NORMĂ nr. 14 din 6 iunie 2007

privind reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aplicabile entitatilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private*)

EMITENT

COMISIA DE SUPRAVEGHERE A SISTEMULUI DE PENSII PRIVATE

---------

ANEXĂ

privind reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene aplicabile entităților autorizate, reglementate și supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private

Având în vedere prevederile art. 15 alin. (5), (6) și (7) din Legea nr. 204/2006 privind pensiile facultative și ale art. 57 alin. (5) și (6) și art. 72 lit. g) din Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, cu modificările și completările ulterioare,

în temeiul dispozițiilor art. 16, 21, art. 23 lit. f) și art. 24 lit. k) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 50/2005 privind înființarea, organizarea și funcționarea Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 313/2005,

Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, denumită în continuare Comisie, emite prezenta normă.

CAPITOLUL I

Dispoziții generale

1. 1. (1) Prezentele reglementări contabile prevăd forma și conținutul situațiilor financiare anuale, principiile contabile și regulile de evaluare, precum și regulile de întocmire, aprobare, auditare și publicare a situațiilor financiare anuale pentru entitățile autorizate, reglementate și supravegheate de Comisie.

   Prezentele reglementări se aplică de către următoarele categorii de entități:

   1. a) fonduri de pensii facultative și fonduri de pensii administrate privat, denumite în continuare fonduri de pensii;

   2. b) administratori de fonduri de pensii facultative și/sau fonduri de pensii administrate privat, care sunt societăți de pensii înființate potrivit prevederilor legale în vigoare;

   3. c) alte entități nominalizate de Comisie prin acte normative.

      Prezentele reglementări se vor aplica împreună cu Legea contabilității nr. 82/1991, republicată.

      1. (2) Administratorii de fonduri de pensii care sunt societăți de administrare a investițiilor sau societăți de asigurări, autorizate conform legislației care reglementează domeniile în care acestea activează și care sunt autorizate, în conformitate cu prevederile legii, de Comisie pentru a administra fonduri de pensii, vor depune la Comisie un exemplar al situațiilor financiare anuale specifice pentru activitatea de administrare a fondurilor de pensii întocmite potrivit prevederilor prezentelor reglementări, precum și un exemplar al situațiilor financiare întocmite conform reglementărilor contabile emise de Comisia Națională a Valorilor Mobiliare sau, după caz, de Comisia de Supraveghere a Asigurărilor.

      2. (3) Prezentele reglementări se aplică și de către subunitățile fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparțin entităților prevăzute la alin. (1), cu sediul sau domiciliul în România, precum și de subunitățile fără personalitate juridică din România care aparțin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în străinătate, în condițiile prevăzute de prezentele reglementări.

2. 2. Prezentele reglementări transpun:

   1. a) Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene 78/660/CEE din 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăți comerciale, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 222 din 14 august 1978, cu modificările și completările ulterioare;

   2. b) prevederile Directivei 2006/46/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 14 iunie 2006, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 224 din 16 august 2006, referitoare la modificarea Directivei 78/660/CEE.

      CAPITOLUL II

      Reglementări privind contabilitatea și situațiile financiare anuale

      SECȚIUNEA 1

      Contabilitatea

3. 3. (1) Contabilitatea se ține în limba română și în moneda națională. Contabilitatea operațiunilor efectuate în valută se ține atât în moneda națională, cât și în valută.

   (2) Pentru necesitățile proprii de informare, entitățile pot întocmi situațiile financiare și într-o altă monedă. Cursul utilizat pentru conversia în moneda națională a situațiilor financiare anuale întocmite într-o altă monedă este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Națională a României, valabil pentru data bilanțului. Acest curs se prezintă în notele explicative.

4. 4. Operațiunile în devize se înregistrează în contabilitate atât în devize, cât și în lei, la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Națională a României valabil la data efectuării lor.

5. 5. Entitățile prevăzute la pct. 1 au obligația să conducă contabilitatea în partidă dublă și să întocmească situații financiare anuale.

6. 6. Administratorii fondurilor de pensii vor organiza și ține distinct contabilitatea pentru fiecare fond de pensii pe care îl administrează, față de propria contabilitate.

7. 7. (1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice în funcție de necesitățile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităților proprii ale fiecărei entități.

   1. (2) Conturile pot avea funcțiune contabilă de activ (A), pasiv

      (P) sau sunt bifuncționale (A/P), așa cum se prevede în planul de conturi din prezentele reglementări.

   2. (3) Dezvoltarea în analitice a conturilor sintetice prevăzute în planul de conturi general este de competența fiecărei entități în funcție de specificul activității și de necesitățile proprii.

   SECȚIUNEA a 2-a

   Exercițiul financiar

8. 8. Exercițiul financiar începe la 1 ianuarie și se încheie la data de 31 decembrie a aceluiași an, cu excepția primului an de activitate, când acesta începe la data înființării, respectiv înmatriculării la oficiul registrului comerțului, potrivit legii.

   SECȚIUNEA a 3-a

   Situațiile financiare anuale

9. 9. (1) Situațiile financiare anuale constituie un tot unitar.

   (2) Potrivit Legii nr. 82/1991, republicată, situațiile financiare anuale trebuie însoțite de o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii entităților pentru întocmirea situațiilor financiare anuale, în conformitate cu reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene.

10. 10. (1) Administratorii fondurilor de pensii vor organiza și ține distinct contabilitatea pentru fiecare fond de pensii pe care îl administrează, față de propria contabilitate.

    Balanța de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactității înregistrărilor contabile și controlul concordanței dintre contabilitatea sintetică și cea analitică, precum și principalul instrument pe baza căruia se întocmesc situațiile financiare.

    Balanța de verificare a conturilor sintetice, precum și balanțele de verificare ale conturilor analitice se întocmesc cel puțin anual, la încheierea exercițiului financiar sau la termenele de întocmire a situațiilor financiare periodice, la alte perioade prevăzute de actele normative în vigoare și ori de câte ori se consideră necesar.

    Administratorii fondurilor de pensii vor întocmi distinct balanța de verificare a conturilor analitice pentru fiecare fond de pensii pe care îl administrează, față de propria contabilitate.

    Administratorii fondurilor de pensii care sunt societăți de asigurare și societăți de administrare a investițiilor vor întocmi distinct pentru activitatea de administrare a fondurilor balanța de verificare a conturilor analitice, față de celelalte activități desfășurate conform prevederilor legale în vigoare.

    Pentru fondurile de pensii aflate în administrare, situațiile financiare anuale vor fi întocmite de către administratorii de fonduri de pensii, distinct, de propriile situații financiare anuale.

    1. (2) Administratorii fondurilor de pensii care sunt societăți de pensii întocmesc pentru propria activitate și pentru fondurile de pensii următoarele situații financiare anuale care cuprind:

       1. a) bilanț;

       2. b) cont de profit și pierdere pentru propria activitate și situația veniturilor și cheltuielilor pentru fondul de pensii;

       3. c) situația modificării capitalului propriu;

       4. d) situația fluxurilor de trezorerie;

       5. e) notele explicative ale situațiilor financiare anuale.

    2. (3) Pentru propria activitate administratorii de fonduri de pensii - societăți de pensii vor întocmi situații financiare conform anexelor nr. A1–A13 din cap. IV.

    3. (4) a) Pentru propria activitate, administratorii de fonduri de pensii care sunt societăți de asigurare, vor întocmi situații financiare anuale specifice pentru activitatea de administrare a fondurilor de pensii conform anexelor nr. C1–C2 din cap. VI.

       b) Pentru propria activitate administratorii de fonduri de pensii care sunt societăți de administrare a investițiilor vor întocmi situații financiare anuale specifice pentru activitatea de administrare a fondurilor de pensii conform anexelor nr. C1–C2 din cap. VI.

    4. (5) Pentru fondurile de pensii, administratorii acestora vor întocmi situații financiare conform anexelor nr. B1–B10 din cap. V.

    5. (6) Anexele fac parte integrată din prezentele reglementări contabile.

11. 11. Situațiile financiare anuale se întocmesc în mod clar și în concordanță cu prevederile prezentelor reglementări.

12. 12. Situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziției financiare, profitului sau pierderii entităților.

13. 13. Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înțelesul pct.12, trebuie prezentate informații suplimentare.

14. 14. Dacă, în cazuri excepționale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedește contrară obligației prevăzute la pct.12, trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înțelesul pct.12. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative împreună cu o explicație a motivelor acesteia și cu o situație privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.

15. 15. Comisia poate solicita prezentarea în situațiile financiare anuale a unor informații suplimentare față de cele care trebuie prezentate în concordanță cu prezentele reglementări.

    SECȚIUNEA a 4-a

    Formatul și conținutul situațiilor financiare anuale

    SUBSECȚIUNEA 1

    Dispoziții generale privind situațiile financiare anuale

16. 16. Potrivit prezentelor reglementări:

    1. a) bilanțul trebuie să prezinte posturile enumerate în formatul de bilanț prezentat la pct. 23;

    2. b) contul de profit și pierdere trebuie să prezinte elementele enumerate în formatul de cont de profit și pierdere prezentat la pct. 38;

    3. c) situația fluxurilor de trezorerie trebuie să prezinte elementele conținute de modelele exemplificate în cap. IV pentru administratorii de fonduri de pensii și, respectiv, cap. V pentru fondurile de pensii;

    4. d) situația modificărilor capitalului propriu prezintă elementele conținute de modelele exemplificate la cap. IV pentru administratorii de fonduri de pensii și, respectiv, cap. V pentru fondurile de pensii;

    5. e) notele explicative ale situațiilor financiare anuale prezintă elementele conținute de modelele exemplificate la cap. IV pentru administratorii de fonduri de pensii și, respectiv, la cap. V pentru fondurile de pensii;

    6. f) situațiile financiare anuale specifice pentru activitatea de administrare a fondurilor de pensii prezintă elementele conținute de modelele exemplificate în cap. VI pentru administratorii de fonduri de pensii care sunt societăți de asigurare sau societăți de administrare a investițiilor.

17. 17. Situațiile financiare anuale întocmite de entitățile prevăzute la pct. 1 sunt auditate potrivit legii.

18. 18. În bilanț și în contul de profit și pierdere, elementele prevăzute la pct. 23 și 38 trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor se poate face numai în notele explicative.

19. 19. Formatul bilanțului și al contului de profit și pierdere, în special în ceea ce privește forma adoptată pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exercițiu financiar la altul. În cazuri excepționale sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menționată în notele explicative împreună cu o explicație a motivelor care au determinat-o.

20. 20. Formatul, succesiunea și terminologia elementelor din bilanț și din contul de profit și pierdere care sunt precedate de cifre arabe trebuie adaptate, în cazul în care natura specifică a unei entități impune acest lucru. Astfel de adaptări trebuie efectuate atunci când sunt cerute prin reglementări speciale emise de autoritățile de reglementare.

21. 21. (1) Pentru fiecare element de bilanț, de cont de profit și pierdere și, după caz, din situația veniturilor și cheltuielilor, din situația modificărilor capitalului propriu și din situația fluxurilor de trezorerie trebuie prezentată valoarea aferentă elementului corespondent pentru exercițiul financiar precedent.

    (2) Dacă valorile prevăzute la alin. (1) nu sunt comparabile, absența comparabilității trebuie prezentată în notele explicative, însoțită de comentarii relevante.

22. 22. Un element de bilanț din contul de profit și pierdere, situația modificărilor capitalului propriu și situația fluxurilor de trezorerie pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepția cazului în care există un element corespondent pentru exercițiul financiar precedent.

    SUBSECȚIUNEA a 2-a

    Formatul bilanțului

23. 23. Pentru fondurile de pensii facultative, fondurile de pensii administrate privat și pentru societățile de pensii care au obligația să aplice prezentele reglementări, formatul cerut pentru bilanț este următorul:

    1. (1) Formatul de bilanț cerut pentru administratorii de fonduri de pensii facultative și fonduri de pensii administrate privat care sunt societăți de pensii, înființate potrivit prevederilor legale în vigoare, este următorul:

       BILANȚ

       1. A. ACTIVE IMOBILIZATE

          1. I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE

             1. 1. Cheltuieli de constituire

             2. 2. Cheltuieli de dezvoltare

             3. 3. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare, dacă acestea au fost achiziționate cu titlu oneros

             4. 4. Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziționat cu titlu oneros

             5. 5. Avansuri și imobilizări necorporale în curs de execuție

          2. II. IMOBILIZĂRI CORPORALE

             1. 1. Terenuri și construcții

             2. 2. Instalații tehnice și mașini

             3. 3. Alte instalații, utilaje și mobilier

             4. 4. Avansuri și imobilizări corporale în curs de execuție

          3. III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

             1. 1. Acțiuni deținute la entități afiliate

             2. 2. Împrumuturi acordate entităților afiliate

             3. 3. Interese de participare

             4. 4. Împrumuturi acordate entităților de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare

             5. 5. Investiții deținute ca imobilizări

             6. 6. Alte împrumuturi

       2. B. ACTIVE CIRCULANTE

          1. I. STOCURI:

             1. 1. Materiale consumabile

             2. 2. Avansuri pentru cumpărări de stocuri

          2. II. CREANȚE:

             (Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element.)

             1. 1. Creanțe comerciale

             2. 2. Sume de încasat de la entitățile afiliate

             3. 3. Sume de încasat de la entitățile de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare

             4. 4. Alte creanțe

             5. 5. Creanțe privind capitalul subscris și nevărsat

          3. III. INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN SCURT:

             1. 1. Acțiuni deținute la entități afiliate

             2. 2. Alte investiții pe termen scurt

          4. IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI

       3. C. CHELTUIELI ÎN AVANS

       4. D. DATORII: CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN:

          1. 1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se

             separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile

          2. 2. Sume datorate instituțiilor de credit

          3. 3. Avansuri încasate de la clienți

          4. 4. Datorii comerciale - furnizori

          5. 5. Efecte de comerț de plătit

          6. 6. Sume datorate entităților afiliate

          7. 7. Sume datorate entităților de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare

          8. 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale

       5. E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

       6. F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

       7. G. DATORII: CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN:

          1. 1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se

             separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile

          2. 2. Sume datorate instituțiilor de credit

          3. 3. Avansuri încasate de la clienți

          4. 4. Datorii comerciale - furnizori

          5. 5. Efecte de comerț de plătit

          6. 6. Sume datorate entităților afiliate

          7. 7. Sume datorate entităților de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare

          8. 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale

       8. H. PROVIZIOANE

          1. 1. Provizioane pentru pensii și obligații similare

          2. 2. Provizioane pentru impozite

          3. 3. Alte provizioane

          I. VENITURI ÎN AVANS

          1. 1. Subvenții pentru investiții

          2. 2. Venituri înregistrate în avans

          J. CAPITAL ȘI REZERVE

          1. I. CAPITAL

             1. 1. Capital subscris vărsat

             2. 2. Capital subscris nevărsat

          2. II. PRIME DE CAPITAL

          3. III. REZERVE DIN REEVALUARE

          4. IV. REZERVE:

             1. 1. Rezerve legale

             2. 2. Rezerve statutare sau contractuale

             3. 3. Rezerve reprezentând surplus realizat din rezerva de reevaluare

             4. 4. Alte rezerve

             5. 5. Alte rezerve specifice administratorilor fondurilor de pensii private

             6. 6. Acțiuni proprii

          5. V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTATĂ

          6. VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR

          7. VII. TOTAL CAPITALURI PROPRII

    2. (2) Formatul de bilanț cerut pentru fondurile de pensii facultative și fondurile de pensii administrate privat, înființate potrivit prevederilor legale în vigoare, este următorul :

       BILANȚ

       1. A. ACTIVE IMOBILIZATE

          1. I. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

             1. 1. Titluri imobilizate

             2. 2. Creanțe imobilizate

       2. B. ACTIVE CIRCULANTE

          1. I. CREANȚE (sume ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element)

             1. 1. Clienți

             2. 2. Efecte de primit de la clienți

             3. 3. Creanțe - furnizori debitori

             4. 4. Decontări cu participanții

             5. 5. Alte creanțe

          2. II. INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

             1. 1. Investiții financiare pe termen scurt

          3. III. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI

       3. C. CHELTUIELI ÎN AVANS

       4. D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN

          AN

          1. 1. Avansuri încasate în contul clienților

          2. 2. Datorii comerciale

          3. 3. Efecte de plătit

          4. 4. Sume datorate privind decontări cu participanții

          5. 5. Alte datorii

       5. E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

       6. F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

       7. G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN

          1. 1. Avansuri încasate în contul clienților

          2. 2. Datorii comerciale

          3. 3. Efecte de plătit

          4. 4. Sume datorate privind decontări cu participanții

          5. 5. Alte datorii

       8. H. VENITURI ÎN AVANS

       9. I. CAPITAL ȘI REZERVE

          1. I. CAPITALUL FONDULUI (la valoarea nominală)

          2. II. PRIMELE FONDULUI

          3. III. REZERVE

          4. IV. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă)

          5. V. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR

          6. VI. REPARTIZAREA PROFITULUI

       10. J. TOTAL CAPITALURI PROPRII

    SUBSECȚIUNEA a 3-a

    Prevederi referitoare la elementele din bilanț

24. 24. (1) Bilanțul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii și capital propriu ale entității la sfârșitul exercițiului financiar, precum și în celelalte situații prevăzute de lege.

    1. (2) Bilanțul cuprinde toate elementele de activ și datorii grupate după natură, destinație și lichiditate, respectiv natură, proveniență și exigibilitate.

    2. (3) În înțelesul prezentelor reglementări:

       1. a) un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate și al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil;

       2. b) o datorie reprezintă o obligație actuală a entității ce decurge din evenimente trecute și prin decontarea căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice;

       3. c) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al participanților/acționarilor în activele entității după deducerea tuturor datoriilor sale.

25. 25. În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relație cu mai mult de un alt element bilanțier, relația sa cu celelalte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă prezentarea este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale.

26. 26. (1) Acțiunile deținute la entitățile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.

    (2) Toate angajamentele sub forma garanțiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligația de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative și trebuie făcută distincție între diferitele tipuri de garanții recunoscute de legislația națională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanții valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relația cu entitățile afiliate trebuie prezentate distinct.

27. 27. Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi sunt destinate.

28. 28. (1) Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizării pe o bază continuă, în scopul desfășurării activității entității.

    (2) Mișcările diverselor elemente de imobilizări se prezintă în notele explicative. În acest scop, se prezintă distinct, îîncepând cu prețul de achiziție sau costul de producție, pentru

    fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creșterile, cedările și transferurile în cursul exercițiului financiar, iar pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la începutul exercițiului financiar și la data bilanțului, precum și rectificările efectuate în cursul exercițiului financiar asupra ajustărilor de valoare din exercițiile financiare precedente. Ajustările de valoare se prezintă în bilanț ca deduceri clare din elementele corespunzătoare.

29. 29. Dacă atunci când situațiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oară prețul de achiziție sau costul de producție al unei imobilizări nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduală de la începutul exercițiului financiar poate fi tratată drept preț de achiziție sau cost de producție. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative.

30. 30. Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, mișcările diverselor elemente de imobilizări prevăzute la pct. 28 alin. (2) se prezintă începând cu prețul de achiziție sau costul de producție rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluată se substituie valorii de intrare a imobilizărilor corporale.

31. 31. Drepturile asupra proprietăților imobiliare și alte drepturi similare, așa cum sunt definite de legislația națională, trebuie prezentate la “Terenuri și construcții”.

32. 32. În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înțelege drepturile în capitalul altor entități, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entități, sunt destinate să contribuie la activitățile entității. Deținerea unei părți din capitalul unei alte entități se presupune că reprezintă un interes de participare atunci când depășește un procentaj de 20%.

33. 33. (1) Cheltuielile efectuate în cursul exercițiului financiar, dar care sunt aferente unui exercițiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de „Cheltuieli în avans”.

    (2) Veniturile care, deși se referă la exercițiul financiar în cauză, nu se încasează până la expirarea acestuia trebuie prezentate la “Creanțe”. În cazul în care astfel de venituri sunt semnificative, acestea trebuie prezentate și în notele explicative.

34. 34. (1) Veniturile de încasat înainte de data bilanțului, dar care se referă la un exercițiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de „Venituri în avans”.

    (2) Cheltuielile care, deși se referă la exercițiul financiar în cauză, se vor plăti numai în cursul exercițiului financiar ulterior trebuie prezentate la “Datorii”. În cazul în care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie prezentate și în notele explicative.

35. 35. (1) Ajustările de valoare cuprind toate corecțiile destinate să țină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanțului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.

    (2) Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, și/sau ajustările provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare, în funcție de caracterul permanent sau provizoriu al ajustării activelor.

36. 36. Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită și care la data bilanțului este probabil să existe sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce privește valoarea sau data la care vor apărea.

37. 37. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.

    SUBSECȚIUNEA a 4-a

    Formatul contului de profit și pierdere

38. 38. Pentru administratorii de fonduri de pensii facultative și fonduri de pensii administrate privat care sunt societăți de pensii și pentru fondurile de pensii facultative și fondurile de pensii administrate privat care au obligația să aplice prezentele

    reglementări, formatul cerut pentru contul de profit și pierdere este următorul:

    1. (1) Formatul cerut pentru contul de profit și pierdere pentru administratorii de fonduri de pensii facultative și fonduri de pensii administrate privat care sunt societăți de pensii, înființate potrivit prevederilor legale în vigoare, este următorul:

       CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE

       VENITURI DIN EXPLOATARE

       1. 1. Cifra de afaceri netă

          1. a) Venituri din activitatea de exploatare

          2. b) Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri nete

       2. 2. Veniturile producției imobilizate

       3. 3. Alte venituri din exploatare

          CHELTUIELI DIN EXPLOATARE

       4. 4. Cheltuieli cu materialele și alte cheltuieli externe

          1. a) Cheltuieli cu materiale consumabile

          2. b) Alte cheltuieli cu materialele

          3. c) Alte cheltuieli externe (energie și apă)

       5. 5. Cheltuieli cu personalul

          1. a) Salarii

          2. b) Cheltuieli cu asigurările și protecția socială (cu evidențierea distinctă a celor referitoare la pensii)

       6. 6. Ajustări

          1. a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale și imobilizările necorporale

          2. b) Ajustări de valoare privind activele circulante

       7. 7. Alte cheltuieli de exploatare

          1. a) Cheltuieli privind prestațiile externe

          2. b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

          3. c) Cheltuieli cu despăgubiri, donații și activele cedate

       8. 8. Ajustări privind provizioanele

          PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE VENITURI FINANCIARE

       9. 9. Venituri din interese de participare

       10. 10. Venituri din alte investiții și împrumuturi care fac parte din activele imobilizate

       11. 11. Alte dobânzi de încasat și venituri similare (cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitățile afiliate)

       12. 12. Alte venituri financiare

           CHELTUIELI FINANCIARE

       13. 13. Ajustarea valorilor imobilizărilor financiare și a investițiilor financiare deținute ca active circulante

       14. 14. Dobânzi de plătit și alte cheltuieli similare (cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitățile afiliate)

       15. 15. Alte cheltuieli financiare

           PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIARĂ

           PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENTĂ

       16. 16. VENITURI EXTRAORDINARE

       17. 17. CHELTUIELI EXTRAORDINARE

       18. 18. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ

       19. 19. Impozitul pe profit

       20. 20. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR

    2. (2) Formatul cerut pentru contul de profit și pierdere pentru fondurile de pensii facultative și fondurile de pensii administrate privat, înființate potrivit prevederilor legale în vigoare, este următorul:

       CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE – SITUAȚIA VENITURILOR ȘI CHELTUIELILOR*)

       1. A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ

          1. 1. Venituri din imobilizări financiare

          2. 2. Venituri din investiții financiare pe termen scurt

          3. 3. Venituri din creanțe imobilizate

          4. 4. Venituri din investiții financiare cedate

          5. 5. Venituri din dobânzi

          6. 6. Alte venituri financiare, inclusiv din diferențe de curs valutar

          7. 7. Venituri din comisioane specifice fondului de pensii

          8. 8. Alte venituri din activitatea curentă

       2. B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ

          1. 1. Cheltuieli privind investițiile financiare cedate

          2. 2. Cheltuieli privind dobânzile

          3. 3. Alte cheltuieli financiare, inclusiv din diferențe de curs valutar

          4. 4. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile și cotizațiile

          5. 5. Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate

          6. 6. Cheltuieli privind alte servicii executate de terți

          7. 7. Cheltuieli cu taxe și vărsăminte asimilate

          8. 8. Alte cheltuieli din activitatea curentă

       3. C. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENTĂ

       4. D. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ

       5. E. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ

       6. F. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ

       7. G. TOTAL VENITURI

       8. H. TOTAL CHELTUIELI

       9. I. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR

    SUBSECȚIUNEA a 5-a

    Prevederi referitoare la elementele din contul de profit și pierdere

39. 39. (1) Contul de profit și pierdere cuprinde: cifra de afaceri netă, veniturile și cheltuielile exercițiului, grupate după natura lor, precum și rezultatul exercițiului (profit sau pierdere).

