celor imobilizate (762, 761);
- - valoarea despăgubirilor şi a penalităţilor datorate de terţi (758);
- - diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma raportării creanţelor la cursul de la închiderea exerciţiului financiar (765);
- - dobânzile datorate de către debitorii diverşi (766).
  
  În creditul contului 461 "Debitori diverşi" se înregistrează:
  - - valoarea reprezentând compensarea tranzacţiilor, conform principiului compensării instituit în piaţa de capital la valoarea cea mai mică dintre plată sau încasare, dintre cumpărări, vânzări (462);
  - - valoarea titlurilor achiziţionate pentru portofoliu speculativ sau pe termen lung (503, 506, 508,261,262,263);
  - - valoarea dividendelor încasate (512, 531);
- - valoarea sconturilor acordate debitorilor (667);
- - valoarea debitelor încasate (512,531);
- - valoarea debitelor scăzute din evidenţă (654);
- - diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente debitelor încasate sau la sfârşitul exerciţiului (665).
  
  Soldul contului reprezintă sumele datorate unităţii, de către debitori.
  
  Contul 462 "Creditori diverşi"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor datorate terţi lor, pe bază de titluri executorii sau a unor obligaţii ale unităţii faţă de terţi provenind din alte operaţii, inclusiv tranzacţii pe piaţa de capital.
  
  Contul 462 "Creditori diverşi" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 462 "Creditori diverşi" se înregistrează:
- - sumele încasate şi necuvenite (512, 531);
- - sumele datorate terţilor reprezentând despăgubiri şi penalităţi (658);
- - datoriile privind achiziţionarea titlurilor de plasament (502 la 508);
- - sumele reţinute clienţilor creditori din avansurile primite pentru cumpărare de titluri, acţiuni, obligaţiuni, instrumente financiare derivate, inclusiv comisioanele datorate de acesta (419);
- - diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluare sau la încheierea exerciţiului (665). În debitul contului 462 "Creditori diverşi" se înregistrează:
- - sume achitate creditorilor diverşi, creditorilor din tranzacţii, impozitul pe venit -persoane fizice (512, 531);
- - plata datoriilor pentru achiziţionarea titlurilor de plasament (512, 531);
  - - valoarea reprezentând compensarea tranzacţiilor conform principiului compensării instituit în piaţa de capital, la valoarea cea mai mică dintre încasare sau plată, dintre vânzări cumpărări (461);
- - datorii prescrise sau anulate (758);
- - sconturile obţinute de la creditori (767);
- - diferenţele favorabile de curs valutar, aferente datoriilor în valută achitate, sau la sfârşitul exerciţiului (765).
  
  Soldul contului reprezintă sumele datorate creditorilor.
  
  GRUPA 47 "CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE"
  
  Din grupa 47 "Conturi de regularizare şi asimilate" fac parte:
  
  Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor efectuate în avans care urmează a se suporta eşalonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenţar, în perioadele/exerciţiile viitoare.
  
  Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" este un cont de activ.
  
  În debitul contului 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se înregistrează:
- - sumele reprezentând abonamentele, chiriile şi alte cheltuieli efectuate anticipat (401, 512, 531);
- - valoarea dobânzilor aferente contractelor de leasing financiar, potrivit prevederilor contractuale (167);
- - pierderea relativă lunară pentru tranzacţiile cu instrumente financiare derivate în nume propriu (508).
  
  În creditul contului 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se înregistrează:
- - sumele repartizate în perioadele/exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli, conform scadenţarelor (605, 611 la 628, 658, 666, 668);
- - anularea (stornarea) pierderilor relative lunare la începutul lunii următoare pentru tranzacţiile cu instrumente financiare derivate în nume propriu (508).
  
  Soldul contului reflectă cheltuielile efectuate în avans.
  
  Contul 472 "Venituri înregistrate în avans"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor înregistrate în avans. Contul 472 "Venituri înregistrate în avans" este un cont de pasiv.
  
  În creditul contului 472 "Venituri înregistrate în avans" se înregistrează:
- - veniturile înregistrate în avans, aferente perioadelor/exerciţiilor financiare următoare, cum sunt: sumele facturate sau încasate din chirii, abonamente, asigurări etc. (411,461,512,531).
- - dobânda aferentă bunurilor cedate în regim de leasing financiar (267);
- - câştigul relativ lunar pentru tranzacţiile cu instrumente financiare derivate în nume propriu (508).
  
  În debitul contului 472 "Venituri înregistrate în avans" se înregistrează:
- - veniturile înregistrate în avans şi aferente perioadei curente sau exerciţiului financiar în curs (704, 705, 706, 708);
- - anularea (stornarea) câştigului relativ lunar la începutul lunii următoare pentru tranzacţiile cu instrumente financiare derivate în nume propriu (508).
  
  Soldul contului reprezintă veniturile înregistrate în avans.
  
  Contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor în curs de clarificare, ce nu pot fi înregistrate pe cheltuieli, sau alte conturi în mod direct, fiind necesare cercetări şi lămuriri suplimentare.
  
  Contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" este un cont bifuncţional.
  
  În debitul contului 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" se înregistrează:
- - plăţile pentru care în momentul efectuării sau constatării acestora nu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă într-un cont, necesitând clarificări suplimentare (512);
- - sumele restituite, necuvenite unităţii (512, 531).
  
  În creditul contului 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" se înregistrează:
- - sumele clarificate trecute pe cheltuieli, precum şi sumele încasate în conturile de trezorerie şi necuvenite (512,601 la 658),
  
  Soldul contului reprezintă sumele în curs de clarificare.
  
  GRUPA 48 "DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII"
  
  Din grupa 48 "Decontări în cadrul unităţii" fac parte:
  
  Contul 481 "Decontări între unitate şi subunităţi"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor între unitate şi subunităţile sale rară personalitate juridică, care conduc contabilitate proprie.
  
  Contul 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" este un cont bifuncţional.
  
  În debitul contului 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" se înregistrează:
- - valori materiale şi băneşti transferate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau unităţii (în contabilitatea subunităţii) (302, 303, 308, 512, 531).
  
  În creditul contului 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" se înregistrează:
- - valori materiale şi băneşti primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau cele primite de subunitate de la unitate (în contabilitatea subunităţilor) (302, 303, 308, 512, 531).
  
  Soldul debitor al contului reprezintă sumele de încasat, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operaţiuni reciproce.
  
  Contul 482 "Decontări între subunităţi"
  
  Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor între subunităţile fără personalitate juridică din cadrul aceleiaşi unităţi, care conduc contabilitate proprie. Contul 482 "Decontări între subunităţi" este un cont bifuncţional.
  
  În debitul contului 482 "Decontări între subunităţi" se înregistrează:
- - valori materiale şi băneşti transferate între subunităţi (302,303,308,512,531). În creditul contului 482 "Decontări între subunităţi" se înregistrează:

-valori materiale şi băneşti primite (302,303,308,512,531).

Soldul debitor reprezintă sumele de încasat de la alte subunităţi, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operaţiuni reciproce.

GRUPA 49 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR"*

Din grupa 49 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor" fac parte:

Contul 491 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi"

-fondurile deschise de investiţii nu constitue provizioane

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi.

Contul 491 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi" este un cont de pasiv.

În creditul contului 491 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi" se înregistrează:

- valoarea provizioanelor constituite pentru clienţi incerţi, dubioşi, rău platnici sau aflaţi în litigiu (681).

În debitul contului 491 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi" se înregistrează:
- diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor - clienţi (781).

Soldul contului reprezintă provizioanele constituite.

Contul 495 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor

- decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor evidenţiate în conturile de decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii.

Contul 495 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii" este un cont de pasiv.

În creditul contului 495 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii" se înregistrează:
- constituirea provizioanelor pentru depreciere de natură financiară, constatate în cadrul conturilor de decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii (686).

În debitul contului 495 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii" se înregistrează:
- diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de decontări în cadrul grupului său cu asociaţii (786).

Soldul contului reprezintă provizioanele constituite.

Contul 496 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor

- debitori diverşi"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi.

Contul 496 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" este un cont de pasiv.

În creditul contului 496 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi'' se înregistrează:
- provizioanele constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de debitori diverşi (681).

În debitul contului 496 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" se înregistrează:
- diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de debitori diverşi (781).

Soldul contului reprezintă provizioanele constituite.

CLASA 5 "CONTURI DE TREZORERIE"

Din clasa 5 "Conturi de trezorerie" fac parte următoarele grupe de conturi: 50 "Investiţii financiare pe termen scurt", 51 "Conturi la bănci", 53 "Casa", 54 "Acreditive", 58 "Viramente interne", 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie".

GRUPA 50 "INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT"

Din grupa 50 "Investiţii financiare pe termen scurt" fac parte:

Contul 501 "Investiţii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa investiţiilor financiare pe termen scurt la societăţile din cadrul grupului, cumpărate în vederea obţinerii de venituri financiare într-un termen scurt.

Contul 501 "Investiţii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului" este un cont de activ.

În debitul contului 501 "Investiţii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului" se înregistrează:
- valoarea la cost de achiziţie a acţiunilor cumpărate de la societăţile din cadrul grupului (509, 512,531).

În creditul contului 501 "Investiţii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului" se înregistrează:
- valoarea acţiunilor deţinute la societăţile din cadrul grupului, cedate (512,531,664).

Soldul contului reprezintă valoarea investiţiilor financiare pe termen scurt (acţiuni) deţinute la societăţile din cadrul grupului.

Contul 502 "Acţiuni proprii"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acţiunilor proprii, răscumpărate. Contul 502 "Acţiuni proprii" este un cont de activ.

În debitul contului 502 "Acţiuni proprii" se înregistrează:
- costul de achiziţie al acţiunilor proprii răscumpărate (509, 512, 531). În creditul contului 502 "Acţiuni proprii" se înregistrează:
- valoarea acţiunilor proprii anulate (101);
- valoarea acţiunilor proprii cedate (512,531);
- diferenţa între preţul de achiziţie şi preţul de cesiune (664).

Soldul contului reprezintă valoarea acţiunilor proprii, răscumpărate, existente.

Contul 503 "Acţiuni"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acţiunilor cotate şi necotate, cumpărate în vederea obţinerii de venituri financiare într-un termen scurt.

Contul 503 "Actiuni" este un cont de activ.

În debitul contuiui 503 "Acţiuni" se înregistrează:
- valoarea la cost de achiziţie a acţiunilor cumpărate (401,462, 509, 512, 531);
- - valoarea la cost de achiziţie a acţiunilor din avansuri iniţial acordate (461);
- - valoarea transferurilor de titluri din portofoliul pe termen lung în portofoliul speculativ (261, 262,263).
  
  În creditul contului 503 "Acţiuni" se înregistrează:
- valoarea acţiunilor cedate (461, 512, 531, 664);
- valoarea transferurilor de titluri din portofoliul speculativ în portofoliul pe termen lung (261, 262,263).

Soldul contului reprezintă valoarea acţiunilor cumpărate, existente.

Contul 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiunilor emise şi răscumpărate. Contul 505 "Obligatiuni emise şi răscumpărate" este un cont de activ.

În debitul contului 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" se înregistrează:
- valoarea obligatiunilor emise şi răscumpărate (509, 512, 531).

În creditul contului 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" se înregistrează:
- valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, anulate (161).

Soldul contului reprezintă valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, neanulate.

Contul 506 "Obligaţiuni"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiunilor cumpărate. Contul 506 "Obligaţiuni" este un cont de activ.

În debitul contului 506 "Obligaţiuni" se înregistrează:
- valoarea la cost de achiziţie a obligaţiunilor cumpărate (509, 512, 531). În creditul contului 506 "Obligaţiuni" se înregistrează:
- valoarea obligaţiunilor cedate (461, 512,531,664). Soldul contului reprezintă valoarea obligaţiunilor existente.

Contul 508 "Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor titluri de plasament şi creanţe asimilate, cumpărate.

Contul 508 "Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate" este un cont de activ.

În debitul contului 508 "Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate" se înregistrează:
- valoarea la cost de achiziţie a altor investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate cumpărate (509, 512, 531);
- valoarea dobânzilor de încasat privind alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate (766);
- sumele virate în cont MARJĂ privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate (512, 531);
- valoarea marjei de completat pentru poziţiile deschise privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate în nume propriu (461);
- valoarea compensării profitului privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate, în nume propriu sau client, precum şi valoarea profitului relativ privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate în nume propriu (764);
- valoarea profitului relativ privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate, în nume client (419);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat în valută şi depozite pe termen scurt în valută, la încheierea exerciţiului financiar (765).

În creditul contului 508 "Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate" se înregistrează:
- valoarea altor investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate cedate (512, 531, 664);
- valoarea dobânzilor încasate privind alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţele asimilate sau diferenţa de încasat din activitatea de tranzacţionare (512);
- valoarea comisioanelor facturate şi reţinute din marjă (401);
- valoarea marjei de diminuat pentru poziţiile deschise privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate în nume propriu (461);
- valoarea compensării pierderilor privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate, în nume propriu sau client, precum şi valoarea pierderii relative privind privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate, în nume propriu (664);
- valoarea pierderii relative privind privind tranzacţiile cu instrumente financiare derivate, în nume client (419);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat în valută şi depozite pe termen scurt în valută, la încheierea exerciţiului financiar sau lichidarea lor (665).

Soldul contului reprezintă valoarea altor investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate existente.

Contul 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa vărsămintelor de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt cumpărate.

Contul 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt" este un cont de pasiv.

În creditul contului 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt" se înregistrează:
- valoarea datorată pentru investiţii financiare pe termen scurt cumpărate (501, 502, 503, 505, 506,508).

În debitul contului 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt" se înregistrează:
- valoarea achitată a investiţiilor financiare pe termen scurt cumpărate (512, 531).

Soldul contului reprezintă valoarea datorată pentru investiţiile financiare pe termen scurt cumpărate.

GRUPA 51 "CONTURI LA BĂNCI"

Din grupa 51 "Conturi la bănci" fac parte:

Contul 511 "Vaiori de încasat"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa valorilor de încasat, cum sunt cecurile şi efectele comerciale primite de la clienţi.

Contul 511 "Valori de încasat" este un cont de activ.

În debitul contului 511 "Valori de încasat" se înregistrează:

: valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale primite de la clienţi (411,413). In creditul contului 511 "Valori de încasat" se înregistrează:
- valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate (512);
- valoarea sconturilor acordate (667).

Soldul contului reprezintă valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale neîncasate.

Contul 512 "Conturi curente la bănci"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa disponibilităţilor în lei şi valută aflate în conturi la bănci, a sumelor în curs de decontare, precum şi a mişcării acestora.

Contul 512 "Conturi curente la bănci" este un cont bifuncţional.

În debitul contului 512 "Conturi curente la bănci" se înregistrează:
- sumele depuse sau virate în cont, rezultate din încasările în numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581);
- valoarea subvenţiilor primite şi încasate (131, 445);
- creditele bancare pe termen lung şi scurt încasate (162, 519);
- sumele încasate de la societăţile comerciale ce deţin titluri de participare ale unităţii, de la alte societăţi din cadrul grupului sau de la alte societăţi legate prin participaţii (166, 451, 452);
- sumele încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate (167);
- valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente încasate, precum şi a garanţiilor restituite (267);
- sumele încasate de la clienţi (411,413,419);
- sumele recuperate din debite ale personalului (428);
- taxa pe valoarea adăugată de recuperat, încasată de la bugetul statului (4424);
- sumele restituite de la buget, reprezentând vărsăminte efectuate în plus din impozite, taxe, alte datorii şi creanţe (446, 448);
- sumele depuse în cont de către asociaţi (455);
- sumele depuse ca aport în numerar la capitalul social (456);
- sumele primite ca rezultat al operaţiilor în participaţie (458);
- sumele încasate de la debitori diverşi (461);
- sumele încasate şi necuvenite unităţii (462);
- sumele încasate în avans şi care privesc exerciţiile următoare (472);
- sumele încasate, în curs de clarificare (473);
- sumele virate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau a unităţii (în contabilitatea subunităţilor) (481);
- valoarea investiţiilor financiare pe termen scurt cedate (501, 502, 503, 505, 506, 508);
- valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate (511);
- suma încasată reprezentând comisioane pentru lucrări executate şi servicii prestate (704);
- sumele încasate reprezentând redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii (706);
- sumele încasate reprezentând dobânzile aferente disponibilităţilor în conturi la bănci (766);
- sumele încasate reprezentând subvenţiile acordate (741);
- sumele încasate reprezentând alte venituri din exploatare (758);
- sumele încasate reprezentând dividendele pentru participaţiile la capitalul altor societăţi (761, 762);
- sumele încasate reprezentând dobânzile aferente creanţelor imobilizate (763);
- sumele încasate din investiţiile financiare cedate (764);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente disponibilităţilor la bancă, în valută, la încheierea exerciţiului financiar sau operaţiunilor efectuate în valută în cursul exerciţiului (765);
- valoarea sconturilor încasate de la furnizori sau alţi creditori (767);
- sumele încasate reprezentând venituri extraordinare (771).

În creditul contului 512 "Conturi curente la bănci" se înregistrează:
- sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alt cont de trezorerie (581);
- sumele plătite reprezentând împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni rambursate (161);
- creditele pe termen lung şi scurt rambursate (162, 519);
- sumele plătite reprezentând rambursarea altor împrumuturi şi datorii asimilate (167);
- sumele restituite societăţilor care deţin titluri de participare ale unităţii sau altor unităţi din cadrul grupului (166,451);
- valoarea de achiziţie a investiţiilor financiare cumpărate (261, 262, 263, 265, 501, 502, 503,

505, 506, 508);
- vărsămintele efectuate pentru titlurile imobilizate şi investiţiile financiare pe termen scurt (269, 509);
- sumele achitate reprezentând interese de participare (452);
- sumele achitate coparticipanţilor sau virate ca rezultat al operaţiilor în coparticipaţie (458);
- suma dobânzilor plătite (168, 518, 666); .
- plăţile efectuate reprezentând avansuri acordate furnizorilor de imobilizări (232, 234);
- valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung (creanţe imobilizate) (267);
- plăţile efectuate către furnizori de bunuri şi servicii (401,403,404,405,409,461);
- plăţile efectuate către personalul unităţii (421,423,424,425,426);
- sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri din salarii (427);
- sumele achitate reprezentând contribuţia la asigurările sociale (431);
- sumele achitate reprezentând contribuţia unităţii şi a personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj (437);
- sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438);
- sumele plătite la buget, reprezentând impozitul pe profit (441);
- plata către buget a taxei pe valoarea adăugată datorată şi taxa pe valoarea adăugată plătită în vamă (4423, 4426);
- plăţile efectuate către organismele publice privind taxele şi vărsămintele asimilate datorate (447);
- plata către bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (446, 448);
- plata către buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444);
- sumele achitate asociaţilor (455, 456);
- sumele achitate acţionarilor sau asociaţilor din dividendele cuvenite (457);
- sumele achitate clienţilor creditori şi creditorilor diverşi (419,462);
- valoarea unor servicii plătite în avans şi care privesc exerciţiile viitoare (471);
- restituirea sumelor aflate în curs de clarificare (473);
- plăţile efectuate reprezentând sume transferate între unitate şi subunităţi (481);
- valoarea comisioanelor plătite pentru lucrări executate şi servicii prestate (622);
- valoarea serviciilor bancare plătite (627);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilităţilor aflate în conturi la bancă în valută, la încheierea exerciţiului financiar sau operaţiunilor efectuate în valută efectuate în cursul anului (665);

Soldul debitor reprezintă disponibilităţile în lei şi în valută, iar soldul creditor, creditele primite.

Contul 518 "Dobânzi"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor datorate, precum şi a dobânzilor de încasat, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, respectiv disponibilităţilor aflate în conturile curente.

Dobânzile datorate şi cele de încasat, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare.

Contul 518 "Dobânzi" este un cont bifuncţional.

În debitul contului 518 "Dobânzi" se înregistrează:
- dobânzile de încasat aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente (766);
- dobânzile plătite aferente împrumuturilor primite (512); În creditul contului 518 "Dobânzi" se înregistrează:
- dobânzile datorate, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente (666);
- dobânzile încasate aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente (512). Soldul debitor reprezintă dobânzile de primit, iar soldul creditor, dobânzile de plătit.

Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creditelor acordate de bănci pe termen scurt. Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv.

În creditul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se înregistrează:
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de bancă pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dobânzile datorate (512, 666).

În debitul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se înregistrează:
- creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobânzile plătite (512). Soldul contului reprezintă creditele bancare pe termen scurt nerestituite.

GRUPA 53 "CASA"

Din grupa 53 "Casa" fac parte:

Contul 531 "Casa"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa numerarului aflat în casieria unităţii, precum şi a mişcării acestuia, ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate.

Contul 531 "Casa" este un cont de activ.

În debitul contului 531 "Casa" se înregistrează:
- sumele ridicate de la bănci (581);
- sumele încasate de la clienţi (411, 419);
- sumele încasate de la asociaţi (455);
- sumele încasate reprezentând decontări în cadrul grupului şi decontări privind interese de participare (451,452);
- sumele încasate reprezentând aport la capitalul social (456);
- sumele încasate de la debitori (428,461);
- sumele încasate de la creditori diverşi (462);
- sumele încasate reprezentând venituri anticipate (472);
- sumele restituite în numerar reprezentând avansuri de trezorerie neutilizate (542);
- sumele încasate reprezentând imobilizări financiare pe termen scurt cedate (501, 502, 503, 506,508);
- sumele încasate din prestări servicii, vânzarea mărfurilor şi alte activităţi (704, 705, 706, 708);
- sume încasate din despăgubiri şi alte venituri din exploatare (758);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută la încheierea exerciţiului financiar sau operaţiunilor efectuate în valută (765);

În creditul contului 531 "Casa" se înregistrează:
- depunerile de numerar la bănci (581);
- costul de achiziţie al investiţiilor financiare cumpărate în numerar (261, 262, 263, 265, 267,

269,501,502,503,505,506,508,509);
- plăţile efectuate către furnizori (401,404);
- valoarea avansurilor acordate pentru livrări de bunuri, prestări de servicii sau executări de lucrări (409);
- sumele achitate personalului (421,423,424,425,426,428);
- sumele achitate terţilor reprezentând reţineri sau popriri din remuneraţii (427);
- sumele achitate reprezentând decontări în cadrul grupului şi decontări privind interese de participare (451, 452);
- sumele restituite asociaţilor (455, 456);
- dividendele plătite acţionarilor sau asociaţilor (457);
- sumele achitate diverşilor creditori (462);
- plăţile efectuate reprezentând sume transferate între unitate şi subunităţi (481);
- avansurile de trezorerie acordate (542);
- plăţile în numerar reprezentând alte valori achiziţionate (532);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilităţilor în valută la încheierea exerciţiului financiar sau operaţiunilor efectuate în valută în cursul exerciţiului (665);
- plăţile efectuate reprezentând alte cheltuieli de exploatare (658); Soldul contului reprezintă numerarul existent în casierie.

Contul 532 "Alte valori"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă, a altor valori, precum şi a mişcării acestora.

Contul 532 "Alte valori" este un cont de activ.

În debitul contului 532 "Alte valori" se înregistrează:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori, achiziţionate (401, 531, 542).

În creditul contului 532 "Alte valori" se înregistrează:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori, consumate (302, 304, 428, 602, 604, 624, 625,

626).

Soldul contului reprezintă alte valori existente.

GRUPA 54 "ACREDITIVE"

Din grupa 54 "Acreditive" fac parte:

Contul 541 "Acreditive"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acreditivelor deschise în bănci pentru efectuarea de plăţi în favoarea terţilor.

Contul 541 "Acreditive" este un cont de activ.

În debitul contului 541 "Acreditive" se înregistrează:
- valoarea acreditivelor deschise la dispoziţia terţilor (581);
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente soldului la încheierea exerciţiului financiar privind acreditivele deschise în valută (765).

În creditul contului 541 "Acreditive" se înregistrează:
- sumele plătite terţilor sau virate în conturile de disponibilităţi ca urmare a încetării valabilităţii acreditivului (401, 404, 581);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente operaţiunilor efectuate în valută în cursul exerciţiului sau soldului privind acreditivele deschise în valută, la încheierea exerciţiului financiar sau la lichidarea acestora (665).

Soldul contului reprezintă valoarea acreditivelor deschise în bănci, existente.

Contul 542 "Avansuri de trezorerie"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor de trezorerie. Contul 542 "Avansuri de trezorerie" este un cont de activ.

În debitul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se înregistrează:
- avansurile de trezorerie acordate (531);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie în valută, la încheierea exerciţiului financiar (765).

În creditul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se înregistrează:
- avansurile de trezorerie justificate prin achiziţia de stocuri (302 la 303, 401, 462);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de trezorerie în valută, la lichidarea acestora sau la încheierea exerciţiului financiar (665).

Soldul contului reprezintă sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate.

GRUPA 58 "VIRAMENTE INTERNE"

Din grupa 58 "Viramente interne" face parte:

Contul 581 "Viramente interne"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa viramentelor de disponibilităţi între conturile de trezorerie.

Contul 581 "Viramente interne" este un cont de activ.

În debitul contului 581 "Viramente interne" se înregistrează:
- sumele virate dintr-un cont de trezorerie în alt cont de trezorerie (512, 531, 541, 542). În creditul contului 581 "Viramente interne" se înregistrează:
- sumele intrate într-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512,531,541,542). De regulă contul nu prezintă sold.

GRUPA 59 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE"

Din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie" fac parte conturile:

591 "Provizioane pentru deprecierea investiţiilor financiare la societăţile din cadrul grupului";

592 "Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii";

593 "Provizioane pentru deprecierea acţiunilor";

595 "Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi răscumpărate";

596 "Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor";

598 "Provizioane pentru deprecierea altor investiţii financiare şi creanţe asimilate".

Cu ajutorul conturilor din această grupă se ţine evidenţa constituirii, provizioanelor pentru deprecierea investiţiilor financiare la societăţile din cadrul grupului, acţiunilor proprii, acţiunilor, obligaţiunilor emise şi răscumpărate, obligaţiunilor şi a altor investiţii financiare şi creanţe asimilate, precum şi a suplimentării, diminuării sau anulării acestora, potrivit legii.

Conturile din această grupă sunt conturi de pasiv.

În creditul conturilor din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie" se înregistrează:
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie, constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de provizioane (686).

În debitul conturilor din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie (786).

Soldul conturilor reprezintă valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierile constatate existente la sfârşitul perioadei.

CLASA 6 "CONTURI DE CHELTUIELI"

Din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" fac parte următoarele grupe de conturi: 60 "Cheltuieli privind stocurile", 61 "Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi", 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi", 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate", 64 "Cheltuieli cu personalul", 65 "Alte cheltuieli de exploatare", 66 "Cheltuieli financiare", 67 "Cheltuieli extraordinare", 68 "Cheltuieli cu amortizările şi provizioanele şi ajustarea la inflaţie" şi 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite".

Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu funcţie de activ.

Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" pot fi creditate în cursul perioadei, pentru operaţiile în participaţie, cu sumele transmise pe bază de decont.

La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit şi pierdere (121).

GRUPA 60 "CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE"

Din grupa 60 "Cheltuieli privind stocurile" fac parte:

Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu materialele consumabile. În debitul contului 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum şi diferenţele de preţ aferente (302, 308);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401).

Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar, la darea în folosinţă a acestora.

În debitul contului 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" se înregistrează:
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile (303).

Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind materialele nestocate. În debitul contului 604 "Cheltuieli privind materiale nestocate" se înregistrează:
- valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401,408, 532, 542).

Contul 605 "Cheltuieli privind energia şi apa"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind consumurile de energie şi apă. În debitul contului 605 "Cheltuieli privind energia şi apa" se înregistrează:
- valoarea consumurilor de energie şi apă (401,408,471, 542).

GRUPA 61 "CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI"

Din grupa 61 "Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi" fac parte:

Contul 611 "Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile executate de terţi.

În debitul contului 611 "Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii" se înregistrează:
- valoarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţii executate de terţi (401,408,471, 542).

Contul 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile.

În debitul contului 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune, şi chiriile" se înregistrează:
- cheltuielile cu redevenţele, locaţiile de gestiune, şi chiriile datorate sau plătite (401,408,471, 512,531,542).

Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu primele de asigurare. În debitul contului 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" se înregistrează:
- valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare (401, 408,471,512,531,542).

Contul 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu studiile şi cercetările. În debitul contului 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările" se înregistrează:
- valoarea studiilor şi a cercetărilor executate de terţi (401,408,471, 542).

GRUPA 62 "CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI"

Din grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi" fac parte:

Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu colaboratorii.

În debitul contului 621 "Cheltuieli cu colaboratorii externi" se înregistrează:
- sumele datorate colaboratorilor pentru prestaţiile efectuate (401,471).

Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor reprezentând comisioanele datorate pentru cumpărarea sau vânzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum şi cotizaţiile datorate instituţiilor din piaţa de capital şi a altor cheltuieli similare.

În debitul contului 622 "Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile" se înregistrează:
- sumele datorate privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile (401,408,471,512,531,542).

Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de protocol, reclamă şi publicitate. În debitul contului 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate care privesc acţiunile de protocol, reclamă şi publicitate (401, 408,471,512,531,542).

Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind transportul de bunuri şi personal executate de terţi.

În debitul contului 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum şi pentru transportul colectiv de personal (401,408,471,512,531,532,542).

Contul 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu deplasările, detaşările şi transferările personalului.

În debitul contului 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate reprezentând cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări (inclusiv transportul) (401,408,471, 512, 531, 532, 542).

Contul 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii. În debitul contului 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" se înregistrează:
- valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii datorate sau achitate (401, 408, 471, 512,531,532,542).

Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu serviciile bancare şi asimilate. În debitul contului 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate" se înregistrează:
- valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite (471, 512).

Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli cu serviciile executate de terţi. În debitul contului 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de terţi (401, 408, 471, 512, 531,

542).

GRUPA 63 "CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE"

Din grupa 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxele şi vărsămintele asimilate" face parte:

Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice.

În debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează:
- prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă (4426);
- taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor şi serviciilor folosite în scop personal, predate cu titlu gratuit care depăşesc limitele prevăzute de lege, cea aferentă lipsurilor peste normele legale, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate salariaţilor sub forma avantajelor în natură (4427);
- decontările cu bugetul statului privind impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, cum sunt: impozitul pe clădiri şi impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum şi alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate(446);
- datoriile şi vărsămintele de efectuat, către alte organisme publice, potrivit legii (447).

GRUPA 64 "CHELTUIELI CU PERSONALUL"

Din grupa 64 "Cheltuieli cu personalul" fac parte:

Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu salariile personalului. În debitul contului 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" se înregistrează:
- valoarea salariilor şi a altor drepturi cuvenite personalului (421);
- drepturi de personal pentru care nu s-au întocmit statele de plată, aferente exerciţiului încheiat (428).

