ANEXE din 21 decembrie 2006

privind modificarea şi completarea Ordinului guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit*)

EMITENT

BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI

Publicat în  MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 bis din 28 decembrie 2006

--------

*) Anexele 1-4 sunt conţinute de Ordinul nr. 24/2006, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1042 din 28 noiembrie 2006.

Anexa nr.1

Modificări şi completări ale

Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit

1. 1. La punctul 1, alineatul 1 se modifică şi va avea următorul cuprins:

   "(1) Prezentele reglementări prevăd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile generale şi regulile de evaluare a elementelor prezentate în situaţiile financiare anuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale şi a situaţiilor financiare anuale consolidate ale instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare, regulile de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor economico­ financiare efectuate, planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare şi precizări privind documentele, fonnularele şi registrele de contabilitate, precum şi normele de întocmire şi utilizare a acestora."

2. 2. La punctul 1 alineatul 2, notele de subsol 1 şi 2 se completează cu o liniuţă care va avea următorul cuprins:

   "Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale băncilor şi altor instituţii financiare şi Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale societăţilor de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006."

3. 3. Litera d) de la alineatul 2 al punctului 1 se abrogă.

4. 4. La pct.2 alineatul 1, lit.d) se modifică şî va avea următorul cuprins: ,,d) băncilor de economisire şi creditare în domeniul locativ;", iar după lit.d) se introduce litera d1) cu următorul cuprins: ,,d1) băncilor de credit ipotecar;".

5. 5. Punctul 3 se completează cu alineatele 3 şi 4 care vor avea următorul cupnns:

   "(3) Prezentele reglementări se aplică şi instituţiilor financiare nebancare înscrise în Registrul general potrivit prevederilor Titlului I din Ordonanţa Guvernului nr.28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr.266/2006.

   (4) În cuprinsul prezentelor reglementări, referirile la instituţiile de credit se vor citi şi ca referiri la instituţiile financiare nebancare menţionate la alin.(3), dacă din context nu rezultă contrariul, iar referirile la "instituţii" se vor citi ca referiri la instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare menţionate la alin.(3)."

6. 6. Punctul 4 se abrogă.

7. 7. La punctul 14, alineatul 1 se modifică şi va avea următorul cuprins:

   "( 1) Subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin instituţiilor de credit, persoane juridice române, organizează şi conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţă de verificare, dacă sunt împuternicite în acest sens de către conducerea instituţiei, fără a întocmi situaţii financiare."

8. 8. Punctul 19 se completează cu alineatul 3 care va avea următorul cupnns:

   "(3) În înţelesul prezentelor reglementări:

   1. a) un activ reprezintă o resursă controlată de către o instituţie de credit ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru instituţia de credit şi al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil;

   2. b) o datorie reprezintă o obligaţie actuală a instituţiei de credit ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice;

   3. c) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei instituţii de credit după deducerea tuturor datoriilor sale."

9. 9. Conţinutul punctului 23 se modifică şi este următorul:

   "23. Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului propriu. Câştigurile sau pierderile legate de cumpărarea, vânzarea, emiterea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale instituţiei nu vor fi recunoscute în contul de profit şi pierdere. Contravaloarea primită sau plătită în unna unor astfel de operaţiuni este recunoscută direct în capitalurile proprii."

10. 10. După lit.a) de la punctul 43 se introduce lit.a1) care va avea următorul cuprms:

    "a1) numerar aflat înATM-uri şi ASV-uri;"

11. 11. Alineatul (2) al punctului 53 se abrogă.

12. 12. În cadrul punctului 79, după alineatul (2) se introduc alineatele (i),

    (22) şi (23) care vor avea următorul cuprins:

    "(21) Prin valoare justă se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.

    1. (22) În cazul titlurilor de tranzacţie, costul de achiziţie nu include costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare.

    2. (23) În cazul celorlalte categorii de titluri, costul de achiziţie include ş1 costurile de tranzact,ionare direct atribuibile achizit,iei de titluri."

13. 13. După punctul 91 se introduce punctul 911 care va avea următorul cuprms:

    "911. Imobilizările necorporale trebuie recunoscute în bilanţ dacă se estimează că vor genera beneficii economice pentru instituţia de credit şi costul acestora poate fi evaluat în mod credibil."

14. 14. În cadrul punctului 95 după alineatul (1) se introduce alineatul (11) care va avea următorul cuprins:

    "(11). Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoştinţe, în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial, înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizării."

15. 15. La punctul 97, alineatul 1 se modifică şi va avea următorul cuprins:

    "(1) În cadrul avansurilor se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale. În cadrul altor imobilizări necorporale se

    îmegistrează programele informatice create sau achiziţionate de la terţi, pentru necesităţile proprii de utilizare, precum şi alte imobilizări necorporale."

16. 16. După punctul 97 se introduc punctele 9?1 - 975 care vor avea următmul cuprins:

    "9?1. Un element de natura imobilizării necorporale raportat drept cheltuială într-o perioadă nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizări necorporale.

    972. ( 1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporală după cumpărarea sau finalizarea acesteia se înregistrează, de regulă, în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.

    (2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul imoblizării necorporale atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanţa prevăzută iniţial şi pot fi evaluate credibil.

    973. O imobilizare necorporală trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare.

    974. O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.

    975. Câştigurile sau pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieşirea unei imobilizări necorporale se determină ca diferenţă între veniturile generate de ieşirea acesteia şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acesteia, şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit şi pierdere."

17. 17. La punctul 98, alineatul 3 se abrogă.

18. 18. După punctul 100 se introduc punctele 1001 - 1006 care vor avea următorul cuprins:

    "1001. Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizări corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.

    1002• (1) Costul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată.

    1. (2) Sunt recunoscute ca o componentă a activului investiţiile efectuate la imobilizările corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie să aibă ca efect îmbunătăţirea parametrilor tehnici iniţiali ai acestora şi să conducă la obţinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare faţă de cele estimate iniţial.

    2. (3) Obţinerea de beneficii se poate realiza fie direct prm creşterea

    veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de întreţinere ş1 functionare.

    '

    1003. O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.

    1004. Câştigurile sau pierderile obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferenţă între veniturile generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit şi pierdere.

    1005. În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.

    1006. Astfel, deprecierea activelor se evidenţiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensaţiile se evidenţiază pe seama veniturilor conform contabilităţii de angajamente, în momentul stabilirii acestuia."

19. 19. După punctul 11O se introduce punctul 11O1 care va avea următorul cuprms:

    "11O1. (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.

    (2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării."

20. 20. În cadrul punctului 112, după alineatele (1) şi (2) se introduc alineatele

    (11) şi, respectiv (21) care vor avea următorul cuprins:

    "( 11) Evaluarea ulterioară a titlurilor de tranzacţie se efectuează la valoarea de piaţă fără deducerea costurilor de tranzacţionare aferente vânzării sau cedării. Modificările valorii de piaţă sunt înregistrate în contul de profit şi pierdere". "(21) Pentru diferenţa negativă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie

    a titlurilor de plasament se fac ajustări de valoare."

21. 21. Punctul 113 alineatul (2) se modifică astfel:

    "(2) Prin curs de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului se înţelege cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară a exerciţiului financiar în cauză."

22. 22. După punctul 116 se introduc punctele 1161 - 11614 care vor avea următorul cuprins:

    "Provizioane

    1161. (1) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:

    • - instituţia de credit are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;

    • - este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi

    • - poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.

    Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un prov1z10n.

    (2) Provizioanele se pot distinge de alte datorii datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei.

    1162. (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.

    (2) Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale instituţiei de credit (de exemplu, modul de desfăşurare a activităţii în viitor). 1163. (1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate.

    (2) Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile.

    1164. Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente.

    1165. Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.

    1166. Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terţă parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.

    1167. (1) Provizioanele trebuie revizuite la data :fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.

    1. (2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut.

    2. (3) Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislaţia fiscală.

       Subvenţii

       1168. În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu­ zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale. 1169. În cadrul subvent,iilor se reflectă distinct:

       subvenţii guvernamentale;

       împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii; alte sume cu caracter de subvenţii.

       11610. (1) Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea

       cărora principala condiţie este ca instituţia de credit beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate.

       1. (2) O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui

          activ nemonetar, caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justă.

       2. (3) În conturile de subvenţii pentru investiţii se contabilizează ş1 donaţiile pentru investiţii, precum şi plusurile de inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale.

    11611. Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active.

    11612. Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le compenseze.

    11613. (1) Subvenţiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve.

    (2) Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat. Venitul amânat se înregistrează în contul de profit şi pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

    11614. (1) Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.

    1. (2) Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.

    2. (3) În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaşte imediat ca o cheltuială."

23. 23. După punctul 117 se introduc punctele 1171 - 1173 care vor avea următorul cuprins:

    "Active şi datorii contingente

    11'i1. (1) Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanţului şi a căror existenţă va fi confirmată numai prin apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei de credit.

    1. (2) Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanţă ce poate rezulta dintr-un litigiu în instanţă (de ex. o despăgubire), în care este implicată instituţia de credit şi al cărui rezultat este incert.

    2. (3) Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neaşteptate, care pot să genereze intrări de beneficii economice în instituţia de credit. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanţiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariţia unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaşterea lor ar putea determina recunoaşterea unui venit care să nu se realizeze niciodată.

    3. (4) În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ contingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui în bilanţ.

    4. (5) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare în situaţiile financiare a modificărilor survenite.· Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certă, activul şi venitul corespunzător vor fi recunoscute în situaţiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările. În schimb, dacă este doar probabilă o creştere a beneficiilor economice, instituţia de credit va prezenta în notele explicative activul contingent.

    1172. (1) O datorie contingentă este:

    1. a) o obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului şi a cărei existenţă va fi confirmată numai de

       apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei de credit; sau

    2. b) o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului, dar care nu este recunoscută deoarece:

       nu este sigur că vor fi necesare resurse care să încorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; sau

       valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.

       1. (2) Datoriile contingente nu se recunosc în bilanţ, acestea fiind prezentate în cadrul elementelor în afara bilanţului, în conformitate cu prevederile pct.54 şi pct.55, respectiv în notele explicative, în cazul altor datorii contingente.

       2. (3) În situaţia în care o instituţie de credit are o obligaţie angajată în comun cu alte părţi, partea asumată de celelalte părţi este prezentată ca o datorie contingentă.

       3. (4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice. Dacă devine probabil faptul că va fi necesară o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice pentru un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaşte un provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea, cu excepţia cazurilor în care nu poate fi făcută nicio estimare credibilă şi, drept urmare, va exista o datorie care nu poate fi recunoscută, dar va fi prezentată ca obligaţie contingentă.

          1173. Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:

          1. a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligaţii curente la data bilanţului şi este probabil că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea obligaţiilor; şi

          2. b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt: obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă instituţia de credit are o obligaţie curentă care poate genera o ieşire de resurse; sau

          obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor instituţiei de credit pentru stingerea obligaţiei, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligaţiei)."

24. 24. După punctul 118 se introduce punctul 1181 care va avea următorul cupnns:

    "1181. (1) Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate în contabilitate, se efectuează pe seama rezultatului reportat.

    1. (2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi declaraţii eronate cuprinse în situaţiile financiare ale instituţiei de credit pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greşeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaţii credibile care:

       1. a) erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; sau

       2. b) ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare.

          Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.

    2. (3) În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.

       În notele la situaţiile financiare trebuie prezentate informaţii suplimentare cu privire la erorile constatate.

    3. (4) În vederea asigurării comparabilităţii, informaţiile prezentate în situaţiile financiare ale exerciţiului financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate pentru a reflecta corectarea erorilor, în măsura în care acest lucru este posibil.

    4. (5) La efectuarea corecturilor în contabilitate, care pnvesc eron aferente exerciţiului financiar curent, înregistrările contabile efectuate greşit se corectează, înainte de aprobarea situaţiilor financiare, prin stornarea (înregistrarea în roşu/ cu semnul minus sau prin metoda înregistrării inverse) operaţiunii contabilizate greşit şi, concomitent, înregistrarea corespunzătoare a operaţiunii în cauză."

25. 25. După punctul 123 se introduce punctul 1231 care va avea următorul cuprms:

    "1231. Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:

    1. a) denumirea instituţiei de credit care face raportarea;

    2. b) faptul că situaţiile financiare anuale sunt proprii acesteia şi nu grupului;

    3. c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale;

    4. d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale;

    5. e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).''

26. 26. La punctul 124, după litera b) se introduce litera b1) care va avea următorul cuprins:

    "b1) denumirea societăţii - mamă şi cea a deţinătorului final în cadrul grupului (dacă este cazul);"

27. 27. După punctul 158 se introduce punctul 1581 care va avea următorul cupnns:

    "1581. (1) O instituţie de credit ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital, va include în raportul administratorilor o declaraţie referitoare la guvemanţa corporativă. Această declaraţie va fi inclusă ca o secţiune distinctă a raportului administratorilor şi va cuprinde cel puţin următoarele informaţii:

    1. a) o trimitere la:

       codul de guvemanţă corporativă care se aplică instituţiei de credit şi/sau codul de guvemanţă corporativă pe care instituţia de credit a decis în mod voluntar să-l aplice. Instituţia de credit va indica prevederile care sunt disponibile public; şi/sau

       toate informaţiile relevante referitoare la practicile de guvemanţă corporativă aplicate în plus faţă de cerinţele legislaţiei naţionale. În acest caz, instituţia de credit va face disponibile public practicile sale de guvemanţă corporativă;

    2. b) în măsura în care, potrivit legislaţiei naţionale, instituţia de credit se îndepărtează de la codul de guve1nanţă corporativă care i se aplică sau pe care a ales să-l aplice, o explicaţie a acesteia privind părţile din cod pe care nu le aplică şi motivele neaplicării. În situaţia în care instituţia de credit a decis să nu aplice nici o prevedere a unui cod de guvemanţă corporativă, la care se face referire la lit.a), aceasta va explica motivele pentru care a decis de o asemenea manieră.

    3. c) o descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern ş1 sistemelor de gestionare a riscurilor, în relaţie cu procesul de raportare financiară;

    4. d) în cazul instituţiilor de credit ale căror valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi ale căror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital:

       deţinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv deţinerile indirecte prin structuri piramidale şi deţineri încrucişate de acţiuni, aşa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piaţa de capital);

       deţinătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;

       orice restricţii privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deţinătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu instituţia de credit, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare; regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale instituţiei de credit;

       puterile membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acţiuni;

    5. e) modul de desfăşurare a adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor şi • atribuţiile cheie ale acesteia, ca şi o descriere a drepturilor acţionarilor sau asociaţilor şi a modului în care acestea pot fi exercitate;

    6. f) structura şi modul de operare a organelor de administraţie, conducere şi supraveghere şi ale comitetelor acestora.

       (2) Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiei de credit au obligaţia colectivă de a asigura că situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională."

28. 28. Punctul 160 se modifică astfel:

    1. (1) Alineatul 1 se modifică şi va avea următorul cuprins:

       ă160. (1) Situaţiile financiare anuale ale instituţiilor de credit sunt auditate de către auditori financiari, potrivit legii."; şi

    2. (2) Alineatul 3 se abrogă.

29. 29. Alineatul 2 al punctului 161 se modifică şi va avea următorul conţinut:

    ,,(2) În cazul în care situaţiile financiare sunt auditate de către auditori persoane juridice, raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor financiari persoane juridice şi se datează."

30. 30. Punctul 171 se modifică şi va avea următorul cuprins:

    "171. Întocmirea situatiilor financiare consolidate de către institutiile de credit

    ' '

    se va face în conformitate cu standardele intemationale de contabilitate

    '

    adoptate potrivit procedurii prevăzute la articolul 6, paragraful 2 din Regulamentul nr.1606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate."

31. 31. Partea introductivă a punctului 172 se modifică şi va avea următorul cuprms:

    "172. Pe lângă informaţiile ce trebuie prezentate potrivit standardelor internaţionale de contabilitate menţionate la pct. 171 şi cele cerute conform altor prevederi din prezentele reglementări, notele explicative la situaţiile financiare consolidate trebuie să fi.nnizeze cel puţin următoarele informaţii:"

32. 32. Punctul 174 se completează în cadrul primului paragraf, cu litera f), precum şi cu un paragraf nou, care vor avea următorul cuprins:

    ăf) o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern şi de gestionare a riscurilor din cadrul grupului, în legătură cu procesul întocmirii situaţiilor financiare consolidate, atunci când valorile mobiliare ale unei instituţii de credit sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital. În cazul în care raportul consolidat al administratorilor şi raportul administratorilor sunt prezentate ca un singur raport, această informaţie trebuie inclusă în secţiunea raportului care cuprinde declaraţia privind guvernanţa corporatistă.

    (2) Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale

    instituţiilor de credit care întocmesc situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor au obligaţia colectivă de a asigura că situaţiile financiare consolidate şi raportul consolidat al administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională."

33. 33. Alineatul 1 al punctului 175 se modifică şi va avea următorul cuprins:

    ă175. (1) Situaţiile financiare anuale consolidate ale instituţiilor de credit sunt auditate de către auditori financiari, potrivit legii."

34. 34. Punctul 177 se modifică şi va avea unnătorul cuprins:

    ă177. În cazul în care situaţiile financiare sunt auditate de către auditori persoane juridice, raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor financiari persoane juridice şi se datează."

35. 35. La punctele 183, 185, 186 ş1 187 se abrogă referirile la raportul cenzorilor şi cenzori.

36. 36. După punctul 199 se introduce Capitolul 51 - Contabilizarea operaţiunilor, care va avea următorul cuprins:

"CAPITOLUL 51 CONTABILIZAREA OPERAT,IUNILOR

Operaţiuni de trezorerie şi interbancare

1991. Contabilitatea operaţiunilor de trezorerie şi operaţiunilor interbancare asigură, în principal, evidenţa:

• - operaţiunilor de casă;

• - operaţiunilor de decontare cu Banca Naţională a României privind conturile curente, conturile de depozit, precum şi împrumuturile de refinanţare primite de la Banca Naţională a României;

operaţiunilor prin conturile de corespondent, depozitele, creditele ş1 împrumuturile interbancare;

operaţiunilor de pensiune interbancară.

1992. Contabilitatea operaţiunilor de casă se ţine potrivit normelor proprii, emise cu respectarea reglementărilor Băncii Naţionale a României. Cu ajutorul conturilor din grupa 1O "Casa şi alte valori" se asigură evidenţa existenţei şi mişcării valorilor în casă (bancnote, monede şi cecuri de

călătorie), inclusiv a numerarului aflat în ghişeele automate de bancă (ATM­ uri) şi în automatele de schimb valutar (ASV-uri).

În contul ăCasa" se înregistrează valoarea bancnotelor şi monedelor româneşti şi străine care au curs legal, aflate în casieriile instituţiei de credit. Bancnotele şi monedele străine fără curs legal sunt înregistrate în conturile de stocuri.

Cecurile de călătorie sunt instrumente de plată emise, de regulă, de organisme specializate, pentru o sumă fixă şi într-o monedă determinată. Cecurile de călătorie au în general o valabilitate nelimitată în timp, sunt acceptate ca instrument de plată sau pot fi schimbate imediat în monedă locală.

Principalele operaţiuni care se efectuează cu cecurile de călătorie sunt: emiterea cecurilor de călătorie şi/sau darea lor în consignaţie pentru a fi vândute de către alte instituţii de credit;

primirea în consignaţie şi vânzarea cecurilor de călătorie;

cumpărarea cecurilor de călătorie de la clientelă, remiterea spre încasare şi încasarea contravalorii acestora de la emitent.

Înregistrarea operaţiunilor privind cecurile de călătorie în conturile de bilanţ nu intervine decât în momentul vânzării sau cumpărării acestora, precum şi în cadrul operaţiunilor de decontare cu emitentul.

Cecurile de călătorie date şi, respectiv, primite în consignaţie se

înregistrează în conturile în afara bilanţului până la punerea lor în circulaţie.

1993. Contabilitatea operaţiunilor de decontare cu Banca Naţională a României, se ţine cu ajutorul conturilor curente deschise la Banca Naţională a României, în conformitate cu reglementările legale aplicabile.

1994. Contabilitatea operaţiunilor privind împrumuturile de refinanţare de la Banca Naţională a României evidenţiază împrumuturile colateralizate cu

active eligibile pentru garantare, împrumuturi lombard şi alte împrumuturi primite de instituţiile de credit, în baza reglementărilor legale aplicabile.

1995. Contabilitatea decontărilor interbancare se ţine cu ajutorul conturilor de corespondent (nostro şi respectiv, loro), deschise în conformitate cu reglementările legale aplicabile şi a convenţiilor încheiate între instituţiile de credit.

Depozitele interbancare pot fi la vedere, la termen şi colaterale.

Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare.

Depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare.

Depozitele colaterale sunt constituite drept garanţii sau pentru efectuarea unor operaţiuni ulterioare, determinate.

Creditele şi împrumuturile interbancare pot fi de pe o zi pe alta şi la termen.

Creditele şi împrumuturile de pe o zi pe alta sunt credite acordate sau împrumuturi primite, pe o perioadă de cel mult o zi lucrătoare.

Creditele şi împrumuturile la termen sunt credite acordate sau împrumuturi primite, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare.

Contabilitatea operaţiunilor de pensiune interbancară se realizează cu

ajutorul conturilor "Valori primite în pensiune" şi "Valori date în pensiune".

1996. Operaţiunile de pensiune interbancară reprezintă operaţiuni de pensiune simplă desfăşurate între instituţii de credit, respectiv operaţiuni de credit sau împrumut, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ, cedate care nu fac obiectul unei livrări efective de titluri (efecte publice, valori mobiliare, titluri de creanţe negociabile) sau de efecte de comerţ şi alte active financiare, indiferent că sunt sau nu livrate.

Cedentul (instituţia de credit care primeşte împrumutul), menţine în activ elementele cedate şi contabilizează în pasiv preţul cesiunii în contul "Valori date în pensiune", reprezentând datorii faţă de cesionar.

Cesionarul (instituţia de credit care acordă creditul), contabilizează

preţul cesiunii în activ, în contul "Valori primite în pensiune", reprezentând creanta fată de cedent.

' '

Cesionarul poate la rândul său să redea în pensiune titlurile primite în pensiune, caz în care, va înregistra în pasiv, în contul "Valori date în pensiune", suma încasată reprezentând datoria sa faţă de cesionar.

1997. Valorile de recuperat sau datorate altor instituţii de credit reprezentând, în special, cecuri de călătorie cumpărate şi remise spre încasare emitenţilor, cecuri de călătorie şi cecuri bancare emise, precum şi sume aflate în curs de clarificare în relaţia cu alte instituţii de credit, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" şi "Alte sume datorate".

1998. Operaţiunile între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiaşi reţele (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori de recuperat, alte sume datorate, creanţe restante, creanţe îndoielnice, creanţe şi datorii ataşate) se înregistrează într-o grupă distinctă ăOperaţiuni între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei".

1999. Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile ăCreanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.

Dobânzile de plătit (calculate ş1 nea_Junse la scadenţă), aferente

exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa

operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile ăDatorii ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.

19910. Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, precum şi dobânzile aferente acestor creanţe, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".

Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".

19911. Provizioanele pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare se constituie periodic pe seama cheltuielilor.

Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează şi se regularizează astfel:

prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor pentru depreciere;

prin creditul conturilor de venituri când provizioanele pentru depreciere trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial sau total fară obiect;

când are loc realizarea riscului, conturile de prov1z10ane pentru depreciere se închid prin conturile de venituri şi, concomitent, pierderile respective, în raport de natura lor, se înregistrează în conturile corespunzătoare.

Operaţiuni cu clientela, precum şi operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit

19912. Operaţiunile cu clientela sunt operaţiuni efectuate cu clienţii, alţii decât instituţiile de credit, precum şi operaţiuni între instituţiile financiare nebancare

şi instituţiile de credit privind creditele, împrumuturile, depozitele şi conturile curente.

19913. Contabilitatea operaţiunilor cu clientela asigură, în principal, evidenţa:

operaţiunilor de creditare;

operaţiunilor de dare/luare de împrumuturi cu instituţiile financiare; operaţiunilor de pensiune cu clientela;

operaţiunilor în contul curent al clientelei;

operaţiunilor de constituire de depozite la vedere şi la termen.

19914. Operaţiunea de creditare reprezintă actul prin care instituţia pune la dispoziţie sau se obligă să pună la dispoziţie clienţilor, fondurile solicitate sau îşi ia un angajament prin semnătură, de natura avalului, cauţiunii sau garanţiei în favoarea acestora. Sunt asimilate operaţiunilor de creditare operaţiunile de leasing financiar. Se disting două forme de creditare:

punerea la dispoziţie a fondurilor, operaţiuni care se înregistrează în conturile bilanţiere;

angajamentul de a pune la dispoziţie fonduri şi angajamente pnn semnătură, operaţiuni care figurează în conturi în afara bilanţului.

Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele decât cele cuprinse în cadrul Clasei 3 ăOperaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse" şi Clasei 4 ăValori imobilizate") evidenţiază ansamblul creanţelor deţinute asupra clienţilor, alţii decât institut,iile de credit.

19915. Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ţine în funcţie de

destinaţia acestora, pe următoarele categorii1:

creanţe comerciale (operaţiuni de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale);

1 Prevederile pct.19915, pct. 19921, pct. 19922 şi ale pct. 19924 sunt aplicabile începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr.3 la prezentele reglementări.

credite de trezorerie;

credite de consum şi vânzări în rate;

credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior; credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente; credite pentru investiţii imobiliare;

alte credite acordate clientelei.

19916. În conturile de creanţe comerciale se înregistrează creanţele clienţilor mobilizate de către instituţia de credit, sub forma operaţiunilor de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale. În aceste conturi sunt înregistrate şi operaţiunile de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale efectuate cu instituţii de credit.

19917. Scontul comercial reprezintă operaţiunea prin care în schimbul unui efect de comerţ (cambie, bilet la ordin), instituţia de credit pune la dispoziţia posesorului creanţei, valoarea efectului, mai puţin agio (taxa de scont şi comisioanele aferente), fără a aştepta scadenţa efectului respectiv, iar instituţia de credit are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.

19918. Factoringul este operaţiunea prin care clientul, denumit "aderent", transferă proprietatea creanţelor (facturilor) sale comerciale instituţiei de credit, denumită "factor", aceasta având obligaţia, conform contractului încheiat, de a asigura încasarea creanţelor aderentului. Instituţia de credit, pe baza documentelor primite, plăteşte valoarea nominală a creanţelor, mai puţin agio, fie imediat, fie la scadenţa acestora sau la scadenţa contractuală stabilită cu aderenţii.

19919. Forfetarea reprezintă cumpărarea, fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii.

19920. Contabilitatea creditelor de trezorerie asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, în general, pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de

trezorerie ale clientelei, persoane juridice şi fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale (utilizări din deschideri de credite permanente, credite pe bază de linii globale de exploatare, diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor şi alte credite de trezorerie).

19921. Creditele de consum reprezintă creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului şi/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziţionarea de bunuri, altele decât cele care se circumscriu unei investit,ii imobiliare.

Vânzările în rate reprezintă creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau tri mestriale.1

19922. Contabilitatea creditelor pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior asigură evidenţa creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum şi a creditelor pentru export1.

19923. Creditele pentru finanţarea stocurilor reprezintă creditele acordate clientelei pentru finanţarea operaţiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.).

Contabilitatea creditelor pentru echipament asigură evidenţa creditelor acordate, de regulă pe termen mediu sau lung, pentru finanţarea investiţiilor productive efectuate de clienţi (cumpărări de materiale, achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional, cu excepţia investiţiilor imobiliare, achiziţii de imobilizări necorporale etc.). În această categorie de credite se cuprind şi creditele acordate agricultorilor pentru investiţii productive, inclusiv creditele cu dobândă subvenţionată de stat.

• • 19924. Contabilitatea creditelor pentru investiţii imobiliare asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, destinate investiţiilor imobiliare care au ca obiect1:

dobândirea sau menţinerea drepturilor de proprietate asupra unui teren şi/sau unei construcţii, realizate sau care urmează să se realizeze; amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcţii; sau

viabilizarea unui teren.

19925• În categoria "Alte credite acordate clientelei" se evidenţiază, de regulă creditele care nu pot fi încadrate în categoriile de credite din cadrul grupei 20

,,Credite acordate clientelei".

19926• Contabilitatea creditelor şi împrumuturilor privind instituţiile financiare asigură evidenţa acestor operaţiuni efectuate cu instituţii financiare, cum sunt: instituţiile financiare nebancare (societăţile de leasing, societăţile de factoring, societăţi de credit ipotecar, alte categorii de instituţii financiare nebancare), societăţile de plasament, de investiţii şi de portofoliu, agenţii de schimb şi intermediarii de valori mobiliare.

19927. Contabilitatea operaţiunilor de pensiune cu clientela se realizează cu ajutorul conturilor "Valori primite în pensiune" şi "Valori date în pensiune", conform prevederilor pct.1996.

19928. Conturile curente ale clientelei deschise la instituţiile de credit evidenţiază disponibilităţile clientelei şi operaţiunile de încasări si de plăţi dispuse de aceasta.

Disponibilităţile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.

Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile instituţiei de credit. Soldurile creditoare ale conturilor curente reprezintă disponibilităţile clientelei.

Conturile curente pot avea şi solduri debitoare:

în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft);

în situaţia evidenţierii în acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate în baza unui contract prin care instituţia de credit se angajează ca pe o anumită durată de timp să împrumute clientelei fonduri utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia;

în situaţia evidenţierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;

în situat,ia evident,ierii în acest cont a facilităt,ilor de trezorerie acordate titularilor cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite.

19929. În conturile de factoring se înregistrează sumele datorate clientelei în contrapartida creanţelor comerciale (facturi) cumpărate de catre instituţia de credit.

19930. Depozitele clientelei pot fi la vedere, la termen şi colaterale.

Depozitele la vedere şi la termen reprezintă o formă de mobilizare a disponibilităţilor băneşti ale clientelei, menită să asigure fructificarea acestora.

Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare; depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare.

Depozitele colaterale sunt constituite drept garanţii sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate.

19931. Certificatele de depozit, cametele şi libretele de economii reprezintă instrumente la vedere sau la termen emise de instituţia de credit pentru atragerea disponibilităţilor de la clientelă. Dobânda aferentă acestor instrumente se plăteşte în avans, periodic sau la scadenţă.

19932. Valorile de recuperat sau datorate clientelei, reprezentând, în special, cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare, neplătite şi restituite, respectiv sume primite care urmează să fie puse la dispoziţia clientelei, sume plătite care urmează să fie recuperate de la clientelă, precum şi sume în curs de clarificare, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" şi "Alte sume datorate".

19933. Operaţiunile între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori primite în pensiune, valori date în pensiune, valori de recuperat, alte sume datorate) se înregistrează de către instituţiile financiare nebancare într-o grupă distinctă

,,Operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit". 19934. Dobânzile (de primit şi de plătit) calculate şi neajunse la scadenţă sunt înregistrate în conturile corespunzătoare din cadrul grupelor de conturi, potrivit prevederilor de la pct.1999.

19935. Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, precum şi dobânzile aferente acestora, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".

Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".

19936. Provizioanele pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit se constituie periodic pe seama cheltuielilor.

Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează şi se regularizează potrivit prevederilor de la pct.19911.

Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse

• • 19937. În înţelesul prezentelor reglementări, sunt considerate ătitluri" activele financiare reprezentate printr-un titlu, efect public sau obligaţiune negociabile pe o piaţă reglementată sau orice titlu, efect public sau obligaţiune care a făcut obiectul unei tranzacţii oneroase între două părţi aflate în cunoştinţă de cauză în condiţii normale comerciale (aşa-numitele tranzacţii "over-the-counter"), deţinute de o instituţie de credit.

Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atestă datoria publică sub formă de bonuri, certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaţie nerăscumpărate la scadenţă şi transformate în certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind împrumuturi ale statului în monedă naţională sau în valută, pe termen scurt, mediu şi lung. Acestea pot fi emise în formă materializată sau dematerializată, nominative sau la purtător, şi pot fi negociabile sau nenegociabile.

Titlurile pieţei interbancare se emit numai de către instituţiile de credit şi sunt negociabile pe piaţa interbancară.

Din această categorie fac parte, în principal, biletul la ordin negociabil, certificatele interbancare şi alte titluri emise şi negociabile pe piaţa interbancară, potrivit reglementărilor în vigoare.

În categoria titlurilor de creanţe negociabile se includ: certificatele de depozit, biletele de trezorerie şi alte titluri emise de instituţiile de credit în baza unor reglementări specifice.

19938. În funcţie de veniturile pe care le generează, titlurile se împart în titluri cu venit fix şi titluri cu venit variabil.

Se consideră cu venit fix acele titluri care generează plăţi fixe sau determinabile şi au o scadenţă fixă. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu generează plăţi fixe sau determinabile şi nu au o scadenţă fixă.

Titlurile se clasifică în următoarele categorii: titluri de tranzacţie;

titluri de plasament; titluri de investiţii;

părţi în societăţi comerciale legate; titluri de participare;

titluri ale activităţii de portofoliu.

Titlurile de tranzacţie, titlurile de plasament şi titlurile de investiţii se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 - "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse", iar părţile în societăţi comerciale legate, titlurile de participare şi titlurile activităţii de portofoliu, reprezentând titluri cu venit variabil, se înregistrează în conturile clasei 4 - "Valori imobilizate".

19939. Titlurile de tranzacţie sunt titlurile achiziţionate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat, precum şi cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate împreună şi pentru care există dovada unui ritm efectiv recent de a obţine câştiguri pe termen scurt.

Titlurile ce urmează a fi primite sunt înregistrate în afara bilanţului în contul ăTitluri de primit". Diferenţele din reevaluare constatate până în momentul decontării se înregistrează în ăConturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului", în contrapartidă cu conturile de venituri sau cheltuieli din titluri de tranzacţie.

Transferurile din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii (titluri de plasament şi titluri de investiţii) nu sunt permise. De asemenea nu este permisă reclasificarea ulterioară a altor titluri ca fiind titluri de tranzacţie.

19940. Titlurile de plasament sunt titlurile, altele decât cele reprezentând valori imobilizate, care nu pot fi încadrate în categoria titlurilor de tranzacţie sau a

titlurilor de investitii.

'

Transferurile din categoria titlurilor de plasament în cea a titlurilor de tranzacţie nu sunt permise.

Transferurile din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiţii pot apare în următoarele situaţii:

are loc o modificare a intenţiei sau a capacităţii instituţiei de credit referitoare la deţinerea respectivelor active;

s-au scurs cele ădouă exerciţii financiare" prevăzute la pct.19941.

În cazul transferului din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiţii, valoarea netă contabilă a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/preţ de achiziţie al acestora.

19941. Titlurile de investiţii sunt titlurile cu venit fix (cu plăţi fixe sau determinabile şi scadenţă fixată) pe care instituţia de credit are intenţia fennă şi posibilitatea de a le păstra până la scadenţă.

Clasificarea titlurilor ca şi titluri de investiţii depinde de: condiţiile şi caracteristicile activului financiar; şi

capacitatea şi intenţia efectivă a instituţiei de credit de a deţine aceste instrumente până la scadenţă.

Decizia privind clasificarea ca titluri de investiţii nu va lua în considerare oportunităţile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu şi, astfel, nici preţurile de cumpărare oferite de alţi investitori până la scadenţa investiţiei, deoarece se intenţionează păstrarea investiţiei până la maturitate, indiferent de fluctuaţiile de valoare de pe piaţă, şi nu se

intentionează vânzarea acesteia.

'

O precondiţie pentru clasificarea ca titluri de investiţii este evaluarea intenţiei şi capacităţii instituţiei de credit de a deţine aceste instrumente până la scadenţă; această evaluare trebuie efectuată nu doar la momentul achiziţiei iniţiale ci şi la momentul fiecărei închideri contabile.

Dacă în urma modificării intenţiei sau capacităţii instituţiei de credit de a deţine până la scadenţă instrumentele din categoria titlurilor de investiţii, nu mai este potrivită clasificarea acestora ca titluri de investiţii, acestea vor fi

reclasificate în categoria titlurilor de plasament şi vor fi evaluate potrivit acestei categorii, iar diferenţa dintre valoarea lor contabilă şi valoarea de piaţă este contabilizată conform prevederilor pct.112.

În condiţiile în care instituţia de credit a procedat la vânzarea sau la reclasificarea de valori semnificative de titluri de investiţii, în decursul exerciţiului financiar curent sau a două exerciţii financiare precedente, aceasta nu va putea clasifica niciun activ financiar ca titlu de investiţii (,,regula contaminării"). Aceasta interdicţie nu se aplică în situaţia în care respectiva vânzare sau reclasificare:

este atât de apropiată de scadenţa activului financiar (de exemplu, cu mai puţin de trei luni înainte de scadenţă) încât modificările ratei dobânzii de pe piaţă nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ asupra valorii juste a activului financiar;

are loc după ce s-a recuperat în mod substanţial valoarea principalului activului·financiar, prin plăţi eşalonate sau prin rambursări anticipate; sau

este atribuită unui eveniment izolat, nu este repetitiv şi nu putea fi anticipat în mod rezonabil.