    (2) Pentru fondurile de pensii constituite prin contract de societate civilă, contul de profit și pierdere se va numi situația veniturilor și cheltuielilor.

40. 40. Cifra de afaceri netă cuprinde sumele rezultate din vânzarea de produse și furnizarea de servicii care se înscriu în activitatea curentă a entității, după deducerea reducerilor comerciale și a taxei pe valoarea adăugată, precum și a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.

41. 41. (1) Veniturile și cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităților curente ale entității trebuie prezentate la “Venituri extraordinare” și “Cheltuieli extraordinare”.

    1. (2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacții ce sunt clar diferite de activitățile curente ale entității și care, prin urmare, nu se așteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat.

    2. (3) În înțelesul prezentelor reglementări, prin activități curente se înțelege orice activități desfășurate de o entitate, ca parte integrantă a afacerilor sale, precum și activitățile conexe în care aceasta se angajează și care sunt o continuare a primelor activități menționate, incidente acestora sau care rezultă din acestea.

    3. (4) Pentru a stabili dacă un eveniment sau o tranzacție se delimitează clar de activitățile de exploatare ale entității se are în vedere mai degrabă natura elementului sau a tranzacției aferente activității desfășurate în mod curent de entitate decât frecvența cu care se așteaptă ca aceste evenimente să aibă loc. Prin urmare, un eveniment sau o tranzacție poate fi extraordinară pentru o entitate, dar nu și pentru alta, datorită diferențelor dintre activitățile curente ale acelor entități. De exemplu, pierderile rezultate în urma unui cutremur pot fi calificate de către o entitate ca element extraordinar.

42. 42. Cu excepția cazului în care veniturile și cheltuielile prevăzute la pct. 41 alin (1) sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicații despre valoarea și natura acestora. Aceeași prevedere se aplică veniturilor și cheltuielilor legate de un alt exercițiu financiar.

    *) Pentru fonduri de pensii facultative și fonduri de pensii administrate privat, contul de profit și pierdere se numește situația veniturilor și cheltuielilor.

    Entitățile trebuie să prezinte în notele explicative proporția în care impozitul pe profit afectează “Profitul sau pierderea din activitatea curentă” și “Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară”.

    SUBSECȚIUNEA a 6-a

    Situația fluxurilor de trezorerie

43. 43. Situația fluxurilor de trezorerie se întocmește potrivit modelului exemplificat în cap. IV și V, anexele nr. A4 și, respectiv, B4.

    SUBSECȚIUNEA a 7-a

    Situația modificărilor capitalului propriu

44. 44. Situația modificărilor capitalului propriu, prezentată ca o componentă separată a situațiilor financiare anuale, va evidenția:

    1. a) profitul net sau pierderea netă a perioadei;

    2. b) efectul cumulativ al modificărilor politicilor contabile și corecția erorilor fundamentale.

       SECȚIUNEA a 5-a

       Principii contabile și reguli de evaluare

       SUBSECȚIUNEA 1

       Principiile contabile

45. 45. Elementele prezentate în situațiile financiare anuale se evaluează în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secțiune, conform contabilității de angajamente. Astfel, efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc (și nu pe măsură ce trezoreria sau echivalentul său este încasat sau plătit) și sunt înregistrate în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente.

46. 46. Principiul continuității activității. Trebuie să se prezume că entitatea își desfășoară activitatea pe baza principiului continuității activității.

    Acest principiu presupune că o entitate își continuă în mod normal funcționarea fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activității. Dacă administratorii entității au luat cunoștință de unele elemente de nesiguranță legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-și continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situațiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuității, această informație trebuie prezentată împreună cu explicații privind modul de întocmire a acestora și motivele care au stat la baza deciziei conform căreia o entitate nu își mai poate continua activitatea.

47. 47. Principiul permanenței metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul.

48. 48. Principiul prudenței. Evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă și în special:

    1. a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțului;

    2. b) trebuie să se țină cont de toate datoriile apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia;

    3. c) trebuie să se țină cont de toate datoriile previzibile și pierderile potențiale apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia;

    4. d) trebuie să se țină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar este profit sau pierdere.

49. 49. Principiul independenței exercițiului. Trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării sau plății acestor venituri și cheltuieli.

50. 50. Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.

51. 51. Principiul intangibilității. Bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere al exercițiului financiar precedent.

52. 52. Principiul necompensării. Orice compensare între elementele de activ și de datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă.

    Eventualele compensări între creanțe și datorii ale entității față de același agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor și cheltuielilor la valoarea integrală.

53. 53. Principiul prevalenței economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanț și contul de profit și pierdere se face ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al operațiunii raportate și nu numai de forma juridică a acestora.

54. 54. Principiul pragului de semnificație. Elementele de bilanț și de cont de profit și pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dacă:

    1. a) acestea reprezintă o sumă nesemnificativă în înțelesul pct.12, sau

    2. b) o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiția ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.

55. 55. Abateri de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta subsecțiune pot fi efectuate în cazuri excepționale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum și motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.

    SUBSECȚIUNEA a 2-a

    Reguli de evaluare

    1. A. REGULI GENERALE DE EVALUARE

56. 56. Elementele prezentate în situațiile financiare anuale se evaluează, în general, pe baza principiului costului de achiziție sau al costului de producție. În situația în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea justă, se aplică prevederile prevăzute la subsecțiunea “B.5 — Reguli de evaluare alternative” din prezentele reglementări.

    1. A.1. Evaluarea la data intrării în entitate

57. 57. (1) La data intrării în entitate, bunurile se evaluează și se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilește astfel:

    1. a) la cost de achiziție — pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

    2. b) la cost de producție — pentru bunurile produse în entitate;

    3. c) la valoarea justă — pentru bunurile obținute cu titlu gratuit;

    4. d) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării — pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social.

       În cazurile menționate la lit. c) și d), valoarea justă și, respectiv, valoarea de aport se substituie costului de achiziție.

       (2) Prin valoare justă se înțelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între două părți aflate în cunoștință de cauză, în cadrul unei tranzacții, cu prețul determinat obiectiv.

58. 58. (1) Costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare, taxele de import și alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile

    fiscale), cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziției bunurilor respective.

    (2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziție.

59. 59. (1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanțarea achiziției, construcției sau producției de active cu ciclu lung de fabricație poate fi inclusă în costurile de producție, în măsura în care aceasta este legată de perioada de producție. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.

    1. (2) În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricație se înțelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanțială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare.

    2. (3) Costul de producție al imobilizărilor cuprinde cheltuielile directe aferente producției, și anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă și alte cheltuieli directe de producție, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție alocată în mod rațional ca fiind legată de fabricația acestora.

    În costul de producție poate fi inclusă o proporție rezonabilă din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producție.

    1. A.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii

60. 60. Evaluarea elementelor de activ și pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementări și normelor emise în acest sens de Ministerul Economiei și Finanțelor.

    1. A.3. Evaluarea la încheierea exercițiului financiar

61. 61. (1) La încheierea exercițiului financiar, elementele de activ și de pasiv de natura datoriilor se evaluează și se reflectă în situațiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

    (2) În acest scop, valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită valoare de inventar. În acest caz, se vor avea în vedere, printre altele:

    1. a) pentru elementele de activ, diferențele constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se efectuează o ajustare pentru depreciere ori pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste elemente menținându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;

    2. b) valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată se evaluează la valoarea de cotație din ultima zi de tranzacționare, iar cele netranzacționate, la costul istoric, mai puțin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare;

    3. c) valorile mobiliare pe termen lung se evaluează la costul istoric mai puțin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare;

    4. d) pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferențele constatate în plus între valoarea de inventar și valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.

    Prin valoare contabilă netă se înțelege valoarea de intrare, mai puțin amortizarea și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.

62. 62. (1) La fiecare dată a bilanțului:

    1. a) elementele monetare exprimate în valută (disponibilități și alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele și depozitele bancare, creanțe și datorii în valută) trebuie evaluate și raportate utilizând cursul de schimb comunicat de Banca Națională a României și valabil la data încheierii exercițiului financiar. Diferențele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrării creanțelor sau datoriilor în valută ori cursul la care au fost raportate în situațiile financiare anterioare

       și cursul de schimb de la data încheierii exercițiului financiar se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare, după caz;

    2. b) pentru creanțele și datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, eventualele diferențe favorabile sau nefavorabile care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare în funcție de natura operațiunii. Determinarea diferențelor de valoare se efectuează similar prevederilor lit. a);

    3. c) elementele nemonetare achiziționate cu plata în valută și înregistrate la cost istoric (imobilizări, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data efectuării tranzacției;

    4. d) elementele nemonetare achiziționate cu plata în valută și înregistrate la valoarea justă trebuie raportate utilizând cursul de schimb existent la data determinării valorilor respective.

       (2) Prin elemente monetare se înțelege disponibilitățile bănești și activele/datoriile de primit/de plătit în sume fixe sau determinabile.

63. 63. Evenimentele care apar după data bilanțului pot furniza informații suplimentare referitoare la perioada raportată față de cele cunoscute la data bilanțului. Dacă situațiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta și informațiile suplimentare.

    1. A.4. Evaluarea la data ieșirii din entitate

64. 64. La data ieșirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

    1. A.5. Evenimente ulterioare datei bilanțului

65. 65. (1) Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

    1. (2) Pot fi identificate două situații:

       1. a) entitățile obțin informații suplimentare față de cele existente la data bilanțului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanțului. Dacă informațiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele trebuie efectuate aceste înregistrări;

       2. b) entitățile obțin informații pentru evenimente petrecute ulterior datei situațiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informații. În această situație, informațiile respective se prezintă în notele explicative fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate.

    2. (3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanțului care trebuie reflectate în situațiile financiare anuale pot fi următoarele:

       1. a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanțului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoașterea unui nou provizion;

       2. b) insolvența unui client, înregistrat ulterior datei bilanțului, confirmă că la data bilanțului exista o pierdere aferentă unei creanțe comerciale și, în consecință, trebuie să se ajusteze valoarea contabilă a creanței comerciale.

    3. (4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanțului pentru care nu se fac ajustări ale situațiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piață a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

    4. (5) Atunci când evenimentele au o asemenea importanță încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare de a face evaluări și de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:

       1. a) natura evenimentului;

       2. b) o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.

    1. A.6. Corectarea erorilor contabile

66. 66. (1) Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectuează pe seama rezultatului reportat.

    1. (2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni și declarații eronate cuprinse în situațiile financiare ale entității, pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultând din greșeala de a utiliza sau de a nu utiliza informații credibile care:

       1. a) erau disponibile la momentul la care situațiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;

       2. b) ar fi putut fi obținute în mod rezonabil și luate în considerare la întocmirea și prezentarea acelor situații financiare.

          Astfel de erori includ efectele greșelilor matematice, greșelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greșite a evenimentelor și fraudelor.

    2. (3) În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.

    În notele la situațiile financiare trebuie prezentate informații suplimentare cu privire la erorile constatate.

    1. B. ACTIVE IMOBILIZATE

       1. B.1. Reguli de evaluare de bază

67. 67. (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii și deținute pe o perioadă mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziție sau la costul de producție, cu respectarea prevederilor pct. 68 și 69.

    (2) Beneficiile economice viitoare reprezintă potențialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie către entitate. Potențialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităților de exploatare ale entității.

68. 68. (1) Costul de achiziție sau costul de producție al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică trebuie redus cu ajustările de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic, de-a lungul duratelor de utilizare economică.

    1. (2) În înțelesul prezentelor reglementări, prin durata de utilizare economică se înțelege durata de viață utilă, aceasta reprezentând:

       1. a) perioada în care un activ este prevăzut a fi disponibil pentru utilizare de către o entitate; sau

       2. b) numărul unităților produse sau al unor unități similare ce se estimează că vor fi obținute de entitate prin folosirea activului respectiv.

69. 69. (1) Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie făcute ajustări pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuită acestora la data bilanțului.

    1. (2) Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanțului, dacă se estimează că reducerea valorii acestora este permanentă.

    2. (3) Ajustările de valoare prevăzute la alin. (1) și (2) trebuie înregistrate în contul de profit și pierdere și prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit și pierdere.

    3. (4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) și (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustările respective.

70. 70. Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustărilor excepționale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustărilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate.

    1. B.2. Imobilizări necorporale

       1. B.2 .1. Recunoașterea imobilizărilor necorporale

71. 71. Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fără suport material și deținut pentru utilizare în procesul de producție sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terților sau pentru scopuri administrative.

72. 72. Un activ necorporal trebuie recunoscut în bilanț dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru entitate și costul activului poate fi evaluat în mod credibil.

73. 73. În cadrul imobilizărilor necorporale se cuprind:

    1. a) cheltuielile de constituire;

    2. b) cheltuielile de dezvoltare;

    3. c) concesiunile, brevetele, licențele, mărcile comerciale, drepturile și activele similare, cu excepția celor create intern de entitate;

    4. d) fondul comercial;

    5. e) alte imobilizări necorporale;

    6. f) avansurile și imobilizările necorporale în curs de execuție.

       B.2 .2. Active de natura cheltuielilor de constituire

74. 74. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înființarea sau dezvoltarea unei persoane juridice (taxe și alte cheltuieli de înscriere și înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea și vânzarea de acțiuni și obligațiuni și alte cheltuieli de această natură, legate de înființarea și extinderea activității).

75. 75. (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la “Active”, caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situație, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum 5 ani.

    (2) În situația în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.

76. 76. Sumele înregistrate la “Cheltuieli de constituire” trebuie explicate în note.

    1. B.2.3. Active de natura cheltuielilor de dezvoltare

77. 77. Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe, în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătățite substanțial, înaintea stabilirii producției de serie sau utilizării.

78. 78. (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.

    1. (2) În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depășește 5 ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.

    2. (3) În situația în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.

    3. (4) Sumele înregistrate la “Cheltuieli de dezvoltare” trebuie explicate în notele explicative.

    1. B.2.4. Concesiunile, brevetele, licențele, mărcile comerciale, drepturile și activele similare

79. 79. (1) Concesiunile, brevetele, licențele, mărcile comerciale,

    drepturile și activele similare aduse ca aport, achiziționate sau dobândite pe alte căi, se înregistrează în conturile de imobilizări necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziție, după caz. În această situație valoarea de aport se asimilează valorii juste.

    (2) Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci când contractul de concesiune stabilește o durată și o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmează a fi înregistrată pe durata de folosire a acesteia, stabilită potrivit contractului. În cazul în care contractul prevede

    plata unei chirii, și nu o valoare amortizabilă, în contabilitatea entității care primește concesiunea se reflectă cheltuiala reprezentând chiria, fără recunoașterea unei imobilizări

    an.

    b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un

    91. Imobilizările corporale cuprind: terenuri și construcții;

    necorporale.

    1. B.2.5. Fondul comercial

80. 80. Fondul comercial apare, de regulă, la consolidare și reprezintă diferența dintre costul de achiziție și valoarea, la data tranzacției, a părții din activele nete achiziționate de către o entitate.

81. 81. În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ — ca urmare a achiziției de către entitate a acțiunilor altei entități — se au în vedere următoarele prevederi:

    1. a) fondul comercial se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum 5 ani;

    2. b) totuși, entitățile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste 5 ani, cu condiția ca această perioadă să nu depășească durata de utilizare economică a activului și să fie prezentată și justificată în notele explicative.

       1. B.2.6. Avansuri și alte imobilizări necorporale

82. 82. În cadrul avansurilor și altor imobilizări necorporale se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziționate de la terți, pentru necesitățile proprii de utilizare, precum și alte imobilizări necorporale.

    1. B.2.7. Imobilizările necorporale în curs de execuție

83. 83. Imobilizările necorporale în curs de execuție reprezintă imobilizările necorporale neterminate până la sfârșitul perioadei, evaluate la costul de producție sau costul de achiziție, după caz.

    1. B.2.8. Evaluarea inițială a imobilizărilor necorporale

84. 84. Un activ necorporal se înregistrează inițial la costul de achiziție sau de producție așa cum sunt definite în prezentele reglementări.

85. 85. Un element necorporal raportat drept cheltuială într-o perioadă nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.

    1. B.2.9. Cheltuieli ulterioare

86. 86. (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal după cumpărarea sau finalizarea acestuia se înregistrează în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.

    (2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanța prevăzută inițial și pot fi evaluate credibil.

    1. B.2.10. Evaluarea la data bilanțului

87. 87. Un activ necorporal trebuie prezentat în bilanț la valoarea de intrare, mai puțin ajustările cumulate de valoare.

    1. B.2.11. Cedarea

88. 88. Un activ necorporal trebuie scos din evidență la cedare sau atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară.

89. 89. Câștigurile sau pierderile care apar odată cu încetarea utilizării sau ieșirea unui activ necorporal se determină ca diferență între veniturile generate de ieșirea activului și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, și trebuie prezentate ca venit sau cheltuială în contul de profit și pierdere.

    1. B.3. Imobilizări corporale

       B.3 .1. Recunoașterea imobilizărilor corporale

90. 90. Imobilizările corporale reprezintă active care:

    1. a) sunt deținute de o entitate pentru a fi utilizate în producția de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;

instalații tehnice și mașini; alte instalații, utilaje și mobilier; avansuri și imobilizări corporale în curs de execuție.

1. 92. Contabilitatea terenurilor se ține pe două categorii: terenuri și amenajări de terenuri.

2. 93. (1) Imobilizările corporale deținute în baza unui contract de leasing se evidențiază în contabilitate în funcție de natura contractului de leasing, stabilită potrivit legii, cu respectarea prevederilor pct. 53.

   1. (2) La recunoașterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între părți, precum și legislația în vigoare.

      Entitățile care aplică principiul prevalenței economicului asupra juridicului vor ține cont și de cerințele acestuia. Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operațional, de către locator/finanțator. Achizițiile de bunuri imobile și mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiții, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare.

   2. (3) În înțelesul prezentelor reglementări, termenii de mai jos au următoarele semnificații:

      1. a) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăți sau serii de plăți, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită;

      2. b) leasing financiar este operațiunea de leasing care transferă cea mai mare parte din riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;

      3. c) leasing operațional este operațiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar.

   3. (4) Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplinește cel puțin una dintre următoarele condiții:

      1. a) leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârșitul duratei contractului de leasing;

      2. b) locatarul are opțiunea de a cumpăra bunul la un preț estimat a fi suficient de mic în comparație cu valoarea justă la data la care opțiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opțiunea va fi exercitată;

      3. c) durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viață economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;

      4. d) valoarea totală a ratelor de leasing, mai puțin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziționat bunul de către finanțator, respectiv costul de achiziție;

      5. e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natura specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.

3. 94. În cadrul imobilizărilor corporale sunt evidențiate în mod distinct imobilizările corporale în curs de execuție.

   1. B.3 .2. Evaluarea inițială a imobilizărilor corporale

4. 95. O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată inițial la costul său determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări, în funcție de modalitatea de intrare în entitate.

   B.3 .3. Cheltuieli ulterioare

5. 96. Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizări corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.

6. 97. (1) Costul reparațiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată.

   (2) Sunt recunoscute ca o componentă a activului investițiile efectuate la imobilizările corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie să aibă ca efect îmbunătățirea parametrilor tehnici inițiali ai acestora și să conducă la obținerea de beneficii economice viitoare, suplimentare față de cele estimate inițial.

   Obținerea de beneficii se poate realiza fie direct, prin creșterea veniturilor, fie indirect, prin reducerea cheltuielilor de întreținere și funcționare.

7. 98. (1) Imobilizările corporale în curs de execuție reprezintă investițiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză. Acestea se evaluează la costul de producție sau costul de achiziție, după caz.

   1. (2) Imobilizările corporale în curs de execuție se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepția, darea în folosință sau punerea în funcțiune a acestora, după caz.

   2. (3) Costul unei imobilizări corporale construite în regie proprie este determinat folosind aceleași principii ca și pentru un activ achiziționat. Astfel, dacă entitatea produce active similare, în scopul comercializării, în cadrul unor tranzacții normale, atunci costul activului este de obicei același cu costul de construire a acelui activ destinat vânzării. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. În mod similar, cheltuiala reprezentând rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum și pierderile care au apărut în cursul construcției în regie proprie a activului nu sunt incluse în costul activului.

   B.3 .4. Evaluarea la data bilanțului

8. 99. O imobilizare corporală trebuie prezentată în bilanț la valoarea de intrare, mai puțin ajustările cumulate de valoare.

   B.3 .5. Amortizarea

9. 100. (1) Amortizarea se stabilește prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizărilor corporale.

   1. (2) Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii în funcțiune a acestora și până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economică și condițiilor de utilizare a acestora.

10. 101. Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate, închiriate sau în locație de gestiune se calculează și se înregistrează în contabilitate de către entitatea care le are în proprietate.

11. 102. (1) Entitățile amortizează imobilizările corporale utilizând unul dintre următoarele regimuri de amortizare:

    1. a) amortizarea liniară;

    2. b) amortizarea degresivă;

    3. c) amortizarea accelerată.

    1. (2) Amortizarea aferentă imobilizărilor corporale se înregistrează în contabilitate ca o cheltuială.

    2. (3) Terenurile nu se amortizează.

    Investițiile efectuate pentru amenajarea terenurilor și pentru alte lucrări similare se recuperează pe calea amortizării, prin includerea în cheltuielile de exploatare într-o perioadă hotărâtă de consiliul de administrație sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.

    1. B.3 .6. Cedarea și casarea

12. 103. O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau casare, atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară.

13. 104. Câștigurile sau pierderile obținute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferență între veniturile generate de scoaterea din evidență și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de

    aceasta, și trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit și pierdere.

    1. B.3 .7. Compensații de la terți

14. 105. (1) În cazul distrugerii totale sau parțiale a unor imobilizări corporale, creanțele sau sumele compensatorii încasate de la terți, legate de acestea, precum și achiziționarea sau construcția ulterioară de active noi sunt operațiuni economice distincte și trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.

    Astfel, deprecierea activelor se evidențiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensațiile se evidențiază pe seama veniturilor conform contabilității de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.

    (2) Exemple de asemenea compensații pot fi înregistrate în următoarele situații:

    1. a) sume plătite/de plătit de către societățile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;

    2. b) sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.

    1. B.4. Imobilizări financiare

15. 106. Imobilizările financiare cuprind acțiunile deținute la entitățile afiliate, împrumuturile acordate entităților afiliate, interesele de participare, împrumuturile acordate entităților de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare, alte investiții deținute ca imobilizări, alte împrumuturi.

16. 107. În conturile de creanțe reprezentând împrumuturi acordate se înregistrează sumele acordate terților în baza unor contracte pentru care se percep dobânzi, potrivit legii.

17. 108. (1) La alte împrumuturi acordate se cuprind garanțiile, depozitele și cauțiunile depuse de entitate la terți.

    (2) Entitățile care au evidențiate în contul de creanțe imobilizate creanțele aferente contractelor de leasing financiar, precum și alte creanțe imobilizate cu scadența mai mare de un an vor prezenta în bilanț, la imobilizări financiare, numai partea cu scadența mai mare de 12 luni, diferența urmând a fi reflectată la creanțe.

    1. B.4 .1. Evaluarea inițială

18. 109. Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziție sau valoarea determinată prin contractul de dobândire a acestora.

    1. B.4 .2. Evaluarea la data bilanțului

19. 110. Imobilizările financiare se prezintă în bilanț la valoarea de intrare, mai puțin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare.

    1. B.5. Reguli de evaluare alternative

       1. B.5 .1. Reevaluarea imobilizărilor corporale

20. 111. (1) Entitățile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârșitul exercițiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia.

    (2) În cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum și elementul afectat din contul de profit și pierdere.

21. 112. (1) Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanțului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de profesioniști calificați în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut național și internațional.