Contul 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind asigurările şi protecţia socială. În debitul contului 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" se înregistrează:
- sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecţia socială (423);
- contribuţia unităţii la asigurările sociale şi de sănătate (431);
- contribuţia unităţii la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj (437).

GRUPA 65 "ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE"

Din grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare" fac parte:

Contul 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor din creanţe.

În debitul contului 654 "Pierderi din creanţe" se înregistrează:
- sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidenţă a clienţilor incerţi sau debitorilor (411,461).

Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli de exploatare. În debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se înregistrează:
- cheltuielile efectuate în avans, aferente exerciţiului în curs (471);
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor, datorate sau plătite, terţilor şi bugetului (401,404,462,448,512);
- valoarea donaţiilor şi subvenţiilor acordate (302,303,512,531);
- valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale, cedate sau scoase din activ (203,205,207,208,211,212,213,214,233,231);
- valoarea avansului şi a ratelor aferente bunurilor cedate în regim de leasing financiar (267).

GRUPA 66 "CHELTUIELI FINANCIARE"

Din grupa 66 "Cheltuieli financiare" fac parte:

Contul 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor din creanţe imobilizate.

În debitul contului 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii" se înregistrează:
- valoarea pierderilor din creanţe imobilizate (267).

Contul 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind investiţiile financiare cedate. În debitul contului 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor financiare, cedate sau scoase din activ (261, 262, 263, 265)
- diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul de cesiune (501,502,503,506,508);
- pierderea rezultată în urma compensărilor tranzacţiilor în nume propriu cu instrumente financiare derivate (508).

Contul 6641 "Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind investiţiile financiare cedate.

În debitul contului 6641 "Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor financiare cedate (261,262,263,264,265).

Contul 6642 "Cheltuieli privind investiţiile financiare pe termen scurt cedate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind investiţiile financiare pe termen scurt cedate.

În debitul contului 6642 "Cheltuieli privind investiţiile financiare pe termen scurt cedate" se înregistrează:
- diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (501,502,503, 506, 508).

Contul 6643 "Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind instrumentele financiare derivate. În debitul contului 6643 "Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate"se înregistrează:
- pierderea rezultată în urma compensării tranzacţiilor în nume propriu cu instrumente financiare derivate, precum şi pierderea relativă rezultată la sfârşitul lunii privind astfel de tranzacţii (508).

Contul 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind diferenţele de curs valutar. În debitul contului 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" se înregistrează:
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma încasării creanţelor în valută (512, 267,409,411,413,418,451,452,456,461);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma evaluării creanţelor la închiderea exerciţiului financiar (267,409,411,413,418,451,452,456,461);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma achitării datoriilor în valută (512, 531, 541).
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la încheierea exerciţiului financiar (161, 162, 166, 167, 168,401,403,404,405,419,451,452,455,

462);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a disponibilităţilor bancare în valută, disponibilităţilor în valută existente în casierie, precum şi a altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat în valută, acreditive şi depozite pe termen scurt în valută (512,531,508,541,542);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor pe termen scurt, a acreditivelor şi avansurilor de trezorerie în valută (508, 541, 542).

Contul 666 "Cheltuieli privind dobânzile"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind dobânzile. În debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobânzile" se înregistrează:
- valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (168);
- valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor încasate de la societăţi din grup (451);
- valoarea dobânzilor cuvenite asociaţilor pentru disponibilităţile depuse la unitate (455);
- valoarea dobânzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaţiunile de cumpărare cu plata în rate sau alte operaţiuni (471);
- valoarea dobânzilor plătite, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente (512);
- valoarea dobânzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518,519).

Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind sconturile acordate clienţilor, debitorilor sau băncilor.

În debitul contului 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" se înregistrează:
- valoarea sconturilor acordate clienţilor, debitorilor sau băncilor (411,461, 512).

Contul 668 "Alte cheltuieli financiare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă.

Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" funcţionează similar celorlalte conturi din grupa 66 "Cheltuieli financiare".

GRUPA 67 "CHELTUIELI EXTRAORDINARE"

Din grupa 67 "Cheltuieli extraordinare" face parte:

Contul 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor extraordinare.

În debitul contului 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" se

înregistrează:
- valoarea pierderilor din calamităţi, exproprieri de active (211, 212, 213, 214, 231, 302, 303).

GRUPA 68 "CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE

ŞI PROVIZIOANELE"

Din grupa 68 "Cheltuieli cu amortizările şi provizioanele" fac parte:

Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de exploatare privind amortizările şi provizioanele.

În debitul contului 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele" se înregistrează:
- valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri şi cheltuieli (151);
- amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale şi corporale (280,281);
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale sau corporale (290, 291,293);
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea materialelor, altor stocuri, lucrări şi servicii în curs de execuţie (392 la 395);
- valoarea provizioanelor constituite pentru creanţe neîncasabile, clienţi dubioşi, rău platnici sau în litigiu (491,496).

Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor financiare cu amortizările ş1 provizioanele.

În debitul contului 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările ş1 provizioanele" se înregistrează:
- valoarea primelor de rambursare a obligaţiunilor amortizate (169);
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor financiare (296);
- valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de decontări din cadrul grupului sau cu asociaţii (495);
- valoarea provizioanelor privind deprecierea investiţiilor pe termen scurt (591, 592, 593, 595,

596,598).

GRUPA 69 "CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE"

Din grupa 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite" fac parte:

Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu impozitul pe profit. În debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se înregistrează:
- valoarea impozitului pe profit (441).

Contul 6911 "Cheltuieli cu impozitul pe profitul curent"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu impozitul pe profit calculat în co formitate cu legislaţia fiscală privitoare la impozitul pe profit.

In debitul contului 6911 "Cheltuieli cu impozitul pe profitul curent" se înregistrează:
- valoarea impozitului pe profit curent (4411).

Contul 6912 "Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu impozitul pe profit amânat, determinat în conformitate cu prevederile IAS 12.

În debitul contului 6912 "Cheltuieli cu impozitul pe profitul amânat" se înregistrează:
- valoarea impozitului pe profit amânat (4412).

Contul 698 "Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu impozitul pe venit din tranzacţii persoane fizice şi a altor impozite, conform reglementărilor emise în acest scop.

În debitul contului 698 "Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus" se înregistrează:
- valoarea impozitului pe venitul din tranzacţii persoane fizice (446).

CLASA 7 "CONTURI DE VENITURI"

Din clasa 7 "Conturi de venituri" fac parte următoarele grupe: 70 "Cifra de afaceri"; 71 "Variaţia stocurilor"; 72 "Venituri din producţia de imobilizări"; 74 "Venituri din subvenţii de exploatare"; 75 "Alte venituri din exploatare"; 76 "Venituri financiare"; 77 "Venituri extraordinare"; 78 "Venituri din provizioane".

Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" sunt conturi cu funcţie de pasiv cu excepţia contului 711 "Venituri din producţia stocată" care este bifuncţional.

Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" pot fi debitate, în cursul perioadei, cu veniturile realizate din operaţii de participaţie transferate coparticipanţilor.

La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit şi pierdere (121).

GRUPA 70 "CIFRA DE AFACERI"

Din grupa 70 "Cifra de afaceri" fac parte:

Contul 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din lucrări executate şi servicii prestate. În creditul contului 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate" se înregistrează:
- tarifele lucrărilor executate şi serviciilor prestate, comisioane diverse, facturate clienţilor (411);
- tarifele lucrărilor executate şi serviciilor prestate, comisioane diverse pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
- valoarea comisionului de răscumpărare a unităţilor de fond reţinut clienţilor (419);
- venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerciţiului în curs (472);
- tarifele lucrărilor executate şi serviciilor prestate, încasate în numerar (531).

Contul 705 "Venituri din studii şi cercetări"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din studii şi cercetări. În creditul contului 705 "Venituri din studii şi cercetări" se înregistrează:
- valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare, facturate clienţilor (411);
- valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare pentru care nu s-au întocmit facturi (418).

Contul 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii. În creditul contului 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" se înregistrează:
- valoarea redevenţelor pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune, chiriilor facturate către concesionari, locatari, chiriaşi (411);
- valoarea redevenţelor pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune, a chiriilor pentru care nu s au întocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentând chirii care se fac venituri ale persoanei juridice (428);
- venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerciţiului în curs (472);
- sumele încasate reprezentând valoarea redevenţelor datorate pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune şi a chiriilor, precum şi pentru folosirea brevetelor, mărcilor şi a altor drepturi similare (512,531).

Contul 708 "Venituri din activităţi diverse"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din diverse activităţi, cum sunt: comisioane, servicii prestate în interesul personalului, punerea la dispoziţia terţilor a personalului unităţii, precum şi alte venituri realizate din relaţiile cu terţii.

În creditul contului 708 "Venituri din activităţi diverse" se înregistrează:
- sumele facturate clienţilor, reprezentând venituri din activităţi diverse (411);
- sumele datorate de clienţi, pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentând consumuri efectuate pentru acesta şi care se fac venituri ale unităţii (428);
- sumele încasate de la terţi, reprezentând venituri din activităţile diverse (512, 531);
- venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerciţiului în curs (472).

GRUPA 71 "VARIAŢIA STOCURILOR"

Din grupa 71 "Venituri din producţia stocată" face parte:

Contul 711 "Variaţia stocurilor"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa costului de producţie al producţiei stocate, precum şi variatia acesteia.

În reditul contului 711 "Variaţia stocurilor" se înregistrează:
- la sfârşitul perioadei (lunar) costul produselor, lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie (332).

În debitul contului 711 "Variaţia stocurilor" se înregistrează:
- reluarea produselor, lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie, la începutul perioadei (332).

GRUPA 72 "VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI"

Din grupa 72 "Venituri din producţia de imobilizări" fac parte:

Contul 721 "Venituri din producţia de imobilizări necorporale"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din producţia de imobilizări necorporale. În creditul contului 721 "Venituri din producţia de imobilizări necorporale" se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor necorporale realizate pe cont propriu (203, 205, 208, 233).

Contul 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din producţia de imobilizări corporale. În creditul contului 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale" se înregistrează:
- costul de producţie al amenajărilor de terenuri, realizate pe cont propriu (211,231);
- costul de producţie al celorlalte imobilizări corporale, realizate pe cont propriu, precum şi al investiţiilor efectuate la cele existente (212,213,214,231).

GRUPA 74 "VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE"

Din grupa 74 "Venituri din subvenţii de exploatare" face parte:

Contul 741 "Venituri din subvenţii de exploatare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa subvenţiilor şi împrumuturilor nerambursabile cuvenite persoanei juridice în schimbul respectării anumitor condiţii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia.

În creditul contului 741 "Venituri din subvenţii de exploatare" se înregistrează:
- subvenţiile de exploatare primite sau ce urmează a fi primite pentru acoperirea pierderilor şi diferenţelor de preţ (512,445).

GRUPA 75 "ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE"

Din grupa 75 "Alte venituri din exploatare" fac parte:

Contul 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor reactivate privind clienţii ş1 debitorii diverşi.

În creditul contului 754 "Venituri din creanţe reactivate" se înregistrează:
- veniturile din creanţele reactivate (411,461).

Contul 758 "Alte venituri din exploatare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor realizate din alte surse decât cele nominalizate în conturile distincte de venituri ale activităţii de exploatare.

În creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se înregistrează:
- sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite, avansuri nejustificate (428);
- valoarea amenzilor despăgubirilor şi penalităţilor datorate de terţi (461);
- cota-parte a subvenţiilor pentru investiţii recunoscută la venituri corespunzător amortizării înregistrate (131);
- bunurile sau valorile primite gratuit (302,303,512,531);
- bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizări (302, 303);
- drepturi de personal neridicate, prescrise (426);
- sumele cuvenite unităţii, datorate de către bugetul statului, altele decât impozite şi taxe (448);

- datorii prescrise sau anulate (401 la 405,428,431 la 438,441, 4423, 444,446,447,448,455,

457,458,462);
- preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate (451, 461).

GRUPA 76 "VENITURI FINANCIARE"

Din grupa 76 "Venituri financiare" fac parte:

Contul 761 "Venituri din imobilizări financiare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din imobilizări financiare (titluri de participare, interese de participare şi alte titluri imobilizate).

În creditul contului 761 "Venituri din titluri imobilizate" se înregistrează:
- dividendele aferente titlurilor imobilizate (451,452,461, 512).
- valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a reinvestirii dividendelor (261, 262, 263, 265).

Contul 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din investiţii financiare pe termen scurt. În creditul contului 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt" se înregistrează:
- dividendele aferente investiţiilor financiare pe termen scurt (451,452,461, 512).

Contul 763 "Venituri din creanţe imobilizate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din creanţe imobilizate. În creditul contului 763 "Venituri din creanţe imobilizate" se înregistrează:
- dobânda aferentă creanţelor imobilizate cedate (267, 512).

Contul 764 "Venituri din investiţii financiare cedate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor nete rezultate din vânzarea titlurilor de plasament.

În creditul contului 764 "Venituri din investiţii financiare cedate" se înregistrează:
- preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate (451,452,461);
- câştigul rezultat din vânzarea investiţiilor financiare pe termen scurt la un preţ de cesiune mai mare decât valoarea contabilă (461);
- câştigul rezultat în urma compensărilor tranzacţiilor în nume propriu cu instrumente financiare derivate, precum şi câştigul (profitul) relativ rezultat la sfârşitul lunii privind astfel de tranzacţii (508).

Contul 7641 "Venituri din imobilizări financiare cedate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din cedarea imobilizărilor financiare. În creditul contului 7641 "Venituri din imobilizări financiare cedate"se înregistrează:
- preţul de vânzare al imobilizărilor financiare (451,452,461).

Contul 7642 "Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din cedarea imobilizărilor financiare pe termen scurt.

În creditul contului 7642 "Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate"se înregistrează:
- diferenţele favorabile dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (451,461, 512).

Contul 7643 "Câştiguri aferente instrumentelor financiare derivate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa câştigurilor privind instrumentele financiare derivate.

În creditul contului 7643 "Câştiguri aferente instrumentelor financiare derivate" se înregistrează:
- câştigul rezultat în urma compensării tranzacţiilor în nume propriu cu instrumente financiare derivate, precum şi câştigul (profitul) relativ rezultat la sfârşitul lunii privind astfel de tranzacţii (508).

Contul 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din diferenţe de curs valutar. În creditul contului 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" se înregistrează:
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate la încasarea creanţelor în valută (512, 531);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanţelor în valută la închiderea exerciţiului financiar (267,409,411,413,418,451,452,456,461);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor în valută (161, 162, 166,167,168,401,403,404,405,419,451,452,455,462);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar (161, 162, 166, 167, 168,401,403,404,405,419,451,452,455,462);
- diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a disponibilităţilor în valută, existente în casierie sau în conturi la bănci, precum şi a altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat în valută, acreditive şi depozite pe termen scurt în valută (512, 531, 508, 541, 542).

Contul 766 "Venituri din dobânzi"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor financiare din dobânzile cuvenite pentru disponibilităţile din conturile bancare (inclusiv cele pentru investiţii), pentru împrumuturile acordate sau pentru livrările pe credit.

În creditul contului 766 "Venituri din dobânzi" se înregistrează:
- dobânzile aferente creanţelor imobilizate (267, 512);
- dobânzile cuvenite, aferente împrumuturilor acordate în cadrul grupului (451,452);
- dobânzile aferente sumelor datorate de către debitorii diverşi (461);
- dobânzile primite, aferente disponibilităţilor aflate în conturi curente (512);
- dobânzi de primit aferente disponibilităţilor aflate în conturi curente (518);
- dobânzi încasate în avans care se fac venituri ale perioadei curente (472).

Contul 767 "Venituri din sconturi obţinute"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din sconturile obţinute de la furnizori şi alţi creditori.

În creditul contului 767 "Venituri din sconturi obţinute" se înregistrează:
- valoarea sconturilor obţinute de la furnizori sau alţi creditori (401,404,462, 512).

Contul 768 "Alte venituri financiare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă.

Contul 768 "Alte venituri financiare" funcţionează similar celorlalte conturi din grupa 76 "Venituri financiare".

GRUPA 77 "VENITURI EXTRAORDINARE"

Din grupa 77 "Venituri extraordinare" face parte:

Contul 771 "Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acelor venituri rezultate din compensaţiile primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamităţi sau alte evenimente extraordinare.

În creditul contului 771 "Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele asimilate" se înregistrează:
- subvenţiile primite sau de primit drept compensaţie pentru pierderi înregistrate de o societate, ca urmare a efectuării unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare (512,445).

GRUPA 78 "VENITURI DIN PROVIZIOANE"

Din grupa 78 "Venituri din provizioane şi ajutoare la inflaţie" fac parte:

Contul 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor obţinute din diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli, pentru deprecierea imobilizărilor corporale şi necorporale, pentru deprecierea activelor circulante.

În creditul contului 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli care privesc exploatarea (151);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor (290, 291, 293);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea materialelor, altor stocuri, lucrări şi servicii în curs de execuţie (392 la 395);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor - clienţi (491,496).
- cota-parte a fondului comercial negativ virată asupra rezultatului exerciţiului (2075).

Contul 7815 "Venituri din fondul comercial negativ"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din reluarea fondului comercial negativ. În creditul contului 7815 "Venituri din fondul comercial negativ" se înregistrează:
- cota-parte a fondului comercial negativ virată asupra rezultatului exerciţiului (2075).

Contul 786 "Venituri financiare din provizioane"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor financiare din provizioane.

În creditul contului 786 "Venituri financiare din provizioane" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor financiare (296);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii (495);
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea titlurilor de plasament (590, 591, 592, 593, 595, 596, 598).

GRUPA 79 "VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMÂNAT"

Din grupa 79 "Venituri din impozitul pe profit amânat" fac parte:

Contul 791 "Venituri din impozitul pe profit amânat"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor rezultate din creanţe privind impozitul amânat.

În creditul contului 791 "Venituri din impozitul pe profit amânat" se înregistrează:
- creanţa privind impozitul pe profit amânat (4412).

NOTĂ: Conţinutul conturilor menţionate mai sus nu este limitativ, el putând fi dezvoltat corespunzător şi pentru alte operaţii.

CLASA 8 "CONTURI SPECIALE"

Din clasa 8 "Conturi speciale" fac parte cinci grupe de conturi: grupa 80 "Conturi în afara bilanţului-angajamente şi conturi de evidenţă", grupa 82 "Conturi în afara bilanţului privind operaţiuni de tranzacţionare", grupa 84 "Conturi de evidenţă privind tranzacţiile în devize pentru clienţi ce au custode o bancă", grupa 85 "Conturi privind alte clemenţe de evidenţăşi calcul - specifice pieţei de capital" şi grupa 89 "Bilanţ".

Pentru grupele de conturi 80, 82, 84 şi 85 înregistrările se fac în debitul sau creditul unui singur cont, rară folosirea de conturi corespondente.

Conturile din grupa 89 "Bilanţ" funcţionează în partidă dublă, intrând în corespondenţă cu conturile de activ şi de pasiv.

GRUPA 80 "CONTURI ÎNAFARA BILANŢULUI"

Din grupa 80 "Conturi în afara bilanţului-angajamente şi conturi de evidenţă" fac parte:

Contul 801 "Angajamente acordate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa angajamentelor acordate de către unitate (giruri, cauţiuni, garanţii, alte angajamente acordate), reflectând creanţa eventuală a unităţii asupra terţilor în cazul în care ea va fi determinată să plătească în locul terţilor suma constituind obiectul angajamentului.

În debitul contului 801 "Angajamente acordate" se înregistrează valoarea angajamentelor în momentul acordării lor de către unitate, inclusiv "GAJUL CĂRŢII DE BURSĂ" ce reprezintă pechetul de acţiuni ce permite tranzacţionarea cu instrumente financiare derivate în bursele de mărfuri, iar în credit, valoarea angajamentelor în momentul încetării lor.

Soldul contului reprezintă contravaloarea angajamentelor acordate de către unitate, existente la un moment dat.

Contul 802 "Angajamente primite"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa angajamentelor primite de către unitate (giruri, cauţiuni, garanţii, alte angajamente primite), reflectând creanţa eventuală a terţilor asupra unităţii în cazul în care terţii vor fi determinaţi să plătească în locul unităţii suma constituind obiectul angajamentului.

În debitul contului 802 "Angajamente primite" se înregistrează valoarea angajamentelor în momentul primirii lor de către unitate, inclusiv "GAJUL CĂRŢII DE BURSĂ" ce reprezintă pechetul de acţiuni ce permite tranzacţionarea cu instrumente financiare derivate în bursele de mărfuri, iar în credit, valoarea angajamentelor în momentul încetării lor.

Soldul contului reprezintă contravaloarea angajamentelor primite de către unitate, existente la un moment dat.

Contul 803 "Alte conturi în afara bilanţului"

În contul 803 fac parte:

Contul 8031 "Imobilizări corporale luate cu chirie"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor corporale luate cu chirie de la terţi în baza contractelor încheiate în acest scop.

În debitul contului 8031 "Imobilizări corporale luate cu chirie" se înregistrează, pe baza contractelor sau proceselor-verbale de închiriere, valoarea de inventar a imobilizărilor corporale respective luate cu chirie, iar în credit, valoarea aceloraşi imobilizări corporale restituite titularilor pe baza proceselor-verbale de predare.

Soldul contului reprezintă valoarea de inventar a imobilizărilor corporale luate cu chirie la un moment dat.

Contul 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa materiilor, materialelor şi altor valori materiale (imobilizări corporale, obiecte preţioase etc.) aparţinând terţilor, primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, pe bază de contract.

În debitul contului 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare" se înregistrează, la preţurile prevăzute în contract, valorile materiale primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, iar în credit se înregistrează, la aceleaşi preţuri, valorile materiale finisate sau reparate, restituite titularilor.

Soldul contului reprezintă valorile materiale primite spre prelucrare sau reparare.

Contul 8033 "Valori materiale primite în păstrare sau custodie"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa valorilor materiale (materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, imobilizări corporale, etc.) primite temporar spre păstrare sau în custodie pe bază de act de predare-primire (scoatere) din custodie, încheiat în acest scop.

În debitul contului 8033 "Venituri materiale primite în păstrare sau custodie" se înregistrează, la preţurile prevăzute în documentele încheiate, valorile materiale primite în custodie sau păstrare temporară, iar în credit, la aceleaşi preţuri, valorile materiale ieşite din custodie sau păstrare ca urmare a restituirii, achiziţionării pentru nevoile unităţii, distrugerii din cauza calamităţilor, lipsurile de inventar etc.

Soldul contului reprezintă valoarea materialelor primite în păstrare sau custodie, existente la un moment dat.

Contul 8034 "Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa debitorilor care au fost scoşi din activul unităţii, ca insolvabili sau dispăruţi, care, în conformitate cu dispoziţiile legale, trebuie urmăriţi în continuare până la reactivare sau împlinirea termenului de prescripţie.

În debitul contului 8034 "Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare" se înregistrează sumele datorate de debitorii insolvabili sau dispăruţi, scoşi din activ, iar în credit, sumele reactivate ca urmare a revenirii debitorilor la starea de solvabilitate sau sumele ale căror termene de urmărire s-au prescris.

Soldul contului reprezintă sumele datorate de debitorii insolvabili sau dispăruţi scoşi din activ, nereactivate.

Contul 8035 "Debitori din amenzi şi penalităţi pretinse"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor pretinse ca amenzi sau penalităţi conform prevederilor contractuale, de la terţe persoane şi colaboratorilor.

În debitul contului 8035 "Debitori din amenzi şi penalităţi pretinse"se înregistrează valorile solicitate de la terţe persoane sau colaboratori, iar în credit, stingerea acestor obligaţii, cu ocazia încasării acestora.

Soldul contului reprezintă contravaloarea amenzilor şi penalităţilor existente în unitate la un moment dat, neîncasate.

Contul 8036 "Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor primite în leasing, a contractelor de închiriere, chiriilor şi altor datorii asimilate, datorate de către unitate pentru bunurile luate în concesiune, locaţii sau chirie.

În debitul contului 8036 "Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate" se înregistrează sumele reprezentând redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate, iar în credit, valoarea datoriilor de acest gen, efectiv plătite de către unitate.

Soldul contului reprezintă contravaloarea redevenţelor, locaţiilor de gestiune, chiriilor şi altor datorii asimilate pe care unitatea le are de plătit la un moment dat.

Contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenţă"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa efectelor scontate depuse la bancă, dar neajunse la scadenţă.

În debitul contului 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenţă" se înregistrează efectele scontate, dar neajunse la scadenţă, depuse la bancă, iar în credit, efectele scontate ajunse la termen.

Soldul contului reprezintă efectele scontate depuse la bancă, neajunse la scadenţă.

Contul 8038 "Alte valori în afara bilanţului"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bunurilor predate în leasing financiar şi a altor valori în afara bilanţului decât cele cuprinse în conturile 8031 - 8037.

În debitul contului 8038 "Alte valori în afara bilanţului" se înregistrează alte valori în afara bilanţului existente în unitate, iar în credit, stingerea obligaţiilor unităţii în legătură cu aceste valori.

Soldul contului reprezintă alte valori în afara bilanţului, existente în unitate la un moment dat.

Contul 8039 "Stocuri de natura obiectelor de inventar"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa stocurilor de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli şi a căror natură necesită urmărirea lor extrabilanţieră.

În debitul contului 8039 "Stocuri de natura obiectelor de inventar" se înregistrează valorile materiale de natura obiectelor de inventar, iar în credit, aceleaşi valori pentru care nu mai este necesară urmărirea lor extrabilanţieră.

Soldul contului reprezintă valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date în folosinţă, la un moment dat.

GRUPA 82 "CONTURI ÎNAFARA BILANŢULUI PRIVIND OPERAŢIUNI DE TRANZACŢII"

Din grupa 82 "Conturi în afara bilanţului privind operaţiuni de tranzacţii" fac parte:

Contul 821 "Operaţiuni privind tranzacţii în devize"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa depozitelor temporare, inclusiv a dobânzilor primite la aceste depozite în devize pentru sumele primite în custodie de la clienţi nerezindenţi pentru tranzacţii viitoare.

În debitul contului 821 "Operaţiuni privind tranzacţii în devize" se înregistrează depozitele constituite pentru devizele primite în custodie de la clienţii nerezidenţi, precum şi dobânzile primite pentru aceste depozite pentru tranzacţii, iar în creditul acestui cont se înregistrează valorile ieşite, lichidarea depozitelor şi/sau a dobânzilor pentru sumele în devize primite în custodie de la clienţi nerezidenţi pentru tranzacţii.

Soldul contului reprezintă valoarea rămasă în devize a sumelor primite de la clienţi pentru tranzacţii.

Contul 822 "Operaţiuni privind tranzacţii în lei"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa depozitelor temporare în lei, a dobânzilor primite la aceste depozite pentru sumele primite în custodie de la clienţi nerezidenţi pentru tranzacţii.

În debitul contului 822 "Operaţiuni privind tranzacţii în lei" se înregistrează depozitele constituite, precum şi dobânzile aferente acestor depozite -în lei pentru sumele lăsate în custodie de clienţi nerezidenţi pentru tranzacţii, precum şi diferenţe în lei rezultate din schimbul valutar, iar în credit sumele, valorile consumate ca urmare a tranzacţiilor efectuate sau a retragerilor de numerar.

Soldul contului reprezintă sumele neconsumate şi cuvenite clientului nerezident.

Contul 823 "Devize ale clienţilor vândute şi neîncasate în lei"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa devizelorlor clienţilor nerezidenţi scoase la schimb valutar, dar neîncasate în lei.

În debitul contului 823 " Devize ale clienţilor vândute şi neîncasate în lei" se înregistrează, temporar pâna la decontare, devizele scoase la schimb valutar şi nedecontate ale clienţilor nerezidenţi, iar în credit devizele scoase la la schimb valutar şi decontate ale clienţilor nerezidenţi.

Soldul contului reprezintă devizele scoase la schimb valutar şi nedecontate ale clienţilor nerezidenţi.

Contul 824 "Lei ai clienţilor vânduţi şi neîncasaţi în devize"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor în lei ale clienţilor nerezidenţ, scoase la licitaţie pentru cumpărări de devize.

În debitul contului 824 "Lei ai clienţilor vânduţi şi neîncasaţi în devize" se înregistrează, temporar pâna la decontare, leii scoşi la schimb valutar pentru cumpărări devize, nedecontaţi ai clienţilor nerezidenţi, iar în credit, leii scoşi la schimb valutar decontaţi în devize ai clienţilor nerezidenţi.

Soldul contului reprezintă leii pentru schimb valutar în devize, nedecontaţi ai clienţilor nerezidenţi.

Contul 825 "Capital în devize"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa aportului adus de un investitor la capital -în devize.

In creditul contului 825 "Capital în devize" se înregistrează aportul adus de un investitor în devize, iar în debitul contului, diminuarea, retragerea de aport la capital -în devize.

Soldul contului reprezintă aportul la capital existent în devize.

GRUPA 84 "CONTURI DE EVIDENŢĂ PRIVIND TRANZACŢII ÎN DEVIZE PENTRU CLIENŢI CE AU CUSTODE O BANCĂ"

Din grupa 84 "Conturi de evidenţă privind tranzacţii în devize pentru clienţi ce au custode o bancă" fac parte:

Contul 841 "Clienţi creditori în afara bilanţului"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa tranzacţiilor (vânzări -cumpărări titluri) pentru clienţii nerezidenţi, ce au reprezentat fiscal în ROMÂNIA şi o bancă custode.

În debitul contului 841 "Clienţi creditori în afara bilanţului":

volumul tranzacţiilor privind achiziţiile de titluri (acţiuni, obligaţiuni, instrumente financiare derivate) pentru clienţii nerezidenţi cu banca custode;

decontarea tranzacţiilor privind vânzările de titluri (acţiuni, obligaţiuni, instrumente financiare derivate) făcute distinct de banca custode a clientului nerezident.

În soldul contului 841 "Clienţi creditori în afara bilanţului" se evidenţiază:

volumul tranzacţiilor privind vânzări de titluri titluri (acţiuni, obligaţiuni, instrumente financiare derivate) pentru clienţii nerezidenţi cu banca custode;

decontarea tranzacţiilor privind achiziţiile de titluri titluri (acţiuni, obligaţiuni, instrumente financiare derivate) făcută distinct de banca custode a clientului nerezident.

Contul 844 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate în afara bilanţului"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa impozitului pe profit persoane juridice nerezidente.

În debitul contului 844 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate în afara bilanţului" se evidenţiază valoarea impozitului pe profit persoane juridice nerezidente, iar în creditul contului valoarea impozitului pe profit persoane juridice nerezidente virat la buget.

Contul 846 "Debitori creditori diverşi în afara bilanţului"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa înregistrării tranzacţiilor pentru clienţii nerezidenţi ce au reprezentat fiscal în România şi o bancă custode.