În situaţia în care respectiva vânzare sau reclasificare nu se încadrează într-unul din cazurile de mai sus, toate titlurile de investiţii vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament. În cazul unor astfel de reclasificări, diferenţa dintre valoarea contabilă a titlurilor şi valoarea de piaţă este contabilizată conform prevederilor pct.112.

19942. Operaţiunile de pensiune, în funcţie de livrarea sau nelivrarea efectivă a titlurilor, se clasifică în:

pensiune simplă (contabilizată cu ajutorul conturilor din clasa 1, pentru operaţiuni interbancare, conform prevederilor de la pct.1996ş1 a conturilor din clasa 2, pentru operaţiuni cu clientela şi operaţiuni între

instituţiile financiare nebancare ş1 instituţiile de credit, conform prevederilor de la pct.19927);

pensiune livrată (contabilizată exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3

- "Operaţiuni cu titluri ş1 operaţiuni diverse", indiferent de calitatea contrapartidei).

În cazul cedentului (cel care primeşte împrumutul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel:

la începutul operaţiunii, titlurile cedate se menţin în activ, iar preţul cesiunii se înregistrează în contul "Titluri date în pensiune livrată";

la fiecare închidere contabilă, titlurile cedate menţinute în activ se evaluează după regulile proprii categoriei în care sunt clasate titlurile; dobânzile aferente împrumuturilor primite privind titlurile se înregistrează în contul "Datorii ataşate";

la scadenţă, cedentul reprimeşte titlurile, rambursează împrumutul ş1 plateşte plăteşte dobânzile.

În cazul cesionarului (cel care acordă creditul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel:

la începutul operaţiunii, titlurile nu sunt înscrise în activul cesionarului, ieşirea de lichidităţi înregistrându-se în contul "Titluri primite în pensiune livrată";

la fiecare închidere contabilă, dobânzile aferente creditelor acordate privind titlurile se înregistrează în contul "Creanţe ataşate", iar titlurile primite nu fac obiectul reevaluării;

la scadenţă, cesionarul retrocedează titlurile, încasează creditul ş1 dobânzile aferente.

Titlurile primite în pensiune livrată de către cesionar pot fi redate în pensiune, vândute ferm sau date cu împrumut.

În cazul titlurilor primite în pensmne şi date din nou în pensmne, operaţiunile contabile urmează procedura prevăzută pentru pensiunile livrate în cazul cedentului.

La vânzarea fermă a•- titlurilor primite în pensiune livrată, cesionarul înregistrează datoria de titluri în contul "Alte datorii privind titlurile", care se evaluează la fiecare închidere contabilă, iar diferenţele rezultate se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz.

Titlurile primite în pensiune şi apoi date cu împrumut se înregistrează de către cesionar în contul "Titluri date cu împrumut", în contrapartida contului "Alte datorii privind titlurile" şi se evaluează la fiecare închidere contabilă. Diferenţele rezultate se contabilizează în aceleaşi conturi.

În afara operaţiunilor de pensiune, se pot efectua împrumuturi de titluri având ca scop facilitarea operaţiunilor solicitate de clientelă şi care permit împrumutatului să satisfacă imediat cererea, fără ca titlurile să fi fost cumpărate.

Contabilizarea împrumuturilor de titluri se realizează astfel:

la împrumutător, creanţa reprezentând titlurile date cu împrumut se înregistrează în contul "Titluri date cu împrumut" în contrapartida conturilor de titluri. Dacă împrumutul este garantat cu titluri, acestea se înscriu în contul în afara bilanţului "Titluri primite în garanţie".

La fiecare închidere contabilă, titlurile se evaluează după regulile proprii categoriei în care au fost clasate, iar dobânda aferentă împrumutului de titluri se înregistrează în contul "Creanţe ataşate".

La scadenţă, împrumutătorul primeşte titlurile proprii, încasează dobânda aferentă şi restituie titlurile primite în garanţie în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.

la împrumutat, datoria aferentă titlurilor se înregistrează în contul "Datorii privind titlurile luate cu împrumut" în contrapartida contului

"Titluri luate cu împrumut", la preţul pieţei din zma realizării tranzacţiei. Eventualele titluri date în garanţie se înscriu în contul în afara bilanţului "Titluri date în garanţie".

La fiecare închidere contabilă, titlurile şi datoria aferentă acestora se evaluează la cursul pieţei, conform regulilor titlurilor de tranzacţie, iar dobânda de plătit se înregistrează în contul "Datorii ataşate".

La scadenţă, împrumutatul restituie titlurile, plăteşte dobânda ş1 primeşte titlurile date în garanţie în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.

Titlurile luate cu împrumut pot fi date în pensiune livrată, vândute ferm sau date cu împrumut. În cazul pensiunii livrate, împrumutatul constată o datorie, pentru valoarea primită, în contul "Titluri date în pensiune livrată" sau creditează contul "Titluri luate cu împrumut" cu valoarea de piaţă a titlurilor, în situaţia de vânzare fermă sau dare cu împrumut.

Pentru titlurile luate cu împrumut şi vândute ferm, datoria de titluri

înregistrată se evaluează la fiecare închidere contabilă după regulile titlurilor de tranzactie.

'

Operaţiunile de vânzare cu posibilitate de răscumpărare sunt operaţiunile însoţite de un acord prin care instituţia îşi rezervă posibilitatea de a relua sau răscumpăra elementele cedate, contra plăţii unui preţ convenit, la o dată sau la un termen stabilit.

Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cedent, se contabilizează astfel:

cesiunea titlurilor la preţul de înregistrare şi înregistrarea diferenţei între preţul de vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor în contul "Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare". Concomitent, titlurile vândute cu posibilitate de răscumpărare se

înregistrează în contul în afara bilanţului "Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare", la preţul convenit;

înregistrarea dobânzilor datorate aferente titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare în conturile de cheltuieli corespunzătoare, prin creditul contului "Cheltuieli de plătit";

evaluarea periodică a titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare, conform regulilor prevăzute pentru categoria de titluri respective; exercitarea opţiunii de răscumpărare la preţul de înregistrare ŞI regularizarea diferenţei între preţul de vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor.

Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la

cesionar, se contabilizează astfel:

achiziţionarea titlurilor la preţul de cumpărare şi înregistrarea acestora în categoria respectivă de titluri. Concomitent, titlurile cumpărate cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanţului "Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare", la preţul convenit; înregistrarea dobânzilor cuvenite, aferente titlurilor cumpărate cu posibilitate de răscumpărare, în conturile de venituri corespunzătoare prin debitul contului "Venituri de primit";

cedarea titlurilor la preţul de cumpărare, în cazul exercitării opţiunii de răscumpărare.

19943. În conturile grupei 31 - Instrumente financiare derivate se înregistrează valoarea instrumentelor financiare derivate, conform prevederilor pct.199115 şi pct.199136.

19944. Datoriile constituite prin titluri reprezintă împrumuturile obţinute de o instituţie de credit, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesităţilor de lichidităţi, pe termen scurt, mediu şi lung. Titlurile care pot fi emise în

acest scop sunt, în principal, următoarele: titluri de piaţă interbancară, titluri de creanţe negociabile, obligaţiuni şi alte titluri.

Contabilizarea operaţiunilor privind datoriile constituite pnn titluri asigură evidenţa:

emisiunii şi subscrierii de titluri;

rambursării împrumuturilor primite şi plata dobânzilor aferente.

Împrumuturile primite pe baza titlurilor emise se înregistrează în conturile de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare.

Primele de emisiune şi primele de rambursare se înregistrează în conturi distincte şi se amortizează eşalonat, până la scadenţa titlurilor.

Dobânzile datorate pentru împrumuturile primite se înregistrează în contul "Datorii ataşate".

Se pot emite obligaţiuni convertibile în acţiuni, a1 căror posesori au dreptul ca, în cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune, să-şi exercite opţiunea de convertire a titlurilor obligatare în acţiuni.

Contabilizarea operaţiunii de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se face prin convertirea (transformarea) împrumutului obligatar în capital.

19945. Contabilizarea operaţiunilor de cumpărare şi de vânzare a titlurilor, în cont propriu, în contul clientelei şi al altor instituţii de credit, inclusiv mişcarea fondurilor legate de aceste operaţiuni se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 33 - "Conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri". 19946. Contabilitatea operaţiunilor diverse asigură evidenţa:

decontărilor intrabancare;

decontărilor între organizaţiile cooperatiste din cadrul aceleiaşi reţele; debitorilor şi creditorilor;

stocurilor;

operaţiunilor de regularizare.

19947. Contabilitatea decontărilor intrabancare cuprinde operaţiunile efectuate între sediu şi sediile secundare din ţară, precum şi cele efectuate între sediile secundare. La sfârşitul perioadei (de regulă la sfârşitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepţional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil.

19948. Contabilitatea decontărilor între organizaţiile cooperatiste din cadrul aceleiaşi reţele se referă la operaţiunile efectuate între organizaţiile cooperatiste de credit, membre ale aceleiaşi reţele cooperatiste de credit. La sfârşitul perioadei (de regulă la sfârşitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepţional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil.

19949. Creanţele şi datoriile instituţiei de credit se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală.

Creanţele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei cât şi în valută.

19950. Contabilitatea debitorilor şi creditorilor asigură evidenţa creanţelor şi datoriilor instituţiei de credit în relaţiile acesteia cu: personalul, asigurările şi protecţia socială, bugetul statului şi fondurile speciale, asociaţii sau acţionarii, precum şi cu diverşi debitori şi creditori.

19951. Contabilitatea clienţilor (debitorilor) şi furnizorilor (creditorilor), a

celorlalte creanţe şi datorii se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică.

În acest sens, în evidenţa analitică (asigurată prin folosirea unor conturi analitice distincte sau prin utilizarea unor criterii care să permită obţinerea de informaţii detaliate), debitorii şi creditorii se grupează astfel: interni şi externi, iar în- cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.

În cadrul conturilor de debitori şi creditori se grupează distinct datoriile şi creanţele care decurg din tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate. De

asemenea, în evidenţa analitică se grupează distinct debitorii şi creditorii la care instituţia de credit deţine titluri de participare.

19952. Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate personalului pentru munca prestată.

În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimentaţie antidot etc.), precum şi alte drepturi acordate, potrivit legii.

Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează întru-un cont distinct, pe persoane.

Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii ale salariaţilor şi datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca

urmare a unor relatii contractuale.

'

Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmează a fi încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul.

19953. Beneficiile sub forma acţiunilor proprii ale instituţiei (sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajaţilor sunt înregistrate în contul de cheltuieli ăAlte . cheltuieli privind personalul" în contrapartida conturilor de capitaluri poprii, la valoarea justă a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordării respectivelor beneficii. Recunoaşterea cheltuielilor aferente serviciilor fumizate de angajaţi are loc în momentul prestării acestora.

Data acordării beneficiilor reprezintă data la care instituţia şi angajaţii beneficiari ai respectivelor instrumente înţeleg şi acceptă termenii şi condiţiile tranzacţiei, cu menţiunea că, dacă respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioară (de exemplu, de către acţionari), data acordării beneficiilor este data la care este obţinută respectiva aprobare.

Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră în drepturi imediat, la data acordării beneficiilor, angajaţilor nu li se cere să finalizeze o perioadă specificată de servicii înainte de a avea dreptul necondiţionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri porprii şi, în absenţa unei dovezi privind contrariul, instituţia va considera că serviciile prestate în schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. În acest caz, îmegistrarea cheltuielilor aferente se îmegistrează integral, la momentul respectiv, în contrapartidă cu conturile de capitalurile proprii.

Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intră în drepturi numai după îndeplinirea de către angajaţi a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt îmegistrate pe măsura prestării serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiţiilor de intrare în drepturi, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii. Suma îmegistrată drept cheltuieli va avea în vedere estimarea numărului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra în drepturi iar această estimare trebuie revizuită, dacă informaţiile ulterioare indică faptul că numărul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra în drepturi este diferit faţă de estimările precedente, astfel încât, la data întrării în drepturi, estimarea respectivă să fie egală cu numărul de instrumente de capitaluri proprii care intră în drepturi.

19954. Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale, contribuţ a la asigurările sociale de sănătate şi contribuţia pentru fondul de şomaj.

Eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa în perioadele

următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creante sociale.

'

În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adaugată, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subvenţiile primite sau de primit, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, precum ş1 contribuţii la fonduri speciale (taxe şi vărsăminte asimilate).

Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat se stabileşte ca diferenţă între valoarea taxei exigibile aferentă bunurilor livrate sau serviciilor prestate (pentru TVA colectată) şi cea a taxei deductibile pentru cumpărările de bunuri şi servicii (TVA deductibilă).

În situaţia în care există decalaje între faptul generator de TVA şi exigibilitatea acesteia, totalul TVA se înregistrează într-un cont distinct, denumit TVA neexigibilă, care, pe măsură ce devine exigibilă, potrivit legii, se trece la TVA colectată sau la TVA deductibilă, după caz.

De asemenea, în contul de TVA neexigibilă se înregistrează şi TVA deductibilă sau colectată, pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile.

Diferenţa de taxă, în plus sau în minus, dintre TVA colectată şi TVA deductibilă se înregistrează în conturi distincte (TVA de plată sau TVA de recuperat) şi se regularizează în condiţiile legii.

Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.

Subvenţiile primite sau de primit se înregistrează în contabilitate într-un

cont distinct. La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului statului sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa

pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în evidenţa analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.

19955. Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. În acest sens, sumele reprezentând dividende sunt evidenţiate în rezultatul reportat urmând ca, după aprobarea de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor a acestei destinaţii, să fie reflectate în conturile corespunzătoare de datorii.

19956. Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de echipament de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti definitive, şi alte creanţe faţă de personalul instituţiei de credit se înregistrează ca alte creanţe în legătură c-upersonalul. Creanţele datorate de alte persoane fizice sau juridice se înregistrează în conturile de debitori diverşi.

19957. Sumele datorate terţilor pentru fumizări de materiale, prestări de servicii şi executări de lucrări, depozite de garanţii primite pentru operaţiunile de leasing, precum şi alte sume datorate terţilor, alţii decât personalul propriu, se înregistrează în contul "Creditori diverşi".

19958. Evidenţa decontărilor din operaţiuni în asocieri în participaţie, respectiv a decontării cheltuielilor şi veniturilor realizate din operaţiuni în asocieri în participaţie, precum şi a sumelor virate între coparticipanţi, se realizează cu ajutorul contului ăDecontări din operaţiuni în asocieri în participaţie".

Contabilitatea asocierilor în participaţie se organizează şi se conduce distinct de către unul dintre coparticipanţi conform înţelegerilor contractuale dintre părţi.

În cazul asocierilor în participaţie încheiate între o persoană juridică română şi o persoană juridică străină, contabilitatea se ţine de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii.

Evidenţa asocierii se organizează atât la nivelul asocierii, cât şi în contabilitatea fiecărui coparticipant cu ajutorul contului ăDecontări din operaţiuni în asocieri în participaţie", analitic distinct pe fiecare coparticipant.

În ceea ce priveşte imobilizările corporale şi necorporale puse la dispoziţia asocierii, acestea sunt cuprinse în evidenţa contabilă a celui care le deţine în proprietate.

19959. Stocurile sunt active circulante:

1. a) deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii;

2. b) în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a activităţii;

3. c) sub formă de materiale care urmează să fie folosite pentru desfăşurarea activităţii sau pentru prestarea de servicii.

Contabilitatea stocurilor asigură evidenţa existenţei ş1 mişcării următoarelor bunuri: valori din aur, metale şi pietre preţioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la terţi, alte stocuri şi asimilate, precum şi bunuri diverse.

19960. Bunurile de natura celor prevăzute la pct.19959 sunt considerate ca fiind în proprietatea instituţiei care le deţine, în cadrul acestora incluzându-se şi bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.

19961. Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.

În aplicarea acestor prevederi este necesar să se asigure:

1. a) recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate şi înregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite în custodie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanţului;

2. b) în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor ce se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea instituţiei, se procedează astfel: bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în

   contabilitate ca intrare în gestiune;

   bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare;

3. c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri, nemaifiind considerate proprietatea instituţiei, astfel:

   bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate, în conturi în afara bilanţului;

   bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii;

4. d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.

19962. Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi creanţelor asupra debitorilor, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor, respectiv data înregistrării debitelor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă

fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.

Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor constituite prin titluri şi datoriilor faţă de creditori, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Datorii ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.

19963. Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc perioadele sau exerciţiile următoare, se înregistrează distinct în contabilitate prin folosirea conturilor de regularizare "Cheltuieli înregistrate în avans", respectiv "Venituri înregistrate în avans". În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: abonamente, chirii, poliţe de asigurare, comisioane, dobânzi încasate/plătite în avans şi alte cheltuieli sau venituri aferente perioadelor următoare.

Datoriile constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând: datorii faţă de terţi privind telecomunicaţiile şi energia electrică; comisioane pentru angajamente în afara bilanţului, dobânzi de plătit aferente contractelor swap de rată a dobânzii şi care nu se regăsesc în conturile de datorii ataşate, se înregistrează într-un cont distinct ăCheltuieli de plătit".

Creanţele constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând comisioane pentru angajamente în afara bilanţului, dobânzi de încasat aferente contractelor swap de rată a dobânzii şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe ataşate, se înregistrează într-un cont distinct ăVenituri de primit".

19964. Creanţele din titluri şi creanţele asupra debitorilor, precum şi dobânzile aferente, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".

Creanţele din titluri, creanţele asupra debitorilor, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".

19965. Provizioanele pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri ş1 operaţiuni diverse se constituie periodic pe seama cheltuielilor, potrivit reglementărilor în vigoare, pentru: deprecierea titlurilor de plasament, deprecierea titlurilor de investiţii, deprecierea stocurilor, precum şi pentru creanţe restante şi îndoielnice din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse.

Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează şi se regularizează similar prevederilor pct.19911.

Valori imobilizate

19966. Valorile imobilizate reprezintă bunurile şi alte active destinate să servească o perioadă îndelungată activităţii, respectiv: credite subordonate, părţi în societăţi comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu, dotări pentru unităţile proprii din străinătate, imobilizări în curs şi avansuri acordate pentru imobilizări, imobilizări necorporale şi corporale. Totodată, în această categorie sunt incluse şi creanţele şi datoriile aferente operaţiunilor de leasing financiar.

19967. Creditele subordonate sunt creanţe, nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca drepturile sale să fie restituite numai după satisfacerea celorlalt,i creant,ieri.

Creditele subordonate pot fi la termen şi pe durată nedeterminată.

În categoria creditelor subordonate la termen se includ creanţe, nereprezentate de un titlu, care au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare.

Creditele subordonate pe durată nedeterminată sunt creanţe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiţii sau preavize menţionate în contracte.

19968. Titlurile cu venit variabil deţinute în filiale asupra cărora există control, concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare şi operaţionale ale societăţii respective, cu scopul de a obţine beneficii din activitatea sa, se înregistrează în contabilitate în contul "Părţi în societăţile comerciale legate". 19969. Titlurile cu venit variabil deţinute în societăţi asociate asupra cărora există influenţă semnificativă, concretizată în autoritatea de a participa la deciziile de politică financiară şi operaţională ale respectivei societăţi, dar nu şi de a controla aceste politici, se înregistrează în contabilitate în contul "Titluri de participare".

19970. În contul ăTitluri ale activităţii de portofoliu" se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate activităţii de portofoliu. Această activitate constă în investirea unei părţi din active într-un portofoliu de titluri, cu intenţia de a le păstra o perioadă îndelungată. În acest cont se înregistrează şi titlurile de participare deţinute în entităţi controlate în comun, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie.

19971. Imobilizările necorporale reprezintă active identificabile, nemonetare, fără suport material, deţinute pentru furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru scopuri administrative.

Imobilizările necorporale cuprind:· cheltuieli de constituire, fondul comercial şi alte imobilizări necorporale.

Fondul comercial apare, de regulă, în urma combinărilor de întreprinderi şi reprezintă diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate.

19972. Imobilizările corporale reprezintă active care:

1. a) sunt deţinute de o instituţie pentru a fi utilizate în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; şi

2. b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Imobilizările corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale.

În evidenţa analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe diferite categorii

.specifice (terenuri fără construcţii, terenuri cu construcţii şi altele).

Contabilitatea sintetică a celorlalte imobilizări corporale se ţine pe următoarele categorii: construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale, iar evidenţa analitică se ţine pe fiecare element individual din cadrul fiecărei categorii de imobilizări corporale sau, după caz, pe grupe de elemente nesemnificative.

Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct.19973.

19973. Un contract de leasing este un acord pnn care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită de timp.

Leasingul financiar este operaţiunea de leasing prin care se transferă substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.

Leasingul operaţional este operaţiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar.

La recunoaşterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între părţi, precum şi legislaţia în vigoare.

De regulă, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineşte cel puţin una dintre următoarele condiţii:

leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei contractului de leasing;

locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată;

durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţă economica a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;

valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul de achiziţie;

bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări maJore.

La contabilizarea operaţiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie să

recunoască aceste operaţiuni ca active şi datorii la o valoare egală, la începutul leasingului, cu valoarea capitalului de rambursat. Reflectarea în contabilitate a activelor aferente operaţiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale; evidenţierea în

contabilitate a datoriilor aferente bunurilor primite în regim de leasing financiar se realizează cu ajutorul contului ăDatorii din operaţiuni de leasing financiar", iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de ăDatorii ataşate" corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli.

Locatorii trebuie să recunoască în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanţe, la o valoare egală cu valoarea bunurilor date în regim de leasing. Reflectarea în contabilitate a creanţelor aferente bunurilor date în regim de leasing financiar se efectuează cu ajutorul contului ăCreanţe din operaţiuni de leasing financiar", iar dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de ăCreanţe ataşate" corespunzător, în contrapartida contului de venituri.Plăţile de leasing în cazul unui leasing operaţional trebuie recunoscute ca o cheltuială (în contul

ăCheltuieli cu chiriile") în contul de profit şi pierdere. Bunurile luate în leasing operaţional sunt evidenţiate în contabilitatea locatarului în conturi de

evidentă din afara bilantului.

' '

Locatorii trebuie să prezinte bunurile deţinute în regim de leasing operaţional în conturile de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora.

Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operaţional, de către

locator/finanţator. Achiziţiile de bunuri imobile şi mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiţii, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare.

Venitul rezultat din leasingul operaţional trebuie recunoscut ca venit (în contul ăVenituri din chirii") în contul de profit şi pierdere.

19974. Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din valori imobilizate, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri. 19975. Creanţele reprezentând valori imobilizate şi cele aferente acestora (credite subordonate, creanţe din operaţiuni de leasing financiar şi alte creanţe aferente valorilor imobilizate, precum şi dobânzile aferente acestora), nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".

Creanţele reprezentând valori imobilizate şi cele aferente acestora

(credite subordonate şi dobânzile aferente, creanţe din operaţiuni de leasing financiar, precum şi alte creanţe aferente valorilor imobilizate), creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".

19976. Provizioanele pentru deprecierea valorilor imobilizate se constituie periodic pe seama cheltuielilor pentru:

deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;

deprecierea imobilizărilor;

deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar; creanţe restante şi îndoielnice.

Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum şi la ieşirea valorilor imobilizate respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează şi se regularizează similar prevederilor pct.19911.

Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane

19977. Conturile de capitaluri proprii, asimilate ş1 prov1z10ane cuprind totalitatea fondurilor aflate la dispoziţie cu caracter permanent sau durabil, alte elemente care corespund definiţiei de la pct.19(3) lit.c), precum şi provizioane. Capitalurile proprii reprezintă dreptul acţionarilor sau asociaţilor asupra activelor unei instituţii, după deducerea tuturor datoriilor. În contabilitate capitalurile proprii se compun din: aporturile de capital (capital social); primele de capital şi rezerve; rezultatul reportat şi rezultatul exerciţiului

financiar.

19978. Capitalul subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital cu ocazia costituirii şi majorării de capital social.

Evidenţa analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau părtilor sociale subscrise şi vărsate.

Principalele operaţiuni care s înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului, sunt următoarele: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni; încorporarea primelor de capital, rezervelor, şi alte operaţiuni, potrivit legii.

Operaţiunile ce se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului social sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi sau diminuarea valorii nominale a acţiunilor sau părţilor sociale; răscumpărarea acţiunilor proprii; acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi şi alte operaţiuni, potrivit legii.

Primele de capital reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune, fuziune, aport, divizare, conversie etc. şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale.

19979. Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale,

rezerve statutare sau contractuale, rezerve pentru riscuri bancare, rezerve din reevaluare, rezerva de întrajutorare, rezerva mutuală de garantare şi alte rezerve.

Rezervele legale se constituie anual, din profit, în cotele ş1 limitele stabilite şi din alte surse, conform legii.

Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege.

Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), conform prevederilor din statut.

Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva generală pentru riscul de credit şi rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva generală pentru riscul de credit s-a constituit până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2003 din profit, în cotele şi limitele stabilite de lege, în funcţie de soldul creditelor acordate, existent la sfârşitul anului; sumele constituite până la această dată se au în vedere la constituirea rezervei reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva generală pentru riscul de credit, constituită potrivit prevederilor legale, până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2003, nu va fi diminuată în funcţie de limitele şi cotele prevăzute de prevederile legale referitoare la determinarea rezervei reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Sumele reprezentând rezerva generală pentru riscul de credit vor fi utilizate potrivit destinaţiilor prevăzute de reglementările legale.

Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale s-a constituit, începând cu exerciţiul financiar al anului 2004 până la sfârşitul

exerciţiului financiar al anului 2006, din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit - profitul brut (în măsura în care sumele repartizate se regăsesc în profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege.

La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au în vedere şi sumele reprezentând rezerva generală pentru riscul de credit, constituită până la sfârsitul exerciţiului financiar al anului 2003, existentă în sold.

Rezervele din reevaluare se constituie din diferente rezultate din

'

reevaluarea imobilizărilor corporale în conformitate cu prevederile pct.103 - 107 şi se înregistrează în contabilitate în contul ăRezerve din reevaluare".

Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent.

Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil.

Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor pct.103 -107.

Rezerva de întrajutorare se constituie anual de către cooperativele de credit din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege.

Rezerva mutuală de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele plătite de cooperativele de credit afiliate reprezentând cotizaţii pentru constituirea acestor rezerve, precum şi din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), în cotele şi limitele prevăzute de lege.

Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.

19980. Datoriile subordonate reprezintă împrumuturi primite pe baza emisiunilor de titluri sau împrumuturi subordonate nereprezentate printr-un titlu, la termen sau pe durată nedeterminată, a căror rambursare, în caz de lichidare, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri.

În categoria datoriilor subordonate la termen se includ împrumuturile subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum ş1 împrumuturile subordonate la termen, nereprezentate printr-un titlu.

În categoria datoriilor subordonate pe durată nedeterminată se includ împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum şi împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, nereprezentate·printr-un titlu.

19981. Provizioanele reprezintă datorii cu exigibilitate sau valoare incertă.

Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55 - Provizioane.

Provizioanele sunt grupate în contabilitatea instituţiilor de credit pe categorii şi se constituie pentru :

acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor pnn semnătură (garanţii, avaluri, acceptări şi alte angajamente);

facilităţi acordate personalului; riscuri de ţară;

restructurare; impozite;

alte provizioane.

Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situaţii:

1. a) vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii;

2. b) închiderea unor sedii ale instituţiei;

3. c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere; reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul activităţilor instituţiei.

Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar

reflectate ca datorie în relatia cu statul.

'

Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum şi când acestea devin fără obiect, provizioanele se analizează şi se regularizează astfel:

prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor; prin creditul conturilor de venituri când provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial sau total fară obiect.

Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor

19982. Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminuării unui activ sau creşterii unei datorii, iar această reducere poate fi evaluată credibil.

19983. Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, care se grupează astfel:

1. a) Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie ş1 interbancare; cheltuieli cu operaţiunile cu clientela; cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri; cheltuieli cu operaţiunile de leasing; cheltuieli privind datoriile subordonate; cheltuieli privind operaţiunile de schimb; cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate; cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare);

   Deasemenea, în categoria cheltuielilor de exploatare sunt incluse şi cheltuielile din operaţiuni între instituţii financiare nebancare şi instituţii de credit (dobânzi la conturile curente; dobânzi la împrumuturile

   primite de la instituţii de credit; dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit; dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit; comisioane).

2. b) Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu salariile personalului; cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială; cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor; alte cheltuieli privind personalul);

3. c) Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate;

4. d) Cheltuieli cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi (cheltuieli cu materialele; cheltuieli privind materialele· de natura obiectelor de inventar; cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate);

5. e) Cheltuieli diverse de exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor; cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale; alte cheltuieli diverse de exploatare);

6. f) Cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale şi corporale;

7. g) Cheltuieli cu provizioane şi pierderi din creanţe nerecuperabile (cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare; cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit; cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse; cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate; cheltuieli cu prov1z10ane; pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu prov1z10ane; pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu provizioane);

8. h) Cheltuieli extraordinare (cheltuieli privind calamităţile ş1 alte evenimente similare);

9. i) Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite (cheltuieli cu impozitul pe profit; alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus).

19984. Veniturile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a avut loc o creştere a beneficiilor economice viitoare, altele decât cele provenind din contribuţii ale acţionarilor sau asociaţilor, aferente creşterii unui activ sau diminuării unei datorii, iar această creştere poate fi evaluată credibil. 19985. Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura lor, care se grupează astfel:

1. a) Venituri din activitatea de exploatare (venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare; venituri din operaţiunile cu clientela; venituri din operaţiunile cu titluri; venituri din operaţiunile de leasing; venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţile comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu; venituri din operaţiunile de schimb; veniturile din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiuni cu instrumente financiare derivate; venituri din prestaţiile de servicii financiare; alte venituri din activitatea de exploatare);

   Deasemenea, în categoria veniturilor din activitatea de exploatare sunt incluse şi veniturile din operaţiuni între instituţii financiare nebancare şi instituţii de credit (dobânzi de la conturile curente; dobânzi de la depozitele constituite la instituţiile de credit; dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit; dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţiile de credit; dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit; comisioane).

2. b) Venitw·i diverse din exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor; venituri din

   reevaluarea imobilizărilor corporale; venituri accesorn; alte venituri diverse din exploatare);

3. c) Venituri din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate (venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare; venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit; venituri din provizioane privind operaţiunile cu titluri şi operaţiuni diverse; venituri din provizioane pentru valori imobilizate; venituri din provizioane; venituri din recuperări de creanţe amortizate); •

4. d) Venituri extraordinare (venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare).

Comisioane pentru servicii financiare

19986. Recunoaşterea veniturilor aferente comisioanelor pentru serviciile financiare prestate de către instituţii depinde de natura economică a acestora. Denumirea comisioanelor pentru servicii financiare poate să nu indice natura şi realitatea economică a serviciilor prestate. După natura economică, comisioanele se clasifică în trei categorii: comisioane ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui anumit instrument financiar, comisioanele câştigate pe măsura prestării serviciilor şi comisioanele câştigate la îndeplinirea unei obligaţii contractuale principale.

Tratamentul contabil aplicabil comisioanelor pentru serviciile financiare prestate se stabileşte în funcţie de modul de încadrare al respectivelor comisioane, după cum urmează:

1. (a) Comisioanele ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui instrument financiar (comisioane aferente acordării de credite, care pot reprezenta o compensaţie pentru activităţi cum ar fi evaluarea situaţiei financiare a debitorului, evaluarea şi înregistrarea garanţiilor, colateralelor şi a altor contracte similare, negocierea clauzelor aferente

   instrumentului, elaborarea şi procesarea documentelor, precum ş1 încheierea tranzacţiei; comisioane de angajament primite pentru acordarea unui credit, când este probabilă acordarea unui credit; etc.).

   Aceste comisioane, împreună cu costurile de tranzacţie aferente, pot fi amânate şi recunoscute ca o ajustare a veniturilor din dobânzi, fie prin metoda liniară, fie prin metoda dobânzii efective. Aceste prevederi se aplică în mod corespunzător la înregistrarea cheltuielilor cu dobânzile aferente împrumuturilor primite.

   Costurile de tranzactie aferente sunt costuri direct atribuibile acordării

   '

   de credite care nu ar fi apărut dacă instituţia nu ar fi acordat creditul respectiv. Costurile de tranzacţie includ onorariile şi comisioanele plătite terţilor (agenţi, consilieri etc.) şi nu includ costuri de finanţare sau costuri interne administrative.

   Comisioanele încasate ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii se înregistrează în creditul contului ăVenituri înregistrate în avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din dobânzi din clasa 7 pe durata derulării creditului.

   Costurile de tranzacţie se înregistrează în debitul contului ăCheltuieli înregistrate în avans", urmând a diminua corespunzător conturile de venituri din dobânzi din clasa 7.

   Metoda ratei efective a dobânzii este o metodă de calcul a costului amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare şi de alocare a veniturilor sau cheltuielilor cu dobânzile în perioada relevantă. În scopul aplicării metodei ratei efective a dobânzii, termenii şi expresiile de mai jos au următoarea semnificaţie:

   • - rata efectivă a dobânzii reprezintă rata care actualizează exact fluxurile viitoare preconizate ale plăţilor sau sumelor primite în numerar pe durata de viaţă aşteptată a instrumentului finaciar (sau,

     dacă este cazul, pe o durată mai scurtă), la valoarea netă a activului financiar sau a datoriei financiare;

   • - valoarea netă a activelor şi datoriilor financiare este dată, în cazul

   creditelor acordate şi al împrumuturilor primite, de costul amortizat al respectivelor instrumente, care reprezintă valoarea la care respectivele instrumente sunt evaluate în momentul recunoaşterii iniţiale (ajustată corespunzător valorii costurilor de tranzacţie şi comisioanelor aferente ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii) minus rambursările de principal, plus sau minus amortizarea cumulată (prin utilizarea ratei efective a dobânzii) pentru fiecare diferenţă dintre valoarea iniţială şi valoarea la scadenţă, ş1 mmus orice reducere pentru depreciere;

2. (b) Comisioanele câştigate pe măsura prestării serviciilor (comisioane pentru administrarea unui credit, comisioane de angajament pentru acordarea unui credit, când este improbabilă acordarea creditului etc.) încasate în avans sau la momentul recunoaşterii iniţiale a creditului/angajamentului se înregistrează în creditul contului ăVenituri înregistrate in avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din comisioane din clasa 7 pe măsura prestării serviciilor sau pe parcursul perioadei de angajament;

3. (c) Comisioanele câştigate la îndeplinirea unei obligaţii contractuale principale (comisioane de alocare a acţiunilor unui client, comisioane de plasament pentru intermedierea unui împrumut între un debitor şi un investitor, comisioane pentru împrumuturi sindicalizate etc.) sunt recunoscute ca venit la îndeplinirea prestaţiei semnificative, dată la care se înregistrează în conturile de venituri din comisioane din clasa 7.

19987. Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se contabilizează distinct de către unul dintre asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere.

La sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile înregistrate,

în funcţie de natura lor, se transmit fiecărui asociat, pe bază de decont, în funcţie de cota de participare prevăzută în contractul de asociere, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie, în conformitate cu reglementările contabile aplicabile.

În decont se înscriu şi alte transferuri reprezentând valoarea mijloacelor

băneşti, a profitului realizat, amortizarea imobilizărilor corporale şi alte sume rezultate din operaţiunile din asocieri în participaţie.

19988. Rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului, indiferent de data încasării sau plăţii lor.

Rezultatul exerciţiului (profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul activităţii curente, rezultatul activităţii extraordinare şi impozitul pe profit.

Rezultatul activităţii curente reprezintă diferenţa dintre veniturile din operaţiunile curente, respectiv veniturile din exploatare, veniturile din prov1z10ane şi recuperări de creanţe amortizate şi cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, cheltuieli cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi, cheltuieli diverse de exploatare, cheltuieli cu amortizarea privind imobilizările necorporale şi corporale, cheltuielile cu provizioane şipierderi din creanţe nerecuperabile.

Rezultatul activităţii extraordinare reprezintă diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile extraordinare.

Operaţiuni în afara bilanţului

19989. Operaţiunile în afara bilanţului cuprind angajamentele date şi primite reprezentând drepturi şi obligaţii ale căror efecte asupra mărimii şi structurii poziţiei financiare sunt condiţionate de realizarea unor operaţiuni ulterioare, precum şi unele bunuri şi operaţiuni care nu pot fi integrate în active şi datorii.

19990. Contabilizarea operaţiunilor în afara bilanţului se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 9, grupate în funcţie de natura lor, astfel:

angajamente de finanţare; angajamente de garanţie; angajamente privind titlurile; operaţiuni de schimb la vedere;

conturi de ajustare devize în afara bilanţului; instrumente financiare derivate; angajamente diverse;

angajamente îndoielnice;

conturi de evidentă.

'

În conturile de angajamente date şi primite se înregistrează numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros, care nu pot fi retrase discreţionar de către emitent fără riscul de a-şi atrage penalităţi sau cheltuieli semnificative.

19991. Contabilitatea operaţiunilor în afara bilanţului se ţine, de asemenea, în partidă dublă, prin utilizarea conturilor corespondente prevăzute pentru operaţiunile în devize (la vedere şi la termen) sau, după caz, a unui cont denumit ăContrapartida" pentru celelalte operaţiuni în afara bilanţului.

19992. Conturile în afara bilanţului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se debitează şi se creditează în funcţie de modalitatea de înregistrare în conturile de bilanţ a operaţiunii, la scadenţă sau la data realizării acesteia.