    1. (2) La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul dintre următoarele moduri:

       1. a) recalculată proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după

          reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită deseori în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau

       2. b) eliminată din valoarea contabilă brută a activului, iar valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, este recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită deseori pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piață.

22. 113. (1) În cazul în care, ulterior recunoașterii inițiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziție/costului de producție sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării.

    1. (2) Elementele dintr-o grupă de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă și raportarea în situațiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinație de costuri și valori calculate la date diferite.

    2. (3) Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepția situației când nu există nicio piață activă pentru acel activ.

    3. (4) O grupă de imobilizări corporale cuprinde active de aceeași natură și utilizări similare, aflate în exploatarea unei entități.

    4. (5) Exemple de grupe de imobilizări corporale sunt: terenuri, clădiri, mașini și echipamente etc.

    5. (6) Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanțial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanțului.

    6. (7) Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu există o piață activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanț la cost, minus ajustările cumulate de valoare.

    7. (8) O piață activă este o piață unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:

       1. a) elementele comercializate sunt omogene;

       2. b) pot fi găsiți în permanență cumpărători și vânzători interesați;

       3. c) prețurile sunt cunoscute de cei interesați.

    8. (9) Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată prin referință la o piață activă, valoarea activului prezentată în bilanț trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare.

23. 114. (1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferența dintre valoarea rezultată în urma reevaluării și valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în “Capital și rezerve”. Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.

    1. (2) Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exercițiului financiar, entitățile trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informații:

       1. a) valoarea rezervei din reevaluare la începutul exercițiului financiar;

       2. b) diferențele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar;

       3. c) sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislației în vigoare;

       4. d) valoarea rezervei din reevaluare la sfârșitul exercițiului financiar.

    2. (3) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct în rezerve, atunci când acest surplus reprezintă un câștig realizat.

       În sensul prezentelor reglementări, câștigul se consideră realizat la scoaterea din evidență a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câștig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de entitate. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferența dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate și valoarea amortizării calculate pe baza costului inițial al activului.

    3. (4) Dacă rezultatul reevaluării este o creștere față de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel:

       1. a) ca o creștere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului “Capital și rezerve”, dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau

       2. b) ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anterior la acel activ.

    4. (5) Dacă rezultatul reevaluării este o descreștere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare), sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului “Capital și rezerve”, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea descreșterii, iar eventuala diferență rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.

    5. (6) Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate și pentru obținerea scopului său.

    6. (7) Sumele reprezentând diferențe de natura veniturilor și cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit și pierdere.

    7. (8) Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepția cazului în care activul reevaluat a fost valorificat, situație în care surplusul din reevaluare reprezintă câștig efectiv realizat.

    8. (9) Cu excepția cazurilor prevăzute la alin. (3) și (6), rezerva din reevaluare nu poate fi redusă.

24. 115. Ajustările de valoare se calculează în fiecare exercițiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizării pentru acel exercițiu financiar.

25. 116. În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanț de natura imobilizărilor corporale reevaluate, următoarele informații:

    1. a) valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate și suma ajustărilor cumulate de valoare; sau

    2. b) valoarea la data bilanțului a diferenței dintre valoarea rezultată din reevaluare și cea reprezentând costul istoric și, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare.

       1. B.5 .2. Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare

26. 117. (1) Prin derogare de la regulile generale de evaluare prevăzute de prezentele reglementări și sub rezerva condițiilor prevăzute la alin. (3)—(5) entitățile pot evalua în situațiile financiare consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea justă.

    (2) 1. Un instrument financiar reprezintă orice contract ce generează simultan un activ financiar pentru o entitate și o datorie financiară sau un instrument de capitaluri proprii pentru o altă entitate.

    1. 2. Un activ financiar este orice activ care reprezintă:

       1. a) trezorerie;

       2. b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entități;

       3. c) un drept contractual:

          1. (i) de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o altă entitate; sau

          2. (ii) de a schimba active financiare sau datorii financiare cu o altă entitate, în condiții care sunt potențial favorabile entității;

       4. d) un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri proprii și este:

          1. (i) un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligată să primească un număr variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii; sau

          2. (ii) un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel decât prin schimbul unei sume fixe de numerar sau al unui alt activ financiar pentru un număr fix din propriile sale instrumente de capitaluri proprii. În acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entităților nu includ instrumente care sunt ele însele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entității.

    2. 3. O datorie financiară este orice datorie care reprezintă:

       1. a) o obligație contractuală:

          1. (i) de a ceda lichidități sau alt activ financiar unei alte

             singură entitate raportoare, determinată de obținerea controlului de către o entitate asupra uneia sau mai multor entități.

27. 118. (1) Valoarea justă prevăzută la pct. 117 se determină prin referire la:

    1. a) valoarea de piață, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu ușurință o piață credibilă. Dacă valoarea de piață nu se poate identifica cu ușurință pentru un instrument, dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piață poate fi derivată din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau

    2. b) o valoare determinată cu ajutorul unor modele și tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu ușurință o piață credibilă. Astfel de modele și tehnici asigură o aproximare rezonabilă a valorii de piață.

       1. (2) În sensul prezentelor reglementări, piața credibilă are semnificația pieței active așa cum este definită la pct. 113 alin. (8).

       2. (3) Instrumente financiare care nu pot fi evaluate credibil prin oricare dintre metodele menționate la alin. (1) se evaluează în conformitate cu regulile generale de evaluare prevăzute de prezentele reglementări.

28. 119. (1) Prin excepție de la prevederile pct. 48, atunci când

    1. (ii)

       entități; sau

       de a schimba active sau datorii financiare cu altă entitate în condiții care sunt potențial nefavorabile pentru entitate;

       un instrument financiar se evaluează în conformitate cu pct. 118, modificarea valorii se include în contul de profit și pierdere. Totuși, o astfel de modificare se include direct în capitalul propriu, într-o rezervă de valoare justă, dacă:

    1. b) un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile

       instrumente de capitaluri ale entității și este:

       1. (i) un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligată să livreze un număr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau

       2. (ii) un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel decât prin schimbul unei sume fixe de numerar sau alt activ financiar în schimbul unui număr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entității. În acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entității nu includ instrumente care pot fi ele însele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii.

    1. (3) În înțelesul prezentelor reglementări, contractele bazate pe marfă care dau oricăreia dintre părțile contractante dreptul de decontare în numerar sau prin alte instrumente financiare se consideră instrumente financiare derivate, cu excepția cazurilor în care:

       1. a) acestea au fost încheiate și continuă să îndeplinească cerințele așteptate ale entității privind cumpărarea, vânzarea sau utilizarea produsului de bază;

       2. b) acestea au fost inițial destinate unui astfel de scop;

       3. c) se așteaptă ca acestea să fie decontate prin livrarea mărfii.

    2. (4) Evaluarea la valoarea justă se aplică numai datoriilor care sunt:

       1. a) deținute ca parte a unui portofoliu de tranzacționare; sau

       2. b) instrumente financiare derivate.

    3. (5) Evaluarea la valoarea justă nu se aplică:

       1. a) instrumentelor financiare nederivate deținute până la scadență;

       2. b) împrumuturilor și creanțelor generate de entitate și nedeținute în scopul tranzacționării;

       3. c) intereselor în filiale, entități asociate și asocieri în participație, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingentă într-o combinare de entități, precum și altor instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale și care, în concordanță cu ceea ce este general acceptat, se contabilizează diferit față de alte instrumente financiare.

    În înțelesul prezentelor reglementări, prin combinarea de entități se înțelege gruparea unor entități individuale într-o

    1. a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire împotriva riscurilor conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau toate modificările de valoare să nu fie înregistrate în contul de profit și pierdere; sau

    2. b) modificarea de valoare se referă la o diferență de schimb valutar apărută la un element monetar care face parte dintr-o investiție netă a entității într-o entitate străină.

    În înțelesul prezentelor reglementări, prin investiție netă într-o entitate străină se înțelege partea entității raportoare din activele nete ale acelei entități străine.

    (2) Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vânzare, altul decât un instrument financiar derivat, poate fi inclusă direct în capitalul propriu, în rezerva de valoare justă.

29. 120. (1) Rezerva de valoare justă se ajustează atunci când sumele înregistrate în aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea evaluării la valoarea justă.

    1. (2) Rezerva de valoare justă va rămâne evidențiată în contabilitate atât timp cât sunt evidențiate în bilanț instrumentele financiare cărora le este aferentă.

30. 121. Dacă a fost aplicată evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare, notele explicative prezintă:

    1. a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor și tehnicilor de evaluare, dacă valorile juste au fost determinate în conformitate cu pct. 118 alin. (1) lit. b);

    2. b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justă, modificările de valoare incluse direct în contul de profit și pierdere, precum și modificările incluse în rezerva de valoare justă;

    3. c) pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate, informații privind aria și natura instrumentelor, inclusiv termenii și condițiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul și certitudinea fluxurilor viitoare de numerar;

    4. d) un tabel care să prezinte modificările rezervei de valoare justă în cursul exercițiului financiar.

    1. C. ACTIVE CIRCULANTE

       1. C.1. Generalități

          1. C.1.1. Recunoașterea activelor circulante

31. 122. (1) Un activ se clasifică ca activ circulant atunci când:

    1. a) este achiziționat sau produs pentru consum propriu sau în scopul comercializării și se așteaptă să fie realizat în termen de 12 luni de la data bilanțului;

    2. b) este reprezentat de creanțe aferente ciclului de exploatare;

    3. c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a căror utilizare nu este restricționată.

       (2) Echivalentele de trezorerie reprezintă investițiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt ușor convertibile în numerar și sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

32. 123. În categoria activelor circulante se cuprind:

    1. a) stocuri ;

    2. b) creanțe;

    3. c) investiții pe termen scurt;

    4. d) casa și conturi la bănci.

       1. C.1 .2. Evaluarea activelor circulante

33. 124. (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziție cu respectarea prevederilor alin. (2).

    (2) Ajustările de valoare se fac pentru activele circulante în vederea prezentării acestora la cea mai mică valoare de piață sau, în circumstanțe speciale, la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanțului.

34. 125. Evaluarea efectuată conform prevederilor de la pct.124 alin. (2) nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situația în care ajustarea devine total sau parțial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri.

35. 126. Dacă activele circulante fac obiectul ajustărilor de valoare cu caracter excepțional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.

    1. C.2 . Stocuri

36. 127. (1) Stocurile sunt active circulante sub formă de materiale consumabile care urmează să fie folosite în scopul desfășurării activității curente a entității.

    1. (2) În cadrul stocurilor se cuprind materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, alte materiale consumabile), materiale de natura obiectelor de inventar necesare în vederea desfășurării activității curente a entității.

    2. (3) Materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite și a căror valoare totală este de o importanță secundară pentru entitate pot fi prezentate la “Active” la o valoare și cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea și structura acestora nu variază în mod semnificativ.

    3. (4) Deținerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum și efectuarea de operațiuni economice fără să fie înregistrate în contabilitate sunt interzise.

    4. (5) În aplicarea prevederilor alin. (4) este necesar să se asigure:

       1. a) recepționarea tuturor bunurilor materiale intrate în entitate și înregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite în păstrare sau în custodie se recepționează și înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanțului;

       2. b) în situația unor decalaje între aprovizionarea și recepția bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea entității, se procedează astfel:

          1. (i) bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât și în contabilitate, pe baza recepției și a documentelor însoțitoare;

          2. (ii) bunurile sosite și nerecepționate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;

       3. c) în cazul unor decalaje între vânzarea și livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieșiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

          1. (i) bunurile vândute și nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afara bilanțului;

          2. (ii) bunurile livrate, dar nefacturate se înregistrează ca ieșiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât și în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieșirea din gestiune potrivit legii;

       4. d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări și, respectiv, la ieșiri, atât in gestiune, cât și în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.

37. 128. (1) La ieșirea din gestiune, stocurile și alte active fungibile se evaluează și se înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia dintre următoarele metode:

    1. a) metoda primul intrat – primul ieșit – FIFO;

    2. b) metoda costului mediu ponderat – CMP;

    3. c) metoda ultimul intrat – primul ieșit – LIFO.

       1. (2) Dacă valoarea prezentată în bilanț, rezultată după aplicarea metodelor specificate la alin. (1), diferă în mod semnificativ, la data bilanțului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piață cunoscute înainte de data bilanțului, valoarea acestei diferențe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active.

       2. (3) Potrivit metodei “primul intrat — primul ieșit” (FIFO), bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție al lotului următor, în ordine cronologică.

       3. (4) Metoda “costului mediu ponderat” (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei și a costului elementelor similare cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepție.

       4. (5) Potrivit metodei “ultimul intrat — primul ieșit” (LIFO), bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție al lotului anterior, în ordine cronologică.

       5. (6) Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvență pentru elemente similare de natura stocurilor și a activelor fungibile de la un exercițiu financiar la altul. Dacă, în situații excepționale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informații:

          1. a) motivul schimbării metodei;

          2. b) efectele sale asupra rezultatului.

       6. (7) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod substanțial unele de altele.

       7. (8) O entitate trebuie să utilizeze aceleași metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură și utilizare similare. Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată.

38. 129. (1) Contabilitatea stocurilor se ține cantitativ și valoric sau numai valoric, prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

    1. (2) În condițiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operațiunile de intrare și ieșire, ceea ce permite stabilirea și cunoașterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât și valoric.

    2. (3) Inventarul intermitent constă în stabilirea ieșirilor și înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârșitul perioadei. În acest caz, ieșirile se determină ca diferență

    între valoarea stocului inițial plus valoarea intrărilor și valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.

39. 130. (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanț la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obține prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.

    (2) În înțelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înțelege prețul de vânzare estimat care ar putea fi obținut pe parcursul desfășurării normale a activității minus costurile estimate pentru finalizarea bunului și costurile estimate necesare vânzării.

    1. C.3 . Investiții pe termen scurt

40. 131. Contabilitatea trezoreriei asigură evidența existenței și mișcării acțiunilor deținute la entitățile afiliate, altor investiții pe termen scurt, disponibilităților în conturi la bănci, casierie, creditelor bancare pe termen scurt și altor valori de trezorerie.

41. 132. Alte investiții pe termen scurt reprezintă obligațiunile emise și răscumpărate, obligațiunile achiziționate și alte valori mobiliare achiziționate în vederea realizării unui profit într-un termen scurt.

42. 133. (1) La intrarea în entitate, investițiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziție, prin care se înțelege prețul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit contractelor.

    1. (2) La ieșirea din gestiune a investițiilor pe termen scurt se aplică prevederile pct.128.

43. 134. Pentru deprecierea investițiilor deținute ca active circulante, la sfârșitul exercițiului financiar, cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflectă ajustări pentru pierdere de valoare.

44. 135. La sfârșitul fiecărui exercițiu financiar, ajustările pentru pierderile de valoare reflectate se suplimentează, diminuează sau anulează, după caz. La ieșirea din entitate a investițiilor pe termen scurt, eventualele ajustări pentru pierderile de valoare se anulează.

    1. C.4 . Casa și conturi la bănci

45. 136. (1) Conturile la bănci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile și efectele comerciale depuse la bănci, disponibilitățile în lei și valută, cecurile, creditele bancare pe termen scurt, precum și dobânzile aferente disponibilităților și creditelor acordate de bănci în conturile curente.

    (2) Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poștal, pe bază de documente prezentate entității și neapărute încă în extrasele de cont, se înregistrează într-un cont distinct.

    1. (3) Conturile curente la bănci se dezvoltă în analitic pe fiecare bancă.

    2. (4) Dobânzile de încasat, aferente disponibilităților aflate în conturi la bănci, se înregistrează distinct în contabilitate, față de cele de plătit, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, precum și cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.

    3. (5) Dobânzile de plătit și cele de încasat, aferente exercițiului financiar în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare sau venituri financiare, după caz.

46. 137. Contabilitatea disponibilităților aflate în bănci/casierie și a mișcării acestora, ca urmare a încasărilor și plăților efectuate, se ține distinct în lei și în valută.

47. 138. (1) Operațiunile privind încasările și plățile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Națională a României.

    (2) Operațiunile de vânzare-cumpărare de valută se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de banca comercială la care se efectuează licitația cu valută, fără ca acestea să genereze în contabilitate diferențe de curs valutar.

48. 139. La încheierea exercițiului financiar, diferențele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilităților în valută și a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valută, acreditive

    și depozite pe termen scurt în valută, la cursul de schimb comunicat de Banca Națională a României, valabil la data încheierii exercițiului financiar, se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar, după caz.

49. 140. În vederea achitării unor obligații față de furnizori și creditori, entitățile pot solicita deschiderea de acreditive la bănci, în lei sau în valută, în favoarea acestora.

50. 141. Sumele depuse la bănci și sumele în numerar, puse la dispoziția personalului sau a terților, în vederea efectuării unor plăți în favoarea entității, se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

51. 142. În contul de viramente interne se înregistrează transferurile de disponibilități bănești între conturile la bănci, precum și între conturile la bănci și casieria entității.

52. 143. Operațiunile financiare în lei sau în valută se efectuează cu respectarea regulamentelor emise de Banca Națională a României și a altor reglementări emise în acest scop.

    1. D. TERȚI

53. 144. Contabilitatea terților asigură evidența datoriilor și creanțelor entității în relațiile acesteia cu furnizorii, clienții, personalul, asigurările sociale, bugetul statului, entitățile afiliate, asociații/acționarii, participanții, debitorii și creditorii diverși.

54. 145. În contabilitatea furnizorilor și clienților se înregistrează operațiunile privind cumpărările, lucrările executate și serviciile prestate, precum și alte operațiuni similare efectuate.

55. 146. Avansurile acordate furnizorilor, precum și cele primite de la clienți se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

56. 147. Operațiunile privind vânzările/cumpărările de bunuri, executările de lucrări și prestările de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se înregistrează în contabilitate în conturile corespunzătoare de efecte de primit sau de plătit, după caz.

57. 148. (1) Efectele comerciale scontate neajunse la scadență se înregistrează într-un cont în afara bilanțului și se menționează în notele explicative.

    (2) Efectele comerciale trebuie să îndeplinească condițiile de formă și fond prevăzute de legislația în vigoare, fără de care validitatea lor poate fi contestată sau anulată.

58. 149. (1) Creanțele și datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei, la cursul de schimb de la data efectuării operațiunilor, comunicat de Banca Națională a României, cât și în valută.

    (2) Operațiunile în valută trebuie înregistrate în momentul recunoașterii inițiale în moneda de raportare, aplicându-se sumei în valută cursul de schimb dintre moneda de raportare și moneda străină, la data efectuării tranzacției.

59. 150. Contabilitatea furnizorilor și clienților, a celorlalte datorii și creanțe se ține pe categorii, precum și pe fiecare persoană fizică sau juridică.

    În acest sens, în contabilitatea analitică, furnizorii și clienții se grupează astfel: interni și externi, iar în cadrul acestora, pe termene de plată, respectiv de încasare.

    De asemenea, în contabilitatea analitică se grupează distinct clienții și furnizorii la care entitatea deține participații.

60. 151. Creanțele incerte se înregistrează distinct în contabilitate.

61. 152. Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizațiile pentru concediile de odihnă, precum și cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii și alte drepturi în bani și/sau în natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată și care se suportă, potrivit reglementărilor în vigoare, din fondul de salarii.

62. 153. În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi și avantaje care, potrivit legislației în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimente antidot etc.), precum și alte drepturi acordate potrivit legii.

63. 154. Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct, pe persoane.

64. 155. Reținerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligații ale salariaților, datorate terților (popriri, pensii alimentare și altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relații contractuale.

65. 156. Sumele datorate și neachitate personalului (concediile de odihnă și alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmează să fie încasate de la acesta, aferente exercițiului în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe în legătură cu personalul.

66. 157. Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme și echipamente de lucru, precum și debitele provenite din pagube materiale, amenzile și penalitățile stabilite în baza unor hotărâri ale instanțelor judecătorești și alte creanțe față de angajați se înregistrează ca alte creanțe în legătură cu personalul.

67. 158. (1) Contabilitatea decontărilor privind contribuțiile sociale cuprinde obligațiile pentru contribuția la asigurări sociale, contribuția la asigurări sociale de sănătate și la constituirea fondului pentru ajutorul de șomaj.

    (2) Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele următoare, aferente exercițiului în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe sociale.

68. 159. (1) Evidența contabilă a contribuțiilor participanților la un fond de pensii se va ține valoric pe fiecare participant într-un cont extrabilanțier, iar în evidența contabilă se va înregistra valoarea globală a sumelor încasate.

    (2) În cazul transferului participantului la un alt fond de pensii, valoarea contabilă a contribuției va fi micșorată cu suma ce-i revine administratorului fondului de pensii pentru aceasta operațiune.

69. 160. În cadrul decontărilor cu bugetul statului și fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venituri de natura salariilor, subvențiile de primit, alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate.

70. 161. Impozitul pe profit de plată trebuie recunoscut ca datorie în limita sumei neplătite. Dacă suma plătită depășește suma datorată, surplusul trebuie recunoscut drept creanță.

71. 162. (1) Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat se stabilește ca diferență între valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (TVA colectată) și a taxei deductibile pentru cumpărările de bunuri și servicii (TVA deductibilă).

    1. (2) În situația în care există decalaje între faptul generator de TVA și exigibilitatea acesteia, totalul TVA se înregistrează într-un cont distinct, denumit TVA neexigibilă, care, pe măsură ce devine exigibilă, potrivit legii, se trece la TVA colectată sau TVA deductibilă, după caz.

    2. (3) De asemenea, în contul de TVA neexigibilă se înregistrează și TVA deductibilă sau colectată, pentru livrări de bunuri și prestări de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile.

    3. (4) Diferența de taxă, în plus sau în minus, dintre TVA colectată și TVA deductibilă se înregistrează în conturi distincte (TVA de plată sau TVA de recuperat) și se regularizează în condițiile legii.

72. 163. Impozitul pe venituri de natura salariilor și impozitul pe drepturile de pensie, care se înregistrează în contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.

73. 164. La alte impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat și alte impozite și taxe. Acestea se defalcă în

    contabilitatea analitică pe feluri de impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.

74. 165. Reflectarea în contabilitate a accizelor și fondurilor speciale incluse în prețuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunzătoare de datorii, fără a tranzita prin conturile de venituri și cheltuieli.

75. 166. Subvențiile primite sau de primit de către entitate se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct.

76. 167. Dividendele repartizate acționarilor, potrivit reglementărilor în vigoare, propuse sau declarate după data bilanțului, precum și celelalte repartizări similare efectuate din profit nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanțului. Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate în conformitate cu prevederile pct. 220.

77. 168. (1) Sumele depuse sau lăsate temporar de către acționari/participanți la dispoziția entității, precum și dobânzile aferente se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

    (2) Contabilitatea decontărilor între entitățile din cadrul grupului și cu acționarii cuprinde operațiile care se înregistrează reciproc și în aceeași perioadă de gestiune atât în contabilitatea entității debitoare, cât și a celei creditoare, precum și decontările între acționari și entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontări cu acționarii și, de asemenea, conturile coparticipanților referitoare la operațiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participație.

78. 169. Creanțele/datoriile entității față de alți terți, alții decât personalul propriu, participanții, clienții și furnizorii, se înregistrează în conturile de debitori/creditori diverși.

79. 170. Operațiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, într-un cont distinct. Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de către entitate într-un termen de cel mult 3 luni de la data constatării.

80. 171. (1) Diferențele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanțelor și datoriilor în valută la cursuri diferite față de cele la care au fost înregistrate inițial pe parcursul perioadei sau față de cele la care au fost raportate în situațiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în care apar.

    (2) Atunci când creanța sau datoria în valută este decontată în decursul aceluiași exercițiu financiar în care a și survenit, întreaga diferență de curs valutar este recunoscută în acel exercițiu. Atunci când creanța sau datoria în valută este decontată într-un exercițiu financiar ulterior, diferența de curs valutar recunoscută în fiecare exercițiu financiar, care intervine până în exercițiul decontării, se determină ținând seama de modificarea cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărui asemenea exercițiu financiar.

81. 172. (1) Cheltuielile efectuate și veniturile realizate în exercițiul financiar curent, dar care privesc exercițiile financiare următoare se înregistrează distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans sau venituri în avans, după caz.

    (2) În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli și venituri: chiriile, abonamentele și alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente și alte venituri aferente perioadelor sau exercițiilor următoare.

82. 173. Pentru deprecierea creanțelor din conturile de clienți, decontări în cadrul grupului și debitori, cu ocazia inventarierii la sfârșitul exercițiului financiar, se reflectă ajustări pentru depreciere.