Contul 8461 "Debitori diverşi ce au custode o bancă"

În debitul acestui cont se înregistrează valoarea tranzacţiilor privind vânzări de titluri privind pentru clienţi nerezidenţi, iar în creditul contului se înregistrează decontarea vânzărilor de titluri făcute direct de banca custode a clientului nerezident.

Contul 8462 "Creditori diverşi ce au custode o bancă"

În creditul acestui cont se înregistrează valoarea tranzacţiilor privind achiziţionări de titluri pentru clienţi nerezidenţi, iar în debitul contului se înregistrează decontarea achiziţiilor de titluri făcute direct de banca custode a clientului nerezident.

GRUPA 85 "ALTE ELEMENTE DE EVIDENŢĂ ŞI DE CALCUL SPECIFICE PIEŢEI DE CAPITAL"

Din grupa 85 "Alte elemente de evidenţă şi de calcul specifice pieţei de capital" face parte:

Contul 851 "Valoarea tranzacţiilor privind vânzările de valori mobiliare asupra cărora se calculează

impozitul pe venit sau pe profit reţinut la sursă"

În debitul contului se înregistrează impozitul pe venit persoane fizice sau pe profit persoane juridice nerezidente, calculat conform normelor legale la data efectuării tranzacţiilor şi reţinut la sursă, iar în creditul contului se înregistrează valoarea impozitului pe venit sau pe profit virat la buget.

Soldul contului reprezintă impozitul pe venit persoane fizice şi impozitul pe profit persoane juridice nerezidente din tranzacţii nevirat la buget.

GRUPA 89 "BILANŢ"

Din grupa 89 "Bilanţ" fac parte:

Contul 891 "Bilanţ de deschidere" Cu ajutorul acestui cont se asigură deschiderea tuturor conturilor.

În debitul contului 891 "Bilanţ de deschidere" se înregistrează soldurile conturilor de pasiv (prin creditarea acestora), iar în credit, soldurile conturilor de activ (prin debitarea acestora). După efectuarea acestor înregistrări, contul se soldează.

Contul 892 "Bilanţ de închidere" Cu ajutorul acestui cont se asigură închiderea tuturor conturilor.

În debitul contului 892 "Bilanţ de închidere" se înregistrează soldurile conturilor de activ (prin

creditarea acestora), iar în credit, soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea acestora). După efectuarea acestor înregistrări, contul se soldează.

NOTĂ:

Pentru o evidenţiere mai detaliată a operaţiunilor contabile, planul de conturi cuprinde

conturi sintetice de gradul II şi III a căror funcţii metodologice de utilizare sunt identice cu cele ale conturilor de gradul I pe care le preced.

NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE

A UNOR CONTURI CONTABILE SPECIFICE ACTIVITĂŢII FONDURILOR DESCHISE DE INVESTIŢII

Contul 1O17 "Capital privind unităţile de fond (la valoarea nominală)"

Este un cont sintetic de gradul II cu ajutorul căruia se ţine evidenţa capitalului investit -prin achiziţii de unităţi de fond sau diminuarea capitalului prin răscumpărarea unităţilor de fond la valoarea nominală.

Contul 1017 "Capital privind unităţile de fond (la valoarea nominală)" este un cont de pasiv.

În creditul contului 1017 "Capital privind unităţile de fond (la valoarea nominală)" se înregistrează:

valoarea unităţilor de fond vândute, la valoarea nominală (419);

diferenţa de emisie când valoarea de vânzare a unităţilor de fond este sub valoarea nominală (1045).

În debitul contul 1017 "Capital privind unităţile de fond (la valoarea nominală)" se înregistrează: valoarea unităţilor de fond răscumpărate la valoarea nominală (419);

diferenţa de emisie când valoarea răscumpărărilor unităţilor de fond este sub valoarea nominală (1045).

Contul 1045 "Prime de emisiune aferente unităţilor de fond"

Este un cont sintetic de gradul II cu ajutorul căruia se ţine evidenţa primelor de emisiune aferente unităţilor de fond, încasate peste valoarea nominală la vânzarea unităţilor de fond sau plătită peste valoarea nominală la răscumpărarea de unităţi de fond, precum şi pierderea sau câştigul lunar realizat de fond.

Contul 1045 "Prime de emisiune aferente unitătilor de fond" este un cont de pasiv.

În creditul contului 1045 "Prime de emisiune aferente unităţilor de fond" se înregistrează: diferenţa între valoarea de vânzare şi valoarea nominală a unităţilor de fond vândute (419);

diferenţa între valoarea de răscumpărare şi valoarea nominală a unităţilor de fond, când valoarea răscumpărărilor este mai mică decât valoarea nominală a unităţilor răscumpărate (1017);

profitul lunar realizat de fond, repartizat ca primă de emisiune (129).

În debitul contului 1045 "Prime de emisiune aferente unităţilor de fond" se înregistrează:

diferenţa între valoarea de răscumpărare şi valoarea nominală a unităţilor de fond, când valoarea răscumpărărilor este mai mare decât valoarea nominală a unităţilor răscumpărate (419);

diferenţa între valoarea de vânzare şi valoarea nominală a unităţilor de fond, când valoarea de vânzare este mai mică decât valoarea nominală (1017);

pierdere lunară realizată de fond, repartizat ca primă de emisiune (117).

Contul 117 "Rezultatul reportat"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezultatului sau părţi din rezultatul exerciţiului.

Contul 117 "Rezultatul reportat" reprezentând câştigul, profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperată" este un cont bifuncţional.

În creditul contului 117 "Rezultatul reportat" se înregistrează:

valoarea pierderilor lunare realizate de fond, care conduc la diminuarea primei de emisie a unităţilor de fond (1045).

În debitul contului 117 "Rezultatul reportat" se înregistrează:

valoarea pierderilor exerciţiului financiar realizate de fond în cursul anului (121).

Soldul contului la finele anului va fi zero, pierderile sau câştigurile fondului fiind reflectate în contul 1045 "Diferenţe de emisie aferente unităţilor de fond".

Contul 121 "Profit şi pierdere privind fondul deschis de investiţii"

Cu ajutorul acestui cont se evidenţiază câştigul sau pierderea, respectiv creşterea sau descreşterea valorii unităţii de fond.

Contul 121 "Profit şi pierdere privind fondul deschis de investiţii" este un cont bifuncţional.

În creditul contului 121 "Profit şi pierdere privind fondul deschis de investiţii" se înregistrează: la sfârşitul perioadei (lunar), soldul creditor al conturilor din clasa 7 (704 la 788);

la sfârşitul exerciţiului financiar pierderile realizate înregistrate în cursul anului asupra contului "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperată" (117).

În debitul contului 121 "Profit şi pierdere privind fondul deschis de investiţii" se înregistrează:

la sfârşitul perioadei (lunar), soldul debitor al conturilor de cheltuieli din clasa 6 (622 la 688); la sfârşitul exerciţiului financiar câştigurile repartizate în cursul anului asupra contului de

prime de emisie cu ajutorul contului repartizarea profitului ca primă de emisiune a unităţilor de fond (129).

Soldul contului la finele anului va fi zero, pierderile sau câştigurile fondului fiind reflectate în contul 1045 "Diferenţe din emisie aferente unităţilor de fond".

Contul 452 " Decontări cu investitorii"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu investitorii privind cumpărările ş1 răscumpărările de unităţi de fond. Contul este bifuncţional.

În debitul contului se înregistrază:

-sumele încasate din vânzarea unităţilor de fond către investitori la preţul de emisiune la data vînzării (1O17,1045);

-sumele plătite investitorilor prin bancă cu ocazia răscumpărării unităţilor de fond, cu reţinerea comisionului de răscumpărare (5121,704729);

-sumele datorate distribuitorilor autorizaţi din răscumpărările unităţilor de fond, mai puţin comisionul de răscumpărare (462).

In creditul contului se înregistrează:

-descărcarea valorii aferente unităţilor de fond vândute către investitori prin distribuitori autorizaţi (461);

-descărcarea valorii aferente unităţilor de fond răscumpărate printr-o bancă depozitară (1017, 1045). Soldul contului reprezintă sume în curs de decontare cu investitori.

Contul 481 " Decontări în cadrul pieţei de capital"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor între societăţile de administrare a fondurilor şi celelalte instituţii din piaţa de capital, cu privire la activitatea fondurilor. Contul este bifuncţional.

In debitul contului se înregistrează:

-sumele virate către instituţiile din piaţa de capital privind achiziţionarea de titluri (5121);

-sumele încasate din vânzarea titlurilor deţinute de fonduri, inclusiv câştigul realizat (5031,7642). In creditul contului se înregistrează:

-sumele privind valoarea titlurilor achiziţionate pentru fond de instituţiile din piaţa de capital, precum şi comisionul cuvenit acestora (5031,6225);

-sumele provenite din vânzarea titlurilor deţinute fond, de către instituţiile din piaţa de capital, şi virate fondurilor, mai puţin comisionul (5121,6225).

Contul nu prezintă sold la 31 decembrie, deoarece acesta este transferat la finele anului în contul de debitori sau creditori, după caz.

Contul 622 " Cheltuieli privind comisioane, onorarii şi cotizaţii privind fondurile deschise de investiţii"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa comisioanelor, onorariilor şi cotizaţiilor datorate instituţiilor din piaţa de capital.

Contul 622 " Cheltuieli privind comisioane, onorarii şi cotizaţii privind fondurile deschise de investitii" este un cont de activ.

în' debitul contului 622 " Cheltuieli privind comisioane, onorarii şi cotizaţii privind fondurile deschise de investiţii" se înregistrează:

- sumele datorate instituţiilor din piaţa de capital privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile (401,408,471,512,531,542).

La sfârşitul perioadei soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit şi pierdere (121).

Contul 6228 "Cheltuieli privind comisioanele de administrare"

Este un cont sintetic de gradul II cu ajutorul căruia se ţine evidenţa comisioanelor datorate de către fonduri societăţilor de administrare a fondurilor.

Contul 6228 "Cheltuieli privind comisioanele de administrare" este un cont de activ.

În debitul contului 6228 "Cheltuieli privind comisioanele de administrare" se înregistrează:

sumele datorate societăţilor de administrare periodic pentru administrarea fondurilor (401, 408, 471, 512, 531, 542).

La sfârşitul perioadei soldul contului se transferă asupra contului de profit şi pierdere (121).

Contul 623 "Cheltuieli de reclamă şi publicitate"

Este un cont sintetic de gradul I cu ajutorul căruia se evidenţiază cheltuielile privind reclama sau publicitatea, exceptând cheltuielile de protocol.

Contul 623 "Cheltuieli de reclamă şi publicitate" este un cont de activ.

În debitul contului 623 "Cheltuieli de reclamă şi publicitate" se înregistrează:

sumele datorate sau achitate care privesc numai acţiuni de reclamă sau publicitate (401, 408, 471,512,531, 542).

La sfârşitul perioadei soldul contului se transferă asupra contului de profit şi pierdere (121).

Contul 635 "Cheltuieli cu taxe şi vărsăminte asimilate"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu taxe şi vărsăminte asimilate datorate instituţiilor din piaţa de capital. Acest cont este un cont de activ.

In debitul contului se înregistrează

-sumele datorate instituţiilor din piaţa de capital drept taxe şi vărsăminte asimilate (5121,5311,401) Contul 704 "Venituri din comisioane"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din comisioane aferente fondurilor, facturate sau pentru care nu s-au întocmit facturi (411,418,419,472,531).

Contul 7047 "Venituri din comisioane specifice fondurilor deschise de investiţii"

Este un cont sintetic de gradul II desfăşurat pe alte două conturi sintetice torul cărora se ţine evidenţa veniturilor din comisioane aferente vânzărilor sau răscumpărărilor unităţilor de fond.

Contul 7047 "Venituri din comisioane specifice fondurilor deschise de investiţii" este un cont de pasiv.

În creditul contului 7047 "Venituri din comisioane specifice fondurilor deschise de investiţii" se înregistrează:

sumele încasate din vânzarea sau răscumpărarea unităţilor de fond (5125, 5121, 418,419). La sfârşitul perioadei soldul conturilor se transferă asupra contului de profit şi pierdere (121).

Grupa 85 "Alte elemente de evidenţă şi de calcul specifice pieţei de capital"

Contul 851 "Diferenţa între valoarea de cumpărare şi valoarea de răscumpărare a unităţii de fond la care se calculează impozitul pe venit persoane fizice

şi pe profit persoane juridice nerezidente

În debitul contului se înregistrează impozitul pe venit persoane fizice şi pe profit persoane juridice nerezidente, calculat conform normelor legale la data efectuării tranzacţiilor şi reţinut la sursă, iar în creditul contului se înregistrează valoare impozitelor virate la buget.

Soldul contului reprezinta impozitele nevirate la buget.

Pentru o evidenţiere mai detaliată a operaţiunilor contabile, planul de conturi cuprinde conturi sintetice de gradul II şi III, a căror funcţii şi metodologie de utilizare sunt identice cu cele ale conturilor de gradul I pe care le preced.

CAPITOLUL VI

A. MONOGRAFIA PRIVIND ÎNREGISTREA

ÎN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI

ECONOMICE (pentru toate instituţiile, la care se adaugă monografiile prevăzute la capitolul VI, punctele B-E, după caz)

EXPLICATIE	CONT DEBITOR	CONT CREDITOR
CAPITAL ŞI REZERVE
1	Capitaluri
Subscrierea capitalului	456	1011
Aportul capitalului în natură şi numerar	% 205,208,211,212,213, 214,231,261,262,263, 265,302,501,503,506, 512,531,532	456
Concomitent se înregistrează trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat	1011	1012
Subscrierea la capital suplimentar ca primă	456	% 1011 104
Majorarea capitalului: -din primele legate de capital	% 129 117 106 104	101
Reducerea capitalului: financiare precedente	101	% 456 117
2	Rezerve
Constituirea rezervelor din:	% 104 129 117	106
Acoperirea din rezerve a pierderilor contabile aferente exerciţiilor anterioare	106	117
3	Subvenţii pentru investiţii primite sau de primit	% 203,205,211,212, 213,214,445, 512	131
Donaţii sau plusuri de inventar constatate la imobilizările necorporale sau corporale	% 203,205,211, 212,213,214	131
Inregistrarea cotei părţi din subvenţii, virată la venituri, concomitent cu amortizarea	131	758

- din profitul realizat în anul curent
- din profitul realizat în exerciţiile precedente
- din rezerve

- reducerea capitalului subscris de către acţionari (asociaţi)
- acoperirea pierderilor contabile din exerciţiile

- prime legate de capital
- profitul curent
- profitul nerepartizat aferent exerciţiilor precedente

Inregistrarea subvenţiei de restituit sau restituită	131	% 462,512
4	Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
Constituirea sau majorarea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli	681	151
Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli	151	781
5	Împrumuturi şi datorii asimilate
Imprumuturi din emisiuni de obligaţiuni	461 512,531 666 505 161 168	161 461 168 512,531 505 512,531
Prime de emisiune a obligaţiunilor	169 686	161 169
Credite bancare pe termen lung	512 666 162 168	162 168 512 512
6	Leasing financiar (locatar)
Primirea bunului în leasing	% 212,213	167
Dobânda aferentă	471	168
Inregistrarea facturii pentru rata scadentă	% 167 168 666	404 471
ACTIVE IMOBILIZATE
1	Intrarea imobilizărilor
Imobilizări necorporale obţinute din producţia proprie	% 203,205,208	233,721
Imobilizări necorporale în curs de realizare cu forţe proprii	233	721
Imobilizări corporale obţinute din producţia proprie	% 211,212,213,214	231,722
Imobilizări corporale în curs de realizare cu forţe proprii	231	722
Imobilizări corporale şi necorporale achiziţionate de la terţi	% 201 la 208 211 la 214	404
Imobilizări financiare achiziţionate	% 261 la 265	269

- subscrierea
- încasarea
- dobânzi datorate
- răscumpărarea
- anularea obligaţiunilor răscumpărate
- plata dobânzilor aferente

- înregistrarea
- trecerea pe cheltuieli

- primirea
- dobânzi acordate
- rambursarea
- plata dobânzilor aferente

- rata scadentă
- dobânda aferentă
- cheltuiala cu dobânda

Vărsăminte pentru imobilizări financiare	269	%
achizitionate	512,531
Titluri primite ca urmare a participării în natură la capitalul social al altei societăţi	261 la 265	211,212,213,214
	281	212, 213, 214
Diferenţa dintre valoarea titlurilor primite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale	261 la265	106
Titluri primite ca urmare a reinvestirii dividendelor	261 la 265	761
2	Amortizarea imobilizărilor
Amortizarea imobilizărilor corporale şi	681	%
necorporale	280,281
3	Creanţe imobilizate
lmprumuturile pe termen lung şi dobânzile	2673	512,531
aferente acordate societăţilor la care se deţin
participaţii	2674	763
Incasarea creanţelor şi dobânzilor aferente legate de participatii	512, 531	267
Garanţii depuse şi alte creanţe imobilizate la dispoziţia terţilor	267	512,531
Restituirea garanţiilor depuse şi a altor creanţe imobilizate	512,531	267
4	Ieşirea imobilizărilor
Vânzarea imobilizărilor necorporale	461	758
Scoaterea din evidenţă a imobilizărilor necorporale	%	203,205,208
	658
	280
Vânzarea imobilizărilor corporale	461	758
Vânzarea imobilizărilor corporale cu plata în rate	461	%
	758
	472
Scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale	%	211, 212,213,214
	658
	281
Vânzarea imobilizărilor financiare	461	764
Scoaterea din evidenţă a imobilizărilor financiare	%	261 la 265
- cu diferenţă dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale aduse ca aport - cu diferenţă dintre valoarea de înregistrare a titlurilor şi valoarea înregistrată în contul 1068	106
	664
5	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necoroorale, corporale şi în curs	681	290,291,293

- valoarea neamortizată
- amortizarea

- valoarea imobilizărilor corporale vândute
- dobânda de încasat aferentă ratelor

- valoarea neamortizată
- amortizarea

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare	686	296
Reducerea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea imobilizărilor necorporale, corporale şi în curs	290,291,293	781
Reducerea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea imobilizărilor financiare	296	786
STOCURI ŞI PRODUCŢIE IN CURS DE EXECUŢIE
Achiziţionarea stocurilor	302,303,308	401
Lucrările şi servicii în curs de execuţie	332	711
Reluarea producţiei, lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie, la începutul perioadei	711	332
Materiale date spre prelucrare sau în custodie la terţi	351	302,303
Primirea bunurilor de la terţi, inclusiv valoarea serviciilor prestate	302,303	% 351 401
Consumuri de materiale	602,603	302,303
Vânzarea către terţi a stocurilor	411	708
Concomitent scoaterea din evidenţă a stocurilor vândute	602,603,604	302,303
Lipsuri constatate cu ocazia inventarierii - materiale	602,603	302,303
Imputarea lipsurilor persoanelor vinovate	428,461	758
Constituirea sau majorarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor	681	392 la 395
Anularea sau diminuarea provizioanelor constituite pentru depreciere	392 la 395	781
DECONTĂRILE CU TERŢII
1	Decontările cu furnizorii
401,404		403,405
401		409
sau
404		232,234,767
401,404		767
Avansuri acordate furnizorilor	409	512,531
2	Decontări cu clienţii
418		708
411		418
Acceptarea efectelor comerciale de încasat	413	411
Primirea efectelor comerciale	511	413
Incasarea efectelor comerciale	512	511
Scontarea efectelor comerciale înainte de	%	511
scadenţă	512,667
Avansurile primite de la clienţi	512,531	419

- pe baza efectelor comerciale
- pe baza avansurilor plătite
- pe baza sconturilor obtinute ulterior

- vânzarea stocurilor pentru care nu s-au întocmit facturi
- emiterea facturii

Decontarea avansurilor primite	419	411
Diferenţele de curs valutar rezultate cu ocazia evaluării creanţelor în valută la data bilanţului sau la decontare:	% 512,665 512	411 % 411,765
Scoaterea din evidentă a clientilor incerţi	654	411
Reactivarea clienţilor scoşi din evidenţă	411	754
3	Decontări cu personalul
Salarii datorate personalului	641	421
Reţineri din salarii reprezentând avansuri, popriri, ajutorul de şomaj, impozitul pe salarii şi alte sume datorate	421	% 425,427,428,431, 437,444
Plata avansurilor cuvenite	425	512,531
Achitarea salariilor nete datorate personalului	421	512,531
Evidentierea ajutoarelor materiale	431	423
Reţineri din ajutoarele materiale şi drepturile de protectie socială	423	% 425,427,428,444
Achitarea sumelor nete reprezentând ajutoarele materiale şi drepturile de protectie socială	423	512,531
Drepturile de participare a salariatilor la profit	117	424
Impozitul aferent participării salariaţilor la profit	424	444
Plata drepturilor cuvenite din participarea salariaţilor la profit	424	512,513
Sume reprezentând salarii şi alte drepturi de personal neridicate	421,423,424	426
Achitarea drepturilor de personal neridicate	426	512,531
Prescrierea drepturilor de personal neridicate	426	758
Virarea popririlor efectuate asupra drepturilor de personal	427	512,531
Alte sume datorate salariaţilor	428	512,531
Încasarea altor sume datorate de salariaţi	512,531	428
4	Decontări cu asigurările şi protectia socială
Contribuţia unităţii pentru asigurările sociale şi constituirea fondului de şomaj	645	% 431 437
Virarea sumelor reprezentând contribuţia la asigurările sociale şi fondul de şomaj	% 431 437	512
5	Decontări cu bugetul statului şi alte fonduri speciale
a) Impozitul pe profit
Impozitul pe profit	691,698	441
Virarea la bugetul statului a impozitului datorat	441	512

- nefavorabile
- favorabile

b) Taxa pe valoarea adăugată
Evidenţierea TVA deductibilă:	4426 4426	401,404 512
TVA aferentă cumpărărilor devenită exigibilă	4426	4428
Evidenţierea TVA colectată aferentă vânzărilor	411,531	4427
TVA aferentă vânzărilor devenită exigibilă	4428	4427
Regularizarea TVA la sfârşitul perioadei:	4427 % 4427 4424	% 4426 4423 4426
Suportarea pe cheltuieli a TVA deductibilă conform prevederilor legale (ex. suma determinată prin prorata)	635	4426
Virarea TVA de plată	4423	512
Încasarea sau compensarea TVA de recuperat	512,4423	4424
c) Impozite şi taxe cuvenite bugetului de stat şi altor organisme publice
Evidenţierea altor impozite şi taxe (ex. impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, taxe de timbru, etc.)	635	446
Constituirea impozitului pe dividende	457	446
Constituirea datoriilor sau vărsămintelor către alte organisme publice	635	447
Achitarea impozitelor şi taxelor	444,4423,446,447,448	512
Alte datorii faţă de bugetul statului (amenzi, majorări, penalităţi, etc.)	658	448
Sume datorate de bugetul statului unităţii	448	758
Încasare de la bugetul statului a sumelor cuvenite	512	448
6	Decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii
Virări de sume între unităţi din cadrul grupului:	451 512,531	512,531 451
Dobânzi aferente împrumuturilor	451 666	766 451
Sumele depuse de către asociaţi sau lăsare temporar la dispoziţia unitătii	512,531	455
Dobânzi cuvenite asociaţilor pentru sumele depuse	666	455

- achiziţii interne;
- achiziţii din import

- TVA de plată;
- TVA de recuperat

- virarea sumelor
- încasarea sumelor

- cuvenite;
- datorate.

Restituirea către asociaţii a sumelor reprezentând disponibilităţi şi/sau dobânzi aferente acestora	455	512,531
Dividende datorate	117	457
Dividende nete achitate	457	512,531
Evidenţierea transferurilor din operaţiuni de asociere în participaţie:	704 la 788 458	458 602 la 688
Primirea sumelor din operaţiuni de asociere în participaţie:	458 602 la 688	704 la 788 458
Plata sumelor cuvenite coparticipantilor	458	512,531
Incasarea sumelor cuvenite coparticipanţilor	512,531	458
7	Debitori şi creditori diverşi
Diferenţe de curs valutar rezultate cu ocazia evaluării debitorilor diverşi în valută la data bilanţului sau la decontare	665 461	461 765
Lipsuri de valori imputate terţilor	461	758
Valoarea debitelor reactivate	461	754
Lichidarea debitelor constituite prin încasare sau scăzute din evidenţă ca insolvabile	% 512,531,658	461
Sume încasate de la creditori diverşi şi necuvenite	512,531	462
Diferenţele de curs valutar rezultate cu ocazia evaluării creditorilor diverşi în valută la data bilanţului sau la decontare	665 462	462 765
Lichidarea datoriilor faţă de creditorii diverşi	462	512,531
Disponibilităţi intrate în cont, neidentificate	512	473
Sume restituite de unitate în urma clarificării	473	512
8	Constituirea şi utilizarea provizioanelor pentru deprecierea creantelor
Provizioane constituite pentru deprecierea creantelor --:elienti	681	491
Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor -clienti	491	781
Provizioane constituite pentru deprecierea creanţelor -decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii	686	495
Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor -decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii	495	786

- venituri;
- cheltuieli.

- venituri;
- cheltuieli.

- nefavorabile
- favorabile

- nefavorabile
- favorabile

Provizioane constituite pentru deprecierea creanţelor -debitori diverşi	681	496
Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor -debitori diverşi	496	781
CONTURI DE TREZORERIE
Achiziţionarea investiţiilor financiare pe termen scurt	501 la 508	462,509,512,531
Vânzarea investiţiilor financiare pe termen scurt:	461 % 461 664	% 501, 502, 503, 506,508,764 501, 502, 503, 506,508
Anularea actiunilor proprii	101	502
Anularea obligaţiunilor emise	161	505
Ridicări de numerar de la bancă	581	512
Intrarea numerarului în casă	531	581
Depuneri de numerar la bancă din încasări	581 512	531 581
Acordarea avansurilor de trezorerie Decontarea avansurilor	542 % 302 la 308 531, 602 la 628	5311 542
Dobânzi datorate aferente perioadei	666	518
Virarea dobânzilor datorate	518	512
Dobânzi de încasat	518	766
Încasarea dobânzilor cuvenite	512	518
Sume încasate reprezentând credite bancare pe termen scurt	512	519
Dobânzi datorate aferente creditelor bancare pe termen scurt	666	519
Restituirea creditelor bancare pe termen scurt şi a dobânzilor aferente	519	512
Cumpărarea de alte valori	532	401,531
Deschiderea acreditivelor în favoarea terţilor	581 541	512 581
Utilizarea acreditivelor	401,4044	541
Constituirea provizioanelor pentru deprecierea investiţiilor financiare pe termen scurt	686	% 591 la 598
Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea investiţiilor financiare pe termen scurt	% 591 la 598	786
OPERAŢIUNI CU INSTRMENTE FINANCIARE DERIVATE
- depunerea marjei la societatea de brokeraj	508	5121

- în situaţia unui câştig financiar
- în situaţia înregistrării unei pierderi financiare

622	401
401	508
- Înregistrarea compensării profitului şi pierderii privind tranzactiile efectuate
508	7645
6643	508
- Încasarea diferenţei rămase în urma tranzacţionării de la societatea de brokeraj (marja - comision profit - pierdere)	5121	508

- înregistrarea comisionului datorat societăţilor de brokeraj
- plata comisionului către societatea de brokeraj (prin reţinerea valorii din marjă)

• pentru profit

• pentru pierdere

B. MONOGRAFIA ÎNREGISTRĂRII ÎN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERATIUNI PRIVIND

SOCIETĂT,ILE DE SERVICII DE INVESTIT, II FINANCIARE

Exnlicarea operaţiunii	Cont debitor	Cont creditor
1	2	3
I. OPERAŢIUNI EFECTUATE PENTRU CLIENŢI PE PIAŢA ORGANIZATĂ BVB
DEPUNEREA DE NUMERAR ŞI/SAU DE VALORI MOBILIARE
Incasarea de numerar prin casă pentru clienţi - în vederea cumpărării
de valori mobiliare - încasarea	5311	4191
- depunerea la bancă a numerarului	581	5311
Încasarea în cont disponibil clienţi, prin virament, a unei sume în vederea cumpărării de valori mobiliare	51212	4191
ÎNREGISTRAREA TRANZACŢIILOR
Inregistrarea cumpărării de valori mobiliare pentru un client	4191	4622
Inregistrarea comisionului cuvenit SSIF (venitul SSIF)	4111	7041
Reţinerea comisionului cuvenit SSIF - decontarea acestuia	4191	4111
Înregistrarea vânzării de actiuni pentru un client	4612	4191
Inregistrarea concomitentă a comisionului cuvenit SSIF (venitul SSIF)	4111	7041
Reţinerea comisionului cuvenit SSIF - decontarea acestuia	4191	4111
Inregistrarea compensării valorii tranzacţiilor executate pentru clienţi pe baza Raportului de compensare ( la valoarea cea mai mică dintre valoarea de plată şi valoarea de încasat)	4622	4612
Înregistrarea decontării prin bancă când:
- valoarea de plată este mai mică decât cea de încasat	5122	4612
- valoarea de plată este mai mare decât cea de încasat	4622	5122
Inregistrarea unor impozite, taxe, comisioane suportate şi reţinute de la client	4191	44621 sau
	44622
	4191	4627
	% 4462	51212
	4627

- înregistrarea reţinerii la sursă a impozitului pe venit pentru clienţi persoane fizice şi pe profit persoane juridice nerezidente privind vânzarea de valori mobiliare
- înregistrarea reţinerii comisioanelor cuvenite CNVM
- înregistrarea virării celor în drept a impozitului pe venit şi a comisioanelor datorate CNVM

Lichidarea numerarului din contul unui client la cererea acestuia (soldul)	4191 4191	51212 5311
II. OPERAŢIUNI EFECTUATE IN NUME PROPRIU PE PIAŢA ORGANIZATĂ BVB
ÎNREGISTRAREA TRANZACŢIILOR
Inregistrarea cumpărării de valori mobiliare în nume propriu	50312	4621
Inregistrarea vânzării de valori mobiliare în nume propriu, la un preţ sub preţul de achiziţie - se evidenţiază o diferenţă nefavorabilă	% 4611	50313
6642
Inregistrarea vânzării de valori mobiliare în nume propriu, la un preţ peste preţul de achiziţie - se evidenţiază o diferenţă favorabilă	4611	% 50313
7642
Inregistrarea compensării valorii tranzacţiilor efectuate în nume propriu pe baza Raportului de compensare (la valoarea cea mai mică dintre valoarea de plată şi valoarea de încasat)	4621	4611
Înregistrarea decontării prin bancă când:
- valoarea de plată este mai mică decât cea de încasat	5122	4611
- valoarea de plată este mai mare decât cea de încasat	4621	5122
Inregistrarea alimentării contului disponibilităţi proprii SSIF din contul de decontare - ca urmare a decontării tranzactiilor	51211	5122
La data decontării se mai fac următoarele înregistrări:
- pentru cumpărări de acţiuni (intrarea în portofoliu)	50311	50312
- pentru vânzări de acţiuni (ieşirea din portofoliu)	50313	50311
Alte înregistrări contabile privind SSIF:	5311	761
Alte înregistrări contabile privind SSIF:	51211	761
Primirea de titluri ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net	% 261	761
262
263
Vânzarea titlurilor primite în contul dividendelor (la valoarea negociată)	4617	7583
Scăderea din gestiune a titlurilor dobândite ca urmare a reinvestirii dividendelor -cu ocazia vânzării acestora	6583	% 261
262
263
Primirea de titluri ca urmare a majorării capitalului social al	%	758
	261	758
societăţilor la care se deţin participaţii -din reevaluare	261	analitic
262
263
Scăderea din evidenţă a titlurilor dobândite ca urmare a majorării capitalului social al societăţilor la care se deţin participaţii	658 analitic	% 261
262
263

