REGLEMENTĂRI CONTABILE din 16 decembrie 2005

conforme cu Directiva a VII-a Comunităţilor Economice Europene aplicabile entitatilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţionala a Valorilor Mobiliare*)

EMITENT

COMISIA NAŢIONALA A VALORILOR MOBILIARE

Publicat în  MONITORUL OFICIAL nr. 1.175 bis din 27 decembrie 2005

---------

*) Aprobate prin Ordinul nr. 74 din 16 decembrie 2005, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, Nr. 1.175 din 27 decembrie 2005

O R D I N

privind aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a VII-a

a Comunităților Economice Europene aplicabile entităților autorizate, reglementate

și supravegheate de Comisia Națională a Valorilor Mobiliare*)

În conformitate cu prevederile art. 1, 2 și ale art. 7 alin. (3) și (5) din Statutul Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare, aprobat prin Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 25/2000, aprobată și modificată prin Legea nr. 514/2002, modificat și completat prin Legea nr. 297/2004 privind piața de capital, cu modificările și completările ulterioare,

în temeiul art. 4 alin. (3) din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, în ședința din data de 15 decembrie 2005,

Comisia Națională a Valorilor Mobiliare a hotărât emiterea următorului ordin:

Art. 1. — Se aprobă Reglementările contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunităților Economice Europene aplicabile entităților autorizate, reglementate și supravegheate de Comisia Națională a Valorilor Mobiliare, cuprinse în anexa**) care face parte integrantă din prezentul ordin, și se dispune publicarea acestora în Monitorul Oficial al României, Partea I.

Art. 2. — (1) Reglementările contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunităților Economice Europene se aplică de entitățile autorizate, reglementate și supravegheate de Comisia Națională a Valorilor Mobiliare, prevăzute la pct. 1 din aceste reglementări.

(2) Prezentul ordin intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2006.

Art. 3. — Administratorii, directorii economici, contabilii-

șefi și orice alte persoane care au obligația gestionării entităților care intră sub incidența reglementărilor prevăzute la art. 1 vor asigura măsurile necesare pentru aplicarea corespunzătoare a acestora. De asemenea, aceste persoane răspund pentru adaptarea programelor

informatice utilizate la prelucrarea datelor financiar-contabile, precum și pentru exactitatea și realitatea datelor care sunt prelucrate, respectiv înscrise în situațiile financiare anuale. Art. 4. — (1) Situațiile financiare anuale consolidate întocmite de entitățile prevăzute la art. 2 alin. (1) sunt

auditate potrivit legii.

1. (2) Potrivit Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, situațiile financiare anuale trebuie însoțite de o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situațiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunităților Economice Europene aplicabile entităților autorizate, reglementate și supravegheate de Comisia Națională a Valorilor Mobiliare. Art. 5. — Direcția reglementare din cadrul Direcției generale autorizare reglementare, Secretariatul general și directorul general executiv din cadrul Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare vor urmări ducerea la îndeplinire a

   prevederilor prezentului ordin.

   Președintele Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare,

   Gabriela Anghelache

   București, 16 decembrie 2005.

   Nr. 74.

   *) Ordinul nr. 74/2005 a fost publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.175 din 27 decembrie 2005 și este reprodus și în acest

   număr bis.

   **) Anexa este reprodusă în facsimil.

   ANEXĂ

   REGLEMENTĂRI CONTABILE

   conforme cu Directiva a VII-a Comunităţilor Economice Europene aplicabile entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare

   CAPITOLUL I

   ARIA DE APLICABILITATE

   1. 1. (1) Prezentele reglementări prevăd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale consolidate, precum şi regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale consolidate ale entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare.

      (2) Prezentele reglementări se aplică de către următoarele categorii de entităţi:

      1. a) societăţi de servicii de investiţii financiare ;

      2. b) societăţi de administrare a investiţiilor;

      3. c) organisme de plasament colectiv;

      4. d) traderi;

      5. e) consultanţi de investiţii;

      6. f) Fondul de compensare a investitorilor;

      7. g) operatori de piaţă;

      8. h) Depozitarul Central;

      9. i) case de compensare;

      10. j) contrapărţi centrale;

      11. k) alte entităţi nominalizate de CNVM prin acte normative.

   2. 2. Prezentele reglementări transpun Directiva a VII-a a Comunităţilor Economice Europene 83/349/EEC din data de 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 193 din data de 18 iulie 1983, cu modificările şi completările ulterioare

      CAPITOLUL li

      CONDITII PENTRU INTOCMIREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

   3. 3. O entitate trebuie sa intocmeasca situatii financiare anuale consolidate şi raport consolidat al administratorilor daca aceasta entitate, denumita in continuare societate - mama, face parte dintr-un grup de entităţi si indeplineste una din urmatoarele conditii: ""

      1. a) detine majoritatea drepturilor de vot ale actionarilor sau asociatilor într-o alta entitate, denumită în continuare filială;

      2. b) este acţionar sau asociat al unei entităţi şi majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale entităţii în cauză (filială) care au îndeplinit aceste funcţii în cursul exerciţiului financiar, în cursul exerciţiului financiar precedent şi până în momentul întocmirii situatiilor financiare anuale consolidate, au fost numiţi doar ca rezultat al exercitării drepturilor lor de vot;

      3. c) este actionar sau asociat al unei filiale si detine singur controlul asupra majoritatii drepturilor de vot ale actionarilor sau asocialilor acelei filiale, ca urmare a unui acord încheiat cu alti actionari sau asociali;

      4. d) este actionar sau asociat al unei filiale si are dreptul de a exercita o influenţă dominantă asupra acelei filiale, în temeiul unui contract încheiat cu entitatea în cauză sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, dacă legislaţia aplicabila filialei permite astfel de contracte sau clauze;

      5. e) societatea - mama detine puterea de a exercita sau exercita efectiv, o influenta dominanta sau control asupra unei filiale;

      6. f) este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale acelei filiale;

      7. g) societatea - mama si filiala sunt conduse pe o baza unificata de catre societatea - mama.

   4. 4. ln intelesul prezentelor reglementări, filiala reprezinta o entitate aflata sub controlul altei entităţi, denumita societate-mama.

   5. 5. O societate - mama si filialele acesteia reprezinta un grup de entităţi.

   6. 6. ln intelesul prezentelor reglementări, entităţile între care există relaţiile prevăzute la pct. 3 lit. (a) la (g), precum şi celelalte entităţi care au relaţii similare cu una dintre entităţile menţionate anterior, sunt entităţi afiliate.

   7. 7. Referitor la drepturile aferente societatilor- mama, se aplica prevederile punctelor 8-10 si 11 (2).

   8. 8. Pentru aplicarea prevederilor pct. 3 a), b), c), f) şi g), drepturile de vot si drepturile de numire sau de revocare ale oricarei alte filiale precum si cele ale oricarei persoane care actioneaza in nume propriu, dar in contul societatii - mama sau al altei filiale trebuie adaugate la cele ale societatii - mama.

   9. 9. Pentru aplicarea prevederilor pct. 3 a), b), c), f) şi g), în scopul determinarii drepturilor societatii - mama, drepturile sale vor fi reduse cu drepturile:

      1. a) atribuite acţiunilor deţinute în contul unei persoane care nu este nici societatea-mamă, nici o filială a acesteia; sau

      2. b) atribuite acţiunilor deţinute drept garanţii, cu condiţia ca drepturile în cauză să fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite sau să fie deţinute pentru acordarea unor împrumuturi ca parte a activităţilor obişnuite, cu condiţia ca drepturile de vot să fie exercitate în contul persoanei care oferă garanţia.

   10. 10. Pentru aplicarea prevederilor pct. 3 a), b) şic), numarul total al drepturilor sale de vot in filiala trebuie redus cu numarul drepturilor de vot aferente actiunilor proprii detinute de aceasta, de catre o filiala a acesteia sau de către o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi.

   11. 11. (1) Cu respectarea prevederilor pct. 18 - 20 filialele trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile lor sociale.

       (2) ln aplicarea alin. (1), orice filială a unei filiale se consideră filială a societăţii - mamă care este societatea - mamă a entităţii care urmează să fie consolidată.

   12. 12. (1). O societate - mama este scutita de la intocmirea situatiilor financiare anuale consolidate daca la data bilantului său, entităţile care urmează să fie consolidate nu depăşesc împreună, pe baza celor mai recente situatii financiare anuale ale acestora, limitele a două dintre urmatoarele trei criterii:

       total active 17 520 OOO euro

       cifra de afaceri netă: 35 040 OOO euro

       număr mediu de salariati în cursul exercitiului financiar: 250

       (2). Criteriile de marime prevazute i'a alin. (1) se determină inainte de compensarea prevăzuta la pct. 31 si eliminarea de la pct. 39 lit. a) si b).

   13. 13. Exceptia prevazuta la pct. 12 alin. (1) nu se aplică dacă una dintre filialele care urmează să fie consolidate este o entitate ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, în conformitate cu legislaţia în vigoare privind piaţa de capital.

   14. 14. Cu respectarea prevederilor pct. 12 si 13, o societate - mama este exceptata de la obligatia elaborarii situatiilor financiare anuale consolidate atunci cand ea insasi este o filiala iar propria sa societate - mama este infiintata în conformitate cu legea romana sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în unul din urmatoarele doua cazuri:

       1. a) societatea - mama in cauza detine toate actiunile entităţii exceptate. ln acest sens, nu se iau în considerare actiunile la entitatea exceptata, detinute de membrii organelor sale de administratie, conducere sau de supraveghere, în temeiul unei obligaţii legale sau prevăzute în actul constitutiv sau statut; sau

       2. b) daca societatea - mamă în cauză deţine 90% sau mai mult din acţiunile entităţii exceptate, iar restul acţionarilor sau asociaţilor entităţii în cauză au aprobat exceptarea.

   15. 15. Exceptarea prevazuta la pct. 14 este conditionata de îndeplinirea cumulativa a urmatoarelor conditii:

       1. a) entitatea exceptata si, cu respectarea prevederilor pct. 18 - 20, toate filialele sale trebuie consolidate in situatiile financiare anuale ale unui grup mai mare de entităţi, a carui societate - mama este constituita în conformitate cu legea romana sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;

       2. b)

          • - situatiile financiare anuale consolidate si raportul consolidat al administratorilor ale grupului mai mare de entităţi trebuie intocmite de societatea - mama a grupului in cauza si auditate, în conformitate cu prevederile legale sub incidenta carora intra societatea - mama a grupului mai mare de entităţi, potrivit prezentelor reglementări;

          • - situatiile financiare anuale consolidate, raportul administratorilor şi raportul persoanei responsabile cu auditarea acelor situatii financiare trebuie publicate pentru entitatea exceptata conform prevederilor legale în vigoare.

       3. c) notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate ale entităţii exceptate trebuie sa prezinte:

          • - denumirea şi sediul social ale societăţii - mamă care întocmeşte situatii financiare anuale consolidate; şi

          • - exceptarea de la obligaţia de a întocmi situatii financiare anuale consolidate şi raport consolidat al adm înistratorilor.

   16. 16. Exceptia prevazuta la pct. 14 nu se aplică societatilor - mama ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată.

   17. 17. Nu se va aplica exceptarea prevazuta la pct. 14 - 16 în măsura în care elaborarea de situatii financiare anuale consolidate, este ceruta de către o institutie a statului sau pentru informarea salariatilor.

   18. 18. O entitate poate fi exclusa de la consolidare in cazul în care includerea sa nu este semnificativa pentru scopul oferirii unei imagini fidele a activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii entităţilor incluse în aceste situaţii financiare, considerate ca un tot unitar.

   19. 19. Dacă două sau mai multe entităţi îndeplinesc cerinţa de la pct. 18, acestea trebuie totuşi să fie incluse în situatiile financiare anuale consolidate dacă, considerate ca un tot unitar, acestea nu sunt semnificative pent u scopul furnizarii unei imagini fidele în sensul prevederilor pct. 23 din prezentele reglementări.

   20. 20. În plus, o entitate poate sa nu fie inclusa in situatiile financiare consolidate daca:

       1. a) restrictii severe pe termen lung impiedica exercitarea de catre societatea - mama a drepturilor sale asupra activelor sau managementului acestei entităţi; sau

       2. b) informatiile necesare pentru elaborarea situatiilor financiare anuale consolidate se pot obtine numai cu costuri sau intarzieri nejustificate; sau

       3. c) acţiunile la entitatea în cauză sunt deţinute exclusiv în vederea vânzării ulterioare a acestora.

          CAPITOLUL III

          ÎNTOCMIREA SITUAT, IILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

   21. 21. Situaţiile financiare anuale consolidate cuprind bilanţul consolidat, contul de profit si pierdere consolidat si notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. Aceste documente constituie un tot unitar.

   22. 22. Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc în mod clar şi în concordanţă cu prevederile prezentelor reglementări.

   23. 23. Situaţiile financiare anuale consolidate oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare si a profitului sau pierderii entităţilor incluse în aceste situaţii financiare, considerate ca un tot unitar.

   24. 24. Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înţelesul pct. 23, în notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate trebuie prezentate informaţii suplimentare.

   25. 25. Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea uneia din prevederile prezentelor reglementări nu corespunde cerinţei de furnizare a unei imagini fidele, în conformitate cu prevederile pct. 23, se va face abatere de la aceste prevederi în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul pct. 23. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate, împreună cu o explicaţie a motivelor sale şi o prezentare a efectelor abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.

   26. 26. CNVM pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale consolidate a unor informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie să fie prezentate în concordanţă cu prezentele reglementări.

   27. 27. Prevederile Secţiunii 4 Forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale ale Capitolului li din reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene aplicabile entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de către CNVM se aplică în ceea ce priveşte formatul situaţiilor financiare anuale consolidate, cu respectarea prevederilor din prezentele reglementări şi luând în considerare ajustările esenţiale care rezultă din caracteristicile proprii situaţiilor financiare anuale consolidate, în raport cu situaţiile financiare anuale.

.28. Formatul bilantului consolidat sial contului de profit si pierdere consolidat este prevazut la cap. VIII din prezentele reglementări.

Proceduri de consolidare

1. A. Bilant consolidat

   1. 29. Activele şi datoriile entităţilor incluse în consolidare se încorporează în totalitate în bilanţul consolidat, prin insumarea elementelor similare.

   2. 30. Stocurile pot fi prezentate ca un singur element în situatiile financiare anuale consolidate, dacă există circumstanţe speciale care ar putea determina cheltuieli nejustificate.

   3. 31. Valorile contabile ale acţiunilor în capitalul entităţilor incluse în consolidare se compensează cu proporţia pe care o reprezintă în capitalul şi rezervele acestor entităţi, astfel:

      1. a) compensările se efectuează pe baza valorilor contabile ale activelor şi datoriilor identificabile la data achiziţiei acţiunilor sau, în cazul în care achiziţia are loc în două sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filială.

         ln intelesul prezentelor reglementări, data achizitiei reprezinta data la care controlul asupra activelor nete sau operatiunilor entităţii achizitionate este transferat efectiv catre dobanditor.

      2. b) ln conditiile in care nu se pot stabili valorile prevazute la litera a), compensarea se efectuează pe baza valorilor contabile existente la data la care entitătile în cauză sunt incluse în consolidare pentru prima dată. Diferenţele rezultate din asemenea compensări 'se înregistrează, în măsura in care este posibil, direct la acele elemente din bilanţul consolidat care au valori superioare sau inferioare valorilor lor contabile.

      3. c) Orice diferenţă rezultată ca urmare a aplicării lit. a) sau rămasă după aplicarea lit. b) se prezintă ca un element separat în bilanţul consolidat, astfel:

         • - diferenţa pozitivă se prezintă la elementul "Fond comercial pozitiv";

         • - diferenţa negativă se prezintă la elementul "Fond comercial negativ".

           Aceste elemente, metodele utilizate şi orice modificări semnificative faţă de exerciţiul financiar precedent trebuie explicate în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate.

   4. 32. Prevederile pct. 31 nu se aplică actiunilor în capitalul societătii - mamă detinute fie de entitatea în cauză, fie de o altă entitate inclusă în cons lidare. în situatiile financiare anuale 'consolidate aceste actiuni se tratează ca acţiuni proprii, în concordanţă cu Regle,;,entările contabile conforme cu Directiva a' IV-a a

      Comunităţilor Economice Europene aplicabile entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate.

   5. 33. (1) Suma atribuibilă acţiunilor în filialele incluse în consolidare, deţinute de alte persoane decât entităţile incluse în consolidare, se prezintă separat în bilanţul consolidat, la elementul "Interese minoritare".

      (2) Interesele minoritare trebuie prezentate în bilantul consolidat în capitalurile proprii, separat de capitalurile proprii ale societalii - mama.

2. B. Contul de profit si pierdere consolidat

   1. 34. Veniturile şi cheltuielile entităţilor incluse în consolidare se încorporează în totalitate în contul de profit şi pierdere consolidat, prin însumarea elementelor similare.

   2. 35. Suma oricărui profit sau pierderi atribuibila acţiunilor în filialele incluse în consolidare, deţinute de alte persoane decât entităţile incluse în consolidare, se prezintă separat in contul de profit şi pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea exercitiului financiar aferent(a) intereselor minoritare".

3. C. Prevederi comune bilantului consolidat si contului de profit si pierdere consolidat

1. 36. Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc în conformitate cu prezentele reglementări.

2. 37. Metodele de consolidare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.

3. 38. Abateri de la prevederile pct. 37 se pot face în cazuri excepţionale. Orice asemenea abateri trebuie prezentate în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate, precum şi motivele acestora, împreună cu o evaluare a efectelor abaterilor asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar.

4. 39. Situatiile financiare anuale consolidate prezintă activele, datoriile, pozitia financiară şi profiturile sau pierderile 'entităţilor incluse în consolidare, ca şi cum acestea ar fi o singură entitate. În special:

   1. a) datoriile şi creanţele dintre entităţile incluse în consolidare se elimină din situaţiile financiare anuale consolidate;

   2. b) veniturile şi cheltuielile aferente tranzacţiilor dintre entităţile incluse în consolidare se elimină din situaţiile

      financiare anuale consolidate;

   3. c) dacă profiturile şi pierderile rezultate din tranzacţiile efectuate între entităţile incluse în consolidare sunt luate în calcul la determinarea valorii contabile a activelor, acestea se elimină din situaţiile financiare anuale consolidate.

      De asemenea, dividendele interne sunt eliminate in totalitate.

5. 40. Derogări de la prevederile pct. 39 sunt permise dacă sumele în cauză nu sunt semnificative în înţelesul pct. 23.

6. 41. Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc la aceeaşi dată ca şi situaţiile financiare anuale ale societăţii - mamă.

7. 42. (1) Atunci cand situatiile financiare ale unei filiale, folosite la intocmirea situatiilor financiare consolidate, sunt intocmite la o data de raportare diferita de cea a societatii - mama, trebuie facute ajustari datorita efectelor tranzactiilor sau evenimentelor semnificative care au loc intre acea data si data situatiilor financiare ale societatii - mama.

   (2) Diferenţa dintre data de raportare a filialei şi data de raportare a societăţii - mamă nu trebuie să fie mai mare de trei luni. Lungimea perioadelor de raportare şi orice diferenţe între datele de raportare trebuie să fie aceleaşi de la o perioadă la alta.

8. 43. Dacă data bilanţului entităţii de consolidat precede data bilanţului consolidat cu mai mult de trei luni, entitatea în cauză este consolidată pe baza unor situaţii financiare interimare întocmite la data bilanţului consolidat.

9. 44. În cazul în care componenţa entităţilor incluse în consolidare s-a modificat semnificativ în cursul exerciţiului financiar, situaţiile financiare anuale consolidate trebuie să cuprindă informaţii care să permita comparaţia seturilor succesive de situaţii financiare anuale consolidate.

10. 45. Activele şi datoriile care urmează să fie cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate se evaluează prin metode uniforme şi potrivit Secţiunii 5 Principii contabile şi reguli de evaluare, Subsecţiunea 3 Reguli de evaluare ale Capitolului li din Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene aplicabile entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de CNVM.

11. 46. O societate - mama care întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate trebuie să aplice acelea i metode de evaluare ca şi pentru situaţiile financiare anuale proprii.

12. 47. Dacă activele şi datoriile care urmează să fie cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate au fost evaluate de entităţile incluse în consolidare prin metode diferite de cele utilizate pentru consolidare, acestea trebuie evaluate din nou conform metodelor utilizate pentru consolidare, cu excepţia cazului în care rezultatele acestei noi evaluări nu sunt semnificative în înţelesul pct. 23.

13. 48. În bilanţul consolidat şi în contul de profit şi pierdere consolidat trebuie să se ţină seama de orice diferenţă care a avut loc cu ocazia consolidării între cheltuielile cu impozitul aferent exerciţiului financiar şi exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitului plătit sau de plătit pentru aceste exerciţii, în măsura în care, în viitorul previzibil, este probabil să apară o cheltuială efectivă cu impozitul pentru una dintre entităţile incluse în consolidare.

14. 49. Dacă activele care urmează să fie cuprinse în situatiile financiare anuale consolidate au făcut obiectul unor ajustări excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, acestea se încorporează în situaţiile financiare anuale consolidate numai după eliminarea ajustărilor respective.

15. 50. (1) Un element separat, aşa cum este definit la pct. 31 lit. c), care corespunde unui fond comercial pozitiv, se tratează conform regulilor prevăzute în Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene aplicabile entităţilor autorizate, reglementate şi supr vegheate de CNVM, aplicabile pentru elementul ,,fond comercial".

    (2) Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determina de la data achizitiei actiunilor sau, în cazul în care achiziţia are loc în două sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filială.

    (3) ln cazul situatiei prevazute la pct. 31 lit.b), durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determina de la data primelor situatii financiare anuale consolidate.

16. 51. O valoare prezentată ca un element separat, definit la pct. 31 lit. c), care corespunde unui fond comercial negativ, poate fi transferată în contul de profit şi pierdere consolidat numai:

    1. a) dacă această diferenţă corespunde previziunii, la data achiziţiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entităţii în cauză, sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectivă urmează să le efectueze, în măsura în care o asemenea previziune se materializează; sau

    2. b) în măsura în care diferenţa corespunde unui câştig realizat.

17. 52. Dacă o entitate inclusă în consolidare conduce o altă entitate împreună cu una sau mai multe entităţi neincluse în consolidare, entitatea respectiva trebuie inclusa în situatiile financiare anuale consolidate, consolidarea efectuandu-se proporţional cu drepturile în capitalul acesteia, deţinute de entitatea inclusă în consolidare.

    O asemenea consolidare este denumita in continuare consolidare proportionala. Entitatea care exercita controlul comun este numita in continuare asociat.

18. 53. Pct. 18 - 51 se aplică mutatis mutandis consolidării proporţionale prevazute la pct. 52, cu mentiunea ca operatiunile implicate de operatiunile de consolidare se efectueaza proporţional cu drepturile în capitalul entităţii asupra careia se exercita controlul comun.

19. 54. Aplicarea consolidării proporţionale presupune următoarele:

    • - bilantul actionarului/asociatului include partea lui din activele pe care le controlează în comun şi partea lui din datoriile 'pentru care răspunde solidar;

    • - contul de profit şi pierdere al unui acţionar/asociat include partea lui din veniturile şi cheltuielile entităţii controlate în comun;

    • - acţionarul/asociatul adună partea lui din fiecare dintre activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entităţii controlate în comun cu elementele similare din propriile situaţii financiare anuale, rând cu rând. De exemplu, poate aduna partea lui din stocurile entităţii controlate în comun, cu stocurile sale şi partea lui din imobilizările corporale ale entităţii controlate în comun, cu imobilizările sale.

20. 55. Când un acţionar/asociat cumpără active de la o entitate controlata în comun, acesta nu va recunoaşte partea lui din profiturile acelei entităţi, rezultate din efectuarea tranzacţiei, până în momentul în care revinde activele unei terte părţi. Un acţionar/asociat trebuie să recunoască partea lui din pierderile rezultate din aceste tranzacţii în acelaşi mod ca profiturile, cu exceptia cazului in care pierderile reprezinta o depreciere a activelor, situatie in care trebuie recunoscute imediat.

21. 56. Un acţionar/asociat al unei entităţi controlate in comun întrerupe folosirea consolidării proporţionale de la data la care încetează să detina acel control.

22. 57. Punctele 52 - 56 referitoare la consolidarea proporţională nu se aplică dacă entitatea este o întreprindere asociată în sensul pct. 58.

23. 58. (1) Dacă o entitate inclusă în consolidare exercită o influenţă semnificativă asupra politicii operaţionale şi financiare a unei entităţi neincluse în consolidare întreprindere asociată, în care deţine un interes de participare, acel interes de participare se prezintă în bilanţul consolidat la elementul "Titluri puse in echivalenta".

    1. (2) Se presupune că o entitate exercită o influenţă semnificativă asupra altei entităţi, dacă deţine 20% sau mai mult din drepturile de vot ale acţionarilor sau asociaţilor în acea entitate. ln acest caz, entitatea care exercita influenta semnificativa este numita investitor.

    2. (3) Pentru calcularea drepturilor care asigura influenta semnificativa se aplica prevederile pct. 8 - 1O.

24. 59. (1) ln intelesul prezentelor reglementări, prin interese de participare se intelege dreptul in capitalul altor entităţi, reprezentat sau nu prin certificate, care prin crearea unei legături durabile cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la activitătile entitătii.

    (2) Deţinerea unei părţi din capitalul unei 'alte entităţi se presupune că reprezintă un interes de participare, atunci când depăşeşte un procentaj de 20%.

25. 60. ln intelesul prezentelor reglementări, o entitate la care un investitor exercita o influenta semnificativa asupra. politicii sale operationale si financiare este o întreprindere asociata.

26. 61. Atunci când pct. 58 se aplică pentru prima dată unui interes de participare prevăzut la pct. 59, interesul de participare respectiv se prezintă în bilanţul consolidat la valoarea corespunzătoare proporţiei de capital şi

    rezerve a societăţii asociate, reprezentate de acel interes de participare. Diferenţa dintre această sumă şi valoarea contabilă a participatiei calculată conform regulilor de evaluare prevăzute în Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene aplicabile entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de CNVM se prezintă distinct în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. Această diferenţă se calculează la data la care metoda se aplică pentru prima oară, respectiv la data achiziţiei acţiunilor sau, dacă acestea au fost achiziţionate în mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o întreprindere asociată.

27. 62. (1) Suma corespunzătoare proporţiei de capital şi rezerve a societăţii asociate, menţionate la pct. 61, se majorează sau se reduce cu valoarea oricărei variaţii care a avut loc în cursul exerciţiului financiar, în proporţia de capital şi rezerve a societăţii asociate, reprezentată de acel interes de participare; aceasta se reduce, de asemenea, cu suma dividendelor aferente acelui interes de participare.

    (2) Partea investitorului din profitul sau pierderea societăţii asociate, înregistrată după achiziţie, este ajustată pentru a lua în calcul, de exemplu, amortizarea activelor amortizabile pe baza valorii juste la data achiziţiei. Similar, ajustări corespunzătoare se aduc părţii investitorului din profitul sau pierderea societăţii asociate, înregistrată după achiziţie, pentru pierderile din depreciere recunoscute de societatea asociată.

28. 63. (1) În scopul cuprinderii în consolidare, situaţiile financiare ale societăţii asociate vor fi întocmite utilizând politici contabile uniforme pentru tranzacţii şi evenimente similare în circumstanţe similare.

    1. (2) Dacă o societate asociată utilizează alte politici contabile decât cele ale investitorului pentru tranzacţii şi evenimente similare în circumstanţe similare, se vor face ajustări pentru a asigura conformitatea politicilor contabile ale societăţii asociate, cu cele ale investitorului, atunci când situaţiile financiare ale societăţii asociate sunt utilizate de investitor pentru aplicarea metodei punerii în echivalenţă.

    2. (3) Dacă activele şi datoriile unei societăţi asociate au fost evaluate prin alte metode decât cele utilizate pentru consolidare în conformitate cu pct. 46, acestea vor fi evaluate din nou, în scopul calculării diferenţei menţionate la pct. 61, prin metodele utilizate pentru consolidare.

29. 64. În măsura în care diferenţa pozitivă de consolidare menţionată la pct. 61 nu poate fi asociată nici uneia dintre categoriile de active sau datorii, aceasta se tratează conform pct. 50.

30. 65. Partea de profit sau pierdere a societăţilor asociate, atribuibilă unor asemenea interese de participare, se prezintă în contul de profit şi pierdere consolidat la elementul "Profitul sau pierderea exercitiului financiar aferent(a) societăţilor asociate".

31. 66. Partea grupului din societatea asociată reprezintă suma participaţiilor la acea societate asociată, aparţinând societăţii - marnă şi filialelor. În acest scop sunt ignorate participaţiile celorlalte entităţi în întreprindere asociata.

32. 67. Profiturile şi pierderile care rezultă din tranzacţiile "în amonte" şi "în aval" dintre investitor (inclusiv filialele sale consolidate) şi o societate asociată sunt recunoscute în situatiile financiare ale investitorului doar corespunzator participaţiilor în societatea asociată, apartinand unor d tinatori terti investitorului. Tranzacţiile "în amonte" sunt, de exemplu, vânzările de active de la o societate asociată la un investitor. Tranzactiile "în aval" sunt, de exemplu, vânzările de active de la un investitor către o societate asociată. Partea investitorului din profitul sau pierderea societăţii asociate rezultând din aceste tranzacţii este eliminată.

33. 68. Investiţia într-o societate asociată este contabilizată utilizând metoda punerii în echivalenţă de la data la care devine societate asociată.

34. 69. Cele mai recente situaţii financiare anuale disponibile ale societăţii asociate sunt utilizate de investitor la aplicarea metodei punerii în echivalenţă. Dacă datele de raportare ale investitorului şi societăţii asociate sunt diferite, întreprinderea asociată întocmeşte, pentru uzul investitorului, situaţii financiare la aceeaşi dată ca situaţiile financiare ale investitorului, cu excepţia cazului în care acest lucru este imposibil.

35. 70. Dacă situaţiile financiare anuale ale unei societăţi asociate utilizate la aplicarea metodei punerii în echivalenţă sunt întocmite la o dată de raportare diferită de cea a investitorului, se vor face ajustări aferente efectelor tranzacţ lor sau evenimentelor semnificative care au loc între acea dată şi data situaţiilor financiare ale investitorului. ln orice caz, diferenţa dintre data de raportare a societăţii asociate şi cea a investitorului nu va putea fi mai mare de 3 luni. Durata perioadelor de raportare şi diferenţele dintre datele de raportare vor fi aceleaşi de ta o perioadă la alta.

36. 71. (1) Eliminările menţionate la pct. 39 lit. c) se efectuează în măsura în care informatiile sunt cunoscute sau pot fi stabilite.

    (2) Derogari de la alin. (1) sunt permise, daca sumele respective sunt nesemnificative in intelesul pct. 23.

37. 72. Dacă o societate asociată întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate, prevederile precedente se aplică capitalului şi rezervelor prezentate în aceste situaţii consolidate.

38. 73. Punctele 58 - 72 pot să nu se aplice dacă interesul de participare în capitalul societăţii asociate nu este semnificativ în înţelesul pct. 23.

    CAPITOLUL IV. CONTINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUATIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

    1. 4.1. POLITICI CONTABILE

39. 74. Politicile contabile reprezinta principiile, bazele, conventiile, regulile si practicile specifice aplicate de o societate - mama la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale consolidate.

40. 75. Situatiile financiare anuale consolidate trebuie să fie întocmite folosind politici contabile uniforme pentru tranzacţii asemănătoare şi alte evenimente în circumstanţe similare.

41. 76. Dacă un membru al grupului foloseşte alte politici contabile decât cele adoptate în situaţiile financiare anuale consolidate, pentru tranzacţii asemănătoare şi evenimente în circumstanţe similare, în scopul întocmirii situaţiilor financiare consolidate trebuie făcute ajustări corespunzătoare la situaţiile sale financiare.

42. 77. Trebuie prezentate politicile folosite pentru evaluarea fondului comercial şi a interesului minoritar.

    1. 4.2. NOTELE EXPLICATIVE

       1. 4.2.1 Prevederi generale

43. 78. Pe lângă informaţiile cerute conform altor sectiuni din prezentele reglementari, notele la situatiile financiare anuale consolidate trebuie să furnizeze informaţii referitoare la aspectele prevazute de prezenta subsectiune.

44. 79. (1) Notele explicative trebuie sa cuprinda informatii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situatiile financiare anuale consolidate, precum şi metodele utilizate pentru calcular a ajustărilor de valoare. ••

    (2) Pentru elementele incluse în situatiile financiare anuale consolidate care sunt sau au fost iniţial exprimate în monedă străină, trebuie furnizate bazele de conversie utilizate pentru exprimarea acestora în moneda în care se întocmesc situatiile financiare anuale consolidate.

45. 80. ln notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmatoarele informatii: (a)

    • - denumirile şi sediile sociale ale entităţilor incluse în consolidare;

    • - proporţia de capital deţinută în entităţile incluse în consolidare, altele decât societatea - mamă, de către entităţile incluse în consolidare sau de către persoanele care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi;

    • - condiţiile care au determinat consolidarea, asa cum acestea sunt prezentate la pct. 3, cu respectarea prevederilor pct. 8 - 1O. Această ultimă menţiune poate fi, totuşi, omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct. 3 lit. (a) şi dacă proporţia de capital este egala cu proporţia drepturilor de vot.

    (b)

    Aceleaşi informaţii trebuie furnizate în ceea ce priveşte entităţile excluse din consolidare conform prevederilor pct. 18 - 20. De asemenea, trebuie furnizată o explicaţie referitoare la excluderea entităţilor menţionate la pct. 18 - 20.

46. 81. ln notele explicative se prezinta:

    Denumirile şi sediile sociale ale societăţilor asociate cu entitatea inclusă în consolidare în sensul pct. 58 şi proporţia de capital a acestora, deţinută de entitatea inclusă în consolidare sau de persoane care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi.

    Aceleaşi informaţii trebuie furnizate în ceea ce priveşte societăţile asociate menţionate la pct. 73, împreună cu motivele pentru care s-a considerat ca acele interese de participare nu sunt semnificative în înţelesul pct. 23.

47. 82. ln notele explicative se prezinta:

    Denumirea şi sediul social ale entităţilor consolidate proporţional în temeiul pct. 52 la 57, factorii pe care se bazează conducerea comună şi proporţia capitalului acestora, deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoanele care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi.

48. 83. Notele explicative prezinta:

    Denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entităţile, altele decât cele prevăzute la pct. 80 - 82 de mai sus, în care entităţile incluse în consolidare deţin direct sau prin intermediul unor persoane care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi, un procentaj de capital de cel putin 20%, menţionând proporţia de capital deţinută, suma de capital şi rezerve şi profitul sau pierderea ultimului exerciţiu financiar al entităţii în cauză, pentru care au fost aprobate situatiile financiare. Aceste informaţii pot fi omise dacă nu sunt semnificative, în înţelesul pct. 23.

49. 84. De asemenea, se prezinta numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor societăţii - mamă deţinute de entitatea însăşi, de filialele entităţii în cauză sau de o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi.

50. 85. ln notele explicative se prezinta:

    Valoarea avansurilor şi creditelor acordate potrivit legii membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale societăţii - mamă, de către acea entitate sau de către una dintre filialele sale, indicând ratele dobânzii, principalele condiţii şi orice sume restituite, precum şi a angajamentelor asumate în contul lor sub forma garanţiilor de orice fel, indicând totalul pe fiecare categorie.

51. 86. Trebuie sa se mentioneze, totodata, daca situatiile financiare anuale consolidate au fost intocmite in conformitate cu prezentele reglementari.

52. 87. Urmatoarele informatii trebuie prezentate cu claritate si repetate ori de cate ori este necesar, pentru buna lor intelegere:

    1. a) denumirea si sediul social al societatii - mama care face raportarea;

    2. b) data la care s-au incheiat situatiile financiare anuale consolidate sau perioada la care se refera;

    3. c) moneda in care sunt intocmite situatiile financiare anuale consolidate;

    4. d) unitatea de masura in care sunt exprimate cifrele incluse in raportare.

       1. 4.2.2 lnformatii in completarea bilantului consolidat

53. 88. Notele explicative trebuie sa prezinte pentru fiecare clasa de imobilizari corporale:

    1. a) bazele de evaluare folosite in determinarea valorii contabile brute;

    2. b) metodele de amortizare folosite.

54. 89. Dacă evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare a fost efectuata conform Secţiunii 5 Principii contabile şi reguli de evaluare, Subsecţiunea 3 Reguli de evaluare, lit. B.5.2 Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare din Capitolul li al Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene aplicabile entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de CNVM, se prezinta:

    1. a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare, dacă valorile juste au fost determinate în concordanţă cu prevederile acelei subsectiuni;

    2. b) pe fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justă, modificările de valoare înregistrate direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificările incluse în rezerva de valoare justă potrivit aceleiasi subsectiuni;

    3. c) pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate, informaţii despre aria şi natura instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul şi certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; şi

    4. d) un tabel care să prezinte mişcările rezervei de valoare justă în cursul exercitiului financiar.