    1. D.1. Contabilitatea angajamentelor și a altor elemente extrabilanțiere

83. 174. (1) Drepturile și obligațiile, precum și unele bunuri care nu pot fi integrate în activele și pasivele entității se înregistrează în contabilitate în conturi în afara bilanțului, denumite și conturi de ordine și evidență.

    În această categorie se cuprind angajamente (giruri, cauțiuni, garanții) acordate sau primite în relațiile cu terții, imobilizări corporale luate cu chirie, valori materiale primite în păstrare sau custodie, debitori scoși din activ urmăriți în continuare, redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate, debitori participanți la un fond de pensii, pensii în plată, efecte scontate neajunse la scadență, precum și alte valori.

    1. (2) O categorie distinctă de elemente extrabilanțiere o reprezintă activele și datoriile contingente.

    2. (3) Un activ contingent este un activ potențial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanțului și a căror existență va fi confirmată numai prin apariția sau neapariția unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul entității.

       Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanță ce poate rezulta dintr-un litigiu în instanță (de exemplu, o despăgubire), în care este implicată entitatea și al cărui rezultat este incert.

       Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neașteptate, care pot să genereze intrări de beneficii economice.

       Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanțiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariția unor intrări de beneficii economice.

       Activele contingente nu sunt recunoscute în situațiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoașterea lor ar putea determina un venit care să nu se realizeze niciodată.

       În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ contingent și trebuie procedat la recunoașterea lui în bilanț.

       Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare în situațiile financiare a modificărilor survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certă, activul și venitul corespunzător vor fi recunoscute în situațiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările. În schimb, dacă este doar probabilă o creștere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta în notele explicative activul contingent.

    3. (4) O datorie contingentă este:

       1. a) o obligație potențială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute anterior datei bilanțului și a cărei existență va fi confirmată numai de apariția sau neapariția unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul entității;

       2. b) o obligație curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute anterior datei bilanțului, dar care nu este recunoscută deoarece:

          1. (i) nu este sigur că vor fi necesare ieșiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau

          2. (ii) valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.

             În bilanț o datorie contingentă nu va fi recunoscută, aceasta fiind prezentată în notele explicative.

             În situația în care o entitate are o obligație angajată în comun cu alte părți, partea asumată de celelalte părți este prezentată ca o datorie contingentă.

             Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieșire de resurse care încorporează beneficiile economice. Dacă se consideră că este necesară ieșirea de resurse, generată de un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaște, după caz, o datorie sau un provizion în situațiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea încadrării evenimentului.

    4. (5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul

       că:

       1. a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligații

          curente la data bilanțului și este probabil că vor fi necesare ieșiri de resurse pentru stingerea obligațiilor;

       2. b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:

          1. (i) obligații posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă entitatea are o obligație curentă care poate genera o ieșire de resurse; sau

          2. (ii) obligații curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere în bilanț (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor entității pentru stingerea obligației, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligației).

    1. E. DATORII PE TERMEN SCURT: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN

84. 175. (1) O datorie trebuie clasificată ca datorie pe termen scurt, denumită și datorie curentă, atunci când:

    1. a) se așteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al entității; sau

    2. b) este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanțului.

       (2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

       1. F. DATORII PE TERMEN LUNG: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN

85. 176. Contabilitatea împrumuturilor și datoriilor asimilate acestora se ține pe următoarele categorii: împrumuturi din emisiuni de obligațiuni și prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung și mediu, sumele datorate entităților afiliate și celor la care se dețin interese de participare, alte împrumuturi și datorii asimilate, precum și dobânzile aferente acestora.

86. 177. Împrumuturile din emisiunile de obligațiuni reprezintă contravaloarea obligațiunilor emise potrivit legii. În cadrul acestora, trebuie evidențiate distinct împrumuturile din emisiuni de obligațiuni convertibile.

87. 178. (1) Datoriile privind concesiunile și alte datorii similare se referă la bunurile preluate cu acest titlu de la proprietar, potrivit contractelor încheiate.

    (2) La sfârșitul duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situație în care are loc anularea datoriilor corespunzătoare privind concesiunea.

88. 179. Entitățile trebuie să mențină clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare de dobândă în această categorie, chiar și atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data bilanțului, dacă:

    1. a) termenul inițial a fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni;

    2. b) există un acord de refinanțare sau de reeșalonare a plăților, care este încheiat înainte de data bilanțului.

89. 180. (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferența se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilanț ca o corecție a datoriei, precum și în notele explicative.

    (2) Valoarea acestei diferențe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exercițiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.

    1. G. PROVIZIOANE

90. 181. Provizioanele nu pot depăși din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligației curente la data bilanțului.

91. 182. (1) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă.

    1. (2) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:

       1. a) o entitate are o obligație curentă generată de un eveniment anterior;

       2. b) este probabil ca o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice să fie necesară pentru a onora obligația respectivă; și

       3. c) poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligației.

          Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.

    2. (3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplătite, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:

       1. a) datoriile din credite comerciale constituie obligații de plată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori și care au fost facturate sau a căror plată a fost convenită în mod oficial cu furnizorii;

       2. b) cheltuielile angajate sunt obligațiile de plată pentru bunuri și servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plății lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaților (de exemplu, sumele aferente concediului plătit). Deși uneori este necesară o estimare a valorii sau exigibilității acestor datorii, elementul de incertitudine este în general mult mai redus decât în cazul provizioanelor.

    Angajamentele entității sunt prezentate de regulă ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activități, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.

92. 183. (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.

    (2) Se vor recunoaște ca provizioane doar acele obligații generate de evenimente anterioare care sunt independente de acțiunile viitoare ale entității (de exemplu, modul de desfășurare a activității în viitor). Exemple de astfel de obligații sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului înconjurător, pedepsite de lege, ambele generând ieșiri de resurse care încorporează beneficii economice, indiferent de acțiunile viitoare ale entității.

93. 184. (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:

    1. a) litigii, amenzi și penalități, despăgubiri, daune și alte datorii incerte;

    2. b) acțiunile de restructurare;

    3. c) pensii și obligații similare;

    4. d) impozite și taxe;

    5. e) alte provizioane.

       1. (2) Contabilitatea provizioanelor se ține pe feluri, în funcție de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.

       2. (3) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situații:

          1. a) vânzarea sau încetarea activității unei părți a afacerii;

          2. b) închiderea unor sedii ale entității;

          3. c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;

          4. d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura și scopul activităților entității;

          5. e) intrarea unui fond în supraveghere specială.

       3. (4) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condițiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relația cu statul.

94. 185. (1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile estimate.

    1. (2) Pentru stabilirea existenței unei obligații curente la data bilanțului, trebuie luate în considerare toate informațiile disponibile.

95. 186. Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanțului a costurilor necesare stingerii obligației curente.

96. 187. Câștigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.

97. 188. Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terță parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.

98. 189. (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanț și ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligații nu mai este probabilă o ieșire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.

    (2) Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislația fiscală.

    1. (3) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost inițial recunoscut.

99. 190. Provizioanele prezentate în bilanț la “Alte provizioane” trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.

    1. H. SUBVENȚII

100. 191. (1) În categoria subvențiilor se cuprind subvențiile aferente activelor și subvențiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenții guvernamentale și alte instituții similare naționale și internaționale.

     (2) În cadrul subvențiilor se reflectă distinct:

     1. (i) subvenții guvernamentale;

     2. (ii) împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții;

     3. (iii) donații pentru investiții;

     4. (iv) alte sume primite cu caracter de subvenții.

101. 192. (1) Subvențiile aferente activelor reprezintă subvenții pentru acordarea cărora principala condiție este ca entitatea beneficiară să cumpere,să construiască sau să achiziționeze active imobilizate.

     1. (2) O subvenție guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar, caz în care subvenția și activul sunt contabilizate la valoarea justă.

     2. (3) În conturile de subvenții pentru investiții se contabilizează și plusurile la inventar de natura imobilizărilor corporale și necorporale.

102. 193. Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile, altele decât cele pentru active.

103. 194. Subvențiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenții urmează să le compenseze.

104. 195. (1) Subvențiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital și rezerve.

     (2) Subvențiile pentru active, inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenții pentru investiții și se recunosc în bilanț ca venit amânat. Venitul amânat se înregistrează în contul de profit și pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

105. 196. (1) Restituirea unei subvenții referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.

     1. (2) Restituirea unei subvenții aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate, dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.

     2. (3) În măsura în care suma rambursată depășește venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaște imediat ca o cheltuială.

     1. I. CAPITAL ȘI REZERVE

106. 197. (1) Capitalul și rezervele (capitaluri proprii) entității reprezintă dreptul acționarilor sau al participanților la un fond de pensii asupra activelor entității, după deducerea tuturor datoriilor.

     1. (2) Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exercițiului financiar.

        1. I.1 . Capital

107. 198. (1) Capitalul este reprezentat de capitalul social sau capitalul fondului, în funcție de forma juridică a entității.

     1. (2) Capitalul social subscris și vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice și a documentelor justificative privind vărsămintele de capital.

     2. (3) Contabilitatea analitică a capitalului social se ține pe acționari sau asociați, cuprinzând numărul și valoarea nominală a acțiunilor subscrise și vărsate.

108. 199. Principalele operațiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea și emisiunea de noi acțiuni, încorporarea rezervelor și alte operațiuni, potrivit legii.

109. 200. Operațiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micșorarea capitalului sunt în principal următoarele: reducerea numărului de acțiuni, diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acționari sau asociați, răscumpărarea acțiunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți sau alte operațiuni, potrivit legii.

110. 201. Acțiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanț ca o corecție a capitalului propriu.

111. 202. (1) Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune și valoarea nominală a acțiunilor.

     (2) Conturile corespunzătoare primelor legate de capital pot avea numai sold pozitiv.

     1. I.2 . Rezerve din reevaluare

112. 203. (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglementări, trebuie reflectat în debitul sau creditul contului “Rezerve din reevaluare”, după caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizărilor corporale din prezentele reglementări.

     1. (2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent.

     2. (3) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsec- țiunii B.5.1 ˝Reevaluarea imobilizărilor corporale˝

     1. I.3 . Alte rezerve

113. 204. (1) Contabilitatea rezervelor se ține pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, alte rezerve și rezerve specifice activității administratorilor de fonduri de pensii private.

     1. (2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entității, în cotele și limitele prevăzute de lege, și din alte surse prevăzute de lege.

     2. (3) Rezervele legale pot fi utilizate numai în condițiile prevăzute de lege.

     3. (4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entității, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.

     4. (5) Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale.

     1. J. VENITURI ȘI CHELTUIELI

114. 205. (1) Contul de profit și pierdere cuprinde: cifra de afaceri netă, veniturile și cheltuielile exercițiului, grupate după natura lor, precum și rezultatul exercițiului (profit sau pierdere).

     (2) Cifra de afaceri netă cuprinde sumele rezultate din vânzarea de bunuri și furnizarea de servicii care se înscriu în activitatea curentă a entității, după deducerea reducerilor comerciale și a taxei pe valoarea adaugată, precum și a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.

     1. (3) Pentru fondurile de pensii, în sensul prezentelor reglementări, cifra de afaceri se calculează prin însumarea veniturilor rezultate din activitatea curentă.

     2. (4) Atunci când, în baza unor prevederi legale exprese, în conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentând diverse impozite și taxe reflectate concomitent în conturi de cheltuieli, cu ocazia întocmirii contului de profit și pierdere, la cifra de afaceri netă se vor înscrie sumele reprezentând veniturile menționate, corectate cu cheltuielile corespunzătoare acelor impozite.

     3. (5) În înțelesul prezentelor reglementări, termenii de mai jos au următoarele semnificații:

        1. a) veniturile constituie creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de intrări sau creșteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creșteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuții ale acționarilor/participanților;

        2. b) cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor ori creșteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acționari/participanți.

115. 206. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacții care sunt clar diferite de activitățile curente și care, prin urmare, nu se așteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat, de exemplu: exproprieri sau dezastre naturale.

     1. J.1 . Venituri

116. 207. (1) În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activități curente, cât și câștigurile din orice alte surse.

     1. (2) Activitățile curente sunt orice activități desfășurate de o societate, ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum și activitățile conexe acestora.

     2. (3) Câștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate.

117. 208. (1) Veniturile din activități curente se pot regăsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzări, comisioane, dobânzi.

     1. (2) Sumele colectate de entitate în numele unor terțe părți, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă. În această situație, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

     2. (3) Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacție este determinată de obicei printr-un acord între vânzătorul și cumpărătorul/utilizatorul activului, ținând cont de suma oricăror reduceri comerciale.

118. 209. Contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de venituri, după natura lor, astfel:

     1. a) venituri din exploatare;

     2. b) venituri financiare;

     3. c) venituri extraordinare.

119. 210. Veniturile din activitatea de exploatare cuprind:

     1. a) venituri din comisioane;

     2. b) venituri din vânzarea de stocuri, executări de lucrări și servicii prestate;

     3. c) venituri din producția de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor și cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea însăși, care se înregistrează ca active imobilizate corporale și necorporale;

     4. d) venituri din subvenții de exploatare, reprezentând subvențiile pentru acoperirea diferențelor de preț și pentru acoperirea pierderilor, precum și alte subvenții de care beneficiază entitatea;

     5. e) alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanțe recuperate și alte venituri din exploatare.

120. 211. Veniturile financiare cuprind;

     1. a) venituri din imobilizări financiare;

     2. b) venituri din investiții pe termen scurt;

     3. c) venituri din creanțe imobilizate;

     4. d) venituri din investiții financiare cedate;

     5. e) venituri din diferențe de curs valutar;

     6. f) venituri din dobânzi;

     7. g) venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;

     8. h) alte venituri financiare.

        J.1 .1. Venituri din vânzări de bunuri

121. 212. (1) În contabilitate veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiții prevăzute în contract, care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective către clienți.

     (2) Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite următoarele condiții:

     1. a) entitatea a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;

     2. b) entitatea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi făcut-o în mod normal în cazul deținerii în proprietate a acestora și nici nu mai deține controlul efectiv asupra lor;

     3. c) veniturile și, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacție pot fi cuantificate.

        J.1 .2. Venituri din prestarea de servicii

122. 213. Veniturile din serviciile prestate se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării acestora.

     1. J.1 .3. Venituri din dobânzi, redevențe și dividende

123. 214. Veniturile din dobânzi, redevențe și dividende se recunosc astfel:

     1. a) dobânzile se recunosc periodic, în mod proporțional, pe măsura generării venitului respectiv, pe baza contabilității de angajamente;

     2. b) redevențele se recunosc pe baza contabilității de angajamente, conform contractului;

     3. c) dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul acționarului de a le încasa.

124. 215. (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidențiază distinct, în funcție de natura acestora.

     (2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate, se efectuează prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai justifică menținerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă.

     1. J.2 . Cheltuieli

125. 216. (1) Cheltuielile entității reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:

     1. a) consumuri de stocuri, lucrări executate și servicii prestate de care beneficiază entitatea;

     2. b) cheltuieli cu personalul;

     3. c) comisioane ale terților;

     4. d) executarea unor obligații legale sau contractuale etc.

        1. (2) Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau nu ca urmare a desfășurării activității curente a entității. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.

        2. (3) În cadrul cheltuielilor exercițiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizările și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.

126. 217. (1) Contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:

     1. a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:

        1. (i) cheltuieli cu materialele consumabile; costul de achiziție al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziție al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei și apei consumate; costul bunurilor vândute;

        2. (ii) cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți, redevențe, locații de gestiune și chirii; prime de asigurare; studii și cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terți (colaboratori); comisioane și onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate; transportul de bunuri și personal; deplasări, detașări și transferări; cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații, servicii bancare și altele;

        3. (iii) cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările și protecția socială și alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);

        4. (iv) alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanțe și debitori diverși; despăgubiri, amenzi și penalități; donații și alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital etc.);

     2. b) cheltuielile financiare, care cuprind:

        1. (i) pierderi din creanțe legate de participații;

        2. (ii) cheltuieli privind investițiile financiare cedate;

        3. (iii) diferențele nefavorabile de curs valutar;

        4. (iv) dobânzile privind exercițiul financiar în curs;

        5. (v) sconturile acordate clienților;

        6. (vi) pierderi din creanțe de natură financiară și altele;

     3. c) cheltuieli extraordinare (calamități și alte evenimente extraordinare).

        (2) Cheltuielile cu provizioanele, amortizările și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum și cheltuielile cu impozitul pe profit și alte impozite, calculate potrivit legii, se evidențiază distinct, în funcție de natura lor.

127. 218. Conturile sintetice de venituri și de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, în funcție de necesitățile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităților proprii ale entității.

     Cheltuielile și veniturile determinate de operațiunile asocierilor în participație se contabilizează distinct de către unul din asociați, conform prevederilor contractului de asociere.

     La sfârșitul perioadei de raportare, cheltuielile și veniturile înregistrate pe naturi se transmit pe bază de decont fiecărui asociat, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie.

128. 219. În contabilitate profitul sau pierderea se stabilește cumulat de la începutul exercițiului financiar.

129. 220. (1) Rezultatul definitiv al exercițiului financiar se stabilește la închiderea acestuia și reprezintă soldul final al contului de profit și pierdere.

     1. (2) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinații, după aprobarea situațiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.

     2. (3) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exercițiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează prin articolul contabil 129 = 106. Profitul contabil rămas după această repartizare se preia în luna ianuarie a anului următor în contul 117, de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinații legale.

     3. (4) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exercițiului financiar și cel reportat, din rezerve și capital social,

     potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale.

     SECȚIUNEA a 6-a

     Conținutul notelor explicative la situațiile financiare anuale

130. 221. Notele explicative trebuie:

     1. a) să prezinte informații despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situațiilor financiare și despre politicile contabile folosite;

     2. b) să ofere informații suplimentare care nu sunt prezentate în bilanț, contul de profit și pierdere, în situația modificărilor capitalurilor proprii și situația fluxurilor de trezorerie, dacă sunt relevante pentru înțelegerea oricărora dintre acestea.

        SUBSECȚIUNEA 1

        Politici contabile

131. 222. (1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convențiile, regulile și practicile specifice aplicate de entitate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare.

     Exemple de politici contabile sunt următoarele: amortizarea imobilizărilor (alegerea metodei și a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoașterea acesteia drept cheltuială, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.

     1. (2) Conducerea fiecărei entități trebuie să stabilească politici contabile pentru operațiunile derulate.

        Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activității, de către specialiști în domeniul economic și tehnic, cunoscători ai activității desfășurate și ai strategiei adoptate de entitate.

     2. (3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de prezentele reglementări.

     3. (4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea prin situațiile financiare anuale a unor informații care trebuie să fie:

        1. a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor;

        2. b) credibile în sensul că:

           1. (i) reprezintă fidel activele, datoriile, poziția financiară și profitul sau pierderea entității;

           2. (ii) sunt neutre;

           3. (iii) sunt prudente;

           4. (iv) sunt complete sub toate aspectele semnificative.

132. 223. (1) Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau are ca rezultat informații mai relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile entității.

     1. (2) Entitățile trebuie să menționeze în notele explicative orice modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendința reală a rezultatelor activității entității.

     2. (3) Nu se consideră modificări ale politicilor contabile:

        1. a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacțiile produse anterior;

        2. b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

           SUBSECȚIUNEA 2

           Note explicative

           1. A. PREVEDERI GENERALE

133. 224. (1) Pe lângă informațiile cerute conform prevederilor din celelalte secțiuni ale prezentelor reglementări, notele explicative trebuie să cuprindă și informații referitoare la aspectele prevăzute de prezenta secțiune.

     (2) Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situațiile financiare anuale trebuie să existe informații aferente în notele explicative.

134. 225. Notele explicative trebuie să cuprindă informații privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situațiile financiare anuale și metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare. Pentru elementele incluse în situațiile financiare anuale care sunt sau au fost inițial exprimate în monedă străină, trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda națională.

135. 226. În notele explicative trebuie cuprinse următoarele informații:

     1. a) denumirea entității pentru care s-au întocmit situațiile financiare anuale;

     2. b) denumirea și sediul social ale fiecăreia dintre entitățile în care entitatea deține, fie direct, fie printr-o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul entității, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel puțin 20%, prezentând: proporția de capital deținută, valoarea capitalului și rezervelor, profitul sau pierderea entității respective pentru ultimul exercițiu financiar pentru care au fost aprobate situațiile financiare anuale. Informațiile privind capitalul, rezervele și profitul sau pierderea entității în care se deține interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o importanță neglijabilă în înțelesul pct.12;

     3. c) locul de unde pot fi obținute copii ale situațiilor financiare anuale, cu condiția ca acestea să fie disponibile;

     4. d) denumirea, sediul principal sau sediul social și forma juridică ale fiecăreia dintre entitățile la care entitatea este asociat cu răspundere nelimitată. Aceste informații pot fi omise dacă sunt doar de o importanță neglijabilă în înțelesul pct. 12;

     5. e) denumirea și sediul social ale entității care întocmește situațiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entități din care face parte entitatea în calitate de filială;

     6. f) denumirea și sediul social ale entității care întocmește situațiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entități din care face parte entitatea în calitate de filială și care este, de asemenea, inclusă în grupul de entități prevăzut la lit.e);

     7. g) locul de unde pot fi obținute copii ale situațiilor financiare anuale consolidate prevăzute la lit. e) și f), cu condiția ca acestea să fie disponibile.

136. 227. Trebuie să se menționeze totodată dacă situațiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, și cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.

137. 228. Următoarele informații trebuie prezentate cu claritate și repetate ori de câte ori este necesar pentru buna lor înțelegere:

     1. a) denumirea entității care face raportarea;

     2. b) faptul că situațiile financiare anuale sunt proprii acesteia și nu grupului;

     3. c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situațiile financiare anuale;

     4. d) moneda în care sunt întocmite situațiile financiare anuale;

     5. e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).

138. 229. (1) O entitate prezintă și următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situațiile financiare anuale:

     1. a) locul principal unde își desfășoară activitatea, dacă este diferit de sediul oficial;

     2. b) o descriere a naturii activității desfășurate și principalele domenii de activitate;

     3. c) denumirea societății - mamă și cea a deținătorului final în cadrul grupului (dacă este cazul);

     4. d) orice altă informație care în opinia directorilor și administratorilor entității ajută la prezentarea unei imagini fidele asupra entității.

        (2) Notele explicative prezintă natura și scopul comercial ale angajamentelor entității care nu sunt incluse în bilanț și impactul

        financiar al acelor angajamente asupra entității, atunci când riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative și în măsura în care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea poziției financiare a entității.

        Relațiile cu entitățile afiliate

139. 230. Dacă au existat tranzacții între entitățile afiliate, entitatea raportoare trebuie să prezinte natura relațiilor dintre acestea, tipurile de tranzacții, precum și valoarea tranzacțiilor.

     Se prezintă tranzacțiile încheiate cu entitățile legate, inclusiv suma acestor tranzacții, natura relației cu entitatea legată și alte informații referitoare la tranzacții, necesare pentru o înțelegere a poziției financiare a entității raportoare, dacă asemenea tranzacții sunt semnificative și nu au fost încheiate în condiții normale de piața. Informațiile referitoare la tranzacții individuale pot fi agregate după natura lor, cu excepția cazului când informația separată este necesară pentru o înțelegere a efectelor tranzacțiilor cu entitatea legată, asupra poziției financiare a entității raportoare. Entitățile legate au semnificația prevăzută de Reglementările contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunităților Economice Europene aplicabile entităților supravegheate de Comisie.

     1. B. INFORMAȚII REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILANȚ

140. 231. Notele explicative trebuie să cuprindă:

     1. a) duratele de viață utilă sau ratele de amortizare utilizate;

     2. b) metodele de amortizare utilizate;

     3. c) creșterile de valoare a imobilizărilor, cu indicarea separată a acelora apărute din procesul de dezvoltare internă;

     4. d) valoarea imobilizărilor necorporale în curs.

141. 232. Atunci când imobilizările necorporale prezentate în bilanț cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informații:

     1. a) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizată;

     2. b) motivele care au determinat recunoașterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc.).

142. 233. În cazul în care fondul comercial achiziționat de către o entitate este prezentat în bilanț la imobilizări necorporale, atunci perioada aleasă pentru amortizarea acestuia și motivele pentru care a fost aleasă acea perioadă trebuie să fie prezentate în notele explicative.

143. 234. (1) Notele explicative trebuie să prezinte, pentru fiecare grupă de imobilizări corporale, următoarele informații:

     1. a) bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluată). Dacă s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentată pentru fiecare grupă în parte valoarea contabilă brută a respectivei grupe;

     2. b) metodele de amortizare folosite;

     3. c) valoarea imobilizărilor corporale în curs.

        (2) În cazul în care elementele imobilizărilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data și condițiile de efectuare a reevaluării.

144. 235. (1) Se menționează existența oricăror certificate de participare, obligațiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numărului acestora și a drepturilor pe care le conferă.

     1. (2) Prezentarea în notele explicative a informațiilor de la alin. (1) la imobilizări financiare sau investiții pe termen scurt se face în funcție de intenția entității cu privire la durata deținerii titlurilor de valoare, de până la un an sau mai mult de un an.

145. 236. Atunci când evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare nu a fost efectuată conform subsecțiunii B.5.2 “Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare”, în notele explicative se prezintă:

     1. a) pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate:

        1. (i) valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată prin oricare din metodele prevăzute la pct.118 alin. (1);

        2. (ii) informații privind aria și natura instrumentelor financiare;

     2. b) pentru imobilizările financiare prevăzute la pct.117 înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justă și fără a se fi utilizat opțiunea de a face o ajustare de valoare conform pct.69 alin. (1):

     1. (i) valoarea contabilă și valoarea justă ale fiecăruia dintre activele individuale sau ale grupărilor corespunzătoare acelor active individuale;

     2. (ii) motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiază opinia că valoarea contabilă va fi recuperată.

146. 237. Se specifică toate situațiile în care entitatea a depus garanții sau a gajat, respectiv a ipotecat, active proprii pentru garantarea unor obligații în favoarea unui terț, menționându-se, de asemenea, și valoarea acestora.

147. 238. (1) Se prezintă în notele explicative costul de achiziție al stocurilor evidențiate în bilanț și metodele de evaluare a stocurilor.

     1. (2) Dacă, în situații excepționale, administratorii entității decid să schimbe metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, trebuie prezentate următoarele informații:

        1. a) motivul schimbării metodei;

        2. b) efectul financiar asupra rezultatului exercițiului financiar.

     2. (3) De asemenea, trebuie prezentată și valoarea stocurilor gajate în contul datoriilor.

148. 239. Entitatea trebuie să prezinte în notele explicative subclasificări ale creanțelor prezentate în bilanț, clasificate într-o manieră corespunzătoare activității desfășurate, iar sumele de încasat de la entitățile afiliate și entitățile asociate trebuie prezentate separat.

149. 240. În notele explicative se menționează sumele datorate care devin exigibile după o perioadă mai mare de cinci ani, precum și valoarea totală a datoriilor entității, acoperite cu garanții reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii și formei garanțiilor. Aceste informații trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilanțier de natura datoriilor, potrivit formatului de bilanț prevăzut de prezentele reglementări.

150. 241. (1) În cazul în care entitatea a emis pe parcursul exercițiului financiar valori mobiliare, se prezintă următoarele informații:

     1. a) tipul valorilor mobiliare emise;

     2. b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune și suma primită.

        1. (2) În cazul în care obligațiunile emise de o entitate sunt deținute de o persoană nominalizată sau împuternicită de către aceasta, în notele explicative se menționează valoarea nominală a obligațiunilor respective și valoarea contabilă a acestora.

151. 242. În cazul obligațiilor pentru care nu s-au constituit provizioane, se prezintă următoarele informații:

     1. a) valoarea exactă sau estimată a acelei obligații;

     2. b) natura juridică a obligației și efectul acesteia;

     3. c) dacă entitatea a depus o garanție semnificativă cu privire la acea obligație și, în caz afirmativ, natura acelei garanții.

152. 243. (1) De asemenea, se prezintă informații referitoare la alte obligații financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situația economică a entității.

     1. (2) Pentru orice garanție semnificativă care a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată. Valoarea totală a oricăror angajamente financiare, în cazul în care nu îndeplinesc condițiile

        pentru a fi recunoscute în bilanț, trebuie sa fie prezentate în mod clar în notele explicative, în măsura în care aceste informații sunt utile pentru evaluarea poziției financiare a entității.

     2. (3) Orice angajamente privind pensiile și entitățile afiliate trebuie prezentate distinct.

153. 244. Dacă în timpul exercițiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane, următoarele informații se prezintă în notele explicative:

     1. a) valoarea provizioanelor la începutul exercițiului financiar;

     2. b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exercițiului financiar;

     3. c) natura, sursa sau destinația oricăror astfel de transferuri;

     4. d) valoarea provizioanelor la sfârșitul exercițiului financiar.

154. 245. (1) Pentru fiecare categorie de rezerve se descriu natura sa și scopul pentru care a fost constituită.

     1. (2) Referitor la capitalul entității se oferă următoarele informații:

        1. a) dacă entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;

        2. b) dacă, conform actului de înființare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia, precum și valoarea capitalului subscris în momentul înființării entității sau în momentul autorizării entității pentru începerea activității și în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat;

        3. c) numărul și valoarea acțiunilor subscrise în cursul exercițiului financiar în limitele unui capital autorizat.

           În înțelesul prezentelor reglementări, prin capital autorizat se înțelege suma maximă a capitalului subscris potrivit actului constitutiv sau adunării generale a entității;

        4. d) dacă există mai multe clase de acțiuni, numărul și valoarea nominală pentru fiecare clasă.

     În înțelesul prezentelor reglementări, prin clasă de acțiuni se înțelege o grupare în funcție de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.

     1. (4) În cazul în care capitalul social cuprinde și acțiuni răscumpărabile, se furnizează următoarele informații:

        1. a) data cea mai apropiată și data limită la care entitatea poate răscumpăra respectivele acțiuni;

        2. b) dacă acele acțiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea entității sau a acționarilor;

        3. c) dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare și, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.

     2. (5) În ceea ce privește eventualele drepturi legate de distribuirea acțiunilor, se furnizează următoarele informații:

        1. a) numărul, descrierea și valoarea acțiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi;

        2. b) perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;

        3. c) prețul care trebuie plătit pentru acțiunile distribuite.

     1. C. INFORMAȚII REFERITOARE LA ELEMENTELE DIN CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE

155. 246. (1) Notele explicative trebuie să cuprindă informații privind cifra de afaceri netă, defalcată pe segmente de activități și pe piețe geografice, în măsura în care aceste segmente și piețe diferă substanțial unele față de altele, ținând seama de modul de organizare a vânzării de produse și a furnizării de servicii rezultate din activitățile curente a entității.

     1. (2) Prin segment de activitate se înțelege o componentă distinctă a entității, care este angajată în furnizarea unui produs individual sau a unui serviciu sau a unui grup de produse sau servicii conexe și care este subiectul riscurilor și beneficiilor care sunt diferite de cele din alte segmente de activitate.

        Factorii care vor fi luați în considerare în determinarea caracterului conex al produselor sau serviciilor sunt:

        1. a) natura produselor și serviciilor;

        2. b) natura proceselor de producție pentru realizarea de imobilizări corporale și necorporale necesare activității proprii;

        3. c) tipul sau clasa de clienți pentru produse sau servicii;

        4. d) metodele utilizate pentru distribuirea produselor sau furnizarea serviciilor;

        5. e) dacă este posibil, caracterul mediului economic.

     2. (3) Un segment geografic este o componentă distinctă a unei entități care este angajată în furnizarea de produse și servicii într-un mediu economic specific și care este subiectul riscurilor și beneficiilor care sunt diferite de acelea ale componentelor care operează în alte medii economice.

        Informațiile pe segmente de raportare, respectiv segmente de activitate și segmente geografice, sunt elaborate conform politicilor contabile adoptate pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale.

        Factorii care vor fi luați în considerare în identificarea segmentelor geografice includ:

        1. a) similaritatea condițiilor economice și politice;

        2. b) legătura între operațiile din diferite zone geografice;

        3. c) apropierea operațiilor;

        4. d) riscuri speciale asociate operațiilor dintr-un domeniu specific;

        5. e) reguli de control privind schimbul valutar;

        6. f) riscurile valutare aferente.

           Riscurile și beneficiile unei entități sunt influențate atât de localizarea geografică a operațiilor desfășurate (locul unde sunt produse bunurile), cât și de localizarea piețelor acesteia (locul unde sunt vândute produsele).

     3. (4) Un singur segment de activitate nu include produse și servicii cu riscuri și beneficii ce diferă în mod semnificativ. În mod similar, un segment geografic nu include operații în medii economice cu riscuri și beneficii ce diferă în mod semnificativ.

     4. (5) Informațiile pe segmente de raportare, respectiv segmente de activitate și segmente geografice, sunt elaborate conform politicilor contabile adoptate pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale.

156. 247. (1) În notele explicative trebuie incluse informații privind numărul mediu de persoane angajate în cursul exercițiului financiar, defalcat pe categorii și, dacă acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit și pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exercițiului financiar, conform pct. 38 alin.(1) rândul 5.

     1. (2) Se menționează suma indemnizațiilor acordate în exercițiul financiar membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere în virtutea responsabilităților acestora, precum și orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foștii membri ai acestor organe, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.

     2. (3) Se va face o referire la modul de calcul, constituire și decontare a comisioanelor de administrare, de auditare, de tranzacționare și alte comisioane și onorarii.

157. 248. Se prezintă suma avansurilor și creditelor acordate membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere, cu indicarea ratelor dobânzii, principalelor condiții și a oricăror sume restituite, precum și a angajamentelor asumate în numele acestora sub forma garanțiilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie.

158. 249. Se prezintă în mod distinct:

     1. 1. totalul onorariilor percepute, aferente exercițiului financiar, de auditorul financiar sau firma de audit pentru auditul financiar al situațiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanță fiscală și orice alte servicii decât cele de audit;

     2. 2. tipul și cuantumul comisioanelor de administrare a fondului;

     3. 3. tipul și cuantumul comisioanelor aferente activității de depozitare;

     4. 4. alte comisioane și taxe prevăzute de legislația în vigoare privind pensiile administrate privat și pensiile facultative.

159. 250. În notele explicative trebuie incluse informații privind evoluția numărului participanților la un fond de pensii, valoarea cotelor de participare, evoluția unității activului net.

160. 251. Se prezintă măsura în care calcularea profitului sau pierderii exercițiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale și regulile de evaluare prevăzute de prezentele reglementări, a fost efectuată în exercițiul financiar curent sau într-un exercițiu financiar precedent în vederea obținerii de facilități fiscale. Atunci când influența unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativă, trebuie prezentate detalii.

161. 252. (1) Se prezintă diferența dintre cheltuiala cu impozitul pe profit aferent exercițiului financiar curent și exercițiilor financiare precedente și suma impozitelor rămasă de plată pentru aceste exerciții, cu condiția ca această diferență să fie semnificativă pentru obligațiile fiscale viitoare.

     (2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercițiului financiar și rezultatul fiscal, așa cum este prezentat în declarația de impozit pe profit.

162. 253. În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului net pe destinații, astfel:

     1. a) sumele repartizate la rezerve;

     2. b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți;

     3. c) dividende;

     4. d) alte repartizări.

        SECȚIUNEA A 7-A

        Aprobarea, semnarea și publicarea situațiilor financiare anuale

163. 254. Situațiile financiare au înscrise clar numele și prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acesteia (director economic, contabil-șef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție, expert contabil), precum și numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.

164. 255. Pentru fondurile de pensii facultative și cele administrate privat, situațiile financiare anuale se semnează de persoana responsabilă cu elaborarea acestora, se prezintă în cadrul consiliului de administrație al societății care administrează respectivul fond de pensii și se semnează în numele consiliului de administrație de președintele acestuia.

165. 256. Situațiile financiare anuale, însoțite de raportul administratorului pentru exercițiul financiar în cauză, sunt supuse aprobării adunării generale a acționarilor, potrivit legislației în vigoare.

166. 257. (1) Administratorii fondurilor de pensii care sunt societăți de pensii, societăți de asigurare sau societăți de administrare a investițiilor au obligația întocmirii și depunerii situațiilor financiare la organele în drept, atât pentru fond, cât și pentru propria activitate, potrivit legislației în vigoare.

     Situațiile financiare anuale vor fi întocmite în conformitate cu prevederile reglementărilor contabile aplicabile.

     1. (2) Pentru fondurile de pensii, administratorii acestor fonduri vor depune numai la Comisie situațiile financiare anuale listate, semnate si ștampilate, împreună cu raportul administratorului, o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii entităților pentru întocmirea situațiilor financiare anuale, raportul auditorului financiar, precum și o copie a balanței de verificare a conturilor sintetice și analitice.

     2. (3) Administratorii de fonduri de pensii care sunt societăți de pensii pentru activitatea proprie au obligația să depună la Comisie și la organele în drept, potrivit legislației în vigoare situațiile financiare anuale listate, semnate și stampilate, împreună cu raportul administratorului, o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii entităților pentru întocmirea

        situațiilor financiare anuale, raportul auditorului financiar, o copie de pe procesul-verbal al adunării generale a acționarilor, precum și o copie a balanței de verificare a conturilor sintetice și analitice.

     3. (4) Administratorii de fonduri de pensii care sunt societăți de asigurare pentru activitatea proprie au obligația sa depună la Comisie și la organele în drept, potrivit legislației în vigoare, situațiile financiare anuale întocmite conform reglementărilor contabile emise de Comisia de Supraveghere a Asigurărilor, listate, semnate și ștampilate, însoțite de situațiile financiare anuale specifice activității de administrare a fondurilor de pensii (conform anexelor C1—C2) împreună cu raportul administratorului, o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii entităților pentru întocmirea situațiilor financiare anuale, raportul auditorului financiar, o copie de pe procesul- verbal al adunării generale a acționarilor, precum și o copie a balanței de verificare a conturilor sintetice și analitice.

     4. (5) Administratorii de fonduri de pensii care sunt societăți de administrare a investițiilor pentru activitatea proprie au obligația să depună la Comisie și la organele în drept, potrivit legislației în vigoare, situațiile financiare anuale întocmite conform reglementărilor contabile emise de Comisia Națională a Valorilor Mobiliare, listate, semnate și ștampilate, însoțite de situațiile financiare anuale specifice activității de administrare a fondurilor de pensii (conform anexelor C1–C2) împreună cu raportul administratorului, o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii entităților pentru întocmirea situațiilor financiare anuale, raportul auditorului financiar, o copie de pe procesul- verbal al adunării generale a acționarilor, precum și o copie a balanței de verificare a conturilor sintetice și analitice.

     5. (6) Balanțele de verificare vor avea formatul prevăzut de legislația în vigoare privind modelele de întocmire și utilizare a registrelor și formularelor financiar-contabile.

167. 258. (1) Situațiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, și raportul administratorului entității împreună cu raportul de audit se publică în conformitate cu legislația în vigoare.

     1. (2) Ori de câte ori situațiile financiare anuale și raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma și conținutul pe baza cărora auditorii financiari și-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoțite de textul complet al raportului de audit.

     2. (3) Dacă situațiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată și trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerțului la care au fost depuse situațiile financiare anuale. În cazul în care situațiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit nu se publică, dar se menționează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară sau dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea, se menționează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenția printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.

168. 259. (1) Împreună cu situațiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.

     (2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative.

     SECȚIUNEA a 8-a

     Conținutul raportului administratorilor

169. 260. (1) Consiliul de administrație al entității elaborează pentru fiecare exercițiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorului, care cuprinde cel puțin o prezentare fidelă a dezvoltării și performanței activității entității și a poziției

     sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri și incertitudini cu care se confruntă.

     1. (2) Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată și cuprinzătoare a dezvoltării și performanței activităților entității și a poziției financiare a acesteia, corelată cu dimensiunea și complexitatea activităților.

     2. (3) Raportul administratorului cuprinde obligatoriu următoarele informații:

        1. a) componența consiliului de administrație și, dacă este cazul, a comitetului de direcție;

        2. b) numele acționarilor care dețin mai mult de 5% din totalul acțiunilor și procentul deținut de aceștia din totalul acțiunilor;

        3. c) denumirea și sediul depozitarului;

        4. d) orice alte informații cerute de normele adoptate de Comisie.

     3. (4) În măsura în care este necesar pentru a înțelege dezvoltarea entității, performanța sau poziția sa financiară, analiza cuprinde indicatori financiari și, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanță, relevanți pentru activități specifice, inclusiv informații despre aspecte privind mediul înconjurător și angajații.

     4. (5) În furnizarea analizei sale, raportul administratorului include, atunci când este cazul, referiri și explicații suplimentare privind sumele raportate în situațiile financiare anuale.

170. 261. (1) Raportul administratorului oferă, de asemenea, informații despre:

     1. a) evenimente importante apărute după sfârșitul exercițiului financiar;

     2. b) dezvoltarea previzibilă a entității;

     3. c) informații privind achizițiile propriilor acțiuni, și anume:

        1. (i) motivele achizițiilor efectuate în cursul exercițiului financiar;

        2. (ii) numărul și valoarea acțiunilor achiziționate și înstrăinate în cursul exercițiului financiar și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;

        3. (iii) în cazul achiziției și înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acțiunilor;

        4. (iv) numărul și valoarea nominală a tuturor acțiunilor achiziționate și deținute de entitate și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;

     4. d) existența de sucursale ale entității;

     5. e) utilizarea de către entitate de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii:

        1. (i) obiectivele și politicile administratorului entității în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacție previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor;

        2. (ii) expunerea entității la riscul de piață, riscul de credit, riscul de lichiditate și la riscul fluxului de trezorerie.

           Scopul acestor prezentări este de a furniza informații care să ajute la înțelegerea mai bună a semnificației instrumentelor financiare bilanțiere sau extrabilanțiere asupra situației financiare a entității, rezultatelor activității, fluxurilor de trezorerie și de a ajuta în evaluarea sumelor, momentului apariției și gradului de siguranță a fluxurilor de trezorerie viitoare asociate cu acele instrumente.

           Prezentările cerute oferă informații pentru a-i ajuta pe utilizatorii situațiilor financiare în evaluarea gradului de risc aferent instrumentelor financiare, recunoscute sau nu în bilanț. Tranzacțiile cu instrumente financiare pot avea ca rezultat pentru o entitate asumarea sau transferarea către alte părți a unuia sau mai multora dintre riscurile financiare descrise mai

           jos.

           1. a) Riscul de piață cuprinde trei tipuri de risc:

              1. (i) riscul valutar este riscul ca valoarea unui instrument financiar să fluctueze din cauza variațiilor cursului de schimb valutar;

              2. (ii) riscul ratei dobânzii la valoarea justă este riscul ca valoarea unui instrument financiar să fluctueze din cauza variațiilor ratelor de piață ale dobânzii;

              3. (iii) riscul de preț este riscul ca valoarea unui instrument financiar să fluctueze ca rezultat al schimbării prețurilor pieței, chiar dacă aceste schimbări sunt cauzate de factori specifici instrumentelor individuale sau emitentului acestora sau factori care afectează toate instrumentele tranzacționate pe piață.

                 Termenul “risc de piață” încorporează nu numai potențialul de pierdere, dar și cel de câștig.

           2. b) Riscul de credit este riscul ca una dintre părțile instrumentului financiar să nu execute obligația asumată, cauzând celeilalte părți o pierdere financiară.

           3. c) Riscul de lichiditate (numit și riscul de finanțare) este riscul ca o entitate să întâlnească dificultăți în procurarea fondurilor necesare pentru îndeplinirea angajamentelor aferente instrumentelor financiare. Riscul de lichiditate poate rezulta din incapacitatea de a vinde repede un activ financiar la o valoare apropiată de valoarea sa justă.

           4. d) Riscul ratei dobânzii la fluxul de trezorerie este riscul ca fluxurile de trezorerie viitoare să fluctueze din cauza variațiilor ratelor de piață ale dobânzii. De exemplu, în cazul unui instrument de împrumut cu rată variabilă, astfel de fluctuații constau în schimbarea ratei dobânzii efective a instrumentului financiar, fără o schimbare corespondentă a valorii sale juste.

              Un administrator trebuie să prezinte obiectivele și politicile de gestionare a riscului, inclusiv politicile de acoperire a acestuia.

              1. (2) În cazul entităților ale căror valori mobiliare, în totalitate sau o parte din aceste titluri, sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată și care fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum acestea sunt definite în legislația în vigoare privind piața de capital, raportul administratorilor trebuie să cuprindă următoarele informații detaliate despre:

                 1. a) structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, cu indicarea claselor diferite de acțiuni și, dacă este cazul, pentru fiecare clasă de acțiuni, drepturile și obligațiile atașate clasei respective și procentul din capitalul social total pe care îl reprezintă;

                 2. b) orice restricții legate de transferul de valori mobiliare, cum ar fi limitările privind deținerea de titluri de valoare sau necesitatea de a obține aprobarea entității sau a altor deținători de valori mobiliare;

                 3. c) deținerile semnificative directe și indirecte de acțiuni (inclusiv deținerile indirecte prin structuri piramidale și deținerile încrucișate de acțiuni, așa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piața de capital);

                 4. d) deținătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control și o descriere a acestor drepturi;

                 5. e) sistemul de control al oricărei scheme de acordare de acțiuni salariaților, dacă drepturile de control nu se exercită direct de către salariați;

                 6. f) orice restricții privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deținătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu entitatea, drepturile financiare atașate valorilor mobiliare sunt separate de deținerea de valori mobiliare;

                 7. g) orice acorduri dintre acționari care sunt cunoscute de către entitate și care pot avea ca rezultat restricții referitoare la transferul valorilor mobiliare și/sau la drepturile de vot;

                 8. h) regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administrație și modificarea actelor constitutive ale entității;

                 9. i) puterile membrilor consiliului de administrație și, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acțiuni;

                 10. j) orice acorduri semnificative la care entitatea este parte și care intră în vigoare, se modifică sau încetează în funcție de o modificare a controlului entității ca urmare a unei oferte publice de preluare și efectele rezultate din aceasta, cu excepția cazului în care prezentarea acestor informații ar prejudicia grav entitatea.

                     Această excepție nu se aplică în cazul în care entitatea este obligată în mod special să prezinte asemenea informații conform altor cerințe legale;

                 11. k) orice acorduri dintre entitate și membrii consiliului său de administrație sau salariați, prin care se oferă compensări dacă aceștia demisionează sau sunt concediați fără un motiv rezonabil sau dacă relația de angajare încetează din cauza unei oferte publice de preluare.

              2. (3) Informațiile de mai sus vor fi prezentate într-o secțiune distinctă a raportului administratorilor, referitoare la guvernanța corporativă. De asemenea, o entitate ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislația în vigoare privind piața de capital, va include în cadrul aceleiași secțiuni referitoare la guvernanța corporativă o declarație care va cuprinde cel puțin următoarele informații:

                 1. a) o trimitere la:

                    1. (i) codul de guvernanță corporativă care se aplică entității și/sau codul de guvernanță corporativă pe care entitatea a decis să îl aplice voluntar. Entitatea va indica prevederile care sunt disponibile public;

                       și/sau

                    2. (ii) toate informațiile relevante referitoare la practicile de guvernanță corporativă aplicate în plus față de cerințele legislației naționale. În acest caz, entitatea va face disponibile public practicile sale de guvernanță corporativă;

                 2. b) în măsura în care, potrivit legislației naționale, entitatea se îndepărtează de la codul de guvernanță corporativă care i se aplică sau pe care a ales să îl aplice, o explicație a acesteia privind părțile din cod pe care nu le aplică și motivele neaplicării;

                 3. c) o descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern și a sistemelor de gestionare a riscurilor, în relație cu procesul de raportare financiară;

                 4. d) modul de desfășurare a adunării generale a acționarilor și atribuțiile-cheie ale acesteia, precum și o descriere a drepturilor acționarilor și a modului cum acestea pot fi exercitate;

                 5. e) structura și modul de operare ale organelor de administrație, conducere și supraveghere și ale comitetelor acestora.

              3. (4) Membrii organelor de administrație, conducere și supraveghere ale entității au obligația colectivă de a asigura ca situațiile financiare anuale și raportul administratorilor să fie întocmite și publicate în conformitate cu legislația națională.

171. 262. Raportul administratorului se aprobă de consiliul de administrație și se semnează în numele acestuia de președintele consiliului.

     SECȚIUNEA a 9-a

     Auditarea situațiilor financiare anuale

172. 263. (1) Situațiile financiare anuale ale entităților care fac obiectul acestor reglementări vor fi auditate de persoane fizice sau juridice autorizate în conformitate cu prevederile legale în vigoare.

     (2) Auditarea situațiilor financiare anuale ale fondurilor de pensii facultative, fondurilor de pensii administrate privat,

     precum și ale societăților de pensii se poate efectua numai de către auditorii financiari avizați de către Comisie.

     (3) Auditorii financiari își exprimă o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor entității cu situațiile financiare anuale pentru același exercițiu financiar.

173. 264. (1) Raportul auditorilor financiari cuprinde:

     1. a) menționarea situațiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;

     2. b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul financiar;

     3. c) o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară și, după caz, dacă situațiile financiare anuale respectă cerințele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;

     4. d) o referire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenția, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;

     5. e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorului entității cu situațiile financiare anuale pentru același exercițiu financiar;

     6. f) o opinie în ceea ce privește respectarea metodologiei de calcul al valorii activului net și al valorii unității de fond la un fond de pensii;

     7. g) o opinie cu privire la respectarea prevederilor legale privind metodologia de calcul și evidență a rezervelor tehnice ale fondului de pensii, precum și a categoriilor de active admise să acopere rezervele tehnice și regulile de dispersie a plasamentelor;

     8. h) o opinie privind respectarea prevederilor legale privind marja de solvabilitate a fondului de pensii, precum și marja de solvabilitate a administratorului fondului de pensii;

     9. i) o opinie privind practicile și procedurile controlului și auditului intern al administratorului, precum și eventualele deficiențe constatate și recomandările făcute pentru remedierea acestora. Această opinie, cuprinsă în raportul de audit, trebuie înaintată administratorului printr-un document separat de opinia de audit, denumit “Scrisoare către conducerea societății”.

        (2) Raportul se semnează de către auditori financiari, persoane fizice, în numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, după caz, și se datează.

        CAPITOLUL III

        Planul de conturi general

        1. a) Pentru administratorii fondurilor de pensii care sunt societăți de pensii

           CLASA 1

           Conturi de capitaluri

           1. 10. CAPITAL ȘI REZERVE

              101. Capital social

              1011. Capital subscris nevărsat (P)

              1012. Capital subscris vărsat (P)

              1. 104. Prime de capital

                 1041. Prime de emisiune (P)

                 1042. Prime de fuziune/divizare (P)

                 1043. Prime de aport (P)

                 1044. Prime de conversie a obligațiunilor în acțiuni (P)

              2. 105. Rezerve din reevaluare (P)

              3. 106. Rezerve

                 1061. Rezerve legale (P)

                 1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)

                 1064. Rezerve de valoare justă *(P)

                 1065. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)

                 1068. Alte rezerve (P)

                 1069. Alte rezerve specifice activității administratorilor fondurilor de pensii private (P)

              4. 107. Rezerve din conversie* (A/P)

              5. 108. Interese minoritare*

                 1081. Interese minoritare - rezultatul exercițiului financiar (A/P)

                 1082. Interese minoritare - alte capitaluri proprii (A/P)

              6. 109. Acțiuni proprii (A)

              1091. Acțiuni proprii deținute pe termen scurt (A)

              1092. Acțiuni proprii deținute pe termen lung (A)

           2. 11. REZULTATUL REPORTAT

              117. Rezultatul reportat

              1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (A/P)

              1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)

           3. 12. REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR

              121. Profit sau pierdere (A/P)

              129. Repartizarea profitului (A)

           4. 13. SUBVENȚII PENTRU INVESTIȚII

           1. 131. Subvenții pentru investiții (P)

           2. 132. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții (P)

           3. 133. Donații pentru investiții (P)

           4. 134. Plusuri de inventar de natura imobilizărilor (P)

           1. 167. Alte împrumuturi și datorii asimilate (P)

           2. 168. Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate

              1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligațiuni (P)

              1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P) 1685. Dobânzi aferente datoriilor față de entitățile afiliate (P) 1686. Dobânzi aferente datoriilor față de entitățile de care societatea este legată prin interese de participare (P)

              1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi și datorii asimilate (P)

           3. 169. Prime privind rambursarea obligațiunilor (A)

           CLASA a 2-a

           Conturi de imobilizări

           20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE

           201. Cheltuieli de constituire (A)

           203. Cheltuieli de dezvoltare (A)

           205. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare (A)

           207. Fond comercial

           2071. Fond comercial pozitiv **(A)

           2075. Fond comercial negativ *(P)

           208. Alte imobilizări necorporale (A)

           21. IMOBILIZĂRI CORPORALE

           1. 211. Terenuri și amenajări de terenuri

              2111. Terenuri (A)

              2112. Amenajări de terenuri (A)

           2. 212. Construcții (A)

           3. 213. Instalații tehnice și mijloace de transport (A)

              2131. Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru) (A)

              2132. Aparate și instalații de măsurare, control și reglare (A)

              2133.

              138. Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții (P)

           4. 214.

           Mijloace de transport (A)

           Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale (A)

           15. PROVIZIOANE

           151. Provizioane

           1511. Provizioane pentru litigii (P)

           1512. Provizioane pentru garanții acordate clienților (P)

           1514. Provizioane pentru restructurare (P)

           1515. Provizioane pentru pensii și obligații similare (P)

           1516. Provizioane pentru impozite (P)

           1518. Alte provizioane (P)

           16. ÎMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE

           161. Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni

           1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de stat (P)

           1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de bănci (P)

           1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligațiuni garantate de stat (P)

           1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligațiuni (P)

           162. Credite bancare pe termen lung

           1621. Credite bancare pe termen lung (P)

           1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadență (P)

           1623. Credite externe guvernamentale (P)

           1624. Credite bancare externe garantate de stat (P) 1625. Credite bancare externe garantate de bănci (P) 1626. Credite de la trezoreria statului (P)

           1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)

           166. Datorii care privesc imobilizările financiare

           1661. Datorii față de entitățile afiliate (P)

           1663. Datorii față de entitățile de care societatea este legată prin interese de participare (P)

           23. IMOBILIZĂRI ÎN CURS ȘI AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI

           1. 231. Imobilizări corporale în curs de execuție (A)

           2. 232. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale (A)

           3. 233. Imobilizări necorporale în curs de execuție (A)

           4. 234. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale (A)

           26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

           261. Acțiuni deținute la entitățile afiliate (A)

           1. 263. Interese de participare (A)

           2. 264. Titluri puse în echivalență *(A)

           3. 265. Alte titluri imobilizate (A)

           267. Creanțe imobilizate

           2671. Sume datorate de entitățile afiliate (A)

           2672. Dobânda aferentă sumelor datorate de entitățile afiliate (A)

           2673. Împrumuturi acordate pe termen lung (A)

           2674. Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung (A)

           2675. Creanțe legate de interesele de participare (A)

           2676. Dobânda aferentă creanțelor legate de interesele de participare (A)

           2678. Alte creanțe imobilizate (A)

           26781. Depozite bancare la termen (A)

           26782. Depozite pentru scopuri de garantare (A) 26784. Depozite pentru garanție gestionari (A) 26785. Alte depozite (A)

           26786. Certificate de depozit (A) 26787. Certificate de trezorerie (A) 26788. Alte creanțe imobilizate (A)

           2679. Dobânzi aferente altor creanțe imobilizate (A)

           26791. Dobânzi aferente depozitelor bancare la termen (A)

           26792. Dobânzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare (A)

           26794. Dobânzi aferente depozitelor pentru garanție gestionari (A)

           26795. Dobânzi aferente altor depozite (A)

           26796. Dobânzi aferente certificatelor de depozit (A) 26797. Dobânzi aferente certificatelor de trezorerie (A) 26798. Dobânzi aferente altor creanțe imobilizate (A)

           269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare

           2691. Vărsăminte de efectuat privind acțiunile deținute la

           2967. Ajustări pentru pierderea de valoare a creanțelor legate de interesele de participare (P)

           2969. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanțe imobilizate (P)

           CLASA a 3-a

           Conturi de stocuri și producție în curs de execuție

           30. STOCURI DE MATERIALE

           302. Materiale consumabile

           3021. Materiale auxiliare (A)

           2692

           entitățile afiliate (P)

           . Vărsăminte de efectuat privind interesele de

           3022. Combustibili (A)

           3024. Piese de schimb (A)

           participare (P)

           2693. Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare (P)

           28. AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

           280. Amortizări privind imobilizările necorporale 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P) 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)

           2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale, drepturilor și activelor similare (P)

           2807. Amortizarea fondului comercial **(P)

           2808. Amortizarea altor imobilizări necorporale (P)

           281. Amortizări privind imobilizările corporale 2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri (P) 2812. Amortizarea construcțiilor (P)

           2813. Amortizarea instalațiilor, mijloacelor de transport (P)

           2814. Amortizarea altor imobilizări corporale (P)

           29. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR

           290. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale 2903. Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2905. Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor,

           licențelor, mărcilor comerciale, drepturilor și activelor similare (P)

           2907. Ajustări pentru deprecierea fondului comercial **(P)

           2908. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P)

           291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale

           2911. Ajustări pentru deprecierea terenurilor și amenajărilor de terenuri (P)

           2912. Ajustări pentru deprecierea construcțiilor (P)

           2913. Ajustări pentru deprecierea instalațiilor, mijloacelor de transport (P)

           2914. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P)

           293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuție

           2931. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuție (P)

           2933. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuție (P)

           296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

           2961. Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la entitățile afiliate (P)

           2963. Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de participare (P)

           2964. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)

           2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitățile afiliate (P)

           2966. Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung (P)

           3028. Alte materiale consumabile (A)

           303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)

           1. 39. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR

              392. Ajustări pentru deprecierea materialelor

              3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P)

              3922. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)

              CLASA a 4-a

              Conturi de terți

           2. 40. FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE

              401. Furnizori (P)

              403. Efecte de plătit (P)

              404. Furnizori de imobilizări (P)

              405. Efecte de plătit pentru imobilizări (P)

              408. Furnizori – facturi nesosite (P)

              409. Furnizori – debitori

              4091. Furnizori – debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor (A)

              4092. Furnizori – debitori pentru prestări de servicii și executări de lucrări (A)

           3. 41. CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATE

              411. Clienți

              4111. Clienți diverși (A)

              4112. Clienți din tranzacții (A)

              4118. Clienți incerți sau în litigiu (A)

              413. Efecte de primit de la clienți (A)

              418. Clienți – facturi de întocmit (A)

              419. Clienți – creditori

              4191. Clienți creditori din tranzacții (P)

              4192. Alți clienți creditori (P)

           4. 42. PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILATE

              421. Personal – salarii datorate (P)

              1. 423. Personal – ajutoare materiale datorate (P)

              2. 424. Prime reprezentând participarea personalului la profit (se utilizează atunci când există baza legală pentru acordarea acestora) (P)

              3. 425. Avansuri acordate personalului (A)

              4. 426. Drepturi de personal neridicate (P)

              5. 427. Rețineri din salarii datorate terților (P)

              6. 428. Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul 4281. Alte datorii în legătură cu personalul (P) 4282. Alte creanțe în legătură cu personalul (A)

           5. 43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECȚIA SOCIALĂ ȘI CONTURI ASIMILATE

              431. Asigurări sociale

              4311. Contribuția unității la asigurările sociale (P)

              4312. Contribuția personalului la asigurările sociale (P)

              4313. Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P)

              4314. Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate (P)

              437. Ajutor de șomaj

              4371. Contribuția unității la fondul de șomaj (P)

              4372. Contribuția personalului la fondul de șomaj (P)

              438. Alte datorii și creanțe sociale 4381. Alte datorii sociale (P) 4382. Alte creanțe sociale (A)

           6. 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ȘI CONTURI ASIMILATE

              441. Impozitul pe profit (P)

              442. Taxa pe valoarea adăugată

              4423. TVA de plată (P) 4424. TVA de recuperat (A) 4426. TVA deductibilă (A) 4427. TVA colectată (P) 4428. TVA neexigibilă (A/P)

              1. 444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)

              2. 445. Subvenții (A)

                 4451. Subvenții guvernamentale (A)

                 4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții (A)

                 4458. Alte sume primite cu caracter de subvenții (A)

              3. 446. Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

                 4461. Impozit pe dividende (P)

                 4463. Impozit pe clădiri și teren (P)

                 4468. Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate (P)

              4. 447. Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate (P)

              5. 448. Alte datorii și creanțe cu bugetul statului 4481. Alte datorii față de bugetul statului (P) 4482. Alte creanțe privind bugetul statului (A)

           7. 45. GRUP ȘI ACȚIONARI/ASOCIAȚI

              451. Decontări între entitățile afiliate

              4511. Decontări între entitățile afiliate (A/P)

              4518. Dobânzi aferente decontărilor între entitățile afiliate (A/P)

              453. Decontări privind interesele de participare

              4531. Decontări privind interesele de participare (A/P)

              4538. Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de

              CLASA a 5-a

              Conturi de trezorerie

              1. 50. INVESTIȚII PE TERMEN SCURT

                 501. Acțiuni deținute la entitățile afiliate (A)

                 505. Obligațiuni emise și răscumpărate (A)

                 506. Obligațiuni (A)

                 508. Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate (A)

                 5081.Alte titluri de plasament (A)

                 5088. Dobânzi la obligațiuni și titluri de plasament (A)

                 509. Vărsăminte de efectuat pentru investiții financiare pe termen scurt (P)

                 5091. Vărsăminte de efectuat pentru acțiunile deținute la entitățile afiliate (P)

                 5092. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții pe termen scurt (P)

              2. 51. CONTURI LA BĂNCI

              511. Valori de încasat 5112. Cecuri de încasat (A) 5113. Efecte de încasat (A)

              5114. Efecte remise spre scontare (A)

              512. Conturi curente la bănci 5121. Conturi la bănci în lei (A) 5124. Conturi la bănci în valută (A)

              5125. Sume în curs de decontare (A)

              518. Dobânzi

              5186. Dobânzi de plătit (P)

              5187. Dobânzi de încasat (A)

              519. Credite bancare pe termen scurt

              5191. Credite bancare pe termen scurt (P)

              5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadență (P)

              455.

              participare (A/P)

              Sume datorate acționarilor/asociaților

              5193. Credite externe guvernamentale (P)

              5194. Credite externe garantate de stat (P)

              4551. Acționari/asociați – conturi curente (P)

              4558. Acționari/asociați – dobânzi la conturi curente (P)

              456. Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul (A/P)

              457. Dividende de plată (P)

              458. Decontări din operații în participație

              4581. Decontări din operații în participație – pasiv (P)

              4582. Decontări din operații în participație – activ (A)

           8. 46. DEBITORI ȘI CREDITORI DIVERȘI

              461. Debitori diverși (A)

              462. Creditori diverși (P)

           9. 47. CONTURI DE REGULARIZARE ȘI ASIMILATE

              471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)

              472. Venituri înregistrate în avans (P)

              473. Decontări din operații în curs de clarificare (A/P)

           10. 48. DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂȚII

               481. Decontări între unitate și subunități (A/P)

               482. Decontări între subunități (A/P)

           11. 49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELOR

           491. Ajustări pentru deprecierea creanțelor – clienți (P)

           495. Ajustări pentru deprecierea creanțelor – decontări în cadrul grupului și cu acționarii (P)

           4951. Ajustări pentru deprecierea creanțelor asupra entităților afiliate (P)

           4952. Ajustări pentru deprecierea creanțelor referitoare la interesele de participare (P)

           4953. Ajustări pentru deprecierea creanțelor asupra asociaților (P)

           496. Ajustări pentru deprecierea creanțelor – debitori diverși (P)

           5195. Credite externe garantate de bănci (P) 5196. Credite de la trezoreria statului (P) 5197. Credite interne garantate de stat (P)

           5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)

           1. 53. CASA

              531. Casa

              5311. Casa în lei (A)

              5314. Casa în valută (A)

              532. Alte valori

              5321. Timbre fiscale și poștale (A) 5322. Bilete de tratament și odihnă (A) 5323. Tichete și bilete de călătorie (A) 5328. Alte valori (A)

           2. 54. ACREDITIVE

           541. Acreditive

           5411. Acreditive în lei (A)

           5412. Acreditive în valută (A)

           542. Avansuri de trezorerie

           5421. Avansuri de trezorerie în lei (în acest cont vor fi evidențiate și sumele acordate prin sistemul de carduri) (A)

           5422. Avansuri de trezorerie în valută (A)

           1. 58. VIRAMENTE INTERNE

              581. Viramente interne (A/P)

           2. 59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE

              591. Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor

              deținute la entitățile afiliate (P)

              595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor emise și răscumpărate (P)

              596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor (P)

              598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilate (P)

              CLASA a 6-a

              Conturi de cheltuieli

           3. 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

              602. Cheltuieli cu materialele consumabile 6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022. Cheltuieli privind combustibilul 6024. Cheltuieli privind piesele de schimb

              6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile

              603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

              604. Cheltuieli privind materialele nestocate

              605. Cheltuieli privind energia și apa

           4. 61. CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚI

              611. Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile

              612. Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile

              613. Cheltuieli cu primele de asigurare

              614. Cheltuieli cu studiile și cercetările

           5. 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERȚI

              1. 621. Cheltuieli cu colaboratorii

              2. 622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile și cotizațiile

              3. 623. Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate

              4. 624. Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal

              5. 625. Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări

              6. 626. Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații

              7. 627. Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate

              8. 628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți

           6. 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

              635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

              6351. Cheltuieli privind impozitele și taxele locale

              6352. Cheltuieli privind taxe diverse datorate entităților din piața de capital

              6358. Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

           7. 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL

              641. Cheltuieli cu salariile personalului

              642. Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților 645. Cheltuieli privind asigurările și protecția socială 6451. Contribuția entității la asigurările sociale

              6452. Contribuția entității pentru ajutorul de șomaj

              6453. Contribuția entității pentru asigurările sociale de sănătate

              6458. Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială

           8. 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

              654. Pierderi din creanțe și debitori diverși

              658. Alte cheltuieli de exploatare

              6581. Despăgubiri, amenzi și penalități

              6582. Donații și subvenții acordate

              6583. Cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital

              6588. Alte cheltuieli de exploatare

           9. 66. CHELTUIELI FINANCIARE

              1. 663. Pierderi din creanțe legate de participații

              2. 664. Cheltuieli privind investiții financiare cedate 6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate 6642. Pierderi din investiții pe termen scurt cedate

              3. 665. Cheltuieli din diferențe de curs valutar

              4. 666. Cheltuieli privind dobânzile

              5. 667. Cheltuieli privind sconturile acordate

              6. 668. Alte cheltuieli financiare

           10. 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE

               671. Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare

           11. 68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ȘI AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE

               681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere

               6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor

               6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

               6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor

               6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante

               686. Cheltuieli financiare privind amortizările și ajustările pentru pierderea de valoare

               6863. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

               6864. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor circulante

               6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor

           12. 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE

               691. Cheltuieli cu impozitul pe profit

               CLASA a 7-a

               Conturi de venituri

           13. 70. CIFRA DE AFACERI

           704. Venituri din lucrări executate și servicii prestate

           705. Venituri din studii și cercetări

           706. Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii

           708. Venituri din activități diverse

           72. VENITURI DIN PRODUCȚIA DE IMOBILIZĂRI

           721. Venituri din producția de imobilizări necorporale

           722. Venituri din producția de imobilizări corporale

           1. 74. VENITURI DIN SUBVENȚII DE EXPLOATARE

              741. Venituri din subvenții de exploatare

           2. 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

              754. Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși

              758. Alte venituri din exploatare

              7581. Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități

              7582. Venituri din donații și subvenții primite

              7583. Venituri din vânzarea activelor și alte operații de capital

              7584. Venituri din subvenții pentru investiții

              7588. Alte venituri din exploatare

           3. 76. VENITURI FINANCIARE

              1. 761. Venituri din imobilizări financiare

                 7611. Venituri din acțiuni deținute la entitățile afiliate

                 7613. Venituri din interese de participare

              2. 762. Venituri din investiții financiare pe termen scurt

              3. 763. Venituri din creanțe imobilizate

              4. 764. Venituri din investiții financiare cedate

                 7641. Venituri din imobilizări financiare cedate

                 7642. Câștiguri din investiții pe termen scurt cedate

              5. 765. Venituri din diferențe de curs valutar

              6. 766. Venituri din dobânzi

              7. 767. Venituri din sconturi obținute

              8. 768. Alte venituri financiare

              7681. Plus valori din ajustări aferente valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare

              7688. Alte venituri financiare

           4. 77. VENITURI EXTRAORDINARE

              771. Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare

           5. 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE

           781. Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare

           7812. Venituri din provizioane

           7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

           7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante

           7815. Venituri din fondul comercial negativ *

           786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare

           7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

           7864. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulante

           CLASA a 8-a

           Conturi speciale

           80. CONTURI ÎN AFARA BILANȚULUI

           801. Angajamente acordate

           802. Angajamente primite

           803. Alte conturi în afara bilanțului

           8031. Imobilizări corporale luate cu chirie

           8033. Valori materiale primite în păstrare sau custodie 8034. Debitori scoși din activ, urmăriți în continuare 8035. Debitori din amenzi și penalizări pretinse

           8036. Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate

           8037. Efecte scontate neajunse la scadență

           8038. Alte valori în afara bilanțului

           8039. Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosință

           805. Dobânzi aferente contractelor de leasing și altor contracte asimilate, neajunse la scadență

           8051. Dobânzi de plătit

           8052. Dobânzi de încasat

           89. BILANȚ

           891. Bilanț de deschidere

              892. Bilanț de închidere

           * Se folosesc numai la întocmirea situațiilor financiare consolidate.

           ** Aceste conturi apar, de regulă, în situațiile financiare anuale consolidate.

        2. b) Pentru fondurile de pensii

        CLASA 1

        Conturi de capitaluri

        1. 10. CAPITAL ȘI REZERVE

           101. Capitalul fondului

           1017. Capital privind unitățile de fond la valoarea nominală (P)

           104. Primele fondului

           1045. Prime aferente unităților de fond (P)

           106. Rezerve specifice activității fondurilor de pensii (P)

        2. 11. REZULTATUL REPORTAT

           1171. Rezultatul reportat aferent activității fondurilor de pensii (A/P)

           1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)

        3. 12. REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR

        121. Profit sau pierdere (A/P)

        129. Repartizarea profitului (A)

        CLASA a 2-a

        Conturi de imobilizări

        26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

        265. Alte titluri imobilizate (A)

        267. Creanțe imobilizate (cu cont analitic atribuit de fond, în funcție de entitățile la care sunt deținute) (A)

        269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare (cu cont analitic atribuit de fond) (P)

        CLASA a 4-a

        Conturi de terți

        40. FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE

        401. Furnizori (P)

        403. Efecte de plătit (P)

        408. Furnizori – facturi nesosite (P)

        409. Furnizori – debitori (A)

        41. CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATE

        411. Clienți (A)

        413. Efecte de primit de la clienți (A)

        419. Clienți creditori (P)

        1. 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ȘI CONTURI ASIMILATE

           446. Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate (P)

        2. 45. DECONTĂRI CU PARTICIPANȚII

           452. Decontări cu participanții

           4521. Participanții la fondul de pensii care sunt contribuabili (P)

           4522. Sume datorate participanților la fondurile de pensii (pensii, restituiri etc.) (A)

        3. 46. DEBITORI ȘI CREDITORI DIVERȘI

           461. Debitori diverși (A)

           462. Creditori diverși (P)

           4621. Creditor – depozitar al fondului de pensii (P)

           4622. Creditor – societate de servicii de investiții financiare (intermediar) (P)

           4623. Creditor – auditorul fondului de pensii (P) 4624. Creditor – administrator de fond de pensii (P) 4628. Alți creditori diverși (P)

        4. 47. CONTURI DE REGULARIZARE ȘI ASIMILATE

        471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)

        472. Venituri înregistrate în avans (P)

        473. Decontări din operații în curs de clarificare (A/P)

        CLASA a 5-a

        Conturi de trezorerie

        1. 50. INVESTIȚII PE TERMEN SCURT

           506. Obligațiuni (A)

           508. Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate

           5081. Alte titluri de plasament (A)

           5088. Dobânzi la obligațiuni si titluri de plasament (A)

           509. Vărsăminte de efectuat pentru investiții financiare pe termen scurt (P)

        2. 51. CONTURI LA BĂNCI

        511. Valori de încasat 5112. Cecuri de încasat (A) 5113. Efecte de încasat (A)

        5114. Efecte remise spre scontare (A)

        512. Conturi curente la bănci 5121. Conturi la bănci în lei (A) 5124. Conturi la bănci în valută (A)

        5125. Sume în curs de decontare (A)

        518. Dobânzi

        5186. Dobânzi de plătit (P)

        5187. Dobânzi de încasat (A)

        53. CASA

        531. Casa

        5311. Casa în lei (A)

        5314. Casa în valută (A)

        58. VIRAMENTE INTERNE

        581.Viramente interne (A/P)

        CLASA a 6-a

        Conturi de cheltuieli

        62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERȚI

        622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile și cotizațiile 6221. Cheltuieli privind comisioanele datorate depozitarului 6222. Cheltuieli privind comisioanele datorate societăților de servicii de investiții financiare (intermediarilor)

        6223. Cheltuieli privind onorariile de audit

        6224. Cheltuieli privind comisioanele administratorului

        6229. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile și cotizațiile

        627. Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate

        628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți

        63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

        CLASA a 8-a

        Conturi speciale

        80. CONTURI ÎN AFARA BILANȚULUI

        806. Debitori participanți la un fond de pensii

        8061. Debitori participanți la un fond de pensii – angajat [(evidența participanților în plată, debit și sumă achitată, pe cod numeric personal (CNP)]

        80611. Debitori participanți la un fond de pensii – angajat, contribuție lunară

        80612. Debitori participanți la un fond de pensii – angajat, prin transferul la cerere al participantului

        80613. Debitori participanți la un fond de pensii – angajat, prin transfer la decizia Comisiei

        8062. Debitori participanți la un fond de pensii – angajator (evidența participanților în plată, debit și sumă achitată, pe CNP)

        80621. Debitori participanți la un fond de pensii – angajator, contribuție lunară

        80622. Debitori participanți la un fond de pensii – angajator, prin transferul la cerere al participantului

        80623. Debitori participanți la un fond de pensii – angajator,

        635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

        1. 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

           807

           prin transfer la decizia Comisiei

           . Pensii în plată (evidența pensiilor achitate participanților, sumă datorată și sumă plătită, pe CNP)

           654. Pierderi din creanțe și debitori diverși

           658. Alte cheltuieli de exploatare

           6581. Despăgubiri, amenzi și penalități

           6588. Alte cheltuieli de exploatare

        2. 66. CHELTUIELI FINANCIARE

           8071. Pensii în plată cu întrunirea condițiilor de intrare în drept de plată

           8072. Pensii în plată în caz de invaliditate permanentă

           8073. Pensii în plată în caz de deces

           8074. Transfer la un alt fond de pensii facultativ la cererea

           1. 663. Pierderi din creanțe legate de participații

           2. 664. Cheltuieli privind investițiile financiare cedate

              8075

              participantului

              . Transfer la un alt fond de pensii prin decizia Comisiei

              6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

              6642. Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate

           3. 665. Cheltuieli din diferențe de curs valutar

           4. 666. Cheltuieli privind dobânzile

           5. 667. Cheltuieli privind sconturile acordate

           6. 668. Alte cheltuieli financiare

        3. 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE

        671. Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare

        CLASA a 7-a

        Conturi de venituri

        70. VENITURI DIN COMISIOANE

        704. Venituri din comisioane specifice fondului de pensii

        1. 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

           754. Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși

           758. Alte venituri din exploatare

           7581. Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități

           7582. Venituri din donații și subvenții primite

           7588. Alte venituri din exploatare

        2. 76. VENITURI FINANCIARE

           1. 761. Venituri din imobilizări financiare

           2. 762. Venituri din investiții financiare pe termen scurt

           3. 763. Venituri din creanțe imobilizate

           4. 764. Venituri din investiții financiare cedate

              7641. Venituri din imobilizări financiare cedate

              7642. Câștiguri din investiții pe termen scurt cedate

           5. 765. Venituri din diferențe de curs valutar

           6. 766. Venituri din dobânzi

           7. 767. Venituri din sconturi obținute

           8. 768. Alte venituri financiare

        3. 77. VENITURI EXTRAORDINARE

        771. Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare

        8076. Retragerea participantului la cererea acestuia

        89. BILANȚ

        891. Bilanț de deschidere

        892. Bilanț de închidere

        CAPITOLUL IV

        Structura situațiilor financiare anuale pentru administratorii fondurilor de pensii care sunt societăți de pensii

174. 265. (1) Structura bilanțului care se întocmește de societățile de pensii este redata în anexa nr. A1.

     1. (2) Structura contului de profit și pierdere care se întocmește de societățile de pensii este redată în anexa nr. A2.

     2. (3) Structura exemplificativă a situației modificărilor capitalului propriu care se întocmește de societățile de pensii este redată în anexa nr. A3.

     3. (4) Structura exemplificativă a situației fluxurilor de trezorerie care se întocmește de societățile de pensii este redată în anexa nr. A4.

     4. (5) Modul de prezentare în notele explicative a informațiilor cerute de prezentele reglementări este exemplificat în anexele nr. A5 – A13:

        1. 1. Provizioane – conform anexei nr. A5

        2. 2. Repartizarea profitului – conform anexei nr. A6

        3. 3. Analiza rezultatului din exploatare – conform anexei nr. A7

        4. 4. Situația creanțelor și datoriilor – conform anexei nr. A8

        5. 5. Situația activelor imobilizate – conform anexei nr. A9

        6. 6. Principii, politici și metode contabile – conform anexei nr. A10

        7. 7. Informații privind salariații și membrii organelor de administrație, conducere și de supraveghere – conform anexei nr. A11

        8. 8. Participații și surse de finanțare – conform anexei nr. A12

        9. 9. Alte informații – conform anexei nr. A13

           Entitățile stabilesc formatul notelor explicative, cu condiția prezentării cel puțin a informațiilor solicitate.

           ANEXA Nr. A1

           Judeţul                           ! I_I

           Entitate -----------

           Adresa: localitatea ------

           sectorul , str.      m.

           Forma de proprietate I_I_I Activitatea preponderentă (denumire clasa CAEN) _

           bl.     sc.     , ap.                 Telefon               ,fax             

           Cod clasa CAEN

           Cod unic de îmegistrare

           _I_I_I_I_I

           Număr din registrul comerţului               

           _I_I_U_U_I_I_U_I

           BILANŢ

           la data de 31 decembrie ......

           -lei-

           Denumire indicator	Nr. rând	Sold la începutul anului	Sold la sfârşitul anului
           A	B	I	2
           A. ACTIVE IMOBILIZATE
           I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
           1. Cheltuieli de constituire (ct. 201-2801)	Ol
           2. Cheltuieli de dezvoltare (ct. 203-2803-2903)	02
           3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare dacă acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros (ct. 205 208-2805-2808-2905-2908)	03
           4. Fondul comercial (ct.2071-2807-2907)	04
           5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie (ct. 233 234-2933)	05
           TOTAL: (rd. Ol la 05)	06
           II. IMOBILIZARI CORPORALE
           1. Terenuri şi construcţii (ct. 211 212-2811-2812-2911- 2912)	07
           2. Instalaţii tehnice şi maşini (ct. 213-2813-2913)	08
           3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier (ct. 214-2814-2914)	09
           4. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie (ct. 231 232-2931)	10
           TOTAL: (rd. 07 la 10)	11
           III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
           1. Acţiuni deţinute la entităţi afiliate (ct. 261-2961)	12
           2. Imprumuturi acordate entităţilor afiliate (ct. 2671 2672- 2965)	13
           3. Interese de participare (ct. 263-2963)	14
           4. Imprumuturi acordate entităţilor de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare (ct. 2675 2676- 2967)	15
           5. Investiţii deţinute ca imobilizări (ct.265-2964)	16
           6. Alte împrumuturi (ct. 2673* 2674* 2678* 2679*- 2966*-2969*)	17
           TOTAL: (rd. 12 la 17)	18
           ACTIVE IMOBILIZATE -TOTAL (rd. 06 11 18)	19
           B. ACTIVE CIRCULANTE
           I. STOCURI
           1. Materiale consumabile (ct. 302 303-392)	20
           2. Avansuri pentru cumpărări de stocuri (ct. 4091)	21
           TOTAL: (rd. 20 la 21)	22
           II. CREANŢE (Sumele care urmează sa fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
           1. Creanţe comerciale* (ct. 2673* 2674* 2678* 2679*-	23

           2966*-2969* 4092 41l 413 418-491)
           2. Sume de încasat de la entităţile afiliate (ct. 4511** 4518**-4951*)	24
           3. Sume de încasat de la entităţile de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare (ct. 453-4952)	25
           4. Alte creanţe (ct.425 4282 431** 437** 4382 441** 4424 4428** 444** 445 446** 447** 4482 4582 461 473**- 496 5187)	26
           5. Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat (ct. 456- 4953)	27
           TOTAL: (rd. 23 la 27)	28
           III. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
           1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (ct. 501-591)	29
           2. Alte investiţii financiare pe termen scurt (ct. 505 506 508 5 l 13 5 l 14-595-596-598)	30
           TOTAL: (rd. 29 la 30)	31
           IV. CASA ŞI CONTURI LA BANCI (ct.5112 5121 5124 5125 53 l l 5314 5321 5322 5323 5328 5411 5412 542)	32
           ACTIVE CIRCULANTE -TOTAL (rd. 22 28 31 32)	33
           C. CHELTUIELIIN AVANS (ct. 471)	34
           D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE INTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN
           1. Imprumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându- se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile (ct. 1614 1615 1617 1618 1681-169)	35
           2. Sume datorate instituţiilor de credit (ct. 1621 1622 1624 1625 1627 1682 5191 5192 5198)	36
           3. Avansuri încasate de la clienţi (ct. 419)	37
           4. Datorii comerciale - furnizori (ct. 401 404 408)	38
           5. Efecte de comerţ de plătit (ct. 403 405)	39
           6. Sume datorate entităţilor afiliate (ct. 1661 1685 2691 4511*** 4518***)	40
           7. Sume datorate entităţilor de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare (ct. 1663 1686 2692 453***)	41
           8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurările sociale (ct.1623 1626 167 1687 2693 421 423 424 426 427 4281 431*** 437*** 4381 441*** 4423 4428*** 444*** 446*** 447*** 4481 4551 4558 456*** 457 4581 462 473*** 509 5186 5193 5194 5195 5196 5197)	42
           TOTAL: (rd. 35 la 42)	43
           E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 33 34 - 43 - 59.2)	44
           F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 19 44 - 59.1)	45
           G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN
           l.lmprumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându- se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile (ct. 1614 1615 1617 1618 1681-169)	46
           2. Sume datorate instituţiilor de credit ct. 1621 1622 1624 1625 1627 1682 5191 5192 5198)	47
           3. Avansuri încasate de la clienţi (ct. 419)	48
           4. Datorii comerciale - furnizori (ct. 401 404 408)	49
           5. Efecte de comerţ de plătit (ct. 403 405)	50
           6. Sume datorate entităţilor afiliate	51

           (ct. 1661 1685 2691 4511*** 4518***)
           7.Sume datorate entităţilor de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare (ct.1663 1686 2692 453***)	52
           8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurările sociale (ct.1623 1626 167 1687 2693 421 423 424 426 427 4281 431*** 437*** 4381 441*** 4423 4428*** 444*** 446*** 447*** 4481 4551 4558 456*** 457 4581 462 473*** 509 5186 5193 5194 5195 5196 5197)	53
           TOTAL: (rd. 46 la 53)	54
           H. PROVIZIOANE
           1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (ct. 1515)	55
           2. Provizioane pentru impozite (t. 1516)	56
           3. Alte provizioane (ct.1511 1512 1514 1518)	57
           TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 55 56 57)	58
           I. VENITURI IN AVANS (rd. 59.1 59.2) din care:	59
           1. Subvenţii pentru investiţii (ct. 131 132 133 134 138)	59.1
           2. Venituri înregistrate în avans (ct. 472)	59.2
           J. CAPITAL ŞI REZERVE
           I. CAPITAL din care:
           1. Capital subscris vărsat (ct. 1012)	60
           2. Capital subscris nevărsat (ct. 1011)	61
           TOTAL CAPITAL (rd.60 61)	62
           II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)	63
           III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
           SoldC	64
           IV. REZERVE)
           1. Rezerve legale (ct. 1061)	65
           2. Rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063)	66
           3. Rezerve reprezentând surplus realizat din rezerve de reevaluare (ct. 1065)	67
           4. Alte rezerve (ct. 1068)	68
           5. Alte rezerve specifice activităţii administratorilor fondurilor de pensii private (ct. 1069)	69
           6. Acţiuni proprii (ct. 109)	70
           TOTAL REZERVE (rd. 65 la 69-70)	71
           V. PROFITIJL SAU PIERDEREA REPORTATĂ (ct. 117)
           SoldC	72
           SoldD	73
           VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)
           SoldC	74
           SoldD	75
           Repartizarea profitului (ct. 129)	76
           VII. TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 62 63 64 71 72-73 74 - 75 - 76)	77
           ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT, Numele şi prenumele Numele şi prenumele    Senmătura                                        Calitatea                      Semnătura                       Nr. de înregistrare în organismul profesional Ştampila unităţii

           *) Contun de repartizat după natura elementelor respective

           **) Solduri debitoare ale conturilor respective

           ***) Solduri creditoare ale conturilor respective

           ANEXA Nr. A2

           Judeţul                             l_l_l Entitate                           _ Adresa: localitatea                     sectorul , str.      m.

           Fom1a de proprietate      I I_I Activitatea preponderenta (denumire clasa CAEN)     _

           bl.     sc.     , ap.      _ Telefon               ,fax             

           Cod clasa CAEN _I_I_I_I_I

           Cod unic de îmegistrare

           Număr din registrul comerţului      _

           _I_I_U_U_I_I_U_I

           CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

           la data de 31 decembrie ....

           - lei -

           DENUMIRE INDICATOR	NR	Exerciţiul financiar precedent	Exerciţiul financiar curent
           A	B	I	2
           VENITURI DIN EXPLOATARE
           1. Cifra de afaceri netă (rd. 02 la 03)	Ol
           a) Venituri din activitatea de exploatare (ct. 704 705 706 708)	02
           b) Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 741)	03
           2. Venituri din producţia de imobilizări (ct. 721 722)	04
           3. Alte venituri din exploatare (ct.758)	05
           VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd. Ol 04 05)	06
           CHELTUIELI DIN EXPLOATARE
           4. Cheltuieli cu materialele şi alte cheltuieli externe (rd. 08 la 10)	07
           a) Cheltuieli cu materialele consumabile (ct. 602)	08
           b) Alte cheltuieli cu materialele (ct. 603 604)	09
           c) Alte cheltuieli externe (cu energia şi apă) (ct. 605-741)	10
           5. Cheltuieli cu personalul (rd. 12 13)	11
           a) Salarii (ct. 641 642)	12
           b) Cheltuieli cu asieurările şi protecţia socială (ct. 645)	13
           6. Ajustări
           a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi necorporale (rd. 15 - 16)	14
           a.I) Cheltuieli (ct. 6811 6813)	15
           a.2) Venituri (ct. 7813)	16
           b) Ajustări de valoare privind activele circulante (rd. 18 - 19)	17
           b.l) Cheltuieli (ct. 654 6814)	18
           b.2) Venituri (ct. 754 7814)	19
           7. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 21 la 23)	20
           a) Cheltuieli privind prestaţiile externe(ct. 611 612 613 614 621 622 623 624 625 626 627 628)	21
           b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (ct. 635)	22
           c) Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi activele cedate (ct. 658)	23
           8.Ajustări privind provizioanele (rd.25 - rd 26)	24
           a) Cheltuieli (ct. 6812)	25
           b) Venituri (ct. 7812)	26
           CHELTUIELI DE EXPLOATARE- TOTAL (rd. 07 11 14 17 20 24)	27
           PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
           - Profit (rd. 06 - 27)	28
           - Pierdere (rd. 27 - 06)	29
           VENITURI FINANCIARE

           9. Venituri din interese de participare (ct. 7611 7613)	30
           - din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate	31
           10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate, (ct. 763)	32
           - din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate	33
           11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare (ct. 766)	34
           - din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate	35
           12. Alte venituri financiare (ct.762 764 765 767 768)1	36
           VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd. 30 32 34 36)	37
           CHELTUIELI FINANCIARE
           13. Ajustarea valorii imobilizărilor financiare şi a investiţiilor financiare deţinute ca active circulante (rd. 39- 40)	38
           Cheltuieli (ct. 686)	39
           Venituri (ct. 786)	40
           14. a) Dobânzi de plătit şi alte cheltuieli similare (ct. 666)	41
           - din care, cheltuieli în relaţia cu entităţile afiliate	42
           15. Alte cheltuieli financiare (ct. 663 664 665 667 668)	43
           CHELTUIELI FINANCIARE -TOTAL (rd. 38 41 43)	44
           PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(Ă)
           - Profit (rd. 37 - 44)	45
           - Pierdere (rd. 44 - 37)	46
           PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENTĂ
           - Profit (rd. 06 37 - 27 - 44)	47
           - Pierdere (rd. 27 44 - 06 - 37)	48
           16. VENITURI EXTRAORDINARE (ct. 771)	49
           17. CHELTUIELI EXTRAORDINARE (ct. 671)	50
           18. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ
           - Profit (rd. 49- 50)	51
           - Pierdere (rd. 50 -49)	52
           VENITURI TOTALE (rd. 06 37 49)	53
           CHELTUIELI TOTALE (rd. 27 44 50)	54
           PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(Ă)
           - Profit (rd. 53 - 54)	55
           - Pierdere (rd. 54 - 53)	56
           19. IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691)	57
           20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET(Ă) A EXERCIŢIULUI FINANCIAR:
           - Profit (rd. 55 - 57 )	58
           - Pierdere (rd. 56 57) sau (rd. 57- 55)	59
           ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT, Numele şi prenumele Numele şi prenumele    Senmătura                                        Calitatea                             Semnătura                                    Nr. de înregistrare în organismul profesional Ştampila unităţii

           Judeţul                           I I_I

           Entitate ------------

           Adresa: localitatea -------

           sectorul , str.      m.

           Forma de proprietate I I_I Activitatea preponderenta (denumire clasa CAEN) _

           ANEXA Nr. A3

           bl.     sc.     , ap.               Telefon               ,fax             

           Cod clasa CAEN _I_I_I_I_I

           Cod unic de îmegistrare

           Număr din registrul comerţului               

           _I_I_U_U_I_I_U_I

           SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU

           la data de 31 decembrie .........

           • - lei -

             Sold la	Creşteri		Descreşteri		Sold la
             Nr. Crt					Denumirea Elementului		începutul exercitţiului financiar	sfârşitul exerciţiului financiar
             	Total: din care	prin transfer	Total: din care	Prin transfer
             1	Capital subscris
             2	Prime de capital
             3	Rezerve din reevaluare
             4	Rezerve legale
             5	Rezerve statutare sau contractuale
             6	Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
             7	Alte rezerve
             8	Alte rezerve specifice activităţii administratorilor fondurilor de pensii private
             9	Acţiuni proprii
             10	Rezultatul
             reportat	Sold debitor
             reprezentând
             profitul
             nerepartizat sau pierderea	Sold creditor
             neacoperită
             11	Rezultatul
             reportat	Sold debitor
             provenit din
             corectarea
             erorilor	Sold creditor
             contabile
             12	Rezultatul exerciţiului financiar	Sold debitor
             		Sold creditor
             13	Repartizarea profitului
             14	Total capitaluri proprii
             ADMINISTRATOR, Numele şi prenumele Senmătura                Ştampila unităţii			INTOCMIT, Numele şi prenumele Calitatea Semnătura                      Nr. de îmegistrare în organismul profesional

             Modificările capitalului propriu se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi curent şi vor fi însoţite de informaţii referitoare la:

             1. a. natura modificărilor;

             2. b. tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;

             3. c. natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;

             4. d. orice alte informaţii semnificative.

           ANEXA Nr. A4

           Judeţul                             I I_I Entitate                             _ Adresa: localitatea                       sectorul , str.      m.

           Forma de proprietate      I I_I Activitatea preponderenta (denumire clasa CAEN)      _

           bl.     sc.     , ap.               Telefon               ,fax           

           Cod clasa CAEN _I_I_I_I_I

           Cod unic de îmegistrare

           Număr din registrul comerţului               

           _I_I_U_U_I_I_U_I

           SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

           la data de 31 decembrie.............

           - lei -

           Denumirea elementului	Exerciţiul financiar precedent	Exerciţiul financiar curent
           A	FLUXURI DE TREZORERIE DIN ACTIVITĂŢI DE EXPLOATARE
           a) Incasări de la clienţi
           b) Plăţi către furnizori şi creditori
           c) Dobânzi plătite
           d) Impozit pe profit plătit
           e) Incasări din asigurarea împotriva cutremurelor
           Trezoreria netă din activităţi de exploatare
           B.	FLUXURI DE TREZORERIE DIN ACTIVITĂŢI DE INVESTIŢIE
           a) Plăţi pentru achiziţionarea de acţiuni
           b) Plăţi pentru achiziţionarea de imobilizări corporale
           c) Incasări din vânzarea de imobilizări corporale
           d) Dobânzi încasate
           e) Dividende încasate
           Trezorerie netă din activităţi de investiţie
           C.	FLUXURI DE TREZORERIE DIN ACTIVITAŢI DE FINANŢARE
           a) încasări din emisiunea de acţiuni
           b) încasări din împrumuturi pe termen lung
           c) plata datoriilor aferente leasing-ului financiar
           d) dividende plătite
           Trezorerie netă din activităţi de finanţare
           Creşterea netă a trezoreriei şi a echivalentelor de trezorerie
           Trezorerie şi echivalente de trezorerie la începutul exerciţiului financiar
           Trezorerie şi echivalente de trezorerie la sfârşitul exerciţiului financiar
           ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT, Numele şi prenumele Numele şi prenumele Semnătura Calitatea Semnătura Ştampila unităţii Nr. de îmegistrare în organismul profesional

           NOTA. Administratorii pot folosi şi metoda indirectă de prezentare a Situaţiei Fluxurilor de Trezorerie.

           ANEXA Nr. A5

           ANEXA Nr. A6

           ANEXA Nr. A7

           ADMINISTRATOR FOND DE PENSII

           NOTA3

           Analiza rezultatului din exploatare

           -lei-

           Exerciţiul financiar
           DENUMIRE INDICATOR	Precedent	Curent
           o	1	2
           VENITURI DIN EXPLOATARE
           1. Cifra de afaceri netă
           a) Venituri din activitatea curentă
           b) Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete
           2. Veniturile producţiei imobilizate în scopuri proprii
           3. Alte venituri din exploatare
           VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL
           CHELTUIELI DIN EXPLOATARE
           4. Cheltuieli cu materialele şi alte cheltuieli externe
           a) Cheltuieli cu materialele consumabile
           b) Alte cheltuieli cu materialele
           c) Alte cheltuieli externe (cu energia şi apă)
           5. Cheltuieli cu personalul
           a) Salarii
           b) Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială
           6. Ajustări
           a) Ajustarea valorii imobilizărilor corporale şi necorporale
           a. l) Cheltuieli
           a.2) Venituri
           b) Ajustarea valorii activelor circulante
           b.1) Cheltuieli
           b.2) Venituri
           7. Alte cheltuieli de exploatare
           a) Cheltuieli privind prestaţiile externe
           b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
           c) Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi activele cedate
           8.Ajustări privind provizioanele
           a) Cheltuieli
           b) Venituri
           CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL

           ADMINISTRATOR,

           Numele şi prenumele                             Senmătura                       

           Ştampila unităţii

           INTOCMIT,

           Numele şi prenumele                   Calitatea                                Semnătura                       

           NOTĂ Se vor menţiona următoarele informaţii:

           1. 1. Informaţii privind cifra de afaceri netă;

           2. 2. Se vor prezenta în mod clar, informaţii utile pentru evaluarea performantei financiare a entităţii. De exemplu informaţii privind:

              1. (i) Venituri din lucrări executate şi servicii prestate

              2. (ii) Venituri din studii şi cercetări

              3. (iii) Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii

              4. (iv) Venituri din activităţi diverse

              5. (v) Venituri din producţia de imobilizări necorporale

              6. (vi) Venituri din producţia de imobilizări corporale

              7. (vii) Venituri din subvenţii de exploatare aferente activităţii curente

              8. (viii) Alte venituri din exploatare

              9. (ix) Cheltuieli privind stocurile

           ANEXA Nr. A8

           ANEXA Nr. A9

           ADMINISTRATOR FOND DE PENSII

           NOTA5

           Situaţia activelor imobilizate

           Semnificaţia coloanelor din tabelul de mai jos este următoarea:

           A - Sold la începutul exerciţiului financiar

           B - Sold la sfârşitul exerciţiului financiar

           - lei -

           Denumirea	Valoarea Brută„J				Ajustări de valoare... J (amortizări şi ajustări
           elementului de	pentru depreciere sau pierdere de valoare)
           imobilizare *	A	Creşteri ****)	Cedări, transferuri şi	B	A	Ajustări înregistrate în	Reduceri sau reluări	B
           alte reduceri	cursul
           exerciţiului
           financiar
           o	1	2	3	4=1 2-3	5	6	7	8=5 6-7

           ADMINISTRATOR,

           Numele şi prenumele                             Senmătura                       

           ÎNTOCMIT,

           Numele şi prenumele                   Calitatea                                Semnătura                       

           Ştampila unităţii

           *) Cheltuielile de constituire şi cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate, prezentându-se motivele imobilizării şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia.

           **) Modificările valorii brute se vor prezenta plecând de la costul de achiziţie sau costul de producţie pentru fiecare element de imobilizare, în funcţie de tratamentele contabile aplicate.

           În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.

           In cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste cinci ani, această perioadă nu trebuie să depăşească durata de utilizare economică a activului şi trebuie să fie prezentată şi justificată în notele explicative.

           ***) Se vor prezenta duratele de viaţă sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare şi ajustările care privesc exerciţiile anterioare.

           ****) Se vor prezenta separat creşterile de valoare apărute din procesul de dezvoltare internă.

           ADMINISTRATOR FOND DE PENSII ..................................

           ANEXA Nr. A10

           NOT A 6

           Principii, politici și metode contabile

           Se vor prezenta:

           1. a) Reglementările contabile aplicate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale.

           2. b) Abaterile de la principiile și politicile contabile, metodele de evaluare și de la alte prevederi din reglementările contabile, menționându-se:

              1. (i) natura;

              2. (ii) motivele;

              3. (iii) evaluarea efectului asupra activelor și datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.

           3. c) Dacă valorile prezentate în situațiile financiare nu sunt comparabile, absența comparabilității trebuie prezentată în notele explicative, însoțită de comentarii relevante.

           4. d) Valoarea reziduală pentru imobilizări stabilită în situația în care nu se cunoaște prețul de achiziție sau costul de producție al acesteia.

           5. e) Suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate și circulante cu ciclu lung de fabricație.

           6. f) În cazul reevaluării imobilizărilor corporale:

              1. (i) elementele supuse reevaluării, precum și metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluării;

              2. (ii) valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate;

              3. (iii) tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;

              4. (iv) modificările rezervei din reevaluare:

                 • ► valoarea rezervei din reevaluare la începutul exercițiului financiar;

                 • ► diferențele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar;

                 • ► sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislației în vigoare;

                 • ► valoarea rezervei din reevaluare la sfârșitul exercițiului financiar.

           7. g) Dacă activele fac obiectul ajustărilor excepționale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.

           8. h) Dacă valoarea prezentată în bilanț, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ la data bilanțului de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piață cunoscute înainte de data bilanțului, valoarea acestei diferențe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorii de active fungibile.

     ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

     Numele și prenumele ..................................... Numele și prenumele ................................. Semnătura ...................................................... Calitatea ......................................................

     Semnătura .....................................................

     Ștampila unității

     ANEXA Nr. A11

     ADMINISTRATOR FOND DE PENSII ..................................

     NOT A 7

     Informații privind salariații și membrii organelor de administrație, conducere și de supraveghere

     Se vor face mențiuni cu privire la:

     1. a) componența consiliului de administrare și, dacă este cazul, a comitetului de direcție;

     2. b) numele acționarilor care dețin mai mult de 5% din totalul acțiunilor și procentul deținut de aceștia din totalul acțiunilor;

     3. c) indemnizațiile acordate membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere;

     4. d) denumirea și sediul depozitarului fondului de pensii;

     5. e) obligațiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foștii membri ai organelor de administrație, conducere și supraveghere, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie;

     6. f) valoarea avansurilor și a creditelor acordate membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere în timpul exercițiului:

        1. (i) rata dobânzii;

        2. (ii) principalele clauze ale creditului;

        3. (iii) suma rambursată până la acea dată;

        4. (iv) obligații viitoare de genul garanțiilor asumate de entitate în numele acestora;

     7. g) salariați:

        1. (i) număr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;

        2. (ii) salarii plătite sau de plătit, aferente exercițiului financiar;

        3. (iii) cheltuieli cu asigurările sociale;

        4. (iv) alte cheltuieli cu contribuțiile pentru pensii.

     8. h) alte informații cerute de Comisie.

     ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

     Numele și prenumele ..................................... Numele și prenumele ................................. Semnătura ...................................................... Calitatea ......................................................

     Semnătura .....................................................

     Ștampila unității

     \

     ADMINISTRATOR FOND DE PENSII ..................................

     ANEXA Nr. A12

     NOT A 8

     Participații și surse de finanțare

     Se vor prezenta următoarele informații:

     1. a) se menționează existența oricăror certificate de participare, valori mobiliare, obligațiuni convertibile, cu prezentarea informațiilor cerute în secțiunea 6 a Normei nr. 14/2007 privind reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene aplicabile entităților autorizate, reglementate și supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private;

     2. b) capital social subscris/patrimoniul entității;

     3. c) numărul și valoarea totală a fiecărui tip de acțiuni emise, menționându-se dacă au fost integral vărsate, și, după caz, numărul acțiunilor pentru care s-a cerut, fără rezultat, efectuarea vărsămintelor;

     4. d) acțiuni răscumpărabile:

        1. (i) data cea mai apropiată și data limită de răscumpărare;

        2. (ii) caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al răscumpărării;

        3. (iii) valoarea eventualei prime de răscumpărare;

     5. e) acțiuni emise în timpul exercițiului financiar:

        1. (i) tipul de acțiuni;

        2. (ii) număr de acțiuni emise;

        3. (iii) valoarea nominală totală și valoarea încasată la distribuire;

        4. (iv) drepturi legate de distribuție: numărul, descrierea și valoarea acțiunilor corespunzătoare, perioada de exercitare a drepturilor, prețul plătit pentru acțiunile distribuite;

     6. f) obligațiuni emise:

        1. (i) tipul obligațiunilor emise;

        2. (ii) valoarea emisă și suma primită pentru fiecare tip de obligațiuni;

        3. (iii) obligațiuni emise de entitate, deținute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta: valoarea nominală, valoarea înregistrată în momentul plății.

     ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

     Numele și prenumele ..................................... Numele și prenumele ................................. Semnătura ...................................................... Calitatea .....................................................

     Semnătura .................................................

     Nr. de înregistrare în organismul profesional ...................................................

     Ștampila unității

     ADMINISTRATOR FOND DE PENSII ..................................

     ANEXA Nr. A13

     NOT A 9

     Alte informații privind activitatea entității

     Se prezintă:

     1. A. Informații cu privire la prezentarea administratorului entității raportoare, potrivit cap. II secțiunea a 6-a subsecțiunea a 2-a

     2. B. Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea în moneda națională a elementelor de activ și de pasiv, a veniturilor și cheltuielilor evidențiate inițial într-o monedă străină

     3. C. Informații cu privire la profitul sau pierderea realizată:

        1. (i) reconcilierea dintre rezultatul exercițiului și rezultatul fiscal, așa cum este prezentată în declarația de impozit;

        2. (ii) măsura în care calcularea profitului sau pierderii exercițiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale și regulile contabile de evaluare, a fost efectuată în exercițiul financiar curent sau într-un exercițiu financiar precedent în vederea obținerii de facilități fiscale

     4. D. Cifra de afaceri: prezentarea acesteia pe segmente de activități

     5. E. Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanțului au o asemenea importanță încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare de a face evaluări și de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:

        1. (i) natura evenimentului;

        2. (ii) o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.

     6. F. Explicații despre valoarea și natura:

        1. (i) veniturilor și cheltuielilor extraordinare;

        2. (ii) veniturilor și cheltuielilor înregistrate în avans, în situația în care acestea sunt semnificative.

     7. G. Onorariile plătite auditorilor/cenzorilor și onorariile plătite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanță fiscală și alte servicii decât cele de audit

     8. H. Efectele comerciale scontate neajunse la scadență

     9. I. Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferența se prezintă în notele explicative.

     10. J. Datorii probabile și angajamente acordate

     11. K. Angajamentele sub forma garanțiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligația de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative și trebuie făcută distincție între diferitele tipuri de garanții recunoscute de legislația națională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanții valorice care a fost prevăzută.

     12. L. Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanț, relația sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale.

     13. M. Informații privind relațiile entității cu filiale, entitățile asociate sau cu alte entități în care se dețin participații, cerute potrivit cap. II secțiunea a 6-a;

     14. N. Ratele achitate în cadrul unui contract de leasing

     15. O. În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informații:

         1. 1. o descriere generală a contractelor semnificative de leasing;

         2. 2. dobânda de încasat aferentă perioadelor viitoare.

     16. P. În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenția următoarele: o descriere generală a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fără a se limita la, următoarele:

         1. (i) existența și condițiile opțiunilor de reînnoire sau cumpărare;

         2. (ii) restricțiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare și alte operațiuni de leasing

         3. (iii) dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare.

     R. Orice detaliere a elementelor din situațiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative și sunt relevante pentru utilizatorii situațiilor financiare.

     ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

     Numele și prenumele ..................................... Numele și prenumele ................................. Semnătura ...................................................... Calitatea ......................................................

     Semnătura ....................................................

     Nr. de înregistrare în organismul

     profesional .....................................................

     Ștampila unității

     CAPITOLUL V

     Structura situațiilor financiare anuale pentru fondurile de pensii

175. 266. (1) Structura bilanțului pentru fondurile de pensii care se întocmește de administratorii fondurilor de pensii este redată în anexa nr. B1.

1. (2) Structura situației veniturilor și cheltuielilor (pentru fonduri de pensii facultative și fonduri de pensii administrate privat, contul de profit și pierdere se numește situația veniturilor și cheltuielilor) pentru fondurile de pensii care se întocmește de administratorii fondurilor de pensii este redată în anexa nr. B2.

2. (3) Structura exemplificativă a situației modificărilor capitalului propriu pentru fondurile de pensii care se întocmește de administratorii fondurilor de pensii este redată în anexa nr. B3.

3. (4) Structura exemplificativă a situației fluxurilor de trezorerie pentru fondurile de pensii care se întocmește de administratorii fondurilor de pensii este redată în anexa nr. B4.

4. (5) Modul de prezentare în notele explicative a informațiilor cerute de prezentele reglementări pentru fondurile de pensii care se întocmește de administratorii fondurilor de pensii este exemplificat în anexele B5 – B10:

   1. 1. Situația depozitelor bancare – conform anexei nr. B5

   2. 2. Situația creanțelor și datoriilor – conform anexei nr. B6

   3. 3. Analiza rezultatului din activitatea curentă – conform anexei nr. B7

   4. 4. Principii, politici și metode contabile – conform anexei nr. B8

   5. 5. Participații și surse de finanțare – conform anexei nr. B9

   6. 6. Alte informații – conform anexei nr. B10

      ANEXA Nr. B1

      Judeţul                             l_l_l Entitate                           _ Adresa: localitatea                     sectorul , str.      m.

      Forma de proprietate      I_I_I Activitatea preponderentă (denumire clasa CAEN)     _

      bl.     sc.     , ap.      _ Telefon               ,fax             

      Cod clasa CAEN

      Cod unic de îmegistrare

      _I_I_I_I_I

      Număr din registrul comerţului      _ _I_I_U_U_I_I_U_I

      BILANŢ

      la data de 31 decembrie ....................

      -lei-

      Denumirea indicatorului	Nr. Rd.	Sold
      		Inceputul anului	Sfârşitul anului
      A	B	1	2
      A ACTIVE IMOBILIZATE
      I. IMOBILIZĂRI FINANCIARE	Ol 02
      TOTAL: (rd. Ol la 02)	03
      B. ACTIVE CIRCULANTE	04 05 06 07 08
      I. CREANŢE
      TOTAL: (rd. 04 la 08)	09
      II. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1. Investiţii financiare pe termen scurt (ct. 506 508 5113 5114)	10
      III. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct.5112 512 53 l)	11
      ACTIVE CIRCULANTE TOTAL: (rd. 09 10 11)	12
      C. CHELTUIELI IN AVANS (ct. 471)	13
      14 15 16 17 18
      TOTAL: (rd. 14 la 18)	19
      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd.12 13-19-28)	20
      F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 03 20)	21

      1. 1. Titluri imobilizate (ct.265)

      2. 2. Creanţe imobilizate (ct. 267)

      1. 1. Clienţi (ct.411)

      2. 2. Efecte de primit de la clienţi ( ct.413)

      3. 3. Creanţe - furnizori debitori (ct. 409)

      4. 4. Decontări cu participanţii (ct. 452)

      5. 5. Alte creanţe (ct. 267 446* 461 473* 5187)

      1. D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE INTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA 1 AN

         1. 1. Avansuri încasate (ct.419)

         2. 2. Datorii comerciale (ct. 401 408)

         3. 3. Efecte de plătit (ct. 403)

         4. 4. Sume datorate privind decontările cu participanţii (ct. 452**)

         5. 5. Alte datorii (ct.269 446** 462 473** 509 5186)

      G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE INTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE 1 AN	22 23 24 25 26
      TOTAL : (rd. 22 la 26)	27
      H. VENITURI IN AVANS (ct. 472)	28
      I. CAPITAL ŞI REZERVE
      I. CAPITALUL FONDULUI - capital privind unităţile de fond la valoarea nominală (ct.1017)	29
      II. PRIMELE FONDULUI - prime aferente unităţilor de fond (ct.1045)	30
      III. REZERVE - rezerve specifice activităţii fondurilor de pensii (ct. l 06)	31
      IV. REZULTAT REPORTAT SoldC SoldD SoldC SoldD	32 33 34 35
      V. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121) SoldC SoldD	36 37
      VI. REPARTIZAREA PROFITULUI (ct.129)	38
      J. TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 29 30 31 32-33 34-35 36-37-38)	39
      ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT, Numele şi prenumele Numele şi prenumele Semnătura                                                                       Calitatea                      Semnătura                               Nr. de îmegistrare în organismul profesional Ştampila unităţii

      1. 1. Avansuri încasate (ct. 419)

      2. 2. Datorii comerciale (ct. 401 408)

      3. 3. Efecte de plătit (ct. 403)

      4. 4. Sume datorate privind decontări cu participanţii (ct. 452**)

      5. 5. Alte datorii (ct.269 446** 462 473** 509 5186)

      1. 1. Rezultatul reportat aferent activităţii fondurilor de pensii (ct. 1171)

      2. 2. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (ct. 1174)

      *) Solduri debitoare ale conturilor respective

      **) Solduri creditoare ale conturilor respective

      ANEXA Nr. B2

      Judeţul                             l_l_l Entitate -----------

      Adresa: localitatea ------

      sectorul , str.      m.

      Forma de proprietate I_I_I Activitatea preponderentă (denumire clasa CAEN) _

      bl.         sc.         , ap.             

      Telefon                   ,fax             

      Cod clasa CAEN

      Cod unic de îmegistrare

      _I_I_I_I_I

      Număr din registrul comerţului                        _I_I_U_U_I_I_U_I

      SITUAŢIA VENITURILOR ŞI CHELTUIELILOR

      la data de 31 decembrie ...........

      -lei-

      Denumirea indicatorului	Nr.rd.	Exerciţiul financiar precedent	Exerciţiul financiar curent
      A	B	1	2
      A VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTA
      1. Venituri din imobilizări financiare (ct.761)	Ol
      2. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt (ct.762)	02
      3. Venituri din creanţe imobilizate (ct.763)	03
      4. Venituri din investiţii financiare cedate (ct.764)	04
      5. Venituri din dobânzi (ct.766)	05
      6. Alte venituri financiare, inclusiv din diferenţe de curs valutar (ct.765 767 768)	06
      7. Venituri din comisioane specifice fondului de pensii (ct.704)	07
      8. Alte venituri din activitatea curentă (ct..754 758)	08
      TOTAL VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ (rd. Ol la 08)	09
      B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ
      1. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate (ct.664)	10
      2. Cheltuieli privind dobânzile (ct.666)	11
      3. Alte cheltuieli financiare, inclusiv din diferenţe de curs valutar (ct.663 665 667 668)	12
      4. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile (ct.622)	13
      5. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate (ct.627)	14
      6. Cheltuieli privind alte servicii executate de terţi (ct.628)	15
      7. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (ct.635)	16
      8. Alte cheltuieli din activitatea curentă (ct.654 658)	17
      TOTAL CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTA (rd.10 la 17)	18
      C. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA	19
      CURENTĂ
      - profit (rd.09-18)	19.1
      - pierdere (rd.18-09)	19.2
      D. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARA (ct.771)	20
      E. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEAEXTRAORDINARA (ct.671)	21
      F. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA	22
      EXTRAORDINARĂ
      22.1 22.2
      G. TOTAL VENITURI (rd. 09 20)	23
      H. TOTAL CHELTUIELI (rd. 18 21)	24

      • - profit (rd. 20-21)

      • - pierdere (rd. 21-20)

      I. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121) - profit (23-24) - pierdere (24-23)	25 25.1 25.2
      ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT, Numele şi prenumele Numele şi prenumele    Semnătura                                    Calitatea                                Semnătura                                    Nr. de îmegistrare în organismul profesional Ştampila unităţii

      Judeţul                             l_l_l Entitate ------------

      Adresa: localitatea -------

      sectorul , str.      m.

      Forma de proprietate I_I_I Activitatea preponderentă (denumire clasa CAEN) _

      bl.         sc.         , ap.             

      Telefon                   ,fax             

      Cod clasa CAEN

      Cod unic de îmegistrare

      _I_I_I_I_I

      Număr din registrul comerţului                        _I_I_U_U_I_I_U_I

      SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU

      la data de 31 decembrie.........

      - lei -

      Sold la	Creşteri		Descreşteri		Sold la
      Nr. Crt					Denumirea elementului	începutul anului financiar	sfârşitul exerciţiului financiar
      	Total: din	Din transfer	Total: din care	Prin transfer
      care
      1	Capitalul privind unităţile de fond la valoarea nominala (ct.101)
      2	Prime aferente unităţilor de fond (ct.104)
      3	Rezerve specifice activităţii fondurilor de pensii (ct. 106)
      4	Rezultatul reportat aferent activităţii fondului de pensii (ct. 1171) SoldC SoldD
      5	Rezultat reportat provenit din corectarea erorilor contabile (ct. 1174) SoldC SoldD
      6.	Profitul sau pierderea exerciţiului financiar (ctl21) SoldC SoldD
      7.	Repartizarea profitului (129)
      8	Total capitaluri proprii
      ADMINISTRATOR, Numele şi prenumele Senmătura                  Ştampila unităţii		ÎNTOCMIT, Numele şi prenumele Calitatea Semnătura                                  Nr. de îmegistrare în organismul profesional

      Modificările capitalului propriu se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi curent şi vor fi însoţite de informaţii referitoare la:

      1. a) natura modificărilor;

      2. b) tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;

      3. c) natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;

      4. d) orice alte informaţii semnificative.

Judeţul                             l_l_l Entitate ------------

Adresa: localitatea -------

sectorul , str.      m.

Forma de proprietate I_I_I Activitatea preponderentă (denumire clasa CAEN) _

bl.         sc.         , ap.             

Telefon                   ,fax             

Cod clasa CAEN

Cod unic de îmegistrare

_I_I_I_I_I

Număr din registrul comerţului                        _I_I_U_U_I_I_U_I

SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

la data de 31 decembrie.............

- lei -

NOTA. Administratorii pot folosi şi metoda indirectă de prezentare a Situaţiei Fluxurilor de Trezorerie.

FONDUL DE PENSII ..................................

Administrator de fond

NOTA2

Situaţia creanţelor şi datoriilor

lei

*) Se vor menţiona următoarele informaţii:

1. a) valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane;

2. b) valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor;

3. c) situaţia creanţelor şi datoriilor se va prezenta în formă analitică.

FONDUL DE PENSII ..................................

Administrator de fond

NOTA3

Analiza rezultatului din activitatea curentă

- lei -

ADMINISTRATOR,

Numele şi prenumele                           Senmătura                     

ÎNTOCMIT,

Numele şi prenumele                   Calitatea                                Semnătura                     

Nr. de înregistrare în organismul profesional

Ştampila unităţii

Principii, politici și metode contabile

Se vor prezenta:

1. a) Reglementările contabile aplicate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale.

2. b) Abaterile de la principiile și politicile contabile, de la metodele de evaluare și de la alte prevederi din reglementările contabile, menționându-se:

   1. (i) natura;

   2. (ii) motivele;

   3. (iii) evaluarea efectului asupra activelor și datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.

3. c) Dacă valorile prezentate în situațiile financiare nu sunt comparabile, absența comparabilității trebuie prezentată în notele explicative, însoțită de comentarii relevante.

4. d) Dacă activele fac obiectul ajustărilor excepționale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.

ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

Numele și prenumele ..................................... Numele și prenumele ................................. Semnătura ...................................................... Calitatea ......................................................

Semnătura ......................................................

Ștampila unității

ANEXA Nr. B9

FONDUL DE PENSII ..................................

Administrator de fond ..........................

NOTA5

Participaţii şi surse de finanţare

A Se vor prezenta următoarele informaţii pentru perioada raportată:

1. a) Evoluţia valorii şi numărului unităţilor de fond

   1. i. creşterile şi descreşterile aferente unităţilor de fond;

   2. ii. structura aferentă creşterilor şi descreşterilor în valoarea unităţilor de fond

2. b) numărul şi valoarea totală a unităţilor de fond nou emise;

3. c) numărul şi valoarea totală a unităţilor de fond anulate.

B. Situaţia privind evoluţia numărului participanţilor şi a valorii unităţii de fond în ultima zi a lunii

Unde: SO= număr participanţi care au aderat în luna respectivă;

S1 = număr participanţi care au intrat prin transfer în luna respectivă; S2 = număr participanţi care au ieşit prin transfer în luna respectivă;

S3 = număr de participanţi la care a fost închis contul (decese, invalidităţi permanente, intrare în drepturile de plată a pensiei);

S4 = număr de participanţi existenţi la sfârşitul lunii.

FONDUL DE PENSII ..................................

Administrator de fond ////////.

ANEXA Nr. B10

NOT A 6

Alte informații privind activitatea entității

Se prezintă:

1. A. Informații cu privire la prezentarea administratorului entității raportoare, potrivit secțiunii a 6-a subsecțiunea a 2-a.

2. B. Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea în moneda națională a elementelor de activ și de pasiv, a veniturilor și cheltuielilor evidențiate inițial într-o monedă străină.

3. C. Informații cu privire la profitul sau pierderea realizată:

   — măsura în care calcularea profitului sau pierderii exercițiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale și regulile contabile de evaluare, a fost efectuată în exercițiul financiar curent sau într-un exercițiu financiar precedent în vederea obținerii de facilități fiscale.

4. D. Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanțului au o asemenea importanță încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare de a face evaluări și de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:

   1. i. natura evenimentului;

   2. ii. o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.

5. E. Explicații despre valoarea și natura:

   1. i. veniturilor și cheltuielilor extraordinare;

   2. ii. veniturilor și cheltuielilor înregistrate în avans, în situația în care acestea sunt semnificative.

6. F. Onorariile plătite auditorilor/cenzorilor și onorariile plătite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanță fiscală și alte servicii decât cele de audit.

7. G. Efectele comerciale scontate neajunse la scadență.

8. H. Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferența se prezintă în notele explicative.

9. I. Datorii probabile și angajamente acordate.

10. J. Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanț, relația sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale.

11. K. Orice detaliere a elementelor din situațiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative și sunt relevante pentru utilizatorii situațiilor financiare.

ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

Numele și prenumele ..................................... Numele și prenumele ................................. Semnătura ...................................................... Calitatea ......................................................

Semnătura ....................................................

Nr. de înregistrare în organismul

profesional .....................................................

Ștampila unității

CAPITOLUL VI

Structura situațiilor financiare specifice pentru activitatea de administrare a fondurilor de pensii

ANEXA Nr. C1

ANEXA Nr. C2