- prin bancă
- prin casă

- Încasări de dividende de către SSIF
- • încasări în numerar
- • încasări prin bancă

Repartizarea profitului şi determinarea rezultatelor
- repartizarea profitului pentru constituire de rezerve legale	129	1061
- repartizarea profitului pentru acoperirea pierderilor contabile din	129	117
anii precedenţi
- repartizarea profitului pentru surse proprii de finanţare	129	1068
- repartizarea profitului pentru dividende	129	analitic
457
analitic
- determinarea rezultatelor	121	%
grupa 6
%	121
grupa 7
III. ÎNREGISTRAREA TRANZACŢIILOR ÎN SITUAŢIA CÂND UN SSIF ESTE MANDATAT DE CLIENŢI NEREZIDENŢI ŞI CARE NU AU REPREZENTANT FISCAL ÎN ROMÂNIA pe conturi în afara bilanţului -grupa 8
Deschiderea contului în valută pe numele clientului şi numai pentru operaţiuni pe piaţa de capital (analitic pe fel de valută, pe conturi în afara bilanţului)	8211	-
Înregistrarea tranzactiilor de cumpărare de valori mobiliare
- înregistrarea achiziţionării de valori mobiliare pentru clientul nerezident	4191	4622
- înregistrarea concomitentă a comisionului cuvenit SSIF (venitul SSIF)	4111	7041
- reţinerea comisionului cuvenit SSIF - decontarea acestuia	4191	4111
- înregistrarea decontării tranzacţiilor efectuate în numele clientului nerezident
51212 -	4191 8211
- înregistrarea efectuării plăţii la termen a acţiunilor achiziţionate (decontarea)	4622	5122
- decontarea comisionului cuvenit SSIF din contul clientului	51211	51212
- înregistrarea dobânzilor în devize la depozitul temporar al clientului (pe fel de valută)	8212
- înregistrarea dobânzii primite în lei la depozitul temporar al clientului	8222
Înregistrarea vânzării de valori mobiliare pentru un client nerezident
- înregistrarea tranzacţiei privind vânzarea valorilor mobiliare	4612	4191
- înregistrarea concomitentă a comisionului datorat SSIF-lui şi	4111	7041
reţinerea acestuia	4191	4111

- SSIF -ul deţine mandat de administrare de cont
- deschide cont bancar pe numele clientului, cont ce se va utiliza numai pentru operaţiuni pe piaţa de capital
- contul bancar deschis pe numele clientului se ţine şi se urmăreşte

- ieşirea la licitaţie şi scăderea concomitentă a contului din afara bilanţului cuc/valoarea valutei
- • licitaţie
- • concomitent scăderea valutei din contul de ordine şi evidenţe

- înregistrarea impozitului pe profit pentru persoane juridice nerezidente şi reţinerea acestuia la sursă	4191	44622
- înregistrarea decontării tranzacţiei privind vânzarea de valori mobiliare	5122	4612
- plata eventualelor diferenţe către client pe cont de mandat lei	4191	51212
IV. INREGISTRAREA TRANZACŢIILOR ÎN SITUAŢIA CÂND UN CLIENT NEREZIDENT ARE CUSTODE O BANCĂ grupa 8
Înregistrarea cumpărării de valori mobiliare
- înregistrarea achiziţionării de valori mobiliare pentru clientul nerezident (respectiv datoria clientului către piaţa organizată)	84191 -	- 84621
- înregistrarea comisionului datorat SSIF şi reţinerea acestuia	4111 4191	7041 4111
- înregistrarea încasării efective a comisionului cuvenit SSIF -lui de la client	51211	4191
- concomitent cu încasarea comisionului se înregistrează şi închiderea operaţiunii de tranzacţionare odată cu decontarea efectuată direct de către banca custode a clientului	84621 -	- 84191
Înregistrarea tranzacţiilor de vânzări de acţiuni
- înregistrarea vânzării de valori mobiliare pentru clientul nerezident	84611 -	- 84191
- înregistrarea comisionului datorat SSIF-lui şi reţinerea acestuia	4111 4191	7041 4111
- înregistrarea încasării efective a comisionului cuvenit SSIF-lui de la client	51211	4191
- concomitent cu încasarea comisionului se înregistrează şi închiderea operaţiunii de tranzacţionare odată cu decontarea efectuată direct de către banca custode a clientului, inclusiv impozitul pe profit clienţi persoane juridice nerezidente	- 84191 84462	84611 - -

- SSIF -ul nu deţine mandat de administrare de cont
- administrarea contului clientului se face de către banca custode (respectiv plăţile sau încasările privind operaţiunile de pe piaţa de capital)
- valoarea tranzacţiilor şi a impozitului pe profit persoane juridice nerezidente se urmăreşte de SSIF pe conturi din afara bilanţului -

C. MONOGRAFIA ÎNREGISTRĂRII ÎN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERATIUNI PRIVIND SOCIETĂŢILE DE INVESTIŢII FINANCIARE

Explicarea operaţiunii	Cont debitor	Cont creditor
1	2	3
1	Înregistrarea achiziţionării de titluri prin subscriere la majorarea capitalului social a unui emitent în baza hotărârii AGA	% 261,262,263 sau 265	51211, 5311
2	Inregistrarea achiziţionării de titluri pe bază de contract de vânzare-cumpărare - Plata titlurilor achiziţionate	%	269
261,262,263
sau 265
269		%
51211
sau 5311
3	Inregistrarea titlurilor primite cu titlu gratuit ca urmare a încorporării rezervelor la societăţile la care se deţin participaţii	%	1065
261,262,263		analitic
sau 265		distinct
1065		%
261,262,263
sau 265
4617		764
5121		4617
4.	Înregistrarea titlurilor primite sau cedate ca urmare a operaţiunilor de compensare, regularizare, schimburi de titluri efectuate prin acte de cesiune încheiate în cadrul procesului de privatizare cu APAPS (FPS) şi/sau alte entităţi abilitate legal, precum şi a celor rezultate din operaţiuni de divizare, fuziune şi/sau transferuri interne -schimburi de acţiuni	% 261,262,263 sau 265	1068 analitic distinct
- ieşirea de titluri
- ieşirea de titluri	1068	% 261,262,263 sau265
5	Inregistrarea titlurilor achiziţionate prin intermediul SSIF de pe pieţele reglementate - alimentarea contului deschis la SSIF	4617 analitic SSIF	51211
- înregistrarea (la data de decontare Şl la valoarea de	%	4617
achiziţie) a titlurilor achiziţionate	261,262,263	analitic SSIF
- pentru deţineri pe o perioadă mai mare de un an	sau 265

- Scăderea din evidenţă a titlurilor dobândite gratuit ca urmare a vânzării acestora
- Vânzarea titlurilor
- Încasarea valorii

- în scop speculativ	50311	4617 analitic SSIF
6	Înregistrarea vânzării de titluri de plasament prin intermediul SSIF portofoliu speculativ -descărcarea gestiunii	50311	261,262,263
		4617 50313	% 50313 7642 50311
		50311	261,262,263
		% 4617 6642 50313	50313 50311
		7	Inregistrarea dividendelor de încasat aferente titlurilor deţinute la societăţi comerciale	4617 analitic distinct	761
% 51211 531	4617 analitic distinct	7
8 9	Inregistrarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor financiare Înregistrarea provizioanelor pentru litigii sau alte elemente a căror realizare sau plată este incertă	6863	296 (analitic)
		296 (analitic)	7863
		1066	261
		6812	1511
		1511	7812
10	Inregistrarea transferului de titluri din portofoliul pe termen lung în portofoliul speculativ şi invers	50311	261 analitic
10		261 analitic	50311

- Vânzarea de titluri deţinute -când valoarea de vânzare este mai mare decât costul achiziţiei
- - transferul acţiunilor din portofoliu pe termen lung în
- - înregistrarea tranzacţiei şi a câştigului
- Vânzarea de titluri deţinute -când valoarea de vânzare este mai mică decât costul achiziţiei
- - transferul acţiunilor din portofoliu pe termen lung în portofoliu speculativ
- - înregistrarea tranzacţiei şi a pierderii
- - descărcarea gestiunii

- înregistrarea dividendelor de încasat (constituirea dreptului)
- încasarea dividendelor

- constituirea sau majorarea provizionului
- anularea sau diminuarea provizionului constituit
- înregistrarea deprecierilor ireversibile pentru imobilizările financiare pentru care există înregistrate ajustări pozitive
- constituirea sau majorarea provizionului
- anularea sau diminuarea provizionului

- din portofoliul pe termen lung în cel speculativ
- din portofoliul speculativ în cel pe termen lung

11	Înregistrarea comisioanelor şi a altor cheltuieli aferente activităţii de intermediere realizate prin SSIF cu excepţia celor care pot fi afectate direct tranzacţiei	6225	401 analitic SSIF
12	Inregistrarea constituirii sau lichidării depozitelor bancare în valută
		26781 51241
		% 472 26791 sau analitic 26795 distinct 51241 % 26791 sau 26795
		472 analitic 763 distinct
% 765 26781 sau 26785
665 % 26781 sau 26785
13	Inregistrarea dobânzilor aferente disponibilităţilor aflate în conturi curente	5187 766 analitic
		51211 5187 analitic
		5187 766
		666 5187 analitic
14	Înregistrarea unor operaţiuni privind obligaţiunile şi alte titluri de plasament	50611 51211 50811 51211
		4617 % analitic 50611 7642
	- vânzarea de obligaţiuni la o valoare mai mică decât valoarea de achiziţie	% 4617 50611 analitic

- constituirea la termen
- angajarea dobânzii cuvenite (la data constituirii depozitului)
- încasarea dobânzii (la data scadentă)
- înregistrarea pe venituri a dobânzii aferente depozitului constituit.

- înregistrarea diferenţelor favorabile de curs valutar rezultate la sfârşitul exerciţiului financiar
- înregistrarea diferenţelor nefavorabile de curs valutar rezultate la sfârşitul exerciţiului financiar

- înregistrarea dobânzilor de încasat (constituirea dreptului)
- înregistrarea dobânzii primite
- închiderea contului dobânzi de încasat ş1 reflectarea eventualelor diferenţe pe venituri sau cheltuieli
- - diferenţe în plus (venituri)
- - diferenţe în minus (cheltuieli)

- achiziţionarea de obligaţiuni
- achiziţionarea altor titluri de plasament
- vânzarea de obligaţiuni la o valoare mai mare decât valoarea de achiziţie

6642
4617 analitic	% 50811 7642
% 4617 analitic 6642	50811
% 50881 sau 50883	472 analitic distinct
- înregistrarea încasării dobînzii la scadenţă pentru obligaţiuni sau alte titluri de plasament	51211	%50881
% 50881 sau 50883	766
666	% 50881 sau 50883
472 analitic distinct	766
% 261,262,263 sau 265	50611
15	Inregistrarea diferenţelor temporare de valoare rezultate între valoarea de cost istoric şi valoarea justă a titlurilor de participare (titluri imobilizate) - înregistrarea diferenţelor favorabile	% 261,262,263 sau 265 analitic distinct	1066
15	Inregistrarea diferenţelor nefavorabile (în limita soldului creditor al contului 1066, pentru diferenţa neacoperită urmând să se constituie provizioane)	1066	% 261,262,263 sau 265 analitic distinct
16	Înregistrarea unor regularizări ale portofoliului iniţial de constituire a SIF-urilor, ca urmare a unor corecţii efectuate de emitenţii la care se deţin participaţii
- intrări titluri	%	1068

- vânzarea altor titluri de plasament la o valoare mai mare decât valoarea de achiziţie
- vânzarea altor titluri de plasament la o valoare mai mică decât valoarea de achiziţie
- înregistrarea angajării dobânzii cuvenite (de încasat) pentru obligaţiuni sau alte titluri de plasament

- înregistrarea eventualelor diferenţe faţă de dobânda iniţial prestabilită (angajată) şi înregistrată
- - când se primeşte o valoare mai mare
- - când se primeşte o valoare mai mică
- înregistrarea pe venituri a dobânzii obligaţiunilor sau altor titluri de plasament iniţial constituită şi înregistrată, la data scadenţei dobânzii sau la sfârşitul exerciţiului financiar
- înregistrarea convers1e1 unor obligaţiuni în acţiuni ale emitentului

261,262,263 sau 265 analitic distinct
- ieşiri titluri	1068	% 261,262,263 sau 265 analitic distinct
17	Înregistrarea de taxe, comisioane şi cotizaţii	622 analitic	% 401 analitic sau 51211
17	Înregistrarea de taxe, comisioane şi cotizaţii	6352	% 401 analitic sau 51211
18	Înregistrarea cheltuielilor ocazionate de publicarea rapoartelor, situaţiilor financiare, communicate, diverse etc.	628	% 401 analitic sau 51211

- comisioane, onorarii şi cotizaţii
- taxe diverse

D. MONOGRAFIA ÎNREGISTRĂRII ÎN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI PRIVIND

FONDURILE DESCHISE DE INVESTIŢII

Explicarea operaţiunii	Cont debitor	Cont creditor
1	2	3
1. CONSTITUIREA FONDULUI	5121	452
- Inregistrarea vânzării unităţilor de fond ca urmare a ofertei publice	5121	452
- Inregistrarea pe contul de capital la valoare nominală a unităţii vândute	452	1017
2. VÂNZAREA UNITĂŢILOR DE FOND PRINTR-UN DISTRIBUITOR AUTORIZAT
Situaţia în care preţul de emisiune este mai mare decât valoarea nominală
- înregistrarea vânzării, inclusiv comisionul	461 analitic distribuitor	% 452
70471
- operarea înregistrării vânzării unităţilor de fond pe contul de capital la valoarea nominală şi diferenţe de emisie	452	% 1017
1045
- înregistrarea decontării prin bancă cu distribuitorul	5121	461 analitic distribuitor
Situaţia în care preţul de emisiune este mai mic decât valoarea nominală
- înregistrarea vânzării inclusiv comisionul	461	%
analitic distribuitor	452
70471
- operarea înregistrării vânzării unităţilor de fond pe contul de capital la valoarea nominală şi diferenţe de emisie	% 452	1017
1045
- înregistrarea decontării prin bancă cu distribuitorul	5121	461 analitic distribuitor

3. ACHIZIŢIONAREA DE ACŢIUNI PE O PIAŢĂ ORGANIZATĂ PRINTR-O SSIF
- înregistrarea deschiderii cont client la SSIF	481 analitic SSIF	5121
- înregistrarea achiziţionării de acţiuni pe baza Raportului de tranzacţionare primit de la SSIF	5031 analitic acţiune	481 analitic SSIF
- înregistrarea comisionului cuvenit şi datorat SSIF	6225	481 analitic SSIF
4. RĂSCUMPĂRAREA UNITĂŢILOR DE FOND PRIN BANCA DEPOZITARĂ SAU PRIN DISTRIBUITORUL AUTORIZAT
Situaţia în care preţul de răscumpărare este mai mare decât valoarea nominală
- înregistrarea răscumpărării cu reţinerea comisionului de răscumpărare şi a impozitului pe venit pentru persoane fizice (la sursă) - prin depozitar (o bancă)	452	% 53llsau5121 446 70472
- şi concomitent operarea înregistrării pe contul de capital la valoarea nominală şi diferenţa de emisie a răscumpărării	% 1017 1045	452
- înregistrarea răscumpărării cu reţinerea comisionului de răscumpărare şi a impozitului pe venit pentru persoane fizice (la sursă) -prin distribuitorul autorizat	452	% 462 analitic distribuitor 446 70472
- şi concomitent operarea înregistrării vânzării pe contul de capital la valoarea nominală şi diferenţe de emisie a răscumpărării	% 1017 1045	452
- înregistrarea decontării prin bancă cu distribuitorul	462 analitic distribuitor	5121
Situaţia în care preţul de răscumpărare este mai mic decât valoarea nominală
- înregistrarea răscumpărării cu reţinerea comisionului de răscumpărare -prin depozitar (o bancă)	452	% 5121 70472
- şi concomitent operarea înregistrării pe contul de capital la valoarea nominală şi diferenţe de emisie a răscumpărării	1017	% 452 1045

- înregistrarea răscumpărării cu reţinerea comisionului de răscumpărare prin -distribuitorul autorizat	452	% 462 analitic distribuitor 70472
- şi comcomitent operarea înregistrării pe contul de capital la valoarea nominală şi diferenţe de emisie a răscumpărării	1017	% 452 1045
- înregistrarea decontării prin bancă cu distribuitorul	462 analitic distribuitor	5121
5. VANZAREA ACŢIUNILOR DIN PORTOFOLIU	481 analitic SSIF	% 5031 analitic 7642
La un preţ mai mare decât cel de achiziţie (cu profit)
- înregistrarea vânzării acţiunilor de către SSIF
- înregistrarea decontării tranzacţiei cu SSIF, cu reţinerea comisionului de către acesta	% 5121 6225	481 analitic SSIF
La un pret mai mic decât cel de achizitie (cu pierdere)	% 481 analitic SSIF 6642	5031 analitic
- înregistrarea vânzării acţiunilor de către SSIF	% 481 analitic SSIF 6642	5031 analitic
- înregistrarea decontării tranzacţiei cu SSIF, cu reţinerea comisionului de către acesta	% 5121 6225	481 analitic SSIF
6. CONSTITUIREA UNUI DEPOZIT PE TERMEN SCURT	267 analitic depozit	5121
Înregistrarea constituirii depozitului conform contract	267 analitic depozit	5121
- înregistrarea comisionului bancar	627	5121
- înregistrarea dobânzii de încasat (cota eşalonată - parţială, lunară, până la scadentă) necesară calculului activului net	267 analitic depozit	766
- înregistrarea lichidării depozitului la scadenţă	5121	267 analitic depozit
- înregistrarea dobânzii încasate la scadenţă	5121	267 analitic depozit
267	766
267 (roşu)	766 (roşu)
- înregistrarea lunară pe rezultate a dobânzii	766	121
7. ACHIZIŢIONAREA CERTIFICATELOR DE TREZORERIE

- concomitent se fac corecţiile:
- • pentru o dobândă primită mai mare decât dobânda constituită ( în negru)
- • pentru o dobândă primită mai mică decât dobânda constituită ( în roşu)

Înregistrarea achiziţionării	267 analitic	5121
- înregistrarea comisionului bancar achitat	471 analitic	5121
- înregistrarea cotei părţi de comision (cota eşalonată- parţială, lunară) - necesară calcului activului net	627	471 analitic
- înregistrarea dobânzii de primit aferentă certificatelor (cota eşalonată- parţială, lunară) până la scadenţă	267 analitic	766
- înregistrarea c/v certificatelor de trezorerie ajunse la scadenţă	5121	267 analitic
- înregistrarea c/v dobânzii aferente certificatelor de trezorerie încasată la scadentă	5121	267 analitic
constituită ( în roşu)	267	766
constituită ( în roşu)	267 (roşu)	766 (roşu)
- înregistrarea lunară pe rezultate a dobânzii	766	121
8. VANZAREA CERTIFICATELOR DE TREZORERIE îNAINTE DE SCADENŢA
- înregistrarea dobânzii de primit aferentă certificatelor de trezorerie (cota eşalonată - parţială, lunară) până la scadenţă, necesară calculului activului net	267 analitic	766
- încasarea contravalorii certificatelor şi a dobânzii calculate	5121	% 267 analitic 267 analitic
constituită (în negru)	267 analitic	766
267 analitic (roşu)	766 (roşu)
766	121
9. ACHIZIŢIONAREA TITLURILOR DE CREDIT (OBLIGAŢIUNI, BILETE LA ORDIN ETC.) (acestea sunt achiziţionate uneori cu discount sau cu dobândă faţă de valoarea lor nominală)
- înregistrarea achiziţionării unor titluri de credit	5061	5121
- înregistrarea dobânzii de primit aferentă (cota eşalonată - parţială, lunară) până la scadenţă, necesară calculului activului net	50881	766

- concomitent se fac corecţiile:
- • pentru o dobândă primită mai mare decât dobânda constituită ( în negru)
- • pentru o dobândă primită mai mică decât dobânda

- concomitent se fac corecţiile:
- • pentru o dobândă primită mai mare decât dobânda

• pentru o dobândă primită mai mică decât dobânda constituită (în roşu)

• înregistrarea lunară pe rezultate a dobânzii

- înregistrarea titlurilor ajunse la scadenţă şi a dobânzii primite aferente acestora	5121	% 5061 50881
50881	766
50881 (roşu)	766 (roşu)
766	1212
10. ÎNREGISTRAREA COMISIOANELOR DATORATE DE FOND (conform contracte)
Comisionul de administrare
- înregistrarea comisionului de administrare datorat societăţii de administrare (cota eşalonată, lunară, până la primirea facturii) necesară calculului activului net	6228	408 analitic
- înregistrarea facturii definitive privind comisionul de administrare emisă de societatea de administrare cu o valoare mai mare decât comisionul constituit (creşterea cheltuielilor în negru)	% 408 analitic 6228 (negru)	401* analitic
- înregistrarea facturii definitive privind comisionul de administrare emisă de societatea de administrare cu o valoare mai mică decât comisionul constituit (diminuarea cheltuielilor în roşu)	% 408 analitic 6228 (roşu)	401* analitic
- înregistrarea lunară pe rezultate a comisionului	121	6228
- înregistrarea plăţii facturii	401* analitic	5121
Comisionul de depozitare	6224	462 analitic
- înregistrarea comisionului datorat depozitarului (cota eşalonată, lunară, până la efectuarea plăţii) necesară calculului activului net	6224	462 analitic
- înregistrarea plăţii privind comisionul de depozitare cu o valoare mai mare decât comisionul constituit (creşterea cheltuielilor în negru)	% 462 analitic 6224 (negru)	5121
- înregistrarea plăţii privind comisionul de depozitare cu o valoare mai mică decât comisionul constituit (diminuarea cheltuielilor în roşu)	% 462 analitic 6224 (roşu)	5121
- înregistrarea lunară pe rezultate a comisionului	121	6224
- înregistrarea plăţii facturii	401 analitic	5121

- concomitent se fac corecţiile:
- • pentru o dobândă primită mai mare decât dobânda constituită (în negru)
- • pentru o dobândă primită mai mică decât dobânda constituită (în roşu)
- • înregistrarea lunară pe rezultate a dobânzii

*Pe bază de factură, emisă de SAI

Comisionul distribuitorilor
- înregistrarea comisionului datorat distribuitorilor (cota eşalonată, lunară, până la primirea facturii necesară calculului activului net)	6225	408 analitic
% 408 analitic 6225 (negru)	401* analitic
% 408 analitic 6225 (roşu)	401* analitic
- înregistrarea lunară pe rezultate a comisionului	121	6225
- înregistrarea plăţii facturii	401* analitic	5121
11. ÎNREGISTRAREA UNUI ÎMPRUMUT , cu respectarea prevederilor reglementărilor CNVM
Primirea împrumutului	5121	167 analitic
- constituirea şi înregistrarea dobânzii aferente împrumutului	666	168 analitic
- achitarea împrumutului şi a dobânzii la scadenţă	% 167 168	5121
- înregistrarea pe rezultate, lunară a cheltuielilor cu dobânda	121	666
12. INREGISTRAREA CHELTUIELILOR DE AUDIT SAU ALTE ONORARII ŞI COTIZAŢII
- înregistrarea unor astfel de cheltuieli (cota eşalonată, lunară, până la primirea facturii), necesară calculului activului net	% 6226 sau 6229	408 analitic
- înregistrarea primirii facturii de la prestatorii de servicii
% 408 analitic 6226,6229 (negru)	401* analitic
% 408 analitic 6226,6229 (roşu)	401* analitic
- înregistrarea pe rezultate, lunar a cheltuielilor de audit sau alte onoraru	121	% 6226,6299

- înregistrarea primirii facturii definitive de la distribuitori
- • în cazul când comisionul datorat distribuitorului este mai mare decât cel constituit (creşte cheltuiala în negru)
- • în cazul când comisionul datorat distribuitorului este mai mic decât cel constituit (diminuarea cheltuielii în roşu)

• în cazul când valoarea facturii de plată este mai mare decât valoarea constituită (creşte cheltuiala în negru)

• în cazul când valoarea facturii de plată este mai mică decât valoarea constituită (diminuarea cheltuielii în roşu)

- înregistrarea plăţii facturii		401* analitic	5121
13. ÎNREGISTRAREA TITLURJLOR DOBÂNDITE (primite ca		%	761
urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net)		262
263
265
14. INREGISTRAREA DIVIDENDELOR DE INCASAT DIN PARTICIPATU
- înregistrarea unei cote părţi lunare privind dividende de încasat din participatii - necesar calculului activului net		461 analitic	761
5121	%
461analitic
761
(negru)
5121	%
461,761
(roşu)
- înregistrarea lunară pe rezultate a c/v dividendelor		761	121
15. ÎNREGISTRAREA PENALIZĂRJLOR ÎNCASATE DE LA DISTRJBUITORJ PENTRU VIRAREA CU ÎNTÂRZIERE A SUMELOR ÎNCASATE
Inregistrarea penalizărilor când distribuitorul le achită cu ordin de plată		461	758
		5121	461 analitic
		758 analitic	121
Înregistrarea penalizărilor când acestea sunt reţinute din drepturile cuvenite distribuitorului - constituirea şi înregistrarea		461	758
401*	%
analitic	5121
461
analitic
758	121
analitic
16. OPERAŢIUNI ŞI INREGISTRĂRJ CONTABILE PENTRU DETERMINAREA CREŞTERJI/ DESCREŞTERJI LUNARE A VALORJI UNITĂŢII DE FOND
Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli - la finele fiecărei		%	121
luni şi determinarea rezultatului		GRUPA 7
121	%
GRUPA6

- înregistrarea încasării efective a c/v dividendelor
- • în situaţia primirii unei valori mai mari de dividende faţă de valoarea constituită
- • în situaţia primirii unei valori mai mici de dividende faţă de valoarea constituită

• constituirea şi înregistrarea
• încasarea penalizărilor pretinse prin bancă
• înregistrarea la finele lunii pe rezultate

- înregistrarea plătii facturii de comision distribuitorului mai puţin penalizarea
- înregistrarea la finele lunii pe rezultate

Repartizarea lunară a rezultatului - în situaţia realizării de profit ( SOLD CREDITOR CT. 121)	129	1045
17. ÎNREGISTRĂRI CONTABILE LA FINELE EXERCIŢIULUI FINANCIAR	121	129
- înregistrarea închiderii repartizării profitului din cursul anului	121	129
- înregistrarea închiderii repartizării pierderii din cursul anului	117	121

E. MONOGRAFIA ÎNREGISTRĂRII ÎN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERATIUNI PRIVIND SOCIETĂŢILE DE BROKERAJ ŞI CASELE DE COMPENSAŢIE ,

I. SOCIETĂT. ILE DE BROKERAJ

Explicarea operatiunii	Cont debitor	Cont creditor
1	2	3
A. TRANZACŢIILE IN NUME PROPRIU
Înregistrarea constituirii şi virării fondului de garantare la Casa de	26788	%
Compensaţie (CC) - în funcţie de numărul de contracte (prin casă sau	analitic CC	5311 sau
bancă)	51211
Inregistrarea depunerii de către societatea de brokeraj a marjei pentru tranzacţii în nume propriu (np)	4615 analitic CC np	51211
Inregistrarea la sfârşitul zilei de tranzacţionare a marjei necesare pentru poziţiile deschise în futures şi options în nume propriu	5082	4615 analitic CC np
Înregistrarea la sfârşitul zilei de tranzacţionare a diminuării poziţiei deschise şi a marjei aferente, în nume propriu	4615 analitic CC np	5082
Inregistrarea constituirii comisionului datorat Casei de Compensaţie - în nume propriu şi în numele clienţilor	6223	401 analitic CC
Inregistrarea reţinerii comisionului datorat Casei de Compensaţie din marja depusă în nume propriu	401 analitic CC	4615 analitic CC np
Înregistrarea la societatea de brokeraj a profitului sau a pierderii relative din tranzacţii în nume propriu -la sfârşitul zilei	4615 analitic CC np	472
	471	4615 analiticCCnp
Inregistrarea stornării la societatea de brokeraj a profitului sau a pierderii relative din tranzacţii în nume propriu -la începutul zilei următoare ( în roşu)	4615 analitic CC np (în roşu)	472 (în roşu)
	471 (în roşu)	4615 analitic CC np (în roşu)
Inregistrarea la societatea de brokeraj (la scadenţa contractelor) a compensării profitului şi a pierderii din tranzacţii futures efectuate în nume propriu	4615	7643
	analitic CCnp 6643	4615 analitic CC np
Înregistrarea la societatea de brokeraj, la sfârşitul zilei, a primei încasate şi primei plătite din tranzacţii cu opţiuni efectuate în nume propnu - prime încasate	4615 analitic CC np	7643
- prime plătite	6643	4615 analitic CC np
Inregistrarea la societatea de brokeraj, la sfârşitul zilei, a apelului în marjă pentru poziţiile deschise în nume propriu	5082	4625 analitic CC np

- profitul relativ pentru tranzacţiile efectuate în nume propriu
- pierderea relativă pentru tranzacţiile efectuate în nume propriu;

- profitul relativ pentru tranzacţiile efectuate în nume propriu (în roşu)
- pierderea relativă pentru tranzacţiile efectuate în nume propriu (în roşu)

- pentru profit
- pentru pierdere

Inregistrarea răspunsului la apel prin:

4625

analitic CC no

5082

4625

analitic CC np

51211 sau

5311

B. TRANZACŢIILE ÎN NUME CLIENT

Inregistrarea încasării marjei de la clienţi (prin bancă) (el)

51212

4191

analitic el

Inregistrarea depunerii de către societatea de brokeraj a marjei clientului la Casa de Compensaţie

4616

analitic CC el

51212

Inregistrarea reţinerii comisionului datorat Casei de Compensaţie din maria depusă în numele clientilor

401

analitic CC

4616

analitic CC el

Inregistrarea comisionului cuvenit societăţii de brokeraj de la clienţi

4111

analitic el

7043

Inregistrarea încasării comisionului de la clienţi (prin reţinerea

valorii din marjă)

4191

analitic el

4111

analitic el

Inregistrarea la societatea de brokeraj a profitului sau a pierderii

relative din tranzacţii în numele clienţilor -la sfârşitul zilei

clientului

4616

analitic CC el

4191

analitic el

4191

analitic el

4616

analitic CC el

Inregistrarea la sfârşitul zilei de tranzacţionare a primei încasate şi a primei plătite pentru opţiunile efectuate în numele clienţilor

4616

analitic CC el

4191

analitic el

4191

analitic el

4616

analitic CC el

Inregistrarea la societatea de brokeraj (la scadenţa contractelor futures) a câştigului şi a pierderii din tranzacţii efectuate în numele clienţilor

4616

analitic CC el

4191

analitic el

4191

analitic el

4616

analitic CC el

Înregistrarea la societatea de brokeraj, la sfârşitul zilei, a apelului în marjă pentru pozitiile deschise la CC în numele clientilor

4616

analitic CC el

4626

analitic CC el

Înregistrarea răspunsului la apel CC prin:

4626

analitic CC el

4616

analitic CC el

4626

analitic CC el

51212 sau

5311

Inregistrarea apelului în marjă al societăţii de brokeraj către clientul nr.I - la sfârşitul zilei

4626

analitic CC el

4191

analitic el

- reducerea numărului de poziţii deschise, respectiv a marjei necesare, până la limita apelului
- suplimentarea marjei prin trimiterea sumei echivalente cu apelul în marjă

- profitul relativ pentru tranzacţiile efectuate în numele clientului
- pierderea relativă pentru tranzacţiile efectuate în numele

- prime încasate
- prime plătite

- pentru profit
- pentru pierdere

- reducerea numărului de poziţii deschise în numele clienţilor, respectiv a marjei necesare, până la limita apelului
- suplimentarea marJe1 la cc pnn trimiterea sumei echivalente cu apelul în marjă

Inregistrarea răspunsului dat de client la apelul societăţii de brokeraj prin:

respectiv a marjei necesare, până la limita apelului

4191

analitic el

4616

analitic el

51212 sau

5311

4616

analitic el

Inregistrarea încasării diferenţei rămase din tranzacţionare de la Casa de Compensaţie şi a garanţiei depuse

51212

51211

4616

analitic CC el

4615

analitic CC np

51211

26788

analitic CC

- reducerea numărului de poziţii deschise de client,
- suplimentarea marJe1 la societatea de brokeraj prm trimiterea sumei echivalente cu apelul în marjă

- diferenţe rămase din tranzacţionare
- garanţia depusă

II. CASA DE COMPENSATIE

Inregistrarea încasării fondului de garantare de la societatea de	%	1671
brokeraj (SB)-prin casă sau bancă	5311	analitic SB
51212
Inregistrarea încasării marjei de la societatea de brokeraj de către Casa de Compensaţie -prin bancă	51212	4191 analitic SB
Înregistrarea facturii emise de Casa de Compensaţie pentru încasarea comisionului datorat de societatea de brokeraj	4111 analitic SB	7043
Inregistrarea încasării comisionului facturat Şl datorat de	4191	4111
societatea de brokeraj (prin reţinerea valorii dinmarja depusă)	analitic SB	analitic SB
Inregistrarea la Casa de Compensaţie (la încheierea tranzacţiilor) a compensării câştigului şi pierderii din tranzacţii pentru fiecare societate de brokeraj - pentru societatea de brokeraj nr. 1; - pentru societatea de brokeraj nr. 2; - compensarea tranzacţiilor (cu valoarea cea mai mică dintre valoarea de plată şi valoarea de încasat);	4615 sau 4616 analitic SB 1	4191 analitic SB 1
	4191 analitic SB 2	4625 sau 4626 analitic SB 2
	4625 sau 4626 analitic SB 2	4615 sau 4616 analitic SB 1
Inregistrarea la Casa de Compensaţie a restituirii diferenţei rămase din tranzacţionare şi restituirea garanţiei depuse - diferenţa rămasă din tranzacţionare; - garanţia depusă.	4191 analitic SB	51212
	1671 analitic SB	51212

CAPITOLUL VII

TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALAŢA DE VERIFICARE ÎN NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL

CONTURI NOI

CONTURI VECHI

Simbo I Denumire cont

I cont

Simbol Denumire cont

cont I

CLASA 1 -CONTURI DE CAPITALURI

GRUPA IO-CAPITAL ŞI REZERVE

101	Capital	101	Capital social
101	Capital	108	Contul întreprinzătorului individual
1011	Capital subscris nevărsat	1011	Capital subscris nevărsat
1012	Capital subscris vărsat	1012	Capital subscris vărsat
104	Prime de capital	104	Prime legate de capital
1041	Prime de emisiune	1041	Prime de emisiune sau de aport /analitic distinct
1042	Prime de fuziune	1042	Prime de fuziune
1043	Prime de aport	1041	Prime de emisiune sau de aport /analitic distinct
1044	Prime de conversie a obligaţiunilor în actiuni	-	Cont nou
105	Rezerve din reevaluare	105	Diferenţe din reevaluare
1051	Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al primului an de aplicare a ajustării inflaţiei	-	Cont nou
1058	Rezerve din reevaluare dispuse prin acte normative	-	Contnou
106	Rezerve	106	Rezerve
1061	Rezerve legale	1061	Rezerve legale
1062	Rezerve pentru actiuni proprii	-	Cont nou
1063	Rezerve statutare sau contractuale	1063	Rezerve statutare
10651)	Rezerve constituite din valoarea titlurilor/acţiunilor dobândite cu titlu gratuit de la societăţile la care se deţin participaţii (se utilizează numai de SIF)	1061) 1181)	Alte rezerve -analitic distinct Alte fonduri -analitic distinct
1066	Rezerve din evaluarea la valoarea justă	-	Cont nou
1068	Alte rezerve	1068	Alte rezerve
		111	Fondul de dezvoltare
		118	Alte fonduri /analitic distinct
107	Rezerve din conversie	-	Cont nou

I) Se utilizează la transpunere de societăţile de investiţii financiare (SIP)

GRUPAll-REZULTATULREPORTAT

117	Rezultatul reportat	107	Rezultatul reportat
1171	Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperată	107	Reuitatul reportat, analitic distinct
1172	-	Cont nou- preia soldul conturilor 1513, analitic distinct, 1514, 476,477
1173	-	Cont nou
1174	-	Cont nou
1175	-	Cont nou

GRUPA 12 -REZULTATUL EXERCIŢIULUI

121

129

Profit şi pierdere Repartizarea profitului

121

129

GRUPA 13 -SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII

1131

Subvenţii pentru investiţii

131 I Subvenţii pentru investiţii I

118 I Alte fonduri /analitic distinct I

GRUPA 15 -PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI

151	Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli	151	Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
1511	Provizioane pentru litigii	1511	Provizioane pentru litigii
1512	Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor	1512	Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor
1513	Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea	Contnou
1514	Provizioane pentru restructurare	-	Cont nou

1518 Alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

1518 Alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

GRUPA 16 -ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

161	Imprumuturi din emisiuni de obligaţiuni	161	Imprumuturi din emisiuni de obligaţiuni
1614	Imprumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat	-	Cont nou- preia contul 161 / analitic distinct
1615	Imprumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci	-	Cont nou- preia contul 161 / analitic distinct
1617	Imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat	-	Cont nou- preia contul 161 / analitic distinct
1618	Alte împrumuturi din emisiuni de	-	Cont nou- preia contul 161 / analitic

obligaţiuni	distinct
162	Credite bancare pe termen lung	162	Credite bancare pe termen lung şi mediu
1621	Credite bancare pe termen lung	1621	Credite bancare pe termen lung şi mediu
1622	Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă	1622	Credite bancare pe termen lung şi mediu nerambursate la scadenţă
1623	Credite externe guvernamentale	1623	Credite externe guvernamentale
1624	Credite bancare externe garantate de stat	1624	Credite externe garantate de stat
1625	Credite bancare externe garantate de bănci	1625	Credite externe garantate de bănci
1626	Credite de la trezoreria statului	1626	Credite de la trezoreria statului
1627	Credite bancare interne garantate de stat	-	Cont nou
166	Datorii ce privesc imobilizările financiare	166	Datorii legate de participaţii
1661	Datorii către societăţile din cadrul grupului	-	Cont nou
1662	Datorii către societăţile care deţin interese de participare	-	Cont nou
167	Alte împrumuturi şi datorii asimilate	167	Alte împrumuturi şi datorii asimilate
1671	Datorii privind constituirea fondurilor de garantare pe piaţa instrumentelor financiare derivate	-	Cont nou
1672	Alte împrumuturi şi datorii asimilate	167	Alte împrumuturi şi datorii asimilate
168	Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate	168	Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
1681	Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni	1681	Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni
1682	Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung	1682	Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung şi mediu
1685	Dobânzi aferente datoriilor către societăţile din cadrul grupului	1686	Dobânzi aferente datoriilor legate de participaţii /analitic distinct

1686

Dobânzi aferente datoriilor către societăţile care deţin interese de

participare

1686

Dobânzi aferente datoriilor legate de participaţii /analitic distinct

1687

Dobânzi aferente altor împrumuturi şi

datorii asimilate

1687

Dobânzi aferente altor împrumuturi şi

datorii asimilate

169

Prime privind rambursarea obligaţiunilor

169

Prime privind rambursarea obligaţiunilor

CLASA 2 -CONTURI DE IMOBILIZĂRI

GRUPA 20 -IMOBILIZĂRI NECORPORALE

1201 I Cheltuieli de constituire 1201 I Cheltuieli de constituire

203	Cheltuieli de dezvoltare	203	Cheltuieli de cercetare şi dezvoltare /analitic distinct
205	Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare	205	Concesiuni, brevete şi alte drepturi şi valori similare
2051	Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare achizitionate	-	Cont nou-preia contul 205 / analitic distinct
2052	Brevete, licenţe şi alte drepturi şi valori similare obţinute cu resurse proprii	-	Cont nou-preia contul 205 / analitic distinct
207	Fond comercial	207	Fond comercial
2071	Fond comercial	207	Fond comercial
2075	Fond comercial negativ	-	Cont nou
208	Alte imobilizări necorporale	208	Alte imobilizări necorporale

GRUPA 21 -IMOBILIZĂRI CORPORALE

211	Terenuri şi amenajări de terenuri	211	Terenuri
2111	Terenuri	2111	Terenuri
2112	Amenajări de terenuri	2112	Amenajări de terenuri
212	Constructii	2121	Construcţii
213	Instalaţii tehnice şi mijloace de transport	-	Cont nou
2131	Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)	2122	Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
2132	Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare	2123	Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
2133	Mijloace de transport	2124	Mijloace de transport
214	Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale	2126	Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale

GRUPA 23 -IMOBILIZĂRI ÎN CURS

231	Imobilizări corporale în curs	231	Imobilizări corporale în curs
2311	Amenajări de terenuri şi construcţii - în curs	-	Cont nou-preia contul 231/ analitic distinct
2312	Instalaţii tehnice şi maşini -în curs	-	Cont nou-preia contul 231/ analitic distinct
2313	Alte imobilizări corporale -în curs	-	Cont nou-preia contul 231/ analitic distinct
232	Avansuri acordate pentru imobilizările corporale	-	Cont nou
2321	Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii	-	Cont nou-preia contul 231/ analitic distinct

2322	Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini	-	Cont nou-preia contul 231/ analitic distinct
2323	Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale	-	Cont nou-preia contul 231/ analitic distinct
233	Imobilizări necorporale în curs	230	Imobilizări necoroorale în curs
234	Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale	-	Cont nou-preia contul 230 / analitic distinct

GRUPA 26 -IMOBILIZĂRJ FINANICIARE

261	Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului	261	Titluri de participare /analitic distinct
262	Titluri de participare deţinute la societăti din afara grupului	261	Titluri de participare /analitic distinct
263	Imobilizări financiare sub formă de interese de participare	262	Titluri imobilizate ale activităţii de portofoliu, analitic distinct
2633	Interese de participare deţinute la instituţii asociate din cadrul grupului	-	Cont nou
2634	Interese de participare deţinute la societăţi asociate din afara grupului	-	Cont nou
2635	Titluri de participare strategice în cadrul grupului	-	Cont nou
2636	Titluri de participare strategice în afara grupului	-	Cont nou
264	Titluri puse în echivalenţă	-	Cont nou
265	Alte titluri imobilizate	261 262 263	Titluri de participare -analitic distinct Titluri imobilizate ale activităţii de portofoliu, analitic distinct Alte titluri imobilizate
267	Creanţe imobilizate	267	Creanţe imobilizate
2671	Sume datorate de filiale	2671	Creanţe legate de participaţii /analitic distinct
2672	Dobânda aferentă sumelor datorate de filiale	2678	Dobânzi aferente creanţelor imobilizate /analitic distinct
2673	Imprumuturi acordate pe termen lung	2672	Împrumuturi acordate pe termen lung
2674	Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung	2678	Dobânzi aferente creanţelor imobilizate /analitic distinct
2675	Creanţe legate de interese de participare	2671	Creanţe legate de participaţii /analitic distinct
2676	Dobânda aferentă creanţelor legate de interese de participare	2678	Dobânzi aferente creanţelor imobilizate /analitic distinct
2677	Acţiuni proprii -active imobilizate	-	Cont nou
2678	Alte creanţe imobilizate	2677	Alte creanţe imobilizate
26781	Depozite bancare la termen	2677	Alte creanţe imobilizate /analitic distinct
26782	Depozite pentru scopuri de garantare	-	Cont nou
26784	Depozite pentru garantie gestionari	-	Cont nou--preia contul 2677 I analitic

distinct
26785	Alte depozite	2677	Alte creante imobilizate /analitic distinct
26786	Certificate de depozit	-	Cont nou-preia contul 2677 / analitic distinct
26787	Certificate de trezorerie	-	Cont nou preia contul 2677 / analitic distinct
26788	Alte creanţe imobilizate	2677	Alte creanţe imobilizate /analitic distinct
2679	Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate	2678	Dobânzi aferente creanţelor imobilizate /analitic distinct
26791	Dobânzi aferente depozitelor bancare la termen	2678	Dobânzi aferente creanţelor imobilizate /analitic distinct
26792	Dobânzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare	-	Cont nou
26794	Dobânzi aferente depozitelor pentru garantii gestionari	-	Cont nou -preia contul 2678 / analitic distinct
26795	Dobânzi aferente altor depozite	2678	Dobânzi aferente creanţelor imobilizate /analitic distinct
26796	Dobânzi aferente certificatelor de depozit	-	Cont nou- preia contul 2678 / analitic distinct
26797	Dobânzi aferente certificatelor de trezorerie	-	Cont nou- preia contul 2678 / analitic distinct
26798	Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate	2678	Dobânzi aferente creanţelor imobilizate /analitic distinct
269	Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare	269	Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare
2691	Vărsăminte de efectuat referitoare la titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului	-	Cont nou- preia contul 269 / analitic distinct
2692	Vărsăminte de efectuat referitoare la titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului	-	Cont nou- preia contul 269 / analitic distinct
2693	Vărsăminte de efectuat referitoare la imobilizări financiare sub formă de interese de participare	-	Cont nou- preia contul 269 / analitic distinct
2698	Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare	-	Cont nou- preia contul 269 / analitic distinct

GRUPA 28 -AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

280	Amortizări privind imobilizările necorporale	280	Amortizări privind imobilizările necorporale
2801	Amortizarea cheltuielilor de constituire	2801	Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803	Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare	2803	Amortizarea cheltuielilor de cercetare şi dezvoltare /analitic distinct
2805	Amortizarea concesiunilor, brevetelor,	2805	Amortizarea concesiunilor, brevetelor şi

licenţelor, mărcilor comerciale şi altor drepturi şi valori similare	altor drepturi şi valori similare
2807	Amortizarea fondului comercial	2807	Amortizarea fondului comercial
2808	Amortizarea altor imobilizări necorporale	2808	Amortizarea altor imobilizări necorporale
281	Amortizări privind imobilizările corporale	281	Amortizări privind imobilizările corporale
2811	Amortizarea amenajărilor de terenuri	2810	Amortizarea amenajărilor de terenuri
2812	Amortizarea constructiilor	2811	Amortizarea construcţiilor
2813	Amortizarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport	2812	Amortizarea echipamentelor tehnologice
		2813	Amortizarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control, reglare
		2814	Amortizarea mijloacelor de transport
2814	Amortizarea altor imobilizări corporale	2816	Amortizarea mobilierului,aparaturii birotice, echipamentului de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale

GRUPA 29 -PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZĂRILOR

290	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale	290	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
2903	Provizioane pentru cheltuieli de dezvoltare	-	Cont nou- preia contul 290 / analitic distinct
2905	Provizioane pentru concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare	-	Cont nou- preia contul 290 / analitic distinct
2907	Provizioane pentru fondul comercial	-	Cont nou- preia contul 290 / analitic distinct
2908	Provizioane pentru alte imobilizări necorporale	-	Cont nou- preia contul 290 / analitic distinct
291	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale	291	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale
2911	Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri	-	Cont nou- preia contul 291 / analitic distinct
2912	Provizioane pentru deprecierea constructiilor	-	Cont nou- preia contul 291 / analitic distinct
2913	Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport	-	Cont nou- preia contul 291 / analitic distinct
2914	Provizioane pentru deprecierea altor imobilizări corporale	-	Cont nou- preia contul 291 / analitic distinct
293	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs	293	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs
2931	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs	-	Cont nou- preia contul 293 / analitic distinct

2933	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs	-	Cont nou- preia contul 293 / analitic distinct
296	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare	296	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare
2961	Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute la filiale din cadrul grupului	-	Cont nou- preia contul 296 / analitic distinct
2962	Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute la societăţi din afara grupului	-	Cont nou- preia contul 296 / analitic distinct
2963	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare sub formă de interese de participare	-	Cont nou- preia contul 296 / analitic distinct
2964	Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate	-	Cont nou- preia contul 296 / analitic distinct
2965	Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de filiale	-	Cont nou- preia contul 296 / analitic distinct
2966	Provizioane pentru deprecierea împrumuturilor pe termen lung	-	Cont nou- preia contul 296 / analitic distinct
2967	Provizioane pentru deprecierea creanţelor legate de interesele de participare	-	Cont nou- preia contul 296 / analitic distinct
2968	Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii -active imobilizate	-	Cont nou
2969	Provizioane pentru deprecierea altor creanţe imobilizate	-	Cont nou- preia contul 296 / analitic distinct

CLASA 3 -CONTURI DE STOCURI, LUCRĂRI ŞI SERVICII ÎN CURS DE EXECUŢIE

GRUPA 30-STOCURJ DE MATERIALE

302	Materiale consumabile	301	Materiale consumabile
3021	Materiale auxiliare	3011	Materiale auxiliare
3022	Combustibili	3012	Combustibili
3024	Piese de schimb	3014	Piese de schimb
3028	Alte materiale consumabile	3018	Alte materiale consumabile
303	Materiale de natura obiectelor de inventar	321	Obiecte de inventar
308	Diferenţe de preţ la stocuri de materiale	308	Diferenţe de preţ la stocuri de materiale

GRUPA 33 -PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE

1332 I Lucrări şi servicii în curs de execuţie I 332 I Lucrări şi servicii în curs de execuţie

GRUPA 35 -STOCURI AFLATE LA TERŢI

351 Materiale aflate la terţi 351 Materiale aflate la terti
352 Obiecte de inventar la terţi

GRUPA 39-PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR, LUCĂRILOR ŞI SERVICIILOR ÎN CURS DE EXECUŢIE

392	Provizioane pentru deprecierea stocurilor	-	Cont nou
3921	Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile	391	Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile
3922	Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar	392	Provizioane pentru deprecierea obiectelor de inventar
394	Provizioane pentru deprecierea lucrărilor şi serviciilor în curs de executie	393	Provizioane pentru deprecierea produselor
395	Provizioane pentru deprecierea materialelor aflate la terti	395	Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terti

CLASA 4 -CONTURI DE TERŢI

GRUPA 40 -FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE

401	Furnizori	401	Furnizori
403	Efecte de plătit	403	Efecte de plătit
404	Furnizori de imobilizări	404	Furnizori de imobilizări
405	Efecte de plătit pentru imobilizări	405	Efecte de plătit pentru imobilizări
408	Furnizori -facturi nesosite	408	Furnizori -facturi nesosite
409	Furnizori -debitori	409	Furnizori -debitori
4091	Furnizori -debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor	-	Cont nou
4092	Furnizori -debitori pentru prestări servicii şi executări de lucrări	-	Cont nou

GRUPA 41 -CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE

411	Clienţi	-	Cont nou
4111	Clienţi din tranzacţii	-	Cont nou- preia contul 411 / analitic distinct
4112	Clienţi diverşi	411	Clienti
4118	Clienţi incerti sau în litigiu	416	Clienţi incerti
413	Efecte de primit de la clienti	413	Efecte de primit

418	Clienţi -facturi de întocmit	418	Clienti -facturi de întocmit
419	Clienti -creditori	419	Clienţi -creditori
4191	Clienţi creditori din tranzacţii	-	Cont nou- preia contul 419 / analitic distinct
4192	Alţi clienţi creditori	-	Cont nou- preia contul 419 / analitic distinct

GRUPA 42 -PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE

421	Personal -salarii datorate	421	Personal remuneraţii datorate
423	Personal -ajutoare materiale datorate	423	Personal -ajutoare materiale datorate
424	Participarea personalului la profit	112	Fondul de participarea la profit
424	Participarea personalului la profit	424	Participarea personalului la profit
425	Avansuri acordate personalului	425	Avansuri acordate personalului
426	Drepturi de personal neridicate	426	Drepturi de personal neridicate
427	Reţineri din salarii datorate terţilor	427	Reţineri din salarii datorate terţilor
428	Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul	428	Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
4281	Alte datorii în legătură cu personalul	4281	Alte datorii în legătură cu personalul
4282	Alte creanţe în legătură cu personalul	4282	Alte creanţe în legătură cu personalul

GRUPA 43 -ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE

431	Asigurări sociale	431	Asigurări sociale
4311	Contribuţia unităţii pentru asigurările sociale	4311	Contribuţia unităţii la asigurările sociale /analitic distinct
4312	Contribuţia personalului pentru asigurările sociale	4311	Contribuţia unităţii la asigurările sociale-analitic distinct
4312	Contribuţia personalului pentru asigurările sociale	4312	Contribuţia personalului pentru pensia suplimentară
4313	Contribuţia unităţii pentru asigurările sociale de sănătate	4311	Contribuţia unităţii la asigurările sociale-analitic distinct
4314	Contribuţia personalului pentru asigurările sociale de sănătate	4311	Contribuţia unităţii la asigurările sociale-analitic distinct
437	Ajutor de şomai	437	Ajutor de şomaj
4371	Contribuţia unităţii la fondul de şomaj	4371	Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
4372	Contribuţia personalului la fondul de şomaj	4372	Contribuţia personalului la fondul de şomaj
438	Alte datorii şi creanţe sociale	438	Alte datorii şi creanţe sociale
4381	Alte datorii sociale	4381	Alte datorii sociale
4382	Alte creanţe sociale	4382	Alte creanţe sociale

GRUPA 44 -BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIILATE

I 441 I Impozitul pe profit I 441 I Impozitul pe profit

4411	Impozitul pe profit curent	-	Cont nou-preia contul 441/ analitic distinct
4412	Impozitul pe profit amânat	-	Cont nou
442	Taxa pe valoarea adăugată	442	Taxa pe valoarea adăugată
4423	TVA de plată	4423	TVA de plată
4424	TVA de recuperat	4424	TVA de recuperat
4426	TVA deductibilă	4426	TVA deductibilă
4427	TVA colectată	4427	TVA colectată
4428	TVA neexigibilă	4428	TVA neexigibilă
444	Impozit pe venituri de natura salariilor	444	Impozitul pe salarii
445	Subvenţii	445	Subventii
446	Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate	446	Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
4461	Impozit pe dividende	-	Cont nou-preia contul 446/analitic distinct
4462	Impozit reţinut la sursă din tranzacţii	-	Cont nou-preia contul 446/analitic distinct
44621	Impozit pe venit persoane fizice din tranzactii	-	Cont nou-preia contul 446/analitic distinct
44622	Impozit pe profit persoane juridice nerezidente din tranzactii	-	Cont nou-preia contul 446/analitic distinct
4463	Impozit pe clădiri şi terenuri	-	Cont nou-preia contul 446/analitic distinct
4468	Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate	-	Cont nou-preia contul 446/analitic distinct
447	Fonduri speciale -taxe şi vărsăminte asimilate	447	Fonduri speciale -taxe şi vărsăminte asimilate
448	Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului	448	Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
4481	Alte datorii la bugetul statului	4481	Alte datorii fată de bugetul statului
4482	Alte creante la bugetul statului	4482	Alte creanţe faţă de bugetul statului

GRUPA 45 -GRUP ŞI ASOCIAŢI

451 Decontări în cadrul

4511 Decontări în cadrul

Decontări în cadrul

451

4511

4518	Dobânzi aferente decontărilor în cadrul grupului	4518	Dobânzi aferente decontărilor în cadrul grupului
452	Decontări privind interesele de participare	-	Cont nou
4521	Decontări privind interesele de participare	-	Contnou
4528	Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare	-	Cont nou

455	Sume datorate asociatilor	455	Asociaţi -conturi curente
4551	Asociaţi -conturi curente	4551	Asociaţi -conturi curente
4558	Asociati-dobânzi la conturi curente	4558	Dobânzi -conturi asociaţi
456	Decontări cu acţionarii /asociaţii privind capitalul	456	Decontări cu asociaţii privind capitalul
457	Dividende de plată	457	Dividende de plată
458	Decontări din operaţiuni în participaţie	458	Decontări din operaţiuni în participaţie
4581	Decontări din operaţiuni în participatie -pasiv	4581	Decontări din operaţiuni în participaţie - pasiv
4582	Decontări din operaţiuni în participaţie -activ	4582	Decontări din operaţiuni în participaţie -activ

GRUPA 46 -DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI

461	Debitori diverşi	461	Debitori diverşi
4611	Debitori din tranzacţii pentru operaţiuni în nume propriu pe piaţa reglementată BVB	-	Cont nou-preia contul 461 / analitic distinct
4612	Debitori din tranzacţii în contul clientilor pe piaţa reglementată BVB	-	Cont nou-preia contul 461 / analitic distinct
4613	Debitori din tranzacţii în nume propriu pe pieţele reglementate altele decât BVB	-	Cont nou-preia contul 461 / analitic distinct
4614	Debitori din tranzacţii în contul clienţilor pe pieţele reglementate altele decât BVB	-	Cont nou-preia contul 461 / analitic distinct
4615	Debitori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în nume propriu	-	Cont nou
4616	Debitori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în nume client	-	Cont nou
4617	Alţi debitori diverşi	461	Debitori diverşi/ analitic distinct
462	Creditori diverşi	462	Creditori diverşi/ analitic distinct
4621	Creditori din tranzacţii pentru operaţiuni în nume propriu pe piaţa reglementată BVB	-	Cont nou-preia contul 462 / analitic distinct
4622	Creditori din tranzacţii în contul clienţilor pe piaţa reglementată BVB	-	Cont nou-preia contul 462 / analitic distinct
4623	Creditori din tranzacţii pentru operaţiuni în nume propriu pe pieţele reglementate altele decât BVB	-	Cont nou-preia contul 462 / analitic distinct
4624	Creditori din tranzacţii în contul clienţilor pe pieţele reglementate altele decât BVB	-	Cont nou-preia contul 462 / analitic distinct
4625	Creditori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în nume propriu	-	Cont nou
4626	Creditori din tranzacţii cu instrumente	-	Cont nou

I financiare derivate în nume client	I
4627 I Alţi creditori diverşi	462	Creditori diverşi/ analitic distinct I

GRUPA 47 -CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

471	Cheltuieli înregistrate în avans	471	Cheltuieli înregistrate în avans
472	Venituri înregistrate în avans	472	Venituri înregistrate în avans
473	Decontări din operaţii în curs de clarificare	473	Decontări din operaţii în curs de clarificare

GRUPA 48 -DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII

481 Decontări între unitate şi subunităti	481	Decontări între unitate şi subunităţi
482 Decontări între subunităti	482	Decontări între subunităti

GRUPA 49 -PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR

491	Provizioane pentru deprecierea creantelor -clienţi	491	Provizioane pentru deprecierea creanţelor -clienti
4911	Provizioane pentru deprecierea creanţelor privind clienţii din tranzacţionare	-	Cont nou-preia contul 491 / analitic distinct
4912	Provizioane pentru deprecierea creantelor privind clientii diverşi	-	Cont nou-preia contul 491 / analitic distinct
4918	Provizioane pentru deprecierea creanţelor privind clienţii incerţi sau litigii	-	Cont nou-preia contul 491 / analitic distinct
495	Provizioane pentru deprecierea creanţelor -decontări în cadrul grupului şi cu asociatii	495	Provizioane pentru deprecierea creanţelor -decontări în cadrul grupului şi cu asociatii
4951	Provizioane pentru deprecierea creanţelor asupra societăţilor din cadrul grupului	-	Cont nou-preia contul 495 / analitic distinct
4952	Provizioane pentru deprecierea creanţelor referitoare la interesele de participare	-	Cont nou-preia contul 495 / analitic distinct
4953	Provizioane pentru deprecierea creanţelor asupra asociaţilor	-	Cont nou-preia contul 495 / analitic distinct
496	Provizioane pentru deprecierea creanţelor -debitori diverşi	496	Provizioane pentru deprecierea creanţelor -debitori diverşi

CLASA 5 -CONTURI DE TREZORERIE

GRUPA 50-INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

501 Investiţii financiare pe termen scurt la Cont nou

societăti din cadrul ru ului

502	Actiuni proprii	502	Acţiuni proprii
503	Acţiuni	503	Actiuni
5031	Acţiuni cotate	-	Cont nou
50311	Acţiuni cotate deţinute	-	Cont nou-preia contul 503 I analitic distinct
50312	Acţiuni cotate cumpărate -în curs de decontare	-	Cont nou-preia contul 503 / analitic distinct
50313	Acţiuni cotate vândute în curs de decontare	-	Cont nou-preia contul 503 / analitic distinct
5032	Acţiuni necotate	-	Cont nou-preia contul 503 / analitic distinct
50321	Acţiuni necotate deţinute	-	Cont nou-preia contul 503 / analitic distinct
50322	Acţiuni necotate cumpărate -în curs de decontare	-	Cont nou-preia contul 503 I analitic distinct
50323	Acţiuni necotate vândute în curs de decontare	-	Cont nou-preia contul 503 / analitic distinct
505	Obligaţiuni emise şi răscumpărate	505	Obligaţiuni emise şi răscumpărate
506	Obligaţiuni	506	Obligaţiuni
5061	Obligaţiuni cotate	-	Cont nou-preia contul 506 / analitic distinct
50611	Obligaţiuni cotate deţinute	-	Cont nou-preia contul 506 / analitic distinct
50612	Obligaţiuni cotate cumpărate -în curs de decontare	-	Cont nou-preia contul 506 / analitic distinct
50613	Obligaţiuni cotate vândute în curs de decontare	-	Cont nou-preia contul 506 / analitic distinct
5062	Obligaţiuni necotate	-	Cont nou-preia contul 506 / analitic distinct
50621	Obligaţiuni necotate deţinute	-	Cont nou-preia contul 506 / analitic distinct
50622	Obligaţiuni necotate cumpărate -în curs de decontare	-	Cont nou-preia contul 506 / analitic distinct
50623	Obligaţiuni necotate vândute în curs de decontare	-	Cont nou-preia contul 506 / analitic distinct
508	Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate	508	Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate
5081	Alte titluri de plasament	5081	Alte titluri de plasament
50811	Alte titluri de plasament cotate	-	Cont nou-preia contul 5081 / analitic distinct
50812	Alte titluri de plasament necotate	-	Cont nou-preia contul 5081 / analitic distinct
5082	Instrumente financiare derivate- apel în marjă	-	Cont nou
5088	Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament	5088	Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament

50881	Dobânzi la obligaţiuni -cotate	-	Cont nou-preia contul 5088 / analitic distinct
50882	Dobânzi la obligaţiuni-necotate	-	Cont nou-preia contul 5088 / analitic distinct
50883	Dobânzi la titluri de plasament-cotate	-	Cont nou-preia contul 5088 / analitic distinct
50884	Dobânzi la titluri de plasament- necotate	-	Cont nou-preia contul 5088 / analitic distinct
5089	Dobânzi sau câştiguri privind instrumente financiare derivate	-	Cont nou
509	Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt	509	Vărsăminte de efectuat pentru titluri de plasament
5091	Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt la investiţii din cadrul grupului	-	Cont nou-preia contul 509 / analitic distinct
5098	Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii financiare pe termen scurt	-	Cont nou-preia contul 509 / analitic distinct

GRUPA 51 -CONTURI LA BĂNCI

511	Valori de încasat	511	Valori de încasat
5112	Cecuri de încasat	5112	Cecuri de încasat
5113	Efecte de încasat	5113	Efecte de încasat
5114	Efecte remise spre scontare	5114	Efecte remise spre scontare
512	Conturi curente la bănci	512	Conturi curente la bănci
5121	Conturi la bănci în lei	5121	Conturi la bănci în lei
5121	Conturi la bănci în lei	5126	Camete de cecuri cu limită la sumă
51211	Conturi la bănci disponibilităţi proprii -în lei	-	Cont nou-preia conturile 5121 şi 5126 / analitic distinct
51212	Conturi la bănci disponibilităţi clienţi -în lei	-	Cont nou-preia conturile 5121 şi 5126 / analitic distinct
5122	Conturi la bănci de decontare a tranzacţiilor pe piaţa reglementată BVB-în lei	-	Cont nou-preia conturile 5121 şi 5126 / analitic distinct
5123	Conturi la bănci de decontare a tranzacţiilor pe alte pieţe reglementate decât BVB -în lei	-	Cont nou-preia conturile 5121 şi 5126 / analitic distinct
51231	Conturi la bănci de decontare a tranzacţiilor pe alte pieţe reglementate-în lei	-	Cont nou-preia conturile 5121 şi 5126 / analitic distinct
51232	Conturi la bănci de decontare a tranzacţiilor pe piaţa instrumentelor financiare derivate-în lei	-	Cont nou
5124	Conturi la bănci -în valută	5124	Conturi la bănci -în valută

51241	Conturi la bănci disponibilităţi proprii -în valută	-	Cont nou-preia contul 5124 / analitic distinct
51242	Conturi la bănci disponibilităţi clienţi -în valută	-	Cont nou- preia contul 5124 / analitic distinct
5125	Sume în curs de decontare	5125	Sume în curs de decontare
51251	Sume în curs de decontare privind operaţiunile bancare	-	Cont nou -preia contul 5125 / analitic distinct
51252	Sume în curs de decontare cu SSIF - urile	-	Cont nou-preia contul 5125 / analitic distinct
51253	Sume în curs de decontare privind alte operaţiuni	-	Cont nou-preia contul 5125 / analitic distinct
518	Dobânzi	518	Dobânzi
5186	Dobânzi de plătit	5186	Dobânzi de plătit
5187	Dobânzi de încasat	5187	Dobânzi de încasat
519	Credite bancare pe termen scurt	519	Credite bancare pe termen scurt
5191	Credite bancare pe termen scurt	5191	Credite bancare pe termen scurt
5192	Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadentă	5192	Credite bancare pe termen scurt nerambursabile la scadenţă
5193	Credite externe guvernamentale	5193	Credite externe guvernamentale
5194	Credite externe garantate de stat	5194	Credite externe garantate de stat
5195	Credite externe garantate de bănci	5195	Credite externe garantate de bănci
5196	Credite de la trezoreria statului	5196	Credite de la trezoreria statului
5197	Credite interne garantate de stat	5197	Credite interne garantate de stat
5198	Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt	5198	Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

GRUPA53-CASA

531	Casa	531	Casa
5311	Casa în lei	5311	Casa în lei
5314	Casa în valută	5314	Casa în valută
532	Alte valori	532	Alte valori
5321	Timbre fiscale şi poştale	5321	Timbre fiscale şi poştale
5322	Bilete de tratament şi odihnă	5322	Bilete de tratament şi odihnă
5323	Tichete şi bilete de călătorie	5323	Tichete şi bilete de călătorie
5328	Alte valori	5328	Alte valori

GRUPA 54 -ACREDITIVE

541	Acreditive	541	Acreditive
5411	Acreditive în lei	5411	Acreditive în lei
5412	Acreditive în valută	5412	Acreditive în valută
542	Avansuri de trezorerie	542	Avansuri de trezorerie
5421	Avansuri de trezorerie în lei	-	Cont nou-preia contul 542 / analitic distinct
5422	Avansuri de trezorerie în valută	-	Cont nou-preia contul 542 / analitic

I distinct

GRUPA 58 -VIRAMENTE INTERNE

I 581 I Viramente interne I 581 I Viramente interne

GRUPA 59 -PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE

591	Provizioane pentru deprecierea investit,iilor financiare la societăt,i din cadrul grupului	590	Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament /analitic distinct
592	Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii	590	Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament /analitic distinct
593	Provizioane pentru deprecierea actiunilor	590	Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament /analitic distinct
5931	Provizioane pentru deprecierea acţiunilor cotate	-	Cont nou-preia contul 590 / analitic distinct
5932	Provizioane pentru deprecierea actiunilor necotate	-	Cont nou-preia contul 590 / analitic distinct
595	Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor emise şi răscumpărate	590	Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament /analitic distinct
596	Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor	590	Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament /analitic distinct
5961	Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor cotate	-	Cont nou-preia contul 590 / analitic distinct
5962	Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor necotate	-	Cont nou-preia contul 590 / analitic distinct
598	Provizioane pentru deprecierea altor investiţii financiare şi creanţe asimilate	590	Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament /analitic distinct
5981	Provizioane pentru deprecierea altor titluri -cotate	-	Cont nou-preia contul 590 / analitic distinct
5982	Provizioane pentru deprecierea altor titluri -necotate	-	Cont nou-preia contul 590 / analitic distinct
5988	Provizioane pentru deprecierea instrumentelor financiare derivate	-	Cont nou

CLASA 6 -CONTURI DE CHELTUIELI

GRUPA 60 -CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

602	Cheltuieli cu materiale consumabile	601	Cheltuieli cu materiale consumabile
6021	Cheltuieli cu materiale auxiliare	6011	Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022	Cheltuieli privind combustibilul	6012	Cheltuieli privind combustibilul
6024	Cheltuieli privind piesele de schimb	6014	Cheltuieli privind piesele de schimb

6028	Cheltuieli privind alte materiale consumabile	6018	Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603	Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar	602	Cheltuieli privind obiectele de inventar
604	Cheltuieli privind materialele nestocate	604	Cheltuieli privind materialele nestocate
605	Cheltuieli privind energia şi apa	605	Cheltuieli privind energia şi apa
GRUPA 61 -CHELTUIELI CU LUCRARILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
611	Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile	611	Cheltuieli cu întretinerea şi reparaţiile
612	Cheltuieli cu redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii	612	Cheltuieli cu redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii
613	Cheltuieli cu prime de asigurare	613	Cheltuieli cu prime de asigurare
614	Cheltuieli cu studiile şi cercetările	614	Cheltuieli cu studiile şi cercetările

GRUPA 62-CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

621	Cheltuieli cu colaboratorii	621	Cheltuieli cu colaboratorii
622	Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizatiile	622	Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile
6221	Cheltuieli privind comisioane datorate pentru tranzacţii cu valori mobiliare pe piata reglementată BVB	-	Cont nou
6222	Cheltuieli privind comisioane datorate pentru tranzacţii cu valori mobiliare pe pieţe reglementate altele decât BVB	-	Cont nou
6223	Cheltuieli privind comisioane datorate pentru tranzacţiilcu instrumente financiare derivate	-	Cont nou
6224	Cheltuieli privind comisioane datorate instituţiilor de decontare, compensare, depozitare şi registru	-	Contnou
6225	Cheltuieli privind comisioane datorate societăţilor de servicii de investiţii financiare (SSIF)	-	Cont nou
6226	Cheltuieli privind onorarii de audit	-	Cont nou
6229	Alte cheltuieli privind comisioane, onorarii şi cotizaţii	-	Cont nou
623	Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate	623	Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
6231	Cheltuieli de protocol	-	Cont nou

6232	Cheltuieli de reclamă şi publicitate	-	Cont nou
624	Cheltuieli cu transportul de bunuri şi persoane	624	Cheltuieli cu transportul de bunuri şi persoane
625	Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări	625	Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări
626	Cheltuieli poştale şi taxe de comunicaţii	626	Cheltuieli poştale şi taxe de comunicaţii
627	Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate	627	Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
628	Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti	628	Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti

GRUPA 63 -CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

635	Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate	635	Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
6351	Cheltuieli privind impozite şi taxe locale	-	Cont nou
6352	Cheltuieli privind taxe diverse datorate instituţiilor din piaţa de capital	-	Cont nou
6353	Alte cheltuieli cu impozite, taxe şi vărsăminte asimilate	-	Cont nou

GRUPA 64 -CHELTUIELI CU PERSONALUL

641	Cheltuieli cu salariile personalului	641	Cheltuieli cu remuneraţiile personalului
645	Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială	645	Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
6451	Contribuţia unităţii la asigurările sociale	6451	Contribuţia unităţii la asigurările sociale /analitic distinct
6452	Contribuţia unităţii pentru ajutor de şomaJ	6452	Contribuţia unităţii pentru ajutor de şomaJ
6453	Contribuţia unităţii pentru asigurările sociale de sănătate	-	Cont nou
6458	Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială	6458	Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

GRUPA 65 -ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

654	Pierderi din creanţe şi debitori diverşi	654	Pierderi din creanţe şi debitori diverşi
654	Pierderi din creanţe şi debitori diverşi	6714	Pierderi din debitori diverşi
658	Alte cheltuieli de exploatare	658	Alte cheltuieli de exploatare
6581	Despăgubiri, amenzi şi penalităţi	6711	Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
6582	Donaţii, sponsorizări şi alte subvenţii acordate	6712	Donaţii şi subvenţii acordate
6583	Cheltuieli privind activele cedate şi	6721	Cheltuieli privind activele cedate

alte operaţii de capital
alte operaţii de capital	6728	Alte cheltuieli excepţionale privind operaţiile de capital
6585	Cheltuieli privind titlurile de participare cedate	-	Cont nou
6588	Alte cheltuieli de exploatare	6588	Alte cheltuieli de exploatare
6588	Alte cheltuieli de exploatare	6718	Alte cheltuieli excepţionale privind operaţiile de gestiune

GRUPA 66 -CHELTUIELI FINANCIARE

663	Pierderi din creanţe legate de participatii	663	Pierderi din creanţe legate de participaţii
664	Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate	-	Cont nou
6641	Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate	-	Cont nou
6642	Pierderi privind investiţiile financiare pe termen scurt	664	Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate
6643	Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate	-	Cont nou
665	Cheltuieli din diferente de curs valutar	665	Cheltuieli din diferente de curs valutar
666	Cheltuieli privind dobânzile	666	Cheltuieli privind dobânzile
667	Cheltuieli privind sconturi acordate	667	Cheltuieli privind sconturi acordate
668	Alte cheltuieli financiare	668	Alte cheltuieli financiare
6681	Minus valori din ajustări aferente instrumentelor financiare	-	Cont nou
6688	Alte cheltuieli financiare	668	Alte cheltuieli financiare

GRUPA 67 -CHELTUIELI EXTRAORDINARE

671 Cheltuieli privind calamităţile şi alte

Cont nou

evenimente extraordinare

GRUPA 68-CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTAREA LA INFLAŢIE

681	Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele	681	Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele
6811	Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor	6811	Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor
6811		6871	Cheltuieli excepţionale privind amortizarea imobilizărilor
6812	Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli	6812	Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli

6872	Cheltuieli excepţionale privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli
6813	Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor	6813	Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor
6813		6873	Cheltuieli excepţionale privind provizioanele pentru deprecieri /analitic distinct
6814	Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante	6814	Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante
6814		6873	Cheltuieli excepţionale privind provizioanele pentru deprecieri /analitic distinct
686	Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele	686	Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele
6863	Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor financiare	6863	Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecieri /analitic distinct
6864	Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante	6863	Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecieri /analitic distinct
6868	Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor	6868	Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor
688	Cheltuieli din aiustarea la inflatie	-	Cont nou

GRUPA 69 -CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE

691	Cheltuieli cu impozitul pe profit	691	Cheltuieli cu impozitul pe profit
6911	Cheltuieli cu impozitul pe profit curent	691	Cheltuieli cu impozitul pe profit
6912	Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat	-	Cont nou
698	Alte cheltuieli cu impozitele ce nu apar în elementele de mai sus	-	Cont nou

CLASA 7 -CONTURI DE VENITURI

GRUPA 70 -CIFRA DE AFACERI

704	Venituri din lucrări executate şi servicii prestate	704	Venituri din lucrări executate şi servicii prestate
7041	Venituri din comisioane aferente tranzacţiilor cu valori mobiliare pe	-	Cont nou

piaţa reglementată BVB
7042	Venituri din comisioane aferente tranzacţiilor cu valori mobiliare pe pieţe reglementate altele decât BVB	-	Cont nou
7043	Venituri din comisioane aferente tranzacţiilor cu instrumente financiare derivate	-	Cont nou
7044	Venituri din comisioane aferente prestărilor de servicii ale instituţiilor de decontare, compensare, depozitare şi registru	-	Contnou
7045	Venituri din activităţi conexe	-	Cont nou
7046	Alte venituri din comisioanele, taxe reglementate pe piaţa de capital	-	Cont nou
7048	Venituri din comisioane de administrare a fondurilor deschise de investitii	-	Cont nou
7049	Alte venituri din lucrări executate şi servicii prestate -diverse	-	Cont nou
705	Venituri din studii şi cercetări	705	Venituri din studii şi cercetări
706	Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii	706	Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii
708	Venituri din activităţi diverse	708	Venituri din activităţi diverse

GRUPA 71-VARIAŢIA STOCURILOR

1111I Variaţia stocurilor 1111I Venituri din producţia stocată

GRUPA 72-VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI

721	Venituri din producţia de imobilizări necorporale	721	Venituri din producţia de imobilizări necorporale
722	Venituri din producţia de imobilizări corporale	722	Venituri din producţia de imobilizări corporale

GRUPA 74 -VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE

741	Venituri din subvenţii de exploatare	741	Venituri din subvenţii de exploatare
7411	Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri	-	Cont nou
7412	Venituri din subvenţii de exploatare pentru materiale consumabile	-	Cont nou
7413	Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli din afară	-	Cont nou
7414	Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului	-	Contnou
7415	Venituri din subvenţii de exploatare	-	Cont nou

pentru asigurări şi protecţia socială
7416	Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare	-	Cont nou
7417	Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri	-	Cont nou
7418	Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată	-	Cont nou

GRUPA 75 -ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

754	Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi	754	Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi
758	Alte venituri de exploatare	758	Alte venituri de exploatare
7581	Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităti	7711	Venituri din despăgubiri şi penalităţi
7582	Venituri din donaţii şi subvenţii primite	7718	Alte venituri excepţionale din alte operatii de gestiune
7583	Venituri din vânzarea de active şi alte operaţiuni de capital	7721	Venituri din cedarea activelor /analitic distinct
7583		7728	Alte venituri excepţionale din operaţii de capital
7584	Venituri din subvenţii pentru investiţii	7727	Subvenţii pentru investiţii virate la venituri
7585	Venituri din cedarea titlurilor de participare	-	Cont nou
7588	Alte venituri din exploatare	-	Cont nou

GRUPA 76-VENITURI FINANCIARE

761	Venituri din imobilizări financiare	761	Venituri din participatii
7611	Venituri din titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului	-	Cont nou

7612	Venituri din titluri de participare deţinute la societăti din afara grupului	-	Cont nou
7613	Venituri din titluri de participare deţinute la societăţi asociate din cadrul grupului	-	Cont nou
7614	Venituri din titluri de participare deţinute la societăţi asociate din afara grupului	-	Cont nou
7615	Venituri din titluri de participare strategice detinute în cadrul grupului	-	Cont nou
7616	Venituri din titluri de participare strategice detinute în afara grupului	-	Cont nou
7617	Venituri din alte imobilizări financiare	-	Cont nou

762	Venituri din investiţii financiare pe termen scurt	764	Venituri din titluri de plasament
763	Venituri din creanţe imobilizate	763	Venituri din creante imobilizate
764	Venituri din investiţii financiare cedate	-	Cont nou
7641	Venituri din imobilizări financiare cedate	7721	Venituri din cedarea activelor /analitic distinct
7642	Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate	764	Venituri din titluri de plasament
7643	Câştiguri aferente instrumentelor financiare derivate	-	Cont nou
765	Venituri din diferente de curs valutar	765	Venituri din diferenţe de curs valutar
766	Venituri din dobânzi	766	Venituri din dobânzi
767	Venituri din sconturi obtinute	767	Venituri din sconturi obtinute
768	Alte venituri financiare	768	Alte venituri financiare
7681	Plus valori din ajustări aferente instrumentelor financiare	-	Cont nou
7688	Alte venituri financiare	788	Alte venituri financiare

GRUPA 77 -VENITURI EXTRAORDINARE

771

Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele asimilate

-

Cont nou

GRUPA 78-VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTAREA LA INFLAŢIE

781 Venituri din provizioane privind activitatea de ex loatare

781 Venituri din provizioane privind activitatea de ex loatare

7812	Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli	7812	Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
7872	Venituri excepţionale din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
7813	Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor	7813	Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
7873	Venituri excepţionale din provizioane pentru deprecieri /analitic distinct
7814	Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante	7814	Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
7814		7873	Venituri excepţionale din provizioane pentru deprecieri /analitic distinct
7815	Venituri din fondul comercial negativ	-	Cont nou
786	Venituri financiare din provizioane	786	Venituri financiare din provizioane
7863	Venituri financiare din provizioane	7863	Venituri din provizioane pentru

pentru deprecierea imobilizărilor financiare

deprecieri /analitic distinct

7864

Venituri financiare din provizioane

pentru deprecierea activelor circulante

7863

Venituri din provizioane pentru

deprecieri /analitic distinct

788

Venituri din ajustarea la inflaţie

-

Cont nou

GRUPA 79-VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMÂNAT

791 Venituri din impozitul pe profit

Cont nou

amânat

CASA 8 -CONTURI SPECIALE

GRUPA 80 --CONTURI ÎNAFARA BILANŢULUI

A ANGAJAMENTE

801	Angajamente acordate	801	Angajamente acordate
8011	Giruri şi garanţii acordate	8011	Giruri şi garantii acordate
80111	Garanţii de rambursare a creditelor acordate la bănci	-	Cont nou
80112	Gajul cărţii de bursă	-	Cont nou
8018	Alte angajamente acordate	8018	Alte angajamente acordate
802	Angajamente primite	802	Angajamente primite
8021	Giruri şi garanţii primite	8021	Giruri şi garanţii primite
80211	Garanţii primite de la clienţi	-	Cont nou
80212	Gajul cărţii de bursă	-	Cont nou
8028	Alte angajamente primite	8028	Alte angajamente primite

B CONTURI DE EVIDENŢĂ

803	Alte conturi în afara bilanţului	803	Alte conturi în afara bilantului
8031	Mijloace fixe luate cu chirie	8031	Mijloace fixe luate cu chirie
8032	Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare	8032	Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033	Valori materiale primite în păstrare sau custodie	8033	Valori materiale primite în păstrare sau custodie
8034	Debitori scoşi din activ urmăriţi în continuare	8034	Debitori scoşi din activ urmăriţi în continuare
8035	Debitori din amenzi şi penalităţi pretinse	-	Cont nou
8036	Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate	8036	Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate
8037	Efecte scontate neajunse la scadenţă	8037	Efecte scontate neajunse la scadentă
8038	Alte valori în afara bilanţului	8038	Alte valori în afara bilanţului

8039 Stocuri de natura obiectelor de

Cont nou

inventar

GRUPA 82 -CONTURI ÎNAFARA BILANŢULUI PRIVIND OPERAŢIUNI DE TRANZACŢIONARE

821	Operaţiuni privind tranzacţii în devize	-	Cont nou
8211	Depozite temporare -în devize primite în custodie de la clienti nerezidenţi	-	Cont nou
8212	Dobânzi primite la depozite temporare -în devize primite în custodie de la clienti nerezidenti	-	Cont nou
822	Operaţiuni privind tranzacţii în lei	-	Cont nou
8221	Depozite temporare -în lei primite în custodie de la clienti nerezidenti	-	Cont nou
8222	Dobânzi la depozite temporare în lei primite în custodie de la clienţi nerezidenti	-	Cont nou
823	Devize ale clienţilor vândute şi neîncasate în lei	-	Cont nou
824	Lei ai clienţilor vânduţi şi neîncasaţi în devize	-	Contnou
825	Capital în devize	-	Cont nou

GRUPA 84 -CONTURI DE EVIDENTĂ PRIVIND TRANZACTIILE ÎN DEVIZE PENTRU CLIENŢII CE AU CUSTODE O BANCĂ

841	Clienţi creditori -în afara bilanţului	-	Cont nou
8419	Clienţi creditori ce au custode o bancă	-	Cont nou
84191	Clieenţi creditori din tranzacţii ce au custode o bancă	-	Cont nou
844	Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate în afara bilanţului	-	Cont nou
8446	Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate pentru clienţi ce au custode o bancă	-	Cont nou
84462	Impozitul pe profit persoane juridice nerezidente din tranzacţii privind clientii ce au custode o bancă	-	Cont nou
846	Debitori/creditori diverşi în afara bilanţului	-	Contnou
8461	Debitori ce au custode o bancă	-	Cont nou
84611	Debitori diverşi din tranzacţii pe piaţa reglementată BVB ce au custode o bancă	-	Cont nou
84612	Debitori diverşi din tranzacţii pe alte pieţe reglementate ce au custode o	-	Cont nou

bancă
8462	Creditori ce au custode o bancă	-	Cont nou
84621	Creditori diverşi din tranzacţii pe piaţa reglementată BVB ce au custode o bancă	-	Cont nou
84622	Creditori diverşi din tranzacţii pe alte pieţe reglementate ce au custode o bancă	-	Cont nou

GRUPA 85-ALTE ELEMENTE DE EVIDENŢĂ ŞI CALCUL SPECIFICE PIEŢEI DE CAPITAL

851

Valoarea tranzacţiilor privind vânzări de valori mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe venit sau pe profit reţinut la sursă

-

Cont nou

8511

Valoarea tranzacţiilor (diferenţa) privind vânzări de valori mobiliare asupra cărora se calculează impozitul

pe venit persoane fizice

-

Cont nou

8512

Valoarea tranzacţiilor (diferenţa) privind vânzări de valori mobiliare asupra cărora se calculează impozitul

pe profit persoane juridice nerezidente

-

Cont nou

GRUPA 89 -BILANŢ

891	Bilant de deschidere	891	Bilanţ de deschidere
892	Bilant de închidere	892	Bilant de închidere

CADRUL GENERAL

DE ÎNTOCMIRE ŞI PREZENTARE A SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE ELABORAT DE COMITETUL PENTRU STANDARDE INTERNAT, IONALE DE CONTABILITATE

Instituţii din întreaga lume întocmesc situaţii financiare anuale pentru a fi prezentate utilizatorilor externi. Deşi astfel de situaţii financiare pot părea similare de la o ţară la alta, există diferenţe care pot fi cauzate de o varietate de factori sociali, economici şi juridici, precum şi de faptul că anumite ţări, în momentul stabilirii cerinţelor naţionale, au avut în vedere necesităţile diverşilor utilizatori ai situaţiilor financiare.

Aceşti factori au condus la utilizarea unor definiţii diverse ale structurilor

situaţiilor financiare, cum sunt: active, datorii, capital propriu, venituri şi cheltuieli. Totodată aceşti factori au contribuit la utilizarea unor criterii diferite pentru recunoaşterea structurilor din situaţiile financiare şi la opţiunea pentru diferite baze de evaluare. Aria de aplicabilitate şi informaţiile prezentate în situaţiile financiare au fost, de asemenea, influenţate.

Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate (IASC) este angajat în atenuarea acestor diferenţe, căutând să armonizeze reglementările, standardele şi procedurile contabile referitoare la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare. Acesta consideră că armonizarea se poate realiza cel mai bine punându-se accent pe întocmirea situaţiilor financiare ce au ca scop fumizarea unor informaţii utile pentru adoptarea deciziilor economice.

Consiliul IASC consideră că situaţiile financiare întocmite în acest scop răspund necesităţilor comune majorităţii utilizatorilor. Aceasta se datorează faptului că aproape toţi utilizatorii iau decizii economice pentru:

a) a hotărî când să cumpere, să păstreze sau să vândă o investiţie de capital;
b) a evalua răspunderea sau gestionarea managerială;
c) a evalua capacitatea întreprinderii, instituţiei de a plăti şi de a oferi alte beneficii angajaţilor săi;
d) a evalua garanţiile pentru creditele acordate întreprinderii sau instituţiei;
e) a determina politicile de impozitare;
f) a determina profitul şi dividendele ce se pot distribui;
g) a elabora şi a utiliza date statistice despre venitul naţional;
h) a reglementa activitatea întreprinderilor, instituţiilor.

Consiliul IASC recunoaşte totuşi ca guvernele pot stabili în particular cerinţe diferite sau suplimentare pentru scopurile proprii. Cu toate acestea aceste cerinţe nu ar trebui să influenţeze în nici un caz situaţiile financiare publicate în beneficiul altor utilizatori, decât în situaţia în care răspund şi cerinţelor acestora.

Situaţiile financiare sunt de regulă întocmite conform unui model contabil bazat pe costul istoric recuperabil şi pe conceptul de menţinere a nivelului capitalului financiar

nominal. Alte modele şi concepte ar putea fi mai adecvate pentru a satisface obiectivul de fumizare a informaţiei, care să fie utilă la luarea deciziilor economice, dar până în prezent nu există un consens pentru această modificare.

Cadrul general a fost creat astfel încât să poată fi aplicat unei serii de modele contabile şi de concepte privind capitalul şi menţinerea nivelului capitalului.

INTRODUCERE

Obiect şi statut
1. 1. Acest cadru general stabileşte conceptele ce stau la baza întocmirii şi prezentării situaţiilor financiare pentru utilizatorii externi. Obiectivul acestui cadru este:
  1. a) sprijinirea Consiliului IASC în elaborarea viitoarelor Standarde Internaţionale de Contabilitate (IAS - Intemational Accounting Standards) şi în revizuirea celor existente;
  2. b) sprijinirea Consiliului IASC în promovarea armonizării reglementărilor, standardelor şi procedurilor de contabilitate referitoare la prezentarea situaţiilor financiare prin realizarea unor concepte de bază care să reducă numărul tratamentelor contabile alternative permise de IAS;
  3. c) sprijinirea organismelor naţionale de elaborare a standardelor în procesul de dezvoltare a standardelor naţionale;
  4. d) sprijinirea celor care întocmesc situaţii financiare conform IAS şi pentru a face faţă problemelor care nu se regăsesc în acestea;
  5. e) sprijinirea auditorilor la formarea unei opinii referitoare la conformitatea situaţiilor financiare cu IAS;
  6. f) sprijinirea utilizatorilor la interpretarea informaţiilor prezentate în situaţiile financiare elaborate în conformitate cu IAS;
  7. g) fumizarea de informaţii celor interesaţi de activitatea IASC privind modul de elaborare a standardelor.
2. 2. Acest "cadru general" nu constituie un Standard Internaţional de Contabilitate şi prin urmare nu defineşte standarde privind evaluarea sau prezentarea unor anumite el mente de evaluare sau informaţii. Prevederile acestui cadru general nu primează în faţa Standardului Internaţional de Contabilitate specific.
3. 3. Conducerea IASC recunoaşte că într-un număr limitat de cazuri poate exista un conflict între cadrul general şi un Standard Internaţional de Contabilitate. În acele cazuri în care există un conflict cerinţele standardului internaţional de contabilitate primează asupra celor din cadrul general. Având în vedere că activitatea conducerii IASC se orientează după "cadrul general" la elaborarea standardelor viitoare şi la revizuirea celor existente, numărul cazurilor de conflict dintre "cadrul general" şi IAS se va diminua.
4. 4. "Cadrul general" va fi revizuit periodic pe baza experienţei conducerii IASC în utilizarea acestuia.
  
  Aria de aplicabilitate
5. 5. "Cadrul general" abordează:
  1. a) obiectivul situaţiilor financiare;
  2. b) caracteristicile calitative care determină utilitatea informaţiilor din situaţiile financiare;
  3. c) definirea, recunoaşterea şi evaluarea elementelor pe baza cărora sunt întocmite situaţiile financiare;
  4. d) conceptele de capital şi de menţinere a nivelului capitalului.
6. 6. "Cadrul general" se referă la situaţiile financiare cu scop general (denumite în continuare "situaţii financiare"), inclusiv la situaţiile financiare consolidate. Aceste situaţii financiare sunt întocmite şi prezentate cel puţin anual, venind în întâmpinarea nevoilor comune de informaţii ale unei sfere largi de utilizatori. O parte din aceşti utilizatori pot solicita, şi au capacitatea de a obţine, informaţii suplimentare faţă de cele conţinute în situaţiile financiare. Mulţi utilizatori trebuie totuşi să se bazeze pe situaţiile financiare ca pe principala lor sursă de informaţii şi de aceea astfel de situaţii financiare trebuie elaborate şi prezentate având în vedere necesităţile lor. Rapoartele financiare cu scop special, de exemplu, declaraţiile şi alte situaţii întocmite în scopuri fiscale, se situează în afara acestui "cadru general". Cu toate acestea "cadrul general" poate fi aplicat la elaborarea rapoartelor cu scop special, acolo unde este posibil.
7. 7. Situaţiile financiare constituie o parte a procesului de raportare financiară. Un set complet de situaţii financiare include de regulă un bilanţ, un cont de profit şi pierdere, o situaţie a modificărilor poziţiei financiare (care poate fi prezentată în diverse moduri, de exemplu ca situaţie a fluxurilor de trezorerie sau situaţie a fluxurilor de fonduri) şi acele note, precum şi alte situaţii şi materiale explicative care sunt parte integrantă a situaţiilor financiare. Pot fi incluse, de asemenea, materiale şi informaţii suplimentare sau derivate care vin în completarea acestora. Astfel de materiale şi informaţii suplimentare se pot referi, de exemplu, la informaţii financiare despre segmentele industriale şi geografice şi la prezentarea efectelor variaţiei preţurilor. Situaţiile financiare nu includ totuşi elemente ca: rapoartele directorilor, declaraţiile preşedintelui, discuţiile şi analizele conducerii şi elemente similare care pot fi incluse într-un raport financiar sau anual.
8. 8. "Cadrul general" se aplică situaţiilor financiare ale tuturor întreprinderilor, instituţiilor fie din sectorul public, fie din cel privat. Instituţia raportoare este instituţia pentru care există utilizatori de informaţii pentru care situaţiile financiare reprezintă principala sursă de informaţii financiare.
  
  Utilizatorii şi necesităţile de informare ale acestora
9. 9. Utilizatorii de situaţii financiare includ investitorii prezenţi şi potenţiali, personalul angajat, creditorii, furnizorii şi alţi creditori comerciali, clienţii, Guvernul şi instituţiile acestuia, precum şi publicul. Aceştia folosesc situaţiile financiare pentru a-şi satisface o parte din diversele lor necesităţi de informaţii, astfel:

a) investitorii. Ofertanţii de capital şi consultanţii lor sunt preocupaţi de riscul inerent tranzacţiilor şi de beneficiul adus de investiţiile lor. Ei au nevoie de informaţii pentru a decide dacă ar trebui să cumpere, să păstreze sau să vândă. Acţionarii sunt interesaţi şi de informaţiile care le permit să evalueze capacitatea instituţiei de a plăti dividende;
b) angajaţii. Personalul angajat şi grupurile lor reprezentative (sindicate etc.) sunt interesate de informaţii privind stabilitatea şi profitabilitatea instituţiei lor. Aceştia sunt interesaţi şi de informaţiile care le permit să evalueze capacitatea instituţiei de a oferi remuneraţii, pensii şi alte avantaje, precum şi oportunităţi profesionale;
c) creditorii financiari. Creditorii financiari sunt interesaţi de informaţiile care le permit să determine dacă împrumuturile acordate şi dobânzile aferente vor fi rambursate la scadenţă;
d) furnizorii şi alţi creditori comerciali. Furnizorii şi alţi creditori comerciali sunt interesaţi de informaţiile care le permit să determine dacă sumele care le sunt datorate vor fi plătite la scadenţă. Creditorii comerciali sunt probabil interesaţi de o instituţie pe o perioadă mai scurtă decât creditorii, numai dacă nu sunt dependenţi de continuarea activităţii instituţiei ca principal client;
e) clientii. Clienţii sunt interesaţi de informaţii despre continuitatea activităţii unei instituţii, în special atunci când au o colaborare pe termen lung cu instituţia respectivă sau sunt dependenţi de ea;
f) Guvernul şi instituţiile sale. Guvernul şi instituţiile sale sunt interesate de alocarea resurselor şi, implicit, de activitatea instituţiilor. Aceştia solicită informaţii şi pentru a reglementa activitatea instituţiilor, pentru a determina politica fiscală şi ca bază pentru calculul venitului naţional şi al altor indicatori statistici similari;
g) publicul. Instituţiile influenţează publicul într-o varietate de moduri. De exemplu, instituţiile pot avea o contribuţie substanţială la economia locală în multe moduri, având în vedere numărul de angajaţi şi colaborarea cu furnizorii locali. Situaţiile financiare pot ajuta publicul prin oferirea de informaţii despre evoluţia recentă şi tendinţele legate de prosperitatea instituţiei şi a sferei activităţilor acesteia.

1O. Deşi nu toate necesităţile de informaţie ale utilizatorilor pot fi satisfăcute de situaţiile financiare, exista cerinţe comune tuturor utilizatorilor. Întrucât investitorii sunt ofertanţii de capital de risc ai instituţiei, fumizarea de situaţii financiare satisface necesităţile lor şi de asemenea va satisface majoritatea necesităţilor altor utilizatori.

11. Responsabilitatea principală de a întocmi şi de a prezenta situaţiile financiare ale instituţiei revine conducerii acesteia. Managerii instituţiei sunt interesaţi şi de informaţiile cuprinse în situaţiile financiare, chiar dacă au acces la informaţii financiare şi de gestiune suplimentare, care ajută la înfăptuirea proceselor de planificare, luare a deciziilor şi de control. Conducerea are capacitatea de a determina forma şi conţinutul unor astfel de informaţii suplimentare pentru a satisface propriile necesităţi. Raportarea acestor informaţii depăşeşte scopul prezentului "cadru general". Cu toate acestea situaţiile financiare publicate se bazează pe informaţiile utilizate de conducere despre poziţia financiară, rezultatele şi modificările poziţiei financiare a instituţiei.

OBIECTIVUL SITUAŢIILOR FINANCIARE
12. Obiectivul situaţiilor financiare este de a fumiza informaţii despre poziţia financiară, performanţele şi modificările poziţiei financiare a instituţiei, care sunt utile unei sfere largi de utilizatori în luarea deciziilor economice.
13. Situaţiile financiare elaborate în acest scop satisfac necesităţile comune ale majorităţii utilizatorilor. Totuşi situaţiile financiare nu oferă toate informaţiile de care utilizatorii au nevoie pentru luarea deciziilor economice, întrucât acestea, în mare măsură, relevă efectele financiare ale unor evenimente din trecut şi nu oferă de regulă informatii nefinanciare.

14' . Situaţiile financiare prezintă, de asemenea, rezultatele administrării instituţiei de către conducători, inclusiv modul de gestionare de către aceştia a resurselor încredinţate. Acei utilizatori care doresc să evalueze modul de administrare sau responsabilitatea conducerii fac acest lucru pentru a putea lua decizii economice; aceste decizii pot viza, de exemplu, opţiunea de a păstra sau de a vinde investiţia din instituţia respectivă sau de a înlocui ori a reconfirma conducerea..

Poziţia financiară, performanţa şi modificările poziţiei financiare

15. Deciziile economice care sunt luate de utilizatorii situatiilor financiare necesită evaluarea capacităţii unei instituţii de a genera numerar sau ' echivalente ale numerarului şi a perioadei şi siguranţei generării lor. În ultima instanţă de aceasta depinde, de exemplu, capacitatea unei instituţii de a-şi plăti angajaţii şi furnizorii, de a plăti dobânzi, de a rambursa credite şi de a-i remunera pe proprietarii acesteia. Utilizatorii sunt mai în măsură să evalueze această capacitate de a genera numerar sau echivalente ale numerarului dacă le sunt oferite informaţii concentrate asupra poziţiei financiare, performanţei şi modificărilor poziţiei financiare a unei instituţii.
16. Poziţia financiară a unei instituţii este influenţată de resursele economice pe care le controlează, de structura sa financiară, de lichiditatea şi solvabilitatea sa, precum şi de capacitatea sa de a se adapta schimbărilor mediului în care îşi desfăşoară activitatea. Informaţiile despre resursele economice controlate de instituţie şi capacitatea sa din trecut de a modifica aceste resurse sunt utile pentru a anticipa capacitatea instituţiei de a genera numerar sau echivalente ale numerarului în viitor. Informaţiile despre structura financiară sunt utile pentru anticiparea nevoilor viitoare de creditare şi a modului în care profiturile şi fluxurile viitoare de trezorerie vor fi repartizate între cei care au un interes faţă de instituţie; acestea sunt utile şi pentru anticiparea şanselor instituţiei de a primi finanţare în viitor. Informaţiile despre lichiditate şi solvabilitate sunt utile pentru a anticipa capacitatea instituţiei de a-şi onora angajamentele financiare scadente. Lichiditatea se referă la disponibilităţile de numerar în viitorul apropiat, după luarea în calcul a obligaţiilor financiare aferente acestei perioade. Solvabilitatea se referă la disponibilităţile de numerar pe o perioadă mai mare în care urmează să se onoreze angajamentele financiare scadente.
17. Informaţiile despre performanţa unei instituţii, în special despre profitabilitatea acesteia, sunt necesare pentru evaluarea modificărilor potenţiale ale resurselor economice pe care instituţia le va putea controla în viitor. În acest sens informaţiile despre variabilitatea performanţelor sunt importante. Informaţiile despre performanţe sunt utile pentru anticiparea capacităţii instituţiei de a genera fluxuri de trezorerie cu resursele existente. Ele sunt utile şi pentru formularea raţionamentelor despre eficienţa cu care instituţia poate utiliza noi resurse.
18. Informaţiile privind modificările poziţiei financiare a unei instituţii sunt utile pentru a evalua activităţile sale de exploatare, finanţare şi investiţii în perioada de raportare. Aceste informaţii sunt utile, oferind utilizatorului o bază pentru evaluarea capacităţii instituţiei de a genera numerar sau echivalente ale numerarului şi a nevoilor institutiei de a utiliza aceste fluxuri de trezorerie. La întocmirea unei situatii a modifi'cărilor poziţiei financiare, fondurile pot fi definite în diverse moduri, cum a' r fi: toate resursele financiare, fondul de rulment, lichidităţile sau numerarul. În acest "cadru general" nu s-a încercat definirea noţiunii de "fonduri".
19. Informaţiile privind poziţia financiară sunt oferite în primul rând de bilanţ. Informaţiile privind performanţa sunt oferite în primul rând de contul de profit şi pierdere. Informaţiile privind modificările poziţiei financiare sunt fumizate în situaţiile financiare prin intermediul unei situaţii distincte.
20. Părţile componente ale situaţiilor financiare se interrelaţionează, deoarece ele reflectă diferite aspecte ale aceloraşi tranzacţii sau ale altor evenimente. Deşi fiecare situaţie oferă informaţii diferite, este probabil ca nici una să nu servească unui singur scop sau să ofere toate informaţiile impuse de necesităţile specifice ale utilizatorilor. De exemplu, contul de profit şi pierdere oferă o imagine incompletă a performanţei dacă nu este folosit împreună cu bilanţul şi situaţia modificărilor poziţiei financiare.

Note şi materiale suplimentare
21. Situaţiile financiare cuprind, de asemenea, note, materiale suplimentare, precum şi alte informaţii. De exemplu, pot cuprinde informaţii suplimentare relevante pentru necesităţile utilizatorilor, referitoare la elementele din bilanţ şi contul de profit şi pierdere. Pot fi incluse, de asemenea, informaţii privind riscurile şi incertitudinile ce afectează instituţia, precum şi orice resurse şi obligaţii care nu apar în bilanţ (de exemplu, rezervele minerale). Informaţiile despre segmentele geografice şi industriale, precum şi despre efectul modificării preţurilor pot fi, de asemenea, oferite sub forma informaţiilor suplimentare.

CONCEPTE DE BAZĂ

Contabilitatea de angajament
22. Pentru a-şi atinge obiectivele, situaţiile financiare sunt elaborate conform contabilităţii de angajament. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce

numerarul sau echivalentul sau este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în evidenţele contabile şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente. Situaţiile financiare întocmite în baza acestui principiu oferă informaţii utilizatorilor nu numai despre tranzacţiile trecute, care au implicat plăţi şi încasări, dar şi despre obligaţiile de plată din viitor şi despre resursele privind încasările viitoare. Deci acestea fumizează cele mai utile informaţii referitoare la tranzacţii şi la alte evenimente trecute care sunt necesare utilizatorilor în luarea deciziilor economice.

Principiul continuitătii activitătii
23. Situaţiile financiare s'unt elabora' te de regulă pornindu-se de la prezumţia că o

instituţie îşi va continua activitatea şi în viitorul previzibil. Astfel se presupune că instituţia nu are intenţia şi nici nevoia de a-şi lichida sau de a-şi reduce în mod semnificativ activitatea; dacă o astfel de intenţie sau nevoie există, s-ar putea să fie nevoie ca situaţiile financiare să fie întocmite pe o bază diferită de evaluare şi în acest caz vor fi prezentate informaţiile referitoare la baza utilizată.

CARACTERISTICI CALITATIVE ALE SITUAŢIILOR FINANCIARE
24. Caracteristicile calitative sunt atributele care determină utilitatea informat.iei oferite de situaţiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt:

inteligibilitatea, relevanţa, credibilitatea şi comparabilitatea. ·

Inteligibilitatea
25. O calitate esentială a informatiilor fumizate de situatiile financiare este aceea că ele pot fi uşor înţelese' de utilizatori. In acest scop se presupune că utilizatorii dispun de cunoştinţe suficiente privind desfăşurarea afacerilor şi a activităţilor economice, de noţiuni de contabilitate şi au dorinţa de a studia informaţiile prezentate cu diligenţele cuvenite. Totuşi informaţiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse în situaţiile financiare datorită relevanţei lor în luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul ca ar putea fi prea dificil de înţeles pentru anumiţi utilizatori.

Relevanta
26. Pentr'u a fi utile informatiile trebuie să fie relevante fată de necesitătile de

luare a deciziilor de către utilizatori.' Informatiile sunt relevante atun' ci când influen' tează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutân' du-i pe aceştia să evalueze evenim' ente trecute, prezente sau viitoare, confirmând sau corectând evaluările lor anterioare.
27. Rolul de previziune şi cel de confirmare ale informaţiilor sunt în strânsă legătură. De exemplu, informaţiile despre nivelul actual şi structura activelor au valoare pentru utilizatori atunci când aceştia încearcă să previzioneze capacitatea instituţiei de a profita de oportunităţi şi de a reacţiona la situaţii nefavorabile. Aceleaşi informaţii au rolul de a confirma previziunile anterioare, de exemplu modul în care instituţia poate fi structurată sau rezultatul activităţilor planificate.
28. Informaţiile despre poziţia financiară sau performanţele precedente sunt frecvent folosite ca bază pentru previzionarea poziţiei şi performanţei financiare viitoare şi a altor probleme despre care utilizatorii sunt direct interesaţi, cum ar fi: plata dividendelor şi a salariilor, modificările preţului garanţiilor, precum şi capacitatea instituţiei de a-şi onora obligaţiile scadente. Pentru a avea valoare previzională informaţiile nu trebuie să fie sub forma unei prognoze explicite. Capacitatea de a previziona pe baza situaţiilor financiare este îmbunătăţită totuşi prin maniera în care sunt expuse informaţiile asupra tranzacţiilor şi evenimentelor trecute. De exemplu, valoarea previzionată a contului de profit şi pierdere este îmbunătăţită dacă informaţiile privind veniturile sau cheltuielile neobişnuite, anormale şi cu frecvenţă rară sunt evidenţiate separat.

Pragul de semnificaţie
29. Relevanţa informaţiei este influenţată de natura sa şi de pragul de semnificaţie. În anumite cazuri natura informaţiei este suficientă prin ea însăşi pentru a determina relevanţa sa. De exemplu, raportarea unui nou segment de activitate poate influenţa evaluarea riscurilor şi a oportunităţilor instituţiei, indiferent de dimensiunea rezultatelor obţinute prin segmentul respectiv în perioada de raportare. În alte cazuri atât natura, cât şi pragul de semnificaţie sunt importante, de exemplu volumul valoric al stocurilor din fiecare categorie principală pe care o instituţie ar trebui să le deţină pentru a avea o activitate adecvată.
30. Informat,iile sunt semnificative dacă omisiunea sau declararea lor eronată ar

putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaţiilor financiare. Pragul de semnificaţie depinde de mărimea elementului sau a erorii, judecata în împrejurările specifice ale omisiunii sau declarării greşite. Astfel pragul de semnificaţie oferă mai degrabă o limită decât să reprezinte o caracteristică calitativă primară pe care informaţia trebuie să o aibă pentru a fi utilă.

Credibilitatea
31. Pentru a fi utilă, informaţia trebuie să fie credibilă. Informaţia are calitatea de a fi credibilă atunci când nu conţine erori semnificative, nu este părtinitoare, iar utilizatorii pot avea încredere că reprezintă corect ceea ce informaţia şi-a propus să reprezinte sau ceea ce se aşteaptă, în mod rezonabil, să reprezinte.
32. Informaţia poate fi relevantă, dar atât de puţin credibilă sub aspectul naturii sau reprezentării încât recunoaşterea acesteia poate induce în eroare. De exemplu, dacă validitatea şi valoarea daunelor pentru despăgubiri sunt disputate într-un litigiu, nu ar fi adecvat pentru instituţie să înregistreze în bilanţ întreaga sumă a despăgubirilor cerute, deşi ar fi adecvată prezentarea sumei solicitate şi a circumstanţelor conflictului într-o notă a situaţiilor financiare.

Reprezentarea fidelă
33. Pentru a fi credibilă, informaţia trebuie să reprezinte cu fidelitate tranzacţiile şi alte evenimente pe care aceasta fie şi-a propus să le reprezinte, fie se aşteaptă, în mod rezonabil, să le reprezinte. De exemplu, bilanţul trebuie să reprezinte în mod credibil tranzacţiile şi alte evenimente care se concretizează în active, datorii şi capital propriu ale instituţiei la data raportării şi care îndeplinesc criteriile de recunoaştere.
34. Cea mai mare parte a informaţiilor financiare este supusă unui anumit risc de a da o reprezentare mai puţin credibilă decât ar trebui. Aceasta nu se datorează părtinirii, ci mai degrabă dificultăţilor inerente fie identificării tranzacţiilor şi altor evenimente ce urmează să fie evaluate, fie conceperii şi aplicării tehnicilor de evaluare şi prezentare ce pot transmite mesaje care corespund acelor tranzacţii şi evenimente. În anumite cazuri, măsurarea efectelor financiare ale elementelor ar putea fi atât de incertă încât instituţiile, în general, nu le recunosc în situaţiile financiare; de exemplu, deşi majoritatea institutiilor generează fond comercial (goodwill) în timp, de obicei este greu de identificat sau de evaluat acest fond comercial în mod credibil. În alte cazuri, totuşi, pot fi relevante recunoaşterea elementelor respective şi prezentarea, în acelaşi timp, a riscului de eroare ce planează asupra recunoaşterii şi evaluării lor.

Prevalenţa economicului asupra juridicului
35. Pentru ca informaţia să prezinte în mod credibil evenimentele şi tranzacţiile pe care le reprezintă este necesar ca acestea să fie contabilizate şi prezentate în concordanţă cu fondul lor şi cu realitatea economică, şi nu doar cu forma lor juridică. Fondul

tranza,ctiilor sau al altor evenimente nu este întotdeauna în concordan'tă cu ceea ce transpare din forma lor juridică sau convenţională. De exemplu, o instituţie înstrăinează

un activ unei alte părţi într-un astfel de mod încât documentele să susţină transmiterea dreptului de proprietate părţii respective; cu toate acestea pot exista contracte care să asigure institutiei dreptul de a se bucura în continuare de beneficii economice viitoare de pe urma activ'ului respectiv. În astfel de circumstanţe, raportarea unei vânzări nu ar reprezenta în mod credibil operaţiunea încheiată (dacă într-adevăr ar exista o operaţiune de această natură).

Neutralitatea
36. Pentru a fi credibilă, informaţia cuprinsă în situaţiile financiare trebuie să fie neutră, adică lipsită de influenţe. Situaţiile financiare nu sunt neutre dacă prin selectarea şi prezentarea informaţiei influenţează luarea unei decizii sau formularea unui raţionament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat.

Prudent,a
37. Cei care elaborează situaţii financiare trebuie să se confrunte cu incertitudini

care în mod inevitabil planează asupra multor evenimente şi circumstanţe, cum ar fi: încasarea creanţelor îndoielnice, durata de utilizare probabilă a utilajelor şi echipamentelor şi numărul eventualelor reclamaţii cu privire la produsele în garanţie. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin prezentarea naturii şi valorii lor, dar şi prin

exercitarea prudenţei în întocmirea situaţiilor financiare. Prudenţa înseamnă includerea unui grad de precauţie în exercitarea raţionamentelor necesare pentru a face estimările cerute în condiţii de incertitudine, astfel încât activele şi veniturile să nu fie supraevaluate, iar datoriile şi cheltuielile să nu fie subevaluate. Totuşi exercitarea prudenţei nu permite, de exemplu, constituirea de rezerve ascunse sau de provizioane excesive, subevaluarea deliberată a activelor sau a veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberată a datoriilor sau a cheltuielilor, deoarece situaţiile financiare nu ar mai fi neutre şi de aceea nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.

Integralitatea
38. Pentru a fi credibilă, informaţia din situaţiile financiare trebuie să fie completă în limitele rezonabile ale pragului de semnificaţie şi ale costului obţinerii acelei informaţii. O omisiune poate face ca informaţia să fie falsă sau să inducă în eroare şi astfel să devină necredibilă şi defectuoasă din punct de vedere al relevanţei.

Comparabilitatea
39. Utilizatorii trebuie să poată compara situaţiile financiare ale unei instituţii în timp pentru a identifica tendinţele în poziţia financiară şi performanţele sale. Utilizatorii trebuie, totodată, să poată compara situaţiile financiare ale diverselor instituţii, pentru a le evalua poziţia financiară, performanţele şi modificările poziţiei financiare. Astfel, măsurarea şi prezentarea efectului financiar al aceloraşi tranzacţii şi evenimente trebuie efectuate într-o manieră consecventă în cadrul unei instituţii şi de-a lungul timpului pentru acea instituţie şi într-o manieră consecventă pentru diferite instituţii.
40. O implicaţie importantă a caracteristicii calităţii informaţiei de a fi comparabilă este ca utilizatorii să fie informaţi despre politicile contabile utilizate în elaborarea situaţiilor financiare şi despre orice schimbare a acestor politici, precum şi despre efectele unor astfel de schimbări. Utilizatorii trebuie să fie în măsură să identifice diferenţele dintre politicile contabile pentru tranzacţii şi alte evenimente asemănătoare utilizate de aceeaşi instituţie de la o perioadă la alta, precum şi de diferite instituţii. Conformitatea cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de instituţie, ajută la realizarea comparabilităţii.
41. Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundată cu simpla uniformitate şi nu trebuie lăsată să devină un impediment în introducerea de standarde de contabilitate îmbunătăţite. Nu este indicat pentru o instituţie să continue evidenţierea în contabilitate în aceeaşi manieră pentru o tranzacţie sau pentru un alt eveniment, dacă metoda adoptată nu menţine caracteristicile calitative de relevanţă şi credibilitate. Nu este indicat pentru o întreprindere nici să îşi lase politicile contabile neschimbate atunci când există alternative mai relevante şi credibile.
42. Deoarece utilizatorii doresc să compare poziţia financiară, performanţa şi modificările poziţiei financiare a unei instituţii în timp, este important ca situaţiile financiare să releve informaţii corespunzătoare pentru perioadele precedente.

LIMITE CE PRIVESC INFORMAŢIA RELEVANTĂ ŞI CREDIBILĂ

Oportunitatea
43. Dacă există o întârziere exagerată în raportarea informaţiei, aceasta îşi poate pierde relevanţa. Conducerea poate fi nevoită să aleagă între valoarea relativă a raportării la un anumit moment şi furnizarea de informaţii credibile. Pentru a furniza informaţii oportune, deseori poate fi necesară raportarea tuturor aspectelor unei tranzacţii sau ale altui eveniment, înainte ca acestea să fie cunoscute, deşi în acest fel este afectată credibilitatea. Dimpotrivă, dacă raportarea este întârziată până când toate aspectele sunt cunoscute, informaţia poate fi foarte credibilă, dar de utilitate redusă pentru utilizatorii care au fost nevoiţi între timp să ia decizii. Pentru a realiza un echilibru între relevanţă şi credibilitate, considerentul fundamental este satisfacerea adecvată a necesităţilor utilizatorilor în procesul luării deciziilor economice.

Raportul cost-beneficiu
44. Raportul cost-beneficiu este mai degrabă o constrângere generală decât o caracteristică calitativă. Beneficiile de pe urma informaţiei ar trebui să depăşească costul fumizării acesteia. Evaluarea beneficiilor şi a costurilor reprezintă în fond rezultatul unui raţionament profesional. În plus, costurile nu sunt suportate neapărat de acei utilizatori care se bucură şi de beneficii. De beneficii se pot bucura şi alţi utilizatori decât cei pentru care informaţia este pregătită; de exemplu, fumizarea de informaţii suplimentare creditorilor poate reduce costurile îndatorării instituţiei. Din acest motiv, testul cost beneficiu este dificil de aplicat oricărui caz particular. Cu toate acestea, cei abilitaţi să emită standardele, precum şi cei care întocmesc şi utilizează situaţiile financiare ar trebui să fie conştienţi de această limită.

Echilibrul dintre caracteristicile calitative
45. În practică, stabilirea unui echilibru între caracteristicile calitative este deseori necesară. În general, ţelul este de a realiza un echilibru adecvat între caracteristicile respective pentru a satisface obiectivul situaţiilor financiare. Importanţa relativa a caracteristicilor în diferite cazuri este o problemă de raţionament profesional.

Imaginea fidelă/Prezentarea fidelă
46. Situaţiile financiare sunt frecvent descrise ca prezentând o imagine fidelă a poziţiei financiare, performanţei şi a modificărilor poziţiei financiare a unei instituţii. Deşi acest "cadru general" nu abordează direct astfel de concepte, aplicarea caracteristicilor calitative principale şi a standardelor adecvate de contabilitate are în mod normal ca rezultat întocmirea unor situaţii financiare care reflectă, în general, o imagine fidelă a situaţiei instituţiei.

STRUCTURILE SITUAŢIILOR FINANCIARE
47. Situaţiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzacţiilor şi ale altor evenimente, grupându-le în clase cuprinzătoare conform caracteristicilor economice. Aceste clase sunt numite "structurile situaţiilor financiare". Structurile bilanţului legate în mod direct de evaluarea poziţiei financiare sunt: activele, datoriile şi capitalul propriu. Structurile contului de profit şi pierdere, legate în mod direct de evaluarea performanţei, sunt veniturile şi cheltuielile. Situaţia modificărilor poziţiei financiare reflectă de obicei structurile din contul de profit şi pierdere şi modificările structurilor din bilanţ; în consecinţă "cadrul general" nu identifică structurile specifice acesteia.
48. Prezentarea acestor structuri în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere implică un proces de subclasificare. De exemplu, activele şi datoriile pot fi clasificate după natura sau funcţia lor în activitatea instituţiei, pentru a prezenta informaţii în cea mai folositoare manieră pentru utilizatori, în scopul adoptării deciziilor economice.

Pozitia financiară
49. E'lementele legate în mod direct de evaluarea poziţiei financiare sunt activele, datoriile şi capitalul propriu. Acestea sunt definite după cum urmează:
1. a) un activ reprezintă o resursă controlată de instituţie ca rezultat al unor evenimente trecute şi de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru întreprindere;
2. b) o datorie reprezintă o obligaţie actuală a instituţiei ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice;
3. c) capitalul propriu reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei instituţii după deducerea tuturor datoriilor sale.
50. Definiţiile activelor şi datoriilor identifică elementele esenţiale ale acestora, dar nu încearcă să specifice criteriile ce trebuie îndeplinite înainte de a fi recunoscute în bilanţ. Astfel, definiţiile includ şi elemente ce nu sunt recunoscute ca fiind active sau datorii în bilanţ, deoarece nu satisfac criteriile de recunoaştere prezentate în paragrafele 82 - 98. Fluxurile de beneficii economice viitoare dinspre sau către instituţie trebuie să fie suficient de sigure pentru a îndeplini criteriile de probabilitate prevăzute în paragraful 83 înainte de a recunoaşte un activ sau o datorie.
51. La stabilirea momentului în care un element satisface definiţia activelor, datoriilor sau capitalurilor proprii trebuie acordată atenţie substanţei şi realităţii economice a acestuia şi nu numai formei sale juridice. Astfel, de exemplu, în cazul contractelor de leasing financiar substanţa şi realitatea economică reprezintă faptul că locatarul obţine beneficiile economice ale utilizării activului contractat pe cea mai mare parte a duratei de utilizare a acestuia în schimbul obligaţiei de a plăti pentru acest drept o

sumă aproximativ egală cu valoarea justă a activului şi dobânda aferentă. Din acest motiv, leasingul financiar dă naştere unor elemente ce satisfac definiţiile activelor şi datoriilor şi care sunt recunoscute în consecinţă în bilanţul locatarului.
52. Bilanturile elaborate conform Standardelor Internationale de Contabilitate actuale pot inclu'de şi elemente ce nu satisfac definiţiile activelor'sau ale datoriilor şi nici nu sunt prezentate ca parte a capitalurilor proprii. Definiţiile prevăzute în paragraful 49 vor sta la baza revizuirilor viitoare ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate, precum şi la baza elaborării unor noi standarde.

Active
53. Beneficiile economice viitoare încorporate în active reprezintă potenţialul de a contribui, în mod direct sau indirect, la fluxul de numerar şi echivalente ale numerarului către instituţie. Acest potenţial poate fi unul productiv, fiind parte a activităţilor de exploatare ale instituţiei. De asemenea, se poate transforma în numerar sau echivalente ale numerarului sau poate avea capacitatea de a reduce ieşirile de numerar, cum ar fi un proces alternativ de producţie care micşorează costurile.
54. De obicei, o instituţie îşi utilizează activele pentru a produce bunuri sau pentru a presta servicii, capabile să satisfacă dorinţele sau necesităţile clienţilor; datorită faptului că aceste bunuri sau servicii pot satisface aceste dorinţe sau necesităţi, clienţii sunt dispuşi să plătească pentru a le obţine, contribuind astfel la fluxul de trezorerie ale instituţiei. Numerarul în sine conferă un avantaj instituţiei, datorită faptului că se impune faţă de celelalte resurse.
55. Beneficiile economice viitoare încorporate în active pot intra în instituţie în mai multe moduri. De exemplu, un activ poate fi:
1. a) utilizat separat sau împreuna cu alte active pentru prestarea de servicii sau producţia de bunuri destinate vânzării de către instituţie;
2. b) schimbat cu alte active;
3. c) utilizat pentru stingerea unei datorii; sau
4. d) repartizat acţionarilor instituţiei.
56. Multe active, de exemplu terenurile şi mijloacele fixe, au o formă fizică. Cu toate acestea, forma fizică nu este esenţială pentru existenţa unui activ, de aceea brevetele şi drepturile de autor (copyright) sunt active dacă se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare instituţiei şi dacă sunt controlate de aceasta.
57. Multe active, de exemplu creanţele, terenurile şi clădirile, sunt asociate cu drepturi legale, inclusiv cu dreptul de proprietate. Dreptul de proprietate nu este esenţial pentru determinarea existenţei unui activ, deşi, de exemplu, o proprietate deţinută într-un contract de leasing este un activ în cazul în care instituţia controlează beneficiile oferite de proprietatea respectivă. Deşi capacitatea unei instituţii de a controla beneficiile este de obicei rezultatul drepturilor legale, un element poate satisface definiţia unui activ, chiar şi fără a exista un control legal. De exemplu, know-how obţinut dintr-o activitate de dezvoltare poate satisface definiţia unui activ atunci când instituţia controlează beneficiile acestui know-how, ţinându-l secret.
58. Activele unei institutii rezultă din tranzactii sau evenimente anterioare. În mod normal, instituţiile obţin activ'ele prin cumpărarea 'sau producerea acestora, dar şi alte tranzacţii sau evenimente pot genera active, de exemplu proprietăţile primite de instituţie de la Guvern ca parte a unui program de încurajare a creşterii economice într-o regiune şi de descoperire a rezervelor minerale. Tranzacţiile sau evenimentele care sunt aşteptate în viitor nu generează prin ele însele active, de aceea, de exemplu, intenţia de a cumpăra un bun nu satisface prin ea însăşi definiţia unui activ.
59. Există o legătură strânsă între ieşirile de numerar şi generarea de active, dar nu este neapărat necesar ca cele două să coincidă. De aceea, în momentul în care se produce o ieşire de numerar, aceasta poate însemna că se urmăreşte obţinerea de beneficii economice viitoare, dar nu este o dovadă concludentă că elementul obţinut corespunde definiţiei unui activ. În mod similar, absenţa unei ieşiri de numerar nu exclude posibilitatea ca un element să satisfacă definiţia unui activ, care poate fi recunoscut în bilanţ, de exemplu, elemente care au fost donate unei instituţii pot satisface definiţia unui activ.

Datorii
60. O caracteristică esenţială a unei datorii este faptul ca instituţia are o obligaţie actuală. O obligaţie reprezintă un angajament sau o responsabilitate de a acţiona într-un anumit fel. Legea poate impune instituţiei să îşi respecte obligaţiile ce decurg dintr-un contract sau dintr-o cerinţă legală. În mod normal, acestea reprezintă sume ce trebuie plătite pentru bunuri şi servicii primite. De asemenea, obligaţiile apar şi din activitatea normală, din dorinţa de a menţine relaţii bune de afaceri sau de a se comporta într-o manieră echitabilă.
61. Trebuie făcută distincţia între o obligaţie actuală şi un angajament viitor. Decizia conducerii unei instituţii de a achiziţiona active în viitor nu reprezintă prin ea însăşi o obligaţie prezentă. În mod normal, obligaţia apare numai în momentul livrării activului sau în momentul în care instituţia are un acord irevocabil de cumpărare a activului. În cazul din urmă, natura irevocabilă a acordului poate conduce la consecinţe economice ca urmare a neonorarii obligaţiei; de exemplu, din cauza existenţei unei penalizări substanţiale, instituţia poate fi în imposibilitatea de a împiedica fluxul resurselor către o altă parte.
62. Stingerea unei obligaţii prezente implică, de obicei, renunţarea instituţiei la anumite resurse care încorporează beneficii economice, în scopul satisfacerii cererilor celeilalte părţi. Stingerea unei obligaţii prezente se poate face în mai multe moduri, de exemplu prin:
1. a) plata în numerar;
2. b) transferul altor active;
3. c) prestarea de servicii;
4. d) înlocuirea respectivei obligaţii cu o altă obligaţie; sau
5. e) transformarea obligaţiei în capital propriu.
O obligaţie poate fi stinsă şi prin alte mijloace, cum ar fi renunţarea de către creditor la drepturile sale.
63. Datoriile rezultă din tranzacţii sau din alte evenimente trecute. De exemplu, achiziţia de bunuri sau utilizarea serviciilor dă naştere unor datorii comerciale (în afara cazului în care se face plata în avans sau se plăteşte în momentul livrării), iar primirea unui credit de la bancă dă naştere unei obligaţii de rambursare a creditului. De asemenea, o întreprindere poate recunoaşte reduceri viitoare pe baza cumpărărilor anuale făcute de clienţi ca fiind obligaţii; în acest caz, vânzarea bunurilor din perioada anterioară este tranzacţia care dă naştere datoriei respective.
64. Unele datorii pot fi determinate doar prin utilizarea unui grad ridicat de estimare. Unele întreprinderi consideră aceste datorii drept provizioane. În anumite ţări, asemenea provizioane nu sunt privite ca datorii, deoarece conceptul de datorie este definit mai restrâns, în aşa fel încât să includă doar sumele ce pot fi stabilite fără să fie necesar să se facă estimări. Definiţia datoriei prevăzută în paragraful 49 este bazată pe o abordare mai cuprinzătoare. Astfel, când un provizion implică o obligaţie prezentă şi satisface restul definiţiei, este o datorie, chiar dacă suma trebuie să fie estimată. Exemplele din această categorie se referă la provizioanele pentru plăţi ce trebuie făcute pentru garanţiile existente şi la provizioanele pentru acoperirea obligaţiilor privind pensiile.

Capitalul propriu
65. Deşi capitalul propriu este definit în paragraful 49 ca interes rezidual al acţionarilor, acesta poate fi subclasificat în bilanţ. De exemplu, într-o instituţie fondurile cu care au contribuit acţionarii, profitul capitalizat, rezervele ce reprezintă alocarea rezultatului reportat şi rezervele ce reprezintă ajustări pentru menţinerea nivelului capitalului pot fi prezentate separat. Asemenea clasificări pot fi relevante pentru procesul de luare a deciziilor de către utilizatorii situaţiilor financiare, când există restricţii legale sau de altă natură privind capacitatea instituţiei de a distribui sau de a utiliza într-un alt mod capitalul propriu. De asemenea, ar putea reflecta faptul că părţile care au interese în capitalul instituţiei au drepturi diferite cu privire la primirea dividendelor sau la rambursarea capitalului.
66. Constituirea rezervelor este cerută uneori de lege, de statut sau de alte acte normative, în scopul asigurării unei măsuri suplimentare de protecţie împotriva efectelor pierderilor pentru instituţie şi creditorii acesteia. Pot fi constituite alte rezerve dacă legislaţia fiscală naţională asigură scutirea sau reducerea impozitului când se fac transferuri către astfel de rezerve. Existenţa şi mărimea unor asemenea rezerve legale, statutare şi fiscale constituie o informaţie ce poate fi relevantă pentru luarea deciziilor de către utilizatori. Transferurile către asemenea rezerve sunt mai degrabă alocări ale rezultatului reportat decât cheltuieli.
67. Suma cu care este înregistrat capitalul propriu în bilanţ depinde de evaluarea activelor şi a datoriilor. În mod normal, suma cumulată a capitalurilor proprii nu poate corespunde decât din întâmplare cu valoarea de piaţa a acţiunilor instituţiei sau cu suma

care ar putea fi obţinută prin vânzarea pe elemente a activului net sau a instituţiei în întregime, presupunând continuitatea activităţii.
68. Activităţile comerciale, financiare şi industriale se regăsesc de obicei sub forma instituţiilor cu asociat unic sau a parteneriatelor, precum şi a diferitelor tipuri de întreprinderi cu capital de stat. Cadrul legal şi de reglementare pentru astfel de întreprinderi, instituţii este adesea diferit de cel care se aplică în cazul societăţilor comerciale. De exemplu, pot exista unele restricţii în ceea ce priveşte repartizarea sumelor incluse în capitalurile proprii către proprietari sau către alţi beneficiari. Totuşi definiţia capitalului propriu, precum şi alte aspecte ale acestui cadru general referitoare la capitalul propriu sunt valabile şi pentru astfel de întreprinderi, instituţii.

Performanţa
69. Profitul este frecvent utilizat ca o măsură a performanţei sau ca bază de referinţă pentru alţi indicatori, cum ar fi rentabilitatea investiţiei sau rezultatul pe acţiune. Veniturile şi cheltuielile constituie elemente direct legate de măsurarea profitului. Recunoaşterea şi măsurarea veniturilor şi a cheltuielilor, şi deci a profitului, depind parţial de conceptele de capital şi de menţinere a nivelului capitalului, concepte utilizate de instituţii în elaborarea situaţiilor financiare. Aceste concepte sunt prezentate în cadrul paragrafelor 102 - 11O.
70. Elementele de venituri şi cheltuieli sunt definite după cum urmează:
1. a) veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori descreşteri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor;
2. b) cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acţionari.
71. Definiţiile veniturilor şi cheltuielilor surprind caracteristicile lor esenţiale, dar nu specifică criteriile ce trebuie îndeplinite pentru a putea fi înregistrate în contul de profit şi pierdere. Criteriile de recunoaştere a veniturilor şi cheltuielilor sunt prezentate în paragrafele 82 - 98.
72. Veniturile şi cheltuielile se pot regăsi în contul de profit şi pierdere în diferite moduri, astfel încât să fumizeze informaţia relevantă pentru procesul decizional. De exemplu, se foloseşte adesea distincţia dintre acele elemente de venituri şi cheltuieli care sunt rezultatul activităţilor curente ale instituţiei şi cele care nu sunt rezultatul acestor activităţi. Această distincţie se realizează plecându-se de la prezumţia că sursa unui element (de venituri sau cheltuieli) este relevantă în procesul de evaluare a capacităţii instituţiei de a genera în viitor numerar şi echivalente ale numerarului. De exemplu, activităţi întâmplătoare, cum ar fi înstrăinarea unei investiţii pe termen lung, nu pot apărea în mod curent. În procesul de separare a veniturilor şi cheltuielilor în funcţie de caracterul lor curent sau extraordinar este necesară analiza naturii şi activităţii instituţiei.

Elementele care pentru unele instituţii sunt rezultatul unor activităţi curente pot reprezenta în cazul altor întreprinderi, instituţii, societăţi, activităţi extraordinare.
73. De asemenea, distincţia dintre elementele de venituri şi cheltuieli şi combinarea acestora în diferite moduri permite instituţiei să îşi prezinte în mod variat performanţele. Aceste clasificări prezintă diferite grade de cuprindere. De exemplu, contul de profit şi pierdere poate include marja brută, profitul din activităţile curente înainte de impozitare, profitul din activităţile curente după impozitare şi profitul net.

Venituri
74. Definiţia veniturilor include atât venituri din activităţile curente, cât şi câştiguri din orice alte surse. Veniturile din activităţile curente se pot regăsi sub diferite denumiri, cum ar fi vânzări, comisioane, dobânzi, dividende, redevenţe şi chirii.
75. Câştigurile reprezintă alte elemente care corespund definiţiei veniturilor şi pot apărea sau nu pot apărea ca rezultat al activităţii curente a instituţiei. Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice şi din acest punct de vedere nu diferă ca natura de venituri. Prin urmare, în acest cadru general câştigurile nu sunt privite ca elemente separate.
76. Câştigurile includ, de exemplu, sumele rezultate în urma ieşirii activelor imobilizate pe termen mediu şi lung. Definiţia veniturilor include totodată şi câştigurile nerealizate, de exemplu cele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament şi cele rezultate din creşterea valorii contabile a activelor pe termen lung. Prezentarea câştigurilor în contul de profit şi pierdere se realizează de obicei distinct, deoarece cunoaşterea existenţei acestora este importantă pentru procesul decizional. Câştigurile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv cheltuielile aferente.
77. Veniturile pot fi utilizate pentru achiziţionarea de active sau pentru creşterea valorii diferitelor tipuri de active, de exemplu: numerar, creanţe, bunuri şi servicii primite în schimbul bunurilor şi al serviciilor fumizate. Veniturile pot rezulta, de asemenea, din lichidarea datoriilor. De exemplu, o instituţie poate furniza bunuri şi servicii unui creditor în scopul lichidării unei datorii legate de un credit în derulare.

Cheltuieli
78. Definiţia cheltuielilor include pierderile, precum şi acele cheltuieli care apar în procesul desfăşurării activităţilor curente ale instituţiei. De exemplu, cheltuielile ce apar în cursul activităţilor curente ale instituţiei includ costul vânzărilor, salariile şi amortizarea. Ele se regăsesc, de obicei, sub forma ieşirilor sau scăderii valorii activelor, cum ar fi: numerarul sau echivalentele numerarului, stocurile, terenurile şi mijloacele fixe.
79. Pierderile reprezintă alte elemente care corespund definiţiei cheltuielilor şi care pot apărea sau nu pot apărea pe parcursul desfăşurării activităţilor curente ale instituţiei. Pierderile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice şi din acest punct de vedere nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli. Prin urmare, în acest "cadru general" ele nu sunt considerate ca structură distinctă.
80. În categoria pierderilor sunt incluse, de exemplu, cele rezultate din dezastre, cum ar fi inundaţiile sau incendiile, precum şi cele rezultate din ieşirea activelor pe termen lung. De asemenea, definiţia cheltuielilor include şi pierderile nerealizate, de exemplu cele rezultate din creşterea cursului de schimb valutar în cazul unor împrumuturi pe care instituţia le-a contractat în valută. De obicei, în contul de profit şi pierdere prezentarea pierderilor se efectuează distinct, datorită importanţei cunoaşterii existenţei şi valorii acestora în procesul decizional. Pierderile sunt raportate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv veniturile aferente.

Ajustări pentru menţinerea nivelului capitalului
81. Reevaluarea sau ajustarea valorii activelor şi datoriilor determină creşteri sau diminuări ale capitalului propriu. Deşi aceste creşteri sau diminuări corespund definiţiei veniturilor şi cheltuielilor, ele nu sunt incluse în contul de profit şi pierdere în baza anumitor concepte legate de menţinerea nivelului capitalului. În schimb, ele sunt incluse în capitalul propriu, ca ajustări pentru menţinerea nivelului capitalului sau ca rezerve din reevaluare. Conceptele de menţinere a nivelului capitalului sunt prezentate în paragrafele 102 - 11O.

RECUNOAŞTEREA STRUCTURILOR SITUAŢIILOR FINANCIARE
82. Recunoaşterea este procesul încorporării în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere a unui element care îndeplineşte criteriile de recunoaştere stabilite în paragraful
83. Acest proces implică descrierea în cuvinte a respectivului element şi asocierea unei anumite sume, precum şi includerea respectivei sume în totalul bilanţului sau al contului de profit şi pierdere. Elementele care satisfac criteriile de recunoaştere trebuie prezentate în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere. Nerecunoaşterea acestor elemente nu poate fi corectată nici prin prezentarea politicilor contabile folosite, nici prin note sau informaţii suplimentare.
1. 83. Un element care corespunde definiţiei unei structuri a situaţiei financiare trebuie recunoscut în cazul în care:
  1. a) este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat să intre sau să iasă în sau din instituţie; şi
  2. b) elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluată în mod credibil.

84. În procesul de evaluare a îndeplinirii sau neîndeplinirii criteriilor de recunoaştere în situaţiile financiare trebuie acordată atenţie consideraţiilor legate de pragul de semnificaţie, prezentate în paragrafele 29 şi 30. Interdependenţa între structuri există în cazul în care un element ce corespunde definiţiei şi îndeplineşte criteriile de recunoaştere pentru o anumită structură, de exemplu un activ, impune automat recunoaşterea unei alte structuri, de exemplu un venit sau o datorie.

Probabilitatea realizării unor beneficii economice viitoare
85. Conceptul de probabilitate este utilizat pentru criteriile de recunoaştere referitoare la gradul de incertitudine în realizarea unui beneficiu economic viitor asociat unui element. Acest concept este impus de incertitudinea ce caracterizează mediul în care îşi desfăşoară activitatea orice instituţie. Evaluarea gradului de incertitudine legat de beneficiile economice viitoare ia în calcul informaţia disponibilă în momentul întocmirii situaţiilor financiare. De exemplu, când încasarea unei creanţe a instituţiei este probabilă, în absenţa oricărei probe care să demonstreze contrariul, se justifică recunoaşterea creanţei ca activ. În cazul unei diversităţi mari a creanţelor, totuşi, va fi considerată normală probabilitatea apariţiei unui grad de neîncasare şi, prin urmare, reducerea prognozată a beneficiului economic va fi înregistrată drept cheltuială.

Credibilitatea evaluării
86. A doua condiţie pe care un element trebuie să o îndeplinească pentru a fi recunoscut este că acesta să aibă un cost sau o valoare ce poate fi evaluată în mod credibil, conform celor prezentate în paragrafele 31 - 38. În multe cazuri costul sau valoarea trebuie estimată; folosirea unor estimări rezonabile constituie o parte esenţială în elaborarea situaţiilor financiare şi nu influenţează credibilitatea lor. În cazul în care totuşi nu poate fi realizată o estimare rezonabilă, elementul nu va fi recunoscut în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere. De exemplu, încasările previzionate în urma unui proces în instanţă pot corespunde definiţiei activelor şi veniturilor, precum şi criteriului de probabilitate a realizării; totuşi, dacă nu este posibilă evaluarea credibilă a câştigului, acestea nu pot fi înregistrate ca active sau ca venituri; aceste încasări previzionate trebuie, totuşi, prezentate în note sau informaţii suplimentare.
87. Un element care la un anumit moment nu mai corespunde criteriilor de recunoaştere stabilite în paragraful 83 poate fi recunoscut mai târziu ca urmare a unor circumstante sau evenimente ulterioare.
88. I'nformatii referitoare la un element care are caracteristicile esentiale ale unei

structuri a situaţiilo' r financiare, dar nu îndeplineşte criteriile de recunoaştere' pot fi totuşi

prezentate în note şi informaţii suplimentare. Acest procedeu este recomandat în cazul în care cunoaşterea existenţei acestui element este relevantă pentru evaluarea poziţiei financiare a instituţiei, a performanţei financiare sau a modificării poziţiei financiare de către utilizatorii situatiilor financiare.

'

Recunoaşterea activelor
89. Un activ este recunoscut în bilanţ în momentul în care este probabilă realizarea unui beneficiu economic viitor de către instituţie şi activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluată în mod credibil.
90. Un activ nu este recunoscut în bilanţ atunci când este improbabil ca intrarea de numerar să genereze beneficii economice pentru instituţie în perioadele viitoare. În schimb, o astfel de tranzacţie va avea ca efect recunoaşterea unei cheltuieli în contul de profit şi pierdere. Acest tratament nu înseamnă că scopul pentru care s-au efectuat cheltuielile a fost altul decât obţinerea unui beneficiu economic pentru instituţie sau că

managementul a fost deficitar. Singura implicaţie este aceea că gradul de siguranţă privind obţinerea unui beneficiu într-o perioadă contabilă ulterioară este insuficient pentru a garanta recunoaşterea unui activ.

Recunoaşterea datoriilor
91. O datorie este recunoscută în bilanţ în momentul în care este probabil ca o ieşire de resurse, purtătoare de beneficii economice, va rezulta din lichidarea unei obligaţii prezente, iar valoarea la care se va realiza această lichidare poate fi evaluată în mod credibil. În practică, obligaţiile rezultate din contracte în care nu s-au respectat încă obligaţiile contractuale (de exemplu, datoriile pentru stocuri comandate, dar neprimite încă) nu sunt în general recunoscute ca datorii în situaţiile financiare. Totuşi, astfel de obligaţii pot corespunde definiţiei datoriilor şi, în cazul în care criteriile de recunoaştere sunt îndeplinite în anumite circumstanţe, acestea pot fi recunoscute. În astfel de circumstanţe, recunoaşterea datoriilor implică şi recunoaşterea activelor sau a cheltuielilor aferente.

Recunoaşterea veniturilor
92. Veniturile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a avut loc o creştere a beneficiilor economice viitoare aferente creşterii unui activ sau diminuării unei datorii, modificare ce poate fi evaluată în mod credibil. Aceasta presupune că recunoaşterea veniturilor se realizează simultan cu recunoaşterea creşterii activelor sau a reducerii datoriilor (de exemplu, creşterea netă a activelor rezultată din vânzarea serviciilor ori descreşterea datoriilor ca rezultat al anulării unei datorii).
93. Procedurile adoptate în practică în mod normal pentru recunoaşterea veniturilor, de exemplu cerinţa ca venitul să fie obţinut, constituie aplicaţii ale criteriilor de recunoaştere prezentate în acest "cadru general". Astfel de proceduri conduc, în general, la limitarea recunoaşterii ca venituri numai a acelor elemente ce pot fi evaluate în mod credibil şi care au un grad suficient de certitudine.

Recunoaşterea cheltuielilor
94. Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminuării unui activ sau creşterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluată în mod credibil. De fapt, aceasta înseamnă că recunoaşterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaşterea creşterii datoriilor sau a reducerii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea mijloacelor fixe).
95. Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere pe baza asocierii directe între costurile implicate şi obţinerea elementelor specifice de venit. Acest proces, cunoscut sub numele de conectarea costurilor la venituri, implică recunoaşterea simultană sau combinată a veniturilor şi cheltuielilor care rezultă direct şi concomitent

din aceleaşi tranzacţii sau din alte evenimente. De exemplu, diversele componente ale cheltuielilor care contribuie la determinarea costului bunurilor vândute sunt recunoscute în acelaşi timp cu venitul din vânzarea bunurilor. Totuşi aplicarea conceptului conectării în conformitate cu prevederile prezentului "cadru general" nu permite recunoaşterea în bilanţ a elementelor care nu corespund definiţiei activelor sau datoriilor.
96. Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere pe baza unei proceduri de alocare sistematică şi raţională, atunci când se aşteaptă să se obţină beneficii economice în decursul mai multor perioade contabile şi când asocierea acestora cu veniturile poate fi determinată doar în mod vag sau indirect. Aceasta modalitate este deseori necesară în procesul recunoaşterii cheltuielilor asociate cu utilizarea unor active, cum ar fi: terenuri şi mijloace fixe, fond comercial, licenţe şi mărci de comerţ; în astfel de cazuri cheltuiala este prezentată ca amortizare. Aceste proceduri de alocare au drept scop recunoaşterea cheltuielilor în cadrul perioadelor contabile în care se consumă sau expiră beneficiile economice asociate acestor elemente.
97. O cheltuială este recunoscută imediat în contul de profit şi pierdere atunci când un cost nu generează beneficii economice viitoare sau atunci când şi în măsura în care viitoarele beneficii economice nu corespund sau încetează să mai corespundă condiţiilor pentru recunoaşterea în bilanţ sub forma de activ.
98. O cheltuială este, de asemenea, recunoscută în contul de profit şi pierdere în acele situaţii în care apare o datorie fără recunoaşterea unui activ, cum ar fi cazul în care datoria apare ca urmare a acordării de garanţii pentru produsele vândute.

EVALUAREA STRUCTURILOR SITUAŢIILOR FINANCIARE
99. Evaluarea este procesul prin care se determină valorile la care structurile situaţiilor financiare vor fi recunoscute în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere. Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de evaluare.
100. Diverse baze de evaluare sunt utilizate în situat,iile financiare în combinat,ii variate. Ele includ următoarele:

a) costul istoric. Activele sunt înregistrate la suma plătită în numerar sau în echivalente ale numerarului sau la valoarea justă din momentul cumpărării lor. Datoriile sunt înregistrate la valoarea echivalentelor obţinute în schimbul obligaţiei sau, în anumite împrejurări (de exemplu, impozitul pe profit), la valoarea ce se aşteaptă să fie plătită în numerar sau în echivalente ale numerarului pentru a stinge datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor;
b) costul curent. Activele sunt înregistrate la valoarea în numerar sau în echivalente

ale numerarului, care ar trebui plătită dacă acelaşi activ sau unul asemănător ar fi achiziţionat în prezent. Datoriile sunt înregistrate la valoarea neactualizată în numerar sau în echivalente ale numerarului, necesară pentru a deconta în prezent obligaţia;
c) valoarea realizabilă (de decontare a obligaţiei). Activele sunt înregistrate la valoarea în numerar sau în echivalente ale numerarului, care poate fi obţinută în prezent prin vânzarea normală a activelor. Datoriile sunt înregistrate la valoarea lor de

decontare; aceasta reprezintă valoarea neactualizată în numerar sau în echivalente ale numerarului, care trebuie plătită pentru a achita datoriile potrivit cursului normal al afacerilor;
d) valoarea actualizată. Activele sunt înregistrate la valoarea actualizată a viitoarelor intrări nete de numerar, care urmează să fie generate în derularea normală a activităţii instituţiei. Datoriile sunt înregistrate la valoarea actualizată a viitoarelor ieşiri de numerar, care se aşteaptă să fie necesare pentru a deconta datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor.

1O1. Baza de evaluare cel mai frecvent adoptată de instituţii în elaborarea situaţiilor financiare este costul istoric. Acesta este, de obicei, combinat cu alte baze de evaluare. De exemplu, stocurile sunt de obicei înregistrate la minimul dintre cost şi valoarea realizabilă netă, titlurile tranzacţionabile - la valoarea de piaţă, iar datoriile privind pensiile - la valoarea lor actualizată. Mai mult, unele instituţii utilizează costul curent ca răspuns la incapacitatea modelului contabil bazat pe costul istoric de a rezolva problemele legate de efectul modificării preţurilor activelor nemonetare.

CONCEPTELE DE CAPITAL ŞI DE MENŢINERE A NIVELULUI CAPITALULUI

Conceptul de capital
1. 102. În elaborarea situaţiilor financiare majoritatea instituţiilor adoptă conceptul financiar al capitalului. Conform acestui concept, de exemplu, banii investiţi sau puterea de cumpărare investită, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalul propriu al instituţiei. Conform conceptului fizic al capitalului, cum ar fi capacitatea de exploatare, capitalul reprezintă capacitatea de producţie a întreprinderii, exprimată, de exemplu, în unităţi de producţie pe zi.
2. 103. Selectarea de către o instituţie a celui mai potrivit concept privind capitalul trebuie să aibă la bază necesităţile utilizatorilor situaţiilor financiare. Astfel, trebuie adoptat conceptul financiar al capitalului în cazul în care utilizatorii situaţiilor financiare sunt preocupaţi în primul rând de menţinerea capitalului nominal investit sau a puterii de cumpărare a capitalului investit. Dacă principala preocupare a utilizatorilor o reprezintă capacitatea de exploatare să zicem a întreprinderii, trebuie utilizat conceptul fizic al capitalului. Conceptul ales indică obiectivul urmărit în determinarea profitului, deşi pot apărea anumite dificultăţi de evaluare la punerea în practică a conceptului.
  
  Conceptele de menţinere a nivelului capitalului şi de determinare a profitului
3. 104. Conceptele privind capitalul, prezentate în paragraful 102, conduc la apariţia următoarelor concepte de menţinere a nivelului capitalului:
  1. a) menţinerea capitalului financiar. Conform acestui concept, profitul se obţine doar dacă valoarea financiară (sau monetară) a activelor nete la sfârşitul perioadei este mai mare decât valoarea financiară (sau monetară) a activelor nete la începutul perioadei, după excluderea oricăror distribuiri către proprietari şi a oricăror contribuţii din partea proprietarilor în timpul perioadei analizate. Menţinerea capitalului financiar poate fi
    
    evaluată atât în unităţi monetare nominale, cât şi în unităţi de putere constantă de cumpărare;
  2. b) menţinerea capitalului fizic. Conform acestui concept, profitul se obţine doar atunci când capacitatea fizică productivă(sau capacitatea de exploatare) a întreprinderii (sau resursele, respectiv fondurile necesare atingerii acestei capacităţi) la sfârşitul perioadei depăşeşte capacitatea fizică productivă de la începutul perioadei, după ce s-a exclus orice distribuire către proprietari şi orice contribuţie din partea proprietarilor în timpul perioadei analizate.
4. 105. Conceptul de menţinere a nivelului capitalului ia în considerare modul în care o instituţie defineşte capitalul pe care doreşte să îl menţină. Acesta asigură legătura între conceptele de capital şi cele de profit, deoarece oferă punctul de referinţă fără de care profitul nu poate fi măsurat. Este o condiţie esenţială pentru distincţia între rentabilitatea instituţiei şi rambursarea capitalului său, doar intrările de active în plus faţă de sumele necesare pentru menţinerea capitalului pot fi considerate profit, şi deci câştig produs de capitalul investit. Astfel, profitul este valoarea care rămâne după ce cheltuielile (inclusiv ajustările pentru menţinerea capitalului, acolo unde este cazul) au fost deduse din venituri. Dacă cheltuielile depăşesc veniturile, valoarea reziduală este o pierdere netă.
5. 106. Conceptul de menţinere a capitalului fizic necesită adoptarea costului curent ca bază de evaluare. Conceptul de menţinere a capitalului financiar nu impune folosirea unei anumite baze de evaluare. Selectarea bazei în cazul acestui concept depinde de tipul capitalului financiar pe care întreprinderea doreşte să îl menţină.
6. 107. Diferenţa principală dintre cele două concepte referitoare la menţinerea capitalului este reprezentată de tratamentul efectelor variaţiei preţurilor activelor şi datoriilor instituţiei. În termeni generali, o instituţie şi-a menţinut capitalul dacă la sfârşitul perioadei are un capital egal cu cel de la începutul perioadei. Orice valoare în plus faţă de cea necesară pentru a menţine capitalul la nivelul de la începutul perioadei este considerată profit.
7. 108. Conform conceptului de menţinere a capitalului financiar, unde capitalul este definit în termenii unităţilor monetare nominale, profitul reprezintă creşterea capitalului monetar nominal de-a lungul perioadei. Astfel, creşterile preţurilor activelor, care au loc de-a lungul perioadei, cunoscute sub numele de câştiguri din deţinerea de active, reprezintă profit. Ele pot să nu fie recunoscute în acest fel până în momentul în care activele sunt puse în vânzare. Când conceptul menţinerii capitalului financiar este definit în termenii unităţilor de putere constantă de cumpărare, profitul reprezintă creşterea puterii de cumpărare investite în cursul perioadei. Astfel, doar acea parte a creşterii preţurilor activelor care depăşeşte creşterea nivelului general al preţurilor este considerată profit. Restul creşterii reprezintă o ajustare pentru menţinerea capitalului şi ca atare reprezintă o parte a capitalului propriu.
8. 109. Conform conceptului menţinerii capitalului fizic, unde capitalul este definit în termenii capacităţii fizice de producţie, profitul reprezintă creşterea acestui capital în cursul perioadei. Toate modificările de preţuri care afectează activele şi datoriile

instituţiei sunt privite ca modificări în măsurarea capacităţii productive fizice a acesteia; astfel ele sunt tratate ca ajustări de menţinere a nivelului capitalului, care fac parte din capitalul propriu, şi nu ca profit.

11O. Alegerea bazelor de evaluare şi a conceptului de menţinere a nivelului capitalului va determina modelul contabil utilizat pentru elaborarea situaţiilor financiare. Diversele modele contabile prezintă grade diferite de relevanţă şi de credibilitate şi, ca şi în alte domenii, managementul trebuie să caute un echilibru între relevanţă şi credibilitate. Acest "cadru general" se aplică unei game de modele contabile şi oferă recomandări pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare elaborate sub modelul ales. În prezent Consiliul IASC nu are intenţia de a prescrie un anumit model, în afară de cazuri excepţionale, ca de exemplu pentru acele instituţii care raportează în moneda unei economii hiperinflaţioniste. Totuşi, în perspectiva evoluţiilor pe plan mondial, această

intentie va fi revizuită.

'