       '

55. 90. Dacă evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare nu a fost efectuată potrivit Secţiunii 5 Principii contabile şi reguli de evaluare, Subsecţiunea 3 Reguli de evaluare, lit. B.5.2 Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare din Capitolul li al Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene aplicabile entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de CNVM. se prezintă următoarele:

    1. a) pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate:

       • - valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată prin oricare din metodele prevăzute la acea subsectiune din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene aplicabile entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de CNVM;

       • - informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare; şi

    2. b) pentru imobilizările financiare înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justă şi pentru care nu s-a utilizat opţiunea de a se reflecta o ajustare pentru pierdere de valoare, potrivit Secţiunii 5 Principii contabile şi reguli de evaluare, Subsecţiunea 3 Reguli de evaluare, lit. B.1 Reguli de evaluare de bază din Capitolul li al Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene aplicabile entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de CNVM:

    • - valoarea contabilă şi valoarea justă a activelor individuale sau a grupărilor corespunzătoare ale acelor active individuale;

    • - motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura elementelor care furnizează dovada că valoarea contabilă va fi recuperată.

56. 91. Se prezinta valoarea totală a datoriilor înregistrate în bilanţul consolidat şi care sunt scadente după mai mult de cinci ani, precum şi valoarea totală a datoriilor înregistrate în bilanţul consolidat şi acoperite cu garanţii reale oferite de entităţile incluse în consolidare, menţionând natura şi forma garanţiilor.

57. 92. Se prezinta valoarea totală a oricăror angajamente financiare neincluse în bilanţul consolidat, în măsura în care aceste informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare a entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar. Orice angajamente privind pensiile şi entităţile afiliate neincluse în consolidare trebuie prezentate separat.

58. 93. Pentru fiecare categorie de rezerve inclusa in capitalurile proprii, se descrie natura sa si scopul pentru care a fost constituita.

    4.2.3. lnformatii in completarea contului de profit si pierdere consolidat

59. 94. Se prezintă defalcarea cifrei de afaceri consolidate/veniturilor totale din activitatea curentă consolidate în cazul organismelor de plasament constituite prin act constitutiv definite în Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene aplicabile entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de CNVM, pe categorii de activităţi şi pe pieţe geografice, în măsura în care aceste categorii şi pieţe diferă substanţial una faţă de alta, ţinând seama de modul de organizare a vânzării produselor şi furnizării serviciilor rezultate din activităţile curente ale entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar.

60. 95. Separat, totalul onorariilor percepute pentru exercitiul financiar de auditorul statutar sau de firma de audit, pentru auditul statutar al situatiilor financiare anuale consolidate, precum si onorariile totale percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanta fiscala si alte servicii non audit.

61. 96. (1) Se prezinta numărul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar, de entităţile incluse în consolidare, defalcat pe categorii şi, dacă nu sunt prezentate distinct în contul de profit şi pierdere consolidat, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar.

    (2) Se prezintă separat numărul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar de entităţile asupra cărora se exercita control comun, conform prevederilor pct. 52 si 53.

62. 97. (1) ln notele explicative se prezinta:

    Valoarea indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale societăţii - mamă pentru funcţiile deţinute de aceştia în societatea - mamă şi în filialele sale, precum şi orice angajamente care au luat naştere sau sunt încheiate în aceleaşi condiţii privind pensiile acordate foştilor membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie.

    (2) Separat de informatiile de la alin. (1), se prezinta indemnizatiile acordate pentru functiile exercitate in entităţile controlate in comun si societăţile asociate.

63. 98. Se prezintă măsura în care calculul profitului sau pierderii consolidat(e) a exerciţiului financiar a fost afectat de evaluarea elementelor care, prin derogare de la principiile enunţate in Secţiunea 5 Principii

    contabile şi reguli de evaluare, Subsecţiunea 3 Reguli de evaluare a Capitolului li din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene aplicabile entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de CNVM şi la pct. 49 din prezentele reglementări, a fost efectuată în exerciţiul financiar în cauză sau într-un exerciţiu financiar precedent, în vederea obţinerii de facilităţi fiscale. Atunci când influenţa unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul, ale entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, este semnificativă, trebuie prezentate detalii.

64. 99. Se prezinta diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul înregistrată în contul de profit şi pierdere consolidat al exerciţiului financiar şi ale celor aferente exerciţiilor financiare precedente, şi suma impozitului de plătit pentru aceste exerciţii, cu condiţia că această diferenţă să fie semnificativă pentru scopul impozitării viitoare.

    CAPITOLUL V

    RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR

65. 100. Consiliul de administraţie al societatii - mama elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit in continuare raportul consolidat al administratorilor, care cuprinde cel puţin o revizuire fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor şi a poziţiei entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care acestea se confruntă.

66. 101. Revizuirea este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi performanţei activităţilor şi a pozitiei entitătilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, adecvată cu dimensiunea şi complexitatea' afacerilor. în măsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea, performanţa sau poziţia financiară, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cât şi, dacă este cazul, indicatori nefinanciari - cheie de performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii privind probleme de mediu înconjurător şi angajaţi.

67. 102. în furnizarea analizei sale, raportul consolidat al administratorilor prevede, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale consolidate.

68. 103. Referitor la entităţile cuprinse in consolidare, raportul furnizează, de asemenea, o indicaţie despre:

    1. a) orice evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar;

    2. b) dezvoltarea previzibilă a entităţilor respective, considerate ca un tot unitar;

    3. c) activităţile entităţilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetării şi dezvoltării;

    4. d) utilizarea de către entităţile incluse in consolidare, a instrumentelor financiare şi dacă sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii, si anume:

       • - obiectivele şi politicile entităţilor în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politicile lor de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, şi

       • - expunerea la riscul de piaţă, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de trezorerie, asa cum acestea sunt prezentate in Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aplicabile entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de CNVM.

69. 104. - în cazul entităţilor ale căror valori mobiliare - in totalitate sau o parte din aceste valori mobiliare - sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi care fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum acestea sunt definite în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital, raportul consolidat al administratorilor trebuie să cuprindă următoarele informaţii detaliate despre:

    1. a) structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, cu indicarea claselor de acţiuni si, dacă este cazul, pentru fiecare clasă de acţiuni, drepturile şi obligaţiile ataşate clasei respective şi procentul din capitalul social total pe care îl reprezintă;

    2. b) orice restrictii legate de transferul valorilor mobiliare, cum ar fi limitările privind detinerea de valori mobiliare sau n cesitatea de a obţine aprobarea entităţii sau a altor deţinători de valori mobiliare;

    3. c) deţinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv deţinerile indirecte prin structuri piramidale şi deţineri încrucişate de acţiuni, aşa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piaţa de capital);

    4. d) deţinătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;

    5. e) sistemul de control al oricărei scheme de acordare de acţiuni salariaţilor, dacă drepturile de control nu se exercită direct de către salariaţi;

    6. f) orice restricţii privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deţinătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu entitatea, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare;

    7. g) ori e acorduri dintre acţionari care sunt cunoscute de către entitate şi care pot avea ca rezultat restricţii referitoare la transferul valorilor mobiliare şi/sau la drepturile de vot;

    8. h) regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale entităţii;

    9. i) puterile membrilor consiliului de administraţie, şi în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea

       de actiuni;

    10. j) orice acorduri semnificative la care entitatea este parte şi care intră în vigoare, se modifică sau încetează în funcţie de o modificare a controlului entităţii ca urmare a unei oferte publice de preluare, şi efectele rezultate din aceasta, cu excepţia cazului în care prezentarea acestor informaţii ar prejudicia grav entitatea; această excepţie nu se aplică în cazul în care entitatea este obligată în mod special să prezinte asemenea informaţii conform altor cerinţe legale;

    11. k) orice acorduri dintre entitate şi membrii consiliului său de administraţie sau salariaţi, prin care se oferă compensări dacă aceştia demisionează sau sunt concediaţi fără un motiv rezonabil sau dacă relaţia de angajare încetează din cauza unei oferte publice de preluare.

        CAPITOLUL VI

        AUDITAREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

70. 105. Situaţiile financiare anuale consolidate ale entităţilor se auditează de către una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate în condiţiile legii.

71. 106. Persoana sau persoanele responsabile cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate (denumite auditori financiari) îşi exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.

72. 107. Raportul auditorilor financiari cuprinde:

    1. a) mentionarea situaţiilor financiare anuale consolidate care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;

    2. b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform carora a fost efectuat auditul financiar;

    3. c) o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor financiari, potrivit căreia situaţiile financiare anuale consolidate oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale consolidate respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;

    4. d) o referire la orice aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;

    5. e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.

73. 108. Raportul se semnează de către auditori financiari, persoane fizice, in numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, dupa caz, şi se datează.

74. 109. În cazul în care situaţiile financiare anuale ale societăţii - mamă se ataşează la situaţiile financiare anuale consolidate, raportul auditorilor financiari cerut de prezenta secţiune poate fi combinat cu raportul auditorilor financiari asupra situaţiilor financiare anuale ale societăţii - mamă, prevăzut de Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene aplicabile entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de CNVM.

CAPITOLUL VII

APROBAREA, SEMNAREA SI PUBLICAREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

11O. (1) - Situaţiile financiare anuale consolidate au înscrise numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acesteia (director economic, contabil şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, expert contabil, contabil autorizat), precum şi numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.

Situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate în mod corespunzător, şi raportul consolidat al administratorilor, împreună cu opinia exprimată de persoana responsabilă cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate, se publică de entitatea care a întocmit situatiile anuale financiare consolidate, conform legislaţiei în materie. ' '

(2) Trebuie să fie posibilă obţinerea, la cerere, a unei copii a întregului raport consolidat al administratorilor sau a oricărei părţi a raportului. Preţul unei astfel de copii nu trebuie să depăşească costul său administrativ.

Aceste prevederi nu se aplica entităţilor ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata.

1. 111. Ori de câte ori situaţiile financiare anuale consolidate şi raportul consolidat al administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora auditorii financiari şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoţite de textul complet al raportului de audit.

2. 112. Dacă situaţiile financiare anuale consolidate nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se fa că trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale consolidate. ln cazul în care situaţiile financiare anuale consolidate nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. ln acest caz raportul de audit nu se publică, dar se menţionează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea, se menţionează dacă raportul de audit face vreo referire la orice aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag· atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.

   CAPITOLUL VIII

   FORMATUL SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE SECTIUNEA 1. BILANTUL CONSOLIDAT

3. 113. Formatul bilantului consolidat este urmatorul:

   1. A. ACTIVE IMOBILIZATE

      1. I. IMOBILIZARI NECORPORALE

         1. 1. Cheltuieli de constituire

         2. 2. Cheltuieli de dezvoltare

         3. 3. Concesiuni, brevete, licente, marei comerciale, drepturi si active similare, daca acestea au fost achizitionate cu titlu oneros, si alte imobilizari necorporale

         4. 4. Fond comercial pozitiv

         5. 5. Avansuri si imobilizari necorporale în curs de executie

            li. IMOBILIZARI CORPORALE

            1. 1. Terenuri si constructii

            2. 2. lnstalatii tehnice si masini

            3. 3. Alte instalatii, utilaje si mobilier

            4. 4. Avansuri si imobilizari corporale in curs de executie

               1. III. IMOBILIZARI FINANCIARE

                  1. 1. Actiuni detinute la entităţi afiliate neincluse in consolidare

                  2. 2. lmprumuturi acordate entităţilor afiliate neincluse în consolidare

                  3. 3. Interese de participare detinute la entităţi neincluse în consolidare

                  4. 4. lmprumuturi acordate entităţilor de care compania este legata în virtutea intereselor de participare

                  5. 5. lnvestitii detinute ca imobilizari

                  6. 6. Alte împrumuturi

               2. IV. TITLURI PUSE IN ECHIVALENTA

   2. B. ACTIVE CIRCULANTE

      1. I. Stocuri

         1. 1. Materii prime si materiale consumabile

         2. 2. Productia în curs de executie

         3. 3. Produse finite si marturi

         4. 4. Avansuri pentru cumparari de stocuri

            li. Creante (Sumele care urmeaza a fi încasate dupa o perioada mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element) '

            1. 1. Creante comerciale

            2. 2. Sume de încasat de la entităţile afiliate neincluse in consolidare

            3-a Sume de încasat de la entităţile de care compania este legata in virtutea intereselor de participare

            1. 4. Alte creante

            2. 5. Capital subscris si nevarsat

            III. lnvestitii pe termen scurt

            1. 1. Actiuni detinute la entităţi afiliate neincluse in consolidare

            2. 2. Alte investitii pe termen scurt

            IV. Casa si conturi la banei

   3. C. CHELTUIELI IN AVANS

   4. D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN

      1. 1. lmprumuturi din emisiunea de obligatiuni, prezentandu-se separat împrumuturile din emisiunea de obligatiuni convertibile

      2. 2. Sume datorate instituţiilor de credit

      3. 3. Avansuri încasate în contul comenzilor

      4. 4. Datorii comerciale - furnizori

      5. 5. Efecte de comerţ de plătit

      6. 6. Sume datorate entităţilor afiliate neincluse in consolidare

      7. 7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

      8. 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale

   5. E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE

   6. F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

   7. G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN

      1. 1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile

      2. 2. Sume datorate institutiilor de credit

      3. 3. Avansuri încasate în contul comenzilor

      4. 4. Datorii comerciale - furnizori

      5. 5. Efecte de comerţ de plătit

      6. 6. Sume datorate entitătilor afiliate neincluse in consolidare

      7. 7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

      8. 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale

   8. H. PROVIZIOANE

      1. 1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare

      2. 2. Provizioane pentru impozite

      3. 3. Alte provizioane

   9. I. Venituri în avans

      1. 1. Subventii pentru investitii

      2. 2. Venituri înregistrate in avans

      3. 3. Fond comercial negativ

   10. J. Capital şi rezerve

       1. I. Capital subscris

          1. 1. Capital subscris vărsat

          2. 2. Capital subscris nevărsat li. Prime de capital

             III. Rezerve din reevaluare

             IV. Rezerve

             1. 1. Rezerve legale

             2. 2. Rezerve statutare sau contractuale

             3. 3. Rezerve de valoare justa

             4. 4. Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare

             5. 5. Alte rezerve Acţiuni proprii

             1. V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă)

             2. VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR aferent(a) societatii - mama Repartizarea profitului

             3. VII. INTERESE MINORITARE

                1. 1. Profitul sau pierderea exercitiului financiar aferent(a) intereselor minoritare

                2. 2. Alte capitaluri proprii

             SECTIUNEA 2 - CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE CONSOLIDAT

4. 114. Formatul contului de profit si pierdere consolidat este urmatorul:

1. 1. Cifra de afaceri netă

2. 2. Variaţia stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de execuţie

3. 3. Producţia realizată pentru scopuri proprii şi capitalizată

4. 4. Alte venituri din exploatare

5. 5. a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile

   b) Alte cheltuieli externe

6. 6. Cheltuieli cu personalul:

   1. a) Salarii şi indemnizaţii

      b} Cheltuieli cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor referitoare la pensii

7. 7. a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi imobilizările necorporale

   b) Ajustări de valoare privind activele circulante, în cazul care acestea depăşesc suma ajustărilor de valoare care sunt normale

8. 8. Alte cheltuieli de exploatare Profitul sau pierderea din exploatare

9. 9. Venituri din interese de participare

1O. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate

1. 11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare

2. 12. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile deţinute ca active circulante

3. 13. Dobânzi de plătit şi cheltuieli similare

4. 14. Profitul sau pierderea din activitatea curentă

5. 15. Venituri extraordinare

6. 16. Cheltuieli extraordinare

7. 17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară

8. 18. Impozitul pe profit

9. 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus

10. 20. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(a} entităţilor integrate

11. 21. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(a) societăţilor asociate

12. 22. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(a) societatii- mama

13. 23. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(a) intereselor minoritare

COMISIA NAfiIONALĂ A VALORILOR MOBILIARE

O R D I N

privind aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a

a Comunităților Economice Europene aplicabile entităților autorizate, reglementate

și supravegheate de Comisia Națională a Valorilor Mobiliare*)

În conformitate cu prevederile art. 1, 2 și ale art. 7 alin. (3) și (5) din Statutul Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare, aprobat prin Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 25/2000, aprobată și modificată prin Legea nr. 514/2002, modificat și completat prin Legea nr. 297/2004 privind piața de capital, cu modificările și completările ulterioare,

în temeiul art. 4 alin. (3) din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, în ședința din data de 15 decembrie 2005,

Comisia Națională a Valorilor Mobiliare a hotărât emiterea următorului ordin:

Art. 1. — Se aprobă Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene aplicabile entităților autorizate, reglementate și supravegheate de Comisia Națională a Valorilor Mobiliare, cuprinse în anexa**) care face parte integrantă din prezentul ordin, și se dispune publicarea acestora în Monitorul Oficial al României, Partea I.

Art. 2. — (1) Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene se aplică de entitățile autorizate, reglementate și supravegheate de Comisia Națională a Valorilor Mobiliare, prevăzute la pct. 3 din aceste reglementări.

(2) Subunitățile fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparțin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România, precum și sediile permanente din România care aparțin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în străinătate au obligația să organizeze și să conducă contabilitatea proprie, potrivit reglementărilor menționate la alin. (1).

Art. 3. — Administratorii, directorii economici, contabilii-

șefi și orice alte persoane care au obligația gestionării entităților care intră sub incidența reglementărilor prevăzute la art. 1 vor asigura măsurile necesare pentru aplicarea corespunzătoare a acestora. De asemenea, aceste persoane răspund pentru adaptarea programelor informatice utilizate la prelucrarea datelor financiar-contabile, precum și pentru exactitatea și realitatea datelor care sunt prelucrate, respectiv înscrise în situațiile financiare anuale.

Art. 4. — (1) Situațiile financiare anuale întocmite de entitățile prevăzute la art. 2 alin. (1) sunt auditate potrivit legii.

1. (2) Potrivit Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, situațiile financiare anuale trebuie însoțite de o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situațiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene aplicabile entităților autorizate, reglementate și supravegheate de Comisia Națională a Valorilor Mobiliare.

   Art. 5. — La data intrării în vigoare a prezentului ordin se abrogă:

   1. a) Ordinul ministrului finanțelor publice și al președintelui Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare nr. 1.742/106/2002 privind aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate aplicabile instituțiilor reglementate și supravegheate de Comisia Națională a Valorilor Mobiliare, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 947 și nr. 947 bis din

      23 decembrie 2002;

   2. b) orice alte dispoziții contrare prezentului ordin.

Art. 6. — Prezentul ordin intră în vigoare la data de

1. 1 ianuarie 2006.

   Art. 7. — Direcția reglementare din cadrul Direcției generale autorizare reglementare, Secretariatul general și directorul general executiv din cadrul Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare vor urmări ducerea la îndeplinire a prevederilor prezentului ordin.

   Președintele Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare,

   Gabriela Anghelache

   București, 16 decembrie 2005.

   Nr. 75.

   *) Ordinul nr. 75/2005 a fost publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.175 din 27 decembrie 2005 și este reprodus și în acest număr bis.

   **) Anexa este reprodusă în facsimil.

   ANEXĂ

   REGLEMENTĂRI CONTABILE

   conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene aplicabile entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare

   CAPITOLUL I DISPOZIŢII GENERALE

   1. 1. Prezentele reglementări prevăd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile şi regulile de evaluare, precum şi regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale.

   2. 2. Prezentele reglementări se aplică împreună cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată.

   3. 3. Prezentele reglementări se aplică de către următoarele categorii de entităţi:

      1. a) societăţi de servicii de investiţii financiare;

      2. b) societăţi de administrare a investiţiilor;

      3. c) organisme de plasament colectiv;

      4. d) traderi;

      5. e) consultanţi de investiţii;

      6. f) Fondul de compensare a investitorilor;

      7. g) operatori de piaţă;

      8. h) Depozitarul Central;

      9. i) case de compensare;

      10. j) contrapărţi centrale;

      11. k) alte entităţi nominalizate de CNVM prin acte normative.

   4. 4. Prezentele reglementări se aplică şi de către subunităţile fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparţin persoanelor prevăzute la pct. 3 lit. a) - k), cu sediul sau domiciliul în România, precum şi sediile permanente din România care aparţin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în străinătate, în condiţiile prevăzute de prezentele reglementări.

      CAPITOLUL II REGLEMENTĂRI PRIVIND CONTABILITATEA ŞI SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

      SECŢIUNEA 1 CONTABILITATEA

      1. 1.1. Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se ţine atât în moneda naţională, cât şi în valută.

         Pentru necesităţile proprii de informare, entităţile pot să întocmească situaţiile financiare şi într-o altă monedă.

         Cursul utilizat pentru conversia în moneda naţională a situaţiilor financiare anuale întocmite într­ o altă monedă este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil pentru data bilanţului. Acest curs se prezintă în notele explicative.

      2. 1.2. Operaţiunile în devize se înregistrează în contabilitate, atât în devize, cât şi în lei, la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil la data efectuării lor.

      3. 1.3. Entităţile au obligaţia să conducă contabilitatea în partidă dublă şi să întocmească situaţii financiare anuale.

      4. 1.4. Societăţile de administrare a investiţiilor vor organiza şi ţine distinct contabilitatea pentru organismele de plasament colectiv pe care le administrează, faţă de propria contabilitate.

      5. 1.5. (1) Planul de conturi conţine opt clase de conturi simbolizate cu o cifră, grupe de conturi simbolizate cu două cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate .cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile 1 - 7 din cele opt clase se utilizează de către toate entităţile.

1. (2) Dezvoltarea în analitic a conturilor sintetice prevăzute în planul de conturi generai este dP, competenţa fiecărei entităţi, în funcţie de specificul activităţii şi de necesităţile proprii.

2. (3) Conturile prevăzute în planul de conturi sunt ordonate în funcţie de lichiditatea activelor şi exigibilitatea pasivelor, în corelare cu normele care stau la baza întocmirii situaţiilor financiare.

SECŢIUNEA 2 EXERCIŢIUL FINANCIAR

2.1. Exerciţiul financiar începe la 1 ianuarie şi se încheie la 31 decembrie a aceluiaşi an, cu excepţia primului an de activitate, când acesta începe la data înfiinţării, respectiv înmatriculării la Oficiile Registrului Comerţului, potrivit legii.

SECŢIUNEA 3 SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

3.1. (1) Situatiile financiare anuale constituie un tot unitar.

(2) Potrivit Legii contabilităţii, situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a răspunderii conducerii entităţii pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu Directiva a N-a a Comunităţiioi Economice Europene

3.2 (1) Entităţile, cu excepţia organismelor de plasament colectiv, întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:

1. a) bilanţ,

2. b) cont de profit si pierdere,

3. c) situaţia modificărilor capitalului propriu,

4. d) situaţia fluxurilor de trezorerie,

5. e) notele explicative situaţiilor financiare anuale.

1. (2) Organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:

   1. a) bilanţ (comun entităţilor)

   2. b) cont de profit si pierdere,

   3. c) situaţia modificărilor capitalului propriu (comun entităţilor);

   4. d) situaţia fluxurilor de trezorerie (comun entităţilor);

   5. e) notele explicative situaţiilor financiare anuale. .

2. (3) Organismele de p lasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind :

   1. a) bilanţ;

   2. b) situaţia veniturilor şi cheltuielilor.

1. 3.3. Situaţiile financiare anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanţă cu prevederile prezentelor reglementări.

2. 3.4. Situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii entităţii.

3. 3.5. Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înţelesul pct. 3.4, trebuie prezentate informaţii suplimentare.

4. 3.6. Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedeşte contrară obligaţiei prevăzute la pct. 3.4, trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul pct. 3.4. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor acesteia şi o situaţie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.

5. 3.7. CNVM poate solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie prezentate în concordanţă cu prezentele reglementări.

1. 3.8 Subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România organizează şi conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţă de verificare, Îară a întocmi situaţiile financiare.

   Activitatea desfăşurată în străinătate de subunităţile Îară personalitate juridică, şi care aparţin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România, se include în situaţiile financiare ale persoanei juridice române şi se raportează pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementări.

2. 3.9 În cazul asocierilor în participaţie încheiate între o persoană juridică română şi o persoană juridică străină, contabilitatea se ţine de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii.

SECŢIUNEA 4 FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE' ••

Subsecţiunea 1 Aspecte generale

1. 4.1 Potrivit prezentelor reglementări:

1. a) bilanţul trebuie să prezinte posturile enumerate în formatul de bilanţ prezentat la pct. 4.10.1;

2. b) bilanţul pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv bilanţul trebuie să prezinte posturile enumerate în formatul de bilanţ prevăzut la pct. 4.10.2;

3. c) contul de profit şi pierdere trebuie să prezinte elementele enumerate în formatul de cont de profit şi pierdere prezentat la pct. 4.29.1;

4. d) formatul contului de profit şi pierdere pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv formatul este prezentat la pct. 4.29.2.;

5. e) pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, contul de profit şi pierdere se numeşte situaţia veniturilor şi cheltuielilor, iar formatul este prevăzut la pct. 4.29.3;

6. f) situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie să prezinte elementele conţinute de mo.delele exemplificate în cap. IV;

7. g) situaţia modificărilor capitalului propriu va prezenta elementele conţinute de modelele exemplificate în cap. IV.

1. 4.2. Fiecare element obligatoriu prezentat în situaţiile financiare anuale ale unei entităţi conform pct. 4.1 poate fi prezentat mai detaliat decât se cere în formatul adoptat, dacă această detaliere concură la prezentarea unei informaţii mai elocvente pentru utilizatorii de informaţie. _

2. 4.3. Bilanţul unei entităţi şi contul de profit şi pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuială, care nu este prevăzut în formatul adoptat (4.10.1, 4.10.2, 4.29.1, 4.29.2 şi 4.29.3).

3. 4.4. a) În situaţia în care specificul activităţii entităţii necesită astfel de dezvoltări, formatul bilanţului şi contului de profit şi pierdere va respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu, detalierea efectuându-se numai la poziţiile numerotate cu cifre arabe.

   b) Structura bilanţului şi a contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte formatul obligatoriu, nu poate fi modificată de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale se admit derogări de la această regulă. Orice derogare trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.

4. 4.5. Elementele din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere indicate cu cifre arabe pot fi cumulate într-un singur element în situaţiile financiare anuale ale unei entităţi dacă:

   1. a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea poziţiei financiare şi a performanţei entităţii pentru exerciţiul financiar respectiv;

   2. b) cumularea îmbunătăţeşte claritatea prezentării; valorile individuale ale oricăror elemente combinate în acest fel vor fi prezentate în notele explicative.

5. 4.6. În notele explicative trebuie să se prezinte separat repartizarea profitului ne·tpe destinaţii, respectiv:

   1. a) dividendele propuse spre a fi plătite;

   2. b) sumele repartizate la rezerve;

   3. c) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi;

   4. d) sume privind alte repartizări.

6. 4.7. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în bilanţul sau în contul de profit şi pierdere al unei entităţi, valoarea corespunzătoare pentru exerciţiul financiar precedent trebuie prezentată într-o coloană separată.

7. 4.8. În situaţia în care valorile corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi precedent, înscrise în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere, nu sunt comparabile, cele aferente exerciţiului precedent trebuie retratate corespunzător, astfel încât să se asigure comparabilitatea. Rezultatele retratării, motivele pentru care a fost făcută şi modalitatea de efectuare a acesteia trebuie 4, prezentate în notele explicative.

8. 4.9. Nu se vor menţine în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu există valori, atât în exerciţiul financiar curent, cât şi în cel precedent. •

   Subsecţiunea 2 Formatul cerut pentru situaţiile financiare

9. 4.10. Formatul cerut pentru bilanţ este următorul:

   1. 4.10.1. Pentru toate entităţile care au obligaţia să aplice prezentele reglementări, cu excepţia· organismelor de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, formatul cerut pentru bilanţ este următorul:

      Bilanţ

      1. A. Active imobilizate

         1. I. Imobilizări necorporale

            1. 1. Cheltuieli de constituire

            2. 2. Cheltuieli de dezvoltare

            3. 3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, dacă aceşteJt au fost achiziţionate cu titlu oneros

            4. 4. Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziţionat cu titlu oneros

            5. 5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie

         2. II. Imobilizări corporale

            1. 1. Terenuri şi construcţii

            2. 2. Instalaţii tehnice şi maşini

            3. 3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier

            4. 4. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie

         3. III. Imobilizări financiare

            1. 1. Acţiuni deţinute la entităţi afiliate

            2. 2. Împrumuturi acordate entităţilor afiliate

            3. 3. Interese de participare

            4. 4. Împrumuturi acordate entităţilor de care compania este lagată în virtutea intereselor de participare

            5. 5. Investiţii deţinute ca imobilizări

            6. 6. Alte împrumuturi

      2. B. Active circulante

         1. I. Stocuri:

            1. 1. Materiale consumabile

            2. 2. Lucrări şi servicii în curs de execuţie

            3. 3. Avansuri pentru cumpărări de stocuri

         2. II. Creanţe:

            (Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element.)

            1. 1. Creanţe comerciale

            2. 2. Sume de încasat de la entităţile afiliate

            3. 3. Sume de încasat de la entităţile de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

            4. 4. Alte creanţe

            5. 5. Capital subscris şi nevărsat

         3. III. Investiţii pe termen scurt:

            1. 1. Acţiuni deţinute la entităţi afiliate

            2. 2. Alte investiţii pe termen scurt

         4. IV. Casa şi conturi la bănci

      3. C. Cheltuieli în avans

      4. D. Datorii: sume care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an:

         1. 1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile

         2. 2. Sume datorate instituţiilor de credit

         3. 3. Avansuri încasate în contul clienţilor

         4. 4. Datorii comerciale

         5. 5. Efecte de comerţ de plătit

         6. 6. Sume datorate entităţilor afiliate

         7. 7. Sume datorate entităţile de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

         8. 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale

      5. E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete

      6. F. Total active minus datorii curente

      7. G. Datorii: sume care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an:

         1. 1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile

         2. 2. Sume datorate instituţiilor de credit

         3. 3. Avansuri încasate în contul clienţilor

         4. 4. Datorii comerciale

         5. 5. Efecte de comerţ de plătit

         6. 6. Sume datorate entităţilor afiliate

         7. 7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

         8. 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale

      8. H. Provizioane

      1. 1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare

      2. 2. Provizioane pentru impozite

      3. 3. Alte provizioane

      I. Venituri în avans

      J. Capital şi rezerve

      1. I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel nevărsat)

      2. II. Prime de capital

      3. III. Rezerve din reevaluare

      4. IV. Rezerve:

         1. 1. Rezerve legale

         2. 2. Rezerve statutare sau contractuale

         3. 3. Alte rezerve

      5. V. Rezultatul reportat

      6. VI. Rezultatul exerciţiului financiar

   2. 4.10.2. Bilanţul cerut pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv este următorul:

      Bilanţ

      1. A. Active imobilizate

         1. I. Imobilizări financiare

            1. 1. Titluri imobilizate

            2. 2. Creanţe imobilizate

      2. B. Active circulante

         1. I. Creanţe:

            (Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)

            1. 1. Creanţe

            2. 2. Deconturi cu investitorii

            3. 3. Alte creanţe

         2. II. Investiţii pe termen scurt:

            1. 1. Investiţii pe termen scurt

         3. III. Casa şi conturi la bănci

      3. C. Cheltuieli în avans

      4. D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an:

         1. 1. Avansuri încasate în contul clienţilor

         2. 2. Datorii comerciale

         3. 3. Efecte de comerţ de plătit

         4. 4. Sume datorate privind decontări cu investitorii

         5. 5. Alte datorii

      5. E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete

      6. F. Total active minus datorii curente

      7. G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an:

         1. 1. Avansuri încasate în contul clienţilor

         2. 2. Datorii comerciale

         3. 3. Efecte de comerţ de plătit

         4. 4. Sume datorate privind decontări cu investitorii

         5. 5. Alte datorii

      8. H. Venituri în avans

      9. I. Capital şi rezerve

         1. I. Capital privind unităţile de fond la valoare nominală

         2. II. Prime de emisiune

         3. III. Rezerve

         4. IV. Rezultatul reportat

         5. V. Rezultatul exerciţiului financiar

      Subsecţiunea 3 Reglementări referitoare la bilanţ

10. 4.11. (1) Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi capital propriu ale entităţii la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.

    1. (2) Bilanţul cuprinde toate elementele de activ şi datorii grupate după natură, destinaţie ş1

       lichiditate, respectiv natură, provenienţă şi exigibilitate.

    2. (3) În înţelesul prezentelor reglementări:

       1. a) un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate si al carui cost poate fi evaluat in mod credibil;

       2. b) o datorie reprezintă o obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice;

       3. c) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei entităţi după deducerea tuturor datoriilor sale.

11. 4.12. În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relaţie cu mai mult de un alt< element bilanţier, relaţia sa cu celelalte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă prezentarea este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.

12. 4.13. Acţiunile proprii şi acţiunile deţinute în filiale vor fi prezentate distinct fa posturile

    prevăzute pentru acestea.

13. 4.14. Toate angajamentele sub forma garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ ca active sau datorii, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative. Pentru orice garanţie semnificativă care a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată, făcându-se totodată distincţie atât între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia română, cât şi între acestea şi tipurile de garanţii pe care legislaţia română nu le recunoaşte. Dacă angajamentele menţionate mai sus există faţă de societăţi din cadrul grupului, se va face o prezentare separată.

14. 4.15. Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi sunt destinate.

15. 4.16. Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizării pe o bază continuă, în scopul desfăşurării activităţilor entităţii A

16. 4.17. Mişcările diverselor elemente de imobilizări se prezintă în notele explicative. In acest scop, se prezintă distinct, începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creşterile, cedările şi transferurile în cursul exerciţiului financiar iar, pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la începutul exerciţiului financiar şi la data bilanţului, precum şi rectificările efectuate în cursul exerciţiului financiar asupra ajustărilor de valoare din exerciţiile financiare precedente. Ajustările de valoare se prezintă în bilanţ ca deduceri clare din elementele corespunzătoare.

17. 4.18. Dacă, atunci când situaţiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oară, preţul de achiziţie sau costul de producţie al unei imobilizări nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduală de la începutul exerciţiului financiar poate fi tratată drept preţ de achiziţie sau cost de producţie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative.

18. 4.19. Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, mişcările diverselor elemente de imobilizări, prevăzute la pct. 4.17, se prezintă începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluată se substituie valorii de intrare a imobilizărilor corporale.

19. 4.20. Drepturile asupra proprietăţilor imobiliare si alte drepturi similare, aşa cum sunt definite de legislaţia naţională, trebuie prezentate la "Terenuri şi construcţii".

20. 4.21. În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înţelege drepturile în capitalul altor entităţi, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la activităţile entităţii. Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi se presupune că reprezintă un interes de participare, atunci·când depăşeşte procentaj de 20%."

21. 4.22. (1) Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care se referă la un exerciţiu ulterior, se vor prezenta la "Cheltuieli în avans". Acest element se va prezenta în bilanţ la lit. C. Nu sunt înscrise aici veniturile angajate, acestea figurând la "Creanţe".

    (2) Atunci când orice valoare privind "Cheltuieli în avans" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de cheltuieli înregistrate în avans, precum şi explicaţia privind natura şi valoarea lor.

22. 4.23. (1) Veniturile recunoscute înainte de data încheierii exerciţiului, dar care se referă la q,

    exerciţiu financiar ulterior, se vor prezenta la "Venituri în avans". Acest element se va prezenta în bilanţ la lit. I. Nu sunt înscrise aici cheltuielile angajate, acestea figurând la "Datorii".

    (2) Atunci când orice valoare privind "Veniturile înregistrate în avans" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea lor.

23. 4.24. (1) Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile destinate să ţină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.

(2) Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, şi/sau ajustările provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare, în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor."

1. 4.25 Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor apărea.

2. 4.26 (1) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:

1. a) o entitate are o obligaţie curentă (legală sau implicită) generată de un eveniment anterior;

2. b) este probabil ca o ieşire de resurse care să afecteze beneficiile economice să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă;

3. c) poate fi realizată o bună estimare a valorii obligaţiei.

(2) Dacă condiţiile menţionate la alin. 1, nu sunt îndeplinite, nu trebuie recunoscut un provizion.

1. 4.27. Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ, iar suma lor trebuie corelată strict cu riscurile şi cheltuielile previzibile.

2. 4.28. Provizioanele care figurează în bilanţ la postul "Alte provizioane" trebuie prezentate în notele explicative în măsura în care acestea sunt semnificative.

   Subsecţiunea 4 Formatul cerut pentru contul de profit şi pierdere

3. 4.29. Formatul cerut pentru "Contul de profit şi pierdere" este următorul:

   1. 4.29.1. Pentru toate entităţile care au obligaţia să aplice prezentele reglementări, cu excepţia organismelor de plasament colectiv, formatul cerut pentru contul de profit şi pierdere este următorul:

      Contul de profit şi pierdere

      1. 1. Cifra de afaceri netă

      2. 2. Variaţia stocurilor

      3. 3. Veniturile producţiei imobilizate

      4. 4. Alte venituri din exploatare

      5. 5. Cheltuieli cu materialele

         1. a) Cheltuieli cu materiale

            - Alte cheltuieli cu materialele

         2. b) Alte cheltuieli din afară

      6. 6. Cheltuieli cu personalul

         1. a) Salarii

         2. b) Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială (cu menţionarea distinctă a celor referitoare la pensii)

      7. 7. Ajustări

         1. a) Ajustarea valorii imobilizărilor corporale şi necorporale

         2. b) Ajustarea valorii activelor circulante

      8. 8. Alte cheltuieli de exploatare Profitul sau pierderea din exploatare

      9. 9. Venituri din interese de participare

      1O. Venituri din alte investiţii financiare şi creanţe ce fac parte din activele imobilizate (cu menţionarea separată a celor generate de societăţile din cadrul grupului)

      1. 11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la • entităţile afiliate

      2. 12. Ajustarea valorii imobilizărilor financiare şi a investiţiilor financiare deţinute ca active circulante

      3. 13. Dobânzi de plătit şi cheltuielile similare, cu indicarea distinctă a celor privind entităţile afiliate

      4. 14. Profitul sau pierderea din activitatea curentă

      5. 15. Venituri extraordinare

      6. 16. Cheltuieli extraordinare

      7. 17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară

      8. 18. Impozitul pe profit

      9. 19. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus

      10. 20. Rezultatul exerciţiului financiar

   2. 4.29.2. Pentru organismele de plasament colectiv constituite prin act constitutiv formatul cerut pentru "Contul de profit şi pierdere" este următorul:

      Contul de profit şi pierdere

      1. A. Venituri totale din activitatea curentă

         1. 1. Venituri din imobilizări financiare

         2. 2. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt

         3. 3. Venituri din creanţe imobilizate

         4. 4. Venituri din investiţii financiare cedate

         5. 5. Venituri din lucrări executate şi servicii prestate

         6. 6. Venituri din provizioane, creanţe reactivate şi debitori diverşi

         7. 7. Venituri din diferenţe de curs valutar

         8. 8. Venituri din dobânzi

         9. 9. Venituri din producţia imobilizată 1O. Alte venituri din activitatea curentă

      2. B. Cheltuieli totale din activitatea curentă

         1. 11. Pierderi aferente creanţelor legate de participaţii

         2. 12. Cheltuieli privind investiţiile financiare

         3. 13. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

         4. 14. Cheltuieli privind dobânzile

         5. 15. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile

         6. 16. Cheltuieli cu servicii bancare şi asimilate

         7. 17. Amortizări, provizioane, ajustări pentru pierderi de valoare, pierderi din creanţe şi debitori diverşi

         8. 18. Alte cheltuieli din activitatea curentă

            1. a. Cheltuieli cu materialele

            2. b. Cheltuieli privind energia şi apa

            3. c. Cheltuieli cu personalul din care:

               c.l. salarii

               c.2. cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

            4. d. Cheltuieli privind prestaţiile externe

            5. e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

      3. C. Profitul sau pierderea din activitatea curentă

         • - profit

         • - pierdere

      4. D. Venituri din activitatea extraordinară

      5. E. Cheltuieli din activitatea extraordinară

      6. F. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară

         • - profit

         • - pierdere

         1. 19. Total venituri

         2. 20. Total cheltuieli

      7. G. Rezultatul brut

         • - profit

         • - pierdere

         1. 21. Impozit pe profit

         2. 22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai sus

      8. H. Rezultatul exerciţiului financiar

      • - profit

      • - pierdere

   3. 4.29.3. Pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv formatul cerut pentru situaţia veniturilor şi cheltuielilor este următorul:

Situaţia veniturilor şi cheltuielilor

1. A. Venituri totale din activitatea curentă

   1. 1. Venituri din imobilizări financiare

   2. 2. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt

   3. 3. Venituri din creanţe imobilizate

   4. 4. Venituri din investiţii financiare cedate

   5. 5. Venituri din dobânzi

   6. 6. Alte venituri financiare

   7. 7. Venituri din comisioane

   8. 8. Alte venituri din activitatea curentă

2. B. Cheltuieli totale din activitatea curentă

   9. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate 1O. Cheltuieli privind dobânzile

   1. 11. Alte cheltuieli financiare

   2. 12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile

   3. 13. Cheltuieli cu servicii bancare şi asimilate

   4. 14. Cheltuieli privind alte servicii executate de terţi

   5. 15. Cheltuieli cu taxe şi vărsăminte asimilate

   6. 16. Alte cheltuieli din activitatea curentă

3. C. Rezultatul din activitatea curentă

   1. 17. Venituri din activitatea extraordinară

   2. 18. Cheltuieli din activitatea extraordinară

4. D. Rezultatul din activitatea extraordinară

   1. 19. Total venituri

   2. 20. Total cheltuieli

5. E. Rezultatul exerciţiului financiar

1. a) tranzacţiile de capital cu acţionarii sau asociaţii şi distribuţiile către aceştia;

2. b) soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei, la data bilanţului şi modificările pe parcursul perioadei;

3. c) o reconciliere între valoarea contabilă a fiecărei categorii de capital propriu la începutul şi la

sfârşitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare.

SECŢIUNEA 5 PRINCIPII CONTABILE ŞI REGULI DE EVALUARE

Subsecţiunea 1 Principiile contabile

1. 5.1. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune, conform contabiiităţii de angajamente. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce trezoreria sau echivalentul său este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.

2. 5.2. Principiul continuităţii activităţii. Trebuie să se prezume că entitatea îşi desfăşoară activitatea pe baza principiului continuităţii activităţii.

   Acest principiu presupune că entitatea îşi continuă în mod normal funcţionarea, rară a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. Dacă administratorii unei entităţi au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii, această informaţie trebuie prezentată, împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform căreia entitatea nu îşi mai poate continua activitatea.

3. 5.3. Principiul permanenţei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate. în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.

4. 5.4. Principiul prudenţei. Evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă, şi în special:

   1. a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului;

   2. b) trebuie să se ţină cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data,\ întocmirii acestuia;

   3. c) trebuie să se ţină cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;

   4. d) trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este profit sau pierdere.

5. 5.5. Principiul independenţei exerciţiului. Trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasării sau plăţii acestor venituri şi cheltuieli.

6. 5.6. Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.

7. 5.7. Principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent.

8. 5.8. Principiul necompensării. Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă.

   Eventualele compensări între creanţe şi datorii ale entităţii faţă de acelaşi agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrală.

9. 5.9. Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate, şi nu numai de forma juridică a acestora.

   Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului se aplică de către entităţile prevăzute la pct. 3 la întocmirea situaţiilor financiare individuale şi a situaţiilor financiare consolidate.

10. 5.10. Principiul pragului de semnificaţie. Elementele de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dacă:

    1. a) acestea reprezintă o sumă nesemnificativă; în înţelesul pct. 3.4; sau

    2. b) o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.

11. 5.11. Principiul pragului de semnificaţie poate fi aplicat de către entităţile prevăzute la pct. 3.

    Subsecţiunea 2 Abateri de la principiile contabile

12. 5.12. Abaterile de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta subsecţiune pot fi efectuate în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.

Subsecţiunea 3 Reguli de evaluare A.REGULIGENERALEDEEVALUARE

1. 5.13 Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează, în general, pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie. În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea justă, se aplică prevederile prevăzute la subsecţiunea B.5 - Reguli de evaluare alternative din prezentele reglementări.

   1. A.1 Evaluarea la data intrării în entitate

2. 5.14 (1) La data intrării în entitate, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:

   1. a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

   2. b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în entitate;

   3. c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social;

   1) la valoarea justă - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit;

   In cazurile menţionate la lit. c) şi d), valoarea de aport şi, respectiv, valoarea justă, se substituie costului de achiziţie.

   (2) Prin valoare justă se înţelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunăvoie între două părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii, cu preţul determinat obiectiv.

3. 5.15 (1) Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective. ... , .

   (2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie.

4. 5.16 (1) Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului.

   1. (2) Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabrJcaţia acestora.

   2. (3) In costul de producţie poate fi inclusă o proporţie rezonabilă din cheltuielile care sunt doar

   indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producţie.

5. 5.17 (1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusă în costurile de producţie, în măsura în care aceasta este legată de perioada de producţie. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.

   (2) În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare.

   1. A.2 Evaluarea cu ocazia inventarierii

6. 5.18 Evaluarea elementelor de activ şi pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementări şi normelor emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice.

   1. A.3 Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar

7. 5.19 (1) La încheierea exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se evaluează şi se reflectă în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

   1. (2) În acest scop, valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită valoare de inventar. În acest caz, se vor avea în vedere, printre altele:

      1. a) pentru elementele de activ, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama· unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

         Valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată se evalueaza la valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare, iar cele netranzacţionate la costul istoric mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.

         Valorile mobiliare pe termen lung se evaluează la costul istoric mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.

         Prin valoare contabilă netă se înţelege valoarea de intrare, mai puţin amortizarea şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.

      2. b) pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.

8. 5.20 (1) La fiecare dată a bilanţului:

   1. a) Elementele monetare exprimate în valută (disponibilităţi şi alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele şi depozitele bancare, creanţe şi datorii în valută) trebuie evaluate şi raportate utilizând cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrării creanţelor sau datoriilor în valută sau cursul la care au fost raportate în situaţiile financiare anterioare şi cursul de schimb de la data încheierii exerciţiului financiar, se înregistrează, la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.

   2. b) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare, in functie de natura operatiunii. Determinarea diferenţelor de valoare se efectuează similar prevederilor lit. a).

   3. c) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la cost istoric (imobilizări, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data efectuării tranzacţiei.

   4. d) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută (imobilizări, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb existent în momentul determinării valorilor respective.

   (2) Prin elemente monetare se înţelege disponibilităţile băneşti şi activele/datoriile de primit/de plătit în sume fixe sau determinabile.

9. 5.21 Evenimentele care apar după data bilanţului pot furniza informaţii suplimentare referitoare la perioada raportata faţă de cele cunoscute la data bilanţului. Dacă situaţiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta şi informaţiile suplimentare.

1. A.4 Evaluarea la data ieşirii din entitate

   5.22 La data ieşirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

2. A.5 Evenimente ulterioare datei bilant,ului

   1. 5.23 (1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

      1. (2) Pot fi identificate două situaţii:

         1. a) entităţile obţin informaţii suplimentare faţă de cele existente la data bilanţului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanţului. Dacă informaţiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrări;

         2. b) entităţile obţin informaţii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaţiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informaţii. În această situaţie, informaţiile respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate.

      2. (3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului, care trebuie reflectate în situaţiile financiare anuale pot fi următoarele:

         1. a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanţului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaşterea unui nou provizion;

         2. b) insolvenţa unui client, înregistrat ulterior datei bilanţului, confirmă că la data bilanţului exista o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi, în consecinţă, entitatea trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanţei comerciale.

      3. (4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului pentru care nu se fac ajustări ale situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaţă a investiţiilor financiare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

      4. (5) Atunci când evenimentele au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evalu ri şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:

         1. a) natura evenimentului; şi

         2. b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.

3. A.6 Corectarea erorilor contabile

1. 5.24 (1) Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectuează pe seama rezultatului reportat.

   1. (2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi denaturări eronate cuprinse în situaţiile financiare ale entităţii, pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultând din greseala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informatii credibile care:

      1. a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;

      2. b) ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare.

         Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.

   2. (3) În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.

   In notele la situatiile financiare trebuie prezentate informatii suplimentare cu privire la erorile constate.

   1. B. ACTIVE IMOBILIZATE

      1. B.1 Reguli de evaluare de bază

2. 5.25 (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii si detinute pe o perioada mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziţie sau la costul de producţie, cu respectarea prevederilor pct. 5.26 şi 5.27

   (2) Beneficiile economice viitoare reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie către entitate. Potenţialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităţilor de exploatare ale entităţii.

3. 5.26 (1) Costul de achiziţie sau costul de producţie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică trebuie redus cu ajustările de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economică.

   (2) În întelesul prezentelor reglementari, prin durata de utilizare economica se intelege durata de viaţă utila, aceasta reprezentand:

   1. a) perioada în care un activ este prevazut a fi disponibil pentru utilizare de către o entitate; sau

   2. b) numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se estimează că vor fi obţinute de entitate prin folosirea activului respectiv.

4. 5.27 (1) Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie tăcute ajustări pentru pierderea de valoare astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului.

   1. (2) Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor pentru depreciere, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului, dacă se estimează că reducerea valorii acestora este permanentă.

   2. (3) Ajustările de valoare prevăzute Ia alin. (1) şi (2) trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi pierdere.

   3. (4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (I) şi (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost tăcute ajustările respective.

5. 5.28 Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost

   • • efectuate.

   1. B.2 Imobilizări necorporale

      1. B.2.1 Recunoaşterea imobilizărilor necorporale

6. 5.29 Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, rară suport material şi deţinut pentru utilizare în procesul de producţie sau fumizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau pentru scopuri administrative.

7. 5.30 Un activ necorporal trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficji economice pentru entitate şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil.• , ..

8. 5.31 În cadrul imobilizărilor necorporale se cuprind:

   1. a) cheltuielile de constituire;

   2. b) cheltuielile de dezvoltare;

   3. c) concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile ş1 activele similare, cu excepţia celor create intern de entitate;

   4. d) fondul comercial;

   5. e) alte imobilizări necorporale; şi

   6. f) avansurile şi imobilizările necorporale în curs de execuţie.

   1. B.2.2 Active de natura cheltuielilor de constituire

9. 5.32 Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei persoane juridice (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea

   şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli de prospectare a pieţei, de publicitate şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii entităţii).

10. 5.33 (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la ăActive", caz in care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.

    (2) În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.

11. 5.34 Sumele înregistrate la ăCheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.

    1. B.2.3 Active de natura cheltuielilor de dezvoltare

12. 5.35 Imobilizarile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoştinţe, în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial, înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizării.

13. 5.36 (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.

    1. (2) În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.

    2. (3) În situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuin, şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.

    3. (4) Sumele înregistrate la ăCheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative.

    1. B.2.4 Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare

14. 5.37 (1) Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare aduse ca aport, achiziţionate sau dobândite pe alte căi, se înregistrează în conturile de imobilizări necorporale la valoarea de aport, costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz. In aceasta situatie valoarea de aport se asimileaza valorii juste.

    (2) Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci când contractul de concesiune stabileşte o durată şi o valoare determinate pentru concesiune. Amortizare4 concesiunii urmeaza a fi înregistrata pe durata de folosire a acesteia, stabilita potrivit

    contractului. În cazul în care contractul prevede plata unei chirii, şi nu o valoare amortizabilă, în contabilitatea entităţii care primeşte concesiunea, se reflectă cheltuiala reprezentând chiria, fără recunoaşterea unei imobilizări necorporale.

    1. B.2.5 Fondul comercial

15. 5.38 Fondul comercial apare, de regulă, la consolidare şi reprezintă diferenţa dintre costul de·· achiziţie şi valoarea justă, la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate de către o entitate.

16. 5.39 În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziţiei de către o entitate a acţiunilor altei entităţi - se au în vedere următoarele prevederi:

    1. a) fondul comercial se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani;

    2. b) totuşi, entităţile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiţia ca această perioadă să nu depăşească durata de utilizare economică a activului şi să fie prezentată şi justificată în notele explicative.

    1. B.2.6 Avansuri şi alte imobilizări necorporale

17. 5.40 În cadrul avansurilor şi altor imobilizări necorporale se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziţionate de la terţi, pentru necesităţile proprii de utilizare, precum şi alte imobilizări necorporale.

    1. B.2.7 Imobilizările necorporale în curs de execuţie

18. 5.41 Imobilizările necorporale în curs de execuţie reprezintă imobilizările necorporale neterminate până la sfârşitul perioadei, evaluate la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz.

    1. B.2.8 Evaluarea iniţială a imobilizărilor necorporale

19. 5.42 Un activ necorporal se înregistrează iniţial la costul de achiziţie sau de producţie, aşa cum sunt definite în prezentele reglementări.

20. 5.43 Un element necorporal raportat drept cheltuială intr-o perioada nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.

    1. B.2.9 Cheltuieli ulterioare

21. 5.44 (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal după cumpărarea sau finalizarea acestuia se înregistrează în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.

    (2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanţa prevăzută iniţial şi pot fi evaluate credibil.

    1. B.2.10 Evaluarea la data bilanţului

22. 5.45 Un activ necorporal trebuie prezentat în bilanţ la cost, mai puţin ajustările cumulate de valoare.

    1. B.2.11 Cedarea

23. 5.46 Un activ necorporal trebuie scos din evidenţă la cedare sau atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.

24. 5.47 Câştigurile sau pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieşirea unui activ necorporal se determină ca diferenţă între veniturile generate de ieşirea activului şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială în contul de profit şi pierdere.

    1. B.3 Imobilizări corporale

       1. B.3.1 Recunoaşterea imobilizărilor corporale

25. 5.48 Imobilizările corporale reprezintă active care:

    1. a) sunt deţinute de o entitate pentru a fi utilizate în producţia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; si

    2. b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

26. 5.49 Imobilizările corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi maşini; alte instalaţii, utilaje şi mobilier; avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie.

27. 5.50 (1) Contabilitatea terenurilor se ţine pe două categorii: terenuri şi amenajări de terenuri.

    (2) În contabilitatea analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe următoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fără construcţii, terenuri cu zăcăminte, terenuri cu construcţii şi altele.

28. 5.51 Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing, stabilita potrivit legii cu respectarea prevederilor pct. 5.9.

29. 5.52 În cadrul imobilizărilor corporale sunt evidenţiate în mod distinct imobilizările corporale în curs de execuţie.

    1. B.3.2 Evaluarea iniţială a imobilizărilor corporale

30. 5.53 O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată iniţial la costul său determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări, în funcţie de modalitatea de intrare în entitate.

    1. B.3.3 Cheltuieli ulterioare

31. 5.54 Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizări corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.

32. 5.55 (1) Costul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată.

    (2) Sunt recunoscute ca o componentă a activului investitiile efectuate la imobilizarile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie sa aiba ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai acestora si sa conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare faţă de cele estimate iniţial.

    Obtinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de intretinere si functionare.

33. 5.56 (1) Imobilizările corporale în curs de executie reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză. Acestea se evaluează la costul de producţie sau costul d,e achiziţie, după caz.

    1. (2) Imobilizările corporale în curs de execuţie se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepţia, darea în folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz.

    2. (3) Costul unei imobilizari corporale construite în regie proprie este determinat folosind aceleaşi principii ca şi pentru un activ achiziţionat.

    1. B.3.4 Evaluarea la data bilanţului

34. 5.57 O imobilizare corporală trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare.

    1. B.3.5 Amortizarea

35. 5.58 (1) Amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizărilor corporale.

    1. (2) Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii în funcţiune a acestora şi până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economică şi condiţiilor de utilizare a acestora.

36. 5.59 Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate, închiriate sau în locaţie de gestiune se calculează şi se înregistrează în contabilitate de către entitatea care le are în proprietate.

37. 5.60 (1) Entităţile amortizează imobilizările corporale utilizând unul din următoarele regimuri de amortizare:

    1. a) amortizarea liniară;

    2. b) amortizarea degresivă;

    3. c) amortizarea accelerată.

    1. (2) Amortizarea aferentă imobilizărilor corporale se înregistrează în contabilitate ca o cheltuială.

    2. (3) Terenurile nu se amortizează.

    Investitiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, baltilor, iazurilor, terenurilor si pentru alte lucrari similare se recupereaza pe calea amortizarii, prin includerea in cheltuielile de exploatare intr-o perioada hotarata de consiliul de administratie sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.

    1. B.3.6 Cedarea şi casarea

38. 5.61 O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci cân:dnici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.

39. 5.62 Câştigurile sau pierderile obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferenţă între veniturile generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea a neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit şi pierdere.

    B.3. 7 Compensaţii de la terţi

40. 5.63 (1) În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea sau construcţia ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.

    Astfel, deprecierea activelor se evidenţiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensaţiile se evidenţiază pe seama veniturilor conform contabilităţii de angajamente, în momentul stabilirii acestuia. • ·•. • •

    (2) Exemple de asemenea compensaţii pot fi înregistrate în următoarele situaţii:

    1. a) sume plătite/de plătit de către companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;

    2. b) sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.

    1. B.4 Imobilizări financiare

41. 5.64 Imobilizările financiare cuprind acţiunile deţinute la entităţile afiliate, împrumuturile acordate entităţilor afiliate, interesele de participare, împrumuturile acordate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare, alte investiţii deţinute ca imobilizări, alte împrumuturi. -

42. 5.65 În conturile de creante reprezentand împrumuturi acordate se înregistrează sumele acordate terţilor în baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobânzi, potrivit legii.

43. 5.66 (1) La alte împrumuturi acordate se cuprind garanţiile, depozitele şi cauţiunile depuse de entitate la terţi.

    (2) Entităţile care au evidenţiate în contul de creanţe imobilizate creanţele aferente contractelor de leasing financiar, precum şi alte creanţe imobilizate cu scadenţa mai mare de un an, vor prezenta în bilanţ, la imobilizări financiare, numai partea cu scadenţa mai mare de 12 luni, diferenţa urmând a fi reflectată la creanţe.

    1. B.4.1 Evaluarea iniţială

44. 5.67 Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziţie sau valoarea determinată prin contractul de dobândire a acestora.

    1. B.4.2 Evaluarea la data bilanţului

45. 5.68 Imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea de intrare mai puţin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare.

    1. B.5 Reguli de evaluare alternative

       1. B.5.1 Reevaluarea imobilizărilor corporale

46. 5.69 (1) Entităţile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia.

    (2) În cazul efectuării reevaluării imobilizarilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum şi elementul afectat din contul de profit şi pierdere.

47. 5.70 (1) Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanţului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de profesionişti calificaţi în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.

    1. (2) La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul din următoarele moduri:

       1. a) recalculată proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau

       2. b) eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piata.

48. 5.71 (1) În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării.

    1. (2) Elementele dintr-o grupa de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite.

    2. (3) Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepţia situaţiei când nu există nici o piaţă activă pentru acel activ.

    3. (4) O grupa de imobilizări corporale cuprinde active de aceeaşi natură şi utilizări similare, aflate în exploatarea unei entităţi.

    4. (5) Exemple de grupe de imobilizări corporale sunt: terenuri; clădiri; maşini şi echipamente etc.;

    • • (6) Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanţial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanţului.

    1. (7) Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu există o piaţă activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustările cumulate de valoare.

    2. (8) O piaţă activă este o piaţă unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:

       1. a) elementele comercializate sunt omogene;

       2. b) pot fi găsiţi în permanenţă cumpărători şi vânzători interesaţi; şi

       3. c) preţurile sunt cunoscute de cei interesati.

    3. (9) Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată prin referinţă la o piaţă activă, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare.

49. 5.72 (1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferenţa dintre valoarea rezultată în urma reevaluării şi valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în ăCapital şi rezerve". Tratamentul în scop fiscal ar rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.

    1. (2) Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exerciţiului financiar, entităţile trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informaţii:

       1. a) valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;

       2. b) diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;

       3. c) sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;

       4. d) valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.

    2. (3) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct în rezerve, atunci când acest surplus reprezinta un castig realizat.

       In sensul prezentelor reglementari castigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câştig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de entitate. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizării calculate pe baza costului iniţial al activului.

    3. (4) Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel:

       • - ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului ăCapital şi rezerve", dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau

       • - ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la acel activ.

    4. (5) Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului ăCapital şi rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.

    5. (6) Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentlu aplicarea metodei de evaluare utilizate şi pentru obţinerea scopului său.

    6. (7) Sumele reprezentand diferente de natura veniturilor si cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere.

    7. (8) Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care surplusul din reevaluare reprezintă câştig efectiv realizat.

    8. (9) Cu excepţia cazurilor prevăzute la alin. (3) si (6), rezerva din reevaluare nu poate fi redusă.

50. 5.73 Ajustările de valoare se calculează în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizării pentru acel exerciţiu financiar.

51. 5.74 În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilant de natura imobilizarilor corporale reevaluate, următoarele informaţii:

    1. a) valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate şi suma ajustărilor cumulate de valoare; sau

    2. b) valoarea la data bil nţului a diferenţei dintre valoarea rezultată din reevaluare şi cea reprezentând costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare.

    1. B.5.2 Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare

52. 5.75 (1) Prin derogare de la regulile generale de evaluare prevăzute de prezentele reglementări şi sub rezerva condiţiilor prevăzute la alin. (3) - (5) din acest punct, entităţile pot evalua în •• situaţiile financiare consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea justă.

    (2) 1. Un instrument financiar reprezintă orice contract ce generează simultan un activ financiar pentru o întreprindere şi o datorie financiară sau un instrument de capitaluri proprii pentru o altă entitate. •

    1. 2. Un activ financiar este orice activ care reprezintă:

       1. a) trezorerie;

       2. b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entităţi;

       3. c) un drept contractual:

          • - de a vărsa numerar sau de a livra un alt activ financiar unei alte entităţi; sau

          • - de a schimba active financiare sau datorii financiare cu o altă entitate, în temeiul unor condiţii care ar putea să fie favorabile pentru emitent;

       4. d) un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri ale entităţii, şi este:

          -un instrument financiar nederivat p_entru care entitatea este sau poate fi obligată să livreze un număr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau

          • - un instrument derivat care va fi sau poate fi decontat altfel decât prin schimbul unei valori fixe de numerar sau al unui alt activ financiar pentru un număr fix din propriile sale instrumente de capitaluri proprii. În acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entităţii nu includ instrumente care sunt ele însele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entităţii.

    2. 3. O datorie financiară este orice datorie care reprezintă:

       1. a) o obligaţie contractuală:

          • - de a ceda lichidităti sau alt activ financiar unei alte entităti; sau

          • - de a schimba instrumente financiare sau alte datorii financiare cu altă entitate în conditii care sunt potential nefavorabile pentru entitate;

       2. b) un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri ale entităţii, şi este:

    • - un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligată să livreze un număr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau

    • - un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel decât prin schimbul unei sume fixe de numerar, sau alt activ financiar în schimbul unui număr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitătii. În acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitătii nu includ instrumente care pot fi ele însele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitătii.

    1. (3) În înţelesul prezentelor reglementări, contractele bazate pe marfă care dau oricăreia dintre părţile contractante dreptul de decontare în numerar sau prin alte instrumente financiare se consideră instrumente financiare derivate, cu excepţia cazurilor în care:

       1. a) acestea au fost încheiate şi continuă să îndeplinească cerinţele aşteptate ale entităţii privind cumpărarea, vânzarea sau utilizarea produsului de bază;

       2. b) acestea au fost iniţial destinate unui astfel de scop; şi

       3. c) se aşteaptă ca acestea să fie decontate prin livrarea mărfii.

    2. (4) Evaluarea la valoarea justă se aplică numai datoriilor care sunt:

       1. a) deţinute ca parte a unui portofoliu de tranzacţionare; sau

       2. b) instrumente financiare derivate.

    3. (5) Evaluarea la valoarea justă nu se aplică:

       1. a) instrumentelor financiare nederivate deţinute până la scadenţă;

       2. b) împrumuturilor şi creanţelor generate de entitate şi nedeţinute în scopul tranzacţionării; şi

       3. c) intereselor în filiale, intreprinderi asociate şi asocieri în participaţie, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingentă într-o combinare de întreprinderi, precum şi altor instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale şi care, în concordanţă cu ceea ce este general acceptat, se contabilizează diferit faţă de alte instrumente financiare.

    In intelesul prezentelor reglementari, prin combinarea de intreprinderi se intelege gruparea unor entitati individuale într-o singura entitate raportoare, determinata de obtinerea controlului de catre o entitate asupra uneia sau mai multor întreprinderi.

53. 5.76 (1) Valoarea justă prevăzută la pct. 5.75 se determină prin referire la:

    1. a) valoarea de piaţă, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu uşurinţă o piaţă credibilă. Dacă valoarea de piaţă nu se poate identifica cu uşurinţă pentru un instrument, dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piaţă poate fi derivată din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau

    2. b) o valoare determinată cu ajutorul unor modele şi tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uşurinţă o piaţă credibilă. Astfel de modele şi tehnici asigură o aproximare rezonabilă a valorii de piaţă.

    1. (2) In sensul prezentelor reglementari piata credibila are semnificatia pietei active, asa cum apare prezentata aceasta la pct. 5.71 (7).

    2. (3) Instrumente financiare care nu pot fi evaluate credibil prin oricare dintre metodele menţionate la alin. (1), se evaluează în conformitate cu regulile generale de evaluare prevăzute de prezentele reglementări.

54. 5.77 (1) Prin excepţie de la prevederile pct. 5.4 din Capitolul I ăReglementări privind contabiliatea şi situaţiile financiare anuale", Secţiunea 5 ăPrincipii contabile şi reguli de evaluare" subsecţiunea 1 "Principiile contabile", atunci când un instrument financiar se evaluează în conformitate cu pct. 5.76, modificarea valorii se include în contul de profit şi pierdere. Totuşi, o astfel de modificare se include direct în capitalul propriu, într-o rezervă de valoare justă, dacă:

    1. a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire împotriva riscurilor conform un'..!i sistem de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau toate modificările de valoare să nu fie înregistrate în contul de profit şi pierdere; sau

    2. b) modificarea de valoare se referă la o diferenţă de schimb valutar apărută la un element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o entitate străină.

    In intelesul prezentelor reglementari prin investitie neta într-o entitate straina se intelege partea entitatii raportoare din activele nete ale acelei entitati straine.

    (2) Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vânzare, altul decât un instrument financiar derivat, poate fi inclusă direct în capitalul propriu, în rezerva de valoare justă.

55. 5.78 (1) Rezerva de valoare justă se ajustează atunci când sumele înregistrate în aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea evaluării la valoarea justă.

    (2) Rezerva de valoare justa va ramane evidentiata in contabilitate atat timp cat sunt evidentiate in bilant instrumentele financiare carora le este aferenta.

56. 5.79 Dacă a fost aplicată evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare, notele explicative prezintă:

    1. a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare, dacă valorile juste au fost determinate în conformitate cu pct. 5.76 alin. 1 lit. (b);

    2. b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justă, modificările de valoare incluse direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificările incluse în rezerva de valoare justă;

    3. c) pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate, informaţii privind aria şi natura instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul şi certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; şi

    4. d) un tabel care să prezinte modificările rezervei de valoare justă în cursul exerciţiului financiar.

    1. C. ACTIVE CIRCULANTE

       1. C.1 Generalităţi

          1. C.1.1 Recunoaşterea activelor circulante

57. 5.80 (1) Un activ se clasifică ca activ circulant atunci când:

    1. a) este achiziţionat sau produs pentru consum propriu sau în scopul comercializării şi se aşteaptă să fie realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului;

    2. b) este reprezentat de creanţe aferente ciclului de exploatare;

    3. c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a căror utilizare nu este restricţionată.

    1. (2) Ciclul de exploatare al unei entităţi reprezintă perioada de timp dintre achiziţionarea materiilor prime care intră într-un proces de transformare şi finalizarea acestora în trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.

    2. (3) Echivalentele de trezorerie reprezintă investiţiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uşor convertibile în numerar şi sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

58. 5.81 În categoria activelor circulante se cuprind:

    1. a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmită factură;

    2. b) creanţe;

    3. c) investiţii pe termen scurt;

    4. d) casa şi conturi la bănci.

    1. C.1.2 Evaluarea activelor circulante

59. 5.82 (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz, cu respectarea prevederilor alin. 2 de mai jos.

    (2) Ajustările de valoare se fac pentru activele circulante în vederea prezentării acestora la cea mai mică valoare de piaţă sau, în circumstanţe speciale, la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanţului. '"

60. 5.83 Evaluarea efectuată conform prevederilor de la pct. 5.82 alin. (2) nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situaţia în care ajustarea devine total sau parţial rară obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri.

61. 5.84 Dacă activele circulante fac obiectul ajustărilor de valoare cu caracter exceptional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.

    1. C.2 Stocuri

62. 5.85 (1) Stocurile sunt active circulante sub formă de materiale consumabile care urmează să fie folosite pentru prestarea de servicii.

    (2) Materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite şi a căror valoare totală este de o importanţă secundară pentru entitate pot fi prezentate la ăActive" la o valoare şi cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea şi structura acestora nu variază în mod semnificativ.

    Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.

63. 5.86 (1) La ieşirea din gestiune, stocurile şi alte active fungibile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din următoarele metode:

    1. a) metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO;

    2. b) metoda costului mediu ponderat - CMP;

    3. c) metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO.

    1. (2) Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicareâ metodelor specificate în alin. 1, diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active.

    2. (3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizăni lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului următor, în ordine cronologică.

    3. (4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie.

    4. (5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului anterior, în ordine cronologică.

    5. (6) Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă pentru elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile de la un exerciţiu financiar la altul. Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informaţii:

       • - motivul schimbării metodei, şi

       • - efectele sale asupra rezultatului.

    6. (7) O entitate trebuie să utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură şi utilizare similare. Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată.

64. 5.87 (1) Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

    1. (2) În condiţiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ cât şi valoric.

    2. (3) Inventarul intermitent constă în stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei. În acest caz, ieşirile se determină ca diferenţă între valoarea stocului iniţial plus valoarea intrărilor şi valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.

65. 5.88 (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.

    (2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului şi costurile estimate necesare vânzării.

    1. C.3 Investiţii pe termen scurt

66. 5.89 Contabilitatea trezoreriei asigură evidenţa existenţei şi mişcării acţiunilor deţinute la entităţile afiliate, altor investiţii pe termen scurt, disponibilităţilor în conturi la bănci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt şi altor valori de trezorerie.

67. 5.90 Alte investiţii pe termen scurt reprezintă obligaţiunile emise şi răscumpărate, obligaţiunile achiziţionate şi alte valori mobiliare achiziţionate în vederea realizării unui profit într-un termen scurt.

68. 5.91 (1) La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie, prin care se înţelege preţul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit contractelor.

    (2) La iesirea din gestiune a investitiilor pe termen scurt se aplica prevederile pct. 5.86.

69. 5.92 Pentru deprecierea investiţiilor deţinute ca active circulante, la sfârşitul exerciţiului financiar, cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflectă ajustări pentru pierdere de valoare.

. 5.93 La sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar sau la ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen scurt, ajustările pentru pierderile de valoare reflectate se suplimentează, diminuează sau anulează, după caz. La ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen scurt, eventualele ajustari pentru pierderi de valoare se anuleaza.

1. C.4 Casa şi conturi la bănci

   5.94 (1) Conturile la bănci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile şi efectele comerciale depuse la bănci, disponibilităţile în lei şi valută, cecurile entităţii, creditele bancare pe termen scurt, precum şi dobânzile aferente disponibilităţilor şi creditelor acordate de bănci în conturile curente.

   1. (2) Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poştal, pe bază de documente prezentate entităţii şi neapărute încă în extrasele de cont, se înregistrează într-un cont distinct.

   2. (3) Conturile curente la bănci se dezvoltă în analitic pe fiecare bancă.

   3. (4) Dobânzile de încasat, aferente disponibilităţilor aflate în conturi la bănci, se înregistrează distinct în contabilitate, faţă de cele de plătit, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, precum şi cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.

   4. (5) Dobânzile de plătit şi cele de încasat, aferente exerciţiului financiar în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare sau venituri financiare, după caz.

   1. 5.95. Contabilitatea disponibilităţilor aflate în bănci/casierie şi a mişcării acestora, ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate, se ţine distinct în lei şi în valută.

   2. 5.96. (1) Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naţională a României.

      (2) Operaţiunile de vânzare - cumpărare de valută se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de banca comercială la care se efectuează licitaţia cu valută, fără ca acestea să genereze în contabilitate diferente de curs valutar.

   3. 5.97. La încheierea exerciţiului financiar, diferenţele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilităţilor în valută şi a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valută, acreditive şi depozite pe termen scurt în valută, la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României, valabil la data încheierii exerciţiului financiar, se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.

   4. 5.98. În vederea achitării unor obligaţii faţă de furnizori, entităţile pot solicita deschiderea de acreditive la bănci, în lei sau în valută, în favoarea acestora.

   5. 5.99. Sumele depuse la bănci şi sumele în numerar, puse la dispoziţia personalului sau a terţilor, în vederea efectuării unor plăţi în favoarea entităţii, se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

   6. 5.100. În contul de viramente interne se înregistrează transferurile de disponibilităţi băneşti între conturile la bănci, precum şi între conturile la bănci şi casieria entităţii.

   7. 5.101. Operaţiunile financiare în lei sau în valută se efectuează cu respectarea regulamentelor emise de Banca Naţională a României şi a altor reglementări emise în acest scop.

1. D. TERŢI

   1. 5.102 Contabilitatea terţilor asigură evidenţa datoriilor şi creanţelor entităţii în relaţiile acesteia cu furnizorii, clienţii, personalul, asigurările sociale, bugetul statului, entităţile afiliate, asociaţii/acţionarii, debitorii şi creditorii diverşi.

   2. 5.103 În contabilitatea furnizorilor şi clienţilor se înregistrează operaţiunile privind cumpărările, lucrările executate şi serviciile prestate, precum şi alte operaţiuni similare efectuate.

   3. 5.104 Avansurile acordate furnizorilor, precum şi cele primite de la clienţi se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

   4. 5.105 Operaţiunile privind vânzările/cumpărările de bunuri, executările de lucrări şi prestările de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se înregistrează în contabilitate în conturile corespunzătoare de efecte de primit sau de plătit, după caz.

   5. 5.106 (1) Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă se înregistrează într-un cont în afara bilanţului şi se menţionează în notele explicative.

      (2) Efectele comerciale trebuie să îndeplinească condiţiile de formă şi fond prevăzute de legislaţia în vigoare, fără de care validitatea lor poate fi contestată sau anulată.

   6. 5.107 (1) Creanţele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei, la cursul de schimb de la data efectuării operaţiunilor, comunicat de Banca Naţională a României, cât şi în valută.