Prin convenţie, conturile în afara bilanţului cu ajutorul cărora sunt evidenţiate valorile noţionale ale instrumentelor financiare derivate (altele decât operaţiunile ferme de schimb la termen) sunt considerate conturi de activ.

19993. Angajamentele de finanţare reprezintă promisiunea irevocabilă de a pune la dispoziţie fonduri (deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinanţare) în favoarea unui terţ (beneficiar). Acestea se înregistrează în afara bilanţului, la nivelul prevăzut în contract şi se diminuează pe măsura punerii la dispoziţie a fondurilor.

19994. Angajamentele de garanţie sunt operaţiunile prm care o instituţie (garantul) se angajează în favoarea unui terţ (beneficiarul) să asigure, la ordinul şi în contul ordonatorului, plata unei obligaţii subscrisă de acesta, în situaţia în care ordonatorul nu o poate efectua el însuşi.

Angajamentele de garanţie sunt contabilizate în funcţie de calitatea ordonatorului.

Astfel, în cazul în care o instituţie de credit recurge la un corespondent pentru a garanta executarea unei obligaţii asumate de unul dintre clienţii proprii, va înregistra riscul asumat în contul "Garanţii date pentru clientelă", iar instituţia de credit corespondentă va înregistra riscul asumat pentru instituţia de credit garantată în contul "Alte garanţii date altor instituţii de credit".

19995. Angajamentele privind titlurile cuprind operaţiunile efectuate de către instituţia de credit aferente titlurilor cumpărate sau vândute cu posibilitate de răscumpărare şi altor titluri de primit sau de livrat.

19996. Conturile în afara bilanţului privind operaţiunile de schimb la vedere evidenţiază sumele de primit şi respectiv de livrat în cadrul unor astfel de operaţiuni.

19997. Conturile de angajamente diverse înregistrează alte angajamente date sau primite, care nu se regăsesc în categoriile angajamentelor prezentate anterior, cum sunt: valori primite şi date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate, titluri şi alte valori primite şi date în garanţie pentru împrumuturile primite/creditele acordate etc.

19998. Angajamentele îndoielnice cuprind angajamentele de orice natură, a căror realizare devine probabilă.

Angajamentele de finanţare devin îndoielnice atunci când există indicii

că sumele ce vor fi acordate ca şi credit în baza acestui angajament vor îndeplini condiţiile pentru a fi înregistrate la creanţe îndoielnice.

Angajamentele de garanţie sunt considerate îndoielnice în situatia când există indicii că instituţia garantă va fi obligată să intervină pentru plata obligaţiilor subscrise.

Valorile date în garanţie devin îndoielnice atunci când există probabilitatea nerambursării contrapartidei.

Pentru angajamentele îndoielnice se constituie provizioane.

19999. Conturile de evidenţă, de regulă, asigură ţinerea evidenţei tehnico­ operative privind: bunurile luate cu chirie, valorile primite în păstrare sau custodie, creanţele scoase din activ urmărite în continuare, debitori din penalităţi pretinse şi alte conturi diverse de evidenţă.

În această categorie de conturi se include şi contul "Contrapartida" care se utilizează pentru debitarea sau creditarea unor conturi în afara bilanţului.

Operaţiuni în devize

199100. În sensul prezentelor reglementări, sunt considerate operaţiuni în devize, operaţiunile efectuate într-o altă deviză decât moneda naţională (leu).

199101. Contabilitatea operaţiunilor în devize, asigură evidenţa: operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen; operaţiunilor cu titluri în devize;

operaţiunilor privind conturile curente, conturile de corespondent, depozitele, creditele şi împrumuturile în devize;

alte operaţiuni în devize.

199102. Contabilizarea operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum şi a celorlalte operaţiuni în devize se face pe feluri de devize, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi.

199103. Operaţiunile de schimb la vedere sunt operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a devizelor cu decontarea în termenul stabilit în general prin reglementări sau convenţii ale pieţei respective, de regulă maxim de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs SPOT).

199104. Operaţiunile de schimb la termen (forward) sunt considerate operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a devizelor cu decontare după termenul stabilit în general prin reglementări sau convenţii ale pieţei respective, de regulă mai mult de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi ( curs FORWARD).

199105. Operaţiunile SWAP sunt operaţiuni de cumpărare şi vânzare simultană a unei sume în devize, cu decontarea la două date de valoare diferite (de regulă SPOT şi FORWARD) la cursurile de schimb stabilite (SPOT şi FORWARD) la data tranzacţiei.

199106• Operaţiunile de schimb în devize se clasifică în:

operaţiuni care nu generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care nu antrenează o intrare sau o ieşire de devize;

operaţiuni care generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care antrenează o intrare sau o ieşire de devize.

199107. Contabilizarea operaţiunilor care generează risc de schimb, impune utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb", deschise în cadrul bilanţului şi în afara bilanţului, pe feluri de devize2.

2 Instituţiile financiare nebancare menţionate la pct.3 alin.(3) din prezentele reglementări pot opta, în exerciţiul financiar al anului 2007, pentru neutilizarea conturilor ăPoziţie de schimb" şi ăContravaloarea poziţiei de schimb", situaţie în care operaţiunile în devize vor fi evidenţiate potrivit prevederilor anexei nr.4.

199108. Imobilizările corporale şi necorporale, precum şi stocurile achiziţionate în devize, capitalul social subscris şi vărsat în devize, precum şi cheltuielile şi veniturile aferente operaţiunilor în devize se contabilizează în monedă naţională prin intermediul contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".

199109. Contul "Poziţie de schimb" reprezintă soldul activului net într-o anumită deviză, iar acesta este expresia riscului de schimb.

Poziţiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de următoarele elemente:

elementele de activ şi de datorii exprimate în devize, inclusiv dobânzile calculate, de primit sau de plătit, scadente sau nescadente;

operaţiunile de schimb la vedere şi la termen.

199110. Conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" sunt conturi de legatură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii şi capitaluri proprii, prin înregistrarea în conturile analitice deschise în cadrul conturilor de imobilizări financiare sau în contul de rezultate a câştigurilor şi/sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în devize.

199111. Pentru înregistrarea operaţiunilor în devize în cazul cărora nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară operaţiunii.

În cazul în care dobânzile de primit sau de plătit în devize (şi alte elemente de natura veniturilor şi cheltuielilor corespunzătoare operaţiunilor în devize, aferente unei anumite perioade) nu sunt calculate zilnic, acestea pot fi evidenţiate în conturile de venituri şi cheltuieli la cursul de schimb mediu aferent perioadei la care se referă sau la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară datei efectuării calculului.

Înregistrarea contravalorii în lei a capitalului social subscris în devize se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din data subscrierii. Înregistrarea contravalorii în lei a sumelor în devize puse la dispoziţia sucursalelor din România, cu caracter permanent (capital de dotare), de către instituţiile străine de care aparţin, se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară punerii la dispoziţie a sumelor respective.

199112. Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate în devize, din bilanţ şi în afara bilanţului, se evaluează în funcţie de natura acestora. Pentru evaluarea periodică, în cursul lunii, a elementelor din bilanţ exprimate în devize, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiecărei luni a elementelor exprimate în devize, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză.

Diferenţele dintre sumele rezultate din evaluarea, periodică, a conturilor "Poziţie de schimb" şi sumele înscrise în conturile corespunzătoare "Contravaloarea poziţiei de schimb" din bilanţ, se înregistrează astfel:

diferenţele aferente activelor în devize înregistrate ca imobilizări financiare (titluri de participare, părţi în societăţile comerciale legate, titluri ale activităţii de portofoliu şi titluri de investiţii) sunt înregistrate în conturi analitice distincte ădiferenţe de curs valutar între data achiziţiei şi data evaluării", deschise în cadrul conturilor în care sunt evidenţiate respectivele active în devize;

celelalte diferenţe se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli privind operaţiunile de schimb, după caz.

Evaluarea operaţiunilor înregistrate în conturile în afara bilanţului, corespunzător evaluării conturilor "Poziţie de schimb", se face prin utilizarea

conturilor "Conturi de ajustare devize" în contrapartida contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".

La întocmirea raportărilor contabile, conturile "Poziţie de schimb"

(după evaluare) şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" nu se iau în considerare deoarece nu reprezintă un activ sau o datorie reală, de natură bilanţieră.

Operaţiuni de schimb la vedere

199113. În situaţia existenţei unui decalaj între data încheierii contractelor de schimb la vedere şi data decontării acestora, respectivele operaţiuni se înregistrează în conturi în afara bilanţului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul conturilor "Operaţiuni de schimb la vedere", prin intermediul conturilor ăPoziţie de schimb" şi

,,Contravaloarea poziţiei de schimb" deschise în afara bilanţului.

Periodic, până la data decontării operaţiunii, evaluarea angajamentului la cursul de schimb menţionat la pct.199111, se înregistrează în afara bilanţului prin utilizarea conturilor ăConturi de ajustare devize" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs, se înregistrează în bilanţ în conturile de venituri sau cheltuieli din operaţiuni de schimb, după caz, cu ajutorul conturilor "Contravaloarea poziţiei de schimb" şi "Conturi de ajustare devize".

Operaţiuni ferme de schimb la termen

199114. Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau micşorat cu deportul existent pe deviza respectivă.

Pentru operaţiunile de schimb la termen, diferenţa dintre cursul la vedere şi cursul la termen reprezintă "report" (atunci când cursul la termen este mai mare decât cursul la vedere) sau "deport" (dacă cursul la vedere este mai mare decât cursul la termen).

199115. Operaţiunile ferme de schimb la termen reprezintă instrumente financiare derivate şi se clasifică în instrumente care nu sunt de acoperire şi instrumente de acoperire.

Angajamentele aferente operaţiunilor ferme de schimb la termen se înregistrează în conturi în afara bilanţului, cu ajutorul conturilor "Operaţiuni ferme de schimb la termen", prin intermediul conturilor ăPoziţie de schimb" şi

,,Contravaloarea poziţiei de schimb" deschise în afara bilanţului.

Diferenţele din evaluarea operaţiunilor ferme de schimb la termen, la cursul la termen rămas de scurs, se înregistrează în conturile în afara bilanţului "Conturi de ajustare devize" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs constatată, se înregistrează în bilanţ, în conturile de venituri sau cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb, sau în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire (potrivit regulilor referitoare la contabilitatea de acoperire, prevăzute la pct.199139 - 199145), după caz, în contrapartidă cu contul ăOperaţiuni de schimb la termen" din bilanţ.

Operaţiuni SWAP de devize

199116. Operaţiunile de SWAP de devize au la bază principiul împrumutului într-o deviză pentru a da cu împrumut într-o altă deviză, cele două operaţiuni fiind simultane şi încheiate cu aceeaşi contrapartidă. Acestea pot fi realizate sub următoarele forme: swap de trezorerie sau swap cambist şi swap financiar sau swap lung de devize.

199117. Swap-ul de trezorerie, denumit şi swap cambist, reprezintă două operaţiuni de schimb a unei sume nominale în devize pe baza a două cursuri diferite (curs la vedere la iniţierea operaţiunii şi curs la termen la scadenţa operaţiunii). În fapt, reprezintă combinaţia dintre o operaţiune de schimb la termen cu o operaţiune de schimb la vedere.

Pe perioada dintre cele două operaţiuni nu se calculează şi nu se varsă dobânzi, deoarece valoarea acestora a fost inclusă în cursul la termen.

Înregistrarea contabilă a operaţiunilor de swap de trezorerie se realizează similar operaţiunilor de schimb la termen, clasice.

199118. Swapul financiar de devize, denumit şi swap lung de devize, este operaţiunea prin care se efectuează schimbul unei sume în devize, contra unei sume în altă deviză, urmând ca la termen să se procedeze.la schimbul simetric. Pe toată perioada contractului, părţile contractante calculează şi varsă dobânzi în funct,ie de volumul schimbului în devize.

Swap-ul financiar reprezintă, în fapt, o operaţiune de schimb la vedere combinată cu o operaţiune simetrică de schimb la termen, însoţită de fluxurile de dobânzi aferente.

Contabilizarea operaţiunilor de swap financiar de devize constă în înregistrarea schimbului iniţial în conformitate cu regulile operaţiunilor de schimb la vedere şi înregistrarea ulterioară a operaţiunii potrivit regulilor aplicabile instrumentelor financiare derivate. Dobânzile calculate asupra swap-ului financiar trebuie să fie contabilizate periodic, obligatoriu lunar.

Operaţiuni în devize cu clientela

199119. Principalele operaţiuni în devize cu clientela, sunt: schimbul manual; operaţiunile cu cecuri de călătorie; schimbul la vedere; operaţiunile prin conhirile în devize; transferurile de devize; schimbul la termen; angajamentele prin semnătură.

199120. Schimbul manual este operaţiunea prin care o cantitate de monedă este schimbată fizic contra unei alte monede.

Contabilizarea operaţiunilor de schimb manual urmează principiile de contabilizare a operaţiunilor în devize şi presupune utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb".

199121. Contabilizarea cecurilor de călătorie în devize se efectuează cu ajutorul conturilor "Alte valori" (la cumpărare) şi "Alte sume datorate" (la vânzare).

La plata în moneda locală, se vor utiliza şi conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" aferente devizelor respective.

199122. Operaţiunile de schimb la vedere efectuate în contul clienţilor sunt definite şi se contabilizează potrivit prevederilor pct.199103 şi pct.199113.

199123. Operaţiunile prin conturile în devize ale clienţilor se înregistrează în mod similar cu operaţiunile în conturile în lei ale acestora.

199124. Transferurile în devize sunt operaţiunile, prin care, la cererea clientului ordonator, o sumă în devize este pusă la dispoziţia unui beneficiar, în general, rezident în străinătate. Punerea la dispoziţie a fondurilor se efectuează, de regulă, prin intermediul conturilor de corespondent cu băncile străine.

199125. Operaţiunile de schimb la termen efectuate în contul clienţilor sunt definite şi se contabilizează potrivit prevederilor pct.199104, pct.199114 şi pct.199115.

199126. Angajamentele pnn semnătură reprezintă, de regulă, creditele documentare, respectiv operaţiunile prin care la cererea unui client importator, o instituţie de credit (emitentă sau ordonatoare) îşi ia angajamentul, printr-o deschidere de credit documentar, de a se substitui importatorului, pentru plata exportatorului străin prin intermediul instituţiei de credit a acestuia (banca notificatoare), în suma şi în condiţiile convenite.

Creditele documentare se clasifică astfel:

1. a) în funcţie de angajamentele asumate de instituţia de credit a importatorului (emitentă):

   credit documentar revocabil, dacă poate fi pus în cauză, în orice moment, înainte de data prezentării documentelor de către instituţia de credit emitentă, la iniţiativa ei proprie sau la iniţiativa clientului importator;

   • - credit documentar irevocabil, dacă nu poate fi modificat sau anulat decât cu acordul tuturor părţilor, din momentul în care instituţia de credit emitentă se angajează în mod irevocabil să plătească documentele prezentate.

2. b) în funcţie de angajamentele asumate de instituţia de credit a exportatorului (notificatoare):

   credit documentar notificat, dacă instituţia de credit notificatoare nu garantează clientului (exportatorul), buna desfaşurare a plăţii şi nu face decât să se oblige la un transfer de fonduri provenind de la banca emitentă;

   • - credit documentar confirmat, dacă instituţia de credit notificatoare garantează clientului (exportatorul), buna desfăşurare a plăţii. Această garanţie se acordă numai în cazul creditelor documentare irevocabile, iar riscul instituţiei de credit notificatoare este limitat la riscul de insolvabilitate al instituţiei de credit a importatorului.

Contabilizarea principalelor operaţiuni de credit documentar, la instituţia de credit a importatorului (emitentă) se realizează astfel:

înregistrarea depozitului constituit de către client, pentru o parte sau pent1u întreaga valoare a angajamentului, în contul "Depozite pentru deschiderea de acreditive";

angajamentul instituţiei de credit emitente pentru creditul documentar revocabil nu se înregistrează în conturile de angajamente în afara bilanţului, acesta înregistrându-se în conturile de evidenţă în afara bilanţului;

angajamentul de finanţare dat în cadrul unui credit documentar irevocabil se înregistrează în contul în afara bilanţului "Deschideri de credite documentare", iar angajamentul realizat prin acceptarea de

efecte de comerţ se înregistrează în contul "Acceptări sau angajamente de plată";

garanţia primită de la o societate de asigurări se înregistrează în contul "Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi reasigurare";

plata imediată a documentelor acceptate se înregistrează în contul curent al importatorului, din disponibilităţile acestuia;

plata amânată pentru importator, în cazul în care acesta beneficiază de un credit acordat de instituţia sa de credit, se înregistrează în contul "Credite pentru import";

plata amânată pentru importator, în cazul în care acesta beneficiază de un termen de plată din partea exportatorului, însoţit de un angajament de finanţare sub forma unei acceptări de plată din partea instituţiei de credit emitente, se înregistrează în contul în afara bilanţului "Acceptări sau angajamente de plată", iar plata efectivă se înregistrează în contul curent al importatorului.

Contabilizarea principalelor operaţiuni de credit documentar, la instituţia de credit a exportatorului (confirrnatoare) se realizează astfel:

angajamentul de garanţie, dat în favoarea clientului şi la ordinul instituţiei de credit a importatorului, se înregistrează în contul în afara bilanţului "Confirmări de deschideri de credite documentare"; angajamentul de garanţie primit de la instituţia de credit a importatorului şi acceptarea de plată a instituţiei de credit notificatoare, garantată de instituţia de credit emitentă, se înregistrează în contul în afara bilanţului "Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de la instituţii

de credit"·

'

încasarea contravalorii documentelor privind mărfurile livrate se înregistrează în contul curent al exportatorului.

199130. Una dintre caracteristicile definitorii ale unui instrument derivat este faptul că necesită o investiţie netă iniţială a cărei valoare este mai mică decât cea care ar fi necesară în cazul altor contracte de la care se aşteaptă să reacţioneze identic la factorii pieţei. Opţiunile se încadrează în această definiţie deoarece prima este mai mică decât investiţia ce ar fi necesară pentru obţinerea instrumentului financiar de bază cu care este corelată opţiunea. Un contract swap de devize care prevede un schimb iniţial de devize diferite care au aceeaşi valoare justă se încadrează în definiţie deoarece acesta presupune o

investitie netă initială de valoare zero.

' '

199131. O cumpărare sau o vânzare normală (în cazul cărora livrarea are loc în perioada de timp stabilită în general prin reglementări sau prin convenţii existente pe piaţa respectivă) dă naştere la un angajament la preţ fix între data tranzacţionării şi data decontării care nu reprezintă un instrument derivat datorită perioadei scmie de viaţă a angajamentului (exemplu: operaţiunile SPOT).

199132. Modalitatea de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor ferme de schimb la termen şi a contractelor swap de devize este cea prezentată la pct.199114 - 199118 din prezentul capitol.

199133. Înregistrarea în contabilitate a instrumentelor derivate se face în funcţie de mmătoarele criterii:

în funcţie de tipul instrumentelor: instrumente ferme (ex. contracte la termen, futures, swap), instrumente condiţionale (opţiuni cumpărate şi vândute) şi alte instrumente;

în functie de variabila care determină modificarea valorii

'

instrumentelor: instrumente de curs de schimb, instrumente de rată a dobânzii, instrumente pe acţiuni şi indici bursieri şi alte instrumente derivate;

în funcţie de scopul operaţiunii: instrumente care nu sunt de acoperire şi instrumente de acoperire.

199134. Valoarea noţională a contractelor (angajamentele de cumpărare sau vânzare) se înregistrează în conturile în afara bilanţului în momentul încheierii acestora.

Instituţiile trebuie să îşi organizeze evidenţa, astfel încât să fie capabile să identifice aceste angajamente la valoarea nominală şi în funcţie de scadenţă, cel puţin pe baza următoarelor criterii: tranzacţii efectuate pe pieţele reglementate/la buna înţelegere; natura contractelor; scadenţa operaţiunii; instrumente financiare derivate care nu sunt instrumente de acoperire/care sunt instrumente de acoperire.

Angajamentele aferente operaţiunilor efectuate în contul clientelei nu se înregistrează în conturile de angajamente în afara bilanţului, dar pot fi urmărite extracontabil sau cu ajutorul conturilor de evidenţă din afara bilant,ului.

Titlurile aflate în proprietate ş1 care sunt destinate garantării operaţiunilor efectuate în contul propriu rămân înregistrate în activ în portofoliul de titluri, iar angajamentele date sunt înregistrate în conturi în afara bilanţului.

Valorile primite în garanţie de la terţi nu sunt înregistrate în activul instituţiei care le primeşte, ci sunt evidenţiate în conturi în afara bilanţului la angajamente primite.

199135• Depozitele de garanţie constituite, aferente operaţiunilor cu instrumente derivate efectuate pe pieţele reglementare, sunt înregistrate în conturi distincte în funcţie de natura acestora (depozite de garanţie în numerar, depozite de garanţie constituite sub formă de titluri), precum şi în funcţie de titularul operaţiunii (depozite de garanţie constituite pentru operaţiunile

efectuate în cont propriu, depozite de garanţie constituite pentru operaţiunile efectuate în contul clientelei).

199136. Instrumentele derivate sunt iniţial evaluate la valoarea justă. De regulă, valoarea justă iniţială a unui instrument derivat este dată de preţul de tranzacţionare, cu excepţia situaţiilor în care valoarea justă a acestuia este dată prin compararea cu alte tranzacţii curente observabile pe piaţă pentru acelaşi. instrument sau pe baza unei tehnici de evaluare ale cărei variabile includ numai informaţii de pe pieţele observabile. În general, valoarea justă iniţială a instrumentelor derivate este zero, cu excepţia opţiunilor pentru care valoare justă iniţială este dată de valoarea primei plătite sau încasate.

Operaţiunile cu instrumente derivate se evaluează periodic, obligatoriu la sfârşitul fiecărei luni, la valoarea justă, cu excepţia instrumentelor derivate care au la bază şi trebuie decontate prin livrarea de instrumente de capitaluri proprii ce nu sunt cotate pe o piaţă activă şi a căror valoare justă nu poate fi determinată în mod credibil, care sunt evaluate la cost.

Valoarea instrumentelor derivate se înregistrează în conturile din bilanţ, corespunzător categoriei din care fac parte respectivele instrumente.

Câştigurile sau pierderile rezultate în urma reevaluării instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire sunt înregistrate în conturile de venituri ş1 cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate, corespunzător tipului instrumentelor respective.

199137. Prin valoare justă se înţelege suma pentru care instrumentul derivat ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.

Valoarea justă se determină prin referire la:

valoarea de piaţă, pentru acele instrumente financiare pentru care o piaţă activă (în cazul căreia preţurile cotate sunt disponibile imediat şi sunt aferente unor tranzacţii desfăşurate în condiţii normale) poate fi

identificată cu uşurinţă. Dacă valoarea de piaţă nu poate fi identificată cu uşurinţă pentru un instrument, dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piaţă poate fi calculată pornind de la cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau

o valoare determinată cu ajutorul unor modele şi tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uşurinţă o piaţă activă. Astfel de modele şi tehnici trebuie să asigure o aproximare rezonabilă a valorii de piaţă şi trebuie testate periodic (şi revizuite, dacă este cazul) prin compararea valorilor fumizate cu preţurile tranzacţiilor efective observabile sau pe baza oricăror informaţii de piaţă disponibile.

199138. Dobânzile de plătit sau de primit, aferente contractelor swap ce presupun plata sau încasarea unor astfel de sume, se înregistrează în contabilitate în funcţie de situaţiile în care există un singur flux financiar (diferenţa dintre dobânda de primit şi cea de plătit) sau două fluxuri financiare diferite, astfel:

contabilizarea distinctă a sumelor reprezentând dobânzi încasate ş1, respectiv, plătite se aplică în situaţia în care scadenţele celor două fluxuri financiare de dobânzi sunt diferite;

contabilizarea sumei nete ce corespunde diferenţei dintre dobânzile plătite şi cele încasate se aplică în situaţia în care fluxurile financiare de dobânzi sunt concomitente, iar transferul priveşte doar diferenţa netă (există un singur flux financiar de dobânzi).

Dobânzile respective sunt înregistrate în conturile ăVenituri de primit" sau ăCheltuieli de plătit", după caz, în contrapartidă cu conturile de cheltuieli/venituri cu dobânzile aferente operaţiunilor cu instrumente derivate.

Contabilitatea de acoperire

199139. Scopul aplicării contabilităţii de acoperire îl reprezintă reflectarea în cotabilitate a efectelor strategiilor referitoare la administrarea şi acoperirea riscurilor. Aplicarea unor tratamente specifice contabilităţii de acoperire este necesară în situaţiile în care instrumentul de acoperire şi elementul acoperit sunt contabilizate diferit, potrivit regulilor aplicabile în mod normal, ceea ce conduce la necorelări referitoare la:

modalitatea de evaluare - unele instrumente financiare (elemente acoperite) nu sunt evaluate la valoarea justă (ex: creditele şi împrumuturile) sau diferenţele din evaluarea la valoarea justă nu sunt înregistrate în contul de profit şi pierdere (ex: diferenţele pozitive rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament), în timp ce instrumentele derivate (care sunt utilizate ca instrumente de acoperire) sunt evaluate la valoarea justă;

recunoaştere - tranzacţiile previzionate, foarte probabil a fi efectuate, care sunt elemente acoperite nu sunt recunoscute în bilanţ sau afectează conturile de venituri şi cheltuieli în perioade ulterioare.

Contabilitatea de acoperire unnăreşte reflectarea în conturile de venituri şi cheltuieli a efectelor operaţiunilor de acoperire prin recunoaşterea în aceeaşi perioadă a rezultatelor aferente elementelor acoperite şi instrumentelor de acoperire. Aceasta se realizează prin amânarea înregistrării în contul de profit şi pierdere a rezultatelor aferente instrumentelor de acoperire şi evidenţierea lor, provizoriu, în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, urmând ca acestea să fie transferate în contul de profit şi pierdere, în mod simetric, în perioadele în care riscurile acoperite influenţează contul de profit şi pierdere.

Aplicarea contabilităţii de acoperire nu este necesară dacă, potrivit regulilor generale de evaluare, rezultatele aferente atât elementelor acoperite

cât şi instrumentelor de acoperire sunt înregistrate concomitent în contul de profit şi pierdere (de exemplu, în cazul operaţiunilor de acoperire a variaţiilor de valoare a titlurilor de tranzacţie sau a instrumentelor derivate).

199140. Instrumentele de acoperire pot fi numai instrumente derivate, astfel desemnate, a căror valoare justă sau fluxuri de numerar se aşteaptă să compenseze modificările de valoare justă sau de fluxuri de numerar ale elementelor acoperite desemnate. Opţiunile vândute nu pot fi desemnate ca instrumente de acoperire.

În general, un instrument derivat este desemnat drept instrument de

acoperire în întregul său. Singurele excepţii permise sunt:

în cazul unei opţiuni, separarea valorii intrinseci de valoarea timp ş1 desemnarea doar a valorii intrinseci drept instrument de acoperire;

în cazul contractelor de schimb la termen (forward), separarea elementului de dobândă de cel privind cursul de schimb la vedere.

O proporţie a unui instrument derivat (cum ar fi 50% din valoarea noţională a unui instrument derivat) poate fi desemnată ca instrument de acoperire. Totuşi, un instrument derivat nu poate fi desemnat drept instrument de acoperire numai pentru o parte a perioadei sale de viaţă.

Un singur instrument derivat poate fi desemnat drept instrument de acoperire pentru acoperirea mai multor tipuri de risc în următoarele condiţii:

diversele riscuri acoperite să poată fi clar identificate; eficienţa operaţiunii de acoperire să poată fi demonstrată; şi

este posibilă asigurarea unei desemnări specifice a instrumentului derivat, pentru acoperirea diferitelor categorii de risc.

Două sau mai multe instrumente derivate (sau proporţii ale lor) pot fi considerate ca fiind un singur instrument de acoperire cu condiţia ca instrumentul combinat (sau oricare din instrumentele componente) să nu fie, în fapt, o opţiune netă vândută (pentru care instituţia încasează o primă).

199141. Elementele acoperite pot fi active, datorii, angajamente ferme sau tranzacţii previzionate foarte probabile care îndeplinesc în mod cumulativ următoarele condit,ii:

expun instituţia de credit la riscul modificării valorii juste sau fluxurilor viitoare de numerar; şi

sunt desemnate ca fiind acoperite. Elementul acoperit poate fi:

- un singur activ, o singură datorie, un singur angajament ferm sau o singură tranzacţie previzionată foarte probabilă;

un grup de active, un grup de datorii, un grup de angajamente ferme sau un grup de tranzacţii previzionate foarte probabile ce prezintă caracteristici similare de risc; sau

numai în situaţia acoperirii riscului ratei dobânzii aferent unm portofoliu, o parte a portofoliului de active financiare sau datorii financiare care sunt expuse riscului astfel acoperit. Nu este permisă desemnarea ca element acoperit a unei valori nete a unui portofoliu de active şi datorii.

Tilurile de investiţii pot fi considerate elemente acoperite numai în ceea ce priveşte riscurile aferente fluctuaţiilor cursurilor de schimb valutar sau riscului de credit.

Active similare sau datorii similare pot fi agregate şi acoperite împotriva riscului ca grup doar dacă activele individuale sau datoriile individuale din grup sunt expunese la riscul desemnat ca fiind acoperit şi se preconizează că modificarea de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit pentru fiecare element individual din grup va fi aproximativ proporţională cu modificarea totală de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit al grupului de elemente.

199142. Contabilitatea de acoperire se aplică unei relaţii de acoperire dacă şi numai dacă sunt întrunite, concomitent, următoarele condiţii:

la iniţierea operaţiunii de acoperire există o desemnare ş1 o documentaţie formală a relaţiei de acoperire precum şi a obiectivului şi strategiei de administrare a riscului, referitoare la respectiva operaţiune de acoperire. Respectiva documentaţie trebuie să identifice instrumentul de acoperire, tranzacţia sau elementul acoperit, natura riscului acoperit şi modul în care instituţia de credit va determina eficienţa instrumentului de acoperire în compensarea expunerii la modificările de valoare justă sau de fluxuri de numerar ale elementului acoperit, atribuibile riscului acoperit;

se preconizează că operaţiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficienţă în compensarea modificărilor de valoare justă sau de fluxuri de numerar atribuibile riscului acoperit, potrivit documentaţiei iniţiale referitoare la strategia de administrare a riscului în cazul respectivei relaţii de acoperire;

în situaţia operaţiunilor de acoperire a unei tranzacţii previzionate, aceasta trebuie să aibă un grad ridicat de probabilitate şi să prezinte o expunere la variaţia fluxului de numerar ce va afecta în final contul de profit şi pierdere;

eficienţa operaţiunii de acoperire poate fi evaluată în mod credibil, respectiv valoarea justă sau fluxurile de numerar aferente elementului acoperit (şi care sunt atribuibile riscului acoperit) şi valoarea justă a instrumentului de acoperire pot fi evaluate în mod credibil;

operaţiunea de acoperire este evaluată periodic, ocazie cu care se constată că aceasta a avut un grad ridicat de eficienţă în cadrul

perioadelor de raportare financiară în care a fost desemnată ca operaţiune de acoperire.

199143. Operaţiunea de acoperire este considerată a avea un grad ridicat de

eficienţă dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:

la iniţierea operaţiunii de acoperire şi în perioadele ulterioare se preconizează că operaţiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficienţă în compensarea modificărilor de valoare justă sau de fluxuri de numerar atribuibile riscului acoperit. Acest lucru poate fi demonstrat, de exemplu, prin compararea modificărilor anterioare ale valorii juste sau ale fluxurilor de numerar, aferente elementului acoperit şi atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, şi cele aferente instrumentului de acoperire, pe de altă parte;

rezultatul efectiv al operaţiunii de acoperire (raportul dintre modificările valorii juste sau ale fluxurilor de numerar, aferente elementului acoperit şi atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, şi cele aferente instrumentului de acoperire, pe de altă parte) se încadrează în intervalul 80-125%.

199144. Contabilizarea operaţiunilor de acoperire presupune:

neefectuarea nici unei înregistrări contabile suplimentare referitoare la elementele acoperite, indiferent dacă acestea sunt tranzacţii viitoare sau active/datorii deja înregistrate;

evaluarea la valoarea justă a instrumentului de acoperire; modificările de valoare justă ale instrumentului de acoperire, sunt înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele de acopenre;

modificările de valoare justă aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de regularizare până în momentul recunoaşterii în contul de profit şi pierdere a fluxurilor de numerar

sau a variaţiilor de valoare justă aferente riscului acoperit. Câştigurile sau pierderile recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente de acoperire în aceeaşi perioadă în care fluxurile de numerar sau variaţiile de valoare justă acoperite afectează contul de profit şi pierdere;

pentru elementele acoperite care sunt evaluate la valoarea cea mai mică dintre valoarea de achiziţie şi valoarea de piaţă (de exemplu, titlurile de plasament), calculul provizioanelor aferente se efectuează după luarea în considerare a câştigurilor aferente instrumentului de acoperire, înregistrate în conturile de regularizare. După încheierea operaţiunii de acoperire a unor astfel de elemente (precum şi a elementelor acoperite de natura creditelor şi împrumuturilor), diferenţele aferente instrumentului de acoperire, evidenţiate în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli la cesiunea elementului acoperit sau în mod eşalonat, pe durata rămasă până la scadenţa elementului acoperit (pentru instrumentele financiare cu venit fix păstrate după încheierea operaţiunii de acoperire; în momentul cesiunii respectivelor titluri, diferenţele rămase neeşalonate sunt înregistrate în întregime în conturile de venituri sau cheltuieli).

199145. Instituţia de credit va înceta aplicare contabilităţii de acoperire în cazul în care:

instrumentul de acopenre expiră, este vândut, încheiat sau exercitat (înlocuirea sau prelungirea instrumentului de acoperire nu duce la încetarea aplicării contabilităţii de acoperire dacă respectiva înlocuire sau prelungire este prevăzută în documentaţia referitoare la strategia de acoperire), caz în care diferent,ele rezultate din reevaluarea

instrumentului de acopenre, înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct.199144;

operaţiunea de acoperire nu se mai încadrează în condiţiile aplicării contabilităţii de acoperire; în acest caz, instrumentul derivat este contabilizat în continuare potrivit regulilor aplicabile instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire; diferenţele aferente, evidenţiate până în momentul respectiv în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct.199144;

nu se mai aşteaptă ca tranzacţia previzionată să aibă loc; în această situaţie, câştigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire, recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate; sau

este anulată desemnarea operaţiunii respective ca fiind operaţiune de acoperire; în situaţia acoperirii unei tranzacţii previzionate, câştigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de regularizare până la realizarea tranzacţiei previzionate sau până în momentul în care nu se mai aşteaptă realizarea acesteia; dacă nu se mai aşteaptă ca tranzacţia previzionată să aibă loc, câştigurile sau pierderile respective sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate.

Închiderea şi deschiderea conturilor

199146. Închiderea şi deschiderea conturilor se poate efectua, fie prin utilizarea unor conturi distincte "bilanţ de închidere" şi "bilanţ de deschidere", fie prin debitarea conturilor cu solduri creditoare şi creditarea conturilor cu solduri debitoare."

"2011. Conturile prevăzute în planul de conturi sunt ordonate în funcţie de lichiditatea activelor, exigibilitatea datoriilor şi natura capitalurilor proprii, în corelare cu regulile care stau la baza întocmirii situaţiilor financiare."

41. Punctul 202 se modifică şi va avea următorul cuprins:

"202. Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare este următorul:

PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT ŞI INSTITUT,IILOR FINANCIARE NEBANCARE

CLASA 1 - OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE3

Grupa 1O - CASA ŞI ALTE VALORI

A 101- Casa

A 102 - Numerar în ATM-uri şi ASV-uri A 109 - Alte valori

Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI

A 111 - Cont curent la Banca Nat,ională a României

A 1111 - Cont curent la Banca Naţională a României

A 1112 - Depozite la vedere la Banca Naţională a României A 1113 - Depozite la termen la Banca Naţională a României A 1114 - Depozite colaterale la Banca Naţională a României

P 112 - Împrumuturi de refinanţare de la Banca Naţională a României

P 1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare

3Cu excepţia grupei 10 ăCasa şi alte valori", conturile din Clasa 1 se utilizează exclusiv de către instituţiile de credit.

P 1122 - Împrumuturi lombard P 1123 - Alte împrumuturi

B 117 - Creanţe şi datorii ataşate

A 1171 - Creanţe ataşate

P 1172 - Datorii ataşate

Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT

A 121 - Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro) P 122 - Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro) B 127 - Creanţe şi datorii ataşate

A 1271 - Creanţe ataşate

P 1272 - Datorii ataşate

Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE

A 131 - Depozite la instituţii de credit

A 1311 - Depozite la vedere la instituţii de credit A 1312 - Depozite la termen la instituţii de credit A 1313 - Depozite colaterale la instituţii de credit A 1317 - Creanţe ataşate

P 132 - Depozite ale instituţiilor de credit

P 1321 - Depozite la vedere ale instituţiilor de credit P 1322 - Depozite la termen ale instituţiilor de credit P 1323 - Depozite colaterale ale instituţiilor de credit P 1327 - Datorii ataşate

Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE

A 141 - Credite acordate institut,iilor de credit

A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit A 1412 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit

A 1417 - Creanţe ataşate

P 142 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit

P 1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit P 1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit

P 1427 - Datorii ataşate

Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE

A 151 - Valori primite în pensiune

A 1511 - Vaiori primite în pensiune de pe o zi pe alta A 1512 - Vaiori primite în pensiune la termen

A 1517 - Creanţe ataşate

P 152 - Valori date în pensiune

P 1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta P 1522 - Valori date în pensiune la termen

P 1527 - Datorii ataşate

Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE

A 161 - Valori de recuperat A 1611 - Valori de recuperat A 1617 - Creanţe ataşate

p 162 - Alte sume datorate

p 1621 - Alte sume datorate

p 1627 - Datorii ataşate

Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL RET,ELEl4

B 171 - Conturi curente

A 1711 - Cont curent la casa centrală

4Conturile din grupa 17 ăOperaţiuni între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei" se utilizează numai de către organizaţiile cooperatiste de credit.

