NORME GENERALE*) din 15 ianuarie 2003

privind exercitarea activităţii de audit public intern

EMITENT

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE

─────────────

ANEX*)

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

ABREVIERI

• • UCAAPI: Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern

• • CAPI: Comitetul pentru Audit Public Intern

• • DGFP: Directia Generala a Finantelor Publice

• • CLC: Chestionarul de luare la cunostinta

• • CCI: Chestionarul de control intern

• • CLV: Chestionarul - lista de verificare

• • FIAP: Fisa de identificare si analiza problemelor

• • IT: Tehnologia informatiei

*) Anexa este reprodusîn facsimil.

PARTEA I APLICAREA NORMELOR GENERALE DE AUDIT PUBLIC INTERN IN ROMANIA

A.DISPOZITII GENERALE

1. 1. Definitia auditului public intern

   Auditul public intern reprezinta o activitate functional independenta si obiectiva, care da asigurari si consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice, perfectionand activitatile entitatii publice. Ajuta entitatea publica sa-si îndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica, care evalueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare.

2. 2. Tipuri de audit

   Legea privind auditul public intern defineste urmatoarele tipuri de audit:

   1. a) Auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere şi control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace şi eficient, pentru identificarea deficientelor şi formularea de recomandri pentru corectarea acestora;

   2. b)   Auditul  performan ei - examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor şi sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor şi apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;

   3. c) Auditul de regularitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectarii ansamblului principiilor, regulilor procedurale si metodologice, care le sunt aplicabile.

   B. STRUCTURILE DE AUDIT PUBLIC INTERN IN ROMANIA

3. 3. Organizarea auditului public intern in Romania

   În conformitate cu art. 4 din Legea privind auditul public intern, auditul public intern este organizat astfel:

   1. a) UCAAPI - structur distincta în cadrul Ministerului Finanelor Publice, constituita din compartimente de specialitate, in directa subordonare a

      ministrului finantelor publice, având atribuii de coordonare, evaluare, sintez în domeniul activitii de audit public intern la nivel naional, care efectueaz şi misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale. UCAAPI este condusa de un director general, numit de ministrul finantelor publice, cu avizul CAPI;

   2. b) CAPI - organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membri, specialisti din afara Ministerului Finantelor Publice, condus de un presedinte. CAPI sprijina UCAAPI in definirea strategiei şi îmbuntirii activitatii de audit public intern în sectorul public;

   3. c) Compartimentele de audit public intern din entitile publice - structuri funcionale de baz în domeniul auditului public intern, care exercita efectiv functia de audit public intern.

   1. 3.1. Organizarea auditului public intern la nivelul entitatilor publice

      1. 3.1.1. Compartimentul de audit public intern se organizeaz în mod obligatoriu la nivelul fiecrei entiti publice, prin decizia persoanelor responsabile prevzute la art.9 din Legea auditului public intern, în termen de 90 de zile de la publicarea în Monitorul Oficial a prezentelor norme, respectiv de la constituirea entitii publice. Fac excepie de la aceste prevederi instituiile publice mici, aşa cum sunt definite acestea la art. 2, lit. j) din Legea privind auditul public intern, precum si acele entiti publice subordonate pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis decizia de neînfiinare a compartimentului de audit public intern.

      2. 3.1.2. Auditul entitii publice subordonate care nu înfiineaz compartiment de audit public intern, în conformitate cu art.9, lit.c) din Legea auditului public intern, va fi efectuat de ctre compartimentul de audit public intern de la nivelul ordonatorului ierarhic imediat superior.

      3. 3.1.3. Sarcina urmririi condiiilor de instituie public mic se face de ctre conducatorul institutiei in cauza, care are obligatia sa instiinteze compartimentul de audit public intern din cadrul DGFP teritoriale, de statutul sau.

      4. 3.1.4. Instituiile publice mici care au depşit pragul anual de 100.000 EURO, o perioada de 3 ani consecutiv, au obligaia de a-si constitui compartiment de audit public intern pân la sfârşitul primului trimestru al anului urmtor. Entitile publice, care au organizat compartimente de audit public intern proprii şi devin instituii publice mici, trebuie s înştiineze compartimentele de audit public intern din cadrul

         DGFP teritoriale, de noul statut, în termen de 30 de zile de la îndeplinirea condiiilor prevzute la art.2, lit. j) din Legea auditului public intern.

4. 4. Atributiile compartimentului de audit public intern

   În conformitate cu art.11 din Legea auditului public intern, atribuiile compartimentului de audit public intern sunt:

   1. a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice în care îşi desfşoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior in cazul entitilor publice subordonate;

   2. b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;

      Precizarile referitoare la atributiile de la literele a) si b) sunt prezentate la punctul 6, subpunctele 6.1.3, respectiv 6.1.1.

   3. c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar şi control ale entitii publice sunt transparente şi sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien şi eficacitate;

      Auditul public intern se exercita asupra tuturor activitatilor desfasurate intr-o entitate publica, inclusiv din entitatile subordonate, cu privire la formarea si utilizarea fondurilor publice, precum si la administrarea patrimoniului public.

      Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele:

      • - angajamentele bugetare şi legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare;

      • - plile asumate prin angajamente bugetare şi legale, inclusiv din fondurile comunitare;

      • - vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale;

      • - concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale;

      • - constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare şi stabilire a titlurilor de crean, precum şi a facilitilor acordate la încasarea acestora;

      • - alocarea creditelor bugetare;

      • - sistemul contabil şi fiabilitatea acestuia;

      • - sistemul de luare a deciziilor;

      • - sistemele de conducere şi control precum şi riscurile asociate unor astfel de sisteme;

      • - sistemele informatice.

   4. d) informeaz UCAAPI despre recomandrile neînsuşite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum şi despre consecinele acestora;

      Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, sinteze ale recomandrilor neînsuşite de ctre conductorul entitii publice auditate şi consecinele neimplementrii acestora, însoite de documentatia relevanta, dup cum urmeaz:

      • - entitile publice subordonate transmit trimestrial în maxim 5 zile de la încheierea trimestrului organelor ierarhice imediat superioare;

      • - entitile publice ale Administraiei publice locale transmit trimestrial la structurile teritoriale UCAAPI, în termen de 1O zile de la încheierea trimestrului;

      • - entitile publice ale Administraiei publice centrale transmit trimestrial la UCAAPI, în termen de 1O zile de la încheierea trimestrului.

   5. e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor şi recomandrilor rezultate din activitile sale de audit;

      Compartimentele de audit public intern transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, la cererea acestora rapoarte periodice privind constatrile, concluziile şi recomandrile rezultate din activitile lor de audit.

   6. f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;

      Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele constatri, concluzii şi recomandri rezultate din activitatea de audit, progresele înregistrate prin implementarea recomandrilor, eventualele iregulariti/prejudicii constatate în timpul misiunilor de audit public intern, precum şi informaii referitoare la pregtirea profesional.

      Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern se transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, dup cum urmeaz:

      • - entitile publice subordonate transmit organelor ierarhice imediat superioare astfel: cele ale Administraiei publice locale pân la 5 ianuarie, iar cele ale Administraiei publice centrale pân la 1O ianuarie;

      • - entitile publice ale Administraiei publice locale transmit la structurile teritoriale UCAAPI, pân la 15 ianuarie;

      • - entitile publice ale Administraiei publice centrale transmit la UCAAPI, pân la 25 ianuarie.

   7. g) in cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice şi structurii de control intern abilitate.

   În situaia în care în timpul misiunilor de audit public intern se constat abateri

   de la regulile procedurale şi metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile structurii/activitii/operaiunii auditate, auditorii interni trebuie s înştiineze conductorul entitii publice şi structura de inspecie sau o alta

   structura de control intern stabilita de conducatorul entitatii publice, in termen de 3 zile.

   Cazurile de identificare a iregularitilor si fraudelor sunt prezentate in capitolul referitor la raportrile periodice şi anuale.

   În cazul identificarii unor iregulariti majore auditorul intern poate continua misiunea sau poate s o suspende cu acordul conductorului entitii care a aprobat-o, dac din rezultatele preliminare ale verificrii se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite (limitarea accesului, informaii insuficiente, etc.).

   C. NORMELE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN SI AUDITORILOR INTERNI

5. 5. Norme de calificare

   1. 5.1. Carta auditului intern si Codul privind conduita etica a auditorului intern

      1. 5.1.1. Carta auditului intern defineste obiectivele, drepturile si obligatiile auditului intern si este elaborata de catre fiecare sef al compartimentului de audit public intern si aprobata de conducatorul entitatii publice. Carta auditului intern informeaza despre obiectivele si metodele de audit, clarifica misiunea de audit, fixeaza regulile de lucru intre auditor si auditat si promoveaza regulile de conduita.

      2. 5.1.2. Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de principii şi reguli de conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni. Scopul Codului privind conduita etica a auditorului intern este de a promova cultura etic în viziunea global a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etica a auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie sa le respecte in exercitarea atributiilor.

   2. 5.2. Independenta si obiectivitate

      1. 5.2.1. Independenta organizatorica

         Compartimentul de audit public intern funcioneaz în subordinea direct a conductorului entitii publice, exercitând o funcie distinct şi independent de activitile entitii publice. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat în elaborarea procedurilor de control intern.

         Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor externe

         începând de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor şi pân la comunicarea rezultatelor acesteia.

      2. 5.2.2. Obiectivitate individuala

         Auditorii interni trebuie sa aiba o atitudine impartiala, sa nu aiba prejudecati si sa evite conflictele de interese.

         Auditorii interni trebuie s-şi îndeplineasc atribuiile în mod obiectiv şi independent, cu profesionalism şi integritate, potrivit normelor şi procedurilor specifice activitii de audit public intern.

         1. 5.2.2.1 Numirea/destituirea sefului compartimentului de audit public intern

            Seful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul entitii publice, cu avizul UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, astfel:

            1. a) Numirea sefului compartimentului de audit public intern din entitatea public se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, în conformitate cu procedura stabilit de aceasta. Entitatea public subordonat solicit acest aviz de la organul ierarhic imediat superior în baza urmtoarei proceduri:

               • - candidaii pentru funcia de şef al compartimentului de audit public intern depun la compartimentul de audit public intern de la organul ierarhic imediat superior urmatoarele documente: curriculum vitae; minim 2 scrisori de recomandare; o lucrare de conceptie privind organizarea si exercitarea auditului public intern in entitatea respectiva; o declaraie privind respectarea prevederilor art.20, alin.(1) din Legea auditului public intern, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni;

               • - avizarea candidailor se face în termen de 10 zile de la data depunerii documentelor, prin analizarea acestora şi prin consultri directe;

               • - dup obinerea avizului favorabil, numirea şefului compartimentului de audit public intern se face de ctre conductorul entitii publice respective, în conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea şi desfşurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcii;

               • - in cazul in care avizul este nefavorabil, candidatul respectiv nu poate participa la concursul/examenul organizat pentru ocuparea acestei functii.

            2. b) Destituirea sefului compartimentului de audit public intern din entitatea public se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, în conformitate cu procedura stabilit de aceasta. Entitatea public subordonat solicit acest aviz de la organul ierarhic superior în baza urmtoarei proceduri:

               • - pentru destituirea şefului compartimentului de audit public intern, conductorul entitii publice subordonate notific conductorului de la

                 organul ierarhic imediat superior despre intenia de destituire, precum şi despre motivele destituirii;

               • - conducatorul de la organul ierarhic superior analizeaz motivele, efectueaz investigaii, are consultri directe cu şeful compartimentului de audit public intern care este propus pentru destituire, dup caz, şi în termen de 10 zile prezint în scris avizul favorabil/nefavorabil privind destituirea;

               • - in cazul obtinerii unui aviz favorabil destituirii, conducatorul entitatii publice procedeaza in conformitate cu prevederile legale;

               • - in cazul obtinerii unui aviz nefavorabil, destituirea nu este posibila.