      (2) Operaţiunile în valută trebuie înregistrate în momentul recunoaşterii iniţiale în moneda de raportare, aplicându-se sumei în valută cursul de schimb dintre moneda de raportare şi moneda străină, la data efectuării tranzacţiei.

   7. 5.108 (1) Contabilitatea furnizorilor şi clienţilor, a celorlalte datorii şi creanţe se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică.

      În acest sens, în contabilitatea analitică, furnizorii şi clienţii se grupează astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.

      (2) În cadrul conturilor de furnizori şi clienţi, se grupează distinct datoriile şi creanţele rezultate din tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate. De asemenea, în contabilitatea analitică se grupează distinct clienţii şi furnizorii la care entitatea deţine participaţii.

   8. 5.109 Creanţele incerte se înregistrează distinct în contabilitate.

   5.11O Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată şi care se suportă, potrivit reglementărilor în vigoare, din fondul de salarii.

   1. 5.111 În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimente antidot etc.), precum şi alte drepturi acordate potrivit legii.

   2. 5.112 Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct, pe personae.

   3. 5.113 Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii ale salariaţilor, datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.

   4. 5.114 Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmează să fie încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul.

   5.115. - Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme şi echipamente de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti, şi alte creanţe faţă de personalul entităţii se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu personalul.

   1. 5.116 (l) Contabilitatea decontărilor privind contribuţiile sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale, contribuţia la asigurări sociale de sănătate şi la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj.

      (2) Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale.

   2. 5.117 În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venituri de natura salariilor, subvenţiile (,

   3. 5.118 Impozitul pe profit/venit de plată trebuie recunoscut ca datorie în limita sumei neplătite. Dacă suma plătită depăşeşte suma datorată, surplusul trebuie recunoscut drept creanţă.

   4. 5.119 (1) Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat se stabileşte ca diferenţă între valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (TVA colectată) şi a taxei deductibile pentru cumpărările de bunuri şi servicii (TVA deductibilă).

      1. (2) În situaţia în care există decalaje între faptul generator de TVA şi exigibilitatea acesteia, totalul TVA se înregistrează într-un cont distinct, denumit TVA neexigibilă care, pe măsură ce devine exigibilă, se trece la TVA colectată sau TVA deductibilă, după caz. '­

      2. (3) De asemenea, în contul de TVA neexigibilă se înregistrează şi TVA deductibilă sau colectată, pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile.

      3. (4) Diferenţa de taxă, în plus sau în minus, dintre TVA colectată şi TVA deductibilă se înregistrează în conturi distincte (TVA de plată sau TVA de recuperat) şi se regularizează în condiţiile legii.

   5. 5.120 Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se înregistrează în contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.

   6. 5.121 (1) La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în contabilitatea analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.

      (2) Reflectarea in contabilitate a accizelor si fondurilor speciale se face pe seama conturilor corespunzatoare de datorii, a cestea fiind recuperate prin p ret, f ara a tranzita prin conturile de venituri si cheltuieli.

   7. 5.122 Subvenţiile primite sau de primit de către entitate se înregistrează în contabilitate într-un

      cont distinct.

   8. 5.123 Contabilitatea decontărilor între entităţile din cadrul grupului şi cu actionarii/asociaţii, cuprinde operaţiile care se înregistrează reciproc şi în aceeaşi perioadă de gestiune, atât în contabilitatea entităţii debitoare, cât şi a celei creditoare, precum şi decontările între actionari/asociaţi şi entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontări cu actionarii/asociaţii şi, de asemenea, conturile coparticipanţilor referitoare la operaţiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participaţie.

   9. 5.124 Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. În acest sens, sumele reprezentând dividende, respectiv, vărsăminte la buget vor fi reflectate în conturile corespunzătoare de datorii, in conformitate cu prevederile pct. 5.176 şi pc. 5.177.

   10. 5.125 Sumele depuse sau lăsate temporar de către actionari/asociaţi la dispoziţia entităţii, precum şi dobânzile aferente se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

   11. 5.126 Creanţele/datoriile entităţii faţă de alţi terţi, alţii decât personalul propriu, clienţii şi furnizorii, se înregistrează în conturile de debitori/creditori diverşi.

   12. 5.127 Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, într-un cont distinct. Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de către entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării.

   13. 5.128 (1) Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanţelor şi datorii.lor Îl} valută la cursuri diferite faţă de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul perioadei"sau faţă de cele la care au fost raportate în situaţiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în care apar.

       (2) Atunci când creanţa sau datoria în valută este decontată în decursul aceluiaşi exerciţiu financiar în care a şi survenit, întreaga diferenţă de curs valutar este recunoscută în acel exerciţiu. Atunci când creanţa sau datoria în valută este decontată într-un exerciţiu financiar ulterior, diferenţa de curs valutar recunoscută în fiecare exerciţiu financiar, care intervine până în exerciţiul decontării, se determină ţinând seama de modificarea cursurilor de schimb survenită în\ cursul fiecărui asemenea exerciţiu financiar.

   14. 5.129 (1) Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în exerciţiul financiar curent, dar care privesc exerciţiile financiare următoare, se înregistrează distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans sau venituri în avans, după caz.

       (2) În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: chiriile, abonamentele şi alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente şi alte venituri aferente perioadelor sau exerciţiilor următoare.

   15. 5.130 Pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi, decontări în cadrul grupului şi debitori, cu ocazia inventarierii la sfârşitul exerciţiului financiar, se reflectă ajustări pentru depreciere.

       1. D.1 Contabilitatea angajamentelor şi altor elemente extrabilanţiere

   16. 5.131 (1) Drepturile şi obligaţiile, precum şi unele bunuri care nu pot fi integrate în activele şi pasivele entităţii se înregistrează în contabilitate în conturi în afara bilanţului, denumite şi conturi de ordine şi evidenţă.

       În această categorie se cuprind angajamente (giruri, cauţiuni, garanţii) acordate sau primite în relaţiile cu terţii, imobilizari corporale luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în păstrare sau custodie, debitori scoşi din activ urmăriţi în continuare, redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenţă, precum şi alte valori.

       1. (2) O categorie distinctă de elemente extrabilanţiere o reprezintă activele şi datoriile contingente.

       2. (3) Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor eventimente anterioare şi a căror existenţă va fi confirmată numai prin apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul entităţii.

          Un exemplu în acest sens îl reprezintă o creanţă ce constituie obiectul unui litigiu în instanţă, în care este implicată entitatea şi al cărui rezultat este incert.

          Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neaşteptate, care pot să genereze intrări de beneficii economice în entitate.

          Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanţiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariţia unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiile financiare, deoarece acest fapt ar putea determina recunoaşterea unui venit care să nu se realizeze niciodată.

          În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ contingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui în bilanţ.

          Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare în situaţiile financiare a modificărilor survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certă, activul şi venitul corespunzător vor fi recunoscute în situaţiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările. Dacă a devenit probabilă o creştere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta activul contingent.

       3. (4) O datorie contingentă este:

          1. a) o obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute anterior datei bilantului şi a cărei existenţă va fi confirmată numai de apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul entităţii; sau \

          2. b) o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute anterior datei bilantului, dar care nu este recunoscută deoarece:

             • - nu este sigur că vor fi neccesare resurse care să încorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; sau

             • - valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.

               O entitate nu va recunoaşte în bilanţ o datorie contingentă, aceasta fiind prezentată în notele explicative. În situaţia în care o entitate are o obligaţie angajată în comun cu alte părţi, partea asumată de celelalte părţi este prezentată ca o datorie contingentă.

               Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice. Daca se considera ca este necesara iesirea de resurse, generată de un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaste, dupa caz, o datorie sau un provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea încadrării evenimentului.

       4. (5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:

       provizioanele sunt recunoscute ca şi datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece ele constituie obligaţii curente şi este probabil că -vor fi necesare resurse care să încorporeze beneficiile economice pentru stingerea obligaţiilor şi

       datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece ele sunt:

       obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă entitatea are o obligaţie curentă care poate genera o reducere de resurse care încorporează beneficii economice;

       obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor entităţii care încorporează beneficii economice pentru stingerea obligaţiei, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligaţiei).

2. E. DATORII PE TERMEN SCURT: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN

   1. 5.132 (1) O datorie trebuie clasificată ca datorie pe termen scurt, denumită şi datorie curentă, atunci când:

      1. a) se aşteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al entităţii; sau

      2. b) este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanţului.

      (2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

3. F. DATORII PE TERMEN LUNG: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN

   1. 5.133 Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate acestora se ţine pe următoarele:' categorii: împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni şi prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung şi mediu, sumele datorate entităţilor afiliate şi celor la care se deţin interese de participare, alte împrumuturi şi datorii asimilate, precum şi dobânzile aferente acestora.

   2. 5.134 Împrumi:turile din emisiunile de obligaţiuni reprezintă contravaloarea obligaţiunilor emise potrivit legii. In cadrul acestora, trebuie evidenţiate distinct împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni conve1iibile.

   3. 5.135 (1) Datoriile privind concesiunile şi alte datorii similare se referă la bunurile preluate cu acest titlu de către entitatea primitoare, potrivit contractelor încheiate.

      (2) La sfârşitul duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaţie în care are loc diminuarea datoriilor privind concesiunea.

   4. 5.136 Entităţile trebuie să menţină clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare de dobândă în această categorie chiar şi atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data bilanţului, dacă:

      1. a) termenul iniţial a fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni; şi

      2. b) există un acord de refinanţare sau de reeşalonare a plăţilor, care este încheiat înainte ca situaţiile financiare anuale să fie autorizate pentru depunere.

   5. 5.137 (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilanţ, ca o corecţie a datoriei, precum şi în notele explicative.

      (2) Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exerciţiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.

4. G. PROVIZIOANE

   1. 5.138 Provizioanele nu pot depăşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilanţului.

   2. 5.139 (1) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă

      1. (2) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:

         o entitate are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;

         este probabil ca o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi

         poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.

         Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.

      2. (3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplătite, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:

         1. a) datoriile din credite comerciale constituie obligaţii de plată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori şi care au fost facturate, sau a căror plată a fost convenită în mod oficial cu furnizorii; şi

         2. b) cheltuielile angajate sunt obligaţiile de plată pentru bunuri şi servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plăţii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaţilor (de exemplu, sumele aferente concediului plătit). Deşi uneori este necesară o estimare a valorii sau exigibilităţii acestor datorii, elementul de incertitudine este - în general - mult mai redus decât în cazul provizioanelor. Angajamentele entităţilor sunt prezentate, de regulă, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activităţi, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.

   3. 5.140 (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.

      (2) Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale entităţii (de exemplu, modul de desfăşurare a activităţii în viitor). Exemple de astfel de obligaţii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului înconjurător, pedepsite de lege, ambele generând ieşiri de resurse care încorporează beneficii economice , indiferent de acţiunile viitoare ale entităţii.

   4. 5.141 (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:

      1. a) litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune şi alte datorii incerte;

      2. b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordată clienţilor;

      3. c) acţiunile de restructurare;

      4. d) pensii şi obligaţii similare;

      5. e) impozite;

      6. f) alte provizioane.

      1. (2) Contabilitatea provizioanelor se ţine pe feluri, în funcţie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.

      2. (3) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui in urmatoarele situatii:

         1. a) vânzarea sau încetarea activitatii unei parti a afacerii;

         2. b) închiderea unor sedii ale entitatii;

         3. c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;

         4. d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura si scopul activitatilor entitatii.

      3. (4) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu statul.

   5. 5.142 (1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate.

      (2) Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile.

   6. 5.143 Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente.

   7. 5.144 Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în consid rare în evaluarea unui provizion.

   8. 5.145 Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terţă parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.

   9. 5.146 (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.

      1. (2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut.

      2. (3) Provizionul se evaluează înaintea determinarii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevazut de legislatia fiscala.

   10. 5.147 Provizioanele prezentate în bilanţ la ăAlte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.

5. H. SUBVENŢII

1. 5.148 (1) În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale.

   (2) În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct:

   • - subvenţii guvernamentale;

   • - împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;

   • - donaţii;

   • - alte sume primite cu caracter de subvenţii.

2. 5.149 (1) Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca entitatea beneficiară să cumpere, construiască sau achiziţioneze active imobilizate.

   (2) O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar, caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justă.

   (3) In conturile de subventii pentru investitii se contabilizeaza si plusurile la inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale.

3. 5.150 Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active.

4. 5.151 Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le compenseze.

5. 5.152 (1) Subvenţiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve.

   (2) Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat. Venitul amanat se inregistreaza in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

6. 5.153 (1) Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.

   1. (2) Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.

   2. (3) În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaşte imediat ca o cheltuială.

   I. CAPITAL ŞI REZERVE

7. 5.154 (1) Capitalul şi rezervele (capitaluri proprii) reprezintă dreptul acţionarilor asupra activelor unei entităţi, după deducerea tuturor datoriilor.

   (2) Capitalurile proprii cuprind: aperturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciţiului financiar.

   1. 1.1 Capital

8. 5.155 (1) Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., în funcţie de forma juridică a entităţii.

   1. (2) Capitalul social subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital.

   2. (3) Contabilitatea analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau a părţilor sociale subscrise şi vărsate.

9. 5.156 Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni, încorporarea rezervelor şi alte operaţiuni, potrivit legii.

10. 5.157 Operaţiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi, răscumpărarea acţiunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi sau alte operaţiuni, potrivit legii.

5.158. Acţiunile proprii răscumpărate, potrivt legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului propriu.

1. 5.159 (l)Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune şi valoarea nominală a acţiunilor sau a părţilor sociale.

   (2) Primele legate de capital pot avea numai sold pozitiv.

   1. 1.2 Rezerve din reevaluare

2. 5.160 (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglementări, trebuie reflectat în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizărilor corporale din prezentele reglementări.

   1. (2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuata numai in limita soldului creditor existent.

   2. (3) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil, cu respectarea prevederilor subsectiunii B.5.1. "Reevaluarea imobilizarilor corporale" din prezentele reglementari.

   1. 1.3 Rezerve

3. 5.161 (1) Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale şi alte rezerve.

1. (2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entităţii, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi din alte surse prevăzute de lege.

2. (3) Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege.

3. (4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entităţii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.

4. (5) Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.

1. J. VENITURI ŞI CHELTUIELI

   5.162. (1) Contul de profit şi pierdere cuprinde: cifra de afaceri netă, veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).

   1. (2) Cifra de afaceri netă, în sensul prezentelor reglementări, se calculează prin însumarea veniturilor rezultate din livrările de bunuri, executările de lucrări şi prestările de servicii şi alte venituri din exploatare, mai puţin reducerile comerciale acordate clienţilor.

   2. (3) Pentru societăţile de investiţii financiare, în sensul prezentelor reglementări, cifra de afaceri se calculează prin însumarea veniturilor rezultate din activitatea curentă.

   3. (4) Atunci când, în baza unor prevederi legale exprese, în conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentând diverse impozite şi taxe reflectate concomitent în conturi de cheltuieli, cu ocazia întocmirii contului de profit şi pierdere, la cifra de afaceri netă se vor înscrie sumele reprezentând veniturile menţionate, corectate cu cheltuielile corespunzătoare acelor impozite.

   5.163. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii care sunt clar diferite de activităţile curente şi care, prin urmare, nu se aşteaptă să se' repete într-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.

   1. J.1 Venituri

      1. 5.164 (1) În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse.

         1. (2) Activităţile curente sunt orice activităţi desfăşurate de o întreprindere, ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum şi activităţile conexe acestora.

         2. (3) Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate.

      2. 5.165 (1) Veniturile din activităţi curente se pot regăsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzări, comisioane, dobânzi, dividende.

         1. (2) Sumele colectate de întreprindere în numele unor terţe părţi, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă. În această situaţie, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

         2. (3) Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacţie este determinată, de obicei, printr-un acord între vânzătorul şi cumpărătorul/utilizatorul activului, ţinând cont de suma oricăror reduceri comerciale.

      3. 5.166 Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura lor, astfel:

         1. a) venituri din exploatare;

         2. b) venituri financiare;

         3. c) venituri extraordinare.

      4. 5.167 Veniturile din exploatare cuprind:

         1. a) venituri din vânzarea de stocuri, executări de lucrări şi prestări de servicii;

         2. b) venituri din variaţia stocurilor;

         3. c) venituri din producţia de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor şi cheltuielilor efectuate de întreprindere pentru ea însăşi, care se înregistrează ca active imobilizate corporale şi necorporale;

         4. d) venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile pentru acoperirea diferenţelor de preţ şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii de care beneficiază unitatea;

         5. e) alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanţe recuperate şi alte venituri din exploatare.

      5. 5.168 Veniturile financiare cuprind:

         1. a) venituri din imobilizări financiare;

         2. b) venituri din investiţii pe termen scurt;

         3. c) venituri din creanţe imobilizate;

         4. d) venituri din investiţii financiare cedate;

         5. e) venituri din diferenţe de curs valutar;

         6. f) venituri din dobânzi;

         7. g) venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;

         8. h) alte venituri financiare.

         1. J.1.1 Venituri din vânzări de bunuri

      6. 5.169 (1) În contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiţii prevăzute în contract, care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienţi.\

         (2) Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite următoarele condiţii:

         1. a) entitatea a transferat cumpărătorului riscurile şi avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;

         2. b) entitatea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi făcut-o, în mod normal, în cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nici nu mai deţine controlul efectiv asupra lor; şi

         3. c) veniturile şi, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacţie pot fi cuantificate.

         1. J.1.2 Venituri din prestarea de servicii

      7. 5.170 (1) Veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării acestora.

         (2) Prestările nefacturate până la sfârşitul perioadei se evidenţiază în contul de "Lucrări şi servicii în curs de execuţie", pe seama veniturilor din producţia stocată.

         1. J.1.3 Venituri din dobânzi, redevenţe şi dividende

      8. 5.171 Veniturile din dobânzi, redevenţe şi dividende se recunosc astfel:

         1. a) dobânzile se recunosc periodic, în mod proporţional, pe măsura generării venitului respectiv, pe baza contabilităţii de angajamente;

         2. b) redevenţele se recunosc pe baza contabilităţii de angajamente, conform contractului;

         3. c) dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul acţionarului de a le încasa.

      9. 5.172 (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidenţiază distinct, în funcţie de natura acestora.

         (2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectuează prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai justifică menţinerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă.

   2. J.2 Cheltuieli

1. 5.173 (1) Cheltuielile entitatii reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:

   • - consumuri de stocuri, lucrări executate şi servicii prestate de care beneficiază entitatea;

   • - cheltuieli cu personalul;

   • - executarea unor obligaţii legale sau contractuale etc.

     1. (2) Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau nu ca urmare a desfăşurării activităţii curente a întreprinderii. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.

     2. (3) În cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizările, şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.

2. 5.174 (1) Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:

   1. a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:

      • - cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile; costul de achiziţie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei şi apei consumate; valoarea animalelor şi păsărilor; costul mărfurilor vândute şi al ambalajelor;

      • - cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi, redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii; prime de asigurare; studii şi cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (colaboratori); comisioane şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate; transportul de bunuri şi personal; deplasări, detaşări şi transferări; cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii, servicii bancare şi altele;

      • - cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările şi protecţia socială şi alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);

      • - alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diverşi; despăgubiri, amenzi şi penalităţi; donaţii şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital etc.);

   2. b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creanţe legate de participaţii; cheltuieli privind investiţiile financiare cedate; diferenţele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exerciţiul financiar în curs; sconturile acordate clienţilor; pierderi din creanţe de natură financiară şi altele;

   3. c) cheltuieli extraordinare (calamităţi şi alte evenimente extraordinare).

   (2) Cheltuielile cu provizioanele, amortizările şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit şi alte impozite, calculate potrivit legii, se evidenţiază distinct, în funcţie de natura lor.

3. 5.175 Conturile sintetice de venituri şi de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale entitatii.

4. 5.176 În contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.

5. 5.177 (1) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere. • •

1. (2) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.

2. (3) Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil 129 = 106. Profitul contabil ramas

3. (4) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor cu respectarea prevederilor legale.

SECŢIUNEA 6 CONŢINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

1. 6.1 Notele explicative trebuie:

   1. a) să prezinte informaţii despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situaţiilor financiare şi despre politicile contabile folosite;

   2. b) să ofere informaţii suplimentare care nu sunt prezentate în bilanţ, contul de profit şi pierdere si,

   Subsecţiunea 1 Politici contabile

2. 6.2 (1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.

Exemple de politici contabile sunt următoarele: amortizarea imobilizărilor (alegerea metodei şi a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al

cestora, capitalizarea dobânzii sau recunoaşterea acesteia drept cheltuială, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.

1. (2) Conducerea fiecărei entităţi trebuie să stabilească politici contabile pentru operaţiunile derulate.

   Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activităţii, de către specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de entitate.

2. (3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de prezentele reglementări.

3. (4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure fumizarea, prin situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care trebuie să fie:

   1. a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; şi

   2. b) credibile în sensul că:

• - reprezintă fidel activele, datoriile, poziţia financiară şi profitul sau pierderea entităţii;

• - sunt neutre;

• - sunt prudente;

• - sunt complete sub toate aspectele semnificative.

6.3. (1) Modificarea politicilor contabile este permisa doar dacă este ceruta de lege sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile entităţii.

1. (2) Entităţile trebuie să menţioneze în notele explicative orice modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii entităţii.

2. (3) Nu se consideră modificări ale polîticilor contabile:

   1. a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacţiile produse anterior;

   2. b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

      Subsecţiunea 2 Note explicative

      1. A. Prevederi generale

         1. 6.4 (1) Pe lângă informaţiile cerute conform prevederilor din celelalte secţiuni ale prezentelor reglementări, notele explicative trebuie să cuprindă şi informaţii referitoare la aspectele prevăzute de prezenta secţiune.

            (2) Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie să existe informaţii aferente în notele explicative.

         2. 6.5 Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale şi metodele utilizate pentru calcularea\ ajustărilor de valoare. Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale care sunt sau au fost iniţial exprimate în monedă străină , trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda naţională.

         3. 6.6 (1) În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informaţii:

            1. a) denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entităţile în care entitatea deţine fie direct, fie printr-o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul entităţii, interese de participare

               reprezentând un procent de capital de cel putin 20%, prezentând: proporţia de capital deţinută, valoarea capitalului şi rezervelor şi profitul sau pierderea entităţii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare anuale. Informaţiile privind capitalul şi rezervele şi profitul sau pierderea entităţii în care se deţine interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o importanţă neglijabilă în înţelesul pct. 3.4;

            2. b) denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridică ale fiecăreia dintre entităţile la care entitatea sau firma este asociat cu răspundere nelimitată. Aceste informaţii pot fi omise dacă sunt doar de o importanţă neglijabilă în înţelesul pct. 3.4.

            (2) Notele explicative trebuie să menţioneze:

            1. a) denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entităţi din care face parte entitatea în calitate de filială;

            2. b) denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entităţi din care face parte entitatea în calitate de filială şi care este, de asemenea, inclusă în grupul de entităţi prevăzut la lit. a);

            3. c) locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare anuale consolidate prevăzute la lit.

            1. a) şi b), cu condiţia ca acestea să fie disponibile.

         4. 6.7 Trebuie să se menţioneze, totodată, dacă situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.

         5. 6.8 Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:

            1. a) denumirea entităţii care face raportarea;

            2. b) faptul că situaţiile financiare anuale sunt proprii acesteia şi nu grupului;

            3. c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale;

            4. d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale;

            5. e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).

         6. 6.9 O entitate prezintă următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare anuale:

         1. a) locul principal unde îşi desfăşoară activitatea, dacă este diferit de sediul oficial;

         2. b) o descriere a naturii activităţii desfăşurate şi principalele domenii de activitate;

         3. c) denumirea societăţii - mamă şi cea a deţinătorului final în cadrul grupului (dacă este cazul);

         4. d) orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajută la prezentarea unei imagini fidele asupra entităţii.

         1. A.1 Relaţiile cu entităţile afiliate

            1. 6.1 O Dacă au existat tranzacţii între entităţile afiliate, entitatea raportoare trebuie să prezinte natura relaţiilor dintre acestea, tipurile de tranzacţii, precum şi valoarea tranzacţiilor.

      2. B. INFORMAŢII REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILANŢ

         1. 6.11 Notele explicative trebuie să cuprindă:

            1. a) duratele de viaţă utilă sau ratele de amortizare utilizate;

            2. b) metodele de amortizare utilizate;

            3. c) creşterile de valoare, cu indicarea separată a acelora apărute din procesul de dezvoltare internă.

            4. d) valoarea imobilizărilor necorporale în curs.

         2. 6.12 Atunci când imobilizările necorporale prezentate în bilanţ cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informaţii:

            1. a) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizată; şi

            2. b) motivele care au determinat recunoaşterea acestora ca active (beneficii economice viitoare

            etc).

         3. 6.13 În cazul în care fondul comercial achiziţionat de către o entitate este prezentat în bilanţ la imobilizări necorporale, atunci perioada aleasă pentru amortizarea acestuia şi motivele pentru care a fost aleasă acea perioadă trebuie să fie prezentate în notele explicative.

         4. 6.14 (1) Notele explicative trebuie să prezinte, pentru fiecare grupă de imobilizări corporale, următoarele informaţii:

            1. a) bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare

               reevaluată). Dacă s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentată pentru fiecare grupă în parte valoarea contabilă brută a respectivei grupe;

            2. b) metodele de amortizare folosite;

            3. c) valoarea imobilizărilor corporale în curs.

            (2) În cazul în care elementele imobilizărilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data şi condiţiile de efectuare a reevaluării.

         5. 6.15 (1) Se menţionează existenţa oricăror certificate de participare, obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă.

            (2) Prezentarea în notele explicative a informaţiilor de la alin. (1) la imobilizări financiare sau investiţii pe termen scurt se face în funcţie de intenţia entităţii cu privire la durata deţinerii titlurilor de valoare, de până la un an sau mai mult de un an.

         6. 6.16 Atunci când evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare nu a fost efectuată conform Subsecţiunii B.5.2 "Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare", în notele explicative se prezintă:

            1. a) pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate:

               • - valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată prin oricare din metodele prevăzute la pct. 5.76 alin. (1);

               • - informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare; şi

            2. b) pentru imobilizările financiare prevăzute la pct. 5.75, îmegistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justă şi rară a se fi utilizat opţiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 5.27 alin. (1):

            • - valoarea contabilă şi valoarea justă ale fiecăruia dintre activele individuale sau a grupărik,r corespunzătoare ale acelor active individuale;

            • - motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiază opinia că valoarea contabilă va fi recuperată.

         7. 6.17 Se specifică toate situaţiile în care entitatea a depus garanţii sau a gajat, respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligaţii în favoarea unui terţ, menţionându-se, de asemenea şi valoarea acestora.

         8. 6.18 (1) Se prezintă în notele explicative costul de achiziţie sau costul de producţie al stocurilor evidenţiate în bilanţ şi metodele de evaluare a stocurilor.

            1. (2) Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid să schimbe metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, trebuie prezentate următoarele informaţii:

               1. a) motivul schimbării metodei; şi

               2. b) efectul financiar asupra rezultatului exerciţiului financiar.

            2. (3) De asemenea, trebuie prezentată şi valoarea stocurilor gajate în contul datoriilor.

         9. 6.19 O entitate trebuie să prezinte în notele explicative subclasificări ale creanţelor prezentate în bilanţ, clasificate într-o manieră corespunzătoare activităţii desfăşurate, iar sumele de încasat de la entităţile afiliate şi întreprinderile asociate trebuie prezentate separat.

         10. 6.20 În notele explicative se menţionează sumele datorate de entitate care devin exigibile după o perioadă mai mare de cinci ani, precum şi valoarea totală a datoriilor entităţii acoperite cu garanţii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii şi formei garanţiilor. Aceste informaţii trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilanţier de natura datoriilor, potrivit formatului de bilanţ prevăzut de prezentele reglementări.

         11. 6.21 (1) În cazul în care entitatea a emis pe parcursul exerciţiului financiar valori mobiliare, cum ar fi acţiuni sau obligaţiuni, se prezintă următoarele informaţii:

             1. a) tipul valorilor mobiliare emise;

             2. b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune şi suma primită.

             (2) În cazul în care obligaţiunile emise de o entitate sunt deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de către acea entitate, în notele explicative se menţionează valoarea nominală a obligaţiunilor respective şi valoarea contabilă a acestora.

         12. 6.22 În cazul obligaţiilor pentru care nu s-au constituit provizioane, se prezintă următoarele informaţii:

             1. a) valoarea exactă sau estimată a acelei obligaţii;

             2. b) natura juridică al obligaţiei şi efectul acesteia;

             3. c) dacă entitatea a depus o garanţie semnificativă cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii.

         13. 6.23 (1) De asemenea, se prezintă informaţii referitoare la alte obligaţii financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaţia economică a entităţii.

             1. (2) Pentru orice garanţie semnificativă care a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată.

             2. (3) Valoarea totală a angajamentelor financiare sub forma garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ, trebuie să fle prezentate în mod clar în notele explicative, în măsura în care aceste informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare. Orice angajamente privind pensiile şi entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.

         14. 6.24 Dacă în timpul exerciţiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane, următoarele informaţii se prezintă în notele explicative:

             1. a) valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar;

             2. b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exerciţiului financiar;

             3. c) natura, sursa sau destinaţia oricăror astfel de transferuri;

             4. d) valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar.

         15. 6.25 Referitor la capitalul entităţii se oferă următoarele informaţii:

             1. a) dacă entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;

             2. b) dacă, conform actului de înfiinţare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia, precum şi valoarea capitalului subscris în momentul înfiinţării entităţii sau în momentul autorizării entităţii pentru începerea activităţii şi în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat;

             3. c) numărul şi valoarea acţiunilor subscrise în cursul exerciţiului financiar în limitele unui capital autorizat.

                În înţelesul prezentelor reglementări, prin capital autorizat se înţelege suma maximă a capitalului

                subscris potrivit statutului sau adunării generale;

             4. d) dacă există mai multe clase de acţiuni sau părţi sociale, numărul şi valoarea nominală pentru fiecare clasă.

             În înţelesul prezentelor reglementări, prin clasă de acţiuni sau părţi sociale se întelege o grupare în funcţie de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.

         16. 6.26 În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni răscumpărabile, se furnizează următoarele informaţii:

             1. a) data cea mai apropiată şi data limită la care entitatea poate răscumpăra respectivele acţiuni;

             2. b) dacă acele acţiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea entităţii sau a acţionarilor;

             3. c) dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.

         17. 6.27 În ceea ce priveşte eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor, se furnizează următoarele informaţii:

             1. a) numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi;

             2. b) perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;

             3. c) preţul care trebuie plătit pentru acţiunile distribuite.

         18. 6.28 Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituită.

      3. C. Informaţii referitoare la elementele din contul de profit şi pierdere

1. 6.29 (1) Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind cifra de afaceri netă, defalcată pe segmente de activităţi şi pe pieţe geografice, în măsura în care aceste segmente şi pieţe diferă substanţial unele faţă de altele, ţinând seama de modul de organizare a vânzării de produse şi a furnizării de servicii rezultate din activităţile curente ale entităţii.

   1. (2) Prin segment de activitate se înţelege o componentă distinctă a entităţii care este angajată în realizarea unui produs individual sau a unui serviciu, sau a unui grup de produse sau servicii conexe şi care este subiectul riscurilor şi beneficiilor care sunt diferite de cele din alte segmerite de activitate.

      %

      Factorii care vor fi luati în considerare în determinarea caracterului conex al produselor sau

      serviciilor sunt:

      1. a) natura produselor si serviciilor;

      2. b) natura proceselor de productie;

      3. c) tipul sau clasa de clienti pentru produse sau servicii;

      4. d) metodele utilizate pentru distribuirea produselor sau furnizarea serviciilor;si

      5. e) dacă este posibil, caracterul mediului economic.

   2. (3) Un segment geografic este o componentă distinctă a unei entităţi care este angajată îrr, furnizarea de produse şi servicii într-un mediu economic specific şi care este subiectul riscurilor şi beneficiilor care sunt diferite de acelea ale componentelor care operează în alte medii economice.

      Factorii care vor fi luati în considerare în identificarea segmentelor geografice includ:

      1. a) similaritatea conditiilor economice si politice;

      2. b) legătura între operatiile din diferite zone geografice;

      3. c) apropierea operatiilor;

      4. d) riscuri speciale asociate operatiilor dintr-un domeniu specific;

      5. e) reguli de control privind schimbul valutar; si

      6. f) riscurile valutare aferente.

         Riscurile si beneficiile unei entitati sunt influentate atat de localizarea geografica a operatiilor desfasurate (locul unde sunt produse bunurile), cat si de localizarea pietelor acesteia (locul unde sunt vandute produsele).

   3. (4) Un singur segment de activitate nu include produse si servicii cu riscuri si beneficii ce diferă în mod semnificativ. În mod similar, un segment geografic nu include operatii în medii economice cu riscuri si beneficii ce diferă în mod semnificativ.

2. 6.30 Se prezinta in mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exerciţiului financiar, de auditorul financiar sau firma de audit pentru auditul financiar al situaţiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanţă fiscală şi orice alte servicii decât cele de audit.

3. 6.31 În notele explicative trebuie incluse informaţii privind numărul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar, defalcat pe categorii şi, dacă acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit şi pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, defalcate conform pct. 4.29.1 pct. 6;

   (2) Se menţionează suma indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în virtutea responsabilităţilor acestora, precum şi orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foştii membri ai acestor organe, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.

4. 6.32 Se prezintă suma avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere, cu indicarea ratelor dobânzii, principalelor condiţii şi a oricăror sume restituite, precum şi a angajamentelor asumate în numele acestora sub forma garanţiilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie.

5. 6.33 Se prezintă măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile de evaluare prevăzute de prezentele reglementări, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscaie. Atunci când influenţa unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativă, trebuie prezentate detalii.

6. 6.34 (1) Se prezintă diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit/venit aferent exerciţiului financiar curent şi exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitelor rămasă de plată pentru aceste exerciţii, cu condiţia că această diferenţă să fie semnificativă pentru obligaţiile fiscale viitoare.

   (2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaratia de impozit pe profit.

7. 6.35 În notele explicative trebuie să se prezinte s parat propunerea de repartizare a profitului net pe destinaţii, astfel:

1. a) sumele repartizate la rezerve;

2. b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi;

3. c) dividende;

4. d) alte repartizări.

SECŢIUNEA 7 APROBAREA, SEMNAREA ŞI PUBLICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

1. 7.1. Situaţiile financiare au înscrise în clar numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acestora (director economic, contabil şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, expert contabil, contabil autorizat), precum şi numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.

2. 7.2. Situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul fina..f1ciar în cauză, sunt supuse aprobării adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, potrivit legislaţiei în vigoare.

3. 7.3. Pentru organismele de plasament colectiv care nu unt constituite prin act constitutiv,

   situaţiile financiare anuale se semnează de persoana responsabilă cu elaborarea lor, se prezintă în cadrul consiliului de administraţie al societăţii care administrează respectivul organism de plasament colectiv şi se semnează în numele consiliului de administraţie de preşedintele acestuia.

4. 7.4. Pentru organismele de plasament colectiv constituite prin act constitutiv administrate de o societate de administrare a investiţiilor, situaţiile financiare anuale se semnează de persoana fizică sau juridică responsabilă cu elaborarea lor, se prezintă în cadrul consiliului de administraţie al societăţii de administrare a investiţiilor pentru însuşire şi se semnează de preşedintele acestuia.

1. 7.5 Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, şi raportul administratorilor, împreună cu raportul de audit se publică în conformitate cu legislaţia în vigoare.

   Un exemplar din situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, şi raportul administratorilor, împreună cu raportul de audit privind organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv va fi transmis numai la CNVM de către societatea: de administrare în conformitate cu legislaţia în vigoare.

2. 7.6 Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora auditorii financiari sau persoanele care au efectuat verificarea, după caz, şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoţite de textul complet al raportului de audit sau al raportului de verificare, după caz.

7.7. Dacă situaţiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit nu se publică, dar se menţionează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă auditorii financiar nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea, se menţionează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, rară ca opinia de audit să fie cu rezerve.

7.8 (1) Împreună cu situaţiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.

(2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative..

SECŢIUNEA 8 CONŢINUTUL RAPORTULUI ADMINISTRATORILOR

1. 8.1 (1) Consiliul de administraţie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit in continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puţin o prezentare fidelă a dezvoltării

   şi performanţei activităţilor entităţii şi a poziţiei sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confruntă.

   1. (2) Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi performanţei activităţilor entităţii şi a poziţiei sale financiare, corelată cu dimensiunea şi complexitatea activităţilor.

   2. (3) În măsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea entităţii, performanţa sau poziţia sa financiară, analiza cuprinde indicatori financiari şi, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii despre aspecte privind mediul înconjurător şi angajaţii. -

   3. (4) În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale.

2. 8.2 (1) Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informaţii despre:

   1. a) evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar;

   2. b) dezvoltarea previzibilă a entităţii;

   3. c) activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării;

   4. d) informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume:

      • - motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar;

      • - numărul şi valoarea a acţiunilor achiziţionate şi înstrăinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;

      • - în cazul achiziţiei şi înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor;

      • - numărul şi valoarea nominală sau, în absenţa valorii nominale, valoarea contabilă a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de entitate şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă.