P 1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate B 1717 - Creanţe şi datorii ataşate

A 17171 - Creanţe ataşate

P 17172 - Datorii ataşate

B 173 - Depozite între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul ret,elei

A 1731 - Depozite la casa centrală

A 17311 - Depozite la vedere la casa centrală A 17312 - Depozite la termen la casa centrală A 17313 - Depozite colaterale la casa centrală A 17317 - Creanţe ataşate

P 1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate

P 17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate P 17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate P 17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate P 17327 - Datorii ataşate

B 174 - Credite şi împrumuturi între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul ret,elei

A 1741 - Credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei

A 17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei

A 17412 - Credite la termen acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul ret,elei

A 17417 - Creanţe ataşate

P 1742 - Împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei

P 17421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei

P 17422 - Împrumuturi la termen primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei

P 17427 - Datorii ataşate

B 176 - Valori de recuperat şi alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei

A 1761 - Valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul ret,elei

A 17611 - Valori de recuperat

A 17617 - Creanţe ataşate

P 1762 - Alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei

'

P 17621 - Alte sume datorate

P 17627 - Datorii ataşate

A 178 - Creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei

A 1781 - Creanţe restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei

A 17811 - Creante restante

'

A 17812 - Dobânzi restante

A 17817 - Creanţe ataşate

A 1782 - Creanţe îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei

A 17821 - Creant,e îndoielnice

A 17822 - Dobânzi îndoielnice

A 17827 - Creanţe ataşate

Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE

A 181 - Creant,e restante

A 1811 - Creant,e restante

A 1812 - Dobânzi restante

A 1817 - Creanţe ataşate

A 182 - Creant,e îndoielnice

A 1821 - Creante îndoielnice

'

A 1822 - Dobânzi îndoielnice A 1827 - Creanţe ataşate

Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI INTERBANCARE

P 191 - Provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare

P 1911 - Provizioane specifice de risc de credit

P 1912 - Provizioane specifice de risc de dobândă

CLASA 2 - OPERAŢIUNI CU CLIENTELA ŞI OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI5

A 201 - Creant,e comerciale A 2011 - Creant,e comerciale A 20111 - Scont

A 20112 - Factoring cu recurs

A 20113 - Forfetare

5 Prezenta structură a conturilor deschise în cadrul grupei 20 este aplicabilă începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr.3 la prezentele reglementări.

A A A	20114 - Factoring fără recurs 20119 - Alte creanţe comerciale 2017 - Creanţe ataşate
A	202 - Credite de trezorerie
A	2021 - Credite de trezorerie
A	20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente
A	20212 - Credit global de exploatare
A	20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor
A	20219 - Alte credite de trezorerie
A	2027 - Creanţe ataşate
A	203 - Credite de consum şi vânzări în rate
A	2031 - Credite de consum
A	20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
A	20312 - Credite de consum pentru achiziţionarea de bunuri
A	2032 - Vânzări în rate
A	2037 - Creanţe ataşate
A	204 - Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
A	2041 - Credite pentru import
A	2042 - Credite pentru export
A	2047 - Creanţe ataşate
A	205 - Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
A	2051 - Credite pentru finanţarea stocurilor
A	2052 - Credite pentru echipamente
A	2057 - Creanţe ataşate
A	206 - Credite pentru investiţii imobiliare
A	2061 - Credite pentru investiţii imobiliare
A	20611 - Credite ipotecare
A	20619 - Alte credite pentru investiţii imobiliare

A 2067 - Creanţe ataşate

A 209 - Alte credite acordate clientelei A 2091 - Alte credite acordate clientelei A 2097 - Creanţe ataşate

Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE

A 231 - Credite acordate institut,iilor financiare

A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor financiare A 2312 - Credite la termen acordate instituţiilor financiare

A 2317 - Creanţe ataşate

P 232 - Împrumuturi primite de la instituţiile financiare

P 2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituţiile financiare P 2322 - Împrumuturi la termen de la instituţiile financiare

P 2327 - Datorii ataşate

Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE

A 241 - Valori primite în pensiune

A 2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta A 2412 - Valori primite în pensiune la termen

A 2417 - Creanţe ataşate

P 243 - Valori date în pensiune

P 2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta P 2432 - Valori date în pensiune la termen

P 2437 - Datorii ataşate

Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

B 251 - Conturi curente

B 2511 - Conturi curente

..,_

B 2517 - Creanţe şi datorii ataşate A 25171 - Creanţe ataşate

p 25172 - Datorii ataşate

p 252 - Conturi de factoring

p 2521 - Conturi de factoring

p 2527 - Datorii ataşate

p 253 - Conturi de depozite

p 2531 - Depozite la vedere

p 2532 - Depozite la termen

p 2533 - Depozite colaterale

p 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive

P·- 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie p 25333 - Depozite pentru cecuri certificate

p 25334 - Depozite pentru ordine de plată cu scadenţă p 25335 - Depozite pentru garanţii gestionari

p 25336 - Alte depozite colaterale p 2537 - Datorii ataşate

p 254 - Certificate de depozit, carnete şi librete de economii

p 2541 - Certificate de depozit

p 2542 - Camete şi librete de economii p 2547 - Datorii ataşate

Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE

A 261 - Valori de recuperat A 2611 - Valori de recuperat A 2617 - Creanţe ataşate

p 262 - Alte sume datorate

p 2621 - Alte sume datorate

P 2627 - Datorii ataşate

Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT6

B 271 - Conturi curente Ia institutii de credit

'

B 2711 - Conturi curente la institut,ii de credit B 2717 - Creanţe şi datorii ataşate

A 27171 - Creanţe ataşate

P 27172 - Datorii ataşate

A 272 - Depozite constituite Ia instituţii de credit A 2721 - Depozite la vedere la instituţii de credit A 2722 - Depozite la termen la instituţii de credit A 2723 - Depozite colaterale la instituţii de credit A 2727 - Creanţe ataşate

A 273 - Credite acordate institutiilor de credit

'

A 2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit A 2732 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit

A 2737 - Creanţe ataşate

P 274 - Împrumuturi primite de Ia instituţii de credit

P 2741 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit

P 2742 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit

P 2747 - Datorii ataşate

A 275 - Valori primite în pensiune de Ia instituţii de credit

A 2751 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituţii de credit

A 2752 - Valori primite în pensiune la termen de la instituţii de credit A 2757 - Creanţe ataşate

6Se utilizează numai de către instituţiile financiare nebancare, menţionate la pct.3 alin.(3) din prezentele reglementări.

P 276 - Valori date în pensiune instituţiilor de credit

P 2761 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de credit P 2762 - Valori date în pensiune la termen instituţiilor de credit

P 2767 - Datorii ataşate

A 277 - Valori de recuperat de la instituţii de credit A 2771 - Valori de recuperat de la instituţii de credit A 2777 - Creanţe ataşate

P 278 - Alte sume datorate institutiilor de credit

'

P 2781 - Alte sume datorate institutiilor de credit

'

P 2787 - Datorii ataşate

Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE

A 281 - Creant,e restante

A 2811 - Creanţe restante

A 2812 - Dobânzi restante

A 2817 - Creanţe ataşate

A 282 - Creante îndoielnice

'

A 2821 - Creanţe îndoielnice A 2822 - Dobânzi îndoielnice A 2827 - Creanţe ataşate

Grupa 29 - PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIDNI CU CLIENTELA, PRECUM ŞI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI

INSTITUTULE DE CREDIT

'

P 291 - Provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit

P 2911 - Provizioane specifice de risc de credit

P 2912 - Provizioane specifice de risc de dobândă

CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE

Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI

B 301 - Titluri primite sau date în pensiune livrată

A 3011 - Titluri primite în pensiune livrată

A 30111 - Titluri primite în pensiune livrată A 3O117 - Creanţe ataşate

p 3012 - Titluri date în pensiune livrată

p 30121 - Titluri date în pensiune livrată

p 30127 - Datorii ataşate A 302 - Titluri de tranzact,ie A 3021 - Titluri de tranzact,ie

A 30211 - Efecte publice şi valori asimilate

A 30212 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A 30213 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil A 3025 - Titluri date cu împrumut

A 30251 - Efecte publice şi valori asimilate

A 30252 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A 30253 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil A 30257 - Creanţe ataşate

A 3026 - Titluri luate cu împrumut

A 30261 - Efecte publice şi valori asimilate

A 30262 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A 30263 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil p 3027 - Datorii privind titlurile

p 30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut

P 30272 - Alte datorii privind titlurile

P 30277 - Datorii ataşate A 303 - Titluri de plasament A 3031 - Titluri de plasament

A 30311 - Efecte publice şi valori asimilate

A 30312 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A 30313 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil A 3035 - Titluri date cu împrumut

A 30351 - Efecte publice şi valori asimilate

A 30352 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A 30353 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

P 3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament A 3037 - Creanţe ataşate

A 30371 - Efecte publice şi valori asimilate

A 30372 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A 30373 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

A 304 - Titluri de investitii

'

A 3041- Titluri de investitii

'

A 30411 - Efecte publice şi valori asimilate

A 30412 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A 3045 - Titluri date cu împrumut

A 30451 - Efecte publice şi valori asimilate

A 30452 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A 3047 - Creanţe ataşate

A 30471 - Efecte publice şi valori asimilate

A 30472 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE

B 311 - Instrumente financiare derivate ferme

B 3111 - Operaţiuni de schimb la termen

B 3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb B 3113 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii

B 3114 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri B 3119 - Alte instrumente financiare derivate

A 312 - Instrumente financiare derivate condiţionale cumpărate

A 3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb A 3122 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii

A 3123 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri A 3129 - Alte instrumente financiare derivate

P 313 - Instrumente financiare derivate conditionale vândute

'

P 3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb P 3132 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii

P 3133 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri P 3139 - Alte instrumente financiare derivate

B 319 - Alte instrumente financiare derivate

Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

P 321 - Titluri de piaţă interbancară P 3211 - Titluri de piaţă interbancară P 3217 - Datorii ataşate

P 322 - Titluri de creanţe negociabile P 3221 - Titluri de creanţe negociabile P 3227 - Datorii ataşate

P 325 - Obligaţiuni

P 3251 - Obligaţiuni

P 3257 - Datorii ataşate

P 326 - Alte datorii constituite prin titluri P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri P 3267 - Datorii ataşate

Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI

p 331 - Conturile institutiilor de credit

'

p 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv în valori

mobiliare (OPCVM)

B 333 - Conturile societătilor de bursă

'

p 334 - Conturile altor institutii financiare

'

p 335 - Conturile clientelei

B 336 - Alte conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri

p 3361 - Alte sume de plătit privind operaţiunile cu titluri

1. A 3362 - Alte sume de încasat privind operaţiunile cu titluri

2. B 337 - Creanţe şi datorii ataşate

1. A 3371 - Creanţe ataşate

   p 3372 - Datorii ataşate

   Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN

   CADRUL RETELEI

   '

2. B 341 - Decontări intrabancare

B 342 - Decontări între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

'

Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI

B 351 - Personal şi conturi asimilate

P 3511 - Personal - salarii datorate

P 3512 - Personal - ajutoare materiale datorate

P 3513 - Prime reprezentând participarea personalului la profit A 3514 - Avansuri acordate personalului

P 3515 - Drepturi de personal neridicate

P 3516 "'" Reţineri din salarii datorate terţilor

B 3519 - Alte datorii şi creanţe în legatură cu personalul

P 35191 - Alte datorii în legatură cu personalul

A 35192 -Alte creanţe în legatură cu personalul

B 352 - Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate B 3521 - Asigurări sociale

B 35211 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale

B 35212 - Contribuţia personalului la asigurările sociale

B 35213 - Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate

B 35214 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

B 3522 -Ajutor de şomaj

B 35221 - Contribuţia unităţii la fondul de şomaj

B 35222 - Contribuţia personalului la fondul de şomaj

B 3526 - Alte datorii şi creanţe sociale P 35261 - Alte datorii sociale

A 35262 - Alte creanţe sociale

B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate

B 3531 - Impozitul pe profit

B 3532 - Taxa pe valoarea adaugată P 35323 - TVA de plată

A 35324 - TVA de recuperat

A 35326 -TVA deductibilă

P 35327 - TVA colectată

B 35328 -TVA neexigibilă

P 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor A 3534 - Subvent,ii

A 35341 - Subvenţii guvernamentale

A 35342 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii

A 35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii

B 3536 - Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

B 3538 - Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate

B 3539 - Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului P 35391 - Alte datorii faţă de bugetul statului A 35392 - Alte creanţe privind bugetul statului P 354 - Dividende de plată

A 355 - Debitori diverşi

A 3551 - Depozite de garanţii vărsate

A 35511 - Depozite aferente operaţiunilor pe pieţele organizate de instrumente financiare derivate

A 35512 - Depozite aferente altor operaţiuni cu instrumente financiare derivate

A 35516 -Alte depozite

A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare A 3556 - Alţi debitori diverşi

A 3557 - Creanţe ataşate

P 356 - Creditori diverşi

P 3561 - Depozite de garanţii pentru leasing P 3562 - Alte depozite de garanţii primite

P 3566 - Alţi creditori diverşi P 3567 - Datorii ataşate

B 357 - Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie A 3571 - Creanţe din operaţiuni în asocieri în participaţie P 3572 - Datorii din operaţiuni în asocieri în participaţie

P 358 - Împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi

P 3581 - Împrumuturi primite de la acţionari P 3582 - Alte împrumuturi

P 3587 - Datorii ataşate

Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI

A 361 - Valori din aur, metale şi pietre preţioase A 362 - Materiale

A 363 - Materiale de natura obiectelor de inventar A 365 - Stocuri aflate la tert,i

A 367 - Alte stocuri şi asimilate A 368 - Alte bunuri diverse

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

A 371 - Valori primite la încasare

B 372 - Conturi de ajustare

B 3721 - Poziţie de schimb

B 3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb B 3723 - Conturi de ajustare devize

B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului

B 373 - Conturi de diferent,e

B 3731 - Diferenţe privind devizele

B 3732 - Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare

B 3739 - Alte conturi de diferenţe

A 374 - Cheltuieli de repartizat

A 3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix A 3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix A 3749 - Alte cheltuieli de repartizat

A 375 - Cheltuieli înregistrate în avans P 376 - Venituri înregistrate în avans P 377 - Cheltuieli de plătit

A 378 - Venituri de primit

B 379 - Alte conturi de regularizare

B 3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire B 3799 - Alte conturi de regularizare

Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE

A 381 - Creant,e restante

A 3811 - Creanţe restante

A 3812 - Dobânzi restante

A 3817 - Creanţe ataşate

A 382 -- Creante îndoielnice

'

A 3821 - Creante îndoielnice

'

A 3822 - Dobânzi îndoielnice A 3827 - Creanţe ataşate

Grupa 39 - PROVIZIOANE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE

P 391 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor

P 3911 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament

P 39111 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate

P 39112 - Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix

P 39113 - Provizioane pentru deprecierea acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil

P 3912 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii

P 39121 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate

P 39122 - Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix

P 393 - Provizioane pentru deprecierea stocurilor

P 399 - Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice

CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE

A 401 - Credite subordonate la termen

A 402 - Credite subordonate pe durată nedeterminată A 407 - Creanţe ataşate

Grupa 41- PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU

A 411 - Părţi în societăţile comerciale legate

A 4111 - Părt,i în institut,ii de credit

A 4112 - Pă, rti în societăt' i cu caracter financiar

A 4113 - Părt,i în alte societăt,i cu caracter nefinanciar

A 412 - Titluri de participare

A 4121 - Titluri de participare la instituţiile de credit

A 4122 - Titluri de participare la societăţi cu caracter financiar

A 4123 - Titluri de participare la alte societăţi cu caracter nefinanciar

A 413 - Titluri ale activităţii de portofoliu A 415 - Titluri date cu împrumut

A 417 - Creanţe ataşate

P 418 - Vărsăminte de efectuat pentru părţi în societăţi comerciale legate, pentru titluri de participare şi pentru titluri ale activităţii de portofoliu

Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE

A 421 - Dotări pentru unităţile proprii din străinătate

Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI

A 431 - Imobilizări necorporale în curs A 432 - Imobilizări corporale în curs

A 4321 - Amenajări de terenuri şi construcţii A 4322 - Instalaţii tehnice şi maşini

A 4323 - Alte imobilizări corporale

A 433 - Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale A 434 - Avansuri acordate pentru imobilizări corporale

A 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii

A 4342 - Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini A 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale

Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE

A 441 - Imobilizări necorporale

B 4411 - Fondul comercial

A 4412 - Cheltuieli de constituire

A 4419 - Alte imobilizări necorporale

A 442 - Imobilizări corporale

A 4421 - Terenuri şi amenajări de terenuri A 44211 - Terenuri

A 44212 -Amenajări de terenuri A 4422 - Construcţii

A 4423 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport

A 44231 - Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

A 44232 - Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare

A 44233 - Mijloace de transport

A 4424 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale

Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

P 461 - Amortizări privind imobilizările necorporale şi corporale

P 4611 - Amortizarea imobilizărilor necorporale P 46111 - Amortizarea fondului comercial

P 46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire

P 46119 - Amortizarea altor imobilizări necorporale

P 4612 - Amortizarea imobilizărilor corporale

P 46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri

P 46122 - Amortizarea construcţiilor

P 46123 - Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport

P 46124 - Amortizarea altor active corporale

Grupa 47 - LEASING FINANCIAR

A 471 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar

A 4711 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale

A 4712 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale

A 4717 - Creanţe ataşate

P 472 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar

P 4721 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale

P 4722 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobiliză.ri corporale

P 4727 - Datorii ataşate

Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE

A 481 - Creant,e restante

A 4811 - Creanţe restante

A 4812 - Dobânzi restante

A 4817 - Creanţe ataşate

A 482 - Creante îndoielnice

'

A 4821 - Creante îndoielnice

'

A 4822 - Dobânzi îndoielnice A 4827 - Creanţe ataşate

Grupa 49 - PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE

P 491 - Provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu

P 492 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

P 4921 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs

P 49211 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs

P 49212 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs

P 4922 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale P 49221 - Provizioane pentru fondul comercial

P 49222 - Provizioane pentru alte imobilizări necorporale

P 4923 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale

P 49231 - Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri

P 49232 - Provizioane pentru deprecierea construcţiilor

P 49233 - Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport

P 49234 - Provizioane pentru deprecierea altor active corporale

P 493 - Provizioane pentru operaţiuni de leasing financiar P 499 - Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice

CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE Grupa 50 - CAPITAL

P 501 - Capital social

P 5011 - Capital subscris nevărsat

P 5012 - Capital subscris vărsat

P 502 - Elemente asimilate capitalului

A 503 -Acţiuni proprii

B 508 - Act,ionari sau asociat,i

Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE

P 511 - Prime de capital

P 5111 - Prime de emisiune

P 5112 - Prime de fuziune

P 5113 - Prime de aport

P 5114 - Prime de divizare

P 5115 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni P 5119 -Alte prime

P 512 - Rezerve legale

P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit

P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit

P 513 - Rezerve statutare sau contractuale P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare

P 5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit

P 5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit

P 5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale

P 516 - Rezerve din reevaluare

·P 5161 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative P 5169 - Alte rezerve din reevaluări

P 517 - Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit

P 5171 - Rezerva de întrajutorare

P 5172 - Rezerva mutuală de garantare

P 51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit

P 51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizaţiile

cooperativelor de credit afiliate

B 519 - Alte rezerve

Grupa 53- DATORII SUBORDONATE

P 531 - Datorii subordonate la termen

P 5311 - Titluri subordonate la termen

P 5312 - Împrumuturi subordonate la termen

P 532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată

P 5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată

P 5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată

P 537 - Datorii ataşate

Grupa 54 - SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII

P 541 - Subvenţii pentru investiţii

P 5411 - Subvenţii guvernamentale pentru investiţii

P 5412 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investitii

'

P 5413 - Donaţii pentru investiţii

P 5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizărilor

P 5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii

Grupa 55 - PROVIZIOANE

P 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură

P 552 - Provizioane pentru facilităţi acordate personalului P 553 - Provizioane pentru riscuri de ţară

P 554 - Provizioane pentru restructurare

P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea7

P 556 - Provizioane pentru impozite P 559 - Alte provizioane

Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT

B 581 - Rezultatul reportat

B 5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită

B 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 298

B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile B 5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve

din reevaluare

B 5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene

7În baza prezentelor reglementări, aceste provizioane nu se mai pot constitui şi ca urmare acest cont este utilizat numai până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane.

8Acest cont a fost introdus pentru aplicarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr.1982/5/2001 şi va fi utilizat până la închiderea soldului acestui cont.

Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

B 591 - Profit sau pierdere

A 592 - Repartizarea profitului CLASA 6 - CHELTUIELI

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

A 601 - Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare9

A 6011 - Dobânzi la Banca Natională a României

'

A 6012 - Dobânzi la conturile de corespondent

A 6013 - Dobânzi la depozitele instituţiilor de credit A 60131 - Dobânzi la depozitele la vedere

A 60132 - Dobânzi la depozitele la termen A 60133 - Dobânzi la depozitele colaterale

A 6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituţii de credit A 60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta A 60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen

A 6015 - Dobânzi la valorile date în pensiune

A 60151 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta A 60152 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen

A 6016 - Cheltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei

A 60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate

A 60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate

A 60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei

9Se utilizează numai de către instituţiile de credit.

A 60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei

A 60169 - Comisioane

A 6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile A 6019 - Comisioane

A 602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela

A 6021 - Dobânzi la conturile de factoring

A 6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţiile financiare A 60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta

A 60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen A 6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune

A 60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta A 60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen

A 6024 - Dobânzi la conturile curente

A 6025 - Dobânzi la conturile de depozite

A 60251 - Dobânzi la depozitele la vedere A 60252 - Dobânzi la depozitele la termen A 60253 - Dobânzi la depozitele colaterale

A 6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, cametele şi libretele de economu

A 6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile A 6029 - Comisioane

A 603 - Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri

A 6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată A 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacţie

A 60321 - Pierderi din reevaluări şi cesiune

A 60322 - Costuri de tranzactionare

'

A 6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament

A 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investitii

'

A 60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor A 60342 - Pierderi din cesiune

A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri

A 60361 - Dobânzi privind titlurile de piaţă interbancară A 60362 - Dobânzi privind titlurile de creanţe negociabile A 60363 - Dobânzi privind obligaţiunile

A 60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri

A 6039 - Comisioane

A 604 - Cheltuieli cu operaţiunile de leasing

A 6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar A 6042 - Cheltuieli cu chiriile

A 6049 - Comisioane

A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate

A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen

A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată A 6059 - Comisioane

A 606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb

A 6061 - Cheltuieli din diferente de curs valutar aferente tranzactiilor în

' '

valută

A 6069 - Comisioane

A 607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate

A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare

A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la instituţii de credit

A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la clientelă

A 6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie

A 60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la institutii de credit

'

A 60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la clientelă

A 6074 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate

A 60741 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb

A 60742 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii

A 60743 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri

A 60744 - Cheltuieli privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate

A 60747 - Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivate

A 60749 - Costuri de tranzacţionare

A 6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite

A 608 - Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare

A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată

A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare

A 609 - Alte cheltuieli de exploatare

A 6092 - Cota-parte privind activităţile şi activele controlate în comun

A 6093 - Venituri retrocedate privind activităţile şi activele controlate în comun

A 6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a

casei centrale

A 6099 - Cheltuieli diverse de exploatare

Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL

A 611 - Cheltuieli cu salariile personalului

A 612 - Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

A 6121 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale

A 6122 - Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj

A 6123 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

A 613 - Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariat,ilor A 617 - Alte cheltuieli privind personalul

Grupa 62-CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERT, I

A 631 - Cheltuieli cu materialele

A 6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile A 6312 - Cheltuieli privind combustibilii

A 6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb A 6317 - Cheltuieli privind alte materiale

A 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar A 633 - Cheltuieli privind alte stocuri

A 634 - Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi

A 6341 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii A 6342 - Cheltuieli privind energia şi apa

A 6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere

A 6345 - Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul personalului şi bunurilor

A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare

A 63472 - Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile A 63479 - Alte cheltuieli

A 635 - Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate

Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE

A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social

A 644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale

A 645 - Pierderi din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu

A 646 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale

A 6461 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale A 6462 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale A 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare

A 6491 - Despăgubiri, amenzi şi penalităţi A 6492 - Donaţii şi subvenţii acordate

A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizările A 6494 - Pierderi din debitori diverşi

A 6495 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi

A 64951 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari A 64952 - Dobânzi la alte împrumuturi primite

A 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare

Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALE

A 651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale A 652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale

Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANT,E NERECUPERABILE

A 661 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare

A 6611 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit

A 6612 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă

A 662 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit

A 6621 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit

A 6622 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă

A 663 - Cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse

A 6631 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor

A 66311 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament

A 66312 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii

A 6633 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor

A 6637 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice

A 664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate

A 6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu

A 6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

A 66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs

A 66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

A 66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale

A 6643 - Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de leasing financiar

A 6647 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice

A 665 - Cheltuieli cu provizioane

A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură

A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru facilităţi acordate personalului A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţară

A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare A 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite

A 6657 - Cheltuieli cu alte provizioane

A 667 - Pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu provizioane

A 668 - Pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu provizioane

Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE

A 671 - Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare

Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢII DE CREDIT10

A 681 - Dobânzi la conturile curente

A 682 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii de credit

A 6821 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta A 6822 - Dobânzi la împrumuturile la termen

A 683 - Dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit

A 6831 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta A 6832 - Dobânzi la valorile date în pensiune la tennen

A 684 - Dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit A 689 - Comisioane

Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE

A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit

A 699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus

10Se utilizează numai de către instituţiile financiare nebancare, menţionate la pct.3 alin.(3) din prezentele reglementări.

CLASA 7 - VENITURI

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

P 701 - Venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile

m• et r bancare11

P 7011 - Dobânzi de la Banca Naţională a României

P 7012 - Dobânzi de la conturile de corespondent

P 7013 - Dobânzi de la conturile de depozite la instituţii de credit

P 70131 - Dobânzi de la depozitele la vedere P 70132 - Dobânzi de la depozitele la termen P 70133 - Dobânzi de la depozitele colaterale

P 7014 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit P 70141 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta

P 70142 - Dobânzi de la creditele la termen

P 7015 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune

P 70151 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta

P 70152 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen

P 7016 - Venituri din operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei

P 70161 - Dobânzi de la contul curent la casa centrală P 70162 - Dobânzi de la depozitele la casa centrală

P 70163 - Dobânzi de la creditele acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul re.telei

P 70164 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei

11 Se utilizează numai de către instituţiile de credit.

P 70168 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei

P 70169 - Comisioane

P 7017 - Alte venituri din dobânzi

P 7018 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice P 7019 - Comisioane

P 702 - Venituri din operaţiunile cu clientela12

P 7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei

P 70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte creanţe comerciale

P 70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring

P 70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie

P 70214 - Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate

P 70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor de comert exterior

'

P 70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente

P 70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare

P 70218 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei

P 7022 - Dobânzi de la creditele acordate institutiilor financiare

'

P 70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta

P 70222 - Dobânzi de la creditele la termen

P 7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune

P 70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta

12 Prezenta structură a conturilor de gradul III deschise în cadrul contului 7021 "Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei" este aplicabilă începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr.3 Ia prezentele

reglementări.

P 70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen P 7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare

P 7027 - Alte venituri din dobânzi

P 7028 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice P 7029 - Comisioane

P 703 - Venituri din operaţiunile cu titluri

P 7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată P 7032 - Venituri din titlurile de tranzactie

'

P 7033 - Venituri din titlurile de plasament

P 70331 - Dobânzi

P 70333 - Dividende şi venituri asimilate

P 70336 - Venituri din cesiune

P 7034 - Venituri din titlurile de investiţii

P 70341 - Dobânzi

P 70342 - Venituri din prime

P 70343 - Venituri din cesiune

P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri P 7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri P 7038 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice P 7039 - Comisioane

P 704 - Venituri din operaţiunile de leasing

P 7041 - Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar P 7042 - Venituri din chirii

P 7048 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice P 7049 - Comisioane

P 705 - Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu

P 7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen

P 7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată P 7053 - Dividende şi venituri asimilate

P 7058 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice

P 7059 - Comisioane

P 706 - Venituri din operaţiunile de schimb

P 7061 - Venituri din diferent,e de curs valutar aferente tranzact,iilor în valută

P 7069 - Comisioane

P 707 - Venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate

P 7071 - Venituri din angajamentele de finanţare

P 70711 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea institut,iilor de credit

P 70712 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea clientelei

P 7072 - Venituri din angajamentele de garanţie

P 70721 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea institutiilor de credit

'

P 70722 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea clientelei

P 7074 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate P 70741 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare

derivate de curs de schimb

P 70742 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii

P 70743 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri

P 70744 - Venituri privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate

P 70747 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate

P 70749 - Comisioane

P 7075 - Venituri din instrumentele de acoperire

P 7077 - Venituri din alte angajamente date

P 708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare

P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit

P 7082 - Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în contul clientelei

P 7083 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă

P 70831 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane fizice

P 70832 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane juridice

P 70839 - Alte comisioane

P 7085 - Venituri privind mijloacele de plată

P 7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare

P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare

P 7092 - Cota - parte privind activităţile şi activele controlate în comun P• 7093 - Cheltuieli refacturate privind activităţile şi activele controlate

în comun

P 7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare

P 7099 - Venituri diverse de exploatare

Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE

P 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social

P 744 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale

P 745 - Venituri din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu

P 746 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale

P 7461 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale

P 7462 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale

P 747 - Venituri accesorii

P 7471 - Venituri din alte activităt,i P 7479 - Alte venituri accesorii

P 74791 - Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor

P 74799 - Venituri accesorii diverse

P 749 - Alte venituri diverse din exploatare

P 7492 - Cota - parte din subvenţiile de investiţii trecută la venituri P 7493 - Venituri din subvenţii de exploatare

P 74931 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare

P 74932 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile

P 74933 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului

P 74934 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţia socială

P 74935 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare

P 74936 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri P 7494 - Venituri din producţia de imobilizări

P 7495 - Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea

creantelor

'

p 7499 - Alte venituri

p 74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi

p 74992 - Venituri din donatii

'

p 74997 - Alte venituri diverse de exploatare

Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANTE AMORTIZATE

'

P 761 - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare

P 7611 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit

P 7612 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă

P 762 - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit

P 7621 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit

P 7622 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă

P 763 - Venituri din provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse

P 7631 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor

P 76311 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament

P 76312 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de

investiţii

P 7633 - Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor

P 7637 - Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice

P 764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate

P 7641. - Venituri din provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu

P 7642 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

P 76421 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs

P 76422 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

P 76423 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale

P 7643 - Venituri din provizioane pentru operaţiunile de leasing financiar

P 7647 - Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice

P 765 - Venituri din provizioane

P 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură

P 7652 - Venituri din provizioane pentru facilităţi acordate personalului P 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ţară

P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare P 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite

P 7657 - Venituri din alte provizioane

P 767 - Venituri din recuperări de creanţe amortizate Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE

P 771 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare

Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT13

p 781 - Dobânzi de la conturile curente

p 782 - Dobânzi de la depozitele constituite Ia instituţii de credit

p 7821 - Dobânzi de la depozitele la vedere p 7822 - Dobânzi de la depozitele la termen p 7823 - Dobânzi de la depozitele colaterale

p 783 - Dobânzi de la creditele acordate institut,iilor de credit

p 7831 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta p 7832 - Dobânzi de la creditele la termen

p 784 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de Ia instituţii de credit

p 7841 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta

p 7842 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen

p 785 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit

p 789 - Comisioane

13 Se utilizează numai de către instituţiile financiare nebancare, menţionate la pct.3 alin.(3) din prezentele reglementări.

CLASA 9 - OPERATIUNI ÎN AFARA BILANTULUI

' '

Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANŢARE

A 901 - Angajamente în favoarea instituţiilor de credit P 902 - Angajamente primite de la instituţii de credit A 903 - Angajamente în favoarea clientelei

A 9031 - Deschideri de credite confirmate A 90311 - Garanţii imobiliare

A 90312 - Deschideri de credite documentare A 90319 - Alte deschideri de credite confirmate A 9032 - Acceptări sau angajamente de plată

A 9039 - Alte angajamente în favoarea clientelei

P 904 - Angajamente primite de Ia clientelă

Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANŢIE

A 911 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii date instituţiilor de credit

A 9111 - Confirmări de deschideri de credite documentare A 9112 - Acceptări de plată

A 9119 - Alte garanţii date instituţiilor de credit

P 912 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de Ia instituţii de credit

A 913 - Garanţii date pentru clientelă

A 9131 - Cauţiuni şi avaluri

A 91311 - Cautiuni imobiliare

'

A 91312 - Cauţiuni administrative şi fiscale

A 91313 - Garantii financiare

'

A 91314 - Garantii de rambursare a creditelor acordate de alte institutii

' '

A 91319 - Alte cauţiuni şi avaluri

A 9139 - Alte garanţii date pentru clientelă

P 914 - Garanţii primite de la clientelă14

P 9141 - Garanţii primite de la instituţiile administraţiei publice şi asimilate

P 9142 - Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi reasigurare P 9143 - Garanţii primite de la alte instituţii financiare

P 9144 - Garanţii primite de la instituţii nefinanciare P 9145 - Ipoteci imobiliare

P 9146 - Gajuri cu deposedare P 9147 - Gajuri fără deposedare

P 9149 - Alte garanţii primite de la clientelă

Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE

A 921 - Titluri de primit

A 9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare A 9219 - Alte titluri de primit

P 922 - Titluri de livrat

P 9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răcumpărare P 9229 - Alte titluri de livrat

Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

B 931 - Operaţiuni de schimb la vedere

A 9311 - Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi

A 9312 - Devize cumpărate şi încă neprimite

P 9313 - Lei vânduţi şi încă nelivraţi

P 9314 - Devize vândute şi încă nelivrate

14 Prezenta structură a conturilor de gradul II deschise în cadrul contului 914 "Garanţii primite de la clientelă" este aplicabilă începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr.3 la prezentele reglementări.

Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANŢULUI

B 941 - Pozit,ie de schimb

B 942 - Contravaloarea poziţiei de schimb B 943 - Conturi de ajustare devize

Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE

B 951 - Operaţiuni ferme de schimb la termen

B 9511 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care nu sunt operaţiuni de acoperire

A 95111 - Lei de primit contra devize de livrat P 95112 - Devize de livrat contra lei de primit A 95113 - Devize de primit contra lei de livrat P 95114 - Lei de livrat contra devize de primit

A 95115 - Devize de primit contra devize de livrat P 95116 - Devize de livrat contra devize de primit

B 9512 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care sunt operaţiuni de acopenre

A 95121 - Lei de primit contra devize de livrat P 95122 - Devize de livrat contra lei de primit A 95123 - Devize de primit contra lei de livrat P 95124 - Lei de livrat contra devize de primit

A 95125 - Devize de primit contra devize de livrat P 95126 - Devize de livrat contra devize de primit A 952 - Alte instrumente ferme de curs de schimb

A 9521 - Operaţiuni ferme de curs de schimb care nu sunt operaţiuni de acopenre

A 9522 - Operaţiuni ferme de curs de schimb care sunt operaţiuni de acopenre

A 953 - Instrumente condit,ionale de curs de schimb

A 9531 - Instrumente cumpărate

A 95311 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, cumpărate, care nu sunt operaţiuni de acoperire

A 95312 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, cumpărate, care sunt operaţiuni de acoperire

A 9532 - Instrumente vândute

A 95321 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, vândute, care nu sunt operaţiuni de acoperire

A 95322 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, vândute, care sunt operaţiuni de acoperire

A 954 - Instrumente financiare derivate ferme de rată a dobânzii

A 9541 - Instrumente ferme de rată a dobânzii, care nu sunt operaţiuni de acopenre

A 9542 - Instrumente ferme de rată a dobânzii, care sunt operaţiuni de acopenre

A 955 - Instrumente financiare derivate condit,ionale de rată a dobânzii

A 9551 - Instrumente cumpărate

A 95511 - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, cumpărate, care nu sunt operaţiuni de acoperire

A 95512 - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, cumpărate, care sunt operaţiuni de acoperire

A 9552 - Instrumente vândute

A 95521 - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, vândute, care nu sunt operaţiuni de acoperire

A 95522 - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, vândute, care sunt operaţiuni de acoperire

A 956 - Instrumente financiare derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri

A 9561 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care nu sunt operaţiuni de acoperire

A 9562 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care sunt operaţiuni de acoperire

A 957 - Instrumente financiare derivate condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri

A 9571 - Instrumente cumpărate

A 95711 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care nu sunt operaţiuni de acoperire

A 95712 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care sunt operaţiuni de acoperire

A 9572 - Instrumente vândute

A 95721 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care nu sunt operaţiuni de acoperire

A 95722 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care sunt operaţiuni de acoperire

A 959 - Alte instrumente financiare derivate

A 9591 - Instrumente care nu sunt operaţiuni de acoperire A 9592 - Instrumente care sunt operaţiuni de acoperire

Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE

P 961 - Angajamente primite

P 9611 - Valori primite în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate

Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE

Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI INTERBANCARE

Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI

101- Casa

102 - Numerar în ATM-uri şi ASV-uri 109 - Alte valori

CONTINUI':

'

1O1 - numerarul aflat în casierie (bancnote şi monede care au curs legal), precum şi mişcarea acestuia ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate. Bancnotele şi monedele expediate prin intermediul societăţilor de transport, rămân înregistrate în contul

ăCasa" până în momentul transferului proprietăţii efective a fondurilor, independent de modalităţile folosite pentru transferul acestor fonduri;

102 - numerarul aflat în ghişeele automate de bancă (ATM-uri) şi în automatele de schimb valutar (ASV-uri);

109 - cecuri de călătorie cumpărate şi neremise la emitenţi pentru încasare.

Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile: 109 - Valorile din aur, metale şi 361 - ,,Valori din aur, metale şi pietre

pietre preţioase preţioase"

109 - Stocuri diverse (timbre fiscale, 367 - ,,Alte stocuri şi asimilate" poştale, tichete de călătorie etc.)

109 - Bancnote şi monede care nu au 367 - ,,Alte stocuri şi asimilate" curs legal

Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI

111 - Cont curent la Banca Nat,ională a României

1111 - Cont curent la Banca Naţională a României

1112 - Depozite la vedere la Banca Naţională a României 1113 - Depozite la termen la Banca Naţională a României 1114 - Depozite colaterale la Banca Naţională a României

112 - Împrumuturi de refinanţare de la Banca Naţională a României 1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare 1122 - Împrumuturi lombard

1123 - Alte împrumuturi

117 - Creanţe şi datorii ataşate

1171 - Creanţe ataşate 1172 - Datorii ataşate

CONŢINUT:

1111 - disponibilităţile băneşti aflate în contul curent la Banca Naţională a României, precum şi mişcarea acestora ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate;

1112 - depozite constituite la Banca Naţională a României pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

1113 - depozite constituite la Banca Naţională a României pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;

1114 - depozite constituite la Banca Naţională a României, în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;

1121 - împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare

primite de instituţia de credit, în condiţiile prevăzute de reglementările Băncii Naţionale a României;

1122 - împrumuturi lombard primite de instituţia de credit, în condiţiile prevăzute de reglementările Băncii Naţionale a României;

1123 - alte împrumuturi primite de instituţia de credit de la Banca Naţională a României, în condiţiile prevăzute de reglementările în vigoare;

1171	- creanţe din dobânzi, calculate disponibilităţilor băneşti aflate României;	şi neajunse la scadenţă, aferente în conturile la Banca Naţională a
1172	- datorii din dobânzi, calculate împrumuturilor de refinanţare României.	şi neajunse la scadenţă, aferente primite de la Banca Naţională a

Nu se înregistrează în conturile:

111 - Operaţiunile cu Banca Naţională a României privind valorile primite sau date în pensmne

Se înregistrează în conturile:

- Alte grupe de conturi din cadrul clasei 1, după natura operaţiunilor

- Creanţele şi datoriile în legatură - Alte grupe de conturi din cadrul

cu Banca Centrală din tările

'

unde instituţia de credit nu este implantată

clasei 1, după natura operaţiunilor

• - Creanţele şi datoriile în legatură - Alte grupe de conturi din cadiul

  cu Trezoreria publică clasei 1, după natura operaţiunilor

• - Creanţele şi datoriile în legatură - Alte grupe de conturi din cadrul

cu institutiile financiare

'

internaţionale (F.M.I., B.I.R.D.,

B.R.I., B.E.R.D )

clasei 1, după natura operaţiunilor

Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE

1. 131 - Depozite la instituţii de credit

   1311 - Depozite la vedere la instituţii de credit 1312 - Depozite la termen la instituţii de credit 1313 - Depozite colaterale la instituţii de credit 1317 - Creanţe ataşate

2. 132 - Depozite ale instituţiilor de credit

1321 - Depozite la vedere ale instituţiilor de credit 1322 - Depozite la termen ale instituţiilor de credit 1323 - Depozite colaterale ale instituţiilor de credit 1327 - Datorii ataşate

CONŢINUT:

1311 - depozite constituite ·la alte instituţii de credit pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

1312 - depozite constituite la alte instituţii de credit pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;

1313 - depozite constituite la alte instituţii de credit în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;

1317 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite la alte instituţii de credit;

1321 - depozite constituite de alte instituţii de credit pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

1322 - depozite constituite de alte instituţii de credit pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;

1323 - depozite constituite de alte instituţii de credit în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;

1327 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite de alte instituţii de credit.

Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE

1. 141 - Credite acordate institut,iilor de credit

   1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit 1412 - Credite la termen acordate institut,iilor de credit

   1417 - Creanţe ataşate

2. 142 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit

1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit 1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit

1427 - Datorii ataşate

CONŢINUT:

1411 - credite acordate instituţiilor de credit, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

1412	- credite acordate instituţiilor de credit, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
1417	- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate instituţiilor de credit;
1421	- împrumuturile primite de la instituţii de credit, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
1422	- împrumuturile primite de la instituţii de credit, pentru care durata

iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;

1427 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la alte instituţii de credit.

Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE

1. 151 - Valori primite în pensiune

   1511 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta 1512 - Valori primite în pensiune la termen

   1517 - Creanţe ataşate

2. 152 - Valori date în pensiune

1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta 1522 - Valori date în pensiune la termen

1527 - Datorii ataşate

CONŢINUT:

1511 - credite acordate instituţiilor de credit pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:

• - efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

• - titluri primite în pensmne în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

  (creditele aferente valorilor primite în pensmne şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);

  1512 - credite acordate instituţiilor de credit pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:

• - efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor)

primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

- titluri primite în pensmne în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

(creditele aferente valorilor primite în pensmne şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);

1517 - creanţe din dobânzi, calculate şi neaJunse la scadenţă, aferente creditelor acordate altor instituţii de credit pe baza valorilor primite în pensiune de la acestea;

1521 - împrumuturi primite de la instituţiile de credit pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:

• - efecte de come11 şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

• - titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

  1522 - împrumuturi primite de la instituţiile de credit pe o durată mai mare de o zi lucrăt are, pe bază de:

• - efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

• - titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

1527 - datorii din dobânzi, calculate ş1 neaJunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la alte instituţii de credit pe baza valorilor date în pensiune acestora.

Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:

1511,

1512,

1521,

1522

- Operaţiuni de pensiune

(fără livrare) efectuate de institutiile de credit

'

cu agenţii economici,

a, ltii decât institut' iile de credit

2411 ăValori primite în pensiune de pe o zi pe alta"

2412 ăValori primite în pensiune la termen"

2431 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta"

2432 ăValori date în pensiune la termen"

1511,	- Operaţiuni de pensiune	2751 ăValori primite în pensiune de
1512,	(fără livrare) efectuate	pe o zi pe alta de la instituţii de
1521,	de către instituţiile	credit"

1522

financiare nebancare cu 2752 ăValori primite în pensiune la

instituţiile de credit (înregistrate de către instituţiile financiare nebancare)

termen de la institutii de credit

'

2761 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de credit"

2762 ăValori date în pensiune la termen instituţiilor de credit"

1511,

1512

- Titluri cumpărate ferm 3021 ăTitluri de tranzacţie"

3031 ăTitluri de plasament" 3041 ăTitluri de investiţii"

CONŢINUT:

17411

17412

17417

17421

17422

17427

• - credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

• - credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;

• - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;

• - împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

• - împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;

• - datorii din dobânzi, calculate ş1 neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.

Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL RETELEI

'

176 - Valori de recuperat şi alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei

1761 - Valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din

cadrul reţelei

17611 - Valori de recuperat 17617 - Creanţe ataşate

1762 - Alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din

cadiul retelei

'

17621 - Alte sume datorate

17627 - Datorii ataşate

20119 - alte creanţe comerciale;

2017 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor de scontare, de factoring, de forfetare şi altor creanţe comerciale.

Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:

20111

- cumpărarea fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii

20113 - ,,Forfetare"

Clasa 1

- operaţiunile de scontare, 201 - ,,Creanţe comerciale" factoring, forfetare şi alte creanţe

comerciale desfăşurate în relaţie cu alte instituţii de credit

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

202 - Credite de trezorerie

2021 - Credite de trezorerie

20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente 20212 - Credit global de exploatare

20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor 20219 - Alte credite de trezorerie

2027 - Creanţe ataşate

CONŢINUT:

2021 - credite, în general pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de

CONŢINUT:

20311

20312

• - creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului şi/sau ale familiei acestuia;

• - creditele acordate persoanelor fizice, în vederea achiziţionării de bunuri, altele decât cele care se circumscriu unei investiţii imobiliare;

2032 - creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale;

2037 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor de consum şi vânzărilor în rate.

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

1. 204 - Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior

   2041 - Credite pentru import 2042 - Credite pentru export 2047 - Creanţe ataşate

   CONŢINUT:

   2041 - creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, precum şi alte credite acordate clientelei pentru importuri;

   2042 - creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate de operaţiuni de export de bunuri şi servicii;

   2047 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior.

   Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

2. 205 - Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente

   2051 - Credite pentru finanţarea stocurilor

   2052 - Credite pentru echipamente 2057 - Creanţe ataşate

   CONT,INUI':

   2051 - creditele acordate clientelei pentru finanţarea operaţiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.);

   2052 - creditele, în general pe termen mijlociu şi lung, acordate clientelei pentru finanţarea investiţiilor productive: cumpărări de materiale, achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional (cu excepţia investiţiilor imobiliare), achiziţii de imobilizări necorporale etc.;

   2057 - creanţe din dobânzi, calculate ş1 neaJunse la scadenţă, aferente creditelor pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente.

   Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

3. 206 - Credite pentru investiţii imobiliare

2061 - Credite pentru investiţii imobiliare 20611 - Credite ipotecare

20619 - Alte credite pentru investiţii imobiliare 2067 - Creanţe ataşate

CONŢINUT:

2061 - creditele acordate clientelei, destinate investiţiilor imobiliare care au ca obiect:

• - dobândirea sau menţinerea drepturilor de proprietate asupra unui teren şi/sau unei construcţii, realizate sau care urmează să se realizeze;

• - amenaJarea, reabilitarea,· modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcţii; sau

• - viabilizarea unui teren;

Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE

231 - Credite acordate institut,iilor financiare

2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor financiare 2312 - Credite la termen acordate institutiilor financiare

'

2317 - Creanţe ataşate

232 - Împrumuturi primite de la instituţiile financiare

2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituţiile financiare 2322 - Împrumuturi la termen de la instituţiile financiare

2327 - Datorii ataşate

CONŢINUT:

2311 - creditele acordate instituţiilor financiare, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

2312 - creditele acordate instituţiilor financiare, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;

2317 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate instituţiilor financiare;

2321 - împrumuturile primite de la instituţiile financiare, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

2322 - împrumuturile primite de la instituţiile financiare, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;

2327 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la instituţiile financiare.

Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:

232 - Împrumuturile primite de 3581 ăÎmprumuturi primite de la

la acţionari, instituţii financiare

acţionari"

Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE

241 - Valori primite în pensiune

2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta 2412 - Vaiori primite în pensiune la termen

2417 - Creanţe ataşate

243 - Valori date în pensiune

2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta 2432 - Valori date în pensiune la termen

2437 - Datorii ataşate

CONT,INUT:

2411 - credite acordate clientelei, alta decât instituţiile de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:

• - efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

• - titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

(creditele aferente valorilor primite în pensmne şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);

2412 - credite acordate clientelei, alta decât instituţiile de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:

• - efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

• - titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

  (creditele aferente valorilor primite în pensmne şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);

  2417 - creanţe din dobânzi, calculate şi neaJunse la scadenţă, aferente creditelor acordate clientelei, alta decât instituţiile de credit, pe baza valorilor primite în pensiune de la aceasta;

  2431 - împrumuturi primite de la clientelă, alta decât instituţiile de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:

• - efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

• - titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

  2432 - împrumuturi primite de la clientelă, alta decât instituţiile de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:

• - efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

• - titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

2437 - datorii din dobânzi, calculate şi neaJunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la clientelă, alta decât instituţiile de credit, pe baza valorilor date în pensiune acesteia;

Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:

2411

2412

2431

2432

2411,

2412,

2431,

2432

• - Operaţiuni de pensiune efectuate între institut,ii de credit

• - Operaţiuni de pensiune (fără livrare) efectuate de către instituţiile financiare nebancare cu instituţiile de credit (înregistrate de către instituţiile financiare nebancare)

1511 ăValori primite în pensiune de pe o zi pe alta"

1512 ăValori primite în pensiune la termen"

1521 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta"

1522 ăValori date în pensmne la termen"

2751 ăValori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituţii de credit"

2752 ăValori primite în pensiune la termen de la instituţii de credit"

2761 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de credit"

2762 ăValori date în pensiune la termen instituţiilor de credit"

2411	- Titluri cumpărate ferm	3021 ăTitluri de tranzacţie"
2412	3031 ăTitluri de plasament" 3041 ăTitluri de investiţii"
2411	- Titluri primite sau date	30111 "Titluri primite în pensiune

2412

2431

2432

în pensiune livrată

livrată"

30121 ăTitluri date în pensiune livrată"

Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

251 - Conturi curente

2511 - Conturi curente

2517 - Creanţe şi datorii ataşate 25171 - Creanţe ataşate 25172 - Datorii ataşate

CONŢINUT:

2511 - conturi deschise clienţilor destinate operaţiunilor curente de

încasări şi plăţi. Aceste conturi au de regulă solduri creditoare, iar sumele respective pot fi retrase de către titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.

Conturile curente pot avea şi solduri debitoare:

• - în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft);

• - în situatia evidentierii în acest cont a creditelor acordate

' '

clientelei, utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia;

25171

25172

• - în situ,atia evident' ierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă

  ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;

• - în situatia evidentierii în acest cont a facilitătilor de trezorerie

' ' '

acordate titularilor cardurilor, conform contractelor, prm admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite.

Sumele înregistrate în soldurile debitoare ale conturilor curente trebuie evidenţiate în analitice distincte corespunzător situaţiilor de mai sus sau prin intermediul unor criterii care să permită obţinerea de informaţii pentru fiecare categorie de credit, evidenţiată cu ajutorul contului 2511 ăConturi curente".

• - creanţe din dobânzi, calculate ş1 neajunse la scadenţă, aferente soldului debitor al contului curent;

• - datorii din dobânzi, calculate ş1 neajunse la scadenţă, aferente soldului creditor al contului curent, precum şi cele aferente depozitelor la termen constituite de clientelă şi desfiinţate înainte de scadenţă, pentru care se acordă dobânda la vedere.

Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

252 - Conturi de factoring 2521 - Conturi de factoring 2527 - Datorii ataşate

CONŢINUT:

2521 - sumele datorate clientelei în contrapartida creanţelor comerciale achiziţionate, când ele fac obiectul unui transfer efectiv de

proprietate;

2527 - datorii din dobânzi, calculate ş1 neaJunse la scadenţă, aferente operaţiunilor de factoring.

Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

253 - Conturi de depozite 2531 - Depozite la vedere 2532 - Depozite la termen 2533 - Depozite colaterale

25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie 25333 - Depozite pentru cecuri certificate

25334 - Depozite pentru ordine de plată cu scadenţă 25335 - Depozite pentru garanţii gestionari

25336 - Alte depozite colaterale 2537 - Datorii ataşate

CONŢINUT:

2531 - depozite constituite de clientelă pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

2532 - depozite constituite de clientelă pe un termen fix pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;

2533 - depozite constituite de clientelă în scopuri de garantare sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;

2537 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente conturilor de depozite.

CONŢINUT:

2711 - conturi deschise de către institutiile financiare nebancare la

'

instituţii de credit, destinate operaţiunilor curente de încasări ş1 plăţi.

Aceste conturi au de regulă solduri debitoare, iar sumele respective pot fi retrase de către titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.

Conturile curente pot avea şi solduri creditoare:

• - în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft);

• - în situatia evidentierii de către institutia financiară nebancară

  ' ' '

  în acest cont a împrumuturilor primite de la instituţiile de credit, utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia;

• - în situatia evidentierii de către institutia financiară nebancară

  ' ' '

  în acest cont a împrumuturilor primite de la insituţiile de credit, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;

• - în situatia evidentierii în acest cont a facilitătilor de trezorerie

' ' '

acordate de institutiile de credit institutiei financiare nebancare

' '

ca titular al cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite;

Sumele înregistrate în soldurile creditoare ale conturilor curente trebuie evidenţiate în analitice distincte corespunzător situaţiilor de mai sus sau prin intermediul unor criterii care să permită obţinerea de informaţii pentru fiecare categorie de credit, evidenţiată cu ajutorul contului 2711 ăConturi curente la instituţii de credit".

27171

- creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit;

27172 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise de către institut,iile financiare nebancare la institut,ii de credit.

Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT

1. 272 - Depozite constituite Ia instituţii de credit 2721 - Depozite la vedere la instituţii de credit 2722 - Depozite la termen la instituţii de credit 2723 - Depozite colaterale la instituţii de credit 2727 - Creanţe ataşate

   CONŢINUT:

   2721 - depozite constituite de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

   2722 - depozite constituite de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit, pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;

   2723 - depozite constituite de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;

   2727 - creanţe din dobânzi, calculate ş1 neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit.

   Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢilLE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT

2. 273 - Credite acordate institut,iilor de credit

   2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit 2732 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit

   2737 - Creanţe ataşate

   CONŢINUT:

   2731 - credite acordate de către institutiile financiare nebancare

   '

   instituţiilor de credit, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;

   2732 - credite acordate de către institutiile financiare nebancare

   '

   instituţiilor de credit, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;

   2737 - creanţe din dobânzi, calculate ş1 neaJunse la scadenţă, aferente

   creditelor acordate de către institutiile financiare nebancare

   '

   institutiilor de credit.

   '

   Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢilLE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT

3. 274 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit

   2741 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit 2742 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit

   2747 - Datorii ataşate

   CONŢINUT:

   2741 - împrumuturi primite de către instituţiile financiare nebancare de la

   instituţii •de credit, pentru care durata iniţială este cel mult o zi lucrătoare;

   2742 - împrumuturi primite de către instituţiile financiare nebancare de la instituţii de credit, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;

   2747 - datorii din dobânzi, calculate şi neaJunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de către instituţiile financiare nebancare de la instituţii de credit.

   Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT

4. 275 - Valori primite în pensiune de la instituţii de credit

   2751 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituţii de credit

   2752 - Valori primite în pensiune la termen de la instituţii de credit 2757 - Creanţe ataşate

5. 276 - Valori date în pensiune instituţiilor de credit

2761 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de credit

2762 - Valori date în pensiune la termen instituţiilor de credit 2767 - Datorii ataşate

CONŢINUT:

2751 - credite acordate instituţiilor de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare pe bază de:

- efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

• - titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

  (creditele aferente valorilor primite în pensmne şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);

  2752 - credite acordate instituţiilor de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:

• - efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

• - titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

  (creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);

  2757 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente

  creditelor acordate instit,utiilor de credit de către institut' iile financiare nebancare, pe baza valorilor primite în pensiune de la acestea;

  2761 - împrumuturi primite de la instituţiile de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare pe bază de:

• - efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;

• - titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;

2777 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de recuperat de către instituţiile financiare nebancare de la

institutiile de credit.

'

Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢilLE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT

278 - Alte sume datorate institutiilor de credit

'

2781 - Alte sume datorate institutiilor de credit

'

2787 - Datorii ataşate

CONŢINUT:

2781 - sume datorate institutiilor de credit de către institutiile financiare

' '

nebancare, înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora, inclusiv cele primite aflate în curs de clarificare;

2787 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor

sume datorate institutiilor de credit de către institutiile financiare

' '

nebancare.

Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE

281 - Creante restante

'

2811 - Creante restante

'

2812 - Dobânzi restante 2817 - Creanţe ataşate

282 - Creant,e îndoielnice 2821 Creanţe îndoielnice 2822 - Dobânzi îndoielnice 2827 - Creanţe ataşate

CONT,INUT:

2811 - creanţe comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în pensiune), valori de recuperat şi creanţe ale instituţiilor

CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI

DIVERSE

Clasa 3 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile cu titluri, cu instrumente financiare derivate, cele privind debitorii şi creditorii, stocurile, decontările intrabancare şi între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiaşi reţele, precum şi conturi de regularizare.

Din CLASA 3 "OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI

DIVERSE" fac parte următoarele grupe de conturi: Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI

Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI

Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAT, IILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN

CADRUL RETELEI

'

Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE

Grupa 39 - PROVIZIOANE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAT, IUNI DIVERSE

Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI

301 - Titluri primite sau date în pensiune livrată

3011 - Titluri primite în pensiune livrată 30111 - Titluri primite în pensiune livrată 30117 - Creanţe ataşate

3012 - Titluri date în pensiune livrată 30121 - Titluri date în pensiune livrată 30127 - Datorii.ataşate

CONŢINUT:

30111,

30121

30117

30127

• - credite acordate, respectiv împrumuturi primite pe bază de titluri, care întrunesc următoarele condit,ii:

  • - sunt titluri create material care, în momentul punerii în pensiune,

    sunt livrate efectiv şi fizic cesionarului sau mandatarului acestuia;

  • - sunt titluri dematerializate sau create material, păstrate la o societate depozitară, dar circulând prin virament din cont în cont şi fac obiectul unei înregistrări în contul deschis pe numele cesionarului la un intermediar abilitat, la o societate depozitară sau, dacă este cazul, la emitent;

• - operaţiunile care nu răspund acestor caracteristici sunt contabilizate ca pensiuni simple în Clasa 1 - Operaţiuni de trezorerie ŞI operaţiuni interbancare sau Clasa 2 - Operaţiuni cu clientela ş1 operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit. De asemenea, sunt considerate pensiuni simple, care nu fac

  obiectul unei livrări, şi pensiunile având ca obiect alţi suporţi decât titlurile, livrate sau nelivrate.

• - creanţe din dobânzi, calculate ŞI neaJunse la scadenţă, aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată;

• - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor date în pensiune livrată.

  Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:

  30111

  30121

• - Pensiuni de titluri nelivrate

• - Pensiuni privind efecte de comerţ livrate

  (în funcţie de agentul contrapartidă)

  1511 ăValori primite în pensiune de pe o zi pe alta"

  1512 ăValori primite în pensiune la termen"

  1521 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta"

  1522 ăValori date în pensiune la termen"

  2411 ăValori primite în pensiune de pe o zi pe alta"

  2412 ăValori primite în pensiune la termen"

  2431 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta"

  2432 ăValori date în pensiune la termen"

  2751 ăValori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituţii de credit"

  2752 ăValori primite în pensiune la termen de la instituţii de credit"

  2761 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de credit"

  2762 ăValori date în pensiune la termen instituţiilor de credit"

  Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI

  302 - Titluri de tranzact,ie

  3021 - Titluri de tranzactie

  '

  30211 - Efecte publice şi valori asimilate 30212 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 30213 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

  3025 - Titluri date cu împrumut

  30251 - Efecte publice şi valori asimilate 30252 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 30253 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil 30257 - Creanţe ataşate

  3026 - Titluri luate cu împrumut

  30261 - Efecte publice şi valori asimilate 30262 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 30263 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

  3027 - Datorii privind titlurile

  30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut 30272 - Alte datorii privind titlurile

  30277 - Datorii ataşate

  CONŢINUT:

  302 - titluri achiziţionate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat, precum şi cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate împreună şi pentru care există dovada unui ritm efectiv recent de a obţine câştiguri pe termen scurt;

  30251,

  30252,

  30253

• - titluri de tranzacţie date cu împrumut;

  30257

• - creanţe din dobânzi, calculate şi neaJunse la scadenţă, aferente titlurilor de tranzacţie date cu împrumut;

  3026	- titluri de tranzacţie luate cu împrumut;
  30271	- datorii aferente titlurilor de tranzacţie luate cu împrumut;
  30272	- în principal, datorii privind titlurile care rezultă din vânzarea fermă a titlurilor primite în pensiune livrată sau din acordarea unui împrumut de titluri primite în pensiune livrată;
  30277	- datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente

  operaţiunilor cu titluri de tranzacţie.

  Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile: 3025 - Titluri de plasament date 3035 ăTitluri date cu împrumut"

  cu împrumut

  • - Titluri de investitii date

    '

    3045 ăTitluri date cu împrumut"

    3025,

    3026,

    3027

    cu împrumut

• - Creditele acordate şi 301 "Titluri primite sau date în împrumuturile primite pe pensiune livrată"

bază de titluri

Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI

303 - Titluri de plasament

3031 - Titluri de plasament

30311 - Efecte publice şi valori asimilate 30312 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 30313 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

3035 - Titluri date cu împrumut

30351 - Efecte publice şi valori asimilate 30352 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 30353 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament 3037 - Creanţe ataşate

30371 - Efecte publice şi valori asimilate 30372 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 30373 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil

CONŢINUT:

3031 - titluri, altele decât cele reprezentând valori imobilizate, care nu pot fi încadrate în categoriile de ătitluri de tranzacţie" sau ătitluri de invest, itii"·'

3035 - titluri de plasament date cu împrumut;

3036 - vărsăminte rămase de efectuat legate de preţul de cumpărare sau de valoarea de subscriere a titlurilor de plasament;

3037 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor cu titluri de plasament.

Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:

3035	- Credite acordate şi	301 "Titluri primite sau date în
împrumuturi primite pe bază de titluri	pensiune livrată"
3035	- Titluri de tranzacţie date	3025 ăTitluri date cu împrumut"

cu împrumut

3035 - Titluri de investiţii date 3045 ăTitluri date cu împrumut" cu împrumut

3036 - Vărsăminte de efectuat 418 "Vărsăminte de efectuat pentru

pentru părţi în societăţile părţi în societăţile comerciale legate, comerciale legate, pentru pentru titluri de participare şi pentru

titluri de participare şi pentru titluri ale activităţii de portofoliu

titluri ale activităţii de portofoliu"

Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI

304 - Titluri de investitii

'

3041 - Titluri de investitii

'

30411 - Efecte publice şi valori asimilate 30412 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

3045 - Titluri date cu împrumut

30451 - Efecte publice şi valori asimilate 30452 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

3047 - Creanţe ataşate

30471 - Efecte publice şi valori asimilate 30472 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

CONT,INUT:

3041 - titluri cu venit fix (cu plăţi fixe sau determinabile şi scadenţă fixată) achiziţionate cu intenţia fermă şi posibilitatea de a le păstra până la scadenţă;

3045 - titluri de investiţii date cu împrumut;

3047 - creanţe din dobânzi, calculate şi neJunse la scadenţă, aferente operaţiunilor cu titluri de investiţii.

Nu se înregistrează în conturile:

3045 - Credite acordate şi

împrumuturi primite pe bază de titluri

Se înregistrează în conturile:

301 "Titluri primite sau date în pensiune livrată"

3045 - Titluri de tranzacţie date 3025 "Titluri date cu împrumut" cu împrumut

3045 - Titluri de plasament date 3035 "Titluri date cu împrumut" cu împrumut

Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE

311 - Instrumente financiare derivate ferme

3111 - Operaţiuni de schimb la termen

3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb 3113 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii

3114 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri 3119 - Alte instrumente financiare derivate

312 - Instrumente financiare derivate condiţionale cumpărate

3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb 3122 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii

3123 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri 3129 - Alte instrumente financiare derivate

313 - Instrumente financiare derivate condit,ionale vândute 3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb 3132 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii

3133 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri 3139 - Alte instrumente financiare derivate

319 - Alte instrumente financiare derivate

CONŢINUT:

3111 - diferenţele dintre cursul la termen prevăzut de contracte ferme de schimb la termen (contracte de schimb la termen cu livrare,

contracte swap de devize) şi cursul la termen rămas de scurs din data reevaluării respectivelor contracte;

3112 - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia cursului de schimb (ex. contracte de schimb la termen fără livrare - NDF, contracte futures de curs de schimb);

3113 - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia unei rate a dobânzii (contracte FRA, contracte swap de rată a dobânzii etc.);

3114 - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia preţului unor acţiuni sau a unor indici bursieri;

3119 - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se

modifică în functie de evolutia altor variabile decât cursul de

' '

schimb, o rată a dobânzii, preţul unor acţiuni sau un indice bursier;

3121 - valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia cursului de schimb;

3122 - valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia unei rate a dobânzii;

3123 - valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia preţului unor acţiuni sau a unor indici bursieri;

3129 - valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii, preţul unor acţiuni sau un indice bursier;

3131 - valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia cursului de schimb;

3132 - valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia unei rate a dobânzii;

3133 - valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia preţului unor acţiuni sau a unor indici bursieri;

3139 - valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii, preţul unor acţiuni sau un indice bursier;

319 - valoarea justă a altor instrumente financiare derivate.

Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

321 - Titluri de piaţă interbancară 3211 - Titluri de piaţă interbancară 3217 - Datorii ataşate

322 - Titluri de creanţe negociabile 3221 - Titluri de creanţe negociabile 3227 - Datorii ataşate

325 - Obligaţiuni

3251 - Obligaţiuni 3257 - Datorii ataşate

326 - Alte datorii constituite prin titluri 3261 - Alte datorii constituite prin titluri 3267 - Datorii ataşate

Grupa 32

326

• - Titluri subordonate

• - Certificate de depozit (care nu sunt negociabile), camete şi librete de economii

5311 ăTitluri subordonate la termen"

5321 ăTitluri subordonate pe durată nedeterminată"

254 "Certificate de depozit, camete şi librete de economii"

Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI

331 - Conturile institutiilor de credit

'

332 - Conturile organismelor de plasament colectiv în valori mobiliare (OPCVM)

333 - Conturile societătilor de bursă

'

334 - Conturile altor institut,ii financiare

335 - Conturile clientelei

336 - Alte conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri

3361 - Alte sume de plătit privind operaţiunile cu titluri 3362 - Alte sume de încasat privind operaţiunile cu titluri

337 - Creanţe şi datorii ataşate

3371 - Creanţe ataşate 3372 - Datorii ataşate

CONT,INUT:

1. 331 - conturi deschise în legătură cu alte instituţii de credit şi care privesc exclusiv decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;

2. 332 - conturi deschise în legătură cu organisme de plasament colectiv în

   valori mobiliare şi care privesc operaţiunile efectuate cu titluri;

3. 333 - conturi deschise societăţilor de bursă, societăţilor de compensare, decontare şi depozitare a valorilor mobiliare, precum şi altor profesionişti cu activitate similară şi care privesc exclusiv decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;

4. 334 - conturi deschise în legătură cu alte instituţii financiare specializate (de exemplu societăţile de servicii de investiţii financiare) şi care privesc exclusiv decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;

5. 335 - conturi deschise în legătură cu clientela, destinate în exclusivitate pentru decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;

6. 336 - alte operaţiuni de decontare privind titlurile (cupoane, dividende, titluri la încasare etc.);

7. 337 - creanţe şi datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente conturilor de decontare privind operaţiunile cu titluri.

   Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL RET,ELEI

   1. 341 - Decontări intrabancare

   2. 342 - Decontări între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul ret,elei

CONŢINUT:

1. 341 - evidenţiază operaţiunile efectuate între sediul instituţiei ş1 subunităţile sale din ţară, cât şi între subunităţile respective. În general aceste conturi de legătură trebuie să fie verificate şi închise

   la sfârşitul perioadei (lună), la nevme cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie să reprezinte decât unele operaţiuni aflate în curs de lămurire ca urmare a erorilor sau dificultăţilor de înregistrare. Fiind cont de legătură, acesta poate fi utilizat în funcţie de necesităţile proprii ale fiecărei unităţi şi subunităţi;

2. 342 - operaţiuni în curs de decontare între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei. În general aceste conturi de legătură trebuie să fie verificate şi închise la sfârşitul perioadei (lună), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie să reprezinte decât unele operaţiuni aflate în curs de lămurire ca urmare a erorilor sau dificultăţilor de înregistrare. Fiind cont de legătură între casa centrală ş1 cooperativele de credit afiliate, respectivele organizaţii cooperatiste de credit pot să utilizeze acest cont în funcţie de necesităţile proprii ale acestora.

Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:

Grupa

- Subunităt,ile din

CLASA 1 "OPERAT, IUNI DE

34 străinătate. TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE"

Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI

351 - Personal şi conturi asimilate

3511 - Personal - salarii datorate

3512 - Personal - ajutoare materiale datorate

3513 - Prime reprezentând participarea personalului la profit 3514 - Avansuri acordate personalului

3515 - Drepturi de personal neridicate

3516 - Retineri din salarii datorate tertilor

' '

3519 - Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul 35191 - Alte datorii în legătură cu personalul 35192 - Alte creanţe în legătură cu personalul

CONŢINUT:

3511 - decontările cu personalul privind drepturile salariale cuvenite acestuia, inclusiv sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii etc.;

3512 - ajutoarele de boală pentlu incapacitate temporară de muncă, cele pentru îngrijirea copilului, ajutoarele de deces şi alte ajutoare acordate;

3513 - sume reprezentând pnme ş1 alte sume similare acordate

personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale;
3514	- avansurile acordate personalului;
3515	- drepturi de personal neridicate în termenul legal;
3516	- reţineri şi popriri din remuneraţii, datorate terţilor;
3519	- alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul.

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

1. 372 - Conturi de ajustare

   3721 _- Ppziţie de schimb

   3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb 3723 - Conturi de ajustare devize

   3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului

   CONŢINUT:

   3721,	- conturi de legătură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în
   3722	lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii şi
   capitaluri proprii, prin ·înregistrarea în contul.de rezultate sau în

   conturi analitice distincte deschise în cadrul conturilor de imobilizări financiare a câştigurilor sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în devize din bilanţ şi a operaţiunilor ferme de schimb la vedere;

   3723 - contrapartida rezultatului provenind din evaluarea angajamentelor privind operaţiunile de schimb la vedere (contul 931);

   3729 - contrapartida rezultatului provenit din evaluarea operaţiunilor privind angajamentele cu titlurile (grupa 92).

   Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

2. 373 - Conturi de diferent,e

   3731 - Diferenţe privind devizele

   3732 - Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare

   3739 - Alte conturi de diferenţe

   CONŢINUT:

   3731 - diferenţele legate de conversia în lei a operaţiunilor în devize care beneficiază de o garanţie de schimb. Această garanţie de schimb poate fi acordată de către stat, de o societate de asigurări, prin care se garantează riscul de schimb;

   3732 - diferenţele din cesiunea titlurilor, în cadrul vânzărilor de titluri cu posibilitate de răscumpărare când există, la data închiderii contabile, o mare probabilitate de exercitare a posibilităţii de răscumpărare;

   3739 - alte diferenţe de regularizat.

   Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

3. 374 - Cheltuieli de repartizat

   3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix 3742 - Prime de rambursat privind titlurile cu venit fix 3749 - Alte cheltuieli de repartizat

   CONŢINUT:

   3741 - diferenţele dintre valoarea nominală ş1 valoarea de em1smne a

   titlurilor cu venit fix emise;

   3742 - diferenţele dintre valoarea de rambursare şi valoarea nominală a titlurilor cu venit fix emise;

   3749 - comisioane şi curtaje privind cumpărarea şi/sau vânzarea de titluri, plătite o singură dată şi pentru care se decide repartizarea acestor cheltuieli în perioadele sau exerciţiile financiare următoare.

   Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

4. 375 - Cheltuieli înregistrate în avans

5. 376 - Venituri înregistrate în avans

6. 377 - Cheltuieli de plătit

7. 378 - Venituri de primit

8. 379 - Alte conturi de regularizare

3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire 3799 - Alte conturi de regularizare

CONŢINUT:

1. 375 - cheltuieli efectuate în avans care urmează a se suporta eşalonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenţar, în perioadele sau exerciţiile financiare viitoare (abonamentele, chiriile, poliţele de asigurare, dobânzi şi comisioane plătite în avans etc.) şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe şi datorii ataşate;

2. 376 - ~ venituri înregistrate în avans (scont, agio şi comision de gestiune pentru operaţiuni de factoring, dobânzi, comisioane, chirii încasate în avans, prime de emisiune negative etc.) care urmează a fi repartizate la venituri în perioadele viitoare şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe şi datorii ataşate;

Grupa 50 - CAPITAL

501 - Capital social

5011 - Capital subscris nevărsat 5012 - Capital subscris vărsat

502 - Elemente asimilate capitalului

503 - Acţiuni proprii

508 - Actionari sau asociati

' '

CONŢINUT:

501 - capitalul social subscris cu ocazia constituirii instituţiei sau a majorării capitalului social, precum şi reducerile capitalului social, efectuate potrivit prevederilor legale;

5011 - capitalul social subscris de acţionarii sau asociaţii instituţiei cu ocazia constituirii acesteia sau a majorării capitalului social;

5012 - capitalul social subscris şi vărsat de acţionarii sau asociaţii instituţiei, precum şi reducerile capitalului social efectuate potrivit prevederilor legale;

502 - fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziţie sucursalelor din România ale instituţiilor al căror sediu se află în străinătate;

503 - valoarea acţiunilor proprii răscumpărate, potrivit legii;

508 - decontările cu acţionarii sau asociaţii privind capitalul social.

Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE

511 - Prime de capital 5111 - Prime de emisiune 5112 - Prime de fuziune 5113 - Prime de aport 5114 - Prime de divizare

5115 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni 5119 -Alte prime

512 - Rezerve legale

5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit

5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit

513 - Rezerve statutare sau contractuale

514 - Rezerve pentru riscuri bancare

5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit

5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit

5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale

516 - Rezerve din reevaluare

5161 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative 5169 - Alte rezerve din reevaluări

517 - Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit

5171 - Rezerva de întrajutorare

5172 - Rezerva mutuală de garantare

51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit

51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizaţiile cooperativelor de credit afiliate

519 - Alte rezerve

CONŢINUT:

5111 - diferenţa între valoarea de em1smne ş1 valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale;

5112 -	- diferenţa între valoarea de fuziune, de aport, de	divizare, de
5115	conversie a obligaţiunilor în acţiuni şi valoarea	nominală a
acţiunilor sau părţilor sociale;

5119 - alte prime de capital;

512 - rezervele constituite din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), precum şi din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor;

513 - rezervele constituite din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit, conform prevederilor din statutul instituţiei de credit;

514 - rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit

(profitul brut), în cotele şi limitele prevăzute de lege;

• - rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor;

• - rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale, constituită din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit - profitul brut (în măsura în care sumele repartizate se regăsesc în profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege;

516 - rezerve din reevaluarea imobilizărilor corporale;

5161 - rezerve aferente diferenţelor rezultate în urma reevaluărilor dispuse prin acte normative;

5169 - rezerve aferente diferenţelor din reevaluări, altele decât cele rezultate în urma reevaluărilor dispuse prin acte normative;

5171 - rezerva de întrajutorare constituită de către cooperativele de credit din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege;

5172 - rezerva mutuală de garantare constituită la nivelul casei centrale din sumele plătite de cooperativele de credit afiliate reprezentând cotizaţii pentru constituirea acestor rezerve, precum şi din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut);

519 - alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea

prevederilor legale;

- alte elemente de capitaluri proprii (diferenţele dintre preţul de achiziţie al acţiunilor proprii şi preţul de vânzare al acestora etc.).

Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE

531 - Datorii subordonate la termen

5311 - Titluri subordonate la termen

5312 - Împrumuturi subordonate la termen

532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată

5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată

5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată

537 - Datorii ataşate

CONT,INUT:

531 - împrumuturi primite la termen, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri;

5311 - împrumuturi subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri;

5312 - împrumuturi subordonate la termen primite, nereprezentate printr- un titlu;

532 - împrumuturi primite pe durată nedeterminată, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri;

5321 - împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza

emisiunilor de titluri;

5322 - împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată primite, nereprezentate printr-un titlu;

537 - datorii din dobânzi, calculate ş1 neaJunse la scadenţă, aferente datoriilor subordonate.

Grupa 54 - SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII

541 - Subvenţii pentru investiţii

5411 - Subvenţii guvernamentale pentru investiţii

5412 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii

5413 - Donaţii pentru investiţii

5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizărilor

5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii

CONŢINUT:

541 - sumele alocate reprezentând subvenţii aferente activelor (subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca instituţia beneficiară să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate) şi subvenţiile aferente veniturilor (toate subvenţiile, altele decât cele pentru active), valoarea imobilizărilor primite cu titlu gratuit, precum şi valoarea plusurilor de inventar de natura imobilizărilor corporale sau necorporale, nevirate la rezultatul exerciţiului financiar.

Grupa 55 - PROVIZIOANE

551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură

552 - Provizioane pentru facilităţi acordate personalului

553 - Provizioane pentru riscuri de ţară

554 - Provizioane pentru restructurare

555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea

556 - Provizioane pentru impozite 559 - Alte provizioane

I

CONTINUT:

1. 551 - provizioanele constituite pentru riscul de angajament pnn semnătură (garanţii, avaluri, acceptări etc.), înregistrate în afara bilanţului şi care reprezintă obligaţii de plată;

2. 552 - provizioanele constituite pentru facilităţi acordate personalului;

3. 553 - provizioanele constituite pentru riscuri de ţară;

4. 554 - provizioane constituite pentru restructurare;

5. 555 - provizioane constituite pentru demontarea şi mutarea imobilizărilor corporale, precum şi pentru restaurarea amplasamentelor;

6. 556 - provizioane pentru impozite constituite pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorii în relaţia cu statul;

559 - alte provizioane.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

601 - Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare

6011 - Dobânzi la Banca Nat,ională a României 6012 - Dobânzi la conturile de corespondent

6013 - Dobânzi la depozitele instituţiilor de credit 60131 - Dobânzi la depozitele la vedere 60132 - Dobânzi la depozitele la termen 60133 - Dobânzi la depozitele colaterale

6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituţii de credit 60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta 60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen

6015 - Dobânzi la valorile date în pensiune

60151 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta 60152 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen

6016 - Cheltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperatiste de

credit din cadrul retelei

'

60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate

60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate 60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile

cooperatiste de credit din cadrul reţelei

60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei

60169 - Comisioane

6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile 6019 - Comisioane

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

603 - Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri 6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacţie

60321 - Pierderi din reevaluări şi cesiune

60322 - Costuri de tranzactionare

'

6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament

6034 - Cheltuieli cu titlurile de investitii

'

60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor 60342 - Pierderi din cesiune

6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri 60361 - Dobânzi privind titlurile de piaţă interbancară 60362 - Dobânzi privind titlurile de creanţe negociabile 60363 - Dobânzi privind obligaţiunile

60369 Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri 6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri

6039 - Comisioane

CONŢINUT:

6031 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor date în pensiune livrată;

60321

60322

• - pierderi (diferenţe nefavorabile) din reevaluarea la preţul pieţei sau cesiunea titlurilor de tranzacţie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut;

• - costuri de tranzactionare direct atribuibile achizitiei de titluri de

  ' '

  tranzacţie;

  6033 - pierderi din cesiunea titlurilor de plasament;

  60341

  60342

  60361

  60362

  60363

  60369

• - amortizarea primelor reprezentând diferenţe nefavorabile între preţul de achiziţie şi preţul de rambursare a titlurilor de investiţii, pe perioada reziduală a titlurilor;

• - pierderi din cesiunea titlurilor de investiţii;

• - dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor de piaţă interbancară emise;

• - dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor de creanţe negociabile emise;

• - dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza obligaţiunilor emise;

• - amortizarea primelor de em1smne aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix, emise;

6037 - dobânzi aferente titlurilor luate cu împrumut, precum ş1 alte cheltuieli aferente operaţiunilor cu titluri;

6039 - comisioane aferente operaţiunilor cu titluri.

Nu se înregistrează în conturile:

6033 - Cheltuieli privind

împrumuturile primite pe bază de titluri

- Constituiri de provizioane pentru titluri de plasament

Se înregistrează în conturile:

6031 "Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată"

66311 "Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament"

6034 - Constituiri de

provizioane pentru titluri de investitii

'

66312 "Cheltuieli cu provizioane

pentru deprecierea titlurilor de investitii"

'

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

604 - Cheltuielile cu operaţiunile de leasing

6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar

6042 - Cheltuieli cu chiriile 6049 - Comisioane

CONT,INUT-

6041 - cheltuieli cu dobânzile aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar;

6042 - cheltuieli cu chiriile aferente operaţiunilor de leasing operaţional; 6049 - comisioane aferente operaţiunilor de leasing.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate

6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată

nedeterminată 6059 - Comisioane

Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI

'

631 - Cheltuieli cu materialele

6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile 6312 - Cheltuieli privind combustibilii

6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb 6317 - Cheltuieli privind alte materiale

632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

633 - Cheltuieli privind alte stocuri

634 - Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi

6341 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii 6342 - Cheltuieli privind energia şi apa

6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere

6345 - Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul personalului şi bunurilor

6347 - Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare

63472 - Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile 63479 - Alte cheltuieli

635 - Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate

CONŢINUT:

631 - cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb şi alte materiale;

632 - cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar;

633	- cheltuieli privind alte stocuri;
6341	- cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile executate de terţi;
6342	- cheltuieli privind consumurile de energie şi apă;
6343	- cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii;
6344	- cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere;
6345	- cheltuieli cu deplasările, detaşările, transferările ş1 transportul

personalului şi bunurilor;

6347 - cheltuieli cu primele de asigurare, cu redevenţele privind concesiunile, precum şi alte cheltuieli cu terţii (de exemplu cheltuielile cu urmărirea şi executarea creanţelor);

635 - cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate.

Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile: 63479 - Taxe de înmatriculare şi 621 "Cheltuieli cu alte impozite,

de timbru taxe şi vărsăminte asimilate"

Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE

641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social

644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale

645 - Pierderi din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu

646 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale

6461 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale

6462 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale

649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare 6491 - Despăgubiri, amenzi şi penalităţi 6492 - Donaţii şi subvenţii acordate

6493 - Cheltuieli privind sponsorizările 6494 - Pierderi din debitori diverşi

6495 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi

64951 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari 64952 - Dobânzi la alte împrumuturi primite

6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare

CONŢINUT:

641 - acest cont este utilizat de către sucursale şi celelalte subunităţi din străinătate, fără personalitate juridică, care utilizează personalul sediului;

644 - pierderi din reevaluarea imobilizărilor corporale reprezentând diferenţe nefavorabile din reevaluare care depăşesc sumele

înregistrate în contul de rezerve dintr-o reevaluare reprezentând creşteri din reevaluarea aceloraşi active;

645 - pierderi obţinute în urma cedării părţilor în cadrul societăţilor

.comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;

646 - pierderi obţinute în urma cedării ş1 casării imobilizărilor necorporale şi corporale;

649 - acest cont înregistrează alte cheltuieli diverse de exploatare, în special: despăgubiri, amenzi, penalităţi, donaţii, sponsorizări, pierderi din debitori diverşi, dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi, diferenţe nefavorabile rezultate din evaluarea creanţelor şi datoriilor a căror decontare în lei se face în funcţie de cursul unei valute, precum şi alte cheltuieli diverse de exploatare.

Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALE

651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale

652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale

CONŢINUT:

651 - amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale corespunzătoare fiecărei perioade, inclusă pe cheltuieli;

652 - amortizarea aferentă imobilizărilor corporale corespunzătoare fiecărei perioade, inclusă pe cheltuieli, cu excepţia cazului în care aceasta este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANT,E NERECUPERABILE

661 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare

6611 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit 6612 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă

CONŢINUT:

6611 - provizioane specifice constituite pentru deprecierea creditelor din operaţiuni interbancare;

6612 . - provizioane specifice constituite pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni interbancare.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE

'

662 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit

6621 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit 6622 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă

CONŢINUT:

6621 - provizioane specifice constituite pentru deprecierea creditelor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit;

6622 - provizioane specifice constituite pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE

'

663 - Cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse

6631 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor 66311 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor

de plasament

66312 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investitii

'

6633 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor 6637 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi

îndoielnice

CONŢINUT:

6631	- prov1z10ane pentru deprecierea titlurilor de plasament ş1 de
6633	investiţii; - provizioane constituite pentru deprecierea stocurilor;
6637	- provizioane constituite pentru creanţe restante şi îndoielnice

aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE

'

664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate

6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu

6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor 66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea

imobilizărilor în curs

66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale

6643 - Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de leasing financiar

6647 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice

CONŢINUT:

6641 - prov1z10ane constituite pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;

6642 - provizioane constituite pentru deprecierea imobilizărilor în curs, imobilizărilor necorporale şi a imobilizărilor corporale;

6643 - provizioane constituite pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;

6647 - prov1z10ane constituite pentru creanţele restante ş1 îndoielnice aferente valorilor imobilizate.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE

'

665 - Cheltuieli cu provizioane

6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură

6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru facilităţi acordate personalului

6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţară 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite 6657 - Cheltuieli cu alte provizioane

CONŢINUT:

6651 - prov1z10ane constituite pentru nscun de executare a

angajamentelor prin semnătură;
6652	- provizioane constituite pentru facilităţi acordate personalului;
6653	- provizioane constituite pentru risc de ţară;
6654	- provizioane constituite pentru restructurare;
6656	- provizioane pentru impozite;
6657	- alte provizioane constituite.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANT, E NERECUPERABILE

667 - Pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu provizioane

CONŢINUT:

667 - creanţe sau părţi din creanţe acoperite cu provizioane, devenite pierderi definitive.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANT, E NERECUPERABILE

668 - Pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu provizioane

CONŢINUT:

668 - creanţe sau părţi din creanţe devenite pierderi definitive şi care nu au făcut obiectul unui provizion.

Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE

671 - Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare

CONŢINUT:

671 - cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzact,ii extraordinare (exproprierea activelor, cutremure sau alte calamităţi naturale).

70169 - comisioane aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;

7017 - alte dobânzi şi vărsăminte asimilate privind operaţiunile de trezorerie şi interbancare (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.);

7O18 - dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din operaţiunile de trezorerie şi interbancare;

7019 - comisioane aferente operaţiunilor de trezorerie şi interbancare.

Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:

7011	- Dobânzi şi vărsăminte	7014 "Dobânzi de la creditele
asimilate aferentele creditelor acordate	acordate institut,iilor de credit"
băncii centrale
- Dobânzi şi vărsăminte	7015 "Dobânzi de la valorile
asimilate aferente	primite în pensiune"
operaţiunilor de
pensiune cu banca
centrală
7015	- Dobânzi şi vărsăminte	7023 "Dobânzi de la valorile
asimilate aferente	primite în pensiune"
operaţiunilor de
pensiune efectuate cu
clientela

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

702 - Venituri din operaţiunile cu clientela

7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei

70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte

creante comerciale

'

70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring 70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie

70214 - Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate 70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor

de comert, exterior

70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente

70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare 70218 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei

7022 - Dobânzi de la creditele acordate institutiilor financiare

'

70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta 70222 - Dobânzi de la creditele la termen

7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune

70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta

70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen 7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare

7027 - Alte venituri din dobânzi

7028 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice 7029 - Comisioane

CONT, INUT:

7021 - dobânzi şi vărsăminte asimilate dobânzilor aferente creanţelor comerciale şi creditelor acordate clientelei;

7022 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate instituţiilor financiare;

7023 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor primite în pensiune;

7024 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente conturilor curente debitoare şi creditelor de trezorerie înregistrate în debitul contului curent;

7027 - alte venituri din dobânzi ş1 vărsăminte asimilate privind operaţiunile cu clientela (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.);

7028 - dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din operaţiunile cu clientela;

7029 - comisioane aferente operaţiunilor cu clientela.

Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:

7023	- Dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente operaţiunilor de pensiune cu instituţiile de credit	7015 "Dobânzi de la valorile primite în pensiune"
7029	- Comisioane aferente valorilor la încasare	7085 "Venituri privind mijloacele de plată"

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

703 - Venituri din operaţiunile cu titluri

7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată 7032 - Venituri din titlurile de tranzactie

'

7033 - Venituri din titlurile de plasament 70331 - Dobânzi

70333 - Dividende şi venituri asimilate 70336 - Venituri din cesiune

7034 - Venituri din titlurile de investitii

'

70341 - Dobânzi

70342 - Venituri din prime 70343 - Venituri din cesiune

7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri 7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri 7038 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice 7039 - Comisioane

CONŢINUT:

7031 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată;

7032 - câştiguri (diferenţe favorabile) din reevaluarea la preţul pieţei sau cesiunea titlurilor de tranzacţie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut, precum şi alte venituri aferente acestora;

70331

70333

• - dobânzi aferente titlurilor de plasament;

• - dividende şi venituri asimilate, aferente titlurilor de plasament, recunoscute ca venituri atunci când este stabilit dreptul acţionarilor/asociaţilor de a primi plata;

- valoarea acţiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării capitalului social de către societatea la care se deţin acţiuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;
70336	- câştiguri din cesiunea titlurilor de plasament;
70341	- dobânzi aferente titlurilor de investiţii;
70342	- venituri din prime reprezentând diferenţe favorabile între preţul de achiziţie şi preţul de rambursare a titlurilor de investiţii;
70343	- câştiguri din cesiunea titlurilor de investiţii;
7036	- venituri provenind, în special, din rambursarea anticipată sau din

răscumpărarea de titluri emise;

7037 - venituri diverse aferente operaţiunilor cu titluri;

7038 - dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice, din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse;

7039 - comisioane aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse.

Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:

7032	- Venituri privind creditele acordate pe bază de titluri	7031 "Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată"
7033	- Anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea titlurilor de	76311 "Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament"
plasament

7034 - Anulări sau diminuări

de provizioane pentru deprecierea titlurilor de investitii

'

76312 "Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de

investitii"

'

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

704 - Venituri din operaţiunile de leasing

7041 - Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar

7042 - Venituri din chirii

7048 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice 7049 - Comisioane

CONŢINUT:

7041	- venituri din dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
7042	- venituri din chiriile aferente operaţiunile de leasing operaţional;
7048	- venituri din dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din operaţiunile de leasing;
7049	- comisioane aferente operaţiunilor de leasing.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

705 - Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu

7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen 7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată

nedeterminată

7053 - Dividende şi venituri asimilate

7058 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice 7059 - Comisioane

CONŢINUT:

7051 - venituri din dobânzi aferente creditelor subordonate la termen; 7052 - venituri din dobânzi aferente creditelor subordonate pe durată

nedeterminată;

7053 - dividende şi venituri asimilate, aferente părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, titlurilor de participare şi titlurilor activităţii de portofoliu, recunoscute pe venituri atunci când este stabilit dreptul acţionarilor/asociaţilor de a primi plata;

- valoarea acţiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării capitalului social de către societatea la care se deţin acţiuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;

7058 - venituri din dobânzi aferente creanţelor restante ş1 îndoielnice privind creditele subordonate;

7059 - comisioane privind creditele subordonate.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

706 - Venituri din operaţiunile de schimb

7061 - Venituri din diferent'e de curs valutar aferente tranza,ctiilor în valută

7069 - Comisioane

CONŢINUT:

'

7061 - diferente de curs valutar favorabile rezultate din evaluarea periodică a soldului contului 3721, cu excepţia diferenţelor favorabile de curs de schimb aferente imobilizărilor financiare în devize;

- diferenţe de curs valutar favorabile rezultate din operaţiuni de vânzare/cumpărare devize;

7069 - comisioane din operaţiunile de schimb.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

707 - Venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate

7071 - Venituri din angajamentele de finanţare

70711 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea institut,iilor de credit

70712 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea clientelei

7072 - Venituri din angajamentele de garanţie

70721 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea institut,iilor de credit

70722 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea clientelei

7074 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate

70741 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb

70742 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii

70743 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri

70744 - Venituri privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate

70747 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate

70749 - Comisioane

7075 - Venituri din instrumentele de acoperire

7077 - Venituri din alte angajamente date

CONŢINUT:

7071,

7072

70741-

70744

70747

70749

• - com1s10ane pentru acorduri de refinanţare, cauţiuni, avaluri, andosări şi alte garanţii date de instituţie, comisioane de angajament, de confirmare de deschideri de credite etc.;

• - câştiguri aferente instrumentelor financiare derivate care nu sunt desemnate ca instrumente de acoperire;

• - venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate;

• - comisioane şi alte încasări similare aferente operaţiunilor cu instrumente financiare derivate;

7075 - câştiguri din modificările de valoare justă aferente instrumentelor de acoperire recunoscute anterior în conturile de regularizare şi înregistrate ca venituri în momentul recunoaşterii în contul de profit şi pierdere a fluxurilor de numerar sau a variaţiilor de valoare justă aferente riscului acoperit;

7077 - alte comisioane privind angajamentele date care nu se regăsesc în conturile 7071 şi 7072.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare

7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit 7082 - Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în

contul clientelei

7083 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă 70831 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă

pentru persoane fizice

70832 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane juridice

70839 - Alte comisioane

7085 - Venituri privind mijloacele de plată

7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare

CONŢINUT:

7081 - comisioane aferente serviciilor de mandat prestate clientelei pentru gestionarea şi/sau depozitarea portofoliului de titluri;

7082 - comisioane aferente operaţiunilor cu titluri efectuate în contul clientelei, fără mandat, la ordinul acesteia;

7083 - comisioane pentru: asistenţă şi consiliere (tehnici de gestiune de trezorerie), inginerie financiară (gestiune de bilanţ, fuziuni şi achiziţii etc.), pentru alte prestaţii şi servicii financiare care ajută la înfiinţarea şi dezvoltarea societăţilor comerciale etc.;

7085 - comisioane pentru mijloace de plată puse la dispoziţia clienţilor (cecuri, carduri, documente pentru retrageri de numerar şi pentru viramente bancare etc.), comisioane aferente operaţiunilor de încasări şi plăţi efectuate pentru clientelă etc.;

Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANTE AMORTIZATE

'

761 - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare

7611 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit

7612 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă

CONT,INUT:

7611 - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea creditelor din operaţiuni interbancare;

7612 - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni interbancare.

Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANTE AMORTIZATE

'

762 - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit

7621 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit 7622 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă

CONŢINUT:

7621 - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea creditelor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit;

7622 - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit.

Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANTE AMORTIZATE

'

763 - Venituri din provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse

7631 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor 76311 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor

de plasament

76312 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii

7633 - Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor 7637 - Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi

îndoielnice

CONŢINUT:

7631	- anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament, precum şi pentru deprecierea titlurilor de investiţii;
7633	- anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea stocurilor;
7637	- anulări sau diminuări de provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse.

Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANTE AMORTIZATE

'

764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate

7641 - Venituri din provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu

7642 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor 76421 - Venituri din provizioane pentru deprecierea

imobilizărilor în curs

7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite 7657 - Venituri din alte provizioane

CONT,INUT:

7651 - anulări sau diminuări de provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură;

7652 - anulări sau diminuări de provizioane pentru facilităţi acordate personalului;

7653	- anulări sau diminuări de provizioane pentru risc de ţară;
7654	- anulări sau diminuări de provizioane pentru restructurare;
7656	- anulări sau diminuări de provizioane pentru impozite;
7657	- anulări sau diminuări de alte provizioane.

Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE

767 - Venituri din recuperări de creanţe amortizate

CONT,INUT·

767 - venituri reprezentând încasări de creanţe care anterior au fost înregistrate ca pierderi în conturile de cheltuieli 667 si 668.

Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE

771 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare

CONŢINUT:

771 - veniturile de natura subvenţiilor pentru evenimente extraordinare şi altele similare.

Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT

781 - Dobânzi de la conturile curente

782 - Dobânzi de la depozitele constituite la instituţii de credit

7821 - Dobânzi de la depozitele la vedere 7822 - Dobânzi de la depozitele la termen 7823 - Dobânzi de la depozitele colaterale

783 - Dobânzi de la creditele acordate institutiilor de credit

'

7831 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta 7832 - Dobânzi de la creditele la termen

784 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţii de credit

7841 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta

7842 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen

785 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit

789 - Comisioane

CON,TINUT:

1. 781 - dobânzi şi venituri asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de institut,iile financiare nebancare la instituţii de credit;

2. 782 - dobânzi şi venituri asimilate aferente depozitelor constituite de instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit;

3. 783 - dobânzi şi venituri asimilate aferente creditelor acordate de

   institutiile financiare nebancare institutiilor de credit;

   ' '

4. 784 - dobânzi şi venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituţiile financiare nebancare instituţiilor de credit pe baza valorilor primite în pensiune;

5. 785 - dobânzi şi venituri asimilate privind valorile de recuperat de la instituţii de credit;

789 - comisioane aferente operaţiunilor dintre instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit.

CLASA 9 - OPERATIUNI ÎN AFARA BILANTULUI

' '

Clasa 9 cuprinde angajamentele din afara bilanţului în funcţie de natura lor.

Din CLASA 9 "OPERATIUNI ÎN AFARA BILANTULUI" fac

' '

parte următoarele grupe de conturi:

Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANŢARE Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANŢIE Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE

Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANŢULUI

Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE

Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENŢĂ

Angajamentele de finanţare reprezintă promisiuni de finanţare a trezoreriei (deschideri de credite confirmate sau acorduri de refinanţare) date în favoarea beneficiarului.

Angajamentele de finanţare sunt înregistrate în conturile grupei 90 la nivelul valorii nete (nominal - utilizări); utilizările sunt înregistrate în conturile respective din activ.

Angajamentele de garanţie, efectuate în special sub formă de cauţiuni, sunt operaţiuni prin care garantul se angajează în favoarea unui

terţ (beneficiarul) să-şi asume, la ordinul şi în contul ordonatorului sarcina unei obligaţii, consimţite de acesta din urmă, dacă se află în

imposibilitate de a o asuma singur.

Înregistrările contabile sunt efectuate în funcţie de calitatea de institutie de credit/institutie financiară nebancară sau de client a:

' '

• - beneficiarului, dacă este vorba de o promisiune de finanţare a trezoreriei;

• - ordonatorului, dacă este vorba de un angajament de garanţie.

  Când mai multi garanţi se asociază pentru a acorda un angajament de garanţie şi, mai ales, o cauţiune, fiecare dintre aceştia (şef de filă, participant, sub-participant) înregistrează cota-parte din riscul final pe care şi-l asumă la rubrica corespunzătoare din clasa 9.

  O promisiune de finanţare a trezoreriei făcută sub formă consorţială este înscrisă în egală măsură în conturile din afara bilanţului la şeful de filă şi la ceilalţi participanţi, în funcţie de valoarea angajamentelor asumate de fiecare în parte.

  În cazul în care, pentru a răspunde exigenţelor unor anumite categorii de beneficiari (autorităţi sau întreprinderi străine, administraţii fiscale sau vamale) garantul trebuie să recurgă la un corespondent pentru a garanta executarea unei obligaţii consimţite de un client propriu, înregistrările pe care le efectuează cei doi garanţi sunt următoarele:

  primul garant înscrie riscul asumat în raport cu clientul său, în contul 913 "Garanţii date pentru clientelă";

• - cel de-al doilea garant înscrie riscul asumat în raport cu primul garant, la contul 9119 "Alte garanţii date instituţiilor de credit".

Grupa 90 -ANGAJAMENTE DE FINANŢARE

901 - Angajamente în favoarea instituţiilor de credit

902 - Angajamente primite de Ia instituţii de credit

903 - Angajamente în favoarea clientelei

9031 - Deschideri de credite confirmate 90311 - Garantii imobiliare

'

90312 - Deschideri de credite documentare 90319 - Alte deschideri de credite confirmate

9032 - Acceptări sau angajamente de plată 9039 - Alte angajamente în favoarea clientelei

904 - Angajamente primite de la clientelă

CONŢINUT:

901 - angajamente irevocabile date de instituţie prm care aceasta se obligă să pună la dispoziţia instituţiilor de credit, fondurile pe care acestea le solicită;

902 - angajamente irevocabile primite de la instituţii de credit prin care acestea se obligă să pună la dispoziţia instituţiei fondurile solicitate;

90311

90312

90319

• - deschideri de credite confirmate în materie imobiliară pentru garantarea finalizării lucrărilor, fmanţării şi pentru nedepăşirea preţului stabilit prin contract;

• - deschideri de credite documentare (acreditive ş1 alte credite documentare) de către instituţia emitentă;

• - angajamente irevocabile în favoarea clientelei prin care instituţia se obligă să acorde credite permanente, linii de scont, angajamente de leasing şi alte credite confirmate;

Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:

9119 _ Garanţii şi avaluri date 913 "Garanţii date pentru clientelă" institutiilor de credit din

'

ordinul clientelei

9119 - Garantii de rambursare

'

a creditelor acordate de

alte institutii

'

91314 "Garantii de rambursare a

'

creditelor acordate de alte

institutii"

'

Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE

921 - Titluri de primit

9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare 9219 - Alte titluri de primit

922 - Titluri de livrat

9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare 9229 - Alte titluri de livrat

CONŢINUT·

9211, - titluri cu posibilitatea de răscumpărare vândute sau cumpărate,

9221	înregistrate la preţul convenit, fără dobânzi sau comisioane;
9219,	- titluri de primit, respectiv de livrat, înregistrate în acest cont de la
9229	data tranzacţionării până la data decontării.

Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

931 - Operaţiuni de schimb la vedere 9311 - Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi 9312 - Devize cumpărate şi încă neprimite 9313 - Lei vânduţi şi încă nelivraţi

9314 - Devize vândute şi încă nelivrate

CONŢINUT:

931 - operaţiunile de cumpărare/vânzare de devize cu decontare în termenul uzual, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs SPOT).

Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANTULUI

'

941 - Pozitie de schimb

'

942 - Contravaloarea poziţiei de schimb

943 - Conturi de ajustare devize

CONŢINUT:

941 şi 942 - conturi de legătură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în lei privind operaţiunile de schimb la vedere şi la termen înregistrate în conturile din afara bilanţului;

943 - diferenţele favorabile sau nefavorabile rezultate din reevaluarea angajamentelor în devize evidenţiate în afara bilanţului pentru operaţiunile de schimb la vedere şi la termen, între data încheierii contractului şi data realizării tranzacţiei.

Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE

951 - Operaţiuni ferme de schimb Ia termen

9511 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire

95111 - Lei de primit contra devize de livrat 95112 - Devize de livrat contra lei de primit 95113 - Devize de primit contra lei de livrat 95114 - Lei de livrat contra devize de primit 95115 - Devize de primit contra devize de livrat 95116 - Devize de livrat contra devize de primit

9512 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire

95121 - Lei de primit contra devize de livrat 95122 - Devize de livrat contra lei de primit 95123 - Devize de primit contra lei de livrat 95124 - Lei de livrat contra devize de primit 95125 - Devize de primit contra devize de livrat 95126 - Devize de livrat contra devize de primit

952 - Alte instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb

9521 - Instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb care nu sunt instrumente de acoperire

9522 - Instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb care sunt instrumente de acoperire

953 - Instrumente financiare derivate conditionale de curs de

'

schimb

9531 - Instrumente cumpărate

95311 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire

95312 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire

9532 - Instrumente vândute

95321 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire

95322 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, vândute, care sunt instrumente de acoperire

954 - Instrumente financiare derivate ferme de rată a dobânzii

9541 - Instrumente ferme de rată a dobânzii, care nu sunt instrumente de acoperire

9542 - Instrumente ferme de rată a dobânzii, care sunt instrumente de acoperire

955 - Instrumente financiare derivate conditionale de rată a

'

dobânzii

9551 - Instrumente cumpărate

95511 - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire

95512 - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire

9552 - Instrumente vândute

95521 - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire

95522 - Instrumente condit,ionale de rată a dobânzii, vândute, care sunt instrumente de acoperire

956 - Instrumente financiare derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri

9561 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care nu sunt instrumente de acoperire

9562 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care sunt instrumente de acoperire

957 - Instrumente financiare derivate condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri

9571 - Instrumente cumpărate

95711 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire

95712 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire

9572 - Instrumente vândute

95721 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire

95722 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care sunt instrumente de acoperire

959 - Alte instrumente financiare derivate 9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire 9592 - Instrumente de acoperire

CONŢINUT:

951 - operaţiuni de cumpărare/vânzare de devize cu decontarea după expirarea termenului uzual, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs FORWARD);

- operaţiuni de cumpărare şi vânzare simultană a aceleiaşi sume în devize, cu decontare la două date de devize diferite (de regula SPOT şi FORWARD), la cursurile de schimb stabilite (SPOT şi FORWARD) la data tranzacţiei;

Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENŢĂ

991 - Bunuri luate cu chirie

992 - Valori primite în păstrare sau custodie

993 - Creanţe scoase din activ, urmărite în continuare

9931 - Creanţe scoase din activ şi urmărite în continuare

9932 - Dobânzi aferente creanţelor scoase din activ, urmărite în continuare

9937 - Creanţe ataşate

994 - Debitori din penalităţi pretinse

995 - Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe

998 - Alte conturi de evidentă

'

9981 - Alte valori primite 9982 - Alte valori date 9983 - Capital în devize

99831 - Capital social subscris şi nevărsat în devize 99832 - Capital social subscris şi vărsat în devize 99833 - Capital de dotare în devize

9984 - Prime de emisiune plătite în devize

9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă 9989 - Conturi diverse de evidentă

'

999 - Contrapartida

CONŢINUT:

991 - bunuri luate cu chirie de la terţi;

992 - valori din aur, metale, pietre preţioase ş1 alte valori primite temporar spre păstrare sau în custodie;

9982

99831

99832

• - valori date, înregistrate în afara bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile 991 - 995;

• - capitalul social în devize subscris de acţionarii sau asociaţii instituţiei cu ocazia constituirii acesteia sau a majorării capitalului social;

• - capitalul social subscris ş1 vărsat în devize de acţionarii sau asociaţii instituţiei;

99833	- fondurile în devize cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziţie sucursalelor din România ale instituţiilor străine;
9984	- valoarea primelor de emisiune plătite în devize;
9985	- stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli (date în folosinţă) şi a căror natură necesită urmărirea lor extrabilanţieră;
9989	- valori în afara bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile

9981 - 9985;

999 - cont de contrapartidă pentru debitarea sau creditarea conturilor în afara bilanţului, cu excepţia conturilor 931, 941, 942, 943 şi 951. "

1. 44. În cadrul CAPITOLULUI 7 - FORMATUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE ŞI EXEMPLE DE PREZENTARE A SITUATIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE,

   '

   SITUAŢIEI MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII ŞI A

   NOTELOR EXPLICATIVE, primul exemplu de prezentare a situaţiei modificărilor capitalurilor proprii se modifică şi este următorul:

   ăSITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII

   la data de 31 decembrie ..... - exemplu

   -RON-

   Element al capitalului propriu	Nota	Sold la 1 ianuarie	Creşteri		Reduceri		Sold la 31 decembrie
   			Total, din care	prin transfer	Total, din care	prin transfer
   o	1	2	3	4	5	6	7
   Capital subscris
   Prime de capital
   Rezerve legale
   Rezerve statutare sau contractuale	,.
   Rezerva generală pentru riscul de credit
   Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
   Rezerve din reevaluare
   Acţiuni proprii (-)
   Rezerva de întrajutorare
   Rezerva mutuală de garantare
   Alte rezerve
   Rezultatul reportat Profit nerepartizat
   Pierdere neacoperită
   Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29 Sold creditor
   Sold debitor
   Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile Sold creditor
   Sold debitor
   Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
   Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene Sold creditor
   Sold debitor
   Rezultatul exerciţiului financiar Sold creditor
   Sold debitor

   Notă:

   Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la: natura modificărilor;

   tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul; orice alte informaţii semnificative."

2. 45. Capitolul 8 se modifică şi va avea următorul cuprins:

"CAPITOLUL 8

EXEMPLE DE CORESPONDENT, Ă A PLANULUI DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT ŞI INSTITUŢIILOR FINANCIARE NEBANCARE CU FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE

BILANT,

CODPOZITIE	PLAN DE CONTURI
ACTIV
010 - Casa, disponibilităti la bănci centrale	1O1 102 109 1111 - ex.1911
023 - Efecte publice şi valori asimilate	30211 30251 30261 30311 30351
ex. 30371 - 39111 30411 30451
ex. 30471 - 39121 ex. 3811 ex. 3821 -
-ex. 399
033 - Creanţe asupra instituţiilor de credit	1112 121 1311 1411 1511 ex.1611
la vedere	1711 17311 17411 ex.17611 ex.17811
ex.17821 ex.1811 ex.1821 - ex.1911
ex.2011 2711 (solduri debitoare) 2721
2731 2751 ex.2771 ex.2811 ex.2821
- ex.2911 ex.30111 ex.3811 ex.3821 -
- ex.399
036 - Creanţe asupra instituţiilor de credit	1113 1114 1312 1313 1412 1512
alte creanţe	ex.1611 17312 17313 17412 ex.17611
ex.17811 ex.17821 ex.1811 ex.1821 - ex.
1911 2722 2723 2732 2752 ex.2771
ex.2811 ex.2821 - ex.2911 ex.30111
ex.3811 ex.3821 - ex.399 ex.401
ex.402 ex.4811 ex.4821 - ex.499
040 - Creanţe asupra clientelei17	ex.2011 2021 2031 2032 2041 2042
2051 2052 2061 2091 2311 2312
2411 2412 2511 (solduri debitoare)
2611 ex.2811 ex.2821 - ex.2911
ex.30111 ex.3811 ex.3821 - ex.399
ex.401 ex.402 4711 4712 ex.4811
ex.4821 - ex.493 - ex.499
050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix	30212 30252 30262 30312 30352 ex. 30372 - 39112 30412 30452 ex.

17 Corespondenţa cu planul de conturi aferentă acestui cod de poziţie este aplicabilă începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr.3 la prezentele reglementări.