                 5.2.2.2. Numirea/revocarea auditorilor interni

                 Numirea/revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul entitii publice/organul colectiv de conducere, numai cu avizul prealabil al sefului compartimentului de audit public intern, astfel:

                 1. a) Pentru acordarea avizului în vederea numirii auditorilor interni, seful compartimentului de audit public intern analizeaz dosarele de înscriere depuse de candidaii pentru ocuparea funciei de auditori interni şi poate avea consultri directe cu aceştia, cu 5-10 zile înainte de data susinerii examenului. Dosarele de înscriere vor cuprinde în mod obligatoriu declaraiile candidailor privind respectarea prevederilor art.20, alin.(1) din Legea privind auditul public intern, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni, precum si scrisori de recomandare. În cazul obinerii unui aviz favorabil, numirea în funcie se face de ctre conductorul entitii publice/organul colectiv de conducere, în conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea şi desfşurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcii;

                 2. b) Pentru revocarea auditorilor interni, conductorul entitii publice/organul colectiv de conducere înştiineaz seful compartimentului de audit public intern despre intenia de revocare a unui auditor intern şi despre motivele acesteia. Seful compartimentului de audit public intern analizeaz motivele, efectueaz investigaii, are consultri directe cu aceştia, dup caz, şi în termen de 10 zile prezint avizul favorabil/nefavorabil revocarii.

                 3. c) Dac funcia de auditor intern nu este o funcie public, numirea/ revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul entitii publice/organul colectiv de conducere în concordan cu regulamentul propriu de funcionare şi cu prevederile prezentelor norme.

      3. 5.2.3. Pierderea independentei si obiectivitatii auditorilor interni

         Persoanele care sunt soi, rude sau afini pân la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul entitii publice, nu pot fi auditori interni în cadrul aceleiaşi entiti publice.

         Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la

         o structur/entitate public dac sunt soi, rude sau afini pân la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv.

         Auditorii interni nu trebuie implicai în vreun fel în îndeplinirea activitilor pe care în mod potenial le pot audita şi nici în elaborarea şi implementarea sistemelor de control intern ale entitilor publice.

         Auditorii interni care au responsabiliti în derularea programelor şi proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European, nu trebuie implicai în auditarea acestor programe.

         Auditorilor interni nu trebuie s li se încredineze misiuni de audit public intern în sectoarele de activitate în care aceştia au deinut funcii sau au fost implicai în alt mod. Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani.

         Auditorii interni care se gsesc într-una din situaiile prevzute mai sus, au obligaia de a informa de îndat, în scris, conductorul entitii publice şi şeful structurii de audit public intern.

   3. 5.3. Competenta si constiinta profesionala

      1. 5.3.1. Competenta

         Pregtirea şi experiena auditorilor interni constituie un element esenial în atingerea eficacitii activitii de audit.

         Auditorii interni trebuie sa posede cunostinte, indemanare si alte competente necesare pentru a-si exercita responsabilitatile individuale, mai ales:

         • - competenta in vederea aplicarii normelor, procedurilor si tehnicilor de audit;

         • - competenta in ceea ce priveste principiile si tehnicile contabile;

         • - cunoasterea principiilor de baza in economie, in domeniul juridic si in domeniul tehnologiilor informatice;

         • - cunostinte suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate si frauda, nefiind in sarcina auditorilor interni investigarea acestora;

         • - capacitatea de a comunica oral si in scris, de a putea expune clar si eficient obiectivele, constatarile si recomandarile fiecarei misiuni de audit public intern.

         Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun in mod colectiv de toat competena şi experiena necesar în realizarea misiunilor de audit.

         Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi încredinate acelor persoane cu o pregtire şi experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii.

         Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodologii şi sisteme IT moderne, de metode de analiz analitic, eşantioane statistice şi instrumente de control a sistemelor informatice.

         Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa se asigure ca pentru

         fiecare misiune de audit public intern, auditorii desemnati poseda cunostintele, indemanarea si competentele necesare pentru desfasurarea corecta a misiunii.

         Pentru cunostinte de stricta specialitate pot fi contractate servicii de expertiza/ consultanta din afara entitatii publice.

      2. 5.3.2. Constiinta profesionala

         Auditorul intern trebuie sa depuna toate eforturile in decursul exercitarii functiei sale si sa ia in consideratie urmatoarele elemente:

         • - perioada de lucru necesara pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;

         • - complexitatea si importanta domeniilor auditate;

         • - pertinenta si eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor si de control;

         • - probabilitatea existentei erorilor, iregularitatilor si a unor disfunctionalitati semnificative;

         • - costurile implementarii unor controale suplimentare in raport cu avantajele preconizate.

         Fiind constient ca procedurile de audit public intern nu pot garanta ca toate riscurile semnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie sa dea dovada de o vigilenta sporita in ceea ce priveste riscurile semnificative susceptibile sa afecteze obiectivele, activitatile si resursele entitatii publice.

      3. 5.3.3. Pregatirea profesionala continua

         Auditorii interni trebuie sa-si imbunatateasca cunostintele si practica profesionala printr-o pregatire continua.

         Seful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entitatii publice, va asigura conditiile necesare pregatirii profesionale, perioada destinata in acest scop fiind de minim 15 zile pe an.

         În scopul auditrii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiz/consultan din afara entitii publice. Competena şi capacitatea acestor servicii trebuie s fie verificate si lucrrile supervizate de ctre structura de audit public intern solicitanta.

   4. 5.4. Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii

      1. 5.4.1. Definire

         Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa elaboreze un program de asigurare si imbunatatire a calitatii sub toate aspectele activitatii de audit public intern. Programul trebuie sa asigure ca normele, instructiunile si codul etic sunt respectate de auditorii interni.

      2. 5.4.2. Evaluarea programului de calitate

         Auditul public intern necesita adoptarea unui proces permanent de supraveghere si evaluare a eficacitatii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie sa permita evaluari interne si externe.

         1. 5.4.2.1. Evaluarea interna

            Evaluarea interna presupune efectuarea de controale permanente, prin care seful compartimentului de audit public intern examineaza eficacitatea normelor interne de audit public intern pentru a verifica daca procedurile de asigurare a calitatii misiunilor de audit intern sunt aplicate in mod satisfacator, garantand calitatea rapoartelor de audit public intern. In acest cadru supervizarea realizarii misiunilor de audit public intern va permite depistarea deficientelor, initierea imbunatatirilor necesare unei derulari corespunzatoare a viitoarelor misiuni de audit public intern si planificarea activitatilor de perfectionare profesionala.

         2. 5.4.2.2. Evaluarea externa

            Evaluarea externa este efectuata de catre UCAAPI prin:

            • - verificarea respectarii normelor, instructiunilor si a Codului privind conduita etica a auditorului intern, cel putin o data la cinci ani, initiindu-se masurile corective necesare in colaborare cu conducatorul entitatii publice in cauza;

            • - avizarea numirii/ destituirii sefilor compartimentelor de audit public intern din entitatile publice.

6. 6. Norme de functionare a auditului public intern

   1. 6.1. Cerinte privind functionarea compartimentului de audit public intern

      Seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desfasurarea activitatilor de audit public intern.

      1. 6.1.1. Planificarea activitatii de audit public intern bazata pe analiza riscurilor

         1. 6.1.1.1. Elaborarea planului de audit public intern

            Planul de audit public intern se întocmeşte anual de ctre compartimentul de audit public intern.

            Selectarea misiunilor de audit public intern se face in functie de urmatoarele elemente de fundamentare:

            1. a) Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni;

            2. b) Criteriile semnal/sugestiile conductorului entitii publice, respectiv: deficiene constatate anterior în rapoartele de audit; deficiene constatate în procesele- verbale încheiate în urma inspeciilor; deficiene consemnate în rapoartele Curii de Conturi; alte informaii şi indicii referitoare la disfuncionaliti sau abateri; aprecieri ale unor specialişti, experi etc. cu privire la structura şi dinamica unor riscuri interne sau de sistem;analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcionrii sistemului; evaluarea impactului unor modificri petrecute în mediul în care evolueaz sistemul auditat;

            3. c) Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conductorii entitilor publice sunt obligai s ia toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI s fie introduse în planul anual de audit public intern al entitii publice, realizate in bune conditii si raportate in termenul fixat;

            4. d) Numrul entitilor publice subordonate;

            5. e) Respectarea periodicitii in auditare, cel putin o data la 3 ani;

            6. f) Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonata;

            7. g) Recomandrile Curii de Conturi.

            Proiectul planului anual de audit public intern este intocmit pân la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz.

            Conductorul entitii publice aprob proiectul planului anual de audit public intern pana la 20 decembrie a anului precedent.

            Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El este pstrat în arhiva instituiei publice împreun cu referatul de justificare in conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Nationale.

         2. 6.1.1.2. Referatul de justificare

            Proiectul planului anual de audit public intern este însoit de un referat de justificare a modului in care sunt selectate misiunile de audit cuprinse in plan.

            Referatul de justificare trebuie sa cuprinda pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal si alte elemente de fundamentare, care au fost avute in vedere la selectarea misiunii respective.

         3. 6.1.1.3. Structura planului de audit public intern

            Planul anual de audit intern are urmtoarea structur:

            • - scopul aciunii de auditare;

            • - obiectivele aciunii de auditare;

            • - identificarea/descrierea activitii/operaiunii supuse auditului public intern;

            • - identificarea/descrierea entitii/entitilor sau a structurilor organizatorice la care se va desfşura aciunea de auditare;

            • - durata aciunii de auditare;

            • - perioada supus auditrii;

            • - numrul de auditori proprii antrenai în aciunea de auditare;

            • - precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunoştine de specialitate, precum şi a numrului de specialişti cu care urmeaz s se încheie contracte externe de servicii de expertiz/consultan (dac este cazul);

            • - numrul de auditori care urmeaz s fie atraşi în aciunile de audit public intern din cadrul structurilor descentralizate.

         4. 6.1.1.4. Actualizarea planului de audit public intern

            Actualizarea planului de audit public intern se face în funcie de:

            • - Modificrile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificaie a auditrii anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului;

            • - Solicitarile UCAAPI/entitatea public ierarhic imediat superioar de a introduce/inlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern.

         Actualizarea planului de audit public intern se realizeaza prin intocmirea unui Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de conductorul entitii publice.

      2. 6.1.2. Gestiunea resurselor umane

         Seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desfşurarea activitilor de audit public intern si trebuie sa asigure resursele necesare indeplinirii planului de audit public intern in mod eficient.

      3. 6.1.3. Reglementarea activitatii compartimentului de audit public intern

         Compartimentul de audit public intern elaboreaz norme specifice entitii publice în care îşi desfşoara activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior in cazul entitilor publice subordonate.

         În termen de 90 de zile de la publicarea prezentelor norme în Monitorul Oficial al României, fiecare compartiment de audit public intern, organizat in conformitate cu prevederile Legii auditului public intern, este obligat sa elaboreze norme metodologice proprii.

         Pentru entitile publice care nu au compartiment de audit public intern organizat la data publicrii prezentelor norme, termenul curge din momentul înfiinrii acestora.

         Organul ierarhic imediat superior poate decide elaborarea de norme proprii pentru fiecare unitate subordonat, dac specificul activitii acestora o impune.

         Entitile publice subordonate transmit normele proprii spre avizare la organul ierarhic imediat superior care a decis obligativitatea elaborrii acestora.

         Normele proprii se transmit pentru avizare cu aprobarea conductorului

         entitii publice, semnate pe fiecare pagin, de auditorul intern care le-a elaborat.

         Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele proprii entitilor publice sunt obligate s le avizeze în termen de 30 de zile şi s înştiineze entitatea în cauz.

         Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele proprii entitilor publice, pot solicita eventuale clarificri, modificri, completri ale acestora. Conductorii entitilor publice vor lua msurile necesare pentru soluionarea operativ a acestor solicitri.

         Urmtoarele entiti publice nu elaboreaz norme proprii:

         1. a) Instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice. Misiunile de audit public intern desfşurate la nivelul instituiilor publice mici se efectueaz în conformitate cu normele proprii Ministerului Finanelor Publice;

         2. b) Entitile publice subordonate pentru care entitatea publica de la nivelul ierarhic imediat superior a decis organizarea compartimentului de audit public intern fr obligaia elaborrii de norme proprii. Misiunile de audit public intern se desfasoara in conformitate cu normele proprii organului ierarhic imediat superior;

         3. c) Entitile publice subordonate pentru care entitatea public de la nivelul ierarhic imediat superior a decis neînfiinarea compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit public intern desfşurate la nivelul acestor entiti se efectueaz în conformitate cu normele proprii Ministerului Finanelor Publice.

      4. 6.1.4. Raportarea activitatii de audit public intern

         Raportul de audit public intern finalizat, împreun cu rezultatele concilierii, este transmis conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz şi avizare. Pentru instituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia.

         Compartimentul de audit public intern asigura:

         1. a) raportarea periodica asupra constatrilor, concluziilor şi recomandrilor rezultate din activitile sale de audit;

         2. b) elaborarea raportului anual al activitii de audit public intern;

         3. c) in cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, se raporteaza imediat conductorului entitii publice şi structurii de control intern abilitate;

         4. d) informarea UCAAPI despre recomandrile neînsuşite de ctre conducatorul entitii publice auditate, precum şi despre consecinele acestora;

         5. e) verificarea şi raportarea la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dup caz, asupra progreselor înregistrate în implementarea recomandrilor.

   2. 6.2. Obiective aferente unei activitati de audit public intern

      1. 6.2.1. Evaluarea managementului riscurilor

         Auditul public intern trebuie s sprijine conductorul entitii publice în identificarea şi evaluarea riscurilor semnificative contribuind la îmbuntirea sistemelor de management al riscurilor. Auditul public intern trebuie s supravegheze şi s evalueze eficacitatea acestui sistem.

         Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente operaiilor şi sistemelor informatice ale entitii publice, privind:

         • - fiabilitatea şi integritatea informaiilor financiare şi operaionale;

         • - eficacitatea şi eficienta operaiilor;

         • - protejarea patrimoniului;

         • - respectarea legilor, reglementrilor şi contractelor.

         În cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care exced perimetrul misiunii, în cazul în care acestea sunt semnificative.

      2. 6.2.2. Evaluarea sistemelor de control

         Auditul public intern ajut entitatea public s menin un sistem de control adecvat prin evaluarea eficacitii şi eficienei acestuia, contribuind la îmbunatirea lui continu.

         Evaluarea pertinenei şi eficacitii sistemului de control intern se va face pe baza rezultatelor evalurii riscurilor şi va viza operaiile şi sistemele informatice ale entitii publice din urmatoarele puncte de vedere:

         • - fiabilitii şi integritii informaiilor financiare şi operaionale;

         • - eficacitii şi eficienei operaiilor;

         • - protejrii patrimoniului;

         • - respectrii legilor, reglementrilor şi procedurilor.

         În cursul misiunilor, auditorul intern trebuie s examineze procedurile de control intern în acord cu obiectivele misiunii în vederea identificrii tuturor deficienelor semnificative ale acestora.

         Auditorii interni trebuie sa analizeze operatiile si activitatile si sa determine masura in care rezultatele corespund obiectivelor stabilite si daca operatiile/activitatile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor.

         Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate. Auditorii interni trebuie sa determine masura in care conducatorul entitatii publice a definit criterii adecvate de apreciere si daca obiectivele au fost realizate. Daca aceste criterii sunt adecvate, acestea pot fi utilizate si de auditorii interni in evaluarea sistemului de control intern. Daca acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, impreuna cu conducerea entitatii publice, sa elaboreze in mod corespunzator aceste criterii.

         PARTEA a-II-a - NORMELE METODOLOGICE PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN

Aceasta parte prezinta metodele si instrumentele utilizate in derularea unei misiuni de audit public intern.

1. 7. Schema generala privind derularea misiunii de audit public intern

   Graficul prezentat mai jos ofer o viziune global asupra procesului de audit public intern. In partea stanga a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern, cu referire la procedurile de urmat, iar in partea dreapt rezultatele obtinute cu referire la documentele corespunztoare.

   În Ghidul procedural sunt descrise procedurile si modelele standard ale documentelor utilizate.

   Derularea misiunii de audit public intern

   Minuta şedin ei de închidere B-03

lnchiderea sedintei Pll

Revizuirea documentelor de lucru Pl0

Constatarea şi raportarea iregularitatilor P09

Colectarea dovezilor P08

lni ierea auditului P0l, P02, P03

Ordinul de serviciu Declara ia de independen

Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern

A-O1 A-O2

B-O1

Urmarirea

recomandarilor

Raportul de audit public intern

Difuzarea Raportului de audit public intern Pl7

Supervizarea P16

Transmiterea proiectului de Raport Pl3

Elaborarea proiectului de raport de audit Pl2

Urm rirea recomand rilor Pl8

Reuniunea de conciliere Pl4

Raportul final Pl5

Pregatirea misiunii de audit

Interventia la fata locului

Deschiderea sedintei P07

Elaborare programului de audit public intern P06

Analiza riscurilor P05

Colectarea şi prelucrarea informatiilor P04

Formular de constatare şi raportare a iregularit ilor A-06

Fişa de urm rire a Recomand rilor A-08

Etape Proceduri Documente

Tabelul «puncte tari si puncte slabe» C-O1

Programul de audit AO3 Programul preliminar al interventiilor la fata locului AO3-1

Minuta sedintei de deschidere B-02

Teste A-04 Formularele constatarilor de audit A-05

Nota centralizatoare a documentelor de lucru C-02

Proiect de raport A07-l

Minuta Reuniunii de conciliere B-04

Raportul final A07-2

1. 8. Pregatirea misiunii de audit public intern

   1. 8.1. Ordinul de serviciu

      Ordinul de serviciu se intocmeste de şeful compartimentului de audit public intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de conducatorul entitatii publice. Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie dat de catre compartimentul de audit public intern.

      Ordinul de serviciu repartizeaza sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel încât aceştia s poat demara misiunea de audit.

   2. 8.2. Declaratia de independenta

      Independena auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern, trebuie declarata. In acest sens fiecare auditor intern trebuie sa intocmeasca o declaraie de independen.

   3. 8.3. Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern

      Compartimentul de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu

      15 zile înainte de declanşarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum si despre faptul c pe parcursul misiunii vor avea loc intervenii la faa locului al cror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.

   4. 8.4. Colectarea si prelucrarea informaiilor

      1. 8.4.1. Colectarea informatiilor

         In aceast etap auditorii interni solicita si colecteaza informatii cu caracter general despre entitatea/structura auditata. Aceste informatii trebuie s fie pertinente şi utile pentru a atinge urmatoarele scopuri:

         1. a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional şi socio- economic în care entitatea/structura auditat îşi desfşoar activitatea;

         2. b) cunoaşterea organizrii entitii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru si a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei;

         3. c) identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitatii/structurii auditate si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari şi slabe;

         4. d) identificarea şi evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;

         5. e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului şi selecionrii tehnicilor de investigare adecvate.

      2. 8.4.2. Prelucrarea informaiilor

         Prelucrarea informaiilor consta in :

         1. a) analiza structurii/entitii auditate şi activitii sale (organigrama, regulamente de funcionare, fişe ale posturilor, circuitul documentelor);

         2. b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;

         3. c) analiza factorilor susceptibili de a împiedica buna desfşurare a misiunii de audit public intern;

         4. d) analiza rezultatelor controalelor precedente;

         5. e) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat.

   5. 8.5. Identificarea obiectelor auditabile

      8.5.1 Obiectul auditabil

      Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, ale crei caracteristici pot fi definite teoretic şi comparate cu realitatea practic.

      8.5.2. Etapele identificarii obiectelor auditabile

      Identificarea obiectelor auditabile se realizeaza in 3 etape:

      1. a) detalierea fiecrei activiti în operaii succesive descriind procesul de la realizarea acestei activiti pân la înregistrarea ei (circuitul auditului);

      2. b) definirea pentru fiecare operaiune în parte a condiiilor pe care trebuie s le îndeplineasc din punct de vedere al controalelor specifice şi al riscurilor aferente (ce trebuie s fie evitate);

      3. c) determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca entitatea sa atinga obiectivul şi sa elimine riscul.

      8.5.3. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile

      Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice şi ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.

   6. 8.6. Analiza riscurilor

      1. 8.6.1. Definirea riscului

         Riscul reprezinta orice eveniment, aciune, situatie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a realiza obiectivele.

         1. 8.6.1.1. Categorii de riscuri

            Categorii de riscuri:

            1. a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabilitati precise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentatia insuficienta, neactualizata;

            2. b) Riscuri operationale: neinregistrarea in evidentele contabile; arhivare necorespunzatoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra operatiilor cu risc ridicat;

            3. c) Riscuri financiare: plati nesecurizate, nedetectarea operatiilor cu risc financiar;

            4. d) Riscuri generate de schimbarile legislative, structurale, manageriale etc.

         2. 8.6.1.2. Componentele riscului

            Componentele riscului sunt:

            • - probabilitatea de aparitie;

            • - nivelul impactului, respectiv gravitatea consecintelor si durata acestora.

      2. 8.6.2. Scopul analizei riscurilor

         Analiza riscului reprezinta o etap major în procesul de audit public intern, care are drept scopuri:

         1. a) s identifice pericolele din entitatea/structura auditata;

         2. b) s identifice dac controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele;

         3. c) s evalueze structura/evoluia controlului intern al entitatii/structurii auditate.

      3. 8.6.3. Fazele analizei riscurilor

         Fazele analizei riscurilor sunt urmatoarele :

         1. a) analiza activitatii entitatii/structurii auditate;

         2. b) identificarea si evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare semnificativa a activitatilor entitatii/structurii auditate, cu incidenta asupra operatiilor financiare;

         3. c) verificarea existentei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum si evaluarea acestora;

         4. d) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea si impartirea lor pe clase de risc.

         Auditorii interni trebuie s integreze în procesul de identificare şi evaluare a riscurilor semnificative şi pe cele depistate în cursul altor misiuni.

      4. 8.6.4. Masurarea riscurilor

         Masurarea riscurilor depinde de probabilitatea de aparitie a riscului si de gravitatea consecintelor evenimentului. Pentru realizarea masurarii riscurilor se utilizeaza drept instrumente de masurare, criteriile de apreciere.

         1. 8.6.4.1. Masurarea probabilitatii

            Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a riscului sunt:

            1. a) aprecierea vulnerabilitii entitii;

            2. b) aprecierea controlului intern.

               Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine şi este exprimat pe o scara de valori pe trei nivele:

               • - probabilitate mic;

               • - probabilitate medie;

               • - probabilitate mare.

                 1. a) Aprecierea vulnerabilitii entitii

                    Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toi factorii cu incidenasupra vulnerabilitii domeniului auditabil, cum ar fi:

               • - resursele umane;

               • - complexitatea prelucrrii operaiilor;

               • - mijloacele tehnice existente. Vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele:

               • - vulnerabilitate redus;

               • - vulnerabilitate medie;

               • - vulnerabilitate mare.

                 1. b) Aprecierea controlului intern

                 Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitii controlului intern al entitii, pe trei nivele:

               • - control intern corespunztor;

               • - control intern insuficient;

               • - control intern cu lipsuri grave.

         2. 8.6.4.2. Msurarea gravitii consecinelor evenimentului (nivelul impactului)

         Nivelul impactului reprezint efectele riscului în cazul producerii sale şi se poate exprima pe o scar de valoric pe trei nivele:

         • - impact sczut;

         • - impact moderat;

         • - impact ridicat.

         24

         mare

         medie

         Probabilitate

         mic

         sczut moderat ridicat

         Impact

      5. 8.6.5. Metoda - model de analiza a riscurilor

         Prezentele norme metodologice exemplifica efectuarea analizei riscurilor prin parcurgerea urmatorilor pasi:

         1. a) identificarea (listarea) operaiilor/activitiilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile. In aceast faz se analizeaz si se identifica activitile/operaiile precum şi a interdependenele existente între acestea, fixându-se perimetrul de analiz;

         2. b) identificarea ameninrilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor operaiuni/ activiti, prin determinarea impactului financiar al acestora;

         3. c) stabilirea criteriilor de analiz a riscului. Recomandam utilizarea criteriilor : aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ si aprecierea calitativ;

         4. d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scari de valori pe trei nivele, astfel :

            d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunztor - nivel 1; control intern insuficient - nivel 2; control intern cu lipsuri grave - nivel 3;

            d2) pentru aprecierea cantitativ: impact financiar slab - nivel 1; impact financiar mediu - nivel 2; impact financiar important - nivel 3;

            d3) pentru aprecierea calitativ: vulnerabilitate redus - nivel 1; vulnerabilitate medie - nivel 2; vulnerabilitate mare - nivel 3.

         5. e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate şi un nivel de risc fiecrui criteriu. Produsul acestor doi factori d punctajul pentru criteriul respectiv iar suma punctajelor pentru o anumit operaie/activitate auditabil conduce la determinarea punctajului total al riscului operaiei/activitii respective. Punctajul total al riscului se obine utilizând formulele:

            n

            T= L Pi X Ni

            i = 1

            Unde:

            sau

            Pi = ponderea riscului pentru fiecare criteriu;

            Ni = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;

            T = N1 x N2 x..x Ni, unde

            N = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat.

         6. f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, în: risc mic, risc mediu, risc mare;

         7. g) ierahizarea/operatiunilor activitatiilor ce urmeaza a fi auditate, respectiv elaborarea tabelului puncte tari si puncte slabe. Tabelul punctelor tari şi punctelor slabe prezint sintetic rezultatul evaluarii fiecrei activiti/operaiuni/teme analizate şi permite ierarhizarea riscurilor în scopul orientrii activitii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii în detaliu. Tabelul prezinta în partea stâng rezultatele analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri, indicatori şi indici), iar în partea dreapt opinia şi comentariile auditorului intern.

         Domeniu	Obiective	Riscuri	Opinie			Comentariu
         F/ f	Consecine	Gradul de încredere

   7. 8.7. Elaborarea tematicii in detaliu a misiunii de audit public intern

      Tematica în detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate (obiectivele de îndeplinit), este semnat de seful compartimentului de audit public intern si adusa la cunostinta principalilor responsabili ai entitii/structurii auditate în cadrul sedintei de deschidere.

      1. 8.7.1. Programul de audit public intern

         Programul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului de audit public intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.

         Programul de audit public intern are drept scopuri:

         1. a) asigura seful compartimentului de audit public intern c au fost luate în considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;

         2. b) asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitilor, de catre supervizor.

         8.7.2 Programul preliminar al interveniilor la faa locului

         Programul preliminar al interveniilor la faa locului se intocmeste in baza programului de audit public intern si prezint în mod detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in care se realizeaza aceste verificari la fata locului.

   8. 8.8. Deschiderea interventiei la fata locului

      1. 8.8.1. Sedinta de deschidere

         Sedinta de deschidere a interventiei la fata locului se deruleaz la unitatea auditat, cu participarea auditoriilor interni şi a personalului entitii/structurii auditate.

         Ordinea de zi a sedintei de deschidere trebuie sa cuprinda :

         1. a) prezentarea auditorilor interni;

         2. b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;

         3. c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;

         4. d) prezentarea tematicii în detaliu;

         5. e) acceptarea calendarului întâlnirilor;

         6. f) asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit public intern.

         Entitatea auditata poate solicita amanarea misiunii de audit, in cazuri justificate (interese speciale, lipsa de timp, alte circumstante). Amânarea trebuie discutata cu compartimentul de audit public intern şi notificata la conducatorul entitatii publice.

      2. 8.8.2. Minuta sedintei de deschidere

         Data şedinei de deschidere, participanii, aspectele importante discutate trebuie consemnate in minuta sedinei de deschidere.

   9. 8.9. Notificarea privind realizarea interventiilor la fata locului

      Compartimentul de audit public intern trebuie sa notifice entitatea/structura auditata despre programul verificrilor la faa locului, inclusiv perioadele de

      desfasurare. Odata cu aceasta notificare trebuie sa se transmita si Carta auditului intern.

2. 9. Interventia la fata locului (munca de teren)

   1. 9.1. Definire si etape

      Interventia la fata locului consta in colectarea documentelor, analiza şi evaluarea acestora.

      Interventia la fata locului cuprinde urmatoarele etape:

      1. a) cunoasterea activitii/sistemului/procesului supus verificrii şi studierea procedurilor aferente;

      2. b) intervievarea personalului auditat;

      3. c) verificarea înregistrrilor contabile;

      4. d) analiza datelor şi informaiilor;

      5. e) evaluarea eficientei şi eficacitatii controalelor interne;

      6. f) realizarea de testri;

      7. g) verificarea modului de realizare a corectarii aciunilor menionate în auditarile precedente (verificarea realizarii corectarii )

   2. 9.2. Tehnici si instrumente de audit intern

      1. 9.2.1. Principalele tehnici de audit intern

         1. 9.2.1.1. Verificarea - asigura validarea, confirmarea, acurateea înregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordana cu legile şi regulamentele, precum si eficacitatea controalelor interne.

            Tehnicile de verificare sunt:

            1. a) Comparaia: confirma identitatea unei informatii dupa obtinerea acesteia din doua sau mai multe surse diferite;

            2. b) Examinarea: presupune urmarirea in special a detectarii erorilor sau a iregularitilor;

            3. c) Recalcularea: verificarea calculelor matematice;

            4. d) Confirmarea: solicitarea informaiei din doua sau mai multe surse independente (a treia parte) în scopul de a validarii acesteia;

            5. e) Punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de înregistrri;

            6. f) Garantarea: verificarea realitatii tranzaciilor înregistrate prin examinarea documentelor, de la articolul înregistrat spre documentele justificative;

            7. g) Urmrirea: reprezinta verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul înregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost înregistrate.

         2. 9.2.1.2. Observarea fizica reprezinta modul prin care auditorii interni işi formeaza o prere proprie.

         9.2.1.3 Interviul se realizeaz de catre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cu documente.

         9.2.1.4. Analiza consta in descompunerea unei entiti în elemente, care pot fi izolate, identificate, cuantificate şi msurate distinct.

      2. 9.2.2. Principalele instrumente de audit intern

         1. 9.2.2.1. Chestionarul cuprinde întrebarile pe care le formuleaza auditorii interni. Tipurile de chestionare sunt:

            1. a) chestionarul de luare la cunostiinta (CLC) - cuprinde întrebri referitoare la contextul socio-economic, organizarea interna, funcionarea entittii/structurii auditate;

            2. b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaza auditorii interni in activitatea de identificare obiectiva a disfunciilor şi cauzelor reale ale acestor disfuncii;

            3. c) chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea condiiilor pe care trebuie s le îndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de întrebri standard privind obiectivele definite, responsabilitile şi metodele mijloacele financiare, tehnice si de informare, resursele umane existente.

         2. 9.2.2.2. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite:

            • - stabilirea fluxurilor informatiilor, atributiilor si responsabilitatilor referitoare la acestea;

            • - stabilirea documentatiei justificative complete;

            • - reconstituirea operatiunilor de la suma totala pana la detalii individuale si invers.

         3. 9.2.2.3. Formularele constatarilor de audit public intern - se utilizeaza pentru prezentarea fundamentata a constatrilor auditului public intern.

         1. a) Fisa de identificare si analiza problemelor (FIAP) - se intocmeste pentru fiecare disfunctionalitate constatata. Prezinta rezumatul acesteia, cauzele si consecintele, precum si recomandarile pentru rezolvare. FIAP trebuie s fie aprobat de ctre coordonatorul misiunii, confirmat de reprezentantii entitatii/structurii auditate şi supervizat de seful compartimentului de audit (sau de ctre înlocuitorul acestuia).

         2. b) Formularul de constatare si raportare a iregularitilor - se intocmeste in cazul in care auditorii interni constat existenta sau posibilitatea producerii unor iregularitati. Se transmite imediat sefului compartimentului de audit public intern, care va informa in termen de 3 zile conducatorul entitatii publice si structura de control abilitata pentru continuarea verificarilor.

   3. 9.3. Dosarele de audit public intern

      Dosarele de audit public intern - prin informatiile continute asigura legtura între sarcina de audit, interventia la fata locului şi raportul de audit public intern. Dosarele stau la baza formularii concluziilor auditorilor interni.

      Tipuri de dosare de audit public intern:

      1. a) Dosarul permanent cuprinde urmatoarele sectiuni :

         Seciunea A - Raportul de audit public intern si anexele acestuia:

         • - ordinul de serviciu;

         • - declaraia de independen;

         • - rapoarte ( intermediar, final, sinteza recomandrilor);

         • - fisele de identificare şi analiza problemelor (FIAP);

         • - formularele de constatare a iregularitilor;

         • - programul de audit.

           Seciunea B - Administrativ:

         • - notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern;

         • - minuta şedinei de deschidere;

         • - minuta reuniunii de conciliere;

         • - minuta sedintei de inchidere;

         • - coresponden cu entitatea/structura auditata.

           Seciunea C - Documentatia misiunii de audit public intern :

         • - strategii interne;

         • - reguli, regulamente şi legi aplicabile;

         • - proceduri de lucru;

         • - materiale despre entitatea/structura auditata (indatoriri, responsabiliti, numr de angajai, fişele posturilor, graficul organizaiei, natura şi locaia înregistrrilor contabile);

         • - informaii financiare;

         • - rapoarte de audit public intern anterioare şi externe

         • - informaii privind posturile cheie/fluxuri de operatii;

         • - documentatia analizei riscului.

         Seciunea D - Supervizarea si revizuirea desfasurarii misiunii de audit public intern si a rezultatelor acesteia:

         • - revizuirea raportului de audit public intern;

         • - raspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern.

      2. b) Dosarul documentelor de lucru - cuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie sa confirme si sa sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere si cifre (E,F,G,.) pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit. Indexarea trebuie s fie simpl şi uşor de urmrit.

   4. 9.4. Revizuirea

      Revizuirea se efectueaza de catre auditorii interni, inainte de intocmirea proiectului Raportului de audit public intern, pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt pregatite in mod corespunzator.

   5. 9.5. Pastrarea si arhivarea dosarelor de audit public intern

      Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitatii publice şi sunt confideniale. Ele trebuie pastrate pân la îndeplinirea recomandrilor din raportul de audit public intern, dupa care se arhiveaza în concordan cu reglementarile legale privind arhivarea.

   6. 9.6. Şedina de închidere a interventiei la fata locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandarilor finale din proiectul Raportului de audit public intern si a calendarului de implementare a recomandarilor. Se intocmeste o minuta a sedinei de închidere.

3. 10. Raportul de audit public intern

   1. 10.1. Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport intermediar)

      In elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie sa fie respectate urmatoarele cerinte:

      1. a) constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern si sa fie susinute prin documente justificative corespunztoare;

      2. b) recomandarile trebuie s fie în concordan cu constatrile şi sa determine reducerea riscurilor potentiale;

      3. c) raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazata pe constatarile efectuate;

      4. d) se intocmeste pe baza FIAP-urilor.

      In redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie sa fie

      respectate urmatoarele principii:

      1. a) constatrile trebuie sa fie prezentate într-o manier pertinenta si incontestabil;

      2. b) evitarea utilizarii expresiilor imprecise (se pare, în general, uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract;

      3. c) promovarea unui limbaj cât mai uzual şi a unui stil de exprimare concret;

      4. d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios;

      5. e) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate în sinteza sau la concluzii);

      6. f) evidenierea aspectelor pozitive şi a îmbuntirilor constatate de la ultima misiune de audit public intern.

   2. 10.2. Structura proiectului de Raport de audit public intern

      Proiectul Raportului de audit public intern trebuie sa cuprinda cel puin urmtoarele elemente:

      1. a) scopul şi obiectivele misiunii de audit public intern;

      2. b) date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal, ordinul de serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatoric auditat, durata aciunii de auditare, perioada auditat);

      3. c) modul de desfşurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode si tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale întocmite în cursul aciunii de audit public intern);

      4. d) constatri efectuate;

      5. e) concluzii şi recomandri;

      6. f) documentaia-anex (notele explicative; note de relaii; situaii, acte, documente şi orice alt material probant sau justificativ).

   3. 10.3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern

      Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditata, iar aceasta poate trimite in maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate de catre auditorii interni.

   4. 10.4. Reuniunea de conciliere

      In termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaza reuniunea de conciliere cu structura auditata in cadrul careia se analizeaza constatarile si concluziile in vederea acceptarii recomandarilor formulate. Se intocmeste o minuta privind desfasurarea reuniunii de conciliere.

   5. 10.5. Elaborarea Raportului de audit public intern

      Raportul de audit public intern trebuie s includ modificrile discutate şi convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi insotit de o sinteza a principalelor constatri şi recomandri.

      Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa informeze UCAAPI sau organul ierarhic imediat superior despre recomandarile care nu au fost avizate de conducatorul entitatii publice. Aceste recomandari vor fi insotite de documentatia de sustinere.

   6. 10.6. Difuzarea Raportului de audit public intern

      Seful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public intern, finalizat, impreuna cu rezultatele concilierii si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza si avizare.

      Pentru institutia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia.

      Dupa avizarea recomandarilor cuprinse in Raportul de audit public intern, acestea vor fi comunicate structurii auditate.

      Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern în timpul verificrilor pe care le efectueaz.

4. 11. Urmarirea recomandarilor

   Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandarile mentionate in Raportul de audit public intern sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite, in mod eficace si ca, conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandari.

   Structura auditata trebuie sa informeaze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandarilor.

   1. 11.1. Responsabilitatea structurii auditate

      Responsabilitatea structurii auditate in aplicarea recomandarilor consta in :

      • - elaborarea unui plan de actiune, insotit de un calendar privind indeplinirea acestuia;

      • - stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;

      • - punerea în practic a recomandarilor;

      • - comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor;

      • - evaluarea rezultatelor obinute.

   2. 11.2. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern

      Compartimentul de audit public intern verifica si raporteaza la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dupa caz, asupra progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor.

      Compartimentul de audit public intern va comunica conducatorului entitatii publice stadiul implementarii recomandarilor.

5. 12. Supervizarea misiunii de audit public intern

   Şeful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor de desfasurare a misiunii de audit public intern.

   Scopul actiunii de supervizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse in conditii de calitate, astfel :

   1. a) ofera instructiunile necesare (adecvate) derularii misiunii de audit;

   2. b) verifica executarea corecta a programului misiunii de audit;

   3. c) verifica existenta elementelor probante;

   4. d) verifica daca redactarea raportului de audit public intern, atat cel intermediar cat si cel final, este exacta, clara, concisa si se efectueaza in termenele fixate.

   In cazul în care seful compartimentului de audit public intern este implicat în misiunea de audit, supervizarea este asigurata de un auditor intern desemnat de acesta.

   PARTEA a III-a GHID PROCEDURAL

1. 13. PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU

   Scopul:

   De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel incit acestia sa poata demara misiunea de audit public intern.

   Premise:

   Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie dat de catre compartimentul de audit public intern si se intocmeste de catre seful acestui compartiment, pe baza planului anual de audit public intern.

   Procedura:

   Seful Compartimentului de audit public intern
   Personalul de secretariat
   Auditorii	5. Iau la cunostinta de Ordinul de serviciu si de sarcinile repartizate.

   1. 1. Repartizeaza sarcinile de serviciu pe fiecare auditor in parte;

   2. 2. Intocmeste Ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit public intern.

   1. 3. Aloca un numar Ordinului de serviciu;

   2. 4. Asigura copii ale Ordinului de serviciu fiecarui membru al echipei de audit.

   Exemplu

   Model A-01 Entitatea publica Nr...Data...

   ORDIN DE SERVICIU

   In conformitate cu prevederile...si cu Planul anual de audit public intern, se va efectua o misiune de audit public intern la.....in perioada. Scopul

   misiunii de audit este...., iar obiectivele acesteia sunt....

   Mentionam ca se va efectua un audit de....

   Echipa de audit public intern este formata din urmatorii auditori...

   Conducatorul Compartimentului de audit public intern

2. 14. PROCEDURA P - 02 DECLARAREA INDEPENDENTEI

   Scopul:

   De a demonstra independena auditorilor fata de entitatea/structura auditata.

   Premise:

   In vederea desemnarii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor fi verificate incompatibilitile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo unde exist incompatibiliti personale, doar dac repartizarea lui este imperios necesara, fiind furnizata in acest sens o justificare din partea conducatorului Compartimentului de audit public intern. Dac în timpul efecturii misiunii de audit apare o incompatibilitate, real sau presupusa, auditorii sunt obligati sa informeze de urgenta conducerea.

   Procedura:

   Auditorii	1. Completeaz Declaraia de Independen - Model A02;
   Şeful de serviciu
   Auditorii

   1. 2. Verifica Declaraia de Independen;

   2. 3. Identifica incompatibilitate semnalat de catre auditori şi stabileste modalitatea in care aceasta poate fi atenuata;

   3. 4. Aprob Declaraiile de Independen;

   1. 5. Îndosariaz Declaraia de independenta in dosarul de audit;

   2. 6. Dac în timpul misiunii apare o incompatibilitate real sau presupusa, informeaza de urgenta conducerea.

   DECLARATIA DE INDEPENDENTA - Model A-02

   Entitatea publica....                                           A fi completat de c tre auditori, inclusiv consultantii: Numele .........................................................     Data ...........

   Misiunea de audit public intern ...............

   Incompatibiliti
   În legatura cu entitatea/structura auditata....	Da	Nu
   Ati avut/aveti vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura în care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit în orice fel?
   Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze în misiunea de audit?
   Ati avut/aveti functii sau ati fost/sinteti implicat(a) in ultimii 3 ani intr-un

   alt mod in activitatea entitatii/structurii ce va fi auditata?

   Aveti responsabilitati in derularea programelor si proiectelor finantate integral sau partial de Uniunea Europeana?

   Ati fost implicat in elaborarea si implementarea sistemelor de control ale entitatii/structurii ce urmeaza a fi auditata?

   Sinteti sot/sotie, ruda sau afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu conducatorul entitatii/structurii ce va fi auditata sau cu membrii organului de conducere colectiva?

   Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevente de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental?

   Ai aprobat înainte facturi, ordine de plata, şi alte instrumente de plata pentru entitatea/structura ce va fi auditat?

   Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?

   Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat?

   Dac în timpul misiunii de audit, apare orice incomptibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra şi a face rapoartele de audit impariale, notificai şeful Compartimentului de audit public intern de urgenta?

   Auditor, Conducator Compartiment de audit public intern,

   Model A-02 Entitatea publica

   Se completeaza de ctre Şeful de serviciu

   1. 1. Incompatibiliti personale (a se trece din pagina anterioar)

   2. 2. Pot fi negociate/ diminuate incompatibilitile? Dac da, explicai cum anume

   Data si semnatura

3. 15. PROCEDURA P - 03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

   Scopul:

   S informeze entitatea/structura auditata de declansarea misiunii de audit public intern.

   Premise:

   Se intentioneaza ca prin notificarea entitatii/structurii auditate sa se asigure desfasurarea corespunzatoare a procedurilor de audit.

   Procedura:

   Auditorii	1.Pregatesc adresa de notificare ctre prile interesate in vederea transmiterii acesteia cu 15 zile inainte de declansarea misiunii de audit public intern;
   Conducatorul Compartimentului de audit
   Personalul de secretariat	4. Aloca un numar adresei de notificare si o transmite entitatii/structurii auditate;
   Auditorii

   1. 2. Verifica adresa de notificare;

   2. 3. Semneaza adresa de notificare;

   1. 5. Includ domeniile de interes (dac se comunic) în programul de audit;

   2. 6. Îndosarieaza copia adresei de notificare in dosarul permanent.

   Model B-01 Entitatea publica Data

   NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

   Catre Prile interesate

   De la Conducatorul Compartimentului de audit public intern Ref Denumirea misiunii de audit public intern Stimate()..........................

   In conformitate cu Planul anual de audit public intern, urmeaza ca in perioada de..... sa efectuam o misiune de audit public intern cu tema..la (numele entitatii/structurii auditate).

   Auditul va examina responsabilitatile asumate de catre (numele entitatii/structurii auditate) si va determina daca aceasta isi indeplineste obligatiile sale intr-un mod eficient si efectiv.

   Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o sedinta de deschidere in vederea discutarii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinzand:

   • - prezentarea auditorilor;

   • - prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public intern;

   • - programul interventiei la fata locului;

   • - scopul misiunii de audit public intern;

   • - alte aspecte.

   Pentru o mai buna intelegere a activitatii dumneavoastra, va rugam sa ne puneti la dispozitie urmatoarea documentatie necesara:.......

   Daca aveti unele întrebri privind aceasta actiune, va rog sa contactati pe (numele auditorului) sau pe mine .

   Cu stima Data

   Conducatorul Compartimentului de audit public intern

4. 16. PROCEDURA P-04 COLECTAREA SI PRELUCRAREA INFORMATIILOR

   Scopul:

   Cunoasterea domeniului auditabil il ajuta pe auditor sa se familiarizeze cu entitatea/structura auditata. Colectarea informatiilor faciliteaza procedurile de analiza de risc si cele de verificare.

   Premise:

   Colectarea este, in fapt, pregatirea informatiilor in vederea efectuarii analizei de risc si pentru identificarea informatiilor necesare, fiabile, pertinente si utile pentru a atinge obiectivele misiunii de audit public intern.

   Colectarea informatiilor presupune:

   • - identificarea principalelor elemente ale contextului institutional si socio-economic in care entitatea/structura auditata isi desfasoara activitatea;

   • - analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea entitatii/structurii auditate;

   • - analiza entitatii/structurii auditate si activitatiile sale (organigrama, regulamente de functionare, fise ale posturilor, procedurile scrise);

   • - analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfasurare a misiunii de audit public intern;

   • - identificarea punctelor cheie ale functionarii entitatii/structurii auditate si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si slabe;

   • - sa identifice constatarile semnificative si recomandarile din rapoartele de audit precedente care ar putea sa afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern;

   • - identificarea si evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativa;

   • - sa identifice surse potentiale de informatii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului si sa considere validitatea si credibilitatea acestor informatii.

   40

   Procedura:

   Auditorii

   Conducatorul Compartimentului de audit public intern

   1. 1. Identifica legile si regulamentele aplicabile entitatii/structurii auditate;

   2. 2. Obtin organigrama, regulamentele de functionare, fise ale posturilor, proceduri scrise ale entitatii/structurii auditate;

   3. 3. Identifica personalul responsabil;

   4. 4. Identifica circuitul documentelor;

   5. 5. Obtin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare;

   6. 6. Aduna date statistice asupra performantei pentru a-i sprijini in faza de analiza a riscului;

   7. 7. Se familiarizeaza cu activitatea entitatii/structurii auditate;

   1. 8. Revede documentatia;

   2. 9. Organizeaza o sedinta pentru identificarea obiectivelor auditabile si a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului si a metodologiei, dupa caz.

5. 17. PROCEDURA P - 05 ANALIZA RISCURILOR

   Scopul:

   Analiza riscului reprezinta o etapa majora in procesul de audit public intern, care are drept scopuri: identificarea pericolelor din entitatea/structura auditata, daca controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele, evaluarea structurii/evolutiei controlului intern al entitatii/structurii auditate

   Premise:

   Reprezinta un punct de pornire in elaborarea tabelului „puncte tari si puncte slabe".

   Aprecierea unui risc are la baza doua estimari:

   • - gradul de gravitate al pierderii care poate sa rezulte ca urmare a riscului (sau al consecintelor directe si indirecte);

   • - probabilitatea ca riscul sa revina (notiune cuantificata formal).

   Riscurile potentiale se pot concretiza in recomandari de audit, aceastea depinzand de rezultatele de la controalele, testarile si verificarile anterioare.

   Punctele forte si punctele slabe se exprima calitativ si cantitativ in functie de rezultatele asteptate si de conditiile de obtinere a acestora.

   Un punct forte sau un punct slab trebuie sa fie exprimat in functie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristica urmarita, pentru a asigura buna functionare a entitatii/structurii auditate sau atingerea unui rezultat scontat.

   Procedura:

   Auditorii

   audit public intern;

   1. 1. Din activitatea desfasurata in timpul colectarii si prelucrarii informatiilor, pregatesc o lista centralizatoare a obiectelor auditabile;

   2. 2. Identifica amenintarile (riscurile) asociate acestor operatiuni/activitati;

   3. 3. Stabilesc criteriile de analiza a riscurilor;

   4. 4. Stabilesc ponderea fiecarui criteriu al riscului;

   5. 5. Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;

   6. 6. Stabilesc punctajul total al criteriului utilizat;

   7. 7. Claseaza riscurile pe baza punctajelor totale obtinute;

   8. 8. Ierarhizeaza operatiunile activitatiilor ce urmeaza a fi auditate, respectiv elaboreaza Tabelul puncte tari si puncte slabe;

   9. 9. Transmit Tabelul puncte tari si puncte slabe si constatarile facute catre conducatorul Compartimentului de

   Conducatorul Compartimentului de audit public intern
   Auditorii	12. Indosariaza Tabelul puncte tari si puncte slabe in dosarul permanent, sectiunea C.

   1. 10. Organizeaza o sedinta pentru identificarea obiectivelor de audit si a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului si a metodologiei, dupa caz;

   2. 11. Avizeaza Tabelul puncte tari si puncte slabe si Fisele de Constatare si Analiza a Problemelor initiate pentru fiecare control potential.

   Exemplu Entitatea publica

   Model C-01 Tabelul „PUNCTE TARI SI PUNCTE SLABE"

   Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusa auditului

   Intocmit de ..... Data...

   Aprobat de...... Data...

   Dome- niul	Obiective	Riscuri	Opinie			Comenta- riu
   F/f	Consec ine	Gradul de incre-dere

   Ghidul de Evaluare al controlului intern

   Controlul intern este	Daca
   SLAB	probleme deosebite.

   • • conducerea si/sau personalul demonstreaza o atitudine necooperanta si nepasatoare cu privire la conformitate, pastrarea dosarelor, sau reviziile externe.

   • • auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit

   POTRIVIT

   PUTERNIC

   • • analiza dezvaluie ca nu sunt in functiune tehnici de control adecvate si suficiente.

   • • procedurile de control intern lipsesc sau sunt putin utilizate.

   • • conducerea si personalul demonstreaza o atitudine cooperanta cu privire la conformitate, pastrarea dosarelor si reviziilor externe.

   • • Auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit anumite probleme, dar conducerea a luat masuri de remedire si a raspuns satisfacator la recomandarile auditului.

   • • analiza arata ca sunt in functiune tehnici de control adecvate si suficiente.

   • • conducerea si personalul demonstreaza o atitudine constructiva, existand preocuparea de a anticipa si inlatura problemele.

   • • auditurile anterioare si studiile preliminare nu au descoperit nici un fel de probleme.

   • • analiza arata ca sunt in functiune numeroase si eficiente tehnici de control intern.

   • • procedurile sunt bine sustinute de documente.

6. 18. PROCEDURA P - 06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT

   Scopul:

   Asigura conducatorul Compartimentului de audit public intern ca au fost luate in considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern si asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitatiilor, de catre supervizor.

   Premise:

   Programul de audit este un document intern de lucru al Compartimentului de audit public intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliata actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.

   Programul preliminar al interventiilor la fata locului se intocmeste in baza Programului de audit public intern si prezinta detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantificarile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in care se realizeaza aceste verificari la fata locului.

   44

   Procedura:

   Auditorii

   Conducatorul Compartimentului de audit

   Auditorii

   1. 1. Pregatesc programul de audit, incluzand urmatoarele elemente:

      • - obiectivele auditului;

      • - testarile care se vor efectua;

      • - alte proceduri de audit si teste, dupa caz.

   2. 2. Pregatesc o Nota cu urmatoarele anexe:

      • - colectarea si prelucrarea datelor;

      • - tabelul „Puncte tari si puncte slabe";

      • - programul preliminar al interventiilor la fata locului.

   1. 3. Organizeaza sedinta de analiza.

   2. 4. Verifica Nota si anexele acesteia.

   3. 5. Analizeaza si modifica dupa caz documentele prezentate.

   4. 6. Aproba Nota si anexele.

   1. 7. Indosariaza programul de audit -Model A-03.

   2. 8. Utilizeaza programul de audit in efectuarea misiunii.

   Exemplu Model A-03

   Entitatea publica

   PROGRAMUL DE AUDIT

   Denumirea misiunii de audit.......... Perioada

   supusa auditului...

   Intocmit de .... Data..

   Aprobat de ...... Data.

   OBIECTIVE	Activitati	Durata	Persoanele implicate	Locul desfasurarii
   Tema generala
   ....
   Obiective:
   A. Enuntarea obiectivului (A)

   B. Enuntarea obiectivului (B)
   1. Ordinul de serviciu	Conducatorul Compartimen tului de audit public intern	Entitatea publica
   2.Declaratia de independenta	Auditorii	Entitatea publica
   3. Notificarea	Auditorii	Entitatea publica
   Obiectivul A
   Colectarea si prelucrarea informatiilor	Auditorii	Entitatea publica/ Entitatea auditata
   -testul 1
   - testul 2
   ««
   Prelucrarea testelor	Auditorii	Entitatea publica/ Entitatea auditata
   Elaborarea FIAP-urilor
   adunarea dovezilor
   Constatarea si raportarea iregularitatilor	Auditorii	Entitatea publica
   Intocmirea Formularului de constatare si raportare a iregularitatilor
   Revizuirea documentelor	Auditorii	Entitatea publica
   Indosarierea	Auditorii	Entitatea publica
   Obiectivul B	Colectarea si prelucrarea informatiilor	Auditorii	Entitatea publica/ Entitatea auditata
   -testul 1
   - testul 2
   ««
   Prelucrarea testelor	Auditorii	Entitatea publica/ Entitatea auditata

   elaborarea FIAP-urilor
   adunarea dovezilor
   Constatarea si raportarea iregularitatilor	Auditorii	Entitatea publica
   Intocmirea Formularului de constatare si raportare a iregularitatilor
   Revizuirea documentelor	Auditorii	Entitatea publica
   Indosarierea	Auditorii	Entitatea publica
   4. Sedinta de inchidere	Auditorii	Entitatea publica/ Entitatea auditata
   5. Elaborarea Proiectului de raport	Auditorii	Entitatea publica
   6. Transmiterea Proiectului de raport	Conducatorul Compartimen tului de audit public intern	Entitatea publica
   7. Reuniunea de conciliere	Auditorii	Entitatea publica/ Entitatea auditata
   8. Raportul de audit final	Auditorii	Entitatea publica
   9. Difuzarea Raportului de audit	Auditorii	Entitatea publica
   10. Urmarirea recomandarilor	Auditorii	Entitatea publica

   Model AO3-1

   B. PROGRAMUL INTERVENTIEI LA FATA LOCULUI

   Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusa auditului.....

   Intocmit de ..... Data...

   Aprobat de...... Data...

   Obiectivele

   Tipul verificarii

   Locul testarii

   Durata testarii

   Auditorii

7. 19. PROCEDURA P - 07 SEDINTA DE DESCHIDERE

   Scopul:

   S efectueze o sedin de deschidere cu reprezentanii (denumirea entitatii/structurii auditate) pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmrite şi modalitatile de lucru privind auditul.

   Premise:

   Şedinta de deschidere serveşte ca intilnire de inceput a misiunii de audit. Ordinea de zi a sedintei de deschidere va cuprinde:

   • - prezentarea auditorilor;

   • - prezentarea obiectivelor misiunii de audit;

   • - stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;

   • - prezentarea în detaliu tematicii;

   • - acceptarea calendarului întâlnirilor;

   • - analiza şi acceptul cartei auditorului;

   • - asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii.

   Procedura:

   Auditorii	1.Contacteaz telefonic entitatea/structura auditata pentru a stabili data întâlnirii.
   Conducatorul Compartimentului de audit public intern Auditorii Reprezentantii entitatii/structurii auditate	2. Participa la desfasurarea sedintei de deschidere.

   Auditorii

   3.Intocmesc Minuta sedintei de deschidere (Model B-02) cu urmatoarea structura: A. Mentiuni generale B.Stenograma Sedintei de deschidere: - cuprinde redactarea in detaliu a dezbaterilor Sedintei de deschidere. 4. Indosariaza Minuta Sedintei de deschidere in dosarul permanent - Model B-02

   • - tema misiunii de audit public intern;

   • - perioada auditata;

   • - numele celor care intocmesc Minuta sedintei de deschidere;

   • - numele persoanei insarcinate cu verificarea intocmirii Minutei sedintei de deschidere conform prezentei proceduri;

   • - lista participantilor la sedinta de deschidere cu mentionarea numelui, functiei, directiei si a numarului de telefon.

   Exemplu

   MINUTA SEDINTEI DE DESCHIDERE

   Model B-02 Entitatea publica

   A. Mentiuni generale

   Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditata...

   Intocmit de... Data...

   Verificat de.... Data...

   Lista participantilor: Numele Functia Directia / Serviciul Nr. telefon B. Stenograma Sedintei de deschidere

8. 20. PROCEDURA P - 08 COLECTAREA INFORMATIILOR

   Scopul:

   Informatiile colectate asigura o evidenta suficienta, competenta si relevanta si ofera o baza rezonabila pentru constatarile si concluziile auditorilor.

   Premise:

   In timpul fazei de colectare si prelucrare a informatiilor, auditorii efectueaza testari in concordanta cu Programul de Audit aprobat. Munca in cadrul acestei faze produce dovezi de audit in baza carora auditorii formuleaza constatari, concluzii si recomandari.

   Procedura:

   Auditorii
   Conducatorul Compartimentului de audit
   Auditorii	11.Eticheteaza, numeroteaza si indosariaza testele - Model A- 04 si Fisele de Identificare si Analiza Problemelor - Model A05- in dosarul permanent;

   1. 1. Efectueaza testarile si procedurile stabilite in programul de audit;

   2. 2. Apreciaza daca dovezile obtinute sunt suficiente, relevante, competente si folositoare;

   3. 3. Colecteaza documente pentru toata misiunea de audit; 4.Eticheteaza si numeroteaza toate documentele; 5.Pregatesc Fisele de Identificare si Analiza Problemelor;

   1. 6. La sfirsitul fazei de colectare a informatiilor, finalizeaza Fisele de Identificare si Analiza Problemelor;

   2. 7. Transmit Fisele de Identificare si Analiza Problemelor sefului compartimentului de audit public intern;

   3. 8. Indosariaza documentele utilizate in cadrul misiunii de audit.

   1. 9. Analizeaza si aproba testele - Model A-04;

   2. 10. Revede si aproba Fisele de Identificare si Analiza Problemelor - Model A-05;

   50

   Exemplu

   Model A-04

   Entitatea publica

   CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

   Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusa auditului

   Intocmit de .... Data..

   Aprobat de ...... Data.

   Obiectivul 1

   Sa evalueze eficienta si eficacitatea controalelor interne asupra operatiunilor entitatii/structurii auditate in urmatorul ciclu de operatiuni:

   • - plati

   • - contabilitate

Model A-O5

Numele auditorului: Data realiz rii:

Entitatea publica: ............ Tema misiunii de audit public intern:....

FIŞ DE IDENTIFICARE ŞI ANALIZ A PROBLEMEI

1. 21. PROCEDURA P - 09 CONSTATAREA SI RAPORTAREA IREGULARITATILOR

   Scopul:

   De a furniza un ghid in cazurile de descoperire de iregulariti

   Premise:

   Cind auditorii ajung la concluzia, bazata pe FIAP-uri, ca s-a comis o iregularitate, ei vor trebui sa raporteze, cel mai tarziu a doua zi, conducatorului Compartimentului de audit public intern prin transmiterea Formularului de constatare si raportare a iregularitatilor.

   Procedura:

   Auditorii	1.Raporteaza, cel mai tarziu a doua zi, conducatorului Compartimentului de audit public intern orice iregularitate constatat prin transmiterea Formularului de constatare si raportare a iregularitatilor.
   Conducatorul	2. Informeaza in termen de 3 zile conducatorul entitatii
   Compartiemntului	publice si structura de control abilitata pentr continuarea
   de audit public intern	verificarilor.

   FORMULAR DE CONSTATARE SI RAPORTARE A IREGULARITATILOR

   Model A-06 Entitatea publica

   Catre: conducatorul Compartimentului de audit public intern

   In urma misiunii de audit public intern efectuata la

   . s-au constatat urmatoarele:

   1. a) constatarea (abaterea);

   2. b) actul sau actele normative incalcate;

   3. c) recomandari ;

   4. d) anexe.

   Auditor ......

   Data ././...

2. 22. PROCEDURA P - 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU

   Scopul:

   Sa asigure ca documentele sunt pregatite in mod corespunzator si ca acestea furnizeaza un sprijin adecvat pentru munca efectuata si pentru dovezile adunate in timpul misiunii de audit public intern.

   Premise:

   Auditorii revad FIAP-urile si documentele de lucru din punct de vedere al formatului si al continutului, asigurindu-se ca dovezile de audit prezentate in actele dosarului pot trece testul de evidenta. Pentru a trece testul, evidenta trebuie sa fie suficienta, concludenta si relevanta.

   1. 1. Pe masura ce auditul progreseaza, eticheteaza si numeroteaza toate documentele.

   2. 2. Apreciaza daca FIAP-urile si documentele de lucru asigura un sprijin corespunzator pentru misiunea de audit public intern.

   3. 3. Revizuiesc lucrarile din punctul de vedere al continutului si al formei si apreciaza daca FIAP-urile si documentele de lucru pot trece testul de evidenta. 4.Efectueaza modificarile necesare la documente.

   5. Intocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru - Model C-02

Auditorii

Procedura:

Model C-02

Entitatea publica Entitatea auditata

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Denumirea misiunii de audit.....

Perioada auditata........

Intocmit de......Data....

Auditori,

1. 23. PROCEDURA P - 11 SEDINTA DE INCHIDERE

   Scopul:

   Permite prezentarea catre entitatea/structura auditata a opiniei auditorilor interni, a recomandarilor finale din Proiectul raportului de audit public intern.

   Premise:

   Sa se asigure ca Raportul de Audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant, respectiv :

   • - Clar:sa fie usor de inteles, evident, sa nu permita interpretari;

   • - Obiectiv: sa nu fie partinitor;

   • - Fundamentat: fiecare constatare sa aiba la baza documente doveditoare si sa faca trimiteri la textul legal incident;

   • - Relevant: aspectele semnalate sa ajute conducerea entitatii/structurii auditate in luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate.

   Procedura:

   Secretariatul	1. Planifica sedinta de inchidere
   Conducatorul Compartimentului de audit public intern Auditorii Conducatorii entitatii/structurii auditate	2. Participa la desfasurarea sedintei de inchidere. Conducatorii entitatii/structurii auditate isi declara parerile lor in privinta constatarilor auditorilor, ale concluziilor si recomandarilor, precum si a corectiilor de efectuat.
   Auditorii	3. Fac rezumatul discutiilor intr-o Minuta a sedintei de inchidere.
   Conducatorul Compartimentului de audit public intern Auditorii	4. Cad de acord asupra modificarilor raportului de audit, daca este nevoie.
   Auditorii	5.Pregatesc acte suplimentare necesare pentru a justifica modificarile la raportul de

   audit. 6.Indosariaza toate modificarile aprobate la raportul de audit, Minuta sedintei de inchidere - Model B-O3 si revad Proiectul de raport de audit.

   Exemplu

   MINUTA SEDINTEI DE INCHIDERE

   Model B-03 Entitatea publica
   A. Mentiuni generale
   Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditata...
   Intocmit de...	Data...
   Verificat de....	Data...
   Lista participantilor: Numele Functia B. Concluzii:	Directia / Serviciul	Nr. telefon

2. 24. PROCEDURA P - 12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT

   Scopul:

   Prezinta cadrul general, obiectivele, constatarile, concluziile si recomandarile auditorilor publici interni.

   Premise:

   In elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul foloseste dovezile de audit raportate in Fisele de Identificare si Analiza a Problemelor si in Formularul de constatare si raportare a iregularitatilor.

   Procedura:

   Auditorii	dovezile constatarilor;
   Conducatorul Compartimentului de audit public intern	4.Analizeaza Proiectul raportului de audit; 5.Stabileste daca proiectul in intregime sau doar parti din el, trebuie sa fie transmise la compartimentul juridic pentru revizuirea lui din punct de vedere juridic;
   Auditorii	6.Efectueaza schimbarile propuse de catre conducatorul Compartimentului de audit public intern; 7.Indosariaza proiectul de raport de audit - Model A- 07, incluzand corectiile aprobate de catre conducatorul Compartimentului de audit public intern.

   1. 1. Redacteaza Proiectul raportului de audit utilizand formatul prezentat mai jos;

   2. 2. Indica pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit dovada coerspunzatoare; 3.Transmite conducatorului Compartimentului de audit public intern Proiectul raportului de audit, impreuna cu

   Model A-07-1

   Entitatea publica

   Pagina de titlu si cuprinsul

   Reprezinta pagina in care se mentioneaza denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor conine un cuprins al lucrarilor si documentelor.

   Semnatura

   Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin a acestuia. Ultima pagin a raportului este semnat şi de catre şeful Compartimentului de audit public intern.

   Introducere

   Descrie tipul de audit si baza legala a misiunii (planul anual de audit, solicitari speciale).

   Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata actiunii de auditare, perioada auditata).

   Identifica activitatea ce este auditata si prezinta informatii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern

   Prezinta modul de desfasurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate in cursul misiunii de audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit public intern).

   Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate.

   Stabilirea obiectivelor

   Obiectivele de audit prezentate in Raportul de audit public intern coincid cu cele inscrise in programul de audit.

   Stabilirea metodologiei

   Explica tehnicile si instrumentele de audit public intern folosite pentru a indeplini obiectivele misiunii de audit public intern.

   Constatrile si recomandarile auditului

   Auditorul trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in care au fost stabilite in Programul de audit.

   Constatarile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile cu caracter pozitiv de constatarile cu caracter negativ, in scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, si al identificarii cailor de eliminare a deficientelor stabilite, pe de alta parte.

   Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute, avand un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie disproportionate in raport cu constatarile pe care se bazeaza.

   Recomandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si sa aiba un grad de semnificatie important in ceea ce priveste efectul previzibil asupra entitatii/structurii auditate. Trebuie sa aiba un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, de prevenire a eventualelor disfunctionalitati sau tendinte negative la nivelul entitatii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii entitatii/structurii auditate si de crestere a performantei de management.

   Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dupa urmatoarea structura: 1)Faptele;

   1. 2) Criteriile, cauzele, efectele;

   2. 3) Recomandarile.

   Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatata. Recomandarile

   vor fi prezentate in functie de nivelul de prioritate stabilit in Fisa de Identificare si Analiza Problemelor: majore, medii si minore.

3. 25. PROCEDURA P - 13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN

   Scopul:

   Sa-i asigure entitatii/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit si de a formula un punct de vedere la constatarile si recomandarile auditului.

   Premise:

   Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditata trebuie sa fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor si concluziilor la care se face referire.

   Procedura:

   Conducatorul Compartimentului de audit public intern	1.Transmite Proiectul de raport de audit la entitatea/structura auditata.
   Entitatea/ structura auditata
   Auditorii Conducatorul Compartimentului de audit public intern
   Auditorii	auditate

   1. 2. Analizeaza Proiectul de raport de audit.

   2. 3. Solicita, daca este cazul o Reuniune de conciliere.

   3. 4. Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit in termen de 15 zile de la primirea Proiectului de raport de audit.

   1. 5. Revad raspunsurile de la entitatea/structura auditata.

   2. 6. Discuta, daca este cazul, pregatirea unei Reuniuni de conciliere.

   1. 7. Precizeaza in Raportul de audit aspectele retinute din punctul de vedere al entitatii/structurii auditate, daca este cazul.

   2. 8. Indosariaza punctul de vedere al entitatii/structurii

4. 26. PROCEDURA P- 14 REUNIUNEA DE CONCILIERE

   Scopul:

   Acceptarea constatarilor si recomandarilor formulate de catre auditori in Proiectul raportului de audit public intern si prezentarea calendarului de implementare a recomandarilor.

   Premise:

   Auditorii pregatesc Reuniunea de conciliere.

   Procedura:

   Auditorii
   Auditorii Entitatea/structura auditata	4. Analizeaza constatarile si concluziile din Proiectul raportului de audit in vederea acceptarii recomandarilor formulate

   1. 1. Pregatesc, in termen de 10 zile de la primirea punctului de vedere de la entitatea/structura auditata, Reuniunea de conciliere.

   2. 2. Informarea entitatii/structurii auditate asupra locului si datei Reuniunii de conciliere

   3. 3. Intocmesc o Minuta a Reuniunii de conciliere.

   Exemplu

   MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE

   Model B-04 Entitatea publica
   A. Mentiuni generale
   Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditata...
   Intocmit de....	Data....
   Verificat de.....	Data....
   Lista participantilor: Numele Functia B. Rezultatele concilierii:	Directia / Serviciul	Nr. telefon

5. 27. PROCEDURA P - 15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN

   Scopul:

   Sa prelucreze raportul de audit pentru redactarea finala si pentru tiparire.

   Sa constate ca raportul de audit este complet, incluzind si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate.

   Premise:

   Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentari de inalta calitate a Raportului de audit si intocmirea unei liste corecte si complete de difuzare.

   Procedura:

   1. 1. Constata ca toate modificarile aprobate la Proiectul de raport sunt efectuate;

   2. 2. Finalizeaza raportul;

   3. 3. Constata daca lista de difuzare este completa si corecta.

Auditorii

Model A07-2 Entitatea publica

Pagina de titlu si cuprinsul

Reprezinta pagina in care se mentioneaza denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor conine un cuprins al lucrarilor si documentelor.

Semnatura

Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin a acestuia. Ultima pagin a raportului este semnat şi de catre şeful Compartimentului de audit public intern.

Introducere

Descrie tipul de audit si baza lagala a misiunii de audit (planul anual de audit, solicitari speciale).

Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata actiunii de auditare, perioada auditata).

Identifica activitatea ce este auditata si prezinta informatii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern.

Prezinta modul de desfasurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode,

tehnici utilizate; documente materiale examinate in cursul misiunii de audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit public intern).

Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate.

Stabilirea obiectivelor

Obiectivele de audit prezentate in Raportul de audit public intern coincid cu cele inscrise in programul de audit;

Stabilirea metodologiei

Explica tehnicile si instrumentele de audit public intern folosite pentru a indeplini obiectivele misiunii de audit public intern.

Constatarile si recomandarile auditului

Eventualele modificari stabilite la Reuniunea de conciliere, precum si cele propuse de catre conducatorul Compartimentului de audit public intern vor fi cuprinse in Raportul de audit public intern final.

Auditorul trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in care au fost stabilite in Programul de audit.

Constatarile efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile cu caracter pozitiv de constatarile cu caracter negativ, in scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, si al identificarii cailor de eliminare a deficientelor stabilite, pe de alta parte.

Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute, avand un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie disproportionate in raport cu constatarile pe care se bazeaza.

Recomandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si sa aiba un grad de semnificatie important in ceea ce priveste efectul previzibil asupra entitatii/structurii auditate. Trebuie sa aiba un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, unul de prevenire a eventualelor disfunctionalitati sau tendinte negative la nivelul entitatii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii entitatii/structurii auditate si de crestere a performantei de management.

Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dupa urmatoarea structura:

1. 1) Faptele;

2. 2) Criteriile, cauzele, efectele;

3. 3) Recomandarile.

Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatata. Recomandarile vor fi prezentate in functie de nivelul de prioritate stabilit in Fisa de Identificare si Analiza Problemelor: majore, medii si minore.

1. 28. PROCEDURA P - 16 SUPERVIZAREA

   Scopul:

   De a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse in conditii de calitate.

   Premise:

   Conducatorul Compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea misiunii de audit public intern.

   Procedura:

   1. Auditorii	1.Prezinta conducatorului Compartimentului de audit public intern documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public intern.
   Conducatorul Compartimentului de audit public intern

   1. 2. Ofera instructiunile necesare (adecvate) derularii misiunii de audit public intern;

   2. 3. Verifica executarea corecta a Programului de audit public intern;

   3. 4. Verifica existenta elementelor probante;

   4. 5. Supervizeaza FIAP-urile;

   5. 6. Verifica daca redactarea Raportului de audit public intern este exacta, clara, concisa;

   6. 7. Verifica daca Raportul de audit public intern este elaborat la termenul fixat.

2. 29. PROCEDURA P - 17 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

   Scopul:

   Analizarea si avizarea recomandarilor din Raportul de audit.

   Premise:

   Raportul de audit final trebuie sa contina si o sinteza a constatarilor si recomandarilor. Pentru institutia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia.

   Proceduri:

   Auditorii
   Conducatorul Compartimentului de audit public intern care a aprobat misiunea de audit	3. Semneaza si transmite Raportul de audit public intern conducatorului entitatii/structurii auditate.
   Conducatorul entitatii/structurii auditate	4. Analizeaza si avizeaza Raportul de audit public intern.
   Auditorii

   1. 1. Transmit Raportul de audit public intern, rezultatele concilierii si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate la conducatorul Compartimentului de audit care a aprobat misiunea de audit public intern.

   2. 2. Pentru institutia publica mica Raportul de audit public intern se transmite conducatorului acesteia spre avizare.

   1. 5. Transmit entitatii/structurii auditate recomandarile aprobate.

   2. 6. Transmit la UCAAPI sau la organul ierarhic superior o informare despre recomandarile care nu au fost avizate insotita de documentatia de sustinere.

3. 30. PROCEDURA P - 18 URMARIREA RECOMANDARILOR

Scopul:

Este de a urmari daca scopul si obiectivele misiunii de audit public intern au fost corect formulate.

Premise:

Urmarirea recomandarilor de catre auditorii interni este un proces prin care se constata caracterul adecvat, eficacitatea si oportunitatea actiunilor intreprinse de catre conducerea entitatii/structurii auditate pe baza recomandarilor din Raportul de audit public intern.

66

Procedura:

Exemplu

Entitatea publica

Model A-08

FISA DE URMARIRE A RECOMANDARILOR

Auditor:

Data si semnatura

Entitatea/structura auditata:

Data si semnatura conducatorului

PARTEA A IV-A CARTA AUDITULUI INTERN

A. ROLUL ŞI OBIECTIVELE AUDITULUI PUBLIC INTERN

1. 1. Rolul auditului intern

   Carta auditului intern fixeaz drepturile şi obligaiile auditorilor interni şi urmareste:

   • - s informeze despre obiectivele şi metodele de audit;

   • - s clarifice misiunea de audit;

   • - s fixeze regulile de lucru între auditor şi auditat;

   • - s promoveze regulile de conduit.

   Auditul public intern, conform Legii privind auditul public intern, este definit ca activitate funcional independent şi obiectiv, care d asigurri şi consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor şi cheltuielilor publice, perfecionând activitile entitii publice. Ajut entitatea public s-şi îndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic şi metodic, care evalueaz şi îmbunteşte eficiena şi eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului şi a proceselor de administrare.

   Auditul public intern nu trebuie s fie confundat cu controlul intern.

   Controlul intern, conform Legii privind auditul public intern, reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere în concordan cu obiectivele acesteia şi reglementrile legale, în vederea asigurrii administrrii fondurilor în mod economic, eficient şi eficace. Include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele şi procedurile.

   Rolul auditului public intern este de a contribui la buna şi efectiva gestiune a fondurilor publice.

   Aportul compartimentului de audit public intern const în promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv şi eficient în cadrul entitii publice.

   Misiunea compartimentului de audit public intern este de a audita sistemele de control din cadrul entitii publice în scopul de a evalua eficacitatea şi performana structurilor funcionale în implementarea politicilor, programelor şi aciunilor în vederea îmbuntirii continue a acestora.

2. 2. Obiectivele auditului intern

   1. 2.1. Obiectivele compartimentului de audit public intern

      Obiectivele compartimentului de audit public intern sunt:

      • - de a ajuta entitatea public atat în ansamblul cât şi structurile sale prin intermediul opiniilor şi recomandrilor;

      • - s gestioneze mai bine riscurile;

      • - s asigure o mai bun administrare şi pstrare a patrimoniului;

      • - s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile şi procedurile

        existente;

      • - s asigure o eviden contabil şi un management informatic fiabile şi corecte;

      • - s îmbunteasc calitatea managementului, a controlului şi auditului intern;

      • - s îmbunteasc eficiena şi eficacitatea operaiilor.

   2. 2.2. Obiectivele misiunii de audit public intern

      Unei misiuni de audit i se pot atribui dou obiective principale:

      • - asigurarea conformitatii procedurilor şi a operaiunilor cu normele juridice - auditul de regularitate;

      • - evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite şi examinarea impactului efectiv - auditul de performan.

3. 3. Organizarea auditului public intern în România

   1. 3.1. UCAAPI

      În cadrul Ministerului Finanelor Publice se constituie UCAAPI structurat pe compartimente de specialitate, în subordinea direct a ministrului finanelor publice.

      UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice, cu avizul CAPI.

      UCAAPI are atribuii de elaborare a strategiei şi a cadrului normativ general, de coordonare şi evaluare a activitii de audit public intern la nivel naional şi de realizare a misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale.

   2. 3.2. CAPI

      CAPI este un organism cu caracter consultativ care funcioneaz pe lâng UCAAPI si contribuie la definirea strategiei şi îmbuntirea activitii de audit public intern în sectorul public. CAPI este condus de un preşedinte ales dintre membrii comitetului pentru o perioad de 3 ani.

   3. 3.3. Compartimentul de audit public intern

      Compartimentul de audit public intern este constituit la nivelul entitilor publice. Conductorul instituiei publice, sau în cazul altor entiti publice, organul de conducere colectiv, are obligaia instituirii cadrului organizatoric şi funcional necesar desfşurrii activitii de audit public intern.

      La instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul public intern se limiteaz la audit de regularitate şi se efectueaz de ctre compartimentele de audit public intern ale MFP.

      Conductorul entitii publice subordonate poate stabili şi menine un compartiment funcional de audit public intern, cu acordul entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar dac acest compartiment nu se înfiineaz, auditul entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern al entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior.

      B.STATUTUL COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

      Compartimentul de audit public intern funcioneaz în subordinea direct a conductorului entitii publice, exercitând o funcie distinct şi independent de activitile entitii publice. Prin atribuiile sale compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat în elaborarea procedurilor de control intern.

4. 4. Atribuiile compartimentului de audit public intern Atribuiile compartimentului