   5. e) existenţa de sucursale ale entităţii;

   6. f) utilizarea de către entitate de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii:

   • - obiectivele şi politicile entităţii în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, şi

   • - expunerea entităţii la riscul de piaţă, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de trezorerie.

     a

     Scopul acestor prezentări este de a furniza informaţii care să ajute la înţelegerea mai bună a semnificaţiei instrumentelor financiare bilanţiere sau extrabilanţiere asupra situaţiei financiare unei entităţi, rezultatelor activităţii ei şi fluxurilor de trezorerie şi de a ajuta în evaluarea sumelor, momentului apariţiei şi gradului de siguranţă a fluxurilor de trezorerie viitoare asociate cu acele instrumente.

     Prezentările cerute oferă informaţii pentru a-i ajuta pe utilizatorii situaţiilor financiare în eva­ luarea gradului de risc aferent instrumentelor financiare, recunoscute sau nu în bilanţ.

     Tranzacţiile cu instrumente financiare pot avea ca rezultat pentru o entitate asumarea sau transferarea către alte părţi a unuia sau mai multora dintre riscurile financiare descrise mai jos. '­

     1. (a) Riscul de piaţă cuprinde trei tipuri de risc:

   • - riscul valutar - este riscul ca valoarea unui instrument financiar să fluctueze din cauza variaţiilor cursului de schimb valutar;

   • - riscul ratei dobânzii la valoarea justă - este riscul ca valoarea unui instrument financiar să fluctueze din cauza variaţiilor ratelor de piaţă ale dobânzii;

   • - riscul de preţ - este riscul ca valoarea unui instrument financiar să fluctueze ca rezultat al schimbării preţurilor pieţei, chiar dacă aceste schimbări sunt cauzate de factori specifici instrumentelor individuale sau emitentului acestora, sau factori care afectează toate instrumentele tranzacţionate pe piaţă.

   Termenul ărisc de piaţă" încorporează nu numai potenţialul de pierdere, dar şi cel de câştig.

   1. (b) Riscul de credit - este riscul ca una dintre părţile instrumentului financiar să nu execute obligaţia asumată, cauzând celeilalte părţi o pierdere financiară.

   2. (c) Riscul de lichiditate - (numit şi riscul de finanţare), este riscul ca o entitate să întâlnească dificultăţi în procurarea fondurilor necesare pentru îndeplinirea angajamentelor aferente instrumentelor financiare. Riscul de lichiditate poate rezulta din incapacitatea de a vinde repede un activ financiar la o valoare apropiată de valoarea sa justă.

   3. (d) Riscul ratei dobânzii la fluxul de trezorerie - este riscul ca fluxurile de trezorerie viitoare să fluctueze din cauza variaţiilor ratelor de piaţă ale dobânzii. De exemplu, în cazul unui instru­ ment de împrumut cu rată variabilă, astfel de fluctuaţii constau în schimbarea ratei dobânzii efective a instrumentului financiar, rară o schimbare corespondentă a valorii sale juste.

   O entitate trebuie să prezinte obiectivele şi politicile de gestionare a riscului, inclusiv politicile de acoperire a acestuia.

   În cazul entităţilor ale căror valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi care fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum acestea sunt definite în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital, raportul administratorilor trebuie să cuprindă următoarele informaţii detaliate despre:

   1. a) structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, cu indicarea claselor diferite de acţiuni şi, dacă este cazul, pentru fiecare clasă de acţiuni, drepturile şi obligaţiile ataşate clasei respective şi procentul din capitalul social total pe care îl reprezintă;

   2. b) orice restricţii legate de transferul de valori mobiliare, cum ar fi limitările privind deţinerea de titluri de valoare sau necesitatea de a obţine aprobarea entităţii sau a altor deţinători de valori mobiliare;

   3. c) deţinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv deţinerile indirecte prin structuri piramidale şi deţineri încrucişate de acţiuni, aşa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piaţa de capital);

   4. d) deţinătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;

   5. e) sistemul de control al oricărei scheme de acordare de acţiuni salariaţilor, dacă drepturile de control nu se exercită direct de către salariaţi;

   6. f) orice restricţii privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deţinătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu entitatea, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare;

   7. g) orice acorduri dintre acţionari care sunt cunoscute de către entitate şi care pot avea ca rezultat restricţii referitoare la transferul valorilor mobiliare şi/sau la drepturile de vot;

   8. h) regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale entităţii;

   9. i) puterile membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acţiuni;

   10. j) orice acorduri semnificative la care entitatea este parte şi care intră în vigoare, se modifică sau încetează în funcţie de o modificare a controlului entităţii ca urmare a unei oferte publice de preluare, şi efectele rezultate din aceasta, cu excepţia cazului în care prezentarea acestor informaţii ar prejudicia grav entitatea. Această excepţie nu se aplică în cazul în care entitatea este obligată în mod special să prezinte asemenea informaţii conform altor cerinţe legale;

   11. k) orice acorduri dintre entitate şi membrii consiliului său de administraţie sau salariaţi, prin care se oferă compensări dacă aceştia demisionează sau sunt concediaţi rară un motiv rezonabil sau dacă relaţia de angajare încetează din cauza unei oferte publice de preluare.

   1. (2) Raportul întocmit de consiliul de administraţie al societăţii de administrare care administrează un organism de plasament colectiv care este constituit prin act constitutiv va cuprinde informaţiile cerute la pct. 8.2.(1).

   2. (3) Raportul întocmit de consiliul de administraţie al societăţii de administrare care administrează un organism de plasament colectiv care nu este constituit prin act constitutiv va cuprinde:

      1. a) evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar;

      2. b) dezvoltarea previzibilă a entităţii;

      3. c) activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării;

      4. d) informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume:

         • - motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar;

         • - numărul şi valoarea nominală sau, în absenţa valorii nominale, valoarea contabilă a acţiunilor achiziţionate şi înstrăinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;

         • - în cazul achiziţiei şi înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor;

         • - numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de entitate ş1 proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;

      5. e) existenţa de sucursale ale entităţii;

      6. f) utilizarea de către entitate de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii:

   • - obiectivele şi politicile entităţii în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, şi

   • - expunerea entităţii la riscul de piaţă, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de trezorerie. •L

3. 8.3 Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administraţie şi se semnează în numele acestuia de preşedintele consiliului.

SECŢIUNEA 9 AUDITUL FINANCIAR

1. 9.1 (1) Situaţiile financiare anuale ale entităţilor care fac obiectul acestor reglementări vor fi auditate de auditori financiari. '­

   (2) Auditorii financiari îşi exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.

2. 9.2 (1) Raportul auditorilor financiari cuprinde:

1. a) menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;

2. b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul financiar;

3. c) o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;

4. d) o referire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, rară ca opinia de audit să fie cu rezerve;

5. e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiatt anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.

(2) Raportul se semnează de către auditori financiari, persoane fizice, în numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, după caz, şi se datează.

CAPITOLUL III PLANUL DE CONTURI GENERAL

CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI

1. 10. CAPITAL ŞI REZERVE

   101. Capital

   1O11. Capital subscris nevărsat 1012. Capital subscris vărsat

   1. 104. Prime de capital

      1041. Prime de emisiune

      1042. Prime de fuziune/divizare 1043. Prime de aport

      1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni

   2. 105. Rezerve din reevaluare

   3. 106. Rezerve

   1061. Rezerve legale

   1063. Rezerve statutare sau contractuale

   1065. Rezerve constituite din valoarea titlurilor/ actiunilor dobandite cu titlu gratuit de la societatile la care se detin participatii I)

   1066. Rezerve din evaluarea la valoarea justă2·)

   1067. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare 1068. Alte rezerve

   1. 108. Interese minoritare 3)

      1081. Interese minoritare - rezultatul exerciţiului financiar 1082. Interese minoritare - alte capitaluri proprii

   2. 109. Acţiuni proprii

   1091. Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt 1092. Acţiuni proprii deţinute pe termen lung

2. 11. REZULTATUL REPORTAT

   117. Rezultatul reportat

   1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită

   1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29 4-)

   1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

   1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene

3. 12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

   121. Profit sau pierdere

   129. Repartizarea profitului

4. 13. SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII

131. Subvenţii pentru investiţii

15. PROVIZIOANE

151. Provizioane

1511. Provizioane pentru litigii

1512. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor

1513. Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea s.)

1514. Provizioane pentru restructurare

1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare 1516. Provizioane pentru impozite

1518. Alte provizioane

16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

1. 161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

   1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat 1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci 1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat 1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

2. 162. Credite bancare pe termen lung

1621. Credite bancare pe termen lung

1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă 1623. Credite externe guvernamentale

1624. Credite bancare externe garantate de stat 1625. Credite bancare externe garantate de bănci 1626. Credite de la trezoreria statului

1627. Credite bancare interne garantate de stat

1. 166. Datorii care privesc imobilizările financiare 1661. Datorii faţă de entităţile afiliate

   1662. Datorii faţă de entităţile de care compania este legată prin interese de participare

2. 167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate

   1671. Datorii privind constituirea fondurilor de garantare pe piaţa instrumentelor finaciare derivate

   1672. Alte împrumuturi şi datorii asimilate

3. 168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate

   1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni 1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung

   1685. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate

   1686. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile de care compania este legată prin interese de participare

   1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate

4. 169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZĂRI

1. 20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE

   201. Cheltuieli de constituire

   203. Cheltuieli de dezvoltare

   205. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare 6·)

   207. Fond comercial 7-)

   2071. Fond comercial pozitiv 2075. Fond comercial negativ

   208. Alte imobilizări necorporale

2. 21. IMOBILIZĂRI CORPORALE

   1. 211. Terenuri şi amenajări de terenuri 2111. Terenuri

      2112. Amenajări de terenuri

   2. 212. Construcţii

   3. 213. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport

      2131. Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) 2132. Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare

      2133. Mijloace de transport

   4. 214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale

1. 23. IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI

   1. 231. Imobilizări corporale în curs de execuţie

   2. 232. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale

   3. 233. Imobilizări necorporale în curs de execuţie

   4. 234. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale

26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

1. 261. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate

2. 262. Acţiuni deţinute la entităţile din afara grupului

3. 263. Interese de participare

4. 264. Titluri puse în echivalenţă S.)

5. 265. Alte titluri imobilizate

6. 266. Alte instrumente financiare

7. 267. Creanţe imobilizate

2671. Sume datorate de entităţile afiliate

2672. Dobânda aferentă sumelor datorate de entităţile afiliate 2673. Împrumuturi acordate pe termen lung

2674. Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung 2675. Creanţe legate de interesele de participare

2676. Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele de participare 2678. Alte creanţe imobilizate

26781. Depozite bancare la termen

26782. Depozite pentru scopuri de garantare 26784. Depozite pentru garanţie gestionari 26785. Alte depozite

26786. Certificate de depozit 26787. Certificate de trezorerie 26788. Alte creanţe imobilizate

2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate

26791. Dobânzi aferente depozitelor bancare la termen

26792. Dobânzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare 26794. Dobânzi aferente depozitelor pentru garanţie gestionari 26795. Dobânzi aferente altor depozite

26796. Dobânzi aferente certificatelor de depozit 26797. Dobânzi aferente certificatelor de trezorerie 26798. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate

269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare

2691. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate

2692. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile din afara grupului

2693. Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare 2696 Vărsăminte de efectuat privind alte instrumente financiare 2698. Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare

1. 28. AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

   1. 280. Amortizări privind imobilizările necorporale 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

      2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare

      2807. Amortizarea fondului commercial 9-)

      2808. Amortizarea altor imobilizări necorporale

   2. 281. Amortizări privind imobilizările corporale 2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri 2812. Amortizarea construcţiilor

      2813. Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport 2814. Amortizarea altor imobilizări corporale

2. 29. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR

   290. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

   2903. Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare

   2905. Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare

   2907. Ajustări pentru deprecierea fondului comercial JO.)

   2908. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale

   291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale

   2911. Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri 2912. Ajustări pentru deprecierea construcţiilor

   2913. Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de transport, 2914. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale

   293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie

   2931. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuţie 2933. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie

   296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

   2961. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate

   2962. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile din afara grupului

   2963 Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de participare 2964. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate

   2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entităţile afiliate 2966. Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung

   2967. Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de interesele de participare

   2969. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate

   CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE

3. 30. STOCURI DE MATERIALE

302. Materiale consumabile

3021. Materiale auxiliare

3022. Combustibili 3024. Piese de schimb

3028. Alte materiale consumabile

303. Materiale de natura obiectelor de inventar

308. Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale

33. PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE

332. Lucrări şi servicii în curs de execuţie

35. STOCURI AFLATE LA TERŢI

351. Materiale aflate la terţi

1. 39. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI LUCRĂRILOR ŞI SERVICIILOR ÎN CURS DE EXECUŢIE

   392. Ajustări pentru deprecierea materialelor

   3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile

   3922. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar

   394. Ajustări pentru deprecierea lucrărilor şi serviciilor

   395. Ajustări pentru deprecierea materialelor aflate la terţi

   CLASA 4 - CONTURI DE TERŢI

2. 40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE

   401. Furnizori

   403. Efecte de plătit

   404. Furnizori de imobilizări

   405. Efecte de plătit pentru imobilizări

   408. Furnizori - facturi nesosite

   409. Furnizori - debitori

   4091. Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor 4092. Furnizori-debitori pentru prestări de servicii şi executări de lucrări

3. 41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE

   411. Clienţi

   4111. Clienţi din tranzacţii 4112. Clienţi diverşi

   4118. Clienţi incerţi sau în litigiu

   413. Efecte de primit de la clienţi

   418. Clienţi - facturi de întocmit

   419. Clienţi - creditori

   4191. Clienţi creditori din tranzacţii 4192. Alţi clienţi creditori

4. 42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE

   421. Personal - salarii datorate

   1. 423. Personal - ajutoare materiale datorate

   2. 424. Prime reprezentând participarea personalului la profitI I.)

   3. 425. Avansuri acordate personalului

   4. 426. Drepturi de personal neridicate

   5. 427. Reţineri din salarii datorate terţilor

   6. 428. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul 4281. Alte datorii în legătură cu personalul 4282. Alte creanţe în legătură cu personalul

5. 43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE

   431. Asigurări sociale

   4311. Contribuţia unităţii la asigurările sociale 4312. Contribuţia personalului la asigurările sociale

   4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate 4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate

   437. Ajutor de şomaj

   4371. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj 4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj

   438. Alte datorii şi creanţe sociale 4381. Alte datorii sociale 4382. Alte creanţe sociale

6. 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE

   441. Impozitul pe profit

   442. Taxa pe valoarea adăugată 4423. TVA de plată 4424. TVA de recuperat

   4426. TVA deductibilă

   4427. TVA colectată

   4428. TVA neexigibilă

   1. 444. Impozitul pe venituri de natura salariilor

   2. 445. Subvenţii

   3. 446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 4461. Impozit pe dividende

      4462. Impozit reţinut la sursă din tranzacţii

      44621. Impozit pe venit din tranzacţii persoane fizice

      44622. Impozit pe profit din tranzacţii persoane juridice nerezidente 4463. Impozit pe clădiri şi teren

      4468. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

   4. 447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate

   5. 448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului 4481. Alte datorii faţă de bugetul statului 4482. Alte creanţe privind bugetul statului

7. 45. GRUP ŞI ACTIONARI/ASOCIAŢI

   451. Decontări între entităţile afiliate

   4511. Decontări între entităţile afiliate

   4518. Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate

   452. Decontări privind interesele de participare

   4521. Decontări privind interesele de participare

   4528. Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare

   455. Sume datorate acţionarilor/asociaţilor 4551. Acţionari/asociaţi - conturi curente

   4558. Ac'tionari/asoci,ati - dobânzi la conturi curente

   456. Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul

   457. Dividende de plată

   458. Decontări din operaţii în participaţie

   4581. Decontări din operaţii în participaţie-pasiv 4582. Decontări din operaţii în participaţie-activ

8. 46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI

   461. Debitori diverşi

   4611.Debitori din tranzacţii pentru operaţiuni în nume propriu pe piaţa reglementată

   4612.Debitori din tranzacţii în contul clienţilor pe piaţa reglementată 4613.Debitori din tranzacţii în nume propriu în cadrul sistemelor alternative de

   tranzacţionare

   4614. Debitori din tranzacţii în contul clienţilor în cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare

   4615. Debitori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în nume propriu 4616. Debitori din tranzact,ii cu instrumente financiare derivate în contul client,ilor 4617. Alţi debitori diverşi

   462. Creditori diverşi

   4621.Creditori din tranzacţii pentru operaţiuni în nume propriu pe piaţa reglementată

   4622. Creditori din tranzacţii în contul clienţilor pe piaţa reglementată

   4623. Creditori din tranzacţii în nume propriu în cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare

   4624. Creditori din tranzacţii în contul clienţilor în cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare

   4625. Creditori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în nume propriu 4626. Creditori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în contul

   clienţilor

   4627. Alţi creditori diverşi

9. 47. CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

   471. Cheltuieli înregistrate în avans

   472. Venituri înregistrate în avans

   473. Decontări din operaţii în curs de clarificare

10. 48. DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII

    481. Decontări între unitate şi subunităţi

    482. Decontări între subunităţi

11. 49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR

    491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi

    4911. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi din tranzacţionare 4912. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi diverşi

    4918 Ajustări pentru deprecierea creanţelor privind clienţi incerţi sau în litigiu

    495. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări între entităţile afiliate şi cu acţionarii/asociaţii

    4951. Ajustări pentru deprecierea creanţelor asupra entităţilor afiliate 4952. Ajustări pentru deprecierea creanţelor referitoare la interesele de

    participare

    4953. Ajustări pentru deprecierea creanţelor asupra asociaţilor

    496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE

12. 50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT

    501. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate

    503. Acţiuni

    5031. Acţiuni cotate

    50311. Acţiuni cotate deţinute

    50312. Acţiuni cotate cumpărate - în curs de decontare 50313. Acţiuni cotate vândute - în curs de decontare

    5032. Acţiuni necotate

    50321. Acţiuni necotate deţinute

    50322. Acţiuni necotate cumpărate - în curs de decontare 50323. Acţiuni necotate vândute- în curs de decontare

    1. 505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate

    2. 506. Obligaţiuni

       5061. Obligaţiuni cotate

       50611. Obligaţiuni cotate deţinute

       50612. Obligaţiuni cotate cumpărate - în curs de decontare 50613. Obligaţiuni cotate vândute - în curs de decontare

       5062. Obligaţiuni necotate

       50621. Obligaţiuni necotate deţinute

       50622 Obligaţiuni necotate cumpărate - în curs de decontare 50623 Obligaţiuni necotate vândute - în curs de decontare

    3. 507. Titluri de stat

       5071 Titluri de stat cotate

       50711 Titluri de stat cotate deţinute

       50712 Titluri de stat cotate cumpărate - în curs de decontare 50713 Titluri de stat cotate vândute - în curs de decontare

       5072 Titluri de stat necotate

       50721 Titluri de stat necotate deţinute

       50722 Titluri de stat necotate cumpărate - în curs de decontare 50723 Titluri de stat necotate vândute - în curs de decontare

    4. 508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate 5081. Alte titluri de plasament

       50811. Alte titluri de plasament cotate 50812. Alte titluri de plasament necotate

       5082. Instrumente financiare derivate - apel în marjă

       5088. Dobânzi la obligaţiuni, titluri de stat şi titluri de plasament 50881. Dobânzi la obligaţiuni cotate

       50882. Dobânzi la obligaţiuni necotate 50883. Dobânzi la titluri de plasament cotate

       50884. Dobânzi la titluri de plasament necotate 50885 Dobânzi la titluri de stat cotate

       50886 Dobânzi la titluri de stat necotate

       5089. Dobânzi sau câştiguri privind instrumente financiare derivate

    5. 509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt

    5091. Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţile afiliate 5098. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii financiare pe termen scurt

13. 51. CONTURI LA BĂNCI

511. Valori de încasat

5112. Cecuri de încasat 5113. Efecte de încasat

5114. Efecte remise spre scontare

512. Conturi curente la bănci 5121. Conturi la bănci în lei

51211. Conturi la bănci disponibilităţi proprii - în lei 51212. Conturi la bănci disponibilităţi clienţi - în lei

5122. Conturi la bănci - de decontare a tranzacţiilor pe piaţa reglementată - în lei 51221. Conturi la bănci - de decontare a tranzacţiilor cu instrumente

financiare nederivate pe piaţa reglementată - în lei

51222. Conturi la bănci - de decontare a tranzacţiilor cu instrumente financiare derivate pe piaţa reglementată- în lei

5123. Conturi la bănci - de decontare a tranzacţiilor din cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare - în lei

5124. Conturi la bănci în valută

51241. Conturi la bănci - disponibilităţi proprii - în valută 51242. Conturi la bănci - disponibilităţi clienţi - în valută

5125. Sume în curs de decontare

51251. Sume în curs de decontare privind operaţiuni bancare 51252. Sume în curs de decontare cu SSIF-urile

51253. Sume în curs de decontare privind alte operaţiuni

518. Dobânzi

5186. Dobânzi de plătit 5187. Dobânzi de încasat

519. Credite bancare pe termen scurt

5191. Credite bancare pe termen scurt

5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă 5193. Credite externe guvernamentale

5194. Credite externe garantate de stat 5195. Credite externe garantate de bănci 5196. Credite de la trezoreria statului 5197. Credite interne garantate de stat

5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

1. 53. CASA

   531. Casa

   5311. Casa în lei 5314. Casa în valută

   532. Alte valori

   5321. Timbre fiscale şi poştale 5322. Bilete de tratament şi odihnă 5323. Tichete şi bilete de călătorie 5328. Alte valori

2. 54. ACREDITIVE

541. Acreditive

5411. Acreditive în lei 5412. Acreditive în valută

542. Avansuri de trezorerie12)

5421 Avansuri de trezorerie în lei 5422 Avansuri de trezorerie în valută

1. 58. VIRAMENTE INTERNE

   581. Viramente interne

2. 59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE

   591. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate

   593. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor

   5931. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor cotate

   5932. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor necotate

   595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate

   596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor

   5961. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor cotate 5962. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor necotate

   597 Ajustări pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat

   5971. Ajustări pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat cotate 5972. Ajustări pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat necotate

   598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate

   5981. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri - cotate 5982. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri - necotate

   5988. Ajustări pentru pierderea de valoare a instrumentelor financiare derivate CLASA 6-CONTURI DE CHELTUIELI

3. 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

   602. Cheltuieli cu materialele consumabile 6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022. Cheltuieli privind combustibilul 6024. Cheltuieli privind piesele de schimb

   6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile

   603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

   604. Cheltuieli privind materialele nestocate

   605. Cheltuieli privind energia şi apa

4. 61. CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI

   611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile

   612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile

   613. Cheltuieli cu primele de asigurare

   614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările

5. 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

   1. 621. Cheltuieli cu colaboratorii

   2. 622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile

      6221. Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacţii cu valori mobiliare pe piaţa reglementată

      6222. Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacţii cu valori mobiliare în cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare

      6223. Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacţii cu instrumente

      financiare derivate

      6224. Cheltuieli privind comisioanele datorate Depozitarului central (entităţi de decontare, compensare, depozitare şi registru)

      6225. Cheltuieli privind comisioanele datorate societăţilor de servicii de investiţii financiare

      6226. Cheltuieli privind onorariile de audit

      6229. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile

   3. 623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate

   4. 624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal

   5. 625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări

   6. 626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii

   7. 627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate

   8. 628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi

6. 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

   635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 6351. Cheltuieli privind impozitele şi taxele locale

   6352. Cheltuieli privind taxe diverse datorate entităţilor din piaţa de capital 6353. Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

7. 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL

   641. Cheltuieli cu salariile personalului

   642. Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor 645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

   6451. Contribuţia entităţii la asigurările sociale 6452. Contribuţia entităţii pentru ajutorul de şomaj

   6453. Contribuţia entităţii pentru asigurările sociale de sănătate

   6458. Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

8. 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

   654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi 658. Alte cheltuieli de exploatare

   6581. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi 6582. Donaţii şi subvenţii acordate

   6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital 6585. Cheltuieli privind acţiuni cedate 13-l

   6588. Alte cheltuieli de exploatare

9. 66. CHELTUIELI FINANCIARE

   1. 663. Pierderi din creanţe legate de participaţii

   2. 664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate

      6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate 6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate 6643. Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate

   3. 665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

   4. 666. Cheltuieli privind dobânzile

   5. 667. Cheltuieli privind sconturile acordate

   6. 668. Alte cheltuieli financiare

      6681. Minus valori din ajustări aferente instrumentelor financiare 6688. Alte cheltuieli financiare

10. 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE

    671. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare

11. 68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE ,PROVIZIOANELE SI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE

    681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările ,provizioanele si ajustarile pentru '­ depreciere

    6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

    6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor 6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante

    686. Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru pierderea de valoare

    6863. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

    6864. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante

    6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor

12. 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE

    691. Cheltuieli cu impozitul pe profit

    698. Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus14)

    CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI

13. 70. CIFRA DE AFACERI 15·)

    704. Venituri din lucrări executate şi servicii prestate

    7041. Venituri din comisioane aferente tranzacţilor cu valori mobiliare pe piaţa reglementată

    7042. Venituri din comisioane aferente tranzacţilor cu valori mobiliare din cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare

    7043. Venituri din comisioane aferente tranzacţilor cu instrumente financiare derivate

    7044. Venituri din comisioane aferente prestărilor de servicii ale Depozitarului central (entităţi de decontare, compensare, depozitare şi registru)

    7045. Venituri din activităţi conexe

    7046. Alte venituri din comisioane, taxe reglementate pe piaţa de capital 7048.Venituri din comisioane de administrare a organismelor de plasament

    colectiv în valori mobiliare care nu sunt constituite prin act constitutiv 7049. Alte venituri din lucrări executate şi servicii prestate diverse

    705. Venituri din studii şi cercetări

    706. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii 708. Venituri din activităţi diverse

14. 71. VARIAŢIA STOCURILOR

    711. Variaţia stocurilor

15. 72. VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI

721. Venituri din producţia de imobilizări necorporale

722. Venituri din producţia de imobilizări corporale

1. 74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE

   741. Venituri din subvenţii de exploatare

   7411. Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri 16·) 7412. Venituri din subvenţii de exploatare pentru materiale consumabile 7413. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414. Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului 7415. Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţie

   socială

   7416. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare

   7417. Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri 7418. Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată

2. 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

   754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi 758. Alte venituri din exploatare

   7581. Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi 7582. Venituri din donaţii şi subvenţii primite

   7583. Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital 7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii

   7585. Venituri din cedarea acţiunilor 17-)

   7588. Alte venituri din exploatare

3. 76. VENITURI FINANCIARE

   1. 761. Venituri din imobilizări financiare

      7611 Venituri din acţiuni deţinute la entităţi afiliate

      7612. Venituri din acţiuni deţinute la entităţile din afara grupului 7613. Venituri din interese de participare

      7616. Venituri din alte instrumente financiare 7617. Venituri din alte imobilizări financiare

   2. 762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt

   3. 763. Venituri din creanţe imobilizate

   4. 764. Venituri din investiţii financiare cedate

      7641. Venituri din imobilizări financiare cedate 7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate

      7643. Câştiguri aferente instrumentelor financiare derivate

   5. 765. Venituri din diferenţe de curs valutar

   6. 766. Venituri din dobânzi

   7. 767. Venituri din sconturi obţinute

   8. 768. Alte venituri financiare

      7681. Plus valori din ajustări aferente instrumentelor financiare 7688. Alte venituri financiare

4. 77. VENITURI EXTRAORDINARE

   771. Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare

5. 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE

781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare

7812. Venituri din provizioane

7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor 7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante 7815. Venituri din fondul comercial negativ 18)

786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare

7863. Venituri din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

7864. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante CLASA 8 - CONTURI SPECIALE

80. CONTURI ÎNAFARA BILANŢULUI

801. Angajamente acordate

8011. Giruri şi garanţii acordate

80111. Garanţii de rambursare a creditelor acordate de bănci 80112 Gajul cărţii de bursă

8018. Alte angajamente acordate

802. Angajamente primite

8021. Giruri şi garanţii primite

80211. Garanţii primite de la clienţi 80212 Gajul cărţii de bursă

8028. Alte angajamente primite

803. Alte conturi în afara bilanţului

8031. Imobilizări corporale luate cu chirie

8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033. Valori materiale primite în păstrare sau custodie 8034. Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare 8035. Debitori din amenzi şi penalizări pretinse

8036. Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate 8037. Efecte scontate neajunse la scadenţă

8038. Alte valori în afara bilanţului

8039. Stocuri de natura obiectelor de inventar

1. 82. CONTURI ÎNAFARA BILANŢULUI PRIVIND OPERAŢIUNI DE TRANZACŢIONARE

   1. 821. Operaţiuni privind tranzacţiile în devize

      8211.Depozite temporare - în devize primite în custodie de la clienţi nerezidenţi 8212. Dobânzi primite la depozite temporare - în devize primite în custodie de la clienţi nerezidenţi

   2. 822. Operaţiuni privind tranzacţiile în lei

      8221.Depozite temporare - în lei primite în custodie de la clienţi nerezidenţi 8222. Dobânzi primite la depozite temporare - în lei primite în custodie de la clienţi nerezidenţi

   3. 823. Devize ale clienţilor vândute şi neîncasate în lei

   4. 824. Lei ai clienţilor vânduţi şi neîncasaţi în devize

   5. 825. Capital în devize

1. 84. CONTURI DE EVIDENŢĂ PRIVIND TRANZACŢIILE ÎN DEVIZE PENTRU CLIENŢII CE AU CUSTODE O BANCĂ

   841. Clienţi creditori în afara bilanţului

   8419. Clienţi creditori ce au custode o bancă

   84191. Clienţi creditori din tranzacţii ce au custode o bancă

   844. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate în afara bilanţului

   8446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate pentru clienţi ce au custode o

   bancă

   84462. Impozitul pe profit persoane juridice nerezidente din tranzacţii

   privind clienţii ce au custode o bancă

   846. Debitori, creditori diverşi în afara bilanţului 8461. Debitori diverşi ce au custode o bancă

   84611. Debitori diverşi din tranzacţii pe piaţa reglementată ce au custode o

   bancă

   84612. Debitori diverşi din tranzacţii în cadrul sistemelor alternative de

   tranzacţionare ce au custode o bancă

   8462. Creditori diverşi ce au custode o bancă

   84621. Creditori diverşi din tranzacţii pe piaţa reglementată ce au custode o

   bancă

   84622. Creditori diverşi din tranzacţii în cadrul sistemelor alternative de

   tranzacţionare ce au custode o bancă

2. 85. ALTE ELEMENTE DE EVIDENŢĂ ŞI CALCUL SPECIFICE PIEŢEI DE CAPITAL

851. Valoarea tranzacţiilor privind vânzările de valori mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe venit sau pe profit reţinut la sursă

8511. Valoarea tranzacţiilor (diferenţa) privind vânzările de valori mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe venit persoane fizice

8512. Valoarea tranzacţiilor (diferenţa) privind vânzările de valori mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe profit persoane juridice nerezidente

89. BILANŢ

891. Bilanţ de deschidere

892. Bilanţ de închidere

l .) Se utilizează numai de organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv

2-) Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate

3-) Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate

4-) Acest cont apare doar_ la entităţile care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1742/106/2002 şi până la închiderea soldului acestui cont

5-l Acest cont apare doar până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări

6-) În acest cont vor fi reflectate şi concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare realizate cu forţe proprii, existente în sold la data transpunerii, până la scoaterea lor din evidenţă

7-) Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate

s.) Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate

9-) Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate

10-) Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate

11) Se utilizează atunci când există baza legală pentru acordarea acestora

12-) În acest cont vor fi evidenţiate şi sumele acordate prin sistemul de card-uri

3

' -l Se utilizează numai de organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv

14-l Se utilizează conform reglementărilor legale

15-l Pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv nu se utilizează noţiunea

16-l Se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri

17•l Se utilizează numai de organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv

18

) Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.

PLANUL DE CONTURI PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV ÎN VALORI MOBILIARE CARE NU SUNT CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV

CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI

1. 10. CAPITAL ŞI REZERVE

   101. Capital

   1017. Capital privind unităţile de fond (la valoarea nominală)

   104. Prime de capital

   1045. Prime de emisiune aferente unităţilor de fond

   106. Rezerve

2. 11. REZULTATUL REPORTAT

   117. Rezultatul reportat

3. 12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

121. Profit sau pierdere

129. Repartizarea profitului

1. 16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

   1. 167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate

   2. 168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZĂRI

26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

265. Alte titluri imobilizate

267. Creanţe imobilizate

269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare CLASA 4- CONTURI DE TERŢI

40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE

401. Furnizori

403. Efecte de plătit

408. Furnizori - facturi nesosite

409. Furnizori - debitori

41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE

411. Clienţi

413. Efecte de primit de la clienţi

419. Clienţi - creditori

1. 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE

   446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

2. 45. DECONTĂRI CU INVESTITORII

   452. Decontări cu investitorii

3. 46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI

   461. Debitori diverşi

   462. Creditori diverşi

4. 47. CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

   471. Cheltuieli înregistrate în avans

   472. Venituri înregistrate în avans

   473. Decontări din operaţii în curs de clarificare

5. 48. DECONTĂRI ÎN CADRUL PIEŢEI DE CAPITAL

481. Decontări între cadrul pieţei de capital

CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE

1. 50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT

   503. Acţiuni

   5031. Acţiuni cotate

   5032. Acţiuni necotate

   506. Obligaţiuni

   5061. Obligaţiuni cotate

   5062. Obligaţiuni necotate

   507. Titluri de stat

   5071 Titluri de stat cotate 5072 Titluri de stat necotate

   5088. Dobânzi la obligaţiuni, titluri de stat şi titluri de plasament 50881. Dobânzi la obligaţiuni cotate

   50882. Dobânzi la obligaţiuni necotate 50883. Dobânzi la titluri de plasament cotate

   50884. Dobânzi la titluri de plasament necotate 50885 Dobânzi la titluri de stat cotate

   50886 Dobânzi la titluri de stat necotate 5089. Câştiguri privind alte investiţii financiare

   509. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii financiare pe termen scurt

2. 51. CONTURI LA BĂNCI

511. Valori de încasat

5112. Cecuri de încasat 5113. Efecte de încasat

5114. Efecte remise spre scontare

512. Conturi curente la bănci 5121. Conturi la bănci în lei

5124. Conturi la bănci în valută 5125. Sume în curs de decontare

518. Dobânzi

5186. Dobânzi de plătit 5187. Dobânzi de încasat

519. Credite bancare pe termen scurt

5191. Credite bancare pe termen scurt

5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă 5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

53. CASA

531. Casa

5311. Casa în lei 5314. Casa în valută

581. Viramente interne CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI

1. 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

   622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile 6224. Cheltuieli privind comisioanele datorate depozitarului

   6225. Cheltuieli privind comisioanele datorate societăţilor de servicii de investiţii financiare

   6226. Cheltuieli privind onorariile de audit

   6228. Cheltuieli privind comisioane de administrare

   6229. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile 623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate

   627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate

   628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi

2. 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

1. 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

   654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi 658. Alte cheltuieli de exploatare

   6581. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi

   6588. Alte cheltuieli de exploatare

2. 66. CHELTUIELI FINANCIARE

   1. 664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate

      6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate 6642. Pierderi din investiţii financiare pe termen scurt cedate

   2. 665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

   3. 666. Cheltuieli privind dobânzile

   4. 667. Cheltuieli privind sconturile acordate

   5. 668. Alte cheltuieli financiare

3. 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE

671. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI

70. VENITURI DIN COMISIOANE

704. Venituri din lucrări executate şi servicii prestate

7047.Venituri din comisioane specifice organismelor de plasament colectiv în valori mobiliare care nu sunt constituite prin act constitutiv

70471. Venituri din comisioane aferente cumpărării de titluri de participare (unităţi de fond)

70472. Venituri din comisioane aferente răscumpărării de titluri de participare (unităţi de fond)

1. 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

   754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi 758. Alte venituri din exploatare

2. 76. VENITURI FINANCIARE

   1. 761. Venituri din imobilizări financiare

   2. 762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt

   3. 763. Venituri din creanţe imobilizate

   4. 764. Venituri din investiţii financiare cedate

      7641. Venituri din imobilizări financiare cedate 7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate

   5. 765. Venituri din diferenţe de curs valutar

   6. 766. Venituri din dobânzi

   7. 767. Venituri din sconturi obţinute

   8. 768. Alte venituri financiare

3. 77. VENITURI EXTRAORDINARE

771. Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare CLASA 8 - CONTURI SPECIALE

80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI

803. Alte conturi în afara bilanţului

8034. Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare 8038. Alte valori în afara bilanţului

85. ALTE ELEMENTE DE EVIDENŢĂ ŞI CALCUL SPECIFICE PIEŢEI DE CAPITAL

851. Diferenţa între valoarea de cumpărare şi valoarea de răscumpărare a unităţilor de fond la se calculează impozitul pe venit pentru persoane fizice sau pe profit persoane juridice nerezidente.

89. BILANŢ

891. Bilanţ de deschidere

892. Bilanţ de închidere

CAPITOLUL IV

1. A. FORMATUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE, SITUAŢIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAŢIEI MODIFICĂRII CAPITALULUI

   PROPRIU ŞI EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE PENTRU ENTITĂŢILE CARE AU OBLIGAŢIA SĂ APLICE PREZENTELE REGLEMENTĂRI, CU EXCEPŢIA ORGANISMELOR DE PLASAMENT COLECTIV

   BILANŢ

   la data de 31 decembrie ...

   - lei -

   Nr. rd.	Sold
   	Inceputul anului	Sfârşitul anului
   A	B	1	2
   A. ACTIVE IMOBILIZATE
   I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
   1. cheltuieli de constituire (ct. 201 - 2801)	Ol
   2. cheltuieli de dezvoltare (ct. 203 - 2803 - 2903)	02
   3. concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi valori similare şi alte imobilizări necorporale (ct. 205 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908)	03
   4. fondul comercial (ct. 2071 - 2807 -2907)	04	..
   5. avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie (ct. 233 234 - 2933)	05
   TOTAL: (rd. Ol la 05)	06
   II. IMOBILIZĂRI CORPORALE	'><
   1. terenuri şi construcţii (ct. 211 212 - - 2811 - 2812 - 2911 - 2912)	07
   2. instalaţii tehnice şi maşini (ct. 213 - 2813 - 2913)	08
   3. alte instalaţii, utilaje şi mobilier (ct. 214 - 2814 - 2914)	09
   4. avansuri şi imobilizări corporale în curs (ct. 231 232 - 2931)	10	,,
   TOTAL: (rd. 07 la 10)	11
   III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
   1. actiuni deţinute la entitati afiliate (ct. 261 - 2961)	12	··-··-
   2. împrumuturi acordate entitatilor afiliate (ct. 2671 2672 - 2965)	13

   3. interese de participare (ct. 263 - 2963)	14
   4. imprumuturi acordate entitatilor de care compania este legată prin interese de participare (ct. 2675 2676 - 2967)	15
   5. titluri şi alte instrumente financiare deţinute ca imobilizări (ct. 262 264 265 266- 2696 - 2962- 2964)	16
   6. alte creanţe (ct. 2673 2674 2678 2679 - - 2966- 2969)	17
   TOTAL: (rd. 12 la 17)	18
   ACTIVE IMOBILIZATE -TOTAL (rd. 06 11 18)	19
   B. ACTIVE CIRCULANTE
   I. STOCURI
   1. materiale consumabile (ct. 302 303 /- 308 351 - 392 - 395)	20
   2. lucrări şi servicii în curs de execuţie (ct. 332 - 394)	21
   3. avansuri pentru cumpărări de stocuri (ct. 4091)	22
   TOTAL: (rd. 20 la 22)	23
   II. CREANŢE (Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
   1. Creanţe comerciale· (ct. 2675* 2676* 2678* 2679* - 2966* - 2969* 4092 411 413 418 -491)	24
   2. sume de încasat de la entităţile afiliate (ct. 4511 4518 - 4951)	25
   3. sume de încasat din interese de participare (ct. 4521 4528 - 4952)	26
   4. alte creanţe (ct. 425 4282 431 437 4382 441 4424 4428 444 445 446 447 4482 4582 461 473 - 496 5187)	27
   5. creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat (ct. 456 - 4953)	28
   TOTAL: (rd. 24 la 28)	29
   III. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN

   • • • Sumele inscrise la acest rand si preluate din conturile 2675 la 2679 reprezinta creantele aferente contractelor de leasing financiar si altor contracte asimilate, precum si alte creante imobilizate, scadente intr-o perioada mai mica de 12 luni.

   G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE INTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN
   1. împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (ct. 1614 1615 1617 1618 1681 - 169)	47
   2. sume datorate instituţiilor de credit (ct. 1621 1622 1624 1625 1627 1682 5191 5192 5198)	48
   3. avansuri încasate în contul clienţilor (ct. 419)	49
   4. datorii comerciale (ct. 401 404 408)	50
   5. efecte de comerţ de plătit (ct. 403 405)	51
   6. sume datorate entităţilor afiliate (ct. 1661 1685 2691 4511 4518)	52	-
   7. sume datorate privind interesele de participare (ct. 1662 1686 2692 2693 4521 4528)	53
   8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurările sociale (ct. 1623 1626 167 1687 2698 421 423 424 426 427 4281 431 437 4381 441 4423 4428 444 446 447 4481 4551 4558 456 457 4581 462 473 509 5186 5193 5194 5195 5196 5197)	54
   TOTAL: (rd. 47 la 54)	55
   H. PROVIZIOANE
   1. provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare (ct.1515)	56
   2. provizioane pentru impozite (ct. 1516)	57
   3. alte provizioane (ct.1511 1512 1513 1514 1518)	58	,,
   TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 56 57 58)	59
   I. VENITURI 1N AVANS(rd.60.1 60.2) din care:	60
   1. subvenţii pentru investiţii (ct. 131)	60.1
   2. venituri înregistrate în avans (ct. 472)	60.2
   J. CAPITAL ŞI REZERVE
   I. CAPITAL (rd. 62 la 63) din care:	61
   - capital subscris nevărsat (ct. 1O11)	62	.,
   - capital subscris vărsat (ct. 1O12)	63
   II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)	64
   III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
   SoldC	65
   SoldD	66
   IV. REZERVE (rd. 68 la 73 -74)	67
   1. rezerve legale (ct. 1061)	68

   2. rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063)	69
   3. rezerve constituite din valoarea titlurilor/acţiunilor dobândite cu titlu gratuit (ct. 1065*)	70
   4. rezerve de reevaluarea la valoarea justă (ct.1066)	71
   5. rezerve reprezentând surplus realizat din rezerve de reevaluare (ct.1067)	72
   6. alte rezerve (ct.1068)	73
   7. acţiuni proprii (ct.109)	74
   V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117)
   SoldC	75
   SoldD	76
   VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)
   Sold C	77
   SoldD	78
   Repartizarea profitului (ct. 129)	79
   TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 61 64 65 - 66 67 75 - 76 77 - 78 - 79)	80

   CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

   la data de 31 decembrie ....

   - lei -

   Denumirea indicatorului	Nr. rd.	Exerciţiul financiar
   		precedent	încheiat
   A	B	1	2 -···	· L
   1. Cifra de afaceri netă (rd. 02 la 03)	Ol
   a) Venituri din activitatea curentă (ct. 704 705 706 708)	02
   b) Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411)	03
   2. Variaţia stocurilor (ct. 711)
   sold C	04	\
   soldD	05
   3. Veniturile producţiei imobilizate (ct. 721 722)	06
   4. Alte venituri din exploatare (ct. 7417 758)	07
   VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL	08
   (rd. O1 04 - 05 06 07)

   5. Cheltuieli cu materialele şi alte cheltuieli din afară (rd. 10 la 12)	09
   a) Cheltuieli cu materialele consumabile (ct. 602 - 7412)	10
   b) Alte cheltuieli materiale (ct. 603 604)	11
   c) Alte cheltuieli din afară (cu energia şi apa) (ct. 605 - 7413)	12
   6. Cheltuieli cu personalul (rd. 14 15)	13
   a) Salarii (ct. 641 642 - 7414)	14
   b) Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială (ct. 645 - 7415)	15
   7. a) Ajustarea valorii imobilizărilor corporale şi necorporale (rd. 17 - 18)	16
   a.1) Cheltuieli (ct. 6811 6813)	17
   a.2) Venituri (ct. 7813 7815)	18
   b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 20 - 21)	19
   b.l) Cheltuieli (ct. 654 6814)	20
   b.2) Venituri (ct. 754 7814)	21	----,-------
   8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 23 la 25)	22
   a) Cheltuieli privind prestaţiile externe (ct. 611 612 613 614 621 622 623 624 625 626 627 628 - 7416)	23
   b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (ct. 635)	24
   c) Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi activele cedate (ct. 658)	25
   d) Ajustări privind provizioanele (rd. 27 - 28)	26
   d.l) Cheltuieli (ct. 6812)	27
   d.2) Venituri (ct. 7812)	28
   CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd. 09 13 16 19 22 26)	29
   REZULTATUL DIN EXPLOATARE
   - Profit (rd. 08 - 29)	30	.,
   - Pierdere (rd. 29 - 08)	31
   VENITURI FINANCIARE
   9. Venituri din interese de participare (ct. 7613)	32
   - din care, venituri obţinute de la entităţile afiliate	33

   1O. Venituri din alte investiţii financiare şi împrumuturi ce fac parte din activele imobilizate (ct. 7611 7612)	34
   - din care, venituri obţinute din acţiuni deţinute la entităţi afiliate (ct. 7611)	35
   11. Venituri din dobânzi (ct. 766)	36
   - din care venituri obţinute de la entităţi afiliate	37
   12. Alte venituri financiare (ct. 7616 7617 762 763 764 765 767 768)	38
   VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd. 32 34 36 38)	39
   12. Ajustarea valorii imobilizărilor financiare şi a investiţiilor financiare deţinute ca active circulante (rd. 41 - 42)	40
   Cheltuieli (ct. 686)	41
   Venituri (ct. 786)	42
   13. a) Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666 - 7418)	43
   - din care, cheltuieli în relaţia cu entităţile afiliate	44
   b) Alte cheltuieli financiare (ct. 663 664 665 667 668)	45
   CHELTUIELI FINANCIARE -TOTAL (rd. 40 43 45)	46
   REZULTATUL FINANCIAR:
   - Profit (rd. 39 - 46)	47
   - Pierdere (rd. 46 - 39)	48
   14. REZULTATUL CURENT
   - Profit (rd. 08 39 - 29 - 46)	49
   - Pierdere (rd. 29 46 - 08 - 39)	50
   15. Venituri extraordinare (ct. 771)	51
   16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671)	52
   17. REZULTATUL EXTRAORDINAR
   - Profit (rd. 51 - 52)	53
   - Pierdere (rd. 52 - 51)	54
   VENITURI TOTALE (rd. 08 39 51)	55
   CHELTUIELI TOTALE (rd. 29 46 52)	56	.,
   REZULTATUL BRUT
   - Profit (rd. 55 - 56)	57
   - Pierdere (rd. 56 - 55)	58
   18. IMPOZITUL PE PROFIT (ct.691)	59
   19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai sus (ct. 698)	60

   20. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR:
   - Profit (rd. 57 - 59 -60)	61
   - Pierdere (rd. 58 59 60) sau (rd. 59 60 - 57)	62

   SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU

   Structura exemplificativă a situaţiei modificărilor capitalului propriu este următoarea:

   SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU

   la data de ..........

   - lei -

   Denumirea elementului		Sold la începutul exerciţiului financiar	Creşteri		Reduceri		Sold la sfârşitul exerciţiului financiar
   			Total, din care:	Prin transfer	Total, din care:	Prin transfer
   A		1	2	3	4	5	6
   Capital subscris
   Prime de capital
   Rezerve din reevaluare
   Rezerve legale
   Rezerve statutare sau contractuale
   Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
   Alte rezerve
   Actiuni proprii
   Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită	SoldC
   	SoldD
   Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a TAS mai putin IAS 29	SoldC
   	SoldD
   Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile	SoldC
   	SoldD
   Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementări-lor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene	SoldC
   	SoldD
   Rezultatul exerciţiului financiar	SoldC
   	SoldD
   Repartizarea profitului
   Total capitaluri proprii

   ADMINISTRA TOR, ÎNTOCMIT,

   Numele şi prenumele                               _ Semnătura                         

   Ştampila unităţii

   Numele şi prenumele               _ Calitatea

   Semnătura                         

   Nota 1:

   Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie să fie însoţite de informaţii referitoare la:

   • - natura modificărilor;

   • - tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;

   • - natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;

   • - orice alte informaţii semnificative.

   Nota 2: Modificările capitalului propriu se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi curent.

   SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

   Structura exemplificativă a situaţiei fluxurilor de trezorerie este următoarea:

   SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE* la data de ....................

   - lei -

   Denumirea elementului	Exerciţiul financiar 4
   	Precedent	Curent
   A	1	2
   Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare:
   Incasări de la clienţi
   Plăţi către furnizori şi angajaţi
   Dobânzi plătite
   Impozit pe profit plătit
   Incasări din asigurarea împotriva cutremurelor
   Trezorerie netă din activităţi de exploatare
   Fluxuri de trezorerie din activit,ăti de investi'tie:

   Entităţile pot folosi şi metoda indirectă de prezentare a Situaţiei Fluxurilor de Trezorerie

   Plăţi pentru achiziţionarea de acţiuni
   Plăţi pentru achiziţionarea de imobilizări corporale
   Incasări din vânzarea de imobilizări corporale
   Dobânzi încasate
   Dividende încasate
   Trezorerie netă din activităţi de investiţie
   Fluxuri de trezorerie din activităti de finanţare:
   Incasări din emisiunea de acţiuni
   Incasări din împrumuturi pe termen lung
   Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar
   Dividende plătite
   Trezorerie netă din activităţi de finanţare
   Creşterea netă a trezoreriei şi a echivalentelor de trezorerie	·-
   Trezorerie şi echivalente de trezorerie la începutul exerciţiului financiar
   Trezorerie şi echivalente de trezorerie la sfârşitul exerciţiului financiar

   ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

   • • Numele şi prenumele                                   Semnătura                         

   Ştampila unităţii

   Numele şi prenumele                 _ Calitatea

   Semnătura                         

   EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

   Exemple de note explicative:

   1. 1. Active imobilizate

   2. 2. Provizioane

   3. 3. Repartizarea profitului

   4. 4. Analiza rezultatului din exploatare

   5. 5. Situaţia creanţelor şi datoriilor

   6. 6. Principii, politici şi metode contabile

   7. 7. Participaţii şi surse de finanţare

   8. 8. Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere ş1 de supraveghere

   9. 9. Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari

   10. 10. Alte informaţii

       NOTAI

       ACTIVE IMOBILIZATE

       Semnificaţia coloanelor din tabelul de mai jos este următoarea:

       1. A. - Sold la începutul exerciţiului financiar

       2. B. - Sold la sfârşitul exerciţiului financiar

          - lei -

          Denumirea elementului de imobilizare*	Valoare brută**)				Ajustări de valoare*** (amortizări şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare)
          	A	Creşteri****	Cedări, transferuri şi alte reduceri	B	A.	Ajustări înregistrate în cursul exerciţiului financiar	Reduceri sau reluări	B.
          o	1	2	3	4=1 2-3	5	6	7	8=5 6-7
          -

          *) Cheltuielile de constituire şi cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate, prezentându-se motivele imobilizării şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia.

          **) Modificările valorii brute se vor prezenta plecând de la costul de achiziţie sau costul de producţie pentru fiecare element de imobilizare, în funcţie de tratamentele contabile aplicate.

          În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.

          În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste cinci ani, această perioadă nu trebuie să depăşească durata de utilizare economică a activului şi trebuie să fie prezentată şi justificată în notele explicative

          ***) Se vor prezenta duratele de viaţă sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare şi ajustările care privesc exerciţiile anterioare.

          ****) Se vor prezenta separat creşterile de valoare apărute din procesul de dezvoltare internă.

          NOTA2 PROVIZIOANE

          - lei -

          Denumirea provizionului*)	Sold la începutul exerciţiului financiar	Transferuri**)		Sold la sfârşitul exerciţiului financiar
          		În cont	Din cont
          o	1	2	3	4=1 2-3

          *) Provizioanele prezentate în bilanţ la ăAlte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.

          **) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei acestora.

          NOTA3

          REPARTIZAREA PROFITULUI*)

          - lei -

          Destinaţia profitului	Suma
          Profit net de repartizat
          - rezerva legală
          - acoperirea pierderii contabile
          - dividende etc.
          Profit nerepartizat

          *) În cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia.

          NOTA4

          ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE

          - lei -

          INDICATORI	EXERCITIUL FINANCIAR
          	PRECEDENT	CURENT
          o	1	2
          1	Cifra de afaceri netă
          2	Costul bunurilor vândute şi al serviciilor prestate (3 4 5)
          3	Cheltuielile activităţii de bază
          4	Cheltuielile activităţilor auxiliare
          5	Cheltuieli indirecte de producţie
          6	Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)
          7	Cheltuielile de desfacere
          8	Cheltuieli generale de administraţie
          9	Alte venituri din exploatare
          10	Rezultatul din exploatare (6-7-8 9)

          NOTAS

          SITUAŢIA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR

          - lei-

          Creanţe	Sold la sfârşitul exerciţiului financiar	TERMEN DE LICHIDITATE
          		Sub 1 an	Peste 1 an
          1 =2 3	2	3
          Total, din care:

          Datorii*)	Sold la sfârşitul exerciţiului financiar	TERMEN DE EXIGIBILITATE
          		Sub 1 an	1-5 ani	Peste 5 ani
          1 =2 3 4	2	3	4

          I  Total, din care:                                                                                                  

          *) Se vor menţiona următoarele informaţii:

          1. a) clauzele legate de achitarea datoriilor şi rata dobânzii aferente împrumuturilor;

          2. b) datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fost efectuate ipotecări:

             • - valoarea datoriei;

             • - valoarea şi natura garanţiilor;

          3. c) valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane;

          4. d) valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor.

          NOTA6

          PRINCIPII, POLITICI ŞI METODE CONTABILE

          Se vor prezenta:

          1. a) Reglementările contabile aplicate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale.

          2. b) Abaterile de la principiile şi politicile contabile, metodelor de evaluare şi de la alte prevederi din reglementările contabile, menţionându-se:

             • - natura;

             • - motivele;

             • - evaluarea efectului asupra activelor şi datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.

          3. c) Dacă valorile prezentate în situaţiile financiare nu sunt comparabile, absenţa comparabilităţii trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante.

          4. d) Valoarea reziduală pentru imobilizări stabilită în situaţia în care nu se cunoaşte preţul de achiziţie sau costul de producţie al acesteia.

          5. e) Suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate şi circulante cu ciclu lung de fabric ţie.

          6. f) In cazul reevaluării imobilizărilor corporale:

             • - elementele supuse reevaluării, precum şi metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluării;

             • - valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate;

             • - tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;

             • - modificările rezervei din reevaluare:

               • • valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;

               • • diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;

               • • sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;

               • • valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.

          7. g) Dacă activele fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.

          8. h) Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active fungibile.

          9. i) În cazul evaluării instrumentelor financiare la valoarea justă:

          • - ipotezele semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare;

          • - pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justă, modificările de valoare incluse direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificările incluse în rezerva de valoare justă;

          • - pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate, informaţii privind aria şi natura instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul şi certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; şi

          • - un tabel care să prezinte modificările rezervei de valoare justă în cursul exerciţiului financiar;

          • - alte informaţii cerute potrivit Capitolului II, Secţiunii 6, Subsecţiunea 2.

          NOTA7

          PARTICIPAŢII ŞI SURSE DE FINANŢARE

          Se vor prezenta următoarele informaţii:

          1. a) se menţionează existenţa oricăror certificate de participare, valori mobiliare, obligaţiuni convertibile, cu prezentarea informaţiilor cerute în Secţiunea 6.

          2. b) capitalul social subscris;

          3. c) numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise, menţionându-se dacă au fost integral vărsate şi, după caz, numărul acţiunilor pentru care s-a cerut, fără rezultat, efectuarea vărsămintelor;

          4. d) acţiuni răscumpărabile:

             • - data cea mai apropiată şi data limită de răscumpărare;

             • - caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al răscumpărării;

             • - valoarea eventualei prime de răscumpărare.

          5. e) acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:

             • - tipul de acţiuni;

             • - număr de acţiuni emise;

             • - valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire;

             • - drepturi legate de distribuţie:

               • - numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare;

               • - perioada de exercitare a drepturilor;

               • - preţul plătit pentru acţiunile distribuite.

          t) obligaţiuni emise:

          • - tipul obligaţiunilor emise;

          • - numărul de obligaţiuni emise;

          • - valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de obligaţiuni.

          • - obligaţiuni emise de entitate, deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta:

            • - valoarea nominală;

            • - valoarea înregistrată în momentul plăţii.

          NOTAS

          INFORMAŢII PRIVIND SALARIAŢII ŞI MEMBRII ORGANELOR DE ADMINISTRAŢIE, CONDUCERE ŞI DE SUPRAVEGHERE

          Se vor face menţiuni cu privire la:

          1. a) indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere;

          2. b) obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii membri ai organelor de administraţie, conducere şi supraveghere, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.

          3. c) valoarea avansurilor şi a creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în timpul exerciţiului:

             • - rata dobânzii;

             • - principalele clauze ale creditului;

             • - suma rambursată până la acea dată;

             • - obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de entitate în numele acestora;

          4. d) salariaţi:

             • - număr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;

             • - salarii plătite sau de plătit, aferente exerciţiului;

             • - cheltuieli cu asigurările sociale;

             • - alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.

          NOTA9

          EXEMPLE DE CALCUL ŞI ANALIZĂ A PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI

          1. 1. Indicatori de lichiditate:

             1. a) Indicatorul lichidităţii curente= (Indicatorul capitalului circulant)

                Active curente Datorii curente

                • - valoarea recomandată acceptabilă - în jurul valorii de 2;

                • - oferă garanţia acoperirii datoriilor curente din activele curente.

             2. b) Indicatorul lichidităţii imediate =

                Active curente - stocuri Datorii curente

                (Indicatorul test acid)

          2. 2. Indicatori de risc:

             1. a) Indicatorul gradului de îndatorare Capital împrumutat

                - 100

                Capital propriu

                sau

                Capital împrumutat

                ------------------- X 100

                Capital angajat

                unde:

                • - capital împrumutat = credite peste 1 an

                • - capital angajat= Capital împrumutat capital propriu

             2. b) Indicatorul privind acoperirea dobânzilor - determină de câte ori o entitate poate achita cheltuielile cu dobânda. Cu cât valoarea indicatorului este mai mică, cu atât poziţia entităţii este considerată mai riscantă.

                Profit înaintea plăţii dobânzii şi impozitului pe profit

                = Număr de ori

                Cheltuieli cu dobânda

          3. 3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizează informaţii cu privire la:

             • - viteza de intrare sau de ieşire a fluxurilor de trezorerie ale entităţii;

             • - capacitatea entităţii de a controla capitalul circulant şi activităţile de bază ale entităţii.

             • - viteza de rotaţie a debitelor - clienţi

               • - calculează eficacitatea entităţii în colectarea creanţelor sale;

               • - exprimă numărul de zile până la data la care debitorii îşi achită datoriile către entitate.

                 Sold mediu clienţi

                 X 365

                 Cifra de afaceri*)

                 O valoare în creştere a acestui indicator poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienţilor şi, în consecinţă, creanţe mai greu de încasat (clienţi rău platnici).

             • - viteza de rotaţie a creditelor - furnizori - aproximează numărul de zile de creditare pe care entitate îl obţine de la furnizorii săi.

             Sold mediu furnizori

             X 365

             Achiziţii de bunuri (rară servicii)

             unde pentru aproximarea achiziţiilor se utilizează adesea "costul vânzărilor" sau "cifra de afaceri".

             - viteza de rotaţie a activelor imobilizate - evaluează eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri (pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv valoarea veniturilor activităţii curente) generate de o anumită cantitate de active imobilizate.

             Cifra de afaceri*) Active imobilizate

             *) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite pnn act constitutiv se înţelege total venituri din activitatea curentă.

             - viteza de rotaţie a activelor totale

             Cifra de afaceri*) Total active

             *) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se înţelege total venituri din activitatea curentă.

          4. 4. Indicatori de p rofitabilitate - exprimă eficienţa entităţii în realizarea de profit din resursele disponibile.

             1. a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezintă profitul pe care-l obţine entitatea din banii

          investiţi în afacere:

          Profitul înaintea plăţii dobânzii şi impozitului pe profit/capitalul angajat,

          unde capitalul angajat se referă la banii investiţi în entitate atât de către acţionari, cât şi de creditorii pe termen lung, şi include capitalul propriu şi datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.

          NOTA 10

          ALTE INFORMAŢII

          Se prezintă:

          1. A. Informaţii cu privire la prezentarea entităţii raportoare, potrivit Secţiunii 6 - subsecţiunea 2;

          2. B. Informaţii privind relaţiile entităţii cu filialele, entităţile asociate sau cu alte entităţi în care se deţin participaţii, cerute potrivit Secţiunii 6 - subsecţiunea 2;

          3. C. Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea în moneda naţională a elementelor de activ şi de pasiv, a veniturilor şi cheltuielilor evidenţiate iniţial într-o monedă străină.

          4. D. Informaţii cu privire la impozitul pe profit:

             • - proporţia în care împozitul pe profit afectează rezultatul din activitatea curentă şi rezultatul din activitatea extraordinară;

             • - reconcilierea dintre rezultatul exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentată în declaraţia de impozit;

               măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile contabile de evaluare, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscale;

               impozitul pe profit rămas de plată.

          5. E. Cifra de afaceri:

             prezentarea acesteia pe segmente de activităţi şi pe pieţe geografice;

          6. F. Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:

             natura evenimentului;

             o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de entitate nu poate să fie făcută.

          7. G. Explicaţii despre valoarea şi natura:

             veniturilor şi cheltuielilor extraordinare;

             veniturilor şi cheltuielilor înregistrate în avans, în situaţia în care acestea sunt semnificative.

          8. H. Ratele achitate în cadrul unui contract de leasing.

          9. I. În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informaţii: o descriere generală a contractelor semnfificative de leasing;

             dobânda de încasat aferentă perioadelor viitoare.

             În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenţia următoarele:

             1J descriere generală a contractelor importante de leasing, incluzând, dar rară a se limita la, următoarele:

             existenţa şi condiţiile opţiunilor de reînnoire sau cumpărare;

             restricţiile impus prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare- la - datorii suplimentare şi alte operaţiuni de leasing;

             dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare.

          10. J. Onorariile plătite auditorilor/cenzorilor şi onorariile plătite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanţă fiscală şi alte servicii decât cele de audit;

          11. K. Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă;

          12. L. Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se prezintă în notele explicative.

          13. M. Datorii probabile şi angajamente acordate.

          14. N. Angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie tăcută distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţională. De asemenea, trebuie tăcută o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relaţia cu entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.

          15. O. Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.

          16. P. Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante utilizatorii situaţiilor financiare.

          ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

          Numele şi prenumele                               _ Semnătura                         

          Ştampila unităţii

          Numele şi prenumele                 _ Calitatea

          Semnătura                         

2. B. FORMATUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE, SITUAŢIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAŢIEI MODIFICĂRII CAPITALULUI

   PROPRIU ŞI EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV CARE SUNT CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV

   BILANŢ

   la data de 31 decembrie ...

   Nr. rd.	Sold
   	Inceputul anului	Sfârşitul anului
   A	B	1	2
   A. ACTIVE IMOBILIZATE
   I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
   1. cheltuieli de constituire (ct. 201 - 2801)	Ol
   2. cheltuieli de dezvoltare (ct. 203 - 2803 - 2903)	02
   3. concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi valori similare şi alte imobilizări necorporale (ct. 205 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908)	03	'
   4. fondul comercial (ct. 2071 - 2807 - 2907)	04
   5. avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie (ct. 233 234 - 2933)	05
   TOTAL: (rd. Ol la 05)	06
   II. IMOBILIZĂRI CORPORALE
   1. terenuri şi construcţii (ct. 211 212 - - 2811 - 2812 - 2911 - 2912)	07	·-
   2. instalaţii tehnice şi maşini (ct. 213 - 2813 - 2913)	08
   3. alte instalaţii, utilaje şi mobilier (ct. 214 - 2814 - 2914)	09
   4. avansuri şi imobilizări corporale în curs (ct. 231 232 - 2931)	10
   TOTAL: (rd. 07 la 10)	11	.,
   III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
   1. actiuni deţinute la entitati afiliate (ct. 261 - 2961)	12
   2. împrumuturi acordate entitatilor afiliate (ct. 2671 2672 - 2965)	13
   3. interese de participare (ct. 263 - 2963)	14

   - lei -

   4. împrumuturi acordate entitatilor de care compania este legată prin interese de participare (ct. 2675 2676 - 2967)	15
   5. titluri şi alte instrumente financiare deţinute ca imobilizări (ct. 262 264 265 266 - 2696 - 2962 - 2964)	16
   6. alte creanţe (ct. 2673 2674 2678 2679 - - 2966- 2969)	17
   TOTAL: (rd. 12 la 17)	18
   ACTIVE IMOBILIZATE -TOTAL (rd. 06 11 18)	19
   B. ACTIVE CIRCULANTE
   I. STOCURI
   1. materiale consumabile (ct. 302 303 /- 308 351 - 392 - 395)	20
   2. lucrări şi servicii în curs de execuţie (ct. 332 - 394)	21
   3. avansuri pentru cumpărări de stocuri (ct. 4091)	22
   TOTAL: (rd. 20 la 22)	23
   II. CREANŢE (Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
   1. Creanţe comerciale· (ct. 2675* 2676* 2678* 2679* -2966* -2969* 4092 411 413 418 -491)	24
   2. sume de încasat de la entităţile afiliate (ct. 4511 4518 - 4951)	25
   3. sume de încasat din interese de participare (ct. 4521 4528 - 4952)	26
   4. alte creanţe (ct. 425 4282 431 437 4382 441 4424 4428 444 445 446 447 4482 4582 461 473 - 496 5187)	27
   5. creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat (ct. 456 - 4953)	28
   TOTAL: (rd. 24 la 28)	29
   III. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
   1. acţiuni deţinute la entităţile afiliate	30

   • • • Sumele inscrise la acest rand si preluate din conturile 2675 la 2679 reprezinta creantele aferente contractelor de leasing financiar si altor contracte asimilate, precum si alte creante imobilizate, scadente intr-o perioada mai mica de 12 luni.

   MAI MARE DE UN AN
   1. împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (ct. 1614 1615 1617 1618 1681 - 169)	47
   2. sume datorate instituţiilor de credit (ct. 1621 1622 1624 1625 1627 1682 5191 5192 5198)	48
   3. avansuri încasate în contul clienţilor (ct. 419)	49
   4. datorii comerciale (ct. 401 404 408)	50
   5. efecte de comerţ de plătit (ct. 403 405)	51
   6. sume datorate entităţilor afiliate (ct. 1661 1685 2691 4511 4518)	52
   7. sume datorate privind interesele de participare (ct. 1662 1686 2692 2693 4521 4528)	53
   8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurările sociale (ct. 1623 1626 167 1687 2698 421 423 424 426 427 4281 431 437 4381 441 4423 4428 444 446 447 4481 4551 4558 456 457 4581 462 473 509 5186 5193 5194 5195 5196 5197)	54
   TOTAL: (rd. 47 la 54)	55
   H. PROVIZIOANE
   1. provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare (ct.1515)	56
   2. provizioane pentru impozite (ct. 1516)	57
   3. alte provizioane (ct.1511 1512 1513 1514 1518)	58
   TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 56 57 58)	59
   I. VENITURI 1N AVANS(rd.60.1 60.2) din care:	60
   1. subvenţii pentru investiţii (ct. 131)	60.1
   2. venituri înregistrate în avans (ct. 472)	60.2
   J. CAPITAL ŞI REZERVE
   I. CAPITAL (rd. 62 la 63) din care:	61
   - capital subscris nevărsat (ct. 1O11)	62
   - capital subscris vărsat (ct. 1O12) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)	63	_,
   	64
   III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
   Sold C	65
   SoldD	66
   N. REZERVE (rd. 68 la 73 -74)	67
   1. rezerve legale (ct. l 061)	68
   2. rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063)	69

   3. rezerve constituite din valoarea titlurilor/acţiunilor dobândite cu titlu gratuit (ct. 1065*)	70
   4. rezerve de reevaluarea la valoarea justă (ct.1066)	71
   5. rezerve reprezentând surplus realizat din rezerve de reevaluare (ct.1067)	72
   6. alte rezerve (ct.1068)	73
   7. acţiuni proprii (ct.109)	74
   V. REWLTATUL REPORTAT (ct. 117)
   SoldC	75
   SoldD	76
   VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)
   Sold C	77
   SoldD	78
   Repartizarea profitului (ct. 129)	79
   TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 61 64 65 - 66 67 75 - 76 77 - 78 - 79)	80

   CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

   la data de 31 decembrie ....

   - lei -

   Denumirea indicatorului	Nr. rd.	Exerciţiul financiar
   		încheiat	precedent
   A	B	1	2
   A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ - TOTAL (rd. 02 la 11)	01
   1. Venituri din imobilizări financiare (ct. 761)	02
   2. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt (ct. 762)	03
   3. Venituri din creanţe imobilizate (ct. 763)	04
   4. Venituri din investiţii financiare cedate (ct. 758* 764)	05
   5. Venituri din lucrări executate şi servicii prestate (ct. 704)	06
   6. Venituri din provizioane, creanţe reactivate şi debitori diverşi (ct.754 781 786)	07
   7. Venituri din diferente de curs valutar (ct. 765)	08
   8. Venituri din dobânzi (ct. 766)	09
   9. Venituri din producţia imobilizată (ct. 721 722)	10
   1O. Alte venituri din activitatea curentă (ct. 705 706	11

   708 741 758** 767 768)
   B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ- TOTAL (rd. 13 la 20)	12
   11. Pierderi aferente creanţelor legate de participaţii (ct. 663)	13
   12. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate (ct. 658* 664)	14
   13. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar (ct. 665)	15
   14. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)	16
   15. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile (ct. 622)	17
   16. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate (ct. 627)	18
   17. Amortizări, provizioane, pierderi din creanţe şi debitori diverşi (ct. 654 681 686)	19
   18. Alte cheltuieli din activitatea curentă (rd. 21 22 23 26 27)	20
   a. Cheltuieli cu materiale (ct. 602 603 604)	21
   b. Cheltuieli privind energia şi apa (ct. 605)	22
   c. Cheltuieli cu personalul din care: (rd. 24 25)	23
   el. salarii (ct. 621 641 642)	24
   c2. cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială (ct. 645)	25
   d. Cheltuieli privind prestaţiile externe (ct. 611 612 613 614 623 624 625 626 628 658** 667 668)	26
   e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (ct. 635)	27
   C. REZULTATUL CURENT
   - profit (rd. 01 - 12)	28
   - pierdere (rd. 12 - Ol)	29
   D. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 771)	30
   E. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 671)	31
   F. REZULTATUL EXTRAORDINAR
   - profit (rd. 30 - 31)	32
   - pierdere (rd. 31 - 30)	33
   19. TOTAL VENITURI (rd. 01 30)	34
   20. TOTAL CHELTUIELI (rd. 12 31)	35
   G. REZULTATUL BRUT
   - profit (rd. 34 - 35)	36
   - pierdere (rd. 35 - 34)	37
   21. IMPOZIT PE PROFIT
   - cheltuieli cu impozitul pe profit (ct. 691)	38
   22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai sus (ct. 698)	39

   H. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR
   - profit (rd. 36 - 38 - 39)	40
   - pierdere (rd. 37 38 39) sau (rd. 38 39 -36)	41

   *) se ia în calcul ct. 7585 şi ct. 6585 din planul de conturi;

   **) se ia în calcul restul conturilor analitice.

   SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU

   Structura exemplificativă a situaţiei modificărilor capitalului propriu este următoarea:

   SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU

   la data de ..........

   - lei -

   Denumirea elementului		Sold la începutul exerciţiului financiar	Creşteri		Reduceri		Sold la sfârşitul exerciţiului financiar
   			Total, din care:	Prin transfer	Total, din care:	Prin transfer
   A		1	2	3	4	5	6
   Capital subscris
   Prime de capital
   Rezerve din reevaluare
   Rezerve legale
   Rezerve statutare sau contractuale
   Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
   Alte rezerve
   Acţiuni proprii
   Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită	SoldC
   	SoldD
   Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS mai putin IAS 29	SoldC
   	SoldD
   Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile	SoldC
   	SoldD
   Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementări-lor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene	SoldC
   	SoldD	,,
   Rezultatul exerciţiului financiar	SoldC
   	SoldD
   Repartizarea profitului
   Total capitaluri proprii

   ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

   Numele şi prenumele                           _ Semnătura                         

   Ştampila unităţii

   Numele şi prenumele                 _ Calitatea

   Semnătura                         

   Nota 1:

   Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie să fie însoţite de informaţii referitoare la:

   • - natura modificărilor;

   • - tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;

   • - natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;

   • - orice alte informaţii semnificative.

   Nota 2: Modificările capitalului propriu se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi curent.,

   SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

   Structura exemplificativă a situaţiei fluxurilor de trezorerie este următoarea:

   SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE* la data de ....................