COD POZIŢIE	PLAN DE CONTURI
30472 ex.3799 - 39122 ex. 3811 ex. 3821 - ex. 399
058 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix emise de alţi emitenţi obligaţiuni proprii	ex.3799 ex.30212 ex.30252 ex.30312 ex.30352 ex.30372 - ex.39112
060 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil	30213 30253 30263 30313 30353 - - 39113 ex.3811 ex.3821 - ex.399 413 ex.415 - ex.491
070 - Participaţii	412 ex.415 - ex.491
075 - Participaţii participaţii la instituţii de credit	4121 ex.415 - ex.491
080 - Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate	411 ex.415 - ex.491
085 - Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate părti în cadrul institutiilor de credit	4111 ex.415 - ex.491
090 - Imobilizări necorporale	431 433 441-4611-49211-4922
093 - Imobilizări necorporale cheltuieli de constituire	4412 -46112
096 - Imobilizări necorporale fondul comercial, în măsura în care a fost achizitionat cu titlu oneros	4411 -46111 -49221
100 - Imobilizări corporale	432 434 442 - 4612 -49212 - 4923
105 - Imobilizări corporale terenuri şi clădiri utilizate în scopul desfăşurării activitătilor proprii	44211 4422-46122 -ex.49231-49232
11O - Capital subscris nevărsat	508 (sold debitor)
120 - Alte active	311 (solduri debitoare) 312 319 (solduri debitoare) 333 (solduri debitoare) 3362 341 (sold debitor) 342 (sold debitor) 3514 35192 3521 (sold debitor) 3522 (sold debitor) 35262 3531 (sold debitor) 35324 35326 35328 (sold debitor) 3533 (sold debitor) 3534 3536 (sold debitor) 3538 (sold debitor) 35392 3551 3552 3556 3571 361 362 363 365 367 368 371 372 (sold debitor) 373 (solduri debitoare) ex.379 (solduri debitoare) ex.

COD POZIŢIE	PLAN DE CONTURI
3811 ex. 3821 - 393 - ex. 399 421
130 - Cheltuieli înregistrate în avans şi vem•tun• ang.aJ•ate18	1171 1271 1317 1417 1517 1617 17171 17317 17417 17617 17812 17817 17822 17827 1812 1817 1822 1827 -1912 2017 2027 2037 2047 2057 2067 2097 2317 2417 25171 2617 27171 2727 2737 2757 2777 2812 2817 2822 2827 - 2912 30117 30257 ex. 30371 ex. 30372 30373 ex. 30471 ex. 30472 3371 3557 374 375 378 3812 3817 3822 3827 - ex. 399 407 417 4717 4812 4817 4822 4827 - ex.493 - ex.499
PASN
303 - Datorii privind instituţiile de credit la vedere	1122 122 1321 1421 1521 ex.1621 1712 17321 17421 ex. 17621 2711 (solduri creditoare) 2741 2761 ex.2781 ex. 30121
306 - Datorii privind instituţiile de credit la termen	1121 1123 1322 1323 1422 1522 ex. 1621 17322 17323 17422 ex. 17621 2742 2762 ex.2781 ex. 30121
314 - Datorii privind clientela depozite la vedere	2531 ex.2542
315 - Datorii privind clientela depozite la termen	2532 2533 ex. 2542
317 - Alte datorii privind clientela la vedere	2321 2431 2511 (solduri creditoare) ex.2621 ex.30121
318 - Alte datorii privind clientela la termen	2322 2432 2521 ex.30121 4721 4722	2541		ex.2621
320 - Datorii constituite prin titluri	3211 3221 3251 3261
330 -Alte pasive	30271 30272 3036 311 (solduri creditoare) 313 319 (solduri creditoare) 331 332 333 (solduri creditoare) 334 335 3361 341 (sold creditor) 342 (sold creditor) 3511 3512 3513 3515 3516 35191 3521 (sold creditor) 3522 (sold creditor) 35261 3531 (sold creditor) 35323 35327 35328 (sold creditor) 3533 (sold creditor) 3536 (sold creditor) 3538 (sold creditor) 35391 354 3561 3562 3566 3581 3582 3572 372 (sold creditor) 373 (solduri creditoare) 379 (solduri creditoare) 418 508 (sold creditor) 541
340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate.	1172 1272 1327 1427 1527 1627 17172 17327 17427 17627 2327 2437 25172 2527 2537 2547 2627 27172 2747 2767 2787 30127 30277 3217 3227 3257 3267 3372

18 Corespondenţa cu planul de conturi aferentă acestui cod de poziţie este aplicabilă începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr.3 la prezentele reglementări.

CODPOZITIE	PLAN DE CONTURI
3567 3587 376 377 4727 537
353 - Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare	552
355 - Provizioane pentru impozite	556
356 - Alte provizioane	551 553 554 555 559
360 - Datorii subordonate	531 532
370 - Capital social subscris	501 502
380 - Prime de capital	511
392 - Rezerve legale	512
394 - Rezerve statutare sau contractuale	513
396 - Rezerve pentru riscuri bancare	514
397 - Rezerva de întrajutorare	5171
398 - Rezerva mutuală de garantare	5172
399 - Alte rezerve	519
400 - Rezerve din reevaluare	516
41O - Actiuni proprii	503
423 - Profit	581 (sold creditor)
426 - Pierdere	581 (sold debitor)
433 - Profit	591 (sold creditor)
436 - Pierdere	591 (sold debitor)
440 - Repartizarea profitului	592
ELEMENTE ÎNAFARA BILANTULUI
600 - Datorii contingente	911 913 962 981
603 - Acceptări şi andosări	ex.911 91314 9139 ex.981
606 - Garantii şi active gajate	ex.911 962 ex.981
610 -Angajamente	901 903 921
615 - Angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare	9211

CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANŢ

020 = 023 026

030 = 033 036

050 = 053 056

300 = 303 306

310=313 316

313=314 315

316=317 318

320 = 323 326

350 = 353 355 356

390 = 392 394 396 397 398 399

140 = 450

140 = 010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120

130

450 = 300 310 320 330 340 350 360 370 380 390 400 410

423 - 426 433 - 436 - 440

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

COD POZIŢIE	PLAN DE CONTURI
O1O - Dobânzi de primit şi venituri asimilate	7011 7012 7013 7014 7015 70161 70162 70163 70164 70168 7017 7018 7021 7022 7023 7024 7027 7028 7031 70331 70341 70342 7036 ex. 7037 7038 7041 7048 7051 7052 7058 7071 7072 70747 781 782 783 784 785
O15 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix	70331 70341 70342 ex.7037 ex.7038 ex.7051 ex.7052 ex.7058
020 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate	6011 6012 6013 6014 6015 60161 60162 60163 60164 6017 6021 6022 6023 6024 6025 6026 6027 6031 60341 6036 ex. 6037 6041 6051 6052 6071 6072 60747 681 682 683 684
03O - Venituri privind titlurile	70333 7053
033 - Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil	70333 ex.7053
035 - Venituri din participatii	ex.7053
037 - Venituri din părţi în cadrul societătilor comerciale legate	ex.7053
040 - Venituri din comisioane	70169 7019 7029 7039 7049 7059 7069 70749 708 789
050 - Cheltuieli cu comisioane	60169 6019 6029 6039 6049 6059 6069 608 689
060 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare	7032 70336 7061 70741 70742 70743 70744 7075 76311 ex. 7637 - 60321 - - 6033 - 6061 - 60741 - 60742 - 60743 - 60744- 6075 - 66311- ex. 6637
070 - Alte venituri din exploatare	ex.7037 7042 7077 709 741 746 747 ex.749 ex.765
083 - Cheltuieli cu personalul	611 612 613 617 ex.6344 - 74933 - -74934-ex.74997
084 - Salarii	611 613 ex.6344- 74933 - ex.74997
085 - Cheltuieli cu asigurările sociale	612
086 - Cheltuieli aferente pensiilor	ex.612 - ex.74934
087 - Alte cheltuieli administrative	631 632 633 ex.634 635
090 - Corecţii asupra valorii imobilizărilor necorporale şi corporale	644 651 652 6642-744- 7642
100 - Alte cheltuieli de exploatare	60322 ex.6037 6042 60749 6077 609 621 641 646 649 ex.665
11O - Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente	661 662 6633 ex.6637 6643 6647 ex.665 667 668
120 - Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente	761 762 7633 ex.7637 7643 7647 ex.765 767

"CAPITOLUL 9

DOCUMENTE, FORMULARE ŞI REGISTRE DE CONTABILITATE

SECŢIUNEA 1 DISPOZIŢII GENERALE

1. 205. Prevederile prezentelor reglementări referitoare la documente, formulare şi registre de contabilitate se completează cu dispoziţiile generale, emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice, în măsura în care acestea nu contravin prezentelor reglementări.

2. 206. Modelele registrelor de contabilitate şi documentele, altele decât cele prevăzute la secţiunea 4 din prezentele reglementări, precum şi cele ale formularelor comune pe economie ce se utilizează în activitatea financiară şi contabilă sunt prevăzute în reglementările emise în acest

   sens de Ministerul Finantelor Publice.

   '

3. 207. Înscrierea datelor în documente, formulare şi în registrele contabile se face manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automată, astfel încât acestea să fie lizibile, nefiind admise ştersături, modificări sau alte asemenea procedee, precum şi lăsarea de spaţii libere între operaţiunile înscrise în acestea sau file lipsă.

   În cazul utilizării echipamentelor informatice pentru întocmirea documentelor justificative şi pentru prelucrarea şi înregistrarea datelor în contabilitate, registrele contabile şi formularele privind activitatea financiară şi contabilă pot fi adaptate în funcţie de necesităţile proprii de utilizare, în condiţiile respectării conţinutului de informaţii al modelelor prevăzute.

   În afară de aceste formulare, instituţiile pot folosi în activitatea financiar-contabilă şi alte formulare specifice elaborate de acestea, în

   functie de necesităti.

   ' '

4. 208. Pentru înregistrarea operaţiunilor economico-financiare în contabilitate, se poate folosi forma de înregistrare "pe jurnale" sau alte f01me de înregistrare contabilă adoptate în condiţiile respectării prevederilor prezentelor reglementări.

   SECŢJUNEA2

   REGISTRELE DE CONTABILITATE OBLIGATORJI

5. 209. Potrivit prevederilor Legii contabilităţii nr.82/1991, republicată, registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal (cod 14-1-1), Registrul-inventar (cod 14-1-2) şi Cartea mare (cod 14-1-3).

21O. Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în mod ordonat şi astfel completate încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate.

Registrele de contabilitate obligatorii se întocmesc şi se utilizează, conform modelelor şi normelor prevăzute la secţiunea 4 din prezentul capitol.

1. 211. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub formă de registre sau listări informatice, după caz.

   Registrele de contabilitate se numerotează înainte sau pe măsura întocmirii lor, iar la închiderea conturilor, acestea se barează, nefiind admisă înregistrarea unor operaţiuni ulterioare.

2. 212. Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează, în mod cronologic, toate operaţiunile economico­ financiare.

   Registrul-jurnal este prezentat sub forma unm registru-jurnal general şi a unor registre-jurnal auxiliare.

   Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate sunt "Jurnalul operaţiunilor" şi "Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor".

   Înregistrările operaţiunilor economico-financiare în registrele­ jurnal au la bază elemente cu privire la: felul, numărul şi data documentului justificativ, explicaţiile privind operaţiunile respective şi conturile debitoare şi creditoare în care s-au înregistrat sumele corespunzătoare operaţiunilor efectuate.

3. 213. Registrul "Cartea mare" (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu în care se înscriu lunar, direct, pentru fiecare cont, înregistrările efectuate în registrul-jurnal auxiliar ("Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor"), stabilindu-se situaţia fiecărui cont, respectiv soldul iniţial, rulajele debitoare, rulajele creditoare şi soldurile finale.

   Registrul ăCartea mare" stă la baza întocmirii balanţei de verificare.

4. 214. Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare" trebuie să reflecte toate operaţiunile efectuate de instituţie, la nivelul centralei acesteia, precum şi la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei şi se întocmesc de centrala instituţiei, pentru operaţiunile proprii, şi de subunităţile instituţiei care au fost împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei. În situaţiile în care una sau mai multe subunităţi ale instituţiei nu au fost împuternicite de către conducerea acestora să întocmească Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare", operaţiunile efectuate de către subunităţile în cauză trebuie să se reflecte în registrele întocmite de o altă subunitate a

   institutiei sau de către centrala institutiei.

   ' '

5. 215. Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează toate elementele de activ şi de pasiv, grupate în funcţie de natura lor, inventariate de instituţie potrivit normelor legale. În acest registru se înscriu, într-o formă recapitulativă, elementele

   inventariate după natura lor, suficient de detaliate, pentru a putea justifica fiecare post din bilanţ.

   Registrul-inventar se întocmeşte la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei, precum şi, centralizat, la nivel de instituţie.

   Elementele înscrise în Registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau alte documente care justifică continuţul fiecărui post din bilanţ.

   SECT,IUNEA 3 BALANŢA DE VERIFICARE

6. 216. Balanţa de verificare (cod 14-6-30/A) este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactităţii înregistrărilor contabile şi controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică, precum ş1 principalul instrument pe baza căruia se întocmesc situaţiile financiare.

   Balanţa de verificare se întocmeşte obligatoriu lunar şi ori de câte ori se consideră necesar.

   Balanţa de verificare are 4 serii de egalităţi şi cuprinde, pentru toate conturile instituţiei, următoarele elemente: simbolul şi denumirea conturilor (în ordinea din planul de conturi), soldurile iniţiale debitoare şi creditoare, rulajele lunare curente debitoare şi creditoare, rulajele cumulate debitoare şi creditoare, soldurile finale debitoare şi creditoare.

   Cu ajutorul balanţei de verificare se verifică corelaţiile dintre egalităţile generate de dubla înregistrare a operaţiunilor economico-

   financiare în contabilitate, respectiv concordant,a dintre totalul

   înregistrărilor din Registrul-jurnal şi totalul rulajelor debitoare şi totalul rulajelor creditoare din balanţă, precum şi concordanţa dintre totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din Registrul Cartea mare ş1 totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din balanţă.

   Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile sintetice,

   cât şi pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate întocmi numai situatia soldurilor.

   '

   Prin intermediul balantei de verificare analitice se verifică

   '

   concordanţa dintre conturile sintetice şi conturile lor analitice.

   Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile bilanţiere cât şi, separat, pentru conturile în afara bilanţului.

   SECŢIUNEA4

   MODELELE REGISTRELOR DE CONTABILITATE OBLIGATORII ŞI CEL AL BALANŢEI DE VERIFICARE, PRECUM ŞI NORMELE DE ÎNTOCMIRE ŞI UTILIZARE A ACESTORA

   REGISTRUL-JURNAL (general)-(cod 14-1-1)

7. 217. Serveşte ca document contabil obligatoriu pentru înregistrarea cronologică şi sistematică a tuturor operaţiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciţiului financiar.

   Se întocmeşte de către instituţie într-un singur exemplar.

   Înregistrările în Registrul jurnal (general) se fac în mod cronologic în tot cursul lunii (perioadei) sau la sfârşitul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare întocmite pentru operaţiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic în acestea.

   Registrul jurnal (general) se întocmeşte sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize, precum şi pentru fiecare deviză în parte.

   În cazul Registrului jurnal (general) sub formă centralizată, în lei,

   rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din coloanele 8 şi, respectiv, 9 prevăzute în Jurnalul operaţiunilor.

   În Registrul jurnal (general) pe fiecare deviză se preiau rulajele totale debitoare şi creditoare pe deviza respectivă, înscrise în coloanele 1O şi, respectiv, 11 din Jurnalul operaţiunilor.

   În coloana 1 se înscrie numărul curent al înregistrării începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.

   În coloana 2 se trece numărul jurnaluluj operaţiunilor.

   În coloana 3 se înscrie data (an, lună, zi) jurnalului operaţiunilor.

   În coloanele 4 şi 5 se trec rulajele totale, debitoare şi creditoare, ale jurnalelor operaţiunilor.

   Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea

   institutiei.

   '

   Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.

   Se arhivează, de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.

   (Instituţie / Subunitate)

   REGISTRUL - JURNAL (general) (cod 14-1-1)

   Nr. pagină ........

   Nr. crt.	Jurnalele operaţiunilor		Sume
   	Nr.	Data (an, lună, zi)	Debitoare	Creditoare
   1	2	3	4	5
   REPORT
   DE REPORTAT

   Întocmit, Verificat,

   '

   JURNALUL OPERATIUNILOR

   •

8. 218. Serveşte ca:

   document de înregistrare cronologică şi sistematică a modificării elementelor de activ şi de pasiv;

   document pentru întocmirea Registrului-jurnal general ş1 a Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor.

   Se întocmeşte într-un singur exemplar.

   Se întocmeşte pentru operaţiunile efectuate, pnn înregistrare cronologică, fără ştersături şi spaţii libere, a documentelor în care se reflectă mişcarea elementelor de activ şi de pasiv.

   În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.

   În coloanele 2, 3 şi 4 se înscriu felul documentului justificativ (factură, bon de cumpărare, situaţie privind operaţiunile de casă şi prin instituţii de credit, situaţie privind decontările cu furnizorii, creditorii etc.), numărul documentului şi, respectiv, data documentului (anul, luna, ziua).

   În coloana 5 se trece felul operaţiunii (codul operaţiunii) sau alte elemente similare de identificare a acesteia.

   În coloanele 6 şi 7 se trece simbolul contului, debitor şi creditor.

   În coloanele 8 şi 9 se înscriu sumele totale, debitoare şi creditoare, în lei, sau, după caz, în echivalent lei pentru operaţiunile în devize, din documentul justificativ. Se menţionează că sumele în echivalent lei înscrise în coloanele 8 şi 9, aferente operaţiunilor efectuate în devize, se stabilesc în funcţie de cursurile de schimb specificate în documentul justificativ sau, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit

   curs de schimb, în funcţie de cursul de schimb utilizat pentru înregistrarea în contabilitate a elementelor în devize, potrivit prevederilor pct.199111.

   În coloanele 1O şi 11 se înscriu sumele în devize, debitoare ş1 creditoare, din documentul justificativ.

   În coloana 12 se înscrie felul devizei în care este efectuată operaţiunea respectivă în devize.

   În Jurnalul operaţiunilor se trec toate operaţiunile economico­ financiare efectuate de instituţie, indiferent dacă acestea au loc în numerar sau prin conturile de decontare cu alte instituţii şi clientela, neţinându-se seama dacă a avut loc plata sau încasarea efectivă etc.

   Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea institut,iei.

   Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.

   Se numerotează şi se arhivează de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.

   (Instituţie / Subunitate)

   JURNALUL OPERAŢIUNILOR

   Nr DATA (anul, luna, ziua)

   .

   Nr. pagma ...........

   Documentul                         Explicaţii       Simbol conturi        Sume în lei/echivalent lei              Sume în devize              Nr. Felul Numărul Data (codul Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Felul crt. documentului documentului documentului operaţiunii) devizei (an, lună, zi)
   1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
   Report pg.
   De reportat:

   309

   Întocmit, Verificat,

   RECAPITULATIA

   '

   OPERATIUNILOR

   '

9. 219. Serveşte la:

   PE CONTURI A ·JURNALELOR

   stabilirea rulajelor conturilor;

   fumizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico­ financiare;

   întocmirea registrului Cartea mare.

   Se întocmeşte într-un singur exemplar.

   Se întocmeşte, de regulă, lunar (pentru operaţiunile efectuate în perioada respectivă), prin înscrierea, pentru fiecare cont în parte, a rulajelor debitoare şi creditoare preluate din Jurnalul operaţiunilor.

   Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.

   În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate.

   În coloana 2 se înscrie simbolul contului, iar în coloanele 3 şi 4 se trec rulajele debitoare şi creditoare ale contului respectiv.

   În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor în lei, întocmită pentru operaţiunile în lei, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în lei, preluate din Jurnalul operaţiunilor.

   În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită pe

   fiecare deviză, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în deviza respectivă, preluate din Jurnalul operaţiunilor.

   În cazul Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor zilei sub formă centralizată, în lei, se mentionează că, echivalentul în lei al rulajelor debitoare şi creditoare în devize, preluate din Jurnalul operaţiunilor, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare,

   comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, fără a se ţine seama de echivalentul în lei, al rulajelor debitoare şi creditoare aferente operaţiunilor în devize, înscris în coloana "Sume în lei/echivalent lei" din Jurnalul operaţiunilor.

   Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea institut,iei.

   Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.

   Se numerotează şi se arhivează de către instituţia care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.

   (Instituţie / Subunitate)

   RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR

   Perioada (anul, luna, ziua)

   Nr. pagină .........

   Nr. crt.	Cont	Rulaj debitor	Rulaj creditor
   1	2	3	4
   Report pg.:
   De reportat:

   Întocmit, Verificat,

   CARTEA MARE (cod 14-1-3)

10. 220. Serveşte la:

    stabilirea rulajelor lunare şi a soldurilor pe conturi sintetice; verificarea înregistrărilor contabile efectuate;

    fumizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico­ financiare;

    întocmirea balantei de verificare.

    '

    Se întocmeşte într-un singur exemplar.

    Se întocmeşte la sfârşitul lunii, pe baza datelor din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare.

    Registrul "Cartea mare" se întocmeşte în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză, pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.

    Registrul "Cartea mare" în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pentru operaţiunile în lei) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pentru operaţiunile în lei).

    Registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare pe deviza respectivă, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pe deviza respectivă) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe deviza respectivă).

    În cazul registrului "Cartea mare" sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită sub formă centralizată, în lei, iar echivalentul în lei al soldurilor finale în devize, aferente lunii

    anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii registrului "Cartea mare".

    Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.

    Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.

    Registrul ăCartea mare" se numerotează şi se arhivează la compartimentul financiar-contabil al instituţiei care este obligată să-l păstreze împreună cu ăRecapitulaţiile pe conturi a jurnalelor operaţiunilor", care au stat la baza întocmirii acestuia.

    (Instituţie / Subunitate) Nr. pagină ........

    CARTEA MARE

    (cod 14-1-3)

    Perioada (anul, luna, ziua)

    Nr. crt.	Cont nr.	Sold Iniţial		Rulaje		Sold final
    		D	C	D	C	D	C
    1	2	3	4	5	6	7	8
    Intocrnit Verificat,

    REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-2)

11. 221. Serveşte ca document contabil obligatoriu de înregistrare a rezultatelor inventarierii elementelor de activ şi de pasiv.

    Se întocmeşte într-un singur exemplar, după ce a fost numerotat şi parafat.

    Se întocmeşte la începutul activităţii, la sfârşitul exerciţiului financiar sau cu ocazia încetării activităţii, fără ştersături şi fără spaţii libere, pe baza datelor cuprinse în listele de inventariere şi procesele­ verbale de inventariere a elementelor de activ şi de pasiv, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi.

    Registrul-inventar se completează pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ şi de pasiv grupate după natura lor conform posturilor din bilanţ. În cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaţiunea de inventariere se actualizează cu intrările şi ieşirile din perioada cuprinsă între data inventarierii şi data încheierii exerciţiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse în registrul-inventar. Operaţiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel încât la sfârşitul exerciţiului financiar să fie reflectată situaţia reală a elementelor de activ şi de pasiv.

    În cazul încetării activităţii, registrul-inventar se completează cu valoarea elementelor de activ şi de pasiv inventariate faptic la acea dată.

    În coloana 1 se înscrie numărul curent al fiecărei operaţiuni înregistrate în registru, cronologic, de la deschiderea acestuia până la epuizarea filelor sau încetarea activităţii.

    În coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, det liat pe fiecare cont de activ şi de pasiv, conturile de valori materiale putând fi defalcate pe gestiuni.

    BALANŢA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)

12. 222. Se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare". Serveşte la:

    verificarea exactităţii înregistrărilor;

    controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi analitică; întocmirea situaţiilor financiare.

    Balanţa de verificare se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile

    efectuate în lei, în fiecare deviză pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.

    Balanţa de verificare, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit pentru operaţiunile în lei), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare în lei se va include şi contul 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb".

    Balanţa de verificare pe fiecare deviză se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe deviza respectivă), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare pe fiecare deviză se va include şi contul 3721 "Poziţie de schimb" pe deviza respectivă.

    Balanţa de verificare sub formă centralizată, în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit sub formă centralizată, în lei).

    Se mentionează că la întocmirea balantei de verificare sub formă

    ' '

    centralizată, în lei, echivalentul în lei al soldurilor iniţiale şi al rulajelor cumulate, în devize, preluate din registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii balanţei de verificare.

    Coloanele balanţei de verificare cu patru serii de egalităţi cuprind următoarele informatii:

    '

    • - în coloanele 1 şi 2 se înscriu, în ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor şi, respectiv, denumirea conturilor;

    • - în coloanele 3 şi 4 se înscriu soldurile iniţiale debitoare sau, după caz, creditoare de la începutul anului;

    • - în coloanele 5 şi 6 se înscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare şi creditoare aferente lunii pentru care se întocmeşte balanţa de verificare;

    • - în coloanele 7 şi 8 se înscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care s-au întocmit balanţe de verificare;

    • - în coloanele 9 şi 1O se înscriu soldurile finale debitoare sau, după caz, creditoare ale conturilor.

    Instituţiile pot completa balanţa de verificare cu patru seru de egalităţi şi cu alte coloane, în funcţie de necesităţi.

    Formularul va cuprinde denumirea instituţiei, denumirea formularului, data pentru care se întocmeşte, semnătura conducătorului compartimentului financiar - contabil sau a persoanei care întocmeşte documentul, după caz.

    Nu circulă fiind document de sinteză.

    Se arhivează la compartimentul financiar - contabil al instituţiei care este obligată să-l păstreze împreună cu registrul ăCartea mare", care a stat la baza întocmirii acesteia.

    320

    (Instituţie / Subunitate) Nr. Pagină: ...............

    BALANŢA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)

    Perioada (anul, luna, ziua)

    Simbolul conturilor	Denumirea conturilor	Solduri iniţiale		Rulaje luna curentă		Rulaje cumulate		Solduri finale
    		Debitoare	Creditoare	Debitoare	Creditoare	Debitoare	Creditoare	Debitoare	Creditoare
    I	2	3	4	5	6	7	8	9	10
    Intocmit Conducătorul compartimentului financiar - contabil

    Anexa nr.2

    Concordanţe între unele conturi din planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare şi conturile corespunzătoare prevăzute de reglementările contabile conforme cu directivele europene1

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		' Observatii '
    102	Numerar în ATM-uri şi ASV-uri	Cont nou. Preia parţial continutul contului 367 "Alte s' tocuri şi asimilate".
    1412	Credite la termen acordate institutiilor de credit '	1413	Credite financiare acordate institutiilor de credit '
    1422	Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit	1423	Împrumuturi financiare primite de la institutii de credit '
    20111	Scont	Preia parţial conţinutul contului 20111 "Scont Şl operatiuni asimilate".
    20112	Factoring cu recurs	Cont nou. Preia parţial continutul contului '20112 "Factoring".
    20113	Forfetare	Cont nou. Preia parţial continutul contului 20111 "Sco' nt Şl operaţiuni asimilate".
    20114	Factoring fără recurs	Cont nou. Preia parţial conţinutul contului 20112 "Factoring".
    20119	Alte creant,e comerciale	Preia continutul contului 20119 "' Alte creant,e comerciale" Şl parţial cont,inutul contului 20111 "Scont Şl operatiuni

    1 Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr.512005, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.1182 din 28 decembrie 2005

    .

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    asimilate".
    20211	Utilizări din deschideri de credite permanente	20214	Utilizări din deschideri de credite permanente
    20212	Credit global de exploatare	20215	Credit global de exploatare
    20213	Diferent,e de rambursat legate de utilizarea cardurilor	20213	Diferente de rambursat legate d'e utilizarea cărţilor de plată	Schimbare denumire. '
    20219	Alte credite de trezorerie	20217 20219	Credite garantate cu valori financiare Alte credite de trezorerie
    2027	Creanţe ataşate	Preia parţial continutul contului 2027 "C'reante ataşate". '
    2031	Credite de consum	Preia continutul contului 20212 "C'redite acordate persoanelor fizice" ŞI parţial conţinutul conturilor 20211 "Vânzări în rate" şi 2061 "Alte credite acordate clientelei".
    20311	Credite de consum pentru nevoi personale	Preia parţial conţinutul conturilor 20212 "Credite acordate persoanelor fizice" ŞI 2061 "Alte credite acordate clientelei".
    20312	Credite de consum pentru achiziţionarea de bunuri	Preia parţial conţinutul conturilor 20212 "Credite acordate persoanelor fizice", 20211 "Vânzări în rate" şi 2061 "Alte credite acordate clientelei".
    2032	Vânzări în rate	Cont nou. Preia parţial continutul contului 20211 "Vânz' ări în rate".
    2037	Creanţe ataşate	Preia parţial conţinutul conturilor 2027 "Creante ataşate" Şl 2067 "Creant'e ataşate". '

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    204	Credite pentru finantarea opera'ţiunilor de comerţ exterior
    2041	Credite pentru import	20218	Credite acordate importatorilor	,'
    2042	Credite pentru export	2031	Credite pentru export	Cont nou. Preia continutul contului 2031 "C'redite pentru export".
    2047	Creanţe ataşate	Preia continutul contului 2037 "Crea'nţe ataşate" şi parţial continutul contului 2027 "Crean' ţe ataşate".
    205	Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
    2051	Credite pentru finanţarea stocurilor	20216	Credite pentru finantarea stocurilor '
    2052	Credite pentru echipamente	Preia parţial continutul contului 2041 "C' redite pentru echipament".
    2057	Creanţe ataşate	Preia parţial continutul conturilor 2047 "C'reante ataşate ŞI 2027 "Creant'e ataşate". '
    206	Credite pentru investiţii imobiliare
    2061	Credite pentru investitii imobiliare '	Preia conţinutul conturilor 2051ăCredite investitori" şi 2052 "Credite promotori" ŞI parţial conţinutul conturilor 2041 ăCredite pentru echipament" şi 2061 ăAlte credite acordate clientelei".
    20611	Credite ipotecare	Cont nou. Preia parţial continutul conturilor 2041 ăC' redite pentru echipament", 2051 "Credite investitori", 2052

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    "Credite promotori" ŞI 2061 ăAlte credite acordate clientelei".
    20619	Alte credite pentru investit,ii imobiliare	Cont nou. Preia parţial cont,inutul conturilor 2041 ăCredţte pentru echipament", 2051 "Credite investitori", 2052 "Credite promotori" ŞI 2061 ăAlte credite acordate clientelei".
    2067	Creanţe ataşate	Preia cont,inutul contului 2057 ăCreanţe ataşate" şi parţial conţinutul conturilor 2047 ăCreanţe ataşate" şi 2067 ăCreante ataşate".
    209	Alte credite acordate clientelei	Cont nou. Preia parţial continutul contului 206 "Alte c' redite acordate clientelei".
    2091	Alte credite acordate clientelei	Cont nou. Preia parţial continutul contului 2061 "Alte c' redite acordate clientelei".
    2097	Creanţe ataşate	Cont nou. Preia parţial continutul contului 2067 "C'reant,e ataşate".
    231	Credite acordate institutiilor financiare	231	Credite acordate clientelei financiare	Schimbare denumire.
    2311	Credite de pe o zi pe alta acordate institutiilor financiare	2311	Credite de pe o zi pe alta acordate clientelei financiare	Schimbare denumire.
    2312	Credite la termen acordate institut,iilor financiare	2312	Credite la termen acordate clientelei financiare	Schimbare denumire.
    232	Împrumuturi primite de la institut,iile financiare	232	Împrumuturi primite de la clientela financiară	Schimbare denumire.

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    2321	Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituţiile financiare	2321	Împrumuturi de pe o zi pe alta de la clientela financiară	Schimbare denumire.
    2322	Împrumuturi la termen de la institutiile financiare '	2322	Împrumuturi la termen de la clientela financiară	Schimbare denumire.
    2511	Conturi curente	2511	Conturi curente	Preia parţial conţinutul conturilor 2551, 2552, 2553, 2554, 2555, 2556, 2558, 2561, 2562, 2563, 2564, 2565, 2566, 2568, 2581, 2582, 2583, 2584 şi 2585.
    25172	Datorii ataşate	25172	Datorii ataşate	Preia parţial conţinutul conturilor 2557, 2567 ş1 2587.
    2521	Conturi de factoring	25211 25212	Conturi de factoring disponibile Conturi de factoring indisponibile
    2532	Depozite la termen	2532	Depozite la termen	Preia parţial conţinutul conturilor 2551, 2552, 2553, 2554, 2555, 2556, 2558, 2561, 2562, 2563, 2564, 2565, 2566, 2568, 2581, 2582, 2583, 2584 şi 2585.
    2537	Datorii ataşate	2537	Datorii ataşate	Preia parţial conţinutul conturilor 2557, 2567 ş1 2587.
    Grupa 27	OPERATIUNI ÎNTRE INSTITU'T, IILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUT, ULE DE CREDIT	Grupă nouă. Se utilizează numai de către institutiile financiare nebancare, 'menţionate la pct.3 alin.(3) din prezentele reglementări.
    291	Provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operatiuni între	291	Provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    institutiile financiare nebanc' are şi instituţiile de credit
    3114	Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri•	Cont nou. Preia parţial conţinutul contului 3119 "Instrumente financiare derivate, alt le decât cele de dobândă şi curs de schimb".
    3119	Alte instrumente financiare derivate	Preia parţial conţinutul contului 3119 "Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi curs de schimb".
    3123	Instrumente financiare derivate pe acţiuni ş1 indici bursieri	Cont nou. Preia parţial conţinutul contului 3129 "Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi curs de schimb".
    3129	Alte instrumente financiare derivate	Preia parţial conţinutul contului 3129 "Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi curs de schimb".
    3133	Instrumente financiare derivate pe acţiuni ş1 indici bursieri	Cont nou. Preia parţial conţinutul contului 3139 "Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi curs de schimb".
    3139	Alte instrumente financiare derivate	Preia parţial conţinutul contului 3139 "Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi curs de schimb".
    319	Alte instrumente financiare derivate	Cont nou.
    3513	Prime reprezentând participarea personalului la profit	3513	Participarea personalului la profit	Schimbare denumire.

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    35212	Contributia personalu'lui la asigurările sociale	35212	Contribuţia personalului la pensia suplimentară	Schimbare denumire.
    3533	Impozitul pe venituri de natura salariilor	3533	Impozitul pe salarii	Schimbare denumire.
    3534	Subventii	3534	Subventii
    35341	Subventii guverna'mentale	Cont nou.
    35342	Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subventii	Cont nou.
    35349	Alte sume primite cu caracter de subvenţii	Cont nou.
    3561	Depozite de garanţii pentru leasing	3561	Depozite de garanţii pentru leasing ş1 locaţie simplă	Schimbare denumire.
    357	Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie	Cont nou.
    3571	Creanţe din operaţiuni în asocieri în participaţie	Cont nou.
    3572	Datorii din operaţiuni în asocieri în participaţie	Cont nou.
    367	Alte stocuri şi asimilate	Preia parţial conţinutul contului 367 "Alte stocuri şi asimilate".
    371	Valori primite la încasare	Preia parţial conţinutul contului 3712 "Valori primite la încasare".
    3791	Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire	Cont nou.
    401	Credite subordonate la termen	4011 4019	Credite participative Alte credite subordonate la termen
    441	Imobilizări necorporale	441	Imobilizări necorporale ale activităţii de exploatare

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)			Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    451	Imobilizări necorporale în afara activităţii de exploatare
    4411		Fondul comercial	44111	Fondul comercial
    4419		Alte imobilizări necorporale	Preia co,ntinutul contul·'ui 4419 "Alte imobilizări necorporale ale activităţii de exploatare" ş1 parţial continutul contului 451 ăIm'obilizări necorporale în afara activitătii de exploatare". '
    4421	Terenuri şi amenajări de terenuri	4421	Terenuri şi amenajări de terenuri
    4521	Terenuri şi amenajări de terenuri
    44211		Terenuri	44211	Terenuri
    45211	Terenuri
    44212		Amenajări de terenuri	44212	Amenajări de terenuri Amenajări de terenuri Constructii ' Construcţii Instalaţii tehnice şi mijloace de transport Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantatii Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) Aparate şi instalaţii de
    45212 4422
    	4422		Constructii '
    4522
    4423		Instalaţii tehnice şi mijloace de transport Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)	4423 4523 44231 45231
    44231
    44232		Aparate şi instalaţii de 44232

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    măsurare, control şi reglare	45232	măsurare, control şi reglare Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
    44233	Mijloace de transport	44233 45233	Mijloace de transport Mijloace de transport
    4424	Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale	4424 4524 45234	Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale Animale şi plantaţii
    4611	Amortizări privind impobilizările necorporale	4611 4621	Amortizarea imobilizărilor necorporale Amortizarea imobilizărilor necorporale
    46119	Amortizarea altor imobilizări necorporale	46119 4621	Amortizarea altor imobilizări necorporale Amortizarea imobilizărilor necorporale
    4612	Amortizarea imobilizărilor corporale	4612 4622	Amortizarea imobilizărilor corporale Amortizarea imobilizărilor corporale
    46121	Amortizarea amenajărilor de terenuri	46121 46221	Amortizarea amenajărilor de terenuri Amortizarea amenajărilor

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    de terenuri
    46122	Amortizarea constructiilor '	46122 46222	Amortizarea constructiilor ' Amortizarea construcţiilor
    46123	Amortizarea instalaţiilor tehnice şi	46123	Amortizarea instalatiilor tehnice şi mijloacelo' r de	,,
    mijloacelor de	transport
    transport
    46223	Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de
    transport, animalelor şi
    plantaţiilor
    46124	Amortizarea altor active corporale	46124	Amortizarea altor active corporale
    46224	Amortizarea altor active corporale
    471	Creanţe din operaţiuni de leasing financiar	Cont nou.
    4711	Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale	Cont nou.
    4712	Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale	Cont nou.
    4717	Creante ataşate	Cont nou.
    472	Datorii din operaţiuni de leasing financiar	Preia parţial conţinutul contului 2322 "Împrumuturi la termen de la clientela financiară".
    4721	Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale	Preia parţial conţinutul contului 2322 "Împrumuturi la termen de la clientela financiară".
    4722	Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale	Preia parţial continutul contului ' 2322 "Împrumuturi la termen de la clientela financiară".
    4727	Datorii ataşate	Preia parţial continutul contului 2327 "D' atorii ataşate".

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)				Observatii '
    4922	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale	4922	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale ale activităţii de exploatare
    4924	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în afara activitătii de exploatare
    4923	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale	4923	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale ale activităţii de exploatare
    4925	Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în afara activitătii de exploatare
    493	Provizioane pentru operaţiuni de leasing financiar	Cont nou.
    503	Actiuni proprii	515	Actiuni proprii
    5121	Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit	5121	Rezerve legale din profitul brut			Schimbare denumire.
    5122	Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit	5122	Rezerve legale din profitul net			Schimbare denumire.
    5141	Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit	5141	Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul brut			Schimbare denumire.
    5142	Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit	5142	Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul net			Schimbare denumire.
    5161	Rezerve din reevaluări	5162	Rezerve	din	reevaluări

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)				Observatii '
    dispuse prin acte normative	dispuse normative	prm	acte
    5169	Alte rezerve din reevaluări	5161	Rezerve din reevaluare aferente bilant,ului de deschidere al primului an de aplicare a ajustării la inflatie			Cont nou.	,'
    51721	Rezerva mutuală de garantare constituită	51721	Rezerva garantare	mutuală constituită	de din	Schimbare denumire.
    din profitul casei	profit
    centrale determinat
    înainte de deducerea
    impozitului pe profit
    (profitul brut)
    5311	Titluri subordonate la termen	5311	Titluri subordonate la termen
    5312	Împrumuturi participative
    5312	Împrumuturi subordonate la termen	5319	Alte împrumuturi subordonate la termen
    5411	Subvenţii guvernamentale pentru investiţii	Cont nou.
    5412	Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvent,ii pentru investitii	Cont nou.
    5413	Donaţii pentru investitii	Cont nou.
    5414	Plusuri de inventar de natura imobilizărilor	Cont nou.
    5419	Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investiţii '	Cont nou.
    5811	Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită	5811	Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperată			Schimbare denumire.
    5816	Rezultatul reportat provenit din trecerea la	5816	Rezultatul reportat provenit din trecerea la

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)				Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene			aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene
    5813	Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile
    5814	Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile			5814	Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale	Schimbare denumire.
    60142	Dobânzi la			60142	Dobânzi la împrumuturile
    împrumuturile la			la termen
    termen
    60143	Dobânzi la împrumuturile
    financiare
    6017	Alte cheltuieli cu			60171	Dobânzi privind titlurile
    dobânzile			cu posibilitatea de
    răscumpărare
    60179	Cheltuieli diverse cu
    dobânzile
    6022	Dobânzi la împrumuturile primite de la institutii financiare '			6022	Dobânzi la împrumuturile primite de la clientela financiară	Schimbare denumire.
    6024	Dobânzi	la	conturile	6024	Dobânzi la conturile
    curente	curente
    6028	Dobânzi aferente
    disponibilităţilor provenite
    din contributia financiară a
    Comunităţii 'Europene
    60271	Dobânzi la împrumuturile primite de la actionari			Cont nou
    60272	Dobânzi la alte împrumuturi primite			Cont nou
    60279	Cheltuieli diverse cu dobânzile			60271	Dobânzi privind titlurile cu posibilitatea de răscumpărare

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    60279	Cheltuieli diverse cu dobânzile
    60321	Pierderi din reevaluări ş1 cesiune	6032	Pierderi la titlurile de tranzactie
    60322	Costuri de tranzacţionare	Cont nou. ,,
    6033	Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament	60336	Pierderi din cesiune
    6034	Cheltuieli cu titlurile de investiţii	Preia parţial continutul contului 6034 ăChe'ltuieli cu titlurile de investitii".
    60341	Cheltuieli cu amortizarea primelor	60342	Cheltuieli cu amortizarea primelor
    60342	Pierderi din cesiune	Preia parţial continutul contului 6462 ăPierde' ri din cesiunea imobilizărilor financiare".
    604	Cheltuieli cu operaţiunile de leasing	Cont nou.
    6041	Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar	Cont nou. Preia parţial continutul contului 60222 "Dobâ' nzi la împrumuturile la termen".
    6042	Cheltuieli cu chiriile	Cont nou. Preia parţial continutul contului 63473 "Che'ltuieli cu redeventele privind concesiunile, ' locatiile de gestiune şi chiriile".'
    6049	Comisioane	Cont nou.
    605	Cheltuieli privind datoriile subordonate	Preia parţial continutul contului 605 ăChe'ltuieli privind datoriile subordonate Şl fondurile publice alocate".
    6059	Comisioane	Cont nou
    6061	Cheltuieli din diferente de curs valutar aferent' e tranzactiilor în valută	6061	Pierderi din operaţiunile de schimb şi arbitraj	Schimbare denumire.
    607	Cheltuieli privind	607	Cheltuieli privind	Schimbare denumire,

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate	operaţiunile în afara bilant,ului
    60741	Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb	60742	Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb	' '
    60742	Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii	60741	Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de dobândă
    60743	Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri	Cont nou. Preia parţial conţinutul contului 60748 "Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi curs de schimb".
    60744	Cheltuieli privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate	Cont nou. Preia parţial conţinutul contului 60748 "Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi curs de schimb".
    60747	Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivate	Cont nou.
    60749	Costuri de tranzactionare	60749	Comisioane
    6075	Cheltuieli cu instrumentele de acoperire	Cont nou

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    609	Alte cheltuieli de exploatare	609 641 642	Alte cheltuieli de exploatare bancară Venituri retrocedate privind operaţiunile de exploatare nebancară efectuate în comun Cota - parte privind operaţiunile de exploatare nebancară efectuate în comun	' •
    6092	Cota- parte privind activităţile şi activele controlate în comun	6092 642	Cota - parte privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate în comun Cota - parte privind operaţiunile de exploatare nebancară efectuate în comun
    6093	Venituri retrocedate privind activităţile şi activele controlate în comun	6093 641	Venituri retrocedate privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate în comun Venituri retrocedate privind operaţiunile de exploatare nebancară efectuate în comun
    621	Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate	627	Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
    6347	Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de tert,i	Preia parţial conţinutul contului 6347 "Alte cheltuieli cu lucrările Şl serviciile executate de terti".
    63472	Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile	Preia parţial continutul contului 63473 "Che' ltuieli cu redeventele privind

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observat,ii
    concesiunile, locaţiile de gestiune şi chiriile"
    641	Cota - parte din cheltuielile sediului social	643	Cota - parte din cheltuielile sediului social
    644	Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale	Cont nou.
    646	Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor	646	Pierderi din cesmnea imobilizărilor
    645	Pierderi din cedarea părţilor în cadrul societăt,ilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activitătii de portofoliu '	Preia parţial conţinutul contului 6462 "Pierderi din cesmnea imobilizărilor financiare".
    646	Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale	6461	Pierderi din cesmnea imobilizărilor necorporale şi corporale
    6461	Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale	Cont nou. Preia parţial continutul contului 6461 ăPie'rderi din cesmnea imobilizărilor necorporale şi corporale".
    6462	Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale	Cont nou. Preia parţial continutul contului 6461 ăPie'rderi din cesmnea imobilizărilor corporale ş1 necorporale".
    662	Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între institutiile financiare nebanc'are şi instituţiile de credit	662	Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela
    66422	Cheltuieli cu	Cont nou.

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observat,ii
    provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale	Preia parţial conţinutul conturilor 66422 "Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor activităt,ii de exploatare" şi 66423 C "Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în afara activitătii de exploatare".
    66423	Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale	Cont nou. Preia parţial conţinutul conturilor 66422 "Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor activităt,ii de exploatare" şi 66423 "Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în afara activitătii de exploatare".
    6643	Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de leasing financiar	Cont nou.
    Grupa 68	CHELTU1ELI DIN OPERAT, IUNI ÎNTRE INSTITUŢII FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUT,U DE CREDIT	Grupă nouă. Se utilizează numai de către institut,iile financiare nebancare, menţionate la pct.3 alin.(3) din prezentele reglementări.
    70142	Dobânzi de la creditele la termen	70142 70143	Dobânzi de la creditele la termen Dobânzi de la creditele financiare
    7017	Alte venituri din dobânzi	70171	Dobânzi privind titlurile cu posibilitatea de răscumpărare

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    70179	Venituri diverse cu dobânzile
    70211	Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte creanţe comerciale	70211	Dobânzi de la operaţiunile de scont, asimilate şi alte creante comerciale '
    70213	Dobânzi de la creditele de trezorerie	Preia parţial conţinutul contului 70213 "Dobânzi de la creditele de trezorerie".
    70214	Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate	Preia parţial conţinutul conturilor 70213 "Dobânzi de la creditele de trezorerie" ş1 70217 ăDobânzi de la alte credite acordate clientelei".
    70215	Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor de comert exterior '	Preia continutul contului 70214 "D'obânzi de la creditele pentru export" şi parţial conţinutul contului 70213 "Dobânzi de la creditele de trezorerie".
    70216	Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente	Preia parţial conţinutul conturilor 70215 "Dobânzi de la creditele pentru echipament" ş1 70213 "Dobânzi de la creditele de trezorerie".
    70217	Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare	Preia continutul contului 70216 "D'obânzi de la creditele pentru bunuri imobiliare" ş1 parţial continutul conturilor 70215 "Do'bânzi de la creditele pentru echipament" ş1 70217 ăDobânzi de la alte credite acordate clientelei".
    70218	Dobânzi de la alte credite acordate clientelei	Cont nou. Preia parţial conţinutul contului 70217 ăDobânzi de la alte credite acordate

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    clientelei".
    7022	Dobânzi de la creditele acordate institutiilor financiare '	7022	Dobânzi de la creditele acordate clientelei financiare	Schimbare denumire.
    7027	Alte venituri din dobânzi	70271 70279	Dobânzi privind titlurile cu posibilitatea de răscumpărare Venituri diverse cu dobânzile	,'
    7034	Venituri din titlurile de investitii	7034	Venituri din titlurile de investitii
    70341	Dobânzi	70341	Dobânzi
    70342	Venituri din prime	70342	Venituri din prime
    70343	Venituri din cesiune	Preia parţial continutul contului 7462 "Venitu' ri din cesmnea imobilizărilor financiare".
    704	Venituri din operaţiuni de leasing	Cont nou.
    7041	Dobânzi aferente creantelor din operaţ' iuni de leasing financiar	Cont nou.
    7042	Venituri din chirii	Cont nou.
    7049	Comisioane	Cont nou.
    7059	Comisioane	Cont nou.
    7061	Venituri din diferente de curs valutar afere'nte tranzacţiilor în valută	7061	Venituri din operaţiunile de schimb şi arbitraj	Schimbare denumire.
    707	Venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate	707	Venituri din operaţiunile în afara bilantului '	Schimbare denumire.
    70741	Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb	70742	Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    70742	Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii	70741	Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de dobândă
    70743	Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri	Cont nou. Preia parţial conţinutul contului 70748 "Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi curs de schimb".
    70744	Venituri privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate	Cont nou. Preia parţial conţinutul contului 70748 "Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi curs de schimb".
    70747	Venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate	Cont nou.
    7075	Venituri din instrumentele de acoperire	Cont nou.
    709	Alte venituri din activitatea de exploatare	709 741 742	Alte venituri din activitatea de exploatare bancară Cheltuieli refacturate Cota- parte privind operaţiunile de exploatare nebancară
    7092	Cota- parte privind activităţile şi activele controlate în comun	7092	Cota- parte privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate în comun

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)				Observatii '
    742	Cota- parte privind operaţiunile de exploatare nebancară efectuate în comun
    7093	Cheltuieli refacturate privind activităţile şi activele controlate în comun	7093	Cheltuieli refacturate privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate în comun
    		741	Cheltuieli refacturate
    741	Cota - parte din cheltuielile sediului social	743	Cota - parte din cheltuielile sediului social
    744	Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale					Cont nou.
    745	Venituri din cedarea părţilor în cadrul societătilor comerciale legate, 'a titlurilor de participare şi a titlurilor activităt,ii de portofoliu	7461	Venituri din cesmnea imobilizărilor necorporale şi corporale
    746	Venituri din cedarea şi 7461 casarea imobilizărilor corporale şi necorporale		Venituri din cesmnea imobilizărilor necorporale şi corporale
    7461	Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale		Cont nou. Preia parţial conţinutul contului 7461 ăVenituri din cesmnea imobilizărilor necorporale şi corporale".
    7462	Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale		Cont nou. Preia parţial continutul contului 7461 ăVenitu' ri din cesmnea imobilizărilor necorporale şi corporale".
    7471	Venituri din alte activităti	7472	Venituri nebancare	din	activităţi
    74799	Venituri accesorii		Cont nou.

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observat,ii
    diverse
    74931	Venituri din subventii de exploatare aferen'te veniturilor din activitatea de exploatare	74931	Venituri din subventii de exploatare afe' rente veniturilor din activitatea de exploatare bancară
    74992	Venituri din donat,ii	Preia parţial conţinutul contului 74992 "Venituri din donatii şi subventii".
    76422	Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale	Cont nou. Preia parţial conţinutul conturilor 76422 "Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor activităţii de exploatare" şi 76423 "Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în afara activităt,ii de exploatare".
    76423	Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale	Cont nou. Preia parţial conţinutul conturilor 76422 "Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor activităţii de exploatare" şi 76423 "Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în afara activitătii de exploatare". '
    7643	Venituri din provizioane pentru operaţiunile de leasing financiar	Cont nou.
    Grupa 78	VENITURI DIN OPERATIUNI ÎNTRE INSTITU' ŢII FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUTII DE	Grupă nouă. Se utilizează numai de către institutiile financiare nebancare, 'menţionate la pct.3 alin.(3) din prezentele reglementări.

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)			Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)			Observatii '
    CREDIT
    901	Angajamente în favoarea institutiilor de credit '		901	Angajamente în favoarea Preia parţial şi conţinutul altor instituţii de credit contului 9321 ăDevize date cu împrumut ş1 încă nelivrate".
    902	Angajamente primite de la institutii de credit '		902	Angajamente primite de la Preia parţial conţinuţul alte instituţii de credit contului 9322 ăDevize luate cu împrumut şi încă neprimite".
    903	Angajamente favoarea clientelei	în	903	Angajamente clientelei		în favoarea Preia parţial conţinutul contului 9321 ăDevize date cu împrumut ş1 încă nelivrate".
    904	Angajamente primite de la clientelă		904	Angajamente primite de la Preia parţial şi conţinutul clientela financiară ş1 contului 9322 ăDevize instituţiile administraţiei luate cu împrumut şi încă publice neprimite".
    9131	Cauţiuni şi avaluri		9131	Cauţiuni, avaluri ş1 alte Schimbare denumire. garanţii
    91319	Alte cauţiuni şi avaluri		Cont nou
    9144	Garanţii primite de la instituţii nefinanciare		Cont nou
    9145	Ipoteci imobiliare		9144	Ipoteci imobiliare
    9146	Gajuri cu deposedare		9145	Gajuri cu deposedare
    9147	Gajuri fără deposedare		9146	Gajuri fără deposedare
    941	Pozitie de schimb		9361	Poziţie de schimb
    942	Contravaloarea poziţiei de schimb		9362	Contravaloarea poziţiei de schimb
    943	Conturi de ajustare devize		9363	Conturi de ajustare devize
    951	Operaţiuni ferme schimb la termen	de	933	Operaţiuni termen	de schimb la
    95111	Lei de primit contra devize de livrat		Preia contului primit livrat".	parţial 9331 contra	conţinutul ăLei de devize de
    95112	Devize de livrat contra lei de primit		Preia parţial conţinutul contului 9332 ăDevize de livrat contra lei de primit".
    95113	Devize de primit		Preia	partial	conţinutul

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    contra lei de livrat	contului 9333 ăDevize de primit contra lei de livrat".
    95114	Lei de livrat devize de primit	contra	Preia parţial conţinutul contului 9334 ăLei de livrat contra devize de primit".
    95115	Devize de primit contra devize de livrat	Preia parţial conţinuţul contului 9335 ăDevize de primit contra devize de livrat".
    95116	Devize de livrat contra devize de primit	Preia parţial continutul contului 9336 ăDevi'ze de livrat contra devize de primit".
    9512	Operaţiuni ferme de schimb la termen care sunt operaţiuni de acoperire	Cont nou
    95121	Lei de primit contra devize de livrat	Preia contului primit livrat".	parţial 9331 contra	conţinutul ăLei de devize de
    95122	Devize de livrat contra lei de primit	Preia parţial conţinutul contului 9332 ăDevize de livrat contra lei de primit".
    95123	Devize de primit contra lei de livrat	Preia parţial conţinutul contului 9333 ăDevize de primit contra lei de livrat".
    95124	Lei de livrat devize de primit	contra	Preia parţial conţinutul contului 9334 ăLei de livrat contra devize de primit".
    95125	Devize de primit contra devize de livrat	Preia parţial conţinutul contului 9335 ăDevize de primit contra devize de livrat".
    95126	Devize de livrat contra devize de primit	Preia parţial conţinutul contului 9336 ăDevize de livrat contra devize de primit".
    952	Alte instrumente ferme de curs de schimb	9441 9445	Operaţiuni de acoperire Alte operatiuni

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    9451 9455	Operaţiuni de acoperire Alte operaţiuni
    9521	Operaţiuni ferme de curs de schimb care nu sunt operaţiuni de acoperire	9445 9455	Alte operaţiuni Alte operaţiuni
    9522	Operaţiuni ferme de curs de schimb care sunt operaţiuni de acoperire	9441 9451	Operaţiuni de acoperire Operaţiuni de acoperire
    953	Instrumente 9442 Operaţiuni condiţionale de condiţionale de curs de acopenre schimb 9449 Alte operaţiuni conditionale ' 9452 Operaţiuni condiţionale de acopenre 9459 Alte operaţiuni conditionale
    9531	Instrumente cumpărate 94421 Instrumente cumpărate 94491 Instrumente cumpărate 94521 Instrumente cumpărate 94591 Instrumente cumpărate
    95311	Instrumente 94491 Instrumente cumpărate condit,ionale de curs de schimb, cumpărate, 94591 Instrumente cumpărate care nu sunt operaţiuni de acoperire
    95312	Instrumente 94421 Instrumente cumpărate condiţionale de curs de schimb, cumpărate, 94521 Instrumente cumpărate care sunt operaţiuni de acoperire

    Plan de conturi nou (planul de Plan de conturi vechi (planul de conturi pentru instituţiile de conturi prevăzut de Reglementările credit şi instituţiile financiare contabile conforme cu directivele nebancare) europene)					Observatii '
    9532 Instrumente vândute			94422	Instrumente vândute
    94492	Instrumente vândute
    94522	Instrumente vândute
    94592	Instrumente vândute	'
    95321 Instrumente			94492	Instrumente vândute
    			conditionale de curs de
    schim'b, vândute, care			94592	Instrumente vândute
    nu sunt operaţiuni de
    acopenre
    95322 Instrumente		94422	Instrumente vândute
    conditionale de curs de
    schim'b, vândute, care 94522				Instrumente vândute
    sunt operaţiuni		de
    acopenre
    954	Instrumente financiare 9411 derivate fenne de rată a dobânzii 9415 9431 9435			Operaţiuni de acoperire
    				Alte operaţiuni
    				Operaţiuni de acoperire
    				Alte operaţiuni
    9541	Instrumente ferme de 9415 rată a dobânzii, care nu sunt operaţiuni de 9435 acopenre			Alte operaţiuni Alte operaţiuni
    9542	Instrumente ferme de 9411			Operaţiuni de acoperire
    rată a dobânzii,	care
    sunt operaţiuni de 9431			Operaţiuni de acoperire
    acoperire
    955	Instrumente financiare 9412			Operaţiuni condiţionale de acopenre Alte operaţiuni conditionale ' Operaţiuni condiţionale de acopenre
    derivate conditionale
    de rată a dobânzi'i
    9419
    9432

    Plan de conturi nou (planul de Plan de conturi vechi (planul de conturi pentru instituţiile de conturi prevăzut de Reglementările credit şi instituţiile financiare contabile conforme cu directivele nebancare) europene)		Observatii '
    9551	9439 Alte operaţiuni condiţionale Instrumente cumpărate 94121 Instrumente cumpărate
    94191 Instrumente cumpărate
    94321 Instrumente cumpărate
    95511	94391 Instrumente cumpărate Instrumente 94191 Instrumente cumpărate conditionale de rată a dobân'zii, cumpărate, 94391 Instrumente cumpărate care nu sunt operaţiuni de acoperire Instrumente 94121 Instrumente cumpărate conditionale de rată a dobân'zii, cumpărate, 94321 Instrumente cumpărate care sunt operaţiuni de acoperire
    95512
    9552 Instrumente vândute 94122 Instrumente vândute
    94192 Instrumente vândute
    94322 Instrumente vândute
    94392 Instrumente vândute
    95521 Instrumente 94192 Instrumente vândute condiţionale de rată a dobânzii, vândute, care 94392 Instrumente vândute nu sunt operaţiuni de acoperire
    95522 Instrumente 94122 Instrumente vândute conditionale de rată a dobân'zii, vândute, care 94322 Instrumente vândute sunt operaţiuni de acoperire
    956 Instrumente financiare derivate ferme pe acţiuni ş1 indici bursieri		Preia parţial conţinutul conturilor 9461 ăOperaţiuni de acoperire", 9465 ăAlte operatiuni", 9471

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    ,,Operaţiuni de acoperire", 9475 ăAlte operatiuni".
    9561	Instrumente ferme pe acţiuni ş1 indici bursieri, care nu sunt operaţiuni de acoperire	Preia parţial conţinutul conturilor 9465 ăAlte operaţiuni" ş1 9475 ăAlte operaţiuni".
    9562	Instrumente ferme pe acţiuni ş1 indici bursieri, care sunt operaţiuni de acoperire	Preia parţial conţinutul conturilor 9461 ăOperaţiuni de acoperire" ş1 9471 ,,Operatiuni de acoperire".
    957	Instrumente financiare derivate condiţionale pe acţiuni ŞI indici bursieri	Preia parţial conţinutul conturilor 9462 ăOperaţiuni condiţionale de acoperire", 9469 ăAlte operaţiuni condiţionale", 9472 ăOperaţiuni condiţionale de acoperire" ş1 9479 ăAlte operaţiuni condiţionale".
    9571	Instrumente cumpărate	Preia parţial conţinutul conturilor 94621 ,,Instrumente cumpărate", 94691 ăInstrumente cumpărate", 94721 ăInstrumente cumpărate" şi 94791 ăInstrumente cumpărate".
    95711	Instrumente condiţionale pe acţiuni ŞI indici bursieri, cumpărate, care nu sunt operaţiuni de acoperire	Preia parţial continutul conturilor '94691 ăInstrumente cumpărate" şi 94791 ăInstrumente cumpărate".
    95712	Instrumente condiţionale pe acţiuni ŞI indici bursieri, cumpărate, care sunt operaţiuni de acoperire	Preia parţial continutul conturilor '94621 ăInstrumente cumpărate" şi 94721 ăInstrumente cumpărate".
    9572	Instrumente vândute	Preia parţial continutul conturilor '94622 ăInstrumente vândute"' 94692 ăInstrumente

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    vândute"' 94722 ăInstrumente vândute" ŞI 94792 ăInstrumente vândute".
    95721	Instrumente condiţionale pe acţiuni ŞI indici bursieri, vândute, care nu sunt operaţiuni de acoperire	Preia parţial continutul conturilor '946 2 ăInstrumente vândute" ŞI 94792 ăInstrumente vândute".
    95722	Instrumente condiţionale pe acţiuni ŞI indici bursieri, vândute, care sunt operatiuni de acoperire	Preia parţial continutul conturilor '94622 ăInstrumente vândute" ŞI 94722 ăInstrumente vândute".
    959	Alte instrumente financiare derivate	Preia parţial conţinutul conturilor 946 ăOperaţiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă ŞI curs de schimb efectuate pe pieţele reglementate" ŞI 947 Operaţiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi curs de schimb efectuate pe pieţele la buna înţelegere (OTC - over the counter)".
    9591	Instrumente care nu sunt operaţiuni de acopenre	Preia parţial conţinutul conturilor 9465 ăAlte operaţiuni", 9469 ăAlte operaţiuni condiţionale", 9475 ăAlte operaţiuni" şi 9479 ăAlte operaţiuni condiţionale".
    9592	Instrumente care sunt operaţiuni de acoperire	Preia parţial conţinutul conturilor 9461 ăOperaţiuni de acoperire", 9462 ăOperaţiuni condiţionale de acoperire", 9471 ,,Operaţiuni de acoperire" ş1 9472 ăOperaţiuni

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    condiţionale de acoperire".
    961	Angajamente primite	952	Angajamente primite
    9611	Valori primite în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate	9521	Valori primite în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate	'
    9612	Alte valori primite în garantie	9522	Alte valori primite în garantie
    9613	Alte angajamente primite	9592	Alte angajamente primite
    962	Angajamente date	953	Angajamente date
    9621	Valori date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate	9531	Valori date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
    9622	Alte valori date în garantie	9532	Alte valori date în garanţie
    9623	Alte angajamente date	9591	Alte angajamente date
    991	Bunuri luate cu chirie	991	Mijloace fixe luate cu chirie
    9931	Creant,e scoase din activ Şl urmărite în continuare	9931	Creante scoase din activ, urmări'te în continuare potrivit dispoziţiilor legale
    9931	Creante scoase din activ ' Şl urmărite în continuare	Preia continutul conturilor 99311 ăC' redite aferente contractelor de credit învestite cu formulă executorie, urmărite în continuare", 99312 ăValori primite în pensiune aferente contractelor de credit învestite cu formulă executorie, urmărite în continuare", 99313 ăTitluri primite în pensiune livrată aferente contractelor de credit învestite cu formulă executorie, urmărite "m continuare" Şl parţial continutul contului 99319

    Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)		Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)		Observatii '
    ăAlte creanţe scoase din activ, urmărite în continuare".
    9932	Dobânzi aferente creantelor scoase din activ,' urmărite în continuare	Preia continutul contului 99317 ăD'obânzi aferente contractelor de credit . învestite cu formulă executorie, urmărite în continuare" ŞI parţial continutul contului 99319 ăAlt'e creanţe scoase din activ, urmărite în continuare".
    9981	Alte valori primite	9981 951	Alte valori primite Redevenţe, locaţii de• gestiune, chirii ŞI alte datorii asimilate
    9985	Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă	9985	Stocuri de natura obiectelor de inventar
    9989	Conturi diverse de evidenţă	Cont nou.

    Anexa nr.3 Conturile de credite, venituri şi garanţii, conţinutul acestora, precum şi exemple de corespondenţă a planului de conturi aplicabil instituţiilor de

    credit şi instituţiilor financiare nebancare cu formatul bilanţului, aplicabile în exerciţiul financiar al anului 2007

    1. I. Conturile din grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI, conturile de gradul III deschise în cadrul contului 7021 ăDobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei", conturile de gradul II deschise în cadrul contului în afara bilanţului 914 ăGaranţii primite de la clientelă", precum şi conţinutul acestora, aplicabile în exerciţiul financiar al anului 2007, sunt următoarele:

       Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

       A 201 - Creant,e comerciale

       A 2011 - Creanţe comerciale A 20111 - Scont

       A 20112 - Factoring cu recurs

       A 20113 - Forfetare

       A 20114 - Factoring fără recurs

       I

       A 20119 - Alte creant,e comerciale A 2017 - Creanţe ataşate

       A 202 - Credite de trezorerie A 2021 - Credite de trezorerie A 20211 - Vânzări în rate

       A 20212 - Credite acordate persoanelor fizice

       A	20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor
       A	20214 - Utilizări din deschideri de credite permanente
       A	20215 - Credit global de exploatare
       A	20216 - Credite pentru finanţarea stocurilor
       A	20217 - Credite garantate cu valori financiare
       A	20218 - Credite acordate importatorilor
       A	20219 - Alte credite de trezorerie
       A	2027 - Creanţe ataşate
       A	203 - Credite pentru export
       A	2031 - Credite pentru export
       A	20311 - Credite garantate cu creanţe asupra străinătătii
       A	20312 - Credite furnizori
       A	20313 - Credite comerciale acordate nerezidenţilor
       A	20319 - Alte credite pentru export
       A	2037 - Creanţe ataşate
       A	204 - Credite pentru echipament
       A	2041 - Credite pentru echipament
       A	2047 - Creanţe ataşate
       A	205 - Credite pentru bunuri imobiliare
       A	2051 - Credite investitori
       A	2052 - Credite promotori
       A	2057 - Creanţe at aşate
       A	206 - Alte credite acordate clientelei
       A	2061 - Alte credite acordate clientelei
       A	2067 - Creanţe ataşate

       Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

       A 201 - Creante comerciale

       '

       A 2011 - Creanţe comerciale A 20111 - Scont

       A 20112 - Factoring cu recurs

       A 20113 - Forfetare

       A 20114 - Factoring fără recurs

       A 20119 - Alte creanţe comerciale A 2017 - Creanţe ataşate

       CONŢINUT:

       20111 - operaţiunile de scontare, în special operaţiuni de cumpărare cu recurs sau cu recurs parţial a efectelor de comerţ sub forma cambiilor şi biletelor la ordin privind creanţele comerciale aferente livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii;

       20112 - crean'te comerciale achiz, itionate cu recurs în cadrul contractelor de factoring;

       20113 - operaţiunile de forfetare, respectiv cumpărarea fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de serv1c11;

       20114 - creanţe comerciale achiziţionate fără recurs în cadrul contractelor de factoring;

       20119 - alte creanţe comerciale;

       2017 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor de scontare, de factoring şi asimilate.

       Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

       A 202 - Credite de trezorerie A 2021 - Credite de trezorerie A 20211 - Vânzări în rate

       A 20212 - Credite acordate persoanelor fizice

       A 20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor A 20214 - Utilizări din deschideri de credite permanente

       A 20215 - Credit global de exploatare

       A 20216 - Credite pentru finanţarea stocurilor A 20217 - Credite garantate cu valori financiare A 20218 - Credite acordate importatorilor

       A 20219 - Alte credite de trezorerie A 2027 - Creanţe ataşate

       CONT,INUT:

       2021 - credite, în general pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale persoanelor juridice şi fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale;

       20211 - creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale;

       20212 - creditele acordate persoanelor fizice, în baza unui contract de credit, în funcţie de volumul şi regularitatea veniturilor, ale caror rambursări sunt efectuate prin vărsăminte periodice;

       20213 - facilităţi de trezorerie acordate titularilor cardurilor, prm admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite;

       20214 - credite acordate clientelei, utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia; partea neutilizată din creditele aprobate se înregistrează în conturi în afara bilanţului;

       20215 - creditele acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie; partea neutilizată din creditele aprobate se înregistrează în conturi în afara bilanţului;

       20216 - creditele acordate clientelei pentru finanţarea operaţiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.);

       20217 - creditele acordate clientelei, garantate cu titluri emise de aceeaşi instituţie de credit sau de alte instituţii de credit, precum şi cu valori financiare în depozit la instituţia de credit (în special avansuri pe baza certificatelor de depozit, cametelor şi libretelor de economii, depozitelor la termen);

       20218 - creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, precum şi alte credite acordate clientelei pentru importuri;

       20219 - alte credite de trezorerie acordate clientelei;

       2027 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor de trezorerie.

       Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

       A 203 - Credite pentru export

       A 2031 - Credite pentru export

       A 20311 - Credite garantate cu creanţe asupra străinătătii A 20312 - Credite furnizori

       A 20313 - Credite comerciale acordate nerezident,ilor A 20319 - Alte credite pentru export

       A 2037 - Creanţe ataşate

       CONŢINUT:

       2031 - creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate de operaţiuni de export de bunuri sau de servicii;

       20311 - creditele acordate exportatorilor pentru desfăşurarea corespunzătoare a activităţii curente, în situaţiile în care aceştia au acordat clienţilor lor străini facilităţi în ceea ce priveşte termenele de plată. Acordarea acestor credite se face, în special, pnn scontarea efectelor de comerţ aferente creanţelor exportatorului asupra străinătăţii, respectiv a cambiilor trase de exportator asupra instituţiei de credit şi acceptate de aceasta, precum şi a biletelor la ordin subscrise de exportator la ordinul instituţiei de credit;

       20312 - creditele acordate exportatorilor rezidenţi pentru exportul de bunuri şi de servicii. Acordarea acestor credite se face, în special, prin scontarea cambiilor trase de furnizorul exportator asupra clientului importator sau a biletelor la ordin emise de clientul importator;

       20313 - creditele acordate direct agenţilor econom1c1 nerezident,i

       cumpărători, alţii decât instituţiile de credit, pentru a plăti exportatorii români care sunt clienţi ai instituţiei de credit care a acordat creditele;

       20319 - creditele acordate având ca destinat,ie finant,area necesităt,ilor curente sau excepţionale ocazionate de activitatea de export (avansuri în devize acordate exportatorilor; credite pentru finanţarea realizării producţiei destinate exportului; credite de prospectare şi pentru finanţarea stocărilor în străinătate; credite acordate pentru perioada de până la încasarea despăgubirilor de la societăţile de asigurare);

       2037 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor pentru export.

       Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

       A 204 - Credite pentru echipament A 2041 - Credite pentru echipament A 2047 - Creanţe ataşate

       CONŢINUT:

       2041 - creditele, în general pe termen mijlociu şi lung, acordate clientelei pentru finanţarea investiţiilor productive: cump rări de materiale, achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional (cu excepţia investiţiilor imobiliare), achiziţii de imobilizări necorporale etc.;

       2047 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor pentru echipament;

       Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

       A 205 - Credite pentru bunuri imobiliare

       A 2051 - Credite investitori A 2052 - Credite promotori A 2057 - Creanţe ataşate

       CONŢINUT:

       2051 - credite, în general pe termen mijlociu si lung, folosite direct pentru achiziţii, amenajări sau reparaţii de bunuri imobiliare cu destinaţii de locuinţă;

       2052 - credite acordate promotorilor imobiliari de construcţii de locuinţe (agenţi economici specializaţi având ca obiect de activitate construcţia şi vânzarea de locuinţe): credite pentru cumpărarea terenurilor, credite pentru demararea construcţiilor, credite pentru efectuarea lucrărilor de construcţii şi credite pentru finanţarea locuinţelor construite aflate în aşteptarea vânzării;

       2057 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate pentru bunuri imobiliare.

       Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

       A 206 - Alte credite acordate clientelei A 2061 - Alte credite acordate clientelei A 2067 - Creanţe ataşate

       CONŢINUT:

       2061 - alte credite acordate clientelei şi care nu se regăsesc în conturile de credite de la grupa 20 ăCredite acordate clientelei

       2067 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor credite acordate clientelei.

       Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile: Clasa 1 - operaţiunile de scontare, 201 - ,,Creanţe comerciale"

       factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale desfăşurate în relaţie cu alte institut,ii de credit

       Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

       P 702 - Venituri din operaţiunile cu clientela

       P 7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei P 70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, asimilate şi alte

       creant,e comerciale

       P 70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring P 70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie

       P 70214 - Dobânzi de la creditele pentru export

       P 70215 - Dobânzi de la creditele pentru echipament •

       P 70216 - Dobânzi de la creditele pentru bunuri imobiliare P 70217 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei

       CONT,INUT:

       7021 - dobânzi ş1 vărsăminte asimilate dobânzilor aferente creanţelor

       comerciale şi creditelor acordate clientelei.

       Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANŢIE

       914 - Garanţii primite de la clientelă

       9141 - Garanţii primite de la instituţiile administraţiei publice şi asimilate

       9142 - Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi reasigurare 9143 - Garanţii primite de la instituţii financiare

       9144 - Ipoteci imobiliare 9145 - Gajuri cu deposedare 9146 - Gajuri fără deposedare

       9149 - Alte garanţii primite de la clientelă

       CONŢINUT:

       9141, - garanţii primite de la instituţiile publice ş1 asimilate, de la

       9142,	societăţile de asigurare şi reasigurare şi de la alte instituţii
       9143	financiare, pentru acoperirea diferitelor categorii de riscuri;
       9144	- bunurile imobiliare, ipotecate, luate în garanţie de la clientelă;
       9145,	- bunurile mobiliare corporale sau necorporale, luate în garanţie de
       9146	la clientelă, cu sau fără deposedare;
       9149	- alte garanţii (garanţii personale, gajul general etc.) primite de la

       clientelă pentru creditele acordate.

    2. II. Următoarele corespondenţe între Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare şi formatul bilanţului, privind poziţiile 040 şi 130, sunt aplicabile în exerciţiul financiar al anului 2007: