REGLEMENTĂRI CONTABILE din 17 noiembrie 2005

conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene*)

EMITENT

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE

___________

ANEXĂ

1. 2. - (1) Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se ţine atât în moneda naţională, cât şi în valută.

   (2) Pentru necesităţile proprii de informare, entităţile pot opta pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale şi într-o altă monedă.

   Cursul utilizat pentru conversia în moneda naţională a situaţiilor financiare anuale întocmite într-o altă monedă este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil pentru data bilanţului. Acest curs se prezintă în notele explicative.

   CAPITOLUL li

   FORMATUL ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

   SECTIUNEA 1

   DISPOZIŢII GENERALE PRIVIND SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

2. 3. (1) - Persoanele juridice care la data bilanţului depăşesc limitele a două dintre următoarele trei criterii (denumite in continuare criterii de mărime):

   • - total active: 3.650.000 euro,

   • - cifră de afaceri netă: 7.300.000 euro,

   • - număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50

     întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:

   • - bilanţ,

   • - cont de profit si pierdere,

   • - situaţia modificărilor capitalului propriu,

   • - situaţia fluxurilor de trezorerie,

   • - notele explicative la situatiile financiare anuale.

1. (2) Persoanele juridice care la data bilanţului nu depăşesc limitele a două dintre criteriile de mărime prevăzute la alin. (1) întocmesc situaţii financiare anuale simplificate care cuprind:

   • - bilanţ prescurtat,

   • - cont de profit şi pierdere,

   • - note explicative 1a situaţiile financiare anuale simplificate.

     Opţional, ele pot întocmi situaţia modificărilor capitalului propriu şi/sau situaţia fluxurilor de trezorerie.

2. (3) Situatiile financiare anuale; respectiv situatiile financiare anuale simplificate constituie un tot unitar.

3. (4) Potrivitlegii contabilităţii, situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a răspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene.

1. 4 - Pentru situaţiile financiare ale anului 2006, întocmite potrivit Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene, încadrarea în criteriile de mărime prevăzute la pct. 3 alin. (1) se efectuează pe baza indicatorilor determinaţi din situaţiile financiare ale anului 2005.

2. 5 - (1) Situaţiile financiare anuale întocmite de persoanele juridice prevăzute la pct. 3 alin. (1) sunt auditate potrivit legii.

1. (2) Fac obiectul auditului financiar şi situaţiile financiare anuale întocmite de entităţile de interes public, aşa cum sunt definite potrivit legii.

2. (3) Situaţiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.

1. 6. - Pct. 3 alin. (2) din prezentele reglementări nu se aplică de către entităţile ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, aşa cum aceasta este definită de legislaţia în vigoare privind piaţa de capital.

2. 7. - (1) Atunci când, la data bilanţului, o entitate depăşeşte sau încetează să mai depăşească limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute la pct. 3 alin. (1), acest fapt afectează aplicarea derogării prevăzute la acel punct, numai dacă acest lucru are loc în două exerciţii financiare consecutive.

   O entitate care a întocmit situatii financiare anuale simplificate va întocmi situatiile financiare anuale prevazute la pct. 3 alin. (1) numai daca, în două exerciţii financiare consecutive depăşeşte limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute la pct. 3 alin. (1).

   O entitate care a intocmit situatiile financiare anuale prevazute la pct. 3 alin. (1) va intocmi situatii financiare anuale simplificate, numai daca, în două exerciţii financiare consecutive nu depăşeşte limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute la pct. 3 alin. (1).

   (2) Totalul activelor prevăzut la pct. 3 alin (1) cuprinde activele de la lit. A - C înscrise la ăActive" din formatul bilanţului prevăzut la pct. 22 sau din formatul prevăzut la pct. 23.

3. 8. - Situaţiile financiare anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanţă cu prevederile prezentelor reglementări.

4. 9. - Situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii entităţii.

1O. - Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înţelesul pct. 9, trebuie prezentate informaţii suplimentare.

1. 11. - Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedeşte contrară obligaţiei prevăzute la pct. 9, trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul pct. 9. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor acesteia şi o situaţie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.

2. 12. - Subunităţile fără personalitate juridică, care apartin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul in Romania organizează si conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţă de verificare, fără a întocmi situaţii financiare.

   Activitatea desfăsurată in străinătate de subunităţile fără personalitate juridică, si care aparţin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România, se include în situaţiile financiare ale persoanei juridice române si se raportează pe teritoriul Romaniei, potrivit prezentelor reglementări.

3. 13. - În cazul asocierilor în participaţie încheiate între o persoană juridică română şi o persoană juridică străină, contabilitatea se ţine de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii.

4. 14. - Autorităţile de reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie prezentate în concordanţă cu prezentele reglementări.

5. 15. - Formatul bilanţului şi al contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte forma adoptată pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciţiu financiar la altul.

6. 16. - În bilanţ şi în contul de profitşi pierdere, elementele prevăzute la pct. 22, 23 şi 37 trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor se poate face numai în notele explicative.

7. 17. - Formatul, succesiunea şi terminologia elementelor din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere care sunt precedate de cifre arabe trebuie adaptate, în cazul în care natura specifică a unei entităţi impune acest lucru. Astfel de adaptări trebuie efectuate atunci când sunt cerute prin reglementări speciale emise de Autorităţile de reglementare.

8. 18. - (1) Pentru fiecare element de bilanţ, de cont de profit şi pierdere si, după caz, din situaţia modificărilor capitalului propriu şi/sau situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentată valoarea aferentă elementului corespondent pentru exerciţiul financiar precedent.

   (2) Dacă valorile prevăzute la alin. (1) nu sunt comparabile, absenţa comparabilităţii trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante.

9. 19. Un element de bilanţ, din contul de profit şi pierdere şi, după caz, din situaţia modificărilor capitalului propriu şi situaţia fluxurilor de trezorerie pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în care există un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent, în înţelesul pct. 18 alin. (1).

10. 20. - Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi capital propriu ale entităţii la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.

11. 21. - (1) În bilanţ elementele de activ şi datorii sunt grupate după natură şi lichiditate, respectiv natură şi exigibilitate.

    (2) ln intelesul prezentelor reglementari:

    1. a) un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate si al carui cost poate fi evaluat în mod credibil;

    2. b) o datorie reprezintă o obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice;

    (c) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei entităţi după deducerea tuturor datoriilor sale.

    SECTIUNEA 2 FORMATUL BILANŢULUI

12. 22. - Formatul bilanţului este următorul:

    1. A. Active imobilizate

       1. I. Imobilizări necorporale

          1. 1. Cheltuieli de constituire

          2. 2. Cheltuieli de dezvoltare

          3. 3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, dacă acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros

          4. 4. Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziţionat cu titlu oneros

          5. 5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie

             li. Imobilizări corporale

             1. 1. Terenuri şi construcţii

             2. 2. Instalaţii tehnice şi maşini

             3. 3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier

             4. 4. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie

             III. Imobilizări financiare

             1. 1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate

             2. 2. Împrumuturi acordate entităţilor afiliate

             3. 3. Interese de participare

             4. 4. Împrumuturi acordate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

             5. 5. Investiţii deţinute ca imobilizări

             6. 6. Alte împrumuturi

    2. B. Active circulante

       1. I. Stocuri

          1. 1. Materii prime şi materiale consumabile

          2. 2. Producţia în curs de execuţie

          3. 3. Produse finite şi mărfuri

          4. 4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri

             li. Creanţe

             (Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)

             1. 1. Creanţe comerciale

             2. 2. Sume de încasat de la entităţile afiliate

             3. 3. Sume de încasat de la entităţile de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

             4. 4. Alte creanţe

             5. 5. Capital subscris şi nevărsat

                III. Investiţii pe termen scurt

                1. 1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate

                2. 2. Alte investiţii pe termen scurt

                IV. Casa şi conturi la bănci

    3. C. Cheltuieli în avans

    4. D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an

       1. 1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile

       2. 2. Sume datorate instituţiilor de credit

       3. 3. Avansuri încasate în contul comenzilor

       4. 4. Datorii comerciale - furnizori

       5. 5. Efecte de comerţ de plătit

       6. 6. Sume datorate entităţilor afiliate

       7. 7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

       8. 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale

    5. E. Active circulante nete/datorii curente nete

    6. F. Total active minus datorii curente

    7. G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an

       1. 1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile

       2. 2. Sume datorate instituţiilor de credit

       3. 3. Avansuri încasate în contul comenzilor

       4. 4. Datorii comerciale - furnizori

       5. 5. Efecte de comerţ de plătit

       6. 6. Sume datorate entităţilor afiliate

       7. 7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

       8. 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale

    8. H. Provizioane

       1. 1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare

       2. 2. Provizioane pentru impozite

       3. 3. Alte provizioane

    9. I. Venituri în avans

    10. J. Capital şi rezerve

        1. I. Capital subscris

           1. 1. Capital subscris vărsat

           2. 2. Capital subscris nevărsat

              li. Prime de capital

              1. III. Rezerve din reevaluare

              2. IV. Rezerve

                 1. 1. Rezerve legale

                 2. 2. Rezerve statutare sau contractuale

                 3. 3. Alte rezerve

              3. V. Profitul sau pierderea reportat(ă)

              4. VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar

13. 23. - Formatul bilanţului prescurtat este următorul:

    1. A. Active imobilizate

       1. I. Imobilizări necorporale li. Imobilizări corporale

          III. Imobilizări financiare

    2. B. Active circulante

       1. I. Stocuri li. Creanţe

          (Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat

          pentru fiecare element.)

          1. III. Investiţii pe termen scurt

          2. IV. Casa şi conturi la bănci

    3. C. Cheltuieli în avans

    4. D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an

    5. E. Active circulante nete/datorii curente nete

    6. F. Total active minus datorii curente

    7. G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an

    8. H. Provizioane

    9. I. Venituri în avans

    10. J. Capital şi rezerve

        1. I. Capital subscris (prezentând-se separat capitalul vărsat şi capitalul nevărsat)

           li. Prime de capital

           1. III. Rezerve din reevaluare

           2. IV. Rezerve

           3. V. Profitul sau pierderea reportat(ă)

           4. VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar

14. 24. - Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.

15. 25. - Acţiunile deţinute la entităţile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.

16. 26. - Toate angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie făcută distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relaţia cu entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.

    SECTIUNEA 3

    PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILANŢ

17. 27. - Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi sunt destinate.

18. 28. - Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizării pe o bază continuă, în scopul desfăşurării activităţilor entităţii.

19. 29. - (1) Mişcările diverselor elemente de imobilizări se prezintă în notele explicative. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creşterile, cedările şi transferurile în cursul exerciţiului financiar iar, pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la începutul exerciţiului financiar şi la data bilanţului, precum şi rectificările efectuate în cursul exerciţiului financiar asupra ajustărilor de valoare din exerciţiile financiare precedente. Ajustările de valoare se prezintă în bilanţ ca deduceri clare din elementele corespunzătoare.

    1. (2) Dacă, atunci când situaţiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oară, preţul de achiziţie sau costul de producţie al unei imobilizări nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduală de la începutul exerciţiului financiar poate fi tratată drept preţ de achiziţie sau cost de producţie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative.

    2. (3) Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, mişcările diverselor elemente de imobilizări, prevăzute la alin. (1), se prezintă începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluată se substituie valorii de intrare a imobilizărilor corporale.

20. 30. - Drepturile asupra proprietăţilor imobiliare si alte drepturi similare, aşa cum sunt definite de legislaţia naţională, trebuie prezentate la "Terenuri şi construcţii".

21. 31. - În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înţelege drepturile în capitalul altor entităţi, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la activităţile entităţii. Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi se presupune că reprezintă un interes de participare, atunci când depăşeşte un procentaj de 20%.

22. 32. - (1) Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care sunt aferente unui exerciţiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Cheltuieli în avans".

    (2) Veniturile care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauză, nu se încasează până la expirarea acestuia, trebuie prezentate la "Creanţe". În cazul în care astfel de venituri sunt semnificative, acestea trebuie prezentate şi în notele explicative.

23. 33. - (1) Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile destinate să ţină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.

    (2) Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, şi/sau ajustările provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare, în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustarii activelor.

24. 34. Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor apărea.

25. 35. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.

26. 36. :..... (1) Veniturile de încasat înainte de data bilanţului, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Venituri în avans".

    (2) Cheltuielile .care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauză, se vor plăti numai în cursul exerciţiului financiar ulterior; trebuie prezentate la "Datorii". În cazul în care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie prezentate şi în notele explicative.

    SECTIUNEA4

    FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE

27. 37. - Formatul contului de profit şi pierdere este următorul:

    1. 1. Cifra de afaceri netă

    2. 2. Variaţia stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de execuţie

    3. 3. Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată

    4. 4. Alte venituri din exploatare

    5. 5. a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile

       b) Alte cheltuieli externe

    6. 6. Cheltuieli cu personalul:

       1. a) Salarii şi indemnizaţii

       2. b) Cheltuieli cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor referitoare la pensii

    7. 7. a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi imobilizările necorporale

       b) Ajustări de valoare privind activele circulante, în cazul care acestea depăşesc suma ajustărilor de valoare care sunt normale în entitatea in cauză

    8. 8. Alte cheltuieli de exploatare

    9. 9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la entităţile afiliate

    1O. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la entităţile afiliate

    1. 11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la entităţile afiliate

    2. 12. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile deţinute ca active circulante

    3. 13. Dobânzi de plătit şi cheltuieli similare, cu indicarea distinctă a celor privind entităţile afiliate

    4. 14. Profitul sau pierderea din activitatea curentă

    5. 15. Venituri extraordinare

    6. 16. Cheltuieli extraordinare

    7. 17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară

    8. 18. Impozitul pe profit

    9. 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus

    10. 20. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar

    SECŢIUNEA 5

    PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

28. 38. - (1) Cifra de afaceri netă cuprinde sumele rezultate din vânzarea de produse şi furnizarea de servicii care se înscriu în activitatea curenta a entităţii, după deducerea reducerilor comerciale şi a taxei pe valoarea adăugată, precum şi a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.

    (2) ln cazul entitatilor al caror obiect principal de activitate ii constituie activitatea de leasing, in cifra de afaceri neta se include si dobanda cuvenita acestor contracte, aferenta perioadei de raportare.

29. 39. - (1) Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităţilor curente ale entităţii trebuie prezentate la ăVenituri extraordinare" şi ăCheltuieli extraordinare".

    1. (2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzactii ce sunt clar diferite de activitatile curente ale entitatii si care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete intr-un mod frecvent sau regulat.

    2. (3) ln intelesul prezentelor reglementari, prin activitati curente se intelege orice activitati desfasurate de o entitate, ca parte integranta a afacerilor sale, precum si activitatile conexe in care aceasta se angajeaza si care sunt o continuare a primelor activitati mentionate, incidente acestora sau care rezulta din acestea.

    3. (4) Pentru a stabili daca un eveniment sau o tranzactie se delimiteaza clar de activitatile curente ale entitatii, se are în vedere, mai degraba, natura elementului sau a tranzactiei aferente activitatii desfasurate in mod curent de entitate, decat frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente sa aiba loc. Prin urmare, un eveniment sau o . tranzactie poate fi extraordinara pentru o entitate, dar nu si pentru o alta, datorita diferentelor dintre activitatile curente ale acelor entitati. De exemplu, pierderile rezultate in urma unui cutremur pot fi calificate de catre o entitate ca element extraordinar.

    4. (5) Exemple de evenimente sau tranzactii ce dau nastere, in general, la elemente extraordinare in cazul majoritatii entitatilor sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.

    5. (6) Cu excepţia cazului în care veniturile şi cheltuielile prevăzute la alin. (1) sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicaţii despre valoarea şi natura acestora. Aceeaşi prevedere se aplică veniturilor şi cheltuielilor legate de un alt exerciţiu financiar.

30. 40. - Entităţile trebuie să prezinte în notele explicative proporţia în care impozitul pe profit afectează ăProfitul sau pierderea din activitatea curentă" şi ăProfitul sau pierderea din activitatea extraordinară".

    SECŢIUNEAG

    PRINCIPII CONTABILE GENERALE

31. 41. - Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune, conform contabilităţii de angajamente. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce trezoreria sau echivalentul său este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.

32. 42. - Principiul continuităţii activităţii. Trebuie să se prezume că entitatea îşi desfăşoară activitatea pe baza principiului continuităţii activităţii.

    Acest principiu presupune că entitatea îşi continuă în mod normal funcţionarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. Dacă administratorii unei entităţi au luat cunoştinţă de unele

    elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii, această informaţie trebuie prezentată, împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform căreia entitatea nu îşi mai poate continua activitatea.

33. 43. - Principiul permanenţei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.

34. 44. - Principiul prudenţei. Evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă, şi în special:

    1. a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului;

    2. b) trebuie să se ţină cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;

    3. c) trebuie să se ţină cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;

    4. d) trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit.

35. 45. - Principiul independenţei exerciţiului. Trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasării sau plăţii acestor venituri şi cheltuieli.

36. 46. - Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.

37. 47. - Principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent.

38. 48. - Principiul necompensării. Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă.

    Eventualele compensări între creanţe şi datorii ale entităţii faţă de acelaşi agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrală.

39. 49. -'Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ si contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate, şi nu numai de forma juridică a acestora.

Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului se aplică de către entităţile prevăzute la pct 3 alin. (1) la întocmirea situaţiilor financiare individuale şi a situaţiilor financiare consolidate, iar entităţile prevăzute la pct. 3 alin. (2), numai la întocmirea situaţiilor financiare consolidate.

50; - (1) Principiul pragului de semnificaţie. Elementele de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dacă:

1. (a) acestea reprezintă o sumă nesemnificativă, în înţelesul pct. 9; sau

2. (b) o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.

(2) Principiul pragului de semnificaţie poate fi aplicat numai de către entităţile prevăzute la pct. 3 alin. (1).

1. 51. - Abateri de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune pot fi efectuate în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.

   SECŢIUNEA 7 REGULI DE EVALUARE

   1. 7.1. REGULI GENERALE DE EVALUARE

2. 52. - Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează, în general, pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie. În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea justă, se aplică prevederile subsecţiunii 7.2.5 din prezentele reglementări.

   7.1.1 Evaluarea la data intrării în entitate

3. 53. - (1) La data intrării în entitate, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:

   1. a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

   2. b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în entitate;

   3. c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social;

   4. d) la valoarea justă - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit.

      în cazurile menţionate la lit. c) şi d), valoarea de aport şi, respectiv, valoarea justă, se substituie costului de achiziţie.

      (2) Prin valoare justă se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunâvoie între pârti aflate în cunostintâ de cauzâ în cadrul unei tranzactii cu pretul determinat obiectiv.

4. 54. (1) Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.

   (2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie.

5. 55. - (1) Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului.

   1. (2) Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora.

   2. (3) în costul de producţie poate fi inclusă o proporţie rezonabilă din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producţie.

   3. (4) Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel:

      • - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal admise;

      • - cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o nouă fază de fabricaţie;

      • - regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participă la aducerea stocurilor în forma şi locul final;

      • - costurile de desfacere.

6. 56. - (1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţar a achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu

   • • ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusă în costurile de producţie, în măsura în care aceasta este legată de perioada :de producţie. în cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceastc:1 trebuie prezentată în notele explicative. •

   (2) în sensul prezentelor reglementări, prin·activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare.

   1. 7.1.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii

7. 57. - Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementări şi normelor emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice.

   1. 7.1.3. Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar

8. 58. - (1) La încheierea exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se evaluează şi se reflectă în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

   1. (2) în acest scop, valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită valoare de inventar. În acest caz, se vor avea în vedere, printre altele:

      1. a) Pentru elementele de activ, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

         Valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzactionare pe o piata reglementata se evalueaza la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzacţionare, iar cele netranzactionate la costul istoric mai putin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.

         Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.

         Prin valoare contabilă netă se înţelege valoarea de intrare, mai puţin amortizarea şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.

      2. b) Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.

9. 59. - (1) La fiecare dată a bilanţului:

   1. a) Elementele monetare exprimate în valută (disponibilităţi şi alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele şi depozitele bancare, creanţe şi datorii în valută) trebuie evaluate şi raportate utilizând cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrării creanţelor sau datoriilor în valută sau cursul la care au fost raportate în situaţiile financiare anterioare şi cursul de schimb de la data încheierii exerciţiului financiar, se înregistrează, la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.

   2. b) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz. Determinarea diferenţelor de valoare se efectuează similar prevederilor lit. a).

   3. c) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la cost istoric (imobilizări, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data efectuării tranzacţiei.

   4. d) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută si înregistrate la valoarea justa trebuie raportate utilizând cursul de schimb existent la data determinării valorilor respective.

      (2) Prin elemente monetare se înţelege disponibilităţile băneşti şi activele/datoriile de primit/de plătit în sume fixe sau determinabile.

10. 60. - Evenimentele care apar după data bilanţului pot furniza informaţii suplimentare referitoare la perioada raportata faţă de cele cunoscute la data bilanţului. Dacă situaţiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta şi informaţiile suplimentare.

    1. 7.1.4. Evaluarea la data ieşirii din entitate

11. 61. - La data ieşirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

Evenimente ulterioare datei bilanţului

62 - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

1. (2) Pot fi identificate două situaţii:

   1. a) entităţile obţin informaţii suplimentare faţă de cele existente la data bilanţului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanţului. Dacă informaţiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrări;

   2. b) entităţile obţin informaţii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaţiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informaţii. în această situaţie, informaţiile respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate.

2. (3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului, care trebuie reflectate în situaţiile financiare anuale pot fi următoarele:

   1. a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanţului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaşterea unui nou provizion;

   2. b) insolvenţa unui client, înregistrata ulterior datei bilanţului, confirmă că la data bilanţului exista o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi, în consecinţă, entitatea trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanţei comerciale.

3. (4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului pentru care nu se fac ajustări ale situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaţă a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

4. (5) Atunci când evenimentele au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:

   1. a) natura evenimentului; şi

   2. b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.

Corectarea erorilor contabile

1. 63. - (1) Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectuează pe seama rezultatului reportat.

   1. (2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse în situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greseala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informatii credibile care:

      1. a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;

      2. b) ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare.

         Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.

   2. (3) În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.

   ln notele la situatiile financiare trebuie prezentate informatii suplimentare cu privire la erorile constate.

   1. 7.2. ACTIVE IMOBILIZATE

      1. 7.2.1. Reguli de evaluare de bază

2. 64. - (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii si detinute pe o perioada mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziţie sau la costul de producţie, cu respectarea prevederilor pct. 65 şi 66.

   (2) Beneficiile economice viitoare reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie către entitate. Potenţialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităţilor de exploatare ale entităţii.

3. 65. - Costul de achiziţie sau costul de producţie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică trebuie redus cu ajustările de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economică.

   ln intelesul prezentelor reglementari, prin durata de utilizare economica se intelege durata de viaţă utila, aceasta reprezentand:

   1. a) perioada în care un activ este prevazut a fi disponibil pentru utilizare de catre o entitate; sau

   2. b) numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se estimează că vor fi obţinute de entitate prin folosirea activului respectiv.

4. 66. - (1) Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie făcute ajustări pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să·fie evaluate la cea mai mică valoare atribuita acestora la data bilanţului.

   1. (2) Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului, dacă se estimează că reducerea valorii acestora este permanentă.

   2. (3) Ajustările de valoare prevăzute la alin. (1) şi (2) trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi pierdere.

   3. (4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) şi (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustările respective.

5. 67. - Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate.

   1. 7.2.2. Imobilizări necorporale Recunoaşterea imobilizărilor necorporale

6. 68. - Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fără suport material şi deţinut pentru utilizare în procesul de producţie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau pentru scopuri administrative.

7. 69. - Un activ necorporal trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru entitate şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil.

8. 70. - În cadrul imobilizărilor necorporale se cuprind:

   • - cheltuielile de constituire;

   • - cheltuielile de dezvoltare;

   • - concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare, cu excepţia celor create intern de entitate;

   • - fondul comercial;

   • - alte imobilizări necorporale; şi

   • - avansurile şi imobilizările necorporale în curs de execuţie.

   Active de natura cheltuielilor de constituire

9. 71. - Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei entitati (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii entităţii).

10. 72. - (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la ăActive", caz in care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.

    (2) în situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.

11. 73. - Sumele înregistrate la ăCheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.

    Active de natura cheltuielilor de dezvoltare

12. 74. - (1) lmobilizarile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoştinţe, în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial, înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizării.

    (2) Exemple de activităţi de dezvoltare sunt:

    1. a) proiectarea, construcţia şi testarea producţiei intermediare sau folosirea intermediară a prototipurilor şi modelelor;

    2. b) proiectarea uneltelor şi matriţelor care implică tehnologie nouă;

    3. c) proiectarea, construcţia şi operarea unei uzine pilot care nu este fezabilă din punct de vedere economic pentru producţia pe scară largă;

    4. d) proiectarea, construcţia şi testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau îmbunătăţite.

13. 75. - (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.

    1. (2) În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.

    2. (3) în situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.

    (4)- Sumele înregistrate la ăCheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative.

    Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare

14. 76. - (1) Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare reprezentand aport, achiziţionate sau dobândite pe alte căi, se înregistrează în conturile de imobilizări necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziţie, după caz. ln aceasta situatie valoarea de aport se asimileaza valorii juste.

    (2) Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci când contractul de concesiune stabileşte o durată şi o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaza a fi înregistrata pe durata de folosire a acesteia, stabilita potrivit contractului. În cazul în care contractul prevede plata unei chirii, şi nu o valoare amortizabilă, în contabilitatea entităţii care primeşte concesiunea, se reflectă cheltuiala reprezentând chiria, fără recunoaşterea unei imobilizări necorporale.

    Fondul comercial

15. 77. - Fondul comercial apare, de regulă, la consolidare şi reprezintă diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate de către o entitate.

16. 78. - în cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziţiei de către o entitate a acţiunilor altei entităţi - se au în vedere următoarele prevederi:

    1. a) fondul comercial se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani;

    2. b) totuşi, entităţile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiţia ca această perioadă să nu depăşească durata de utilizare economică a activului şi să fie prezentată şi justificată în notele explicative.

       Avansuri şi alte imobilizări necorporale

17. 79. - în cadrul avansurilor şi altor imobilizări necorporale se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziţionate de la terţi, pentru necesităţile proprii de utilizare, precum şi alte imobilizări necorporale.

    Imobilizările necorporale in curs de executie

18. 80. - Imobilizările necorporale în curs de executie reprezintă imobilizările necorporale neterminate până la sfârşitul perioadei, evaluate la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz.

    Evaluarea iniţială a imobilizărilor necorporale

19. 81. - Un activ necorporal se înregistrează iniţial la costul de achiziţie sau de producţie, aşa cum sunt definite în prezentele reglementări.

20. 82. - Un element necorporal raportat drept cheltuială intr-o perioada nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.

    Cheltuieli ulterioare

21. 83. - (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal după cumpărarea sau finalizarea acestuia se înregistrează rn conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.

    (2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanţa prevăzută iniţial şi pot fi evaluate credibil.

    Evaluarea la data bilanţului

22. 84. - Un activ necorporal trebuie prezentat în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare.

    Cedarea

23. 85. - Un activ necorporal trebuie scos din evidenţă la cedare sau atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.

24. 86. - Câştigurile sau pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieşirea unui activ necorporal se determină ca diferenţă între veniturile generate de ieşirea activului şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, dupa caz, în contul de profit şi pierdere.

    1. 7.2.3. Imobilizări corporale Recunoaşterea imobilizărilor corporale

25. 87. - Imobilizările corporale reprezintă active care:

    1. a) sunt deţinute de o entitate pentru a fi utilizate în producţia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; si

    2. b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

26. 88. - Imobilizările corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi maşini; alte instalaţii, utilaje şi mobilier; avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie.

27. 89. - (1) Contabilitatea terenurilor se ţine pe două categorii terenuri şi amenajări de terenuri.

    (2) În contabilitatea analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe următoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fără construcţii, terenuri cu zăcăminte, terenuri cu construcţii şi altele.

28. 90. - Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing, stabilita potrivit legii, cu respectarea prevederilor pct. 49.

29. 91. - În cadrul imobilizărilor corporale sunt evidenţiate în mod distinct imobilizările corporale în curs de executie.

    Evaluarea iniţială a imobilizărilor corporale

30. 92. - O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată iniţial la costul său determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări, în funcţie de modalitatea de intrare în entitate.

    Cheltuieli ulterioare

31. 93. - Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizări corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.

32. 94. - (1) Costul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată.

    (2) Sunt recunoscute ca o componentă a activului investitiile efectuate la imobilizarile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie sa aiba ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai acestora si sa conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare faţă de cele estimate iniţial.

    Obtinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de intretinere si functionare.

33. 95. - (1) Imobilizările corporale în curs de executie reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză. Acestea se evaluează la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz.

    1. (2) Imobilizările corporale în curs de executie se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepţia, darea în folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz.

    2. (3) Costul unei imobilizari corporale construite în regie proprie este determinat folosind aceleaşi principii ca şi pentru un activ achiziţionat. Astfel, dacă entitatea produce active similare, în scopul comercializării, în cadrul unor tranzacţii normale, atunci costul activului este de obicei acelaşi cu costul de construire a acelui activ destinat vânzării. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. În mod similar, cheltuiala reprezentând rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum şi pierderile care au apărut în cursul construcţiei în regie proprie a activului nu sunt incluse în costul activului.

    Evaluarea la data bilanţului

34. 96. - O imobilizare corporală trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare.

    Amortizarea

35. 97. - (1) Amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizărilor corporale.

    (2) Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii în funcţiune a acestora şi până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economică şi condiţiilor de utilizare a acestora.

36. 98. - Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate, închiriate sau în locaţie de gestiune se calculează şi se înregistrează în contabilitate de către entitatea care le are în proprietate.

37. 99. - (1) Entităţile amortizează imobilizările corporale utilizând unul din următoarele regimuri de amortizare:

    1. a) amortizarea liniară;

    2. b) amortizarea degresivă;

    3. c) amortizarea accelerată.

       1. (2) Amortizarea aferentă imobilizărilor corporale se înregistrează în contabilitate ca o cheltuială.

       2. (3) Terenurile nu se amortizează.

       lnvestitiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, baltilor, iazurilor, terenurilor si pentru alte lucrari similare se recupereaza pe calea amortizarii, prin includerea in cheltuielile de exploatare intr-o perioada hotarata de consiliul de administratie sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.

       Cedarea şi casarea

38. 100. - O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.

39. 101. - Câştigurile sau pierderile obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferenţă între veniturile generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit şi pierdere.

    Compensaţii de la terţi

40. 102. - (1) În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea sau construcţia ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.

    Astfel, deprecierea activelor se evidenţiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensaţiile se evidenţiază pe seama veniturilor conform contabilităţii de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.

    (2) Exemple de asemenea compensaţii pot fi înregistrate în următoarele situaţii:

    1. a) sume plătite/de plătit de către companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;

    2. b) sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.

    1. 7.2.4. Imobilizări financiare

41. 103. -- Imobilizările financiare cuprind acţiunile deţinute la .entităţile afiliate, împrumuturile acordate entităţilor afiliate, interesele de participare, împrumuturile acordate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare, alte investiţii deţinute ca imobilizări, alte împrumuturi.

42. 104. - În conturile de creante reprezentand împrumuturi acordate se înregistrează sumele acordate terţilor în baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobânzi, potrivit legii.

43. 105. - (1) La alte împrumuturi acordate se cuprind garanţiile, depozitele şi cauţiunile depuse de entitate la terţi.

    (2) Entitatile care au evidentiate in contul de creante imobilizate creantele aferente contractelor de leasing financiar, precum si alte creante imobilizate cu scadenta mai mare de un an, vor prezenta in bilant, la imobilizari financiare, numai partea cu scadenta mai mare de 12 luni, diferenta urmand a fi reflectata la creante.

    Evaluarea iniţială

44. 106. - Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziţie sau valoarea determinată prin contractul de dobândire a acestora.

    Evaluarea la data bilanţului

45. 107. - Imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea de intrare mai puţin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare.

    1. 7.2.5. Reguli de evaluare alternative

       1. 7.2.5.1. Reevaluarea imobilizărilor corporale

46. 108. - (1) Entităţile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia.

    (2 În cazul efectuării reevaluării imobilizarilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum şi elementul afectat din contul de profit şi pierdere.

47. 109. - (1) Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanţului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de profesionişti calificaţi în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.

    (2) La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul din următoarele moduri:

    1. a) recalculată proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau

    2. b) eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, este recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piata.

48. 110. - (1) În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării.

    1. (2) Elementele dintr-o grupa de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite.

    2. (3) Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepţia situaţiei când nu există nici o piaţă activă pentru acel activ.

    3. (4) O grupa de imobilizări corporale cuprinde active de aceeaşi natură şi utilizări similare, aflate în exploatarea unei entităţi.

    4. (5) Exemple de grupe de imobilizări corporale sunt: terenuri; clădiri; maşini şi echipamente; nave; aeronave etc.

    5. (6) Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanţial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanţului.

    6. (7) Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu există o piaţă activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustările cumulate de valoare.

    7. (8) O piaţă activă este o piaţă unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:

       1. a) elementele comercializate sunt omogene;

       2. b) pot fi găsiţi în permanenţă cumpărători şi vânzători interesaţi; şi

       3. c) preţurile sunt cunoscute de cei interesati.

    8. (9) Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată prin referinţă la o piaţă activă, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare.

49. 111. - (1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferenţa dintre valoarea rezultată în urma reevaluării şi valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în ăCapital şi rezerve". Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.

    1. (2) Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exerciţiului financiar, entităţile trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informaţii:

       1. a) valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;

       2. b) diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;

       3. c) sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;

       4. d) valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.

    2. (3) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct în rezerve, atunci când acest surplus reprezinta un castig realizat.

       ln sensul prezentelor reglementari castigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe măsura ce activul este folosit de entitate. ln acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizării calculate pe baza costului initial al activului.

    3. (4) Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel:

       • - ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului ăCapital şi rezerve", dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau

       • - ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la acel activ.

    4. (5) Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului ăCapital şi rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.

    5. (6) Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate şi pentru obţinerea scopului său.

    6. (7) Sumele reprezentand diferente de natura veniturilor si cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere.

    7. (8) Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care surplusul din reevaluare reprezintă câştig efectiv realizat.

    8. (9) Cu excepţia cazurilor prevăzute la alin. (3) si (6), rezerva din reevaluare nu poate fi redusă.

50. 112. - Ajustările de valoare se calculează în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizării pentru acel exerciţiu financiar.

51. 113. - În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilant de natura imobilizarilor corporale reevaluate, următoarele informaţii:

    1. a) valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate şi suma ajustărilor cumulate de valoare; sau

    2. b) valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre valoarea rezultată din reevaluare şi cea reprezentând costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare.

       1. 7.2.5.2. Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare

52. 114. - (1) Prin derogare de la regulile generale de evaluare prevăzute de prezentele reglementări şi sub rezerva condiţiilor prevăzute la alin. (3) - (5) din acest punct, entităţile pot evalua în situaţiile financiare consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea justă.

    1. (2) - Un instrument financiar reprezintă orice contract ce generează simultan un activ financiar pentru o entitate şi o datorie financiară sau un instrument de capitaluri proprii pentru o altă entitate.

       • - Un activ financiar este orice activ care reprezintă:

         1. a) trezorerie;

         2. b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entităţi;

         3. c) un drept contractual:

       • - de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alta entitate; sau

       • - de a schimba active sau datorii financiare cu alta entitate în conditii care sunt potential favorabile entitatii; sau

       1. d) un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri proprii si este:

          • - un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligata sa primească un număr variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii; sau

          • - un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat în alt fel decât prin schimbul unei sume fixe de numerar sau alt activ financiar pentru un număr fix din instrumentele de capital ale entitătii. În acest scop, instrumentele de capital ale entitătii nu includ instrumente care sunt ele însele contracte pentru primirea sau livrarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitătii.

            - O datorie financiară este orice datorie care reprezintă:

            1. a) o obligaţie contractuală:

               de a ceda lichidităti sau alt activ financiar unei alte entităti; sau

               de a schimba active sau datorii financiare cu altă entitate în conditii care sunt potential nefavorabile pentru entitate;

               sau

               este:

            2. b) un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitătii si

            - un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligată să livreze un

            număr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau

            - un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel decât prin schimbul unei sume fixe de numerar, sau alt activ financiar în schimbul unui număr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitătii. În acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitătii nu includ instrumente care pot fi ele însele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitătii.

    2. (3) În înţelesul prezentelor reglementări, contractele bazate pe marfă care dau oncareIa dintre părţile contractante dreptul de decontare în numerar sau prin alte instrumente financiare se consideră instrumente financiare derivate, cu excepţia cazurilor în care:

       1. a) acestea au fost încheiate şi continuă să îndeplinească cerinţele aşteptate ale entităţii privind cumpărarea, vânzarea sau utilizarea produsului de bază;

       2. b) acestea au fost iniţial destinate unui astfel de scop; şi

       3. c) se aşteaptă ca acestea să fie decontate prin livrarea mărfii.

    {4) Evaluarea la valoarea justă se aplică numai datoriilor care sunt:

    1. a) deţinute ca parte a unui portofoliu de tranzacţionare; sau

    2. b) instrumente financiare derivate.

    (5) Evaluarea la valoarea justă nu se aplică:

    1. a) ins.trumentelor financiare nederivate deţinute până la scadenţă;

    2. b) împrumuturilor şi creanţelor generate de entitate şi nedeţinute în scopul tranzacţionării; şi

    3. c) intereselor în filiale, intreprinderi asociate şi asocieri în participaţie, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingentă într-o combinare de întreprinderi, precum şi altor instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale şi care, în concordanţă cu ceea ce este general acceptat, se contabilizează diferit faţă de alte instrumente financiare.

    ln intelesul prezentelor reglementari, prin combinarea de intreprinderi se intelege gruparea unor entităti individuale într-o singură entitate raportoare, determinata de obtinerea controlului de catre o entitate asupra uneia sau mai multor întreprinderi.

53. 115. - (1) Valoarea justă prevăzută la pct. 114 se determină prin referire la:

    1. a) valoarea de piaţă, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu uşurinţă o piaţă credibilă. Dacă valoarea de piaţă nu se poate identifica cu uşurinţă pentru un instrument, dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piaţă poate fi derivată din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau

    2. b) o valoare determinată cu ajutorul unor modele şi tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uşurinţă o piaţă credibilă. Astfel de modele şi tehnici asigură o aproximare rezonabilă a valorii de piaţă.

       1. (2) ln sensul prezentelor reglementari piata credibila are semnificatia pietei active, asa cum apare prezentata aceasta la pct.11O (8).

       2. (3) Instrumente financiare care nu pot fi evaluate credibil prin oricare dintre metodele menţionate la alin. (1), se evaluează în conformitate cu regulile generale de evaluare prevăzute de prezentele reglementări.

54. 116. - (1) Prin excepţie de la prevederile pct. 44, atunci când un instrument financiar se evaluează în conformitate cu pct. 115, modificarea valorii se include în contul de profit şi pierdere. Totuşi, o astfel de modificare se include direct în capitalul propriu, într-o rezervă de valoare justă, dacă:

    1. a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire împotriva riscurilor conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau toate modificările de valoare să nu fie înregistrate în contul de profit şi pierdere; sau

    2. b) modificarea de valoare se referă la o diferenţă de schimb valutar apărută la un element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o entitate străină.

       ln intelesul prezentelor reglementari, prin investitie neta într-o entitate straina se intelege partea entitâtii raportoare din activele nete ale acelei entitati straine.

       (2) Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vânzare, altul decât un instrument financiar derivat, poate fi inclusă direct în capitalul propriu, în rezerva de valoare justă.

55. 117. - (1) Rezerva de valoare justă se ajustează atunci când sumele înregistrate în aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea evaluării la valoarea justă.

    (2) Rezerva de valoare justa va ramane evidentiata in contabilitate atat timp cat sunt evidentiate in bilant instrumentele financiare carora le este aferenta.

56. 118. - Dacă a fost aplicată evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare, notele explicative prezintă:

    1. a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare, dacă valorile juste au fost determinate în conformitate cu pct. 115 alin. 1 lit. (b);

    2. b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justă, modificările de valoare incluse direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificările incluse în rezerva de valoare justă;

    3. c) pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate, informaţii privind aria şi natura instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul şi certitudinea fluxurilor viitoare de trezorerie; şi

    4. d) un tabel care să prezinte modificările rezervei de valoare justă în cursul exerciţiului financiar.

       1. 7.3. ACTIVE CIRCULANTE

          1. 7.3.1. Generalităţi

             Recunoaşterea activelor circulante

57. 119. - (1) Un activ se clasifică ca activ circulant atunci când:

    1. a) este achiziţionat sau produs pentru consum propriu sau în scopul comercializării şi se aşteaptă să fie realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului;

    2. b) este reprezentat de creanţe aferente ciclului de exploatare;

    3. c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a căror utilizare nu este restricţionată.

       1. (2) Ciclul de exploatare al unei entităţi reprezintă perioada de timp dintre achiziţionarea materiilor prime care intră într-un proces de transformare şi finalizarea acestora în trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.

       2. (3) Echivalentele de trezorerie reprezintă investiţiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uşor convertibile în numerar şi sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

58. 120. - În categoria activelor circulante se cuprind:

    1. a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmită factură;

    2. b) creanţe;

    3. c) investiţii pe termen scurt;

    4. d) casa şi conturi la bănci.

       Evaluarea activelor circulante

59. 121. - (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz, cu respectarea prevederilor alin. (2) de mai jos.

    (2) Ajustările de valoare se fac pentru activele circulante în vederea prezentării acestora la cea mai mică valoare de piaţă sau, în circumstanţe speciale, la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanţului.

60. 122. - Evaluarea efectuată conform prevederilor de la pct. 121 alin. (2) nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situaţia în care

    ajustarea devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri.

61. 123. - Dacă activele circulante fac obiectul ajustărilor de valoare cu caracter exceptional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.

    1. 7.3.2. Stocuri

       /

62. 124. - _A· Sk;curile sunt active circulante:

    1. a) deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii;

    2. b) în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a activităţii; sau

    3. c) sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile care urmează să fie folosite în procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii.

63. 125. -(1) În cadrul stocurilor se cuprind:

    1. a) mărfurile, şi anume bunurile pe care entitatea le cumpără în vederea revânzării sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii;

    2. b) materiile prime, care participă direct la fabricarea produselor şi se regăsesc în produsul finit integral sau parţial, fie în starea lor iniţială, fie transformată;

    3. c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, seminţe şi materiale de plantat, furaje şi alte materiale consumabile), care participă sau ajută la procesul de fabricaţie sau de exploatare fără a se regăsi, de regulă, în produsul finit;

    4. d) materialele de natura obiectelor de inventar;

    5. e) produsele, şi anume:

       • - semifabricatele, prin care se înţelege produsele al căror proces tehnologic a fost terminat într-o secţie (fază de fabricaţie) şi care trec în continuare în procesul tehnologic al altei secţii (faze de fabricaţie) sau se livrează terţilor;

       • - produsele finite, adică produsele care au parcurs în întregime fazele procesului de fabricaţie şi nu mai au nevoie de prelucrări ulterioare în cadrul entităţii, putând fi depozitate în vederea livrării sau expediate direct clienţilor;

       • - rebuturile, materialele recuperabile şi deşeurile;

    6. f) •animalele şi păsările, respectiv animalele născute şi cele tinere de orice fel (viţei, miei, purcei, mânji şi altele) crescute şi folosite pentru reproducţie, animalele şi păsăril.e la îngrăşat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum şi animalele pentru producţie - lână, lapte şi blană;

    7. g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziţionate sau fabricate, destinate produselor vândute şi care în mod temporar pot fi păstrate de terţi, cu obligaţia restituirii în condiţiile prevăzute în contracte;

    8. h) producţia în curs de execuţie, reprezentând producţia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum şi produsele nesupuse probelor şi recepţiei tehnice sau necompletate în întregime. În cadrul producţiei în curs de execuţie se cuprind, de asemenea, lucrările şi serviciile, precum şi studiile în curs de execuţie sau neterminate.

       (2) În cadrul stocurilor se includ şi bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.

64. 126. - (1) Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.

    (2) În aplicarea alin. (1) este necesar să se asigure:

    1. a) recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în entitate şi înregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, în custodie sau în consignaţie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanţului;

    2. b) în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea entităţii, se procedează astfel:

       • - bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare;

       • - bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;

    3. c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

       • - bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afara bilanţului;

       • - bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii;

    4. d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.

    Costul stocurilor

65. 127. - (1) Costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziţiei şi prelucrării, precum şi alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma şi în locul în care se găsesc.

    1. (2) Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora.

    2. (3) Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera şi alte cheltuieli legate de personalul direct angajat în furnizarea serviciilor, inclusiv personalul însărcinat cu supravegherea, precum şi regiile corespunzătoare.

66. 128. - Materiile prime şi materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite şi a căror valoare totală este de o importanţă secundară pentru entitate pot fi prezentate la ăActive" la o valoare şi cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea şi structura acestora nu variază în mod semnificativ.

67. 129. - (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile şi al acelor bunuri sau servicii produse şi destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specifică a costurilor individuale.

    1. (2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod substanţial unele de altele.

    2. (3) Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dacă au fost cumpărate sau produse.

    3. (4) Identificarea specifică nu poate fi folosită în cazurile în care stocurile cuprind un număr mare de elemente, care sunt de regulă fungibile.

68. 130. - (1) În funcţie de specificul activităţii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, în activitatea de producţie sau metoda preţului cu amănuntul, în comerţul cu amănuntul.

    1. (2) Costul standard ia în considerare nivelurile normale ale materialelor şi consumabilelor, manoperei, eficienţei şi capacităţii de producţie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic şi ajustate, dacă este necesar, în funcţie de condiţiile existente la un moment dat.

    2. (3) Diferenţele de preţ faţă de costul de achiziţie sau de producţie trebuie evidenţiate distinct în contabilitate, fiind recunoscute·în costul activului.

    3. (4) Repartizarea diferenţelor de preţ asupra valorii bunurilor ieşite şi asupra stocurilor se efectuează cu ajutorul unui coeficient care se calculează astfel:

       Soldul iniţial al diferenţelor de preţ

       Diferenţe de preţ aferente

       intrărilor în cursul perioadei, cumulat de la

       începutul exerciţiului financiar

       până la finele perioadei de referinţă

       Coeficient de2 = x 100

       repartizare Soldul iniţial al

       stocurilor la preţ de înregistrare

       Valoarea intrărilor în cursul perioadei la preţ de înregistrare, cumulat

       de la începutul exerciţiului financiar până la finele perioadei de referinta

       Acest coeficient se înmulţeşte cu valoarea bunurilor ieşite din gestiune la preţ de înregistrare, iar suma rezultată se înregistrează în conturile corespunzătoare în care au fost înregistrate bunurile ieşite.

    4. (5) Coeficienţii de repartizare a diferenţelor de preţ pot fi calculaţi la nivelul conturilor sintetice de gradul I şi li, prevăzute în planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.

    5. (6) La sfârşitul perioadei, soldurile conturilor de diferenţe se cumulează cu soldurile conturilor de stocuri, la preţ de înregistrare, astfel încât aceste conturi să reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz.

       2 La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniţial al contului de mărfuri şi valoarea intrărilor de mărfuri nu vor include TVA neexigibilă.

    6. (7) Diferenţele de preţ se înregistrează proporţional atât asupra valorii bunurilor ieşite, cât şi asupra bunurilor rămase în stoc.

    7. (8) În comerţul cu amănuntul poate fi utilizată metoda preţului cu amănuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase şi cu mişcare rapidă, care au marje similare şi pentru care nu este practic să se folosească altă metodă.

    În această situaţie, costul bunurilor vândute se calculează prin deducerea valorii marjei brute din preţul de vânzare al stocurilor. Orice modificare a preţului de vânzare presupune recalcularea marjei brute.

69. 131. - (1) La ieşirea din gestiune a stocurilor şi altor active fungibile, acestea se evaluează şi înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din următoarele metode:

    1. a) metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO;

    2. b) metoda costului mediu ponderat - CMP;

    3. c) metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO.

       1. (2) Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor specificate în alin. (1), diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active.

       2. (3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului următor, în ordine cronologică.

       3. (4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie.

       4. (5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului anterior, în ordine cronologică.

       5. (6) Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă pentru elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile de la un exerciţiu financiar la altul. Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informaţii:

          • - motivul schimbării metodei, şi

          • - efectele sale asupra rezultatului.

       6. (7) O entitate trebuie să.utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură şi utilizare·similare. Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată.

70. 132. - Producţia în curs de execuţie se determină prin inventarierea producţiei neterminate la sfârşitul perioadei,.prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaţiilor tehnologice şi evaluarea acesteia la costurile de producţie.

71. 133. - (1) Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

    1. (2) În condiţiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ cât şi valoric.

    2. (3) Inventarul intermitent constă în stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei. În acest caz, ieşirile se determină ca diferenţă între valoarea stocului iniţial plus valoarea intrărilor şi valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.

72. 134. - (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. în acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.

    (2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci canci este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării.

    1. 7.3.3. Investiţii pe termen scurt

73. 135. - Contabilitatea trezoreriei asigură evidenţa existenţei şi mişcării acţiunilor deţinute la entităţile afiliate, altor investiţii pe termen scurt, disponibilităţilor în conturi la bănci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt şi altor valori de trezorerie.

74. 136. - Alte investiţii pe termen scurt reprezintă obligaţiunile emise şi răscumpărate, obligaţiunile achiziţionate şi alte valori mobiliare achiziţionate în vederea realizării unui profit într-un termen scurt

75. 137. - (1) La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie, prin care se înţelege preţul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit contractelor.

    (2) La iesirea din gestiune a investitiilor pe termen scurt se aplica prevederile pct 131.

76. 138. - (1) Pentru deprecierea investiţiilor deţinute ca active circulante, la sfârşitul exerciţiului financiar, cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflectă ajustări pentru pierdere de valoare.

    (2) La sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar, ajustările pentru pierderile de valoare reflectate se suplimentează, diminuează sau anulează, după caz. La ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen scurt, eventualele ajustari pentru pierderi de valoare se anuleaza.

    1. 7.3.4. Casa şi conturi la bănci

77. 139. - (1) Conturile la bănci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile şi efectele comerciale depuse la bănci, disponibilităţile în lei şi valută, cecurile entităţii, creditele bancare pe termen scurt, precum şi dobânzile aferente disponibilităţilor şi creditelor acordate de bănci în conturile curente.

    1. (2) Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poştal, pe bază de documente prezentate entităţii şi neapărute încă în extrasele de cont, se înregistrează într-un cont distinct

    2. (3) Conturile curente la bănci se dezvoltă în analitic pe fiecare bancă.

    3. (4) Dobânzile de încasat, aferente disponibilităţilor aflate în conturi la bănci, se înregistrează distinct în conta-bilitate, faţă de cele de plătit, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, precum şi cele aferente creditelor bancare pe termen scurt

    4. (5) Dobânzile de plătit şi cele de încasat, aferente exerciţiului financiar în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare sau venituri financiare, după caz.

78. 140. - Contabilitatea disponibilităţilor aflate în bănci/casierie şi a mişcării acestora, ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate, se ţine distinct în lei şi în valută.

·141. - (1) Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naţională a României.

(2) Operaţiunile de vânzare - cumpărare de valută se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de banca comercială la care se efectuează licitaţia cu valută, fără ca acestea să genereze în contabilitate diferente de curs valutar.

1. 142. - La încheierea exerciţiului financiar, diferenţele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilităţilor în valută şi a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valută, acreditive şi depozite pe termen scurt în valută, la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României, valabil la data încheierii exercitiului financiar, se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.

2. 143. - În vederea achitării unor obligaţii faţă de furnizori, entităţile pot solicita deschiderea de acreditive la bănci, în lei sau în valută, în favoarea acestora.

3. 144. - Sumele depuse la bănci şi sumele în numerar, puse la dispoziţia personalului sau a terţilor, în vederea efectuării unor plăţi în favoarea entităţii, se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

4. 145. - În contul de viramente interne se înregistrează transferurile de disponibilităţi băneşti între conturile la bănci, precum şi între conturile la bănci şi casieria entităţii.

5. 146. Operaţiunile financiare în lei sau în valută se efectuează cu respectarea regulamentelor emise de Banca Naţională a României şi a altor reglementări emise în acest scop.

   1. 7.4. TERŢI

6. 147. - Contabilitatea terţilor asigură evidenţa datoriilor şi creanţelor entităţii în relaţiile acesteia cu furnizorii, clienţii, personalul, asigurările sociale, bugetul statului, entităţile afiliate, asociaţii/acţionarii, debitorii şi creditorii diverşi.

7. 148. - în contabilitatea furnizorilor şi clienţilor se înregistrează operaţiunile privind cumpărările, respectiv livrările de mărfuri şi produse, lucrările executate şi serviciile prestate, precum şi alte operaţiuni similare efectuate.

8. 149. - Avansurile acordate furnizorilor, precum şi cele primite de la clienţi se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

9. 150. - Operaţiunile privind vânzările/cumpărările de bunuri, executările de lucrări şi prestările de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se înregistrează în contabilitate în conturile corespunzătoare de efecte de primit sau de plătit, după caz.

10. 151. - (1) Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă se înregistrează într-un cont în afara bilanţului şi se menţionează în notele explicative.

    (2) Efectele comerciale trebuie să îndeplinească condiţiile de formă şi fond prevăzute de legislaţia în vigoare, fără de care validitatea lor poate fi contestată sau anulată.

11. 152. - (1) Creanţele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei, la cursul de schimb de la data efectuării operaţiunilor, comunicat de Banca Naţională a României, cât şi în valută.

    (2) Operaţiunile în valută trebuie înregistrate în momentul recunoaşterii iniţiale în moneda de raportare (leu), aplicându-se sumei în valută cursul de schimb dintre moneda de raportare şi moneda străină, la data efectuării tranzacţiei.

12. 153. - (1) Contabilitatea furnizorilor şi clienţilor, a celorlalte datorii şi creanţe se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică.

    în acest sens, în contabilitatea analitică, furnizorii şi clienţii se grupează astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.

    (2) în cadrul conturilor de furnizori şi clienţi, se grupează distinct datoriile şi creanţele rezultate din tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate.

13. 154. - Creanţele incerte se înregistrează distinct în contabilitate.

14. 155. - Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată.

15. 156. -,- în contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimente antidot etc.), precum şi alte drepturi acordate potrivit legii.

16. 157. - Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct, pe persoane.

17. 158. - Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii ale salariaţilor, datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.

18. 159. - Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmează să fie încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul.

19. 160. - Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme şi echipamente de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti, şi alte creanţe faţă de personalul entităţii se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu personalul.

20. 161. - (1) Contabilitatea decontărilor privind contribuţiile sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale, contribuţia la asigurări sociale de sănătate şi la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj.

    (2) Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale.

21. 162. - În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venituri de natura salariilor, subvenţiile de primit, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate.

22. 163. - Impozitul pe profit/venit de plată trebuie recunoscut ca datorie în limita sumei neplătite. Dacă suma plătită depăşeşte suma datorată, surplusul trebuie recunoscut drept creanţă.

23. 164. - (1) Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat se stabileşte ca diferenţă între valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (1VA colectată) şi a taxei deductibile pentru cumpărările de bunuri şi servicii (1VA deductibilă).

    1. (2) În situaţia în care există decalaje între faptul generator de 1VA şi exigibilitatea acesteia, totalul 1VA se înregistrează într-un cont distinct, denumit 1VA neexigibilă care, pe măsură ce devine exigibilă potrivit legii, se trece la 1VA colectată sau 1VA deductibilă, după caz.

    2. (3) De asemenea, în contul de 1VA neexigibilă se înregistrează şi 1VA deductibilă sau colectată, pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile.

    3. (4) Diferenţa de taxă, în plus sau în minus, dintre 1VA colectată şi 1VA deductibilă se înregistrează în conturi distincte (1VA de plată sau 1VA de recuperat) şi se regularizează în condiţiile legii.

24. 165. - Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se înregistrează în contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.

25. 166. - (1) La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, vărsămintele din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în contabilitatea analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.

    (2) Reflectarea in contabilitate a accizelor si fondurilor speciale incluse in preturi sau tarife se face pe seama conturilor corespunzatoare de datorii, fara a tranzita prin conturile de venituri si cheltuieli.

26. 167. - Subvenţiile primite sau de primit de către entitate se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct.

27. 168. - Contabilitatea decontărilor între entităţile din cadrul grupului şi cu actionarii/asociaţii, cuprinde operaţiile care se înregistrează reciproc şi în aceeaşi perioadă de gestiune, atât în contabilitatea entităţii debitoare, cât şi a celei creditoare, precum şi decontările între actionari/asociaţi şi entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontări cu actionarii/asociaţii şi, de •asemenea, conturile coparticipanţilorreferitoare la operaţiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participaţie.

28. 169. - Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. În acest sens, sumele reprezentând dividende, respectiv, vărsăminte la buget vor fi reflectate in conformitate cu prevederile pct. 222.

29. 170. - Sumele depuse sau lăsate temporar de către actionari/asociaţi la dispoziţia entităţii, precum şi dobânzile aferente se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

30. 171. - Creanţele/datoriile entităţii faţă de alţi terţi, alţii decât personalul propriu, clienţii şi furnizorii, se înregistrează în conturile de debitori/creditori diverşi.

31. 172. - Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, într-un cont distinct. Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de către entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării.

32. 173. - (1) Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanţelor şi datoriilor în valută la cursuri diferite faţă de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul perioadei sau faţă de cele la care au fost raportate în situaţiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în care apar.

    (2) Atunci când creanţa sau datoria în valută este decontată în decursul aceluiaşi exerciţiu financiar în care a survenit, întreaga diferenţă de curs valutar este recunoscută în acel exerciţiu. Atunci când creanţa sau datoria în valută este decontată într-un exerciţiu financiar ulterior, diferenţa de curs valutar recunoscută în fiecare exerciţiu financiar, care intervine până în exerciţiul decontării, se determină ţinând seama de modificarea cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărui exerciţiu financiar.

33. 174. - (1) Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în exerciţiul financiar curent, dar care privesc exerciţiile financiare următoare, se înregistrează distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans sau venituri în avans, după caz.

    (2) în aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: chiriile, abonamentele şi alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente şi alte venituri aferente perioadelor sau exerciţiilor următoare.

34. 175. - Pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi, decontări în cadrul grupului şi debitori, cu ocazia inventarierii la sfârşitul exerciţiului financiar, se reflectă ajustări pentru depreciere.

    Contabilitatea angajamentelor şi altor elemente extrabilanţiere

35. 176. - (1) Drepturile şi obligaţiile, precum şi unele-bunuri care nu pot fi integrate în activele şi pasivele entităţii se înregistrează în contabilitate în conturi în afara bilanţului, denumite şi conturi de ordine şi evidentă.

    în această categorie se cuprind angajamente (giruri, garanţii, cauţiuni) acordate sau primite în relaţiile cu terţii, imobilizari corporale luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în păstrare sau custodie, debitori scoşi din activ urmăriţi în continuare, redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenţă, precum şi alte valori.

    1. (2) ln cadrul elementelor extrabilanţiere sunt cuprinse si activele şi datoriile contingente.

    2. (3) Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor eventimente anterioare datei bilantului şi a căror existenţă va fi confirmată numai prin apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul entităţii.

       Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanţă ce poate rezulta dintr-un litigiu în instanţă (de ex. o despagubire), în care este implicată entitatea şi al cărui rezultat este incert.

       Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neaşteptate, care pot să genereze intrări de beneficii economice în entitate. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanţiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariţia unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiile financiare, deoarece ele nu sunt certe iar recunoaşterea lor ar putea determina un venit care să nu se realizeze niciodată.

       în cazul în care.realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este uri activ contingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui.în bilanţ.

       Activele contingente· sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare •în situaţiile financiare a modificărilor Survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice.devine certă, activul şi venitul corespunzător' vor fi recunoscute în situaţiile financiare aferente perioadei îri care au survenit modificările. ln schimb, dacă este doar probabilă o creştere a beheficiilor economice, entitatea va prezenta in notele explicative activul contingent.

    3. (4) O datorie contingentă este:

       1. a) o obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilantului şi a cărei existenţă va fi confirmată numai de apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul entităţii; sau

       2. b) o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilantului, dar care nu este recunoscută deoarece:

          nu este sigur că vor fi necesare iesiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.

          O entitate nu va recunoaşte în bilant o datorie contingentă, aceasta fiind prezentată în notele explicative.

          în situaţia în care o entitate are o obligaţie angajată în comun cu alte părţi, partea asumată de celelalte părţi este prezentată ca o datorie contingentă.

          Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice. Daca se considera ca este necesara iesirea de resurse, generată de un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaste, dupa caz, o datorie sau un provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea încadrării evenimentului.

    4. (5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:

       1. a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligaţii curente la data bilantului şi este probabil că vor fi necesare iesiri de resurse pentru stingerea obligaţiilor; şi

       2. b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:

    obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă entitatea are o obligaţie curentă care poate genera o iesire de resurse; sau

    obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor entităţii pentru stingerea obligaţiei, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligaţiei).

    1. 7.5. DATORII PE TERMEN SCURT: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LAUN AN

36. 177. - (1) O datorie trebuie clasificată ca datorie pe termen scurt, denumită şi datorie curentă, atunci când:

    1. a) se aşteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al entităţii; sau

    2. b) este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanţului.

       (2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

       1. 7.6. DATORII PE TERMEN LUNG: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN

37. 178. - Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate acestora se ţine pe următoarele categorii: împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni şi prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung şi mediu, sumele datorate entităţilor afiliate şi entitatilor de care compania este legata prin interese de participare, alte împrumuturi şi datorii asimilate, precum şi dobânzile aferente acestora.

38. 179. - Împrumuturile din emisiunile de obligaţiuni reprezintă contravaloarea obligaţiunilor emise potrivit legii. În cadrul acestora, trebuie evidenţiate distinct împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni convertibile.

39. 180. - (1) Datoriile privind concesiunile şi alte datorii similare se referă la bunurile preluate cu acest titlu de către entitatea primitoare, potrivit contractelor încheiate.

    (2) La sfârşitul duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaţie în care are loc anularea datoriilor corespunzatore privind concesiunea.

40. 181. - Entităţile trebuie să menţină clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare de dobândă în această categorie chiar şi atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data bilanţului, dacă:

    1. a) termenul iniţiara fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni; şi

    2. b) există un acord de refinanţare sau de reeşalonare a plăţilor, care este încheiat în.ainte de data bilantului.

41. 182. - (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilanţ, ca o corecţie a datoriei, precum şi în notele explicative.

    (2) Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exerciţiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.

    1. 7.7. PROVIZIOANE

42. 183. - Provizioanele nu pot depăşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilantului.

43. 184. - (1) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă.

    1. (2) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:

       o entitate are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;

       este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.

       Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.

    2. (3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplătite, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:

       1. a) datoriile din credite comerciale constituie obligaţii de plată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori şi care au fost facturate, sau a căror plată a fost convenită în mod oficial cu furnizorii; şi

       2. b) cheltuielile angajate sunt obligaţiile de plată pentru bunuri şi servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plăţii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaţilor (de exemplu, sumele aferente concediului plătit). Deşi uneori este necesară o estimare a valorii sau exigibilităţii acestor datorii, elementul de incertitudine este - în general - mult mai redus decât în cazul provizioanelor.

    Angajamentele entităţilor sunt prezentate, de regulă, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activităţi, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.

44. 185. -(1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.

    (2) Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale entităţii (de exemplu, modul de desfăşurare a activităţii în viitor). Exemple de astfel de obligaţii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului, pedepsite de lege, ambele generând ieşiri de resurse care încorporează beneficii economice, indiferent de acţiunile viitoare ale entităţii. Similar, o entitate recunoaşte un provizion pentru costurile de închidere a unei instalaţii petroliere, cu condiţia ca respectiva entitate să remedieze daunele produse deja. Spre deosebire de această situaţie, o entitate poate intenţiona sau poate avea nevoie, datorită presiunilor de ordin comercial sau a cerinţelor de ordin legal, să efectueze cheltuieli pentru a putea acţiona într-un anumit mod (de exemplu, prin instalarea de filtre pentru fum într-un anumit tip de fabrică). Deoarece entitatea poate evita cheltuielile viitoare prin diverse acţiuni, de exemplu, prin modificarea procedeului de fabricaţie, ea nu are o obligaţie curentă aferentă acelei cheltuieli viitoare şi, deci, nu va recunoaşte nici un provizion.

45. 186. - (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:

    1. a) litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune şi alte datorii incerte;

    2. b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordată clienţilor;

    3. c) actiunile de restructurare;

    4. d) pensii şi obligaţii similare;

    5. e) impozite;

    6. f) alte provizioane.

       1. (2) Contabilitatea provizioanelor se ţine pe feluri, în funcţie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.

       2. (3) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în urmatoarele situatii:

          1. a) vânzarea sau încetarea activitătii unei părti a afacerii;

          2. b) închiderea unor sedii ale entitatii;

          3. c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;

          4. d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura si scopul activitătilor entitătii.

       3. (4) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu statul. ·

46. 187. - (1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate.

    (2) Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile.

47. 188. - Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente.

48. 189. - Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.

49. 190. - Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terţă parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.

50. 191. - (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. în cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.

    1. (2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut.

    2. (3) Provizioanele se evaluează înaintea determinarii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevazut de legislatia fiscala.

51. 192. - Provizioanele prezentate în bilanţ la ăAlte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.

    1. 7.8. SUBVENŢII

52. 193. - (1) În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internationale.

    (2) În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct:

    • - subvenţii guvernamentale;

    • - împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;

    • - alte sume primite cu caracter de subvenţii.

53. 194. - (1) Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca entitatea beneficiară să cumpere, sa construiască sau achiziţioneze active imobilizate.

    1. (2) O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar, caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justă.

    2. (3) ln conturile de subventii pentru investitii se contabilizeaza si donatiile pentru investitii, precum si plusurile la inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale.

54. 195. - Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active.

55. 196. - Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le compenseze.

56. 197. - (1) Subvenţiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve.

    1. (2) Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat. Venitul amanat se inregistreaza in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

57. 198. - (1) Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amâ.nat cu suma rambursabilă.

    • • (2) Restituirea un·ei subvenţii aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.

    1. (3) În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dac n_uexistă un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaşte imediat ca o che_ltuială..

    1. 7.9. CAPITAL ŞI REZERVE

58. 199. - (1) Capitalul şi rezervele (capitaluri proprii) reprezintă dreptul acţionarilor asupra activelor unei entităţi, după deducerea tuturor datoriilor.

    (2) Capitalurile proprii cuprind: aperturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciţiului financiar.

    1. 7.9.1. Capital

59. 200. - (1) Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., în funcţie de forma juridică a entităţii.

    1. (2) Capitalul social subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital.

    2. (3) Contabilitatea analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau a părţilor sociale subscrise şi vărsate.

60. 201. - Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni, încorporarea rezervelor şi alte operaţiuni, potrivit legii.

61. 202. - Operaţiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi, răscumpărarea acţiunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi sau alte operaţiuni, potrivit legii.

62. 203. Acţiunile proprii rascumparate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului propriu.

63. 204. - (1) Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune şi valoarea nominală a acţiunilor sau a părţilor sociale.

    (2) Conturile corespunzatoare primelor legate de capital pot avea numai sold pozitiv.

    1. 7.9.2. Rezerve din reevaluare

64. 205. - (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglementări, trebuie reflectat în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizărilor corporale din prezentele reglementări.

    1. (2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuata numai in limita soldului creditor existent.

    2. (3) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsectiunii 7.2.5.1. "Reevaluarea imobilizarilor corporale" din prezentele reglementari.

    1. 7.9.3. Alte rezerve

65. 206. - (1) Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale şi alte rezerve.

    1. (2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entităţii, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi din alte surse prevăzute de lege.

    2. (3) Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege.

    3. (4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entităţii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.

    4. (5) Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.

    1. 7.10. VENITURI ŞI CHELTUIELI

66. 207. - (1) Contul de profit şi pierdere cuprinde: cifra de afaceri netă, veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).

    1. (2) Cifra .de afaceri netă, în sensul prezentelor reglementări, se calculează prin însumarea veniturilor

       .. rezultate din livrările de bunuri; executările de lucrări şi prestările de servicii şi alte venituri din exploatare, • mai puţin reducerile comerc.iale acordate clienţilor.

    2. (3) Atunci când, in baza unor prevederi legale exprese, în conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentând diverse impozite şi taxe reflectate concomitent în conturi de cheltuieli, cu ocazia întocmirii contului de profit şi pierdere, la cifra de afaceri netă se vor înscrie sumele reprezentând veniturile

    . menţionate, corectate cu cheltuielile corespunzătoare acelor impozite.

67. 208. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii care sunt clar diferite de activităţile curente şi care, prin urmare, nu se aşteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.

    1. 7.10.1. Venituri

68. 209. - (1) În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse.

    1. (2) Activităţile curente sunt orice activităţi desfăşurate de o entitate, ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum şi activităţile conexe acestora.

    2. (3) Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate.

69. 210. - (1) Veniturile din activităţi curente se pot regăsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzări, comisioane, dobânzi, dividende.

    1. (2) Sumele colectate de o entitate în numele unor terţe părţi, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă. În această situaţie, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

    2. (3) Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacţie este determinată, de obicei, printr-un acord între vânzătorul şi cumpărătorul/utilizatorul activului, ţinând cont de suma oricăror reduceri comerciale.

70. 211. - Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura lor, astfel:

    1. a) venituri din exploatare;

    2. b) venituri financiare;

    3. c) venituri extraordinare.

71. 212. - (1) Veniturile din exploatare cuprind:

    1. a) venituri din vânzarea de produse şi mărfuri, executări de lucrări şi prestări de servicii;

    2. b) venituri din variaţia stocurilor, reprezentând variaţia în plus (creştere) sau în minus (reducere) dintre valoarea la cost de producţie efectiv a stocurilor de produse şi producţie în curs de la sfârşitul perioadei şi valoarea stocurilor iniţiale ale produselor şi producţiei în curs, neluând în calcul ajustările pentru depreciere reflectate;

    3. c) venituri din producţia de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor şi cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea însăşi, care se înregistrează ca active imobilizate corporale şi necorporale;

    4. d) venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile pentru acoperirea diferenţelor de preţ şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii de care beneficiază entitatea;

    5. e) alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanţe recuperate şi alte venituri din exploatare.

       1. (2) Variaţia stocurilor de produse finite şi în curs de execuţie pe parcursul perioadei reprezintă o corecţie a cheltuielilor de producţie pentru a reflecta faptul că fie producţia a majorat nivelul stocurilor, fie vânzările suplimentare au redus nivelul stocurilor.

       2. (3) Veniturile din producţia stocată se înscriu, alături de celelalte venituri, în contul de profit şi pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).

72. 213. - Veniturile financiare cuprind:

    1. a) venituri din imobilizări financiare;

    2. b) venituri din investiţii pe termen scurt;

    3. c) venituri din creanţe imobilizate;

    4. d) venituri din investiţii financiare cedate;

    5. e) venituri din diferenţe de curs valutar;

    6. f) venituri din dobânzi;

    7. g) venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;

    8. h) alte venituri financiare:

       Venituri din vânzări de bunuri

73. 214. - (1) în contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării·bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiţii prevăzute în contract, care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienţi.

    (2) Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite următoarele condiţii:

    1. a) entitatea a transferat cumpărătorului riscurile şi avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;

    2. b) entitatea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi făcut-o, în mod normal, în cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nici nu mai deţine controlul efectiv asupra lor; şi

    3. c) veniturile şi, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacţie pot fi cuantificate.

    Venituri din prestarea de servicii

74. 215. - (1) Veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării acestora.

    (2) Prestările nefacturate până la sfârşitul perioadei se evidenţiază în contul de "Lucrări şi servicii în curs de execuţie", pe seama veniturilor din producţia stocată.

    Venituri din dobânzi, redevenţe şi dividende

75. 216. - Veniturile din dobânzi, redevenţe şi dividende se recunosc astfel:

    1. a) dobânzile se recunosc periodic, în mod proporţional, pe măsura generării venitului respectiv, pe baza contabilităţii de angajamente;

    2. b) redevenţele se recunosc pe baza contabilităţii de angajamente, conform contractului;

    3. c) dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul acţionarului de a le încasa.

76. 217. - (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidenţiază distinct, în funcţie de natura acestora.

    (2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectuează prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai justifică menţinerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă.

    1. 7.10.2. Cheltuieli

77. 218. - (1) Cheltuielile entitatii reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:

    • - consumuri de stocuri, lucrări executate şi servicii prestate de care beneficiază entitatea;

    • - cheltuieli cu personalul;

    • - executarea unor obligaţii legale sau contractuale etc.

    1. (2) Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau nu ca urmare a desfăşurării acti ităţii curente a entitatii. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.

    2. (3) ln cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizările şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.

78. 219. - (1) Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:

    1. a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:

       • - cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile; costul de achiziţie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei şi apei consumate; valoarea animalelor şi păsărilor; costul mărfurilor vândute şi al ambalajelor;

       • - cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi, redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii; prime de asigurare; studii şi cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (colaboratori); comisioane şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate; transportul de bunuri şi personal; deplasări, detaşări şi transferări; cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii, servicii bancare şi altele;

       • - cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările şi protecţia socială şi alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);

       • - alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diverşi; despăgubiri, amenzi şi penalităţi; donaţii şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital etc.);

    2. b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creanţe legate de participaţii; cheltuieli privind investiţiile financiare.cedate; diferenţele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exerciţiul financiar în curs; sconturile acordate clienţilor; pierderi din creanţe de natură financiară şi altele;

    3. c) cheltuieli extraordinare (calamităţi şi alte evenimente extraordinare).

       (2) Cheltuielile cu provizioanele, amortizările şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit şi alte impozite, calculate potrivit legii, se evidenţiază distinct, în funcţie de natura lor.

79. 220. - Conturile sintetice de venituri şi de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale entitatiL.,

80. 221. - (1) Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se contabilizează distinct de către unul din asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct.13.

    (2) La sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile înregistrate pe naturi se transmit pe bază de decont fiecărui asociat, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie.

81. 222. - (1) în contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.

    1. (2) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere.

    2. (3) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.

    3. (4) Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil 129 = 106. Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia in contul 117, de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii legale.

    4. (5) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.

    SECŢIUNEA 8 CONŢINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

82. 223. - Notele explicative trebuie:

    1. a) · să prezinte informaţii despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situaţiilor financiare anuale şi despre politicile contabile folosite;

    2. b) să ofere informaţii suplimentare care nu sunt prezentate în bilanţ, contul de profit şi pierdere si, dupa caz, in situaţia modificărilor capitalurilor proprii si/sau situaţia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru înţelegerea oricărora dintre acestea.

       1. 8.1. POLITICI CONTABILE

83. 224. - (1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale.

    Exemple de politici contabile sunt următoarele: amortizarea imobilizărilor (alegerea metodei şi a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoaşterea acesteia drept cheltuială, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.

    1. (2) Conducerea fiecărei entităţi trebuie să stabilească politici contabile pentru operaţiunile derulate.

       Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activităţii, de către specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de entitate.

    2. (3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de prezentele reglementări.

    3. (4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care trebuie să fie:

       1. a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; şi

       2. b) credibile în sensul că:

    • - reprezintă fidel activele, datoriile, poziţia financiară şi profitul sau pierderea entităţii;

    • - sunt neutre;

    • - sunt prudente; . . .

    • - sunt complete sub toate aspectele semnificative.

84. 225. - (1) Modificarea politicilor contabile este permisa doar dacă este ceruta de lege sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile entităţii. .. . . .. . .

    1. (2) Entităţile trebuie să menţioneze în notele explicative orice modificări ale polititibr contabile, pentru ca

       • • utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii entităţii.

    2. (3) Nu se consideră modificări ale politicilor contabile:

       1. a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacţiile produse anterior;

       2. b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

    1. 8.2. NOTE EXPLICATIVE

       1. 8.2.1. Prevederi generale

85. 226. - (1) Pe lângă informaţiile cerute conform prevederilor din celelalte secţiuni ale prezentelor reglementări, notele explicative trebuie să cuprindă şi informaţii referitoare la aspectele prevăzute de prezenta secţiune.

    (2) Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie să existe informaţii aferente în notele explicative.

86. 227. - Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale şi metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare. Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale care sunt sau au fost iniţial exprimate în monedă străină (valuta), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda naţională.

87. 228. - (1) În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informaţii:

    1. a) denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entităţile în care entitatea deţine fie direct, fie printr-o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul entităţii, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel putin 20%, prezentând: proporţia de capital deţinută, valoarea capitalului şi rezervelor, profitul sau pierderea entităţii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare anuale. Informaţiile privind capitalul, rezervele şi profitul sau pierderea entităţii în care se deţine interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o importanţă neglijabilă în înţelesul pct. 9;

    2. b) denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridică ale fiecăreia dintre entităţile la care entitatea este asociat cu răspundere nelimitată. Aceste informaţii pot fi omise dacă sunt doar de o importanţă neglijabilă în înţelesul pct. 9.

       (2) Notele explicative trebuie să menţioneze:

       1. a) denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entităţi din care face parte entitatea în calitate de filială;

       2. b) denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entităţi din care face parte entitatea în calitate de filială şi care este, de asemenea, inclusă în grupul de entităţi prevăzut la lit. a);

       3. c) locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare anuale consolidate prevăzute la lit. a) şi b), cu condiţia ca acestea să fie disponibile.

88. 229. - Trebuie să se menţioneze, totodată, dacă situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.

89. 230. - Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:

    1. a) denumirea entităţii care face raportarea;

    2. b) faptul că situaţiile financiare anuale sunt proprii acesteia şi nu grupului;

    3. c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale;

    4. d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale;

    5. e) exprimarea cifrelor incluse în raportare {de exemplu, lei).

90. 231. - O entitate prezintă următoarele date, în caz I în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare

    • • anuale: • • .

    1. a) locul principal unde îşi desfăşoară activitatea, dacă este diferit de sediul oficial;

    2. b) o descriere a naturii activităţii desfăşurate şi principalele domenii de activitate;

    3. c) denumirea societăţii - mamă şi cea a deţinătorului final în cadrul grupului (dacă este cazul);

    4. d) orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajută la prezentarea unei imagini fidele asupra entităţii.

       Relaţiile cu entităţile afiliate

91. 232. - Dacă au existat tranzacţii între entităţile afiliate, entitatea raportoare trebuie să prezinte natura relaţiilor dintre acestea, tipurile de tranzacţii, precum şi valoarea tranzacţiilor.

    1. 8.2.2. Informaţii referitoare la elementele de bilanţ

92. 233. - Notele explicative trebuie să cuprindă:

    1. a) duratele de viaţă utilă sau ratele de amortizare utilizate;

    2. b) metodele de amortizare utilizate;

    3. c) creşterile de valoare a imobilizarilor, cu indicarea separată a acelora apărute din procesul de dezvoltare internă;

    4. d) valoarea imobilizărilor necorporale în curs.

93. 234. - Atunci când imobilizările necorporale prezentate în bilanţ cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informaţii:

    1. a) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizată; şi

    2. b) motivele care au determinat recunoaşterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc).

94. 235. - în cazul în care fondul comercial achiziţionat de către o entitate este prezentat în bilanţ la imobilizări necorporale, atunci perioada aleasă pentru amortizarea acestuia şi motivele pentru care a fost aleasă acea perioadă trebuie să fie prezentate în notele explicative.

95. 236. - (1) Notele explicative trebuie să prezinte, pentru fiecare grupă de imobilizări corporale, următoarele informaţii:

    1. a) bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluată). Dacă s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentată pentru fiecare grupă în parte valoarea contabilă brută a respectivei grupe;

    2. b) metodele de amortizare folosite;

    3. c) valoarea imobilizărilor corporale în curs.

       (2) în cazul în care elementele imobilizărilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data şi condiţiile de efectuare a reevaluării.

96. 237. - (1) Se menţionează existenţa oricăror certificate de participare, obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă.

    (2) Prezentarea în notele explicative a informaţiilor de la alin. (1) la imobilizări financiare sau investiţii pe termen scurt se face în funcţie de intenţia entităţii cu privire la durata deţinerii titlurilor de valoare, de până la un an sau mai mult de un an.

97. 238. - (1) Atunci când evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare nu a fost efectuata conform Subsecţiunii 7.2.5.2 ăEvaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare", în notele explicative se prezintă:

    1. a) pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate:

       • - valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată prin oricare din metodele prevăzute la pct. 115 alin. (1);

       • - informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare; şi

    2. b) pentru imobilizările financiare prevăzute la pct. 114, înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justă şi fără a se fi utilizat opţiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 66 alin. (1):

       valoarea contabilă şi valoarea justă ale fiecăruia dintre •activele individuale sau a grupăriior corespunzătoare ale acelor active individuale;

       -·rnotivelepentru care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiază

       :opinia că valoarea contabilă va fi recuperată.

       (2) Entităţile prevăzute la pct. 3 alin. (2) pot omite informaţiile menţionate la alin. (1) lit. a), cu respectarea condiţiilor prevăzute la pct. 7 alin (1).

98. 239. - Se specifică toate situaţiile în care entitatea a depus garanţii sau a gajat, respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligaţii în favoarea unui terţ, menţionându-se, de asemenea şi valoarea acestora.

99. 240. - (1) Se prezintă în notele explicative costul de achiziţie sau costul de producţie al stocurilor evidenţiate în bilanţ şi metodele de evaluare a stocurilor. -

    1. (2) Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid să schimbe metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, trebuie prezentate următoarele informaţii:

       1. a) motivul schimbării metodei; şi

       2. b) efectul financiar asupra rezultatului exerciţiului financiar.

    2. (3) De asemenea, trebuie prezentată şi valoarea stocurilor gajate în contul datoriilor.

100. 241. - O entitate trebuie să prezinte în notele explicative subclasificări ale creanţelor prezentate în bilanţ, clasificate într-o manieră corespunzătoare activităţii desfăşurate, iar sumele de încasat de la entităţile afiliate şi întreprinderile asociate trebuie prezentate separat.

101. 242. - În notele explicative se menţionează sumele datorate de entitate care devin exigibile după o perioadă mai mare de cinci ani, precum şi valoarea totală a datoriilor entităţii acoperite cu garanţii reale depuse de

     aceasta, cu indicarea naturii şi formei garanţiilor. Aceste informaţii trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilanţier de natura datoriilor, potrivit formatului de bilanţ prevăzut de prezentele reglementări.

102. 243. - (1) În cazul în care entitatea a emis pe parcursul exerciţiului financiar valori mobiliare, se prezintă următoarele informaţii:

     1. a) tipul valorilor mobiliare emise;

     2. b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune şi suma primită.

        (2) În cazul în care obligaţiunile emise de o entitate sunt deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de către acea entitate, în notele explicative se menţionează valoarea nominală a obligaţiunilor respective şi valoarea contabilă a acestora.

103. 244. - în cazul obligaţiilor pentru care nu s-au constituit provizioane, se prezintă următoarele informaţii:

     1. a) valoarea exactă sau estimată a acelei obligaţii;

     2. b) natura juridică al obligaţiei şi efectul acesteia;

     3. c) dacă entitatea a depus o garanţie semnificativă cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii.

104. 245. - (1) De asemenea, se prezintă informaţii referitoare la alte obligaţii financiare viitoare pentru care nu s­ au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaţia economică a entităţii.

     1. (2) Pentru orice garanţie semnificativă care a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată.

        Valoarea totală a angajamentelor financiare sub forma garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative, în măsura în care aceste informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare.

     2. (3) Orice angajamente privind pensiile şi entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.

105. 246. - Dacă în timpul exerciţiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane, următoarele informaţii se prezintă în notele explicative:

     1. a) valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar;

     2. b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exerciţiului financiar;

     3. c) natura, sursa sau destinaţia oricăror astfel de transferuri;

     4. d) valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar.

106. 247. - Referitor la capitalul entităţii se oferă următoarele informaţii:

     1. a) dacă entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris; •

     2. b) dacă, conform actului de înfiinţare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia, precum şi valoarea capitalului subscris în momentul înfiinţării entităţii sau în momentul autorizării entităţii pentru începerea activităţii şi în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat;.··

     3. c) numărul şi valoarea acţiunilor subscrise în cursul exerciţiului financiar în limitele unui capital autorizat.

        în înţelesul prezentelor reglementări, prin capital autorizat se înţelege suma maximă a capitalului subscris potrivit statutului sau adunării generale;

     4. d) dacă există mai multe clase de acţiuni sau părţi sociale, numărul şi valoarea nominală pentru fiecare clasă.

        În înţelesul prezentelor reglementări, prin clasă de acţiuni sau părţi sociale se întelege o grupare în funcţie de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.

107. 248. - În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni răscumpărabile, se furnizează următoarele informaţii:

     1. a) data cea mai apropiată şi data limită la care entitatea poate răscumpăra respectivele acţiuni;

     2. b) dacă acele acţiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea entităţii sau a acţionarilor;

     3. c) dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.

108. 249. - În ceea ce priveşte eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor, se furnizează următoarele informaţii:

     1. a) numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi;

     2. b) perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;

     3. c) preţul care trebuie plătit pentru acţiunile distribuite.

109. 250. - Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituită.

     1. 8.2.3. Informaţii referitoare la elementele din contul de profit şi pierdere

110. 251. - (1) Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind cifra de afaceri netă, defalcată pe segmente de activităţi şi pe pieţe geografice, în măsura în care aceste segmente şi pieţe diferă substanţial unele faţă de altele, ţinând seama de modul de organizare a vânzării de produse şi a furnizării de servicii rezultate din activităţile curente ale entităţii.

     1. (2) Entităţile prevăzute la pct. 3 alin. (2) din prezentele reglementări pot să nu prezinte informaţiile menţionate la alin. (1), cu respectarea îndeplinirii condiţiilor prevăzute la pct. 7 alin. (1).

     2. (3) Prin segment de activitate se înţelege o componentă distinctă a entităţii care este angajată în furnizarea unui produs individual sau a unui serviciu, sau a unui grup de produse sau servicii conexe şi care este subiectul riscurilor şi beneficiilor care sunt diferite de cele din alte segmente de activitate.

        Factorii care vor fi luati în considerare în determinarea caracterului conex al produselor sau serviciilor sunt:

        1. a) natura produselor si serviciilor;

        2. b) natura proceselor de productie;

        3. c) tipul sau clasa de clienti pentru produse sau servicii;

        4. d) metodele utilizate pentru distribuirea produselor sau furnizarea serviciilor; si

        5. e) daca este posibil, caracterul mediului economic.

     3. (4) Un segment geografic este o componentă distinctă a unei entităţi care este angajată în furnizarea de produse şi servicii într-un mediu economic specific şi care este subiectul riscurilor şi beneficiilor care sunt diferite de acelea ale componentelor care operează în alte medii economice.

        Factorii care vor fi luati în considerare în identificarea segmentelor geografice includ:

        1. a) similaritatea conditiilor economice si politice;

        2. b) legătura între operatiile din diferite zone geografice;

        3. c) apropierea operatiilor;

        4. d) riscuri speciale asociate operatiilor dintr-un domeniu specific;

        5. e) reguli de control privind schimbul valutar; si

        6. f) riscurile valutare aferente.

     Riscurile si beneficiile unei entitati sunt influentate atat de localizarea geografica a operatiilor desfasurate (locul unde•sunt produse bunurile), cat si de localizarea pietelor acesteia (locul unde sunt vandute produsele).

     ' (5) Un singur segment de activitate nu include produse si servicii cu riscuri si beneficii ce difera în mod semnificativ. În mod similar, un segment geografic nu include operatii în medii economice cu riscuri si beneficii ce difera în mod semnificativ.

111. 252. - Informaţiile pe segmente de raportare, respectiv segmente de activitate si segmente geografice, sunt elaborate conform politicilor contabile adoptate pentru întocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale.

112. 253. - Se prezinta in mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exerciţiului financiar, de auditorul financiar sau firma de audit pentru auditul financiar al situaţiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanţă fiscală şi orice alte servicii decât cele de audit.

113. 254. - (1) În notele explicative trebuie incluse informaţii privind numărul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar, defalcat pe categorii şi, dacă acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit şi pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, defalcate conform pct. 37 rândul 6;

     (2) Se menţionează suma indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în virtutea responsabilităţilor acestora, precum şi orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foştii membri ai acestor organe, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.

     (3) Entităţile prevăzute la pct. 3 alin. (2) din prezentele reglementări pot să nu prezinte informaţiile de la alin. (2), dacă prezentarea lor face posibilă identificarea situaţiei unui anumit membru al organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere, cu respectarea condiţiilor prevăzute la pct. 7 alin. (1).

114. 255. - Se prezintă suma avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere, cu indicarea ratelor dobânzii, principalelor condiţii şi a oricăror sume restituite, precum şi a angajamentelor asumate în numele acestora sub forma garanţiilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie.

115. 256. - Se prezintă măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile de evaluare prevăzute de prezentele reglementări, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscale. Atunci când influenţa unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativă, trebuie prezentate detalii.

116. 257. - (1) Se prezintă diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profil/venit aferenta exerciţiului financiar curent şi exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitelor rămasă de plată pentru aceste exerciţii, cu condiţia că această diferenţă să fie semnificativă pentru obligaţiile fiscale viitoare.

     (2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit pe profit.

117. 258. - În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului net pe destinaţii, astfel:

     1. a) sumele repartizate la rezerve;

     2. b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi;

     3. c) dividende;

     4. d) alte repartizări.

        SECŢIUNEA 9

        CONŢINUTUL RAPORTULUI ADMINISTRATORILOR

118. 259. - (1) Consiliul de administraţie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit in continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puţin o prezentare fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor entităţii şi a poziţiei sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confruntă.

     1. (2) Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi performanţei activităţilor entităţii şi a poziţiei sale financiare, corelată cu dimensiunea şi complexitatea activităţilor.

     2. (3) În măsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea entităţii, performanţa sau poziţia sa financiară, analiza cuprinde indicatori financiari şi, atunci când este cazul, indicatori nefinanciarkheie de performanţă, relevanţi. pentru· activităţi specifice, inclusiv informaţii despre aspecte privind mediul înconjurător şi angajaţii:

     3. (4) .în furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci. când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale.

119. 260. - ..• Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informaţii despre:

     1. a) evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar;

     2. b) dezvoltarea previzibilă a entităţii;

     3. c) activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării;

     4. d) informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume:

        • - motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar;

        • - numărul şi valoarea a acţiunilor achiziţionate şi înstrăinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;

        • - în cazul achiziţiei şi înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor;

        • - numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de entitate şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;

     5. e) existenţa de sucursale ale entităţii;

     6. f) utilizarea de către entitate a instrumentelor financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii:

        • - obiectivele şi politicile entităţii în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, şi

        • - expunerea entităţii la riscul de piata, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de trezorerie.

        Scopul acestor prezentări este de a furniza informaţii care să ajute la înţelegerea mai bună a semnificaţiei instrumentelor financiare bilanţiere sau extrabilanţiere asupra situaţiei financiare a unei entităţi, rezultatelor activităţii ei şi fluxurilor de trezorerie şi de a ajuta în evaluarea sumelor, momentului apariţiei şi gradului de siguranţă a fluxurilor de trezorerie viitoare asociate cu acele instrumente.

        Prezentările cerute oferă informaţii pentru a-i ajuta pe utilizatorii situaţiilor financiare în evaluarea gradului de risc aferent instrumentelor financiare, recunoscute sau nu în bilanţ.

        Tranzacţiile cu instrumente financiare pot avea ca rezultat pentru o entitate asumarea sau transferarea către alte părţi a unuia sau mai multora dintre riscurile financiare descrise mai jos.

        1. a) Riscul de piaţă cuprinde trei tipuri de risc:

           • - riscul valutar- este riscul ca valoarea unui instrument financiar să fluctueze din cauza variaţiilor cursului de schimb valutar;

           • - riscul ratei dobânzii la valoarea justă - este riscul ca valoarea unui instrument financiar să fluctueze din cauza variaţiilor ratelor de piaţă ale dobânzii;

           • - riscul de preţ - este riscul ca valoarea unui instrument financiar să fluctueze ca rezultat al schimbării preţurilor pieţei, chiar dacă aceste schimbări sunt cauzate de factori specifici instrumentelor individuale sau emitentului acestora, sau factori care afectează toate instrumentele tranzacţionate pe piaţă.

             Termenul ărisc de piaţă" încorporează nu numai potenţialul de pierdere, dar şi cel de câştig.

        2. b) Riscul de credit - este riscul ca una dintre părţile instrumentului financiar să nu execute obligaţia asumată, cauzând celeilalte părţi o pierdere financiară.

        3. c) Riscul de lichiditate - (numit şi riscul de finanţare), este riscul ca o entitate să întâlnească dificultăţi în procurarea fondurilor necesare pentru îndeplinirea angajamentelor aferente instrumentelor financiare. Riscul de lichiditate poate rezulta din incapacitatea de a vinde repede un activ financiar la o valoare apropiată de valoarea sa justă.

        4. d) Riscul ratei dobânzii la fluxul de trezorerie - este riscul ca fluxurile de trezorerie viitoare să fluctueze din cauza variaţiilor ratelor de piaţă ale dobânzii. De exemplu, în cazul unui instrument de împrumut cu rată variabilă, astfel de fluctuaţii constau în schimbarea ratei dobânzii efective a instrumentului financiar, fără o schimbare corespondentă a valorii sale juste.

        9 entitate trebuie să prezinte obiectivele şi politicile de gestionare a riscului, inclusiv politicile de acoperire a acestuia. • •

        26_1. '.fn c.azul entităţilor al căror valori mobiliare - in totalitate s u o parte din âceste titllJri" - sunt'admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi care fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum acestea sunt definite în legislaţia în vigoare .privind piaţa·de capital, raportul administr torilor trebuie să cuprindă următoarele informaţii detaliate despre:. • • . ••

        1. a) structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la tranzacţionare pe o·piaţă

           reglementată, cu indicarea claselor diferite de acţiuni si, dacă este cazul, pentru fiecare clasă de acţiuni, drepturile şi obligaţiile ataşate clasei respective şi procentul din capitalul social total pe care îl reprezintă;

        2. b) orice restricţii legate de transferul de valori mobiliare, cum ar fi limitările privind deţinerea de titluri de valoare sau necesitatea de a obţine aprobarea entităţii sau a altor deţinători de valori mobiliare;

        3. c) deţinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv deţinerile indirecte prin structuri piramidale şi deţineri încrucişate de acţiuni, aşa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piaţa de capital);

        4. d) deţinătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;

        5. e) sistemul de control al oricărei scheme de acordare de acţiuni salariaţilor, dacă drepturile de control nu se exercită direct de către salariaţi;

        6. f) orice restricţii privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deţinătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu entitatea, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare;

        7. g) orice acorduri dintre acţionari care sunt cunoscute de către entitate şi care pot avea ca rezultat restricţii referitoare la transferul valorilor mobiliare şi/sau la drepturile de vot;

        8. h) regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale entităţii;

        9. i) puterile membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acţiuni;

        10. j) orice acorduri semnificative la care entitatea este parte şi care intră în vigoare, se modifică sau încetează în funcţie de o modificare a controlului entităţii ca urmare a unei oferte publice de preluare, şi efectele rezultate din aceasta, cu excepţia cazului în care prezentarea acestor informaţii ar prejudicia grav entitatea.

            Această excepţie nu se aplică în cazul în care entitatea este obligată în mod special să prezinte asemenea informaţii conform altor cerinţe legale;

        11. k) orice acorduri dintre entitate şi membrii consiliului său de administraţie sau salariaţi, prin care se oferă compensări dacă aceştia demisionează sau sunt concediaţi fără un motiv rezonabil sau dacă relaţia de angajare încetează din cauza unei oferte publice de preluare.

        1. 262. - Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administraţie şi se semnează în numele acestuia de preşedintele consiliului.

           SECŢIUNEA 10

           AUDITAREA SAU VERIFICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

        2. 263. - (1) Situaţiile financiare anuale ale entităţilor se auditează de către una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate în condiţiile legii.

           (2) Auditorii financiari îşi exprimă o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.

        3. 264. - Entităţile prevăzute la pct. 3 alin. (2) nu au obligaţia auditării situaţiilor financiare anuale, cu respectarea condiţiilor de la pct. 7 alin. (1). Situaţiile financiare anuale ale acestor entităţi se verifică potrivit prevederilor legislaţiei în materie.

        4. 265. - (1) Raportul auditorilor financiari cuprinde:

           1. a) menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;

           2. b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul financiar;

           3. c) o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;

              . d) o referire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;

              e).o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile:financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar. • • ' •

              (2) Raportul se semnează de către auditori financiari, persoane fizice, în numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, după caz, şi se datează.

              SECŢIUNEA 11

              APROBAREA, SEMNAREA ŞI PUBLICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

        5. 266. - Situaţiile financiare au înscrise clar numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acestora (director economic, contabil şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, expert contabil, contabil autorizat), precum şi numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.

        6. 267. - Situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauză, sunt supuse aprobării adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, potrivit legislaţiei în vigoare.

        7. 268. - Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, şi raportul administratorilor, împreună cu raportul de audit sau raportul de verificare, după caz, se publică în conformitate cu legislaţia în vigoare.

        8. 269. - Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora auditorii financiari sau persoanele care au efectuat verificarea, după caz, şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoţite de textul complet al raportului de audit sau al raportului de verificare, după caz.

        9. 270. - Dacă situaţiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit nu se publică, dar se menţionează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea, se menţionează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.

        10. 271. - (1) Împreună cu situaţiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.

            (2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative.

            CAPITOLUL III PREVEDERI FINALE

        11. 272. - Pentru asigurarea informaţiilor destinate sistemului instituţional al statului, Ministerul Finanţelor Publice poate solicita entităţilor depunerea unor seturi de informaţii la unităţile sale teritoriale.

            CAPITOLUL IV

            PLANUL DE CONTURI GENERAL

        12. 273. - (1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale fiecărei entităţi.

            1. (2) Conturile pot avea functiune contabila de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifunctionale (A/P).

            2. (3) Pentru organizarea contabilităţii de gestiune, conturile din clasa 9 ăConturi de gestiune" nu sunt obligatorii.

        13. 274. - Planul de conturi general este următorul:

        CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI 1O. CAPITAL ŞI REZERVE

        101. Capital3

        1011. Capital subscris nevărsat (P) 1012. Capital subscris vărsat (P) 1015. Patrimoniul regiei (P)

        1016. Patrimoniul public (P)

        1. 104. Prime de capital

           1041. Prime de emisiune (P)

           1042. Prime de fuziune/divizare (P) 1043. Prime de aport (P)

           1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni (P)

        2. 105. Rezerve din reevaluare (P)

        3. 106. Rezerve

           1061. Rezerve legale (P)

           1063. Rezerve statutare sau contractuale (P) 1064. Rezerve de valoare justă4 (P)

           1065. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P) 1068. Alte rezerve (P)

        4. 107. Rezerve din conversie4 (A/P)

           3 în funcţie de forma juridică a entităţii se înscrie: capital social, patrimoniul regiei etc.

           4 Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.

        5. 108. Interese minoritare5

           1081. Interese minoritare - rezultatul exercitiului financiar (A/P) 1082. Interese minoritare - alte capitaluri proprii (A/P)

        6. 109. Acţiuni proprii

        1091. Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt (A) 1092. Acţiuni proprii deţinute pe termen lung (A)

        1. 11. REZULTATUL REPORTAT

           117. Rezultatul reportat

           1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (A/P)

           1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 296 (A/P)

           1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)

           1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene (A/P)

        2. 12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

           121. Profit sau pierdere (A/P)

           129. Repartizarea profitului (A)

        3. 13. SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII

        1. 131. Subvenţii guvernamentale pentru investiţii (P)

        2. 132. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)

        3. 133. Donaţii pentru investiţii (P)

        4. 134. Plusuri de inventar de natura imobilizarilor (P)

        138. Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)

        .15. PROVIZIOANE

        151. Provizioane

        1511. Provizioane pentru litigii (P)

        1512. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor (P)

        1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea 7 (P)

        1514. Provizioane pentru restructurare (P)

        1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (P) 1516. Provizioane pentru impozite (P)

        1518. Alte provizioane (P)

        1. 16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

           1. 161. Împ!umuturi din emisiuni de obligaţiuni

              1614. lmprumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P) 1615. împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci (P) 1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)

              5Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.

              6 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la inchiderea soldului acestui cont.

              7 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări.

              1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (P)

           2. 162. Credite bancare pe termen lung

        1621. Credite bancare pe termen lung (P)

        1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta (P) 1623. Credite externe guvernamentale (P)

        1624. Credite bancare externe garantate de stat (P) 1625. Credite bancare externe garantate de bănci (P) 1626. Credite de la trezoreria statului (P)

        1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)

        1. 166. Datorii care privesc imobilizările financiare

           1661. Datorii faţă de entităţile afiliate (P)

           1663. Datorii faţă de entităţile de care compania este legata prin interese de participare (P)

        2. 167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate (P)

        3. 168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate

           1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (P) 1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)

           1685. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate (P)

           1686. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile de care compania este legata prin interese de participare (P)

           1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate (P)

        4. 169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor (A)

        CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZĂRI

        20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE

        201. Cheltuieli de constituire (A)

        203. Cheltuieli de dezvoltare (A)

        205. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare (A)

        207. Fond comercial

        2071. Fond comercial pozitiv8 (A) 2075. Fond comercial negativ9 (P)

        208. Alte imobilizări necorporale (A)

        21. IMOBILIZĂRI CORPORALE

        1. 211. Terenuri şi amenajări de terenuri (A) 2111. Terenuri

           2112. Amenajări de terenuri

        2. 212. Construcţii (A)

        3. 213. Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii 2131. Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) (A) 2132. Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare (A)

           2133. Mijloace de transport (A) 2134. Animale şi plantaţii (A)

        4. 214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor

        8 Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate.

        9 Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.

        umane şi materiale şi alte active corporale (A)

        1. 23. IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI

           1. 231. Imobilizări corporale în curs de execuţie (A)

           2. 232. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale (A)

           3. 233. Imobilizări necorporale în curs de execuţie (A)

           4. 234. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale (A)

        26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

120. 261. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A)

1. 263. Interese de participare (A)

2. 264. Titluri puse în echivalenţă10 (A)

3. 265. Alte titluri imobilizate (A)

267. Creanţe imobilizate

2671. Sume datorate de entităţile afiliate (A)

2672. Dobânda aferentă sumelor datorate de entităţile afiliate (A) 2673. Creanţe legate de interesele de participare (A)

2674. Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele de participare (A) 2675. Împrumuturi acordate pe termen lung (A)

2676. Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung (A) 2678. Alte creanţe imobilizate (A)

2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)

269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizari financiare

2691. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate (P)

2692. Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare (P) 2693. Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare (P)

1. 28. AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

   1. 280. Amortizări privind imobilizările necorporale 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P) 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)

      2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare (P)

      2807. Amortizarea fondului comercial11 (P)

      2808. Amortizarea altor imobilizări necorporale (P)

   2. 281. Amortizări privind imobilizările corporale 2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri (P) 2812. Amortizarea construcţiilor (P)

      2813. Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor (P)

      2814. Amortizarea altor imobilizări corporale (P)

2. 29. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR

   290. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

   10 Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate

   11 Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate.

   2903. Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)

   2905. Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare (P)

   2907. Ajustări pentru deprecierea fondului comercial12 (P)

   2908. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P)

   291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale

   2911. Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri (P) 2912. Ajustări pentru deprecierea construcţiilor (P)

   2913. Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor (P)

   2914. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P)

   293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie

   2931. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuţie (P) 2933. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie (P)

   296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (P)

   2961. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate (P) 2962 Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de participare (P)

   2963. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)

   2964. Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entităţile afiliate (P) 2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de interesele de participare (P)

   2966. Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung (P) 2968. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate (P)

   CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE

3. 30. STOCURI DE MATERII PRIME ŞI MATERIALE

. 301. Materii prime (A)

302. Materiale consumabile 3021. Materiale auxiliare (A) 3022. Combustibili (A)

3023. Materiale pentru ambalat (A) 3024. Piese de schimb (A)

3025. Seminţe şi materiale de plantat (A) 3026. Furaje (A)

3028. Alte materiale consumabile (A)

303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)

308. Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale (A/P)

1. 33. PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE

   1. 331. Produse în curs de execuţie (A)

   2. 332. Lucrări şi servicii în curs de execuţie (A)

2. 34. PRODUSE

   341. Semifabricate (A)

   345. Produse finite (A)

   346. Produse reziduale (A)

   348. Diferenţe de preţ la produse (A/P)

   12 Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate.

3. 35. STOCURI AFLATE LA TERŢI

   351. Materii şi materiale aflate la terţi (A)

   354. Produse aflate la terţi (A)

   1. 356. Animale aflate la terţi (A)

   2. 357. Mărfuri aflate la terţi (A)

   3. 358. Ambalaje aflate la terţi (A)

4. 36. ANIMALE

   361. Animale şi păsări (A)

   368. Diferenţe de preţ la animale şi păsări (A/P)

5. 37. MĂRFURI

   371. Mărfuri (A)

   378. Diferenţe de preţ la mărfuri (A/P)

6. 38. AMBALAJE

   381. Ambalaje (A)

   388. Diferenţe de preţ la ambalaje (A/P)

7. 39. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI PRODUCTIEI

   · ÎN CURS DE EXECUŢIE •

   1. 391. Ajustări pentru deprecierea materiilor prime (P)

   2. 392. Ajustări pentru deprecierea materialelor

      3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P)

      3H22. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de. inventar (P)

   3. 393. Ajustări pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie (P)

   4. 394. Ajustări pentru deprecierea produselor

      3941. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor (P) 3945. Ajustări pentru deprecierea produselor finite (P) 3946. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale (P)

   5. 395. Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi

      3951. Ajustări pentru deprecierea materiilor şi materialelor aflate la terţi (P)

      3952. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terţi (P) 3953. Ajustări pentru deprecierea produselor finite aflate la terţi (P) 3954. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terţi (P) 3956. Ajustări pentru deprecierea animalelor aflate la terţi (P)

      3957. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la terţi (P) 3958. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate la terţi (P)

   6. 396. Ajustări pentru deprecierea animalelor (P)

   7. 397. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (P)

   8. 398. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor (P)

   CLASA 4 - CONTURI DE TERŢI

8. 40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE

   401. Furnizori (P)

   403. Efecte de plătit (P)

   404. Furnizori de imobilizări (P)

   405. Efecte de plătit pentru imobilizări (P)

   408. Furnizori - facturi nesosite (P)

   409. Furnizori - debitori

   4091. Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor (A) 4092. Furnizori-debitori pentru prestări de servicii şi executări de lucrări (A)

9. 41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE

   411. Clienţi

   4111. Clienţi (A)

   . 4118. Clienţi incerţi sau în litigiu (A)

   413. Efecte de primit de la clienţi (A)

   418. Clienţi - facturi de întocmit (A)

   419. Clienţi - creditori (P)

10. 42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE

    421. Personal - salarii datorate (P)

    1. 423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)

    2. 424. Prime reprezentând participarea personalului la profit13 (P)

    3. 425. Avansuri acordate personalului (A)

    4. 426. Drepturi de personal neridicate (P)

    5. 427. Reţineri din salarii datorate terţilor (P)

    6. 428. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul

    4281. Alte datorii în legătură cu personalul (P) 4282. Alte creanţe în legătură cu personalul (A)

11. 43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE

    431. Asigurări sociale

    4311. Contribuţia unităţii la asigurările sociale (P) 4312. Contribuţia personalului la asigurările sociale (P)

    4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P) 4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate (P)

    437. Ajutor de şomaj

    4371. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj (P) 4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj (P)

    13 Se utilizează atunci când există bază legală pentru acordarea acestora.

    438. Alte datorii şi creanţe sociale 4381. Alte datorii sociale (P) 4382. Alte creanţe sociale (A)

12. 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE

    441. Impozitul pe profit/venit 4411. Impozitul pe profit f) 4418. Impozitul pe venit1(P)

    442. Taxa pe valoarea adăugată

    4423. TVA de plată (P) 4424. TVA de recuperat (A) 4426. TVA deductibilă (A) 4427. TVA colectată (P) 4428. TVA neexigibilă (A/P)

    1. 444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)

    2. 445. Subvenţii

       4451. Subvenţii guvernamentale (A)

       4452. împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii (A) 4458. Alte sume primite cu caracter de subvenţii (A)

    3. 446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P)

    4. 447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate (P)

    5. 448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului 4481. Alte datorii faţă de bugetul statului (P) 4482. Alte creanţe privind bugetul statului (A)

13. 45. GRUP ŞI ACTIONARI/ASOCIAŢI

    451; Decontări între entităţile afiliate

    4511. Decontări între entităţile afiliate (A/P)

    4518. Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate (A/P)

    453. Decontări privind interesele de participare

    4531. Decontări privind interesele de participare (A/P)

    4538. Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare (A/P)

    455. Sume datorate acţionarilor/asociaţilor

    4551. Acţionari/asociaţi - conturi curente (P)

    4558. Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente (P)

    456. Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul (A/P)

    457. Dividende de plată (P)

    458. Decontări din operaţii în participaţie

    4581. Decontări din operaţii în participaţie-pasiv (P) 4582. Decontări din operaţii în participaţie-activ (A)

14. 46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI

    461. Debitori diverşi (A)

    462. Creditori diverşi (P)

15. 47. CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

    14 Se utilizează pentru evidenţierea impozitului pe venitul microîntreprinderilor, definite conform legii.

    471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)

    472. Venituri înregistrate în avans (P)

    473. Decontări din operaţii în curs de clarificare (A/P)

16. 48. DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII

    481. Decontări între unitate şi subunităţi (A/P)

    482. Decontări între subunităţi (A/P)

17. 49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR

    491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi (P)

    495. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii (P)

    496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi (P)

    CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE

18. 50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT

    501. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A)

    505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate (A)

    506. Obligaţiuni (A)

    508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate

    5081. Alte titluri de plasament (A)

    5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament (A)

    509 Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt ·.

    5091. Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţile afiliate (P) 5092. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt (P)

19. 51. CONTURI LA BĂNCI

511. Valori de încasat

5112. Cecuri de încasat (A) 5113. Efecte de încasat (A)

5114. Efecte remise spre scontare (A)

512. Conturi curente la bănci

5121. Conturi la bănci în lei (A) 5124. Conturi la bănci în valută (A) 5125. Sume în curs de decontare (A)

518. Dobânzi

5186. Dobânzi de plătit (P) 5187. Dobânzi de încasat (A)

519. Credite bancare pe termen scurt

5191. Credite bancare pe termen scurt (P)

5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă (P) 5193. Credite externe guvernamentale (P)

5194. Credite externe garantate de stat (P) 5195. Credite externe garantate de bănci (P) 5196. Credite de la trezoreria statului (P) 5197. Credite interne garantate de stat (P)

5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)

1. 53. CASA

   531. Casa

   5311. Casa în lei (A) 5314. Casa în valută (A)

   532. Alte valori

   5321. Timbre fiscale şi poştale (A) 5322. Bilete de tratament şi odihnă (A) 5323. Tichete şi bilete de călătorie (A) 5328. Alte valori (A)

2. 54. ACREDITIVE

541. Acreditive

5411. Acreditive în lei (A) 5412. Acreditive în valută (A)

542. Avansuri de trezorerie15(A)

1. 58. VIRAMENTE INTERNE

   581. Viramente interne (A/P)

2. 59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE

   591. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate (P)

   595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate (P)

   596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor (P)

   598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (P)

   • • CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI

3. 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

   1. 601. Cheltuieli cu materiile prime

   2. 602. Cheltuieli cu materialele consumabile 6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022. Cheltuieli privind combustibilul

      6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024. Cheltuieli privind piesele de schimb

      6025. Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat 6026. Cheltuieli privind furajele

      6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile

   3. 603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

   4. 604. Cheltuieli privind materialele nestocate

   5. 605. Cheltuieli privind energia şi apa

   6. 606. Cheltuieli privind animalele şi păsările

   7. 607. Cheltuieli privind mărfurile

   8. 608. Cheltuieli privind ambalajele

      15 în acest cont vor fi evidenţiate şi sumele acordate prin sistemul de card-uri.

4. 61. CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI

   611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile

   612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile

   613. Cheltuieli cu primele de asigurare

   614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările

5. 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

   1. 621. Cheltuieli cu colaboratorii

   2. 622. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile

   3. 623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate

   4. 624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal

   5. 625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări

   6. 626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii

   7. 627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate

   8. 628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi

6. 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

   635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

7. 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL

   . 641..Cheltuieli cu salariile personalului

   642. Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor 645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

   6451. Contribuţia unităţii la asigurările sociale 6452. Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj

   6453. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate 6458. Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

8. 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

   654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi 658. Alte cheltuieli de exploatare

   6581. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi 6582. Donaţii şi subvenţii acordate

   6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital 6588. Alte cheltuieli de exploatare

9. 66. CHELTUIELI FINANCIARE

   1. 663. Pierderi din creanţe legate de participaţii

   2. 664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate 6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate 6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate

   3. 665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

   4. 666. Cheltuieli privind dobânzile

   5. 667. Cheltuieli privind sconturile acordate

   6. 668. Alte cheltuieli financiare

10. 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE

    671. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare

11. 68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE SI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE

    681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele si ajustarile pentru depreciere

    6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

    6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor 6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante

    686. Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările pentru pierdere de valoare

    6863. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

    6864. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante

    6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor

12. 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE

    691. Cheltuieli cu impozitul pe profit

    698. Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus16

    CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI

13. 70. CIFRA DE AFACERI NETĂ

    1. 701. Venituri dinvânzarea produselo·r finite

    2. 702. Venituri din vânzarea semifabricatelor

    3. 703. Venituri din vânzarea produselor reziduale

    4. 704. Venituri din lucrări executate şi servicii prestate

    5. 705. Venituri din studii şi cercetări

    6. 706. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii

    7. 707. Venituri din vânzarea mărfurilor

    8. 708. Venituri din activităţi diverse

14. 71. VARIAŢIA STOCURILOR

    711. Variaţia stocurilor

15. 72. VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI

721. Venituri din producţia de imobilizări necorporale

16 Se utilizează conform reglementărilor legale.

722. Venituri din producţia de imobilizări corporale

1. 74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE

   741. Venituri din subvenţii de exploatare

   7411. Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri17 7412. Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi

   materiale consumabile

   7413. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414. Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului 7415. Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţie

   socială

   7416. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare

   7417. Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri 7418. Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată

2. 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

   754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi 758. Alte venituri din exploatare

   7581. Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi 7582. Venituri din donaţii şi subvenţii primite

   7583. Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital 7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii

   7588. Alte venituri din exploatare

3. 76. VENITURI FINANCIARE

   1. 761. Venituri din imobilizări financiare

      7611. Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate 7613. Venituri din interese de participare

   2. 762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt

   3. 763. Venituri din creanţe imobilizate

   4. 764. Venituri din investiţii financiare cedate

      7641. Venituri din imobilizări financiare cedate 7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate

   5. 765. Venituri din diferenţe de curs valutar

   6. 766. Venituri din dobânzi

   7. 767. Venituri din sconturi obţinute

   8. 768. Alte venituri financiare

4. 77. VENITURI EXTRAORDINARE

   771. Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare

5. 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE

781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare

7812. Venituri din provizioane

7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

17Se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri.

7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante 7815. Venituri din fondul comercial negativ18

786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare

7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

7864. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulante

CLASA 8 - CONTURI SPECIALE

80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI

1. 801. Angajamente acordate

   8011. Giruri şi garanţii acordate 8018. Alte angajamente acordate

2. 802. Angajamente primite

   8021. Giruri şi garanţii primite 8028. Alte angajamente primite

3. 803. Alte conturi în afara bilanţului

   8031. Imobilizări corporale luate cu chirie

   8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033. Valori materiale primite în păstrare sau custodie 8034. Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare

   8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă 8036. Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate 8037. Efecte scontate neajunse la scadenţă

   8038. Alte valori în afara bilanţului

4. 804. Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe

   8045. Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe

5. 805. Dobat;1zi aferente.contractelor de leasing si altor contracte asimilate, neajunse la .. scadenta • •• • • • • •

8051. Dobanzi de platit 8052. Dobanzi de încasat

1. 89. BILANŢ.

   891. Bilanţ de deschidere

   892. Bilanţ de închidere

   CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE19

2. 90. DECONTĂRI INTERNE

901. Decontări interne privind cheltuielile

902. Decontări interne privind producţia obţinută

903. Decontări interne privind diferenţele de preţ

92. CONTURI DE CALCULAŢIE

1. 921. Cheltuielile activităţii de bază

2. 922. Cheltuielile activităţilor auxiliare

   18Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.

   19 Pentru organizarea contabilităţii de gestiune, folosirea conturilor din această clasă este opţională.

3. 923. Cheltuieli indirecte de producţie

4. 924. Cheltuieli generale de administraţie

5. 925. Cheltuieli de desfacere

93. COSTUL PRODUCŢIEI

931. Costul producţiei obţinute

933. Costul producţiei în curs de execuţie

CAPITOLUL V TRANSPUNEREA20

SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANTA DE VERIFICARE LA 31.12.2005 IN NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL

20 Administratorii entitatilor raspund pentru transpunerea corecta a soldurilor conturilor, din balantele de verificare la 31 decembrie 2005, in conturile prevazute in noul Plan de conturi general cuprins in prezentele reglementari. De asemenea, se va urmari ca transpunerea din vechile conturi sintetice in noile conturi sintetice de gradul unu si doi, daca este cazul, sa se efectueze in functie de natura sumelor reflectate in soldul fiecarui cont.

21Referitor la contul 1051 "Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al primului an de aplicare a ajustării la inflaţie", în

acest cont au fost reflectate ajustările efectuate extracontabil şi, prin urmare, soldul acestui cont nu se preia în noul Plan de conturi.

22Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la închiderea soldului acestui cont

23 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări.

24 În acest cont vor fi reflectate şi concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare realizate cu forţe proprii, existente în sold la data transpunerii, până la scoaterea lor din evidenţă.

-

. '

25 În acest cont este evidenţiată amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe, determinată potrivit legislaţiei emise anterior prezentelor reglementări.

CAPITOLUL VI

STRUCTURA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

SECŢIUNEA 1 BILANŢUL

1. 1.1. BILANŢUL

   1. 275. - Structura bilanţului, care se întocmeşte de entităţile prevăzute la pct. 3 alin. (1), este următoarea:

      Judeţul                           _, u Forma de proprietate               ,_I_I

      Entitate                                 _ Adresa: localitatea                       _ sectorul     , str.               nr.     _

      bi.       , sc.       , ap.                   Telefon               ,fax               

      Activitatea preponderentă

      (denumire clasă CAEN)               

      Cod clasă CAEN 1_1_1_1_1

      Cod unic de înregistrare

      Număr din registrul comerţului                                                     LLLUJ_LLU

      BILANŢ

      la data de ..........

      - lei -

      ,. Dent.Jmirea :		elementului	Nr. rd.	Sold la:
      				Îrtceputul exerciţiului financiar . .	Sfârşitul exerciţiului financîar
      A			B	:.	, 1	2
      A':	ACTIVE IMOBILIZATE	:	.,
      . ,	I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
      	1. Cheltuieli de constituire (ct. 201 - 2801)		01
      	2. Cheltuieli de dezvoltare (ct. 203 - 2803 - 2903)		02
      	3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare şi alte imobilizări necorporale (ct. 205 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908)		03
      	4. Fond comercial (ct. 2071 - 2807 - 2907)		04
      	5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie (ct. 233 234 - 2933)		05
      	TOTAL (rd. 01 la 05)		06
      	li. IMOBILIZĂRI CORPORALE
      	1. Terenuri şi construcţii (ct. 211 212- 2811 - 2812 - 2911 - 2912)		07
      	2. Instalaţii tehnice şi maşini (ct. 213- 2813- 2913)		08
      	3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier (ct. 214 - 2814 - 2914)		09

      • - lei -

        Denumirea elementului		Nr. rd.	Sold la:
        			Începutul exerciţiului financiar	Sfârşitul exerciţiului financiar
        A		B	1	2
        4. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie (ct. 231 232 - 2931)	10
        TOTAL (rd. 07 la 10)	11
        III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
        1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (ct. 261 - 2961)	12
        2. Împrumuturi acordate entităţilor afiliate (ct. 2671 2672 - 2964)	13
        3. Interese de participare (ct. 263 - 2962)	14
        4. Împrumuturi acordate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare (ct. 2673 2674 - 2965)	15
        5. Investiţii deţinute ca imobilizări (ct. 265 - 2963)	16
        6. Alte împrumuturi (ct. 2675* 2676* 2678* 2679* - 2966* - 2968*)	17
        TOTAL (rd. 12 la 17)	18
        ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06 11 18)	19
        B.	ACTIVE·CIRCULANTE	. .	'
        I. STOCURI .-
        1. Materii prime şi materiale consumabile (ct. 301 302 ._3b3' i - 308 351 358 381_ I:_ 388 - 391 - 392 - 3951 - 3958 - 398)	20	.. :
        ·---·-· 2. Producţia în curs de.execuţie (ct. 331 332 341 / - 348*- 393 - 3941 - 3952)	21
        3. Produse finite şi mărfuri (ct. 345 346 I - 348* 354 356 357 361 / - 368 371 /- 378- 3945 - 3946 - 3953 - 3954 - 3956 - 3957 - 396 - 397 - 4428)	22
        4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri (ct. 4091)	23
        TOTAL (rd. 20 la 23)	24
        li. CREANŢE (Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
        1. Creanţe comerciale26 (ct. 2675* 2676* 2678* 2679* -2966* - 2968* 4092 411 413 418-491)	25

        26Sumele înscrise la acest rand si preluate din conturile 2675 la 2679 reprezinta creantele aferente contractelor de leasing financiar si altor contracte asimilate, precum si alte creante imobilizate, scadente într-o perioada mai mica de 12 luni.

      • - lei -

        Denumirea elementului		Nr. rd.	Sold la:
        			Începutul exerciţiului financiar	Sfârşitul exercijiului financiar
        A		B	1	2
        2. Sume..de încasat de la entităt'ile afiliate (ct. 451 -495*)	26
        3. Sume de încasat d_ela entităţile de care compania este legată în virtutea intereselor de participare (ct. 453 - 495*)	27
        4. Alte creanţe (ct. 425 4282 431** 437** 4382 441** 4424 4428** 444** 445 446** 447** 4482 4582 461 473** - 496 5187)	28
        5. Capital subscris şi nevărsat (ct. 456 - 495*)	29
        TOTAL (rd. 25 la 29)	30
        III. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
        1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (ct. 501 - 591)	31
        2. Alte investiţii pe termen scurt (ct. 505 506 508 - 595 - 596 - 598 5113 5114)	32
        TOTAL (rd. 31 32)	33
        IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5112 512 531 532 541 542)	34
        ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL (rd. 24 30 33 34)	35	, ,
        . C.	-. CHELTUIELI ÎN AVANS · (ct. 471) . ·- ··- .	36'	.... .. -:	..
        D.	DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O > • ) .-. PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN	. ...
        1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându- se separat împrumuturile din emisiunea de ob.ligaţiuni convertibile (ct. 161 1681 - 169)	37
        2. Sume datorate instituţiilor de credit (ct. 1621 1622 1624 1625 1627 1682 5191 5192 5198)	38
        3. Avansuri încasate în contul comenzilor (ct.419)	39
        4. Datorii comerciale - furnizori (ct. 401 404 408)	40
        5. Efecte de comerţ de plătit (ct. 403 405)	41
        6. Sume datorate entităţilor afiliate (ct. 1661 1685 2691 451***)	42
        7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

      • - lei -

        Denumirea elementului		Nr. rd.	Sold la:
        			Începutul exerciţiului financiar		Sfârşitul exercijiului financiar
        A		B	1		2
        (ct. 1663 1686 2692 453***)	43
        8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale (ct. 1623 1626 167 1687 2693 421 423 424 426 427 4281 431*** 437*** 4381 441*** 4423 4428*** 444*** 446*** 447*** 4481 455 456*** 457 4581 462 473*** 509 5186 5193 5194 5195 5196 5197)	44
        TOTAL (rd. 37 la 44)	45
        E.	ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 35 36 - 45 - 62)	46
        F.	TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 19 46 - 61)	47
        G.	DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN
        1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându- se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile (ct. 161 1681 - 169)	48
        I---------'---·---	2. Sume datorate instituţiilor de credit (ct 1621 1622 1624 1625 1627 1682 5191 5192 5198) ;	49	·-· --·	-·
        	--""- - 3. Avansuri încasate în contul comenzilor	50			·-
        4. Datorii comerciale - furnizori (ct. 401 4Q4 '408)	51	·· --- -. ---:': . . •.
        5. Efecte de comerţ de plătit (ct. 403 405)	52
        6. Sume datorate entităţilor afiliate (ct. 1661 1685 2691 451***)	53
        7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare (ct. 1663 1686 2692 453***)	54
        8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale (ct. 1623 1626 167 1687 2693 421 423 424 426 427 4281 431*** 437*** 4381 441*** 4423 4428*** 444*** 446*** 447*** 4481 455 456*** 457 4581 462 473*** 509 5186 5193 5194 5195 5196 5197)	55
        TOTAL (rd. 48 la 55)	56
        H.	PROVIZIOANE
        1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (ct. 1515)	57
        2. Provizioane pentru impozite (ct. 1516)	58

        • • (ct. 419)

        • • ••

      • - lei -

        Denumirea elementului			Nr. rd.	Sold la:
        				Începutul exerciţiului financiar	Sfârşitul exerc iului financiar
        A			B	1	2
        3. Alte provizioane (ct. 1511 1512 151327 1514 1518)		59
        TOTAL (rd. 57 la 59)		60
        I.	VENITURI ÎN AVANS
        1. Subvenţii pentru investiţii (ct. 131 132 133 134 138)		61
        2. Venituri înregistrate în avans (ct. 472)		62
        TOTAL (rd. 61 62)		63
        J.	CAPITAL ŞI REZERVE
        I. CAPITAL
        1. Capital subscris vărsat (ct. 1012)		64
        2. Capital subscris nevărsat (ct. 1011)		65
        3. Patrimoniul regiei (ct. 1015)		66
        TOTAL (rd. 64 la 66)		67
        li. PRIME DE CAPITAL (ct: 104)		68
        lll. REZERVE DiN REEVALUARE                (ct.      105)                       r-,--_ ·- IV. REZERVE		69
        		·-·--·-···
        ·:· .·. • . • .. 1. Rezerve legale (ct. 1061)		70	.·• :', ,. t ..
        ·- 2. Rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063)		71
        3. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (ct. 1065)		72
        4. Alte rezerve (ct. 1068)		73
        Acţiuni proprii (ct. 109)		74
        TOTAL (rd. 70 la 73 - 74)		75
        V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct.117)	SOLDC	76
        	SOLDO	77
        VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)	SOLDC	78
        	SOLD D	79

        27 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări.

      • - lei -

      Denumirea elementului		Nr. rd.	Sold la:
      			Începutul exerciţiului financiar	Sfârşitul exerciţiului financiar
      A		B	1	2
      Repartizarea profitului (ct. 129)	80
      CAPITALURI PROPRII -TOTAL (rd. 67 68 69 75 76 - 77 78 - 79 - 80)	81
      Patrimoniul public (ct. 1016)	82
      CAPITALURI - TOTAL (rd. 81 82)	83

      *) Conturi de repartizat după natura elementelor respective.

      **) Solduri debitoare ale conturilor respective.

      ***) Solduri creditoare ale conturilor respective.

      ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

      Numele şi prenumele               _ Semnătura----------- Ştampila unităţii

      Numele şi prenumele               _ Calitatea

      Semnătura                         _

      Nr. de înregistrare în organismul profesional

2. 1.2. BILANŢUL PRESCURTAT

1. 276. """ Structura bilanţului prescurtat, care se întocmeşte de entităţile·prevăzute la pct. 3 alin. (2), este următoarea:

   Judeţul                                   I_U Entitate                               _ Adresa: localitatea                     _ sectorul     , str.                 nr.     _ bi.             ,sc.             ,ap.       _ Telefon                 ,fax               _ Număr din registrul comerţului             

   Forma de proprietate               I_I_I Activitatea preponderentă

   (denumire clasă CAEN)               

   Cod clasă CAEN '-LU

   Cod unic de înregistrare

   - '-'-'-'-'-'-'-'-'-'-'

   - lei -

   Denumirea elementului

   Nr. rd.

   Sold la:

   începutul exerciţiului financiar

   Sfârşitul exercijiului financiar

   A

   B

   1

   2

   E.

   ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd.09 10-11-18)

   12

   F.

   TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 12 -17)

   13

   G.

   DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN (ct. 161 162 166 167 168-169 269 401 403 404 405 408 419 421 423 424 426 427 4281 431*** 437*** 4381 441*** 4423 4428*** 444*** 446*** 447*** 4481 451*** 453*** 455 456*** 457 4581 462 473*** 509 5186 519)

   14

   H.

   PROVIZIOANE (ct. 151)

   15

   I.

   VENITURI ÎN AVANS (rd. 17 si 18), din care:

   16

   ct. 131 132 133 134 138

   17

   ct. 472

   18

   J.

   CAPITAL ŞI REZERVE

   '·

   I. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care:

   19

   - capital subscris vărsat (ct. 1012) ·;

   '

   20

   .

   '•.

   ..

   - capital subscris nevărsat (ct. 1011)

   21,

   :

   ,._

   -- --·-· ; · •'.

   -patrimoniul regiei (ct. 1015)

   ·,·

   ,,

   ' 22

   -

   -

   ·-

   li. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)

   ".

   23

   III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)

   24

   IV. REZERVE (ct. 106)

   25

   Acţiuni proprii (ct. 109)

   26

   V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117)

   SOLDC

   27

   SOLD D

   28

   VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)

   SOLDC

   29

   SOLDO

   30

   Repartizarea profitului (ct. 129)

   31

   CAPITALURI PROPRII -TOTAL (rd. 19 23 24 25 - 26 27 - 28 29 - 30 - 31)

   32

   • • '

   • • '

   - lei -

   Denumirea elementului		Nr. rd.	Sold la:
   			Începutul exerciţiului financiar	Sfârşitul exerciţiului financiar
   A		B	1	2
   Patrimoniul public (ct. 1016)	33
   CAPITALURI -TOTAL (rd. 32 33)	34

   *) Conturi de repartizat după natura elementelor respective.

   **) Solduri debitoare ale conturilor respective.

   ***) Solduri creditoare ale conturilor respective.

   ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

   Numele şi prenumele                 _ Semnătura                           _

   Ştampila unităţii

   Numele şi prenumele               _ Calitatea                                 Semnătura                         _ Nr. de inregistrare in organismul profesional

   SECŢIUNEA 2

   CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE .

2. 277. - Structura contului de profit şi pierdere este următoarea:

   CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

   la data de ...........

   - lei -

   Denumirea indicatorilor		Nr. rd.	Exerciţiul financiar
   			Precedent	Curent
   A		B	1	2
   1.	Cifra de afaceri netă (rd. 02 la 05)	01
   	Producţia vândută (ct. 701 702 703 704 705 706 708)	02
   	Venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707)	03
   	Venituri din dobanzi inregistrate de entitatile al caror obiect principal de activitate ii constituie leasingul (ct. 766*)	04
   	Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411)	05

   Denumirea indicatorilor			Nr. rd.	Exerciţiul financiar
   				Precedent	Curent
   A			B	1	2
   2.	Variaţia stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de execuţie (ct.711)	Sold C	06
   		Sold D	07
   3.	Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată (ct. 721 722)		08
   4.	Alte venituri din exploatare (ct. 758 7417)		09
   VENITURI DIN EXPLOATARE -TOTAL (rd. 01 06 - 07 08 09)			10
   5.	a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile (ct. 601 602- 7412)		11
   	Alte cheltuieli materiale (ct. 603 604 606 608)		12
   	b) Alte cheltuieli externe (cu energie şi apă) (ct. 605- 7413)		13
   	c) Cheltuieli privind mărfurile (ct. 607)		14
   6.	Cheltuieli cu personalul (rd. 15 16), din care:		15
   	a) Salarii şi indemnizaţii29 (ct.641 642-7414)		16
   	b) Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială • (ct. 645 - 7415)		17
   7.	a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi necorporale (rd. 19 - 20)		18
   	a.1) Cheltuieli (ct. 6811 6813)		19
   	a.2) Venituri30 (ct. 7813)		20
   	b) Ajustări de valoare privind activele circulante (rd. 22- 23)		21
   	b.1) Cheltuieli (ct. 654 6814)		22
   	b.2) Venituri (ct. 754 7814)		23
   8.	Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28)		24
   	8.1. Cheltuieli privind prestaţiile externe (ct.611 612 613 614 621 622 623 624 625 626 627 628- 7416)		25

   29 La acest rând se cuprind şi drepturile colaboratorilor, stabilite portivit legislaţiei muncii, care se preiau din rulajul debitor al contului 621 "Cheltuieli cu colaboratorii", analitic "Colaboratori persoane fizice".

   30Pentru Contul de profit si pierdere la data de 31.12.2006, pe coloana aferenta exercitiului financiar precedent (2005),

   entitatile care au aplicat OMFP 94/2001 vor înscrie la acest rand si rulajul contului 7815 "Venituri din fondul comercial negativ".

   - lei -

   Denumirea indicatorilor		Nr. rd.	Exercitiul financiar
   			Precedent	Curent
   A		B	1	2
   8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (ct. 635)	26
   8.3. Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi activele cedate (ct. 658)	27
   Cheltuieli privind dobanzile de refinantare înregistrate de entitatile al caror obiect principal de activitate ii constituie leasingul (ct. 666*)	28
   Ajustări privind provizioanele (rd. 30 - 31)	29
   - Cheltuieli (ct. 6812)	30
   - Venituri (ct. 7812)	31
   CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd. 11 la 15 18 21 24 29)		32
   PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE
   - Profit (rd. 1O - 32)	33
   - Pierdere (rd. 32 - 10)	34
   9.		Venituri din interese de participare (ct. 7611 7613)	35
   		-.din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate	36
   10.		Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte di11 activele imobilizate (ct. 763)·	37
   		- din care, veniturile obţinute de la entitătile afiliate	38
   11.		•.• Venituri din dobânzi . (ct. 766*)	39
   		- din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate	40
   Alte venituri financiare (ct. 762 764 765 767 768)	41
   VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd. 35 37 39 41)		42
   12.		Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile deţinute ca active circulante (rd. 44 - 41)	43
   		- Cheltuieli (ct. 686)	44
   		- Venituri (ct. 786)	45
   13.		Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666* - 7418)	46
   		- din care, cheltuielile în relaţia cu entităţile afiliate	47
   		Alte cheltuieli financiare (ct. 663 664 665 667 668)	48

   Denumirea indicatorilor		Nr. rd.	Exercitiul financiar
   			Precedent	Curent
   A		B	1	2
   CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 43 46 48)		49
   PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(Ă):		50
   - Profit (rd. 42- 49)
   - Pierdere (rd. 49 - 42)	51
   14.	PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(Ă):
   	- Profit (rd. 10 42 - 32 - 49)	52
   	- Pierdere (rd. 32 49- 10 - 42)	53
   15.	Venituri extraordinare (ct. 771)	54
   16.	Cheltuieli extraordinare (ct. 671)	55
   17.	PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ:
   	- Profit (rd. 54 - 55)	56
   	- Pierdere (rd. 55 - 54)	57
   VENITURI TOTALE (rd. 10 42 54)		58
   CHELTUIELI TOTALE (rd. 32 49 55)		59
   PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(Ă):
   - Profit (rd. 58 - 59)	60
   - Pierdere (rd. 59 - 58)	61
   18.	Impozitul pe profit ' (ct. 691)	62
   19.	Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus (ct. 698)	63
   20.	PROFITUL SAU PIERDEREA NET(A) EXERCIŢIULUI FINANCIAR:
   	- Profit (rd. 60 - 62 - 63)	64
   	- Pierdere (rd. 61 62 63); (rd. 62 63 - 60)	65

   *) Conturi de repartizat după natura elementelor respective.

   ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

   Numele şi prenumele                 _ Semnătura                       _

   Ştampila unităţii

   Numele şi prenumele               _ Calitatea

   Semnătura                       _

   Nr. de înregistrare in organismul profesional

   31Pentru Contul de profit si pierdere la data de 31.12.2006, pe coloana aferenta exercitiului financiar precedent (2005), entitatile care au aplicat OMFP 94/2001 vor înscrie la acest rand si cheltuiala neta cu impozitul pe profit amanat (ct. 6912-791).

   SECTIUNEA3

   SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU

3. 278. - Structura exemplificativă a situaţiei modificărilor capitalului propriu este următoarea:

   SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU

   la data de ..........

   - lei -
   Denumirea elementului		Sold la începutul exerciţiului financiar	Creşteri		Reduceri		Sold la sfârşitul exerciţiului financiar
   			Total, din care:	Prin transfer	Total, din care:	Prin transfer
   A		1	2	3	4	5	6
   Capital subscris
   Patrimoniul regiei
   Prime de capital
   Rezerve din reevaluare
   Rezerve legale
   Rezerve statutare sau contractuale
   Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
   Alte rezerve
   Acţiuni proprii
   Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită	Sold C
   	Sold D	.,	,,
   Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 2932	Sold C	" , ,
   	Sold D
   Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile	Sold C
   	Sold D
   Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene	Sold C
   	Sold D

   32 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr, 94/2001 şi până la închiderea soldului acestui cont

   Profitul sau pierderea exerciţiului financiar	Sold C
   	Sold D
   Repartizarea profitului
   Total capitaluri proprii

   ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

   Numele şi prenumele                     _ Semnătura                         _

   Ştampila unităţii

   Numele şi prenumele             _ Calitatea

   Semnătura                         _

   Nr. de înregistrare in organismul profesional

   Nota 1:

   Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie să fie însoţite de informaţii referitoare la:

   • - natura modificărilor;

   • - tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;

   • - natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;

   • - orice alte informaţii semnificative.

   Nota 2: Modificările capitalului propriu se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi

   curent.

   SECŢIUNEA4

   SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERI_E

4. 279. - Structura exemplificativă a situaţiei fluxurilor de trezorerie este următoarea:

   SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE33 la data de ....................

   - lei -

   Denumirea elementului	Exercitiul financiar
   	Precedent	Curent
   A	1	2
   Fluxuri de trezorerie din activităti de exploatare:
   lncasări de la clienţi
   Plăţi către furnizori şi angajaţi
   Dobânzi plătite
   Impozit pe profit plătit
   lncasări din asigurarea împotriva cutremurelor
   Trezorerie neta din activităti de exploatare
   Fluxuri de trezorerie din activităti de investitie:
   Plati pentru achiziţionarea de acţiuni
   Plati pentru achiziţionarea de imobilizări corporale
   încasări din vânzarea de imobilizări corporale

   33 Entităţile pot folosi şi metoda indirectă de prezentare a Situaţiei Fluxurilor de Trezorerie

   Dobânzi încasate

   Dividende încasate

   Trezorerie neta din activităti de investiţie

   Fluxuri de trezorerie din activităti de finantare:

   lncasări din emisiunea de acţiuni

   lncasări din împrumuturi pe termen lung

   Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar

   Dividende plătite

   Trezorerie neta din activităti de finantare

   Creşterea netă a trezoreriei şi echivalentelor de trezorerie

   Trezorerie şi echivalente de trezorerie la începutul exercitiului financiar

   Trezorerie şi echivalente de trezorerie la sfarsitul exercitiului financiar

   ADMINISTRATOR,

   Numele şi prenumele                   _ Semnătura----------- Ştampila unităţii

   ÎNTOCMIT,

   Numele şi prenumele             _ Calitatea

   Semnătura                         _

   Nr. de înregistrare in organismul profesional

   SECŢIUNEA5

   EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

5. 280. - Această secţiune exemplifică modul de prezentare în notele explicative a informaţiilor cerute