   - lei -

   Denumirea elementului	Exerciţiul financiar
   	Precedent	Curent
   A	1	2
   Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare:
   Incasări de la clienţi
   Plăţi către furnizori şi angajaţi
   Dobânzi plătite	,,
   Impozit pe profit plătit
   încasări din asigurarea împotriva cutremurelor
   Trezorerie netă din activităţi de exploatare
   Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţie:

   Entităţile pot folosi şi metoda indirectă de prezentare a Situaţiei Fluxurilor de Trezorerie

   Plăţi pentru achiziţionarea de acţiuni
   Plăţi pentru achiziţionarea de imobilizări corporale
   Incasări din vânzarea de imobilizări corporale
   Dobânzi încasate
   Dividende încasate	...
   Trezorerie netă din activităţi de investiţie
   Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare:
   Incasări din emisiunea de acţiuni
   Incasări din împrumuturi pe termen lung
   Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar
   Dividende plătite
   Trezorerie netă din activităţi de finanţare
   Creşterea netă a trezoreriei şi a echivalentelor de trezorerie
   Trezorerie şi echivalente de trezorerie la începutul exercitiului financiar
   Trezorerie şi echivalente de trezorerie la sfârşitul exerciţiului financiar

   ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

   Numele şi prenumele --------

   Semnătura                         

   Ştampila unităţii

   Numele şi prenumele                 _ Calitatea

   Semnătura                         

   EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

   Exemple de note explicative:

   1. 1. Active imobilizate

   2. 2. Provizioane

   3. 3. Repartizarea profitului

   4. 4. Analiza rezultatului din exploatare

   5. 5. Situaţia creanţelor şi datoriilor

   6. 6. Principii, politici şi metode contabile

   7. 7. Participaţii şi surse de finanţare

   8. 8. Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere ş1 de supraveghere

   9. 9. Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari

   1O. Alte informaţii

   1. 11. Situaţia portofoliului

   2. 12. Situaţia depozitelor bancare

   3. 13. Structura veniturilor

   4. 14. Structura cheltuielilor

      NOTAI

      ACTIVE IMOBILIZATE

      Semnificaţia coloanelor din tabelul de mai jos este următoarea:

3. C. - Sold la începutul exerciţiului financiar

4. D. - Sold la sfârşitul exerciţiului financiar

   Denumirea elementului de imobilizare*	Valoare brută**)				Ajustări de valoare*** (amortizări şi ajustări pentr
   	depreciere sau pierdere de valoare) ---
   	A	Creşteri****	Cedări, transferuri şi alte reduceri	B	A.	Ajustări înregistrate în cursul exerciţiului financiar	Reduceri sau reluări	B.
   o	1	2	3	4=1 2-3	5	6	7	8=5 6-7

   - lei -

   u

   *) Cheltuielile de constituire şi cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate, prezentându-se motivele imobilizării şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia.

   **) Modificările valorii brute se vor prezenta plecând de la costul de achiziţie sau costul de producţie pentru fiecare element de imobilizare, în funcţie de tratamentele contabile aplicate.

   În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.

   În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste cinci ani, această perioadă nu trebuie să depăşească durata de utilizare economică a activului şi trebuie să fie prezentată şi justificată în notele explicative

   ***) Se vor prezenta duratele de viaţă sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare şi ajustările care privesc exerciţiile anterioare.

   ****) Se vor prezenta separat creşterile de valoare apărute din procesul de dezvoltare internă.

   NOTA2 PROVIZIOANE

   - lei -

   Denumirea provizionului*)	Sold la începutul exerciţiului financiar	Transferuri**)		Sold la sfârşitul exerciţiului financiar
   		În cont	Din cont
   o	1	2	3	4=1 2-3

   *) Provizioanele prezentate în bilanţ la ăAlte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.

   **) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei acestora.

   NOTA3

   REPARTIZAREA PROFITULUI*)

   - lei -

   Destinaţia profitului	Suma
   Profit net de repartizat
   - rezerva legală
   - acoperirea pierderii contabile
   - dividende etc.
   Profit nerepartizat

   *) În cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia.

   Sold la sfârşitul exerciţiului financiar	Sub 1 an	Peste 1 an
   1 =2 3	2	3·
   Total, din care:

   Datorii*)	Sold la sfârşitul exerciţiului financiar	TERMEN DE EXIGIBILITATE
   		Sub 1 an	1-5 ani	Peste 5 ani
   1 =2 3 4	2	3	4
   Total, din care:	·-

   *) Se vor menţiona următoarele informaţii:

   1. a) clauzele legate de achitarea datoriilor şi rata dobânzii aferente împrumuturilor;

   2. b) datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fost efectuate ipotecări:

      • - valoarea datoriei;

      • - valoarea şi natura garanţiilor;

   3. c) valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane;

   4. d) valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor.

NOTA6

PRINCIPII, POLITICI ŞI METODE CONTABILE

Se vor prezenta:

1. a) Reglementările contabile aplicate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale.

2. b) Abaterile de la principiile şi politicile contabile, metodelor de evaluare şi de la alte prevederi din reglementările contabile, menţionându-se:

   • - natura;

   • - motivele;

   • - evaluarea efectului asupra activelor şi datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.

3. c) Dacă valorile prezentate în situaţiile financiare nu sunt comparabile, absenţa comparabilităţii trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante.

4. d) Valoarea reziduală pentru imobilizări stabilită în situaţia în care nu se cunoaşte preţul de achiziţie sau costul de producţie al acesteia.

5. e) Suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate şi circulante cu ciclu lung de fabricaţie.

6. f) În cazul reevaluării imobilizărilor corporale:

   • - elementele supuse reevaluării, precum şi metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluării;

   • - valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate;

   • - tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;

   • - modificările rezervei din reevaluare:

     • ■ valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;

     • ■ diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;

     • ■ sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;

     • ■ valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.

7. g) Dacă activele fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative. ,

8. h) Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active fungibile.

9. i) În cazul evaluării instrumentelor financiare la valoarea justă:

   • - ipotezele semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare;

   • - pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justă, modificările de valoare incluse direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificările incluse în rezerva de valoare justă;

   • - pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate, informaţii privind aria şî• natur:i instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul şi certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; şi

   • - un tabel care să prezinte modificările rezervei de valoare justă în cursul exerciţiului financiar;

   • - alte informaţii cerute potrivit Capitolului II, Secţiunii 6, Subsecţiunea 2.

NOTA7

PARTICIPAŢII ŞI SURSE DE FINANŢARE

Se vor prezenta următoarele informaţii:

1. a) se menţionează existenţa oricăror certificate de participare, valori mobiliare, obligaţiuni convertibile, cu prezentarea informaţiilor cerute în Secţiunea 6.

2. b) capitalul social subscris;

3. c) numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise, menţionându-se dacă au fost integral vărsate şi, după caz, numărul acţiunilor pentru care s-a cerut, fără rezultat, efectuarea vărsămintelor;

4. d) acţiuni răscumpărabile:

   • - data cea mai apropiată şi data limită de răscumpărare;

   • - caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al răscumpărării;

   • - valoarea eventualei prime de răscumpărare.

5. e) acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:

   • - tipul de acţiuni;

   • - număr de acţiuni emise;

   • - valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire;

   • - drepturi legate de distribuţie:

     • - numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare;

     • - perioada de exercitare a drepturilor;

     • - preţul plătit pentru acţiunile distribuite.

6. f) obligaţiuni emise:

   • - tipul obligaţiunilor emise;

   • - numărul de obligaţiuni emise;

   • - valoarea emisă,şi suma primită pentru fiecare tip de obligaţiuni.

   • - obligaţiuni emise de entitate, deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta:

     • - valoarea nominală;

     • - valoarea înregistrată în momentul plăţii.

NOTA8

INFORMAŢII PRIVIND SALARIAŢII ŞI MEMBRII ORGANELOR DE ADMINISTRAŢIE, CONDUCERE ŞI DE SUPRAVEGHERE

Se vor face menţiuni cu privire la:

1. a) indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere;

2. b) obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii membri ai organelor de administraţie, conducere şi supraveghere, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.

3. c) valoarea avansurilor şi a creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în timpul exerciţiului:

   • - rata dobânzii;

   • - principalele clauze ale creditului;

   • - suma rambursată până la acea dată;

   • - obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de entitate în numele acestora;

4. d) salariaţi:

   • - număr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;

   • - salarii plătite sau de plătit, aferente exerciţiului;

   • - cheltuieli cu asigurările sociale;

   • - alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.

NOTA9

EXEMPLE DE CALCUL ŞI ANALIZĂ A PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI

1. 1. Indicatori de lichiditate:

   1. a) Indicatorul lichidităţii curente = (Indicatorul capitalului circulant)

      Active curente Datorii curente

      • - valoarea recomandată acceptabilă - în jurul valorii de 2;

      • - oferă garanţia acoperirii datoriilor curente din activele curente.

   2. b) Indicatorul lichidităţii imediate =

      (Indicatorul test acid)

2. 2. Indicatori de risc:

   Active curente - stocuri Datorii curente

   1. a) Indicatorul gradului de îndatorare Capital împrumutat

      - 100

      Capital propriu

      sau

      Capital împrumutat

      ------------------- X 100

      Capital angajat

      unde:

      • - capital împrumutat = credite peste 1 an

      • - capital angajat= Capital împrumutat capital propriu

   2. b) Indicatorul privind acoperirea dobânzilor - determină de câte ori o entitate poate achita cheltuielile cu dobânda. Cu cât valoarea indicatorului este mai mică, cu atât poziţia entităţii este considerată mai riscantă.

      Profit înaintea plăţii dobânzii şi impozitului pe profit

      • - Număr de ori

        Cheltuieli cu dobânda

3. 3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizează informaţii cu privire la:

   • - viteza de intrare sau de ieşire a fluxurilor de trezorerie ale entităţii;

   • - capacitatea entităţii de a controla capitalul circulant şi activităţile de bază ale entităţii.

   • - viteza de rotaţie a debitelor - clienţi

     • - calculează eficacitatea entităţii în colectarea creanţelor sale;

     • - exprimă numărul de zile până la data la care debitorii îşi achită datoriile către entitate.

       Sold mediu clienţi

       X 365

       Cifra de afaceri*)

       O valoare în creştere a acestui indicator poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienţilor şi, în consecinţă, creanţe mai greu de încasat (clienţi rău platnici).

   • - viteza de rotaţie a creditelor - furnizori - aproximează numărul de zile de creditare pe care entitate îl obţine de la furnizorii săi.

   Sold mediu furnizori

   X 365

   Achiziţii de bunuri (fără servicii)

   unde pentru aproximarea achiziţiilor se utilizează adesea "costul vânzărilor" sau "cifra de afaceri".

   - viteza de rotaţie a activelor imobilizate - evaluează eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri (pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv valoarea veniturilor activităţii curente) generate de o anumită cantitate de active imobilizate.

   Cifra de afaceri*) Active imobilizate

   *) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite pnn act constitutiv se înţelege total venituri din activitatea curentă.

   - viteza de rotaţie a activelor totale

   Cifra de afaceri*) Total active

   *) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite pnn act constitutiv se înţelege total venituri din activitatea curentă.

4. 4. Indicatori de p rofitabilitate - exprimă eficienţa entităţii în realizarea de profit din resursele disponibile.

   1. a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezintă profitul pe care-l obţine entitatea din banii investiţi în afacere:

Profitul înaintea plăţii dobânzii şi impozitului pe profit/capitalul angajat,

unde capitalul angajat se referă la banii investiţi în entitate atât de către acţionari, cât şi de creditorii pe termen lung, şi include capitalul propriu şi datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.

1. L. Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se prezintă în notele explicative.

2. M. Datorii probabile şi angajamente acordate.

3. N. Angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie făcută distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relaţia cu entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.

4. O. Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.

5. P. Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante utilizatorii situaţiilor financiare.

   NOTAll

   SITUAŢIA PORTOFOLIULUI

   la data de 31 decembrie ....

   - lei -

   Nr. crt.	Denumire	Cantitate	Valoare contabilă de achiziţie	Valoarea de piaţă sau de rambursare	Diferenţe /-
   TOTAL

   PRECIZARE

   - Se vor înscrie analitic ordonate pe următoarele capitole:

   1. A. Valori mobiliare admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată sau pe un sistem alternativ de tranzacţionare;

   2. B. Valori mobiliare neadmise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată sau pe un sistem alternativ de tranzacţionare

   3. C. Instrumente de credit emise de Administraţia Publică Centrală;

   4. D. Instrumente de credit emise de Administraţia Publică Locală; ,

   5. E. Obligaţiuni ale societăţilor comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată;

   6. F. Acţiuni şi obligaţiuni ale societăţilor comerciale închise ale căror valori mobiliare nu sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată;

   7. G. Alte active sau instrumente financiare.

În această situaţie nu vor fi incluse depozitele bancare.

NOTA12

SITUAŢIA DEPOZITELOR BANCARE

la data de 31 decembrie ....

- lei -

DENUMIRE		VALOAREA DEPOZITULUI		VALOAREA DOBÂNZII		PONDERE ÎN TOTAL	DATA
BANCA	SIMBOL CONT	SCADENŢA <60 zile	SCADENŢA >60 zile	%	VALOARE		CONSTITUIRJI	SCADENŢEI
*	TOTAL	*	*

PRECIZARE:

• - Situaţia va cuprinde toate depozitele, certificatele de depozit, certificatele de trezorerie, etc. constituite, ajunse la scadenţă sau neajunse la scadenţă;

• - Pentru cele ajunse la scadenţă, neprelungite, lichidate, în nota explicativă se va menţiona

motivul lichidării acestora.

NOTA13

STRUCTURA VENITULUI BRUT

la 31 decembrie ........

- lei -

Indicatori	Cont	Exerciţiul financiar
		Precedent	Curent
1	Venituri din imobilizări financiare (dividende interne- externe)	761
2	Venituri din investiţii financiare pe termen scurt (dobânzi la obligaţiuni - titluri de plasament)	762
3	Venituri din creanţe imobilizate	763
4	Venituri din investiţii financiare cedate	758* 764
5	Venituri din comisioane aferente lucrărilor şi serviciilor	704
6	Venituri din diferente de curs valutar	765	.,
7	Venituri din dobânzi	766
8	Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi	754	-
9	Venituri din producţia imobilizată	721 722
10	Venituri din provizioane	781 786

11	Alte venituri - din studii şi cercetări - din redevenţe, locaţii şi chirii - din alte activităţi diverse - din subvenţii - din alte venituri - din sconturi obţinute - din alte venituri financiare	705 706 708 741 758** 767 768
12	Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele asimilate	771
13	TOTAL VENITURI

*) analitic cont 7585 din planul de conturi;

**) restul analiticelor cont 758.

PRECIZARE:

• - Fiecare post din "structura venitului brut" va fi detaliată dacă sumele sunt semnificative, împreună cu explicaţii privind natura sumelor şi provenienţa lor;

• - Se va pune un. accent deosebit pe explicarea posturilor "alte venituri" şi "venituri extraordinare".

  NOTA14

  STRUCTURA CHELTUIELILOR

  la 31 decembrie .......

  - lei -

  Indicatori	Cont	Exerciţiul financiar
  		Precedent	Curent
  Pierderi aferente creantelor legate de participatii	663
  Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate	664 658*
  Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile	622
  Cheltuieli din diferenţe de curs valutar	665
  Cheltuieli privind dobânzile	666
  Cheltuieli cu servicii bancare şi asimilate	627
  Pierderi din creante şi debitori diverşi	654
  Cheltuieli cu provizioane şi amortizări	681 686
  Cheltuieli privind prestaţiile externe -întreţinere şi reparaţii -redevenţe, locaţii şi chirii -prime de asigurare -studii şi cercetări -protocol, reclamă şi publicitate -transport bunuri şi persoane	611 612 613 614 623 624	..	-- ..

  -deplasări, detaşări, transferări	625
  -poştă şi telecomunicaţii	626
  -alte servicii executate de terţi	628
  -alte cheltuieli	658 **
  -cheltuieli privind sconturi acordate	667
  -alte cheltuieli financiare	668
  Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate	635
  Alte cheltuieli
  -cheltuieli cu materiale consumabile	602
  -cheltuieli materiale de natura obiectelor de	603
  inventar
  -cheltuieli privind materialele nestocate	604
  -cheltuieli privind energia şi apa	605
  -cheltuieli cu colaboratorii	621
  -cheltuieli cu salariile personalului	641
  -cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială	645
  Cheltuieli privind calamităţi şi evenimente extraordinare	671
  Impozitul pe profit	691
  Alte cheltuieli cu impozite ce nu apar în elementele de mai sus	698
  TOTAL CHELTUIELI

  *) analitic cont 6585 din planul de conturi;

  **) restul analiticelor contului 6585.

  PRECIZARE:

• - Fiecare post din structura cheltuielilor va fi detaliat dacă sumele sunt semnificative, împreună cu explicaţiile privind natura sumelor şi provenienţa lor;

• - Se va pune un accent deosebit în explicarea posturilor "cheltuieli privind prestaţiile externe", "alte cheltuieli" şi "cheltuieli extraordinare".

ADMINISTRA TOR, ÎNTOCMIT,

Numele şi prenumele                             _ Semnătura                         

Ştampila unităţii

Numele şi prenumele -------

Calitatea

Semnătura                         

1. C. FORMATUL BILANŢULUI ŞI A SITUAŢIEI VENITURILOR ŞI CHELTUIELILOR PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV CARE NU SUNT

CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV

BILANŢUL

la data de 31 decembrie ....

- lei -

Denumirea indicatorului	Nr. rd.	Sold
		Inceputul anului	Sfârşitul anului
A	B	1	2
A. ACTNE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZĂRI FINANCIARE 1. Titluri imobilizate (ct. 265) 2. Creanţe imobilizate (ct. 267)	01 02
TOTAL: (rd. Ol la 02)	03
ACTNE IMOBILIZATE TOTAL: (rd. 03)	04
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. CREANŢE 1. Creanţe (ct. 409 4 l l 413) 2. Decontări cu investitorii (ct. 452) 3. Alte creanţe (ct. 446* 461 473* 5187)	05 06 07
TOTAL: (rd. 05 la 07)	08
II. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1. Investiţii financiare pe termen scurt (ct.5031 5032 5061 5062 5071 5072 5081 5082 5088 5089 5113 5114)	09
TOTAL: (rd. 09)	10
III. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct.5112 5121 5124 5125 53 l 1 5314)	11
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL: (rd. 08 10 11)	12
C. CHELTUIELI IN AVANS (ct. 471)	13
D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE 1 AN 1. Avansuri încasate în contul clienţilor	14

(ct. 419)
2. Datorii comerciale (ct. 401 408)	15
3. Efecte de plătit (ct. 403)	16
4. Sume datorate privind decontări cu investitorii	17
(ct. 452**)
5. Alte datorii	18
(ct.167 168 269 446** 462 473** 509
5191 5192 5198 5186)
TOTAL: (rd. 14 la 18)	19
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd.12 13 19-28)	20
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 20)	21
G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE INTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE 1 AN
1. Avansuri încasate în contul clienţilor	22
(ct. 419)
2. Datorii comerciale (ct. 401 408)	23
3. Efecte de comerţ de plătit (ct. 403)	24
4. Sume datorate privind decontări cu investitorii	25
(ct. 452**)
5. Alte datorii
(ct.167 168 269 446** 462 473** 509	26
5186 5191 5192 5198)
TOTAL : (rd. 22 la 26)	27
H. VENITURI IN AVANS (ct.472)	28
I. CAPITAL ŞI REZERVE I. CAPITAL (rd. 30) (ct. 1017) - capital privind unităţile de fond la valoare nominală (ct. 1O17)	29 30	-
II. PRIME DE EMISIUNE (rd. 32) (ct. 1045)	31
- prime de emisiune- aferente unităţilor de fond	32
(ct. 1045)
III. REZERVE (rd. 34) (ct. 106)	33
Rezerve (ct. 106)	34

IV. REZULTATUL REPORTAT SoldC SoldD (ct. 117)	35 36
V. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
SoldC	37
SoldD	38
(ct. 121)
- Repartizarea rezultatului exerciţiului	39
(ct. 129)
TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd.29 31 33 35-36 37-38-39)	40

*) Solduri debitoare

**) Solduri creditoare

SITUAŢIA VENITURILOR ŞI CHELTUIELILOR

la data de 31 decembrie ........

- lei -

Denumirea indicatorului	Nr.rd.	Exerciţiul curent
A	B	1
A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ-TOTAL (rd. 02 la 09)	01
1. Venituri din imobilizări financiare (ct.761)	02
2. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt (ct.762)	03
3. Venituri din creanţe imobilizate (ct.763)	04
4. Venituri din investiţii financiare cedate (ct.764)	05
• 5. Venituri din dobânzi (ct.766)	06
6. Alte venituri financiare, inclusiv din diferenţe de curs valutar (ct.765, 767, 768)	07
7. Venituri din comisioane (ct.704)	08
8. Alte venituri din activitatea curentă (754, 758)	09
B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ -TOTAL (rd.11 la 18)	10
9. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate (ct. 664)	11
10. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)	12
11. Alte cheltuieli financiare, inclusiv din diferenţe de curs valutar (ct. 665,667,668)	13
12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile (ct. 622)	14

13. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate (ct. 627)	15
14. Cheltuieli privind alte servicii executate de terţi (ct. 623, 628)	16	-
15. Cheltuieli cu taxe şi vărsăminte asimilate (ct. 635)	17
16. Alte cheltuieli din activitatea curentă (ct. 654, 658)	18
C. REZULTAT DIN ACTIVITATEA CURENTĂ -profit (rd.01-10) -pierdere (rd.10-01)	19 19.1 19.2
17. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 771)	20
18. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 671)	21
D. REZULTAT DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ - Profit (rd.20-21) - Pierdere (rd.21-20)	22 22.1 22.2
19. TOTAL VENITURI (rd.01 20)	23
20. TOTAL CHELTUIELI (rd.10 21)	24	.....
E. REZULTATUL EXERCIŢIULUI - profit (rd.23-24) - pierdere (rd.24-23)	25 26 27

CAPITOLUL V

TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANŢA DE VERIFICARE LA 31.12.2005 ÎN NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL

CONTURI NOI		CONTURI VECHI
Simbol cont	Denumire cont	Simbol cont	Denumire cont
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI
IO-CAPITAL SI REZERVE
101	Capital	101	Capital
1011	Capital subscris nevărsat	1011	Capital subscris nevărsat
1012	Capital subscris vărsat	1012	Capital subscris vărsat
104	Prime de capital	104	Prime de capital/Prime legate de capital
1041	Prime de emisiune	1041	Prime de emisiune
1042	Prime de-fuziune/divizare	1042	Prime de fuziune/divizare
1043	Prime de aport	1043	Prime de aport
1044	Prime de conversie a obligaţiunilor in acţiuni	1044	Prime de conversie a obligaţiunilor in acţiuni
105	Rezerve din reevaluare	105 1051 1058	Rezerve din reevaluare Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al primului an de aplicare a ajustării inflaţiei Rezerve din reevaluare dispuse prin acte normative
106	Rezerve	106	Rezerve
1061	Rezerve legale	1061	Rezerve legale
1063	Rezerve statutar e sau contractuale	1063	Rezerve statutare sau contractuale
1065	Rezerve constituite din valoarea titlurilor/ actiunilor dobandite cu titlu gratuit de la societatile la care se detin participatii	1065	Rezerve constituite din valoarea titlurilor/ acţiunilor dobândite cu titlu gratuit de la societăţile la care se deţin participaţii (se utilizează numai de organismele de plasament colectiv constiuite prin act constitutiv)
1066	Rezerve din evaluarea la valoarea justă	1066	Rezerve din evaluarea la valoarea justă

1067	Rezerve reprezentând surplusul reali realizat din rezerve din reevaluare	1175/1068	Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
1068	Alte rezerve	1068	Alte rezerve
108	Interese minoritare	Cont nou
1081	Interese minoritare - rezultat	Cont nou
1082	Interese minoritare - alte capitaluri proprii	Cont nou
109	Acţiuni proprii	Cont nou
1091	Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt	502	- ·- Acţiuni proprii
1092	Acţiuni proprii deţinute pe termen lung	2677	Acţiuni proprii - active imobilizate
11 -REZULTATUL REPORTAT
117		Rezultatul-reportat	117	Rezultatul reportat
1171		Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită	1171	Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperată
1172.		Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 296 (A/P)	1172.	Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 296 (A/P)
1174		Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile	1174	Rezultatul reportat provenit • din corectarea erorilor fundamentale

1176	Rezultatul reportat provenit	1062	Rezerve pentru acţiuni proprii
din trecerea la aplicarea
Reglementărilor contabile	107	Rezerve din conversie
conforme cu Directiva a patra
a Comunităţilor Economice	1173	Rezultatul reportat provenit
Europene	din modificările politicilor
contabile
2075	Fond comercial negativ
2968	Provizioane pentru
deprecierea acţiunilor proprii
- active imobilizate
4412	Impozitul pe profit
amânat/Sold debitor
592	Provizioane pentru
deprecierea acţiunilor proprii
12-REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR		12-REZULTATUL EXERCIŢIULUI
121	Profit sau pierdere	121	Profit sau pierdere
129	Repartizarea profitului	129	Repartizarea profitului
13 - SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII
131	Subvenţii pentru investiţii	131	Subvenţii pentru investiţii
15 - PROVIZIOANE		15 - PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
151	Provizioane	151	Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
1511	Provizioane pentru litigii	1511	Provizioane pentru litigii
1512	Provizioane pentru garantii acordate clientilor	1512	Provizioane pentru garantii acordate clientilor
1513	Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea	1513	Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
1514	Provizioane pentru restructurare	1514	Provizioane pentru restructurare
1515	Provizioane pentru pensii si obligatii similare	Cont nou
1516	Provizioane pentru impozite	4412	Impozitul pe profit amânat/sold creditor
1518	Alte provizioane	1518	Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli
16-IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE

161	Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni	161	Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
1614	Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat	1614	Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat
1615	Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banei	1615	Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banei
1617	Imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat	1617	Imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat
1618	Alte împrumuturi din emisiuni de obligatiuni	1618	Alte împrumuturi din emisiuni de obligatiuni
162	Credite bancare pe termen lung	162	Credite bancare pe termen lung
1621	Credite bancare pe termen lung	1621	Credite bancare pe termen lung
1622	Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta	1622	Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta
1623	Credite externe guvernamentale	1623	Credite externe guvernamentale
1624	Credite bancare externe garantate de stat	1624	Credite bancare externe garantate de stat
1625	Credite bancare externe garantate de banei	1625	Credite bancare externe garantate de banei
1626	Credite de la trezoreria statului	1626	Credite de la trezoreria statului
1627	Credite bancare interne garantate de stat	1627	Credite bancare interne garantate de stat
166	Datorii care privesc imobilizarile financiare	166	Datorii ce privesc imobilizarile financiare
1661	Datorii fata de entităţile afiliate	1661	Datorii catre societatile din cadrul grupului
1662	Datorii fata de entităţile care detin interese de participare	1662	Datorii catre societatile care detin interese de participare
167	Alte imprumuturi si datorii asimilate	167	Alte împrumuturi si datorii asimilate
1671	Datorii privind constituirea fondurilor de garantare pe piaţa instrumentelor finaciare derivate	1671	Datorii privind constituirea fondurilor de garantare pe piaţa instrumentelor finaciare derivate
1672	Alte împrumuturi şi datorii asimilate	1672	Alte împrumuturi şi datorii asimilate
168	Dobanzi aferente împrumuturilor si datoriilor asimilate	168	Dobanzi aferente împrumuturilor si datoriilor asimilate

1681	Dobanzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligatiuni	1681	Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni / Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni
1682	Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung	1682	Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung
1685	Dobanzi aferente datoriilor fata de entităţile afiliate	1685	Dobanzi aferente datoriilor catre societatile din cadrul grupului
1686	Dobanzi aferente datoriilor fata de entităţile care detin interese de participare	1686	Dobanzi aferente datoriilor catre societatile care detin interese de participare
1687	Dobanzi aferente altor împrumuturi si datorii asimilate	1687	Dobanzi aferente altor împrumuturi si datorii asimilate
169	Prime privind rambursarea obligatiunilor	169	Prime privind rambursarea obligatiunilor
-CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI
20 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE
201	Cheltuieli de constituire	201	Cheltuieli de constituire
203	Cheltuieli de dezvoltare	203	Cheltuieli de dezvoltare
205	Concesiuni, brevete, licente, marei comerciale, drepturi si active similare	205 2051 2052	Concesiuni, brevete, licente, marei comerciale si alte drepturi si valori similare Concesiuni, brevete, licente, marei comerciale si alte drepturi si valori similare achizitionate Brevete, licente si alte drepturi si valori similare obtinute cu resurse proprii
207	Fond comercial	207	Fond comercial
2071	Fond comercial pozitiv	2071	Fond comercial
2075	Fond comercial negativ	2075	Fond comercial negativ
208	Alte imobilizari necorporale	208	Alte imobilizari necorporale
21 - IMOBILIZARI CORPORALE
211	Terenuri si amenajari de terenuri	211	Terenuri si amenajari de terenuri
2111	Terenuri	2111	Terenuri

2112	Amenajari de terenuri	2112	Amenajari de terenuri
212	Constructii	212	Constructii
213	Instalatii tehnice şi mijloace de transport	213	Instalatii tehnice şi mijloace de transport
2131	Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)	2131	Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)
2132	Aparate si instalatii de masurare, control si reglare	2132	Aparate si instalatii de masurare, control si reglare
2133	Mijloace de transport	2133	Mijloace de transport
214	Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale	214	Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale
23 - IMOBILIZARI IN CURS SI 23 - IMOBILIZARI IN CURS AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI
231	Imobilizari corporale in curs de executie	231 2311 2312 2313	Imobilizari corporale in curs Amenajari de terenuri si constructii - în curs Instalatii tehnice si masini - în curs Alte imobilizari corporale - în curs
232	Avansuri acordate pentru imobilizari corporale	232 2321 2322 2323	Avansuri acordate pentru imobilizari corporale Avansuri acordate pentru terenuri si constructii Avansuri acordate pentru instalatii tehnice si masini Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale
233	Imobilizari necorporale in curs de executie	233	Imobilizari necorporale in curs
234	Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale	234	Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
26 - IMOBILIZARI FINANCIARE
261	Actiuni detinute la entităţile afiliate	261	Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului
262	Acţiuni deţinute la entităţile din afara grupului	262	Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului

263	Interese de participare	263	Imobilizari financiare sub forma de interese de
participare
2633	Interese de participare
detinute la instituţii asociate
din cadrul grupului
2634	Interese de participare ..
detinute la societăţi asociate
din afara grupului
2635	Titluri de participare
strategice in cadrul grupului
2636	Titluri de participare
strategice in afara grupului
264	Titluri puse în echivalenţă	264	Titluri puse în echivalenţă
265	Alte titluri imobilizate	265	Alte titluri imobilizate
266	Alte instrumente financiare	Cont nou
267	Creante imobilizate	267	Creante imobilizate
2671	Sume datorate de entităţile afiliate	2671	Sume datorate de filiale
2672	Dobanda aferenta sumelor datorate de entităţile afiliate	2672	Dobanda aferenta sumelor datorate de filiale
2673	Imprumuturi acordate pe termen lung	2675	Creante legate de interesele de participare
2674	Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung	2676	Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare
2675	Creanţe legate de interesele de participare	2673	Imprumuturi acordate pe termen lung
2676	Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele de participare	2674	Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung
2678	Alte creante imobilizate	2678	Alte creante imobilizate
26781	Depozite bancare la termen	26781	Depozite bancare la termen
26782	Depozite pentru scopuri de garantare	26782	Depozite pentru scopuri de garantare
26784	Depozite pentru garanţie gestionari	26784	Depozite pentru garanţie gestionari
26785	Alte depozite	26785	Alte depozite
26786	Certificate de depozit	26786	Certificate de depozit

26787	Certificate de trezorerie	26787	Certificate de trezorerie
26788	Alte creanţe imobilizate	26788	Alte creanţe imobilizate
2679	Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate	2679	Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate
26791	Dobânzi aferente depozitelor bancare la termen	26791	Dobânzi aferente depozitelor bancare la termen
26792	Dobânzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare	26792	Dobânzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare
26794	Dobânzi aferente depozitelor pentru garanţie gestionari	26794	Dobânzi aferente depozitelor pentru garanţie gestionari
26795	Dobânzi aferente altor depozite	26795	Dobânzi aferente altor depozite
26796	. Dobânzi aferente certificatelor de depozit	26796	. Dobânzi aferente certificatelor de depozit
26797	Dobânzi aferente certificatelor de trezorerie	26797	Dobânzi aferente certificatelor de trezorerie
26798	Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate	26798	Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate
2679	Dobanzi aferente altor creante imobilizate	2679	Dobanzi aferente altor creante imobilizate
269	Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare	269	Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare
2691	Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate	2691	Vărsăminte de efectuat referitoare la titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului
2692	Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile din afara grupului	2692	Vărsăminte de efectuat referitoare la titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului
2693	Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare	2693	Vărsăminte de efectuat referitoare la imobilizări financiare sub formă de interese de participare
2696	Vărsăminte de efectuat privind alte instrumente financiare	Cont nou
2698	Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare	2698	Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare
28-AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZARILE

280	Amortizări privind imobilizările necorporale	280	Amortizări privind imobilizările necorporale
2801	Amortizarea cheltuielilor de constituire	2801	Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803	Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare	2803	Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805	Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare	2805	Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi altor drepturi şi valori similare
2807	Amortizarea fondului comercial	2807	Amortizarea fondului comercial
2808	Amortizarea altor imobilizări necorporale	2808	Amortizarea altor imobilizări necorporale
281	Amortizări privind imobilizările corporale	281	Amortizări privind imobilizările corporale
2811	Amortizarea amenajărilor de terenuri	2811	Amortizarea amenajărilor de terenuri
2812	Amortizarea construcţiilor	2812	Amortizarea construcţiilor
2813	Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport	2813	Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport
2814	Amortizarea altor imobilizări corporale	2814	Amortizarea altor imobilizări corporale
29 -AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA 29 - PROVIZIOANE PENTRU SAU PIERDEREA DE VALOARE A DEPRECIEREA IMOBILIZĂRILOR IMOBILIZĂRILOR
290	Ajustari pentru deprecierea imobilizărilor necorporale	290	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
2903	Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare constituire	2903	Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare
2905	Ajustari pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare	2905	Provizioane pentru concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale si alte drepturi şi valori similare
2907	Ajustari pentru deprecierea fondului comercial	2907	Provizioane pentru fondul comercial
2908	Ajustari pentru deprecierea altor imobilizări necorporale	2908	Provizioane pentru alte imobilizări necorporale
291	Ajustari pentru deprecierea imobilizărilor corporale	291	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale

2911	Ajustari pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri	2911	Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri
2912	Ajustari pentru deprecierea construcţiilor	2912	Provizioane pentru deprecierea construcţiilor
2913	Ajustari pentru deprecierea instalaţiilor şi mijloacelor de transport	2913	Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor şi mijloacelor de transport
2914	Ajustari pentru deprecierea altor imobilizări corporale	2914	Provizioane pentru deprecierea altor imobilizări corporale
293	Ajustari pentru deprecierea imobilizărilor în curs de executie	293	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs
2931	Ajustari pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de executie	2931	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs
2933	Ajustari pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de executie	2933	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs
296	Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare	296	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare
2961	Ajustari pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate	2961	Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute la filiale din cadrul grupului
2962	Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile din afara grupului	2962	Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute la societăţi din afara grupului
2963	Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de participare	2963	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare sub formă de interese de participare
2964	Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate	2964	Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate
2965	Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entităţile afiliate	2965	Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de filiale

2966	Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung	2966	Provizioane pentru deprecierea împrumuturilor pe termen lung
2967	Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de interesele de participare	2967	Provizioane pentru deprecierea creanţelor legate de interesele de participare
2969	Ajustari pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate	2969	Provizioane pentru deprecierea altor creanţe imobilizate
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE
30 - STOCURI DE MATERIALE
302	Materiale consumabile	302	Materiale consumabile
3021	Materiale auxiliare	3021	Materiale auxiliare
3022	Combustibili	3022	Combustibili
3024	Piese de schimb	3024	Piese de schimb
3028	Alte materiale consumabile	3028	Alte materiale consumabile
303	Materiale de natura obiectelor de inventar	303	Materiale de natura obiectelor de inventar
308	Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale	308	Diferenţe de preţ la stocuri de materiale
33 - PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE
332	Lucrări şi servicii în curs de execuţie	332	Lucrări şi servicii în curs de execuţie
35 - STOCURI AFLATE LA TERTI
351	Materiale aflate la terţi	351	Materiale aflate la terţi
39 -AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA 39 - PROVIZIOANE PENTRU STOCURILOR ŞI LUCRĂRILOR ŞI DEPRECIEREA LUCRARILOR SI SERVICIILOR ÎN CURS DE EXECUŢIE SERVICIILOR ÎN CURS DE EXECUTIE
392	Ajustari pentru deprecierea materialelor	392	Provizioane pentru deprecierea stocurilor
3921	Ajustari pentru deprecierea materialelor consumabile	3921	Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile
3922	Ajustari pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar	3922	Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
394	Ajustări pentru deprecierea lucrărilor şi serviciilor	394	Provizioane pentru deprecierea lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie
395	Ajustări pentru deprecierea materialelor aflate la terţi	395	Provizioane pentru deprecierea materialelor aflate la terţi
CLASA 4 - CONTURI DE TERTI
40 - FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE
401	Furnizori	401	Furnizori

403	Efecte de plătit	403	Efecte de plătit
404	Furnizori de imobilizări	404	Furnizori de imobilizări
405	Efecte de plătit pentru imobilizări	405	Efecte de plătit pentru imobilizări
408	Furnizori - facturi nesosite	408	Furnizori - facturi nesosite
409	Furnizori - debitori	409	Furnizori - debitori
4091	Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor	4091	Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor
4092	Furnizori-debitori pentru prestări de servicii şi executări de lucrări	4092	Furnizori-debitori pentru prestări de servicii şi executări de lucrări
41 -CLIENT! ŞI CONTURI ASIMILATE
411	Clienţi	411	Clienţi
4111	Clienţi din tranzacţii	4111	Clienţi din tranzacţii
4112	Clienţi diverşi	4112	Clienţi diverşi
4118	Clienţi incerţi sau în litigiu	4118	Clienţi incerţi sau în litigiu
413	Efecte de primit de la clienţi	413	Efecte de primit de la clienţi
418	Clienţi - facturi de întocmit	418	Clienţi - facturi de întocmit
419	Clienţi - creditori	419	Clienţi - creditori
4191	Clienţi creditori din tranzacţii	4191	Clienţi creditori din tranzacţii
4192	Alţi clienţi creditori	4192	Alţi clienţi creditori
42 - PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE
421	Personal - salarii datorate	421	Personal - salarii datorate
423	Personal - ajutoare materiale datorate	423	Personal - ajutoare materiale datorate
424	Prime reprezentând participarea personalului la profit	424	Prime reprezentând participarea personalului la profit
425	Avansuri acordate personalului	425	Avansuri acordate personalului
426	Drepturi de personal neridicate	426	Drepturi de personal neridicate
427	Reţineri din salarii datorate terţilor	427	Reţineri din salarii datorate terţilor
428	Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul	428	Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
4281	Alte datorii în legătură cu personalul	4281	Alte datorii în legătură cu personalul
4282	Alte creanţe în legătură cu personalul	4282	Alte creanţe în legătură cu personalul
43 - ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE
431	Asigurări sociale	431	Asigurări sociale

4311	Contribuţia unităţii la asigurările sociale	4311	Contribuţia unităţii pentru asigurările sociale
4312	Contribuţia personalului la asigurările sociale	4312	Contribuţia personalului pentru asigurările sociale
4313	Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate	4313	Contribuţia unitaţii pentru asigurările sociale de sănătate
4314	Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate	4314	Contribuţia personalului pentru asigurările sociale de sănătate
437	Ajutor de şomai	437	Aiutor de şomaj
4371	Contribuţia unităţii la fondul de şomaj	4371	Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
4372	Contribuţia personalului la fondul de şomaj	4372	Contribuţia personalului la fondul de şomaj
438	Alte datorii şi creanţe sociale	438	Alte datorii şi creanţe sociale
4381	Alte datorii sociale	4381	Alte datorii sociale
4382	Alte creanţe sociale	4382	Alte creanţe sociale
44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE
441	Impozitul- pe profit	441 4411.	Impozitul pe profit Impozitul pe profit curent
4418	Impozitul pe venit	Cont nou
442	Taxa pe valoarea adăugată	442	Taxa pe valoarea adăugată
4423	TVA de plată	4423	TVA de plată
4424	TVA de recuperat	4424	TVA de recuperat
4426	TVA deductibilă	4426	TVA deductibilă
4427	TVA colectată	4427	TVA colectată
4428	TVA neexigibilă	4428	TVA neexigibilă
444	Impozitul pe venituri de natura salariilor	444	Impozitul pe salarii/Impozitul pe venituri de natura salariilor
445	Subvenţii	445	Subvenţii
446	Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate	446	Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
4461	Impozit pe dividende	4461	Impozit pe dividende
4462	Impozit reţinut la sursă din tranzacţii	4462	Impozit reţinut la sursă din tranzacţii
44621	Impozit pe venit din tranzacţii persoane fizice	44621	Impozit pe venit din tranzacţii persoane fizice
44622	Impozit pe profit din tranzacţii persoane juridice nerezidente	44622	Impozit pe profit din tranzacţii persoane juridice nerezidente
4463	Impozit pe clădiri şi teren	4463	Impozit pe clădiri şi teren

4468	Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate	4468	Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
447	Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate	447	Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate
448	Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului	448	Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
4481	Alte datorii faţă de bugetul statului	4481	Alte datorii la bugetul statului
4482	Alte creanţe privind bugetul statului	4482	Alte creanţe la bugetul statului
45 - GRUP SI ACTIONARI/ASOCIATI 45 - GRUP SI ASOCIATI
451	Decontări între entităţile afiliate	451	Decontari in cadrul grupului
4511	Decontări între entităţile afiliate	4511	Decontari in cadrul grupului
4518	Dobânzi aferente decontărilor între entitătile afiliate	4518	Dobânzi aferente decontărilor in cadrul grupului
452	Decontări privind interesele de particioare	452	Decontări privind interesele de participare
4521	Decontări privind interesele de participare	4521	Decontări privind interesele de participare
4528	Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare	4528	Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare
455	Sume datorate acţionarilor/asociaţilor	455	Sume datorate asociaţilor
4551	Acţionari/asociaţi - conturi curente	4551	Asociaţi - conturi curente
4558	Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente	4558	Asociaţi - dobânzi la conturi curente
456	Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul	456	Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul
457	Dividende de plată	457	Dividende de plată
458	Decontări din operaţii în participaţie	458	Decontări din operaţii în participaţie
4581	Decontări din operaţii în participatie-pasiv	4581	Decontări din operaţii în participaţie-pasiv
4582	Decontări din operaţii în participaţie-activ	4582	Decontări din operaţii în participaţie-activ
46 - DEBITORI SI CREDITORI DIVERS!
461	Debitori diverşi	461	Debitori diverşi
4611	Debitori din tranzacţii pentru operaţiuni în nume propriu pe piaţa reglementată	4611	Debitori din tranzacţii pentru operaţiuni în nume propriu pe piaţa reglementată

4612	Debitori din tranzacţii în contul clienţilor pe piaţa reglementată	4612	Debitori din tranzacţii în contul clienţilor pe piaţa reglementată
4613	Debitori din tranzacţii în nume propriu în cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare	4613	Debitori din tranzacţii în nume propriu în cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare
4614	Debitori din tranzacţii în contul clienţilor în cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare	4614	Debitori din tranzacţii în contul clienţilor în cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare
4615	Debitori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în nume propriu	4615	Debitori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în nume propriu
4616	Debitori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în contul clienţilor	4616	Debitori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în contul clienţilor
4617	Alţi debitori diverşi	4617	Alţi debitori diverşi
462	CreditorLdiverşi	462	Creditori diverşi
4621	Creditori din tranzacţii pentru operaţiuni în nume propriu pe piaţa reglementată	4621	Creditori din tranzacţii pentru operaţiuni în nume propriu pe piaţa reglementată
4622	Creditori din tranzacţii în contul clienţilor pe piaţa reglementată	4622	Creditori din tranzacţii în contul clienţilor pe piaţa reglementată
4623	Creditori din tranzacţii în nume propriu în cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare	4623	Creditori din tranzacţii în nume propriu în cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare
4624	Creditori din tranzacţii în contul clienţilor în cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare	4624	Creditori din tranzacţii în contul clienţilor în cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare
4625	Creditori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în nume propriu	4625	Creditori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în nume propriu
4626	Creditori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în contul clienţilor	4626	Creditori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în contul clienţilor
4627	Alţi creditori diverşi	4627	Alţi creditori diverşi
47 - CONTURI DE REGULARIZARI SI ASIMILATE
471	Cheltuieli înregistrate în avans	471	Cheltuieli înregistrate în avans
472	Venituri înregistrate în avans	472	Venituri înregistrate în avans
473	Decontări din operaţii în curs de clarificare	473	Decontări din operaţii în curs de clarificare
48 -DECONTARI 1N CADRUL UNITATII

481	Decontări între unitate şi subunităţi	481	Decontări între unitate şi subunităţi
482	Decontări între subunităţi	482	Decontări între subunităţi
49 -AWSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR
491	Ajustari pentru deprecierea creanţelor - clienţi	491	Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi
4911	Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi din tranzacţionare	4911	Provizioane pentru deprecierea creanţelor privind clienţii din tranzacţionare
4912	Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi diverşi	4912	Provizioane pentru deprecierea creanţelor privind clienţii diverşi
4918	Ajustări pentru deprecierea creanţelor privind clienţi incerţi sau în litigiu	4918	Provizioane pentru deprecierea creanţelor privind clienţii incerţi sau litigii
495	Ajustari pentru deprecierea creanţelor - decontări între entităţile afiliate şi cu acţionarii/asociaţii	495	Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontări in cadrul grupului şi cu asociaţii
4951	Ajustări pentru deprecierea creanţelor asupra entităţilor afiliate	4951	Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra societatilor din cadrul grupului
4952	Ajustări pentru deprecierea creanţelor referitoare la interesele de participare	4952	Provizioane pentru deprecierea creantelor referitoare la interesele de participare
4953	Ajustări pentru deprecierea creanţelor asupra asociaţilor	4953	Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra asociatilor
496	Ajustari pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi	496	Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi
5 - CONTURI DE TREZORERIE
50-INVESTITII PE TERMEN SCURT
501	Acţiuni deţinute la entităţile afiliate	501	Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului

503	Acţiuni	503	Acţiuni
5031	Acţiuni cotate	5031	Acţiuni cotate
50311	Acţiuni cotate deţinute	50311	Acţiuni cotate deţinute
50312	Acţiuni cotate cumpărate - în curs de decontare	50312	Acţiuni cotate cumpărate - în curs de decontare
50313	Acţiuni cotate vândute - în curs de decontare	50313	Acţiuni cotate vândute - în curs de decontare
5032	Acţiuni necotate	5032	Acţiuni necotate
50321	Acţiuni necotate deţinute	50321	Acţiuni necotate deţinute
50322	Acţiuni necotate cumpărate - în curs de decontare	50322	Acţiuni necotate cumpărate - în curs de decontare
50323	Acţiuni necotate vândute - în curs de decontare	50323	Acţiuni necotate vândute - în curs de decontare
505	Obligaţiuni emise şi răscumpărate	505	Obligaţiuni emise şi răscumpărate
506	Obligaţiuni	506	Obligaţiuni
5061	Obligaţiuni cotate	5061	Obligaţiuni cotate
50611	Obligaţiuni cotate deţinute	50611	Obligaţiuni cotate deţinute
50612	Obligaţiuni cotate cumpărate - în curs de decontare	50612	Obligaţiuni cotate cumpărate - în curs de decontare
50613	Obligaţiuni cotate vândute - în curs de decontare	50613	Obligaţiuni cotate vândute - în curs de decontare
5062	Obligaţiuni necotate	5062	Obligaţiuni necotate
50621	Obligaţiuni necotate deţinute	50621	Obligaţiuni necotate deţinute
50622	Obligaţiuni necotate cumpărate - în curs de decontare	50622	Obligaţiuni necotate cumpărate - în curs de decontare

50623	Obligaţiuni necotate vândute - în curs de decontare	50623	Obligaţiuni necotate vândute - în curs de decontare .. "
507	Titluri de stat	Cont nou
5071	Titluri de stat cotate	Cont nou
50711	Titluri de stat cotate deţinute	Cont nou
50712	Titluri de stat cotate cumpărate - în curs de decontare	Cont nou
50713	Titluri de stat cotate vândute - în curs de decontare	Cont nou
5072	Titluri de stat necotate	Cont nou
50721	Titluri de stat necotate deţinute	Cont nou
50722	Titluri de stat necotate cumpărate - în curs de decontare	Contnou
50723	Titluri de stat necotate vândute - în curs de decontare	Cont nou
508	Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate	508	Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate
5081	Alte titluri de plasament	5081	Alte titluri de plasament
50811	Alte titluri de plasament cotate	50811	Alte titluri de plasament cotate
50812	Alte titluri de plasament necotate	50812	Alte titluri de plasament necotate
5082	Instrumente financiare derivate - apel în marjă	5082	Instrumente financiare derivate - apel în marjă
5088	Dobânzi la obligaţiuni, titluri de stat şi titluri de plasament	5088	Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament
50881	Dobânzi la obligaţiuni cotate	50881	Dobânzi la obligaţiuni cotate
50882	Dobânzi la obligaţiuni necotate	50882	Dobânzi la obligaţiuni necotate
50883	Dobânzi la titluri de plasament cotate	50883	Dobânzi la titluri de plasament cotate
50884	Dobânzi la titluri de plasament necotate	50884	Dobânzi la titluri de plasament necotate

50885	Dobânzi la titluri de stat cotate	Cont nou
50886	Dobânzi la titluri de stat cotate	Cont nou
5089	Dobânzi sau câştiguri privind instrumente financiare derivate	5089	Dobânzi sau câştiguri privind instrumente financiare derivate
509	Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt	509	Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt
5091	Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţile afiliate	5091	Vărsăminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului
5098	Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt	5098	Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii financiare pe termen scurt
51 - CONTURI LA BANCI
511	Valori de încasat	511	Valori de încasat
5112	Cecuri de încasat	5112	Cecuri de încasat
5113	Efecte de încasat	5113	Efecte de încasat
5114	Efecte remise spre scontare	5114	Efecte remise spre scontare
512	Conturi curente la bănci	512	Conturi curente la bănci
5121	Conturi la bănci în lei	5121	Conturi la bănci în lei
51211	Conturi la bănci disponibilităţi proprii - în lei	51211	Conturi la bănci disponibilităţi proprii - în lei
51212	Conturi la bănci disponibilităţi clienţi - în lei	51212	Conturi la bănci disponibilităţi clienţi - în lei
5122	Conturi la bănci - de decontare a tranzacţiilor pe piaţa reglementată în lei	5122	Conturi la bănci - de decontare a tranzacţiilor pe piaţa reglementată în lei
51221	Conturi la bănci - de decontare a tranzacţiilor cu instrumente financiare nederivate pe piaţa reglementată - în lei	51221	Conturi la bănci - de decontare a tranzacţiilor cu instrumente financiare nederivate pe piaţa reglementată - în lei
51222	Conturi la bănci - de decontare a tranzacţiilor cu instrumente financiare derivate pe piaţa reglementată- în lei	51222	Conturi la bănci - de decontare a tranzacţiilor cu instrumente financiare derivate pe piaţa reglementată- în lei

5123	Conturi la bănci - de decontare a tranzacţiilor din cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare - în lei	5123	Conturi la bănci - de decontare a tranzacţiilor din cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare - în lei
5124	Conturi la bănci în valută	5124	Conturi la bănci în valută
51241	Conturi la bănci - disponibilităţi proprii - în valută	51241	Conturi la bănci - disponibilităţi proprii - în valută
51242	Conturi la bănci - disponibilităţi clienţi - în valută	51242	Conturi la bănci - disponibilităţi clienţi - în valută
5125	Sume în curs de decontare	5125	Sume în curs de decontare
51251	Sume în curs de decontare privind operaţiuni bancare	51251	Sume în curs de decontare privind operaţiuni bancare
51252	Sume în cqrs de decontare cu SSIF-urile	51252	Sume în curs de decontare cu SSIF-urile
51253	Sume în curs de decontare privind alte operaţiuni	51253	Sume în curs de decontare privind alte operaţiuni
518	Dobânzi	518	Dobânzi
5186	Dobânzi de plătit	5186	Dobânzi de plătit
5187	Dobânzi de încasat	5187	Dobânzi de încasat
519	Credite bancare pe termen scurt	519	Credite bancare pe termen scurt
5191	Credite bancare pe termen scurt	5191	Credite bancare pe termen scurt
5192	Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă	5192	Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadentă
5193	Credite externe guvernamentale	5193	Credite externe guvernamentale
5194	Credite externe garantate de stat	5194	Credite externe garantate de stat
5195	Credite externe garantate de bănci	5195	Credite externe garantate de bănci
5196	Credite de la trezoreria statului	5196	Credite de la trezoreria statului
5197	Credite interne garantate de stat	5197	Credite interne garantate de stat ..
5198	Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt	5198	Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
53-CASA
531 I Casa I 531 I Casa
5311 I Casa în lei I 5311 I Casa în lei

5314	Casa în valută	5314	Casa în valută
532	Alte valori	532	Alte valori
5321	Timbre fiscale şi poştale	5321	Timbre fiscale şi poştale
5322	Bilete de tratament şi odihnă	5322	Bilete de tratament şi odihnă
5323	Tichete şi bilete de călătorie	5323	Tichete şi bilete de călătorie
5328	Alte valori	5328	Alte valori
54 - ACREDITIVE
541	Acreditive	541	Acreditive
5411	Acreditive în lei	5411	Acreditive în lei
5412	Acreditive în valută	5412	Acreditive în valută
542	Avansuri de trezorerie	542	Avansuri de trezorerie
5421	Avansuri de trezorerie în lei	5421	Avansuri de trezorerie în lei
5422	Avansuri de trezorerie în valută	5422	Avansuri de trezorerie în valută
58 - VIRAMENTE INTERNE
581	Viramente interne	581	Viramente interne
59- AJUSTARl PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
591	Ajustari pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate	591	Provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare la societati din cadrul grupului
593	Ajustări pentru pierderea de valoare a actiunilor	593	Provizioane pentru deprecierea acţiunilor
5931	Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor cotate	5931	Provizioane pentru deprecierea acţiunilor cotate
5932	Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor necotate	5932	Provizioane pentru deprecierea acţiunilor necotate
595	Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate	595	Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi răscumpărate
596	Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor	596	Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor
5961	Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor cotate	5961	Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor cotate
5962	Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor necotate	5962	Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor necotate
597	Ajustări pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat	Cont nou

5971	Ajustări pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat cotate	Cont nou
5972	Ajustări pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat necotate	Cont nou
598	Ajustari pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate	598	Provizioane pentru deprecierea altor investiţiilor financiare şi creanţe asimilate
5981	Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri - cotate	5981	Provizioane pentru deprecierea altor titluri - cotate
5982	Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri - necotate	5982	Provizioane pentru deprecierea altor titluri - necotate
5988	Ajustări pentru pierderea de valoare a instrumentelor financiare ,derivate	5988	Provizioane pentru deprecierea instrumentelor financiare derivate
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
60 - CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
602	Cheltuieli cu materialele consumabile	602	Cheltuieli cu materialele consumabile
6021	Cheltuieli cu materialele auxiliare	6021	Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022	Cheltuieli privind combustibilul	6022	Cheltuieli privind combustibilul
6024	Cheltuieli privind piesele de schimb	6024	Cheltuieli privind piesele de schimb
6028	Cheltuieli privind alte materiale consumabile	6028	Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603	Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar	603	Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604	Cheltuieli privind materialele nestocate	604	Cheltuieli privind materialele nestocate
605	Cheltuieli privind energia şi apa	605	Cheltuieli privind energia şi apa
61 - CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
611	Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile	611	Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile
612	Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile	612	Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile
613	Cheltuieli cu primele de asigurare	613	Cheltuieli cu primele de asigurare

-.

614	Cheltuieli cu studiile şi cercetările	614	Cheltuieli cu studiile şi cercetările
62-CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI
621	Cheltuieli cu colaboratorii	621	Cheltuieli cu colaboratorii
622	Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile	622	Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
6221	Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacţii cu valori mobiliare pe piaţa reglementată	6221	Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacţii cu valori mobiliare pe piaţa reglementată
6222	Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacţii cu valori mobiliare în cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare	6222	Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacţii cu valori mobiliare pe pieţe reglementate altele decât BVB
6223	Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacţii cu instrumente financiare derivate	6223	Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacţii cu instrumente financiare derivate
6224	Cheltuieli privind comisioanele datorate Depozitarului central (entităţi de decontare, compensare, depozitare şi registru)	6224	Cheltuieli privind comisioanele datorate instituţilor de decontare, compensare, depozitare şi registru
6225	Cheltuieli privind comisioanele datorate societăţilor de servicii de investiţii financiare	6225	Cheltuieli privind comisioanele datorate societăţilor de servicii de investiţii financiare
6226	Cheltuieli privind onorariile de audit	6226	Cheltuieli privind onorariile de audit
6229	Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile	6229	Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
623	Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate	623	Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
6231	Cheltuieli de protocol
6232	Cheltuieli de reclamă şi publicitate
624	Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal	624	Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal
625	Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări	625	Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări

626	Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii	626	Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
627	Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate	627	Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
628	Alte cheltuieli cu serviciile	628	Alte cheltuieli cu serviciile
	executate de terţi executate de terţi
63 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
635	Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate	635	Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
6351	Cheltuieli privind impozitele şi taxele locale	6351	Cheltuieli privind impozitele şi taxele locale
6352	Cheltuieli privind taxe diverse datorate entităţilor din piaţa de capital	6352	Cheltuieli privind taxe diverse datorate entităţilor din piaţa de capital
6353	Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate	6353	Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
64 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
641	Cheltuieli cu salariile personalului	641	Cheltuieli cu salariile personalului
642	Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor	Cont nou
645	Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială	645	Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
6451	Contribuţia entităţii la asigurările sociale	6451	Contribuţia unităţii la asigurările sociale
6452	Contribuţia entităţii pentru ajutorul de şomaj	6452	Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
6453	Contribuţia entităţii pentru asigurările sociale de sănătate	6453	Contribuţia unităţii pentru asigurările sociale de sănătate
6458	Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială	6458	Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
65 - ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654	Pierderi din creanţe şi debitori diverşi	654	Pierderi din creanţe şi debitori diverşi
658	Alte cheltuieli de exploatare	658	Alte cheltuieli de exploatare
6581	Despăgubiri, amenzi şi penalităţi	6581	Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
6582	Donaţii şi subvenţii acordate	6582	Donaţii, sponsorizări şi alte subvenţii acordate
6583	Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital	6583	Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital
6585	Cheltuieli privind acţiuni cedate	6585	Cheltuieli privind titluri de participare cedate
6588	Alte cheltuieli de exploatare	6588	Alte cheltuieli de exploatare

66 - CHELTUIELI FINANCIARE
663	Pierderi din creanţe legate de participaţii	663	Pierderi din creanţe legate de participaţii
664	Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate	664	Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
6641	Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate	6641	Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate
6642	Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate	6642	Pierderi privind investiţiile financiare pe termen scurt cedate
6643	Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate	6643	Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate
665	Cheltuieli din diferenţe de curs valutar	665	Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
666	Cheltuieli privind dobânzile	666	Cheltuieli privind dobânzile
667	Cheltuieli privind sconturile acordate	667	Cheltuieli privind sconturile acordate
668	Alte cheltuieli financiare	668	Alte cheltuieli financiare
6681	Minus valori din ajustări aferente instrumentelor financiare	6681	Minus valori din ajustări aferente instrumentelor financiare
6688	Alte cheltuieli financiare	6688	Alte cheltuieli financiare
67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671	Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare	671	Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare
68-CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE SI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
681	Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele si ajustarile pentru depreciere	681	Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele
6811	Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor	6811	Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor
6812	Cheltuieli de exploatare privind provizioanele	6812	Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli
6813	Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizărilor	6813	Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor

6814	Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante	6814	Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante
686	Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioane şi ajustarile pentru pierdere de valoare	686	Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele
6863	Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare	6863	Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor financiare
6864	Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante	6864	Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecerea activelor circulante
6868	Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor	6868	Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor
69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
691	Cheltuieli cu impozitul pe profit	691	Cheltuieli cu impozitul pe profit
698	Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar elementele de mai sus	698	Alte cheltuieli cu impozitele ce nu apar in elementele de mai sus
CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI
70- CIFRA DE AFACERI NETĂ 70 - CIFRA DE AFACERI
704	Venituri din lucrări executate şi servicii prestate	704	Venituri din lucrări executate şi servicii prestate
7041	Venituri din comisioane aferente tranzacţilor cu valori mobiliare pe piaţa reglementată	7041	Venituri din comisioane aferente tranzacţiilor cu valori mobiliare pe piaţa reglementată BVB
7042	Venituri din comisioane aferente tranzacţilor cu valori mobiliare din cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare	7042	Venituri din comisioane aferente tranzacţiilor cu valori mobiliare pe pieţe reglementate altele decât BVB
7043	Venituri din comisioane aferente tranzacţilor cu instrumente financiare derivate	7043	Venituri din comisioane aferente tranzacţiilor cu instrumente financiare derivate

7044	Venituri din comisioane aferente prestărilor de servicii ale Depozitarului central (entităţi de decontare, compensare, depozitare şi registru)	7044	Venituri din comisioane aferente prestărilor de servicii ale instituţiilor de decontare, compensare, depozitare şi registru
7045	Venituri din activităţi conexe	7045	Venituri din activităţi conexe
7046	Alte venituri din comisioane, taxe reglementate pe piaţa de capital	7046	Alte venituri din comisioane, taxe reglementate pe piaţa de capital
7048	Venituri din comisioane de administrare a organismelor de plasament colectiv în valori mobiliare care nu sunt constituite prin act constitutiv	7048	Venituri din comisioane de administrare a fondurilor deschise de investiţii
7049	Alte venituri din lucrări executate şi servicii prestate diverse '	7049	Alte venituri din lucrări executate şi servicii prestate diverse
705	Venituri din studii şi cercetări	705	Venituri din studii şi cercetări
706	Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii	706	Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii
708	Venituri din activităţi diverse	708	Venituri din activităţi diverse
71- VARIATIA STOCURILOR
711	Variaţia stocurilor	711	Variaţia stocurilor
72 - VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI
721	Venituri din producţia de imobilizări necorporale	721	Venituri din producţia de imobilizări necorporale
722	Venituri din producţia de imobilizări corporale	722	Venituri din producţia de imobilizări corporale
74 - VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE
741	Venituri din subvenţii de exploatare	741	Venituri din subvenţii de exploatare
7411	Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri	7411	Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri
7412	Venituri din subvenţii de exploatare pentru materiale consumabile	7412	Venituri din subvenţii de exploatare pentru materiale consumabile
7413	Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli externe	7413	Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli din afara
7414	Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului	7414	Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului

7415	Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţie sociala	7415	Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţia sociala
7416	Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare	7416	Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417	Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri	7417	Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri
7418	Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată	7418	Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată
75 -ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754	Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi	754	Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi
758	Alte venituri din exploatare	758	Alte venituri din exploatare
7581	Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi	7581	Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
7582	Venituri din donaţii şi subvenţii primite	7582	Venituri din donaţii şi subvenţii primite
7583	Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital	7583	Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital
7584	Venituri din subvenţii pentru investiţii	7584	Venituri din subvenţii pentru investiţii
7585	Venituri din cedarea acţiunilor	7585	Venituri din cedarea acţiunilor
7588	Alte venituri din exploatare	7588	Alte venituri din exploatare
76 - VENITURI FINANCIARE
761	Venituri din imobilizări financiare	761	Venituri din imobilizări financiare
7611	Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate	7611	Venituri din titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului
7612	Venituri din acţiuni deţinute la entităţile din afara grupului	7612	Venituri din titluri de participare detinute la societati din afara grupului

7613	Venituri din interese de participare	7613	Venituri din titluri de participare detinute la societăţi
asociate din afara grupului
7614	Venituri din titluri de participare deţinute la societăţi
asociate din cadrul grupului
7615	Venituri din titluri de participare strategice deţinute în
cadrul grupului
7616	Venituri din titluri de participare strategice deţinute în
afara grupului
7616	Venituri din alte instrumente financiare	Cont nou
7617	Venituri din alte imobilizări financiare	7617	Venituri din alte imobilizări financiare
762	Venituri din investiţii financiare pe termen scurt	762	Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
763	Venituri din creanţe imobilizate	763	Venituri din creanţe imobilizate
764	Venituri din investiţii financiare cedate	764	Venituri din investiţii financiare cedate
7641	Venituri din imobilizări financiare cedate	7641	Venituri din imobilizări financiare cedate
7642	Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate	7642	Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate
7643	Câştiguri aferente instrumentelor financiare derivate	7643	Câştiguri aferente instrumentelor financiare derivate
765	Venituri din diferenţe de curs valutar	765	Venituri din diferenţe de curs valutar
766	Venituri din dobânzi	766	Venituri din dobânzi
767	Venituri din sconturi obţinute	767	Venituri din sconturi obţinute
768	Alte venituri financiare	768	Alte venituri financiare
7681	Plus valori din ajustări aferente instrumentelor financiare	7681	Plus valori din ajustări aferente. instrumentelor financiare
7688	Alte venituri financiare	7688	Alte venituri financiare
77 - VENITURI EXTRAORDINARE

771	Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare	771	Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
78- VENITURI DIN PROVIZIOANE SI 78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE AJUSTARE LA INFLAŢIE SAU PIERDERE DE VALOARE
781	Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatare	781	Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare
7812	Venituri din provizioane	7812	Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
7813	Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizărilor	7813	Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
7814	Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante	7814	Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
7815	Venituri din fondul comercial negativ	7815	Venituri din fondul comercial negativ
786	Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare	786	Venituri financiare din .. prov1z1oane
7863	Venituri din ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare	7863	Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare
7864	Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante	7864	Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
CLASA 8- CONTURI SPECIALE
80- CONTURI IN AFARA BILANTULUI
801	Angajamente acordate	801	Angajamente acordate
8011	Giruri şi garanţii acordate	8011	Giruri şi garanţii acordate
80111	Garanţii de rambursare a creditelor acordate de bănci	80111	Garanţii de rambursare a creditelor acordate de bănci
80112	Gajul cărţii de bursă	80112	Gajul cărţii de bursă
8018	Alte angajamente acordate	8018	Alte angajamente acordate
802	Angajamente primite	802	Angajamente primite
8021	Giruri şi garanţii primite	8021	Giruri şi garanţii primite
80211	Garanţii primite de la clienţi	80211	Garanţii primite de la clienţi
80212	Gajul cărţii de bursă	80212	Gajul cărţii de bursă
8028	Alte angajamente primite	8028	Alte angajamente primite
803	Alte conturi în afara bilanţului	803	Alte conturi în afara bilanţului
8031	Imobilizări corporale luate cu chirie	8031	Mijloace fixe luate cu chirie

8032	Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare	8032	Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033	Valori materiale primite în păstrare sau custodie	8033	Valori materiale primite în păstrare sau custodie
8034	Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare	8034	Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare
8035	Debitori din amenzi şi penalizări pretinse	8035	Debitori din amenzi şi penalizări pretinse
8036	Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate	8036	Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate
8037	Efecte scontate neajunse la scadenţă	8037	Efecte scontate neajunse la scadenţă
8038	Alte valori în afara bilanţului	8038	Alte valori în afara bilanţului
8039	Stocuri de natura obiectelor de inventar	8039	Stocuri de natura obiectelor de inventar
82 - CONTURI IN AFARA BILANŢULUI PRIVIND OPERAŢIUNI DE TRANZACTIONARE
821	Operaţiuni privind tranzacţiile în devize	821	Operaţiuni privind tranzacţiile în devize
8211	Depozite temporare - în devize primite în custodie de la clienţi nerezidenţi	8211	Depozite temporare - în devize primite în custodie de la clienţi nerezidenţi
8212	Dobânzi primite la depozite temporare - în devize primite în custodie de la clienţi nerezidenţi	8212	Dobânzi primite la depozite temporare - în devize primite în custodie de la clienţi nerezidenţi
822	Operaţiuni privind tranzacţiile în lei	822	Operaţiuni privind tranzacţiile în lei
8221	Depozite temporare - în lei primite în custodie de la clienţi nerezidenţi	8221	Depozite temporare - în lei primite în custodie de la clienţi nerezidenţi
8222	Dobânzi primite la depozite temporare - în lei primite în custodie de la clienţi nerezidenti	8222	Dobânzi primite la depozite temporare - în lei primite în custodie de la clienţi nerezidenţi
823	Devize ale clienţilor vândute şi neîncasate în lei	823	Devize ale clienţilor vândute şi neîncasate în lei
824	Lei ai clienţilor vânduţi şi neîncasaţi în devize	824	Lei ai clienţilor vânduţi şi neîncasaţi în devize
825	Capital în devize	825	Capital în devize

84 - CONTURI DE EVIDENT, Ă PRIVIND TRANZACT, IILE IN DEVIZE PENTRU CLIENTU CE AU CUSTODE O BANCĂ
841	Clienţi creditori în afara bilanţului	841	Clienţi creditori în afara bilanţului
8419	Clienţi creditori ce au custode o bancă	8419	Clienţi creditori ce au custode o bancă
84191	Clienţi creditori din tranzacţii ce au custode o bancă	84191	Clienţi creditori din tranzacţii ce au custode o bancă
844	Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate în afara bilanţului	844	Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate în afara bilanţului
8446	Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate pentru clienţi ce au custode o bancă	8446	Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate pentru clienţi ce au custode o bancă
84462	Impozitul pe profit persoane juridice nerezidente din tranzacţii privind clienţii ce au custode o ţ,ancă	84462	Impozitul pe profit persoane juridice nerezidente din tranzacţii privind clienţii ce au custode o bancă
846	Debitori, creditori diverşi în afara bilanţului	846	Debitori, creditori diverşi în afara bilanţului
8461	Debitori diverşi ce au custode o bancă	8461	Debitori diverşi ce au custode o bancă
84611	Debitori diverşi din tranzacţii pe piaţa reglementată ce au custode o bancă	84611	Debitori diverşi din tranzacţii pe piaţa reglementată BVB ce au custode o bancă
84612	Debitori diverşi din tranzacţii în cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare ce au custode o bancă	84612	Debitori diverşi din tranzacţii pe alte pieţe reglementate ce au custode o bancă
8462	Creditori diverşi ce au custode o bancă	8462	Creditori diverşi ce au custode o bancă
84621	Creditori diverşi din tranzacţii pe piaţa reglementată ce au custode o bancă	84621	Creditori diverşi din tranzacţii pe piaţa reglementată BVB ce au custode o bancă
84622	Creditori diverşi din tranzacţii în cadrul sistemelor alternative de tranzacţionare ce au custode o bancă	84622	Creditori diverşi din tranzacţii pe alte pieţe reglementate ce au custode o bancă
85 -ALTE ELEMENTE DE EVIDENŢĂ ŞI CALCUL SPECIFICE PIEŢEI DE CAPITAL

851	Valoarea tranzacţiilor privind vânzările de valori mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe venit sau pe profit reţinut la sursă	851	Valoarea tranzacţiilor privind vânzările de valori mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe venit sau pe profit reţinut la sursă
8511	Valoarea tranzacţiilor (diferenţa) privind vânzările de valori mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe venit persoane fizice	8511	Valoarea tranzacţiilor (diferenţa) privind vânzările de valori mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe venit persoane fizice
8512	Valoarea tranzacţiilor (diferenţa) privind vânzările de valori mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe profit persoane juridice nerezidente	8512	Valoarea tranzacţiilor (diferenţa) privind vânzările de valori mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe profit persoane juridice nerezidente
GRUPA 89-BILANŢ
891	Bilanţ de deschidere	891	Bilanţ de deschidere
892	Bilanţ de în hidere	892	Bilanţ de închidere

P R E fi U R I L E

publicațiilor legislative pentru anul 2006

— pe suport tradițional —

Valoarea Valoarea

crt. anual                                                  — lei noi —                  

Nr. Denumirea publicației abonamentului abonamentului trimestrial

— lei noi —	Trim. I	Trim. II	Trim. III	Trim. IV
1. Monitorul Oficial, Partea I, în limba română	1.480	370,00	370,00	370,00	370,00
2. Monitorul Oficial, Partea I, în limba română, numere bis*)	250	—	—	—	—
3. Monitorul Oficial, Partea I, în limba maghiară	1.140	285,00	285,00	285,00	285,00
4. Monitorul Oficial, Partea a II-a	1.700	425,00	425,00	425,00	425,00
5. Monitorul Oficial, Partea a III-a	370	92,50	92,50	92,50	92,50
6. Monitorul Oficial, Partea a IV-a	1.540	385,00	385,00	385,00	385,00
7. Monitorul Oficial, Partea a VI-a	1.420	355,00	355,00	355,00	355,00
8. Monitorul Oficial, Partea a VII-a	460	115,00	115,00	115,00	115,00
9. Colecția Legislația României	375	93,75	93,75	93,75	93,75
10. Colecția de hotărâri ale Guvernului și alte acte normative	620	155,00	155,00	155,00	155,00
11. Repertoriul actelor normative	117	—	—	—	—
12. Decizii ale Curții Constituționale	100	—	—	—	—
13. Ediții trilingve	350	—	—	—	—

*) Cu excepția numerelor bis în care se publică acte cu un volum extins și care interesează doar un număr restrâns de utilizatori.

Toate publicațiile Regiei Autonome îMonitorul Oficial“ sunt purtătoare de T.V.A. în cotă de 9%, aceasta fiind inclusă în prețul de abonament.

Pentru siguranța clienților, abonamentele la publicațiile Regiei Autonome îMonitorul Oficial“ se pot efectua prin următorii difuzori:

u COMPANIA NAfiIONALĂ îPOȘTA ROMÂNĂ“ — S.A. — prin oficiile sale poștale

u RODIPET — S.A. — prin toate filialele

u INTERPRESS SPORT — S.R.L. — București, str. Hristo Botev nr. 6 (telefon/fax: 313.85.07; 313.85.08; 313.85.09)

u PRESS EXPRES — S.R.L. — Otopeni, str. Flori de Câmp nr. 9 (telefon/fax: 221.05.37; 0745.133.712)

u M.T. PRESS IMPEX — S.R.L. — București, bd. Basarabia nr. 256 (telefon/fax: 255.48.15; 255.48.16)

u INFO EUROTRADING — S.A. — București, Splaiul Independenței nr. 202A (telefon: 316.30.57, fax: 316.30.58)

u ACTA LEGIS — S.R.L. — București, str. Banul Udrea nr. 10, (telefon/fax: 411.91.79)

u CURIER PRESS — S.A. — Brașov, str. Traian Grozăvescu nr. 7 (telefon/fax: 0268/47.05.96)

u MIMPEX — S.R.L. — Hunedoara, str. Ion Creangă nr. 2, bl. 2, ap. 1 (telefon/fax: 0254/71.92.43)

u CALLIOPE — S.R.L. — Ploiești, str. Candiano Popescu nr. 36 (telefon/fax: 0244/51.40.52, 0244/51.48.01)

u ART ADVERTISING — S.R.L. — Râmnicu Vâlcea, str. Regina Maria nr. 7, bl. C1, sc. C, mezanin II

(tel. 0250/73.54.75, 0744.50.90.99)

u ZIRKON MEDIA — S.R.L. — București, str. Călin Ottoi nr. 29

(tel. 250.52.77, 250.22.94, fax 250.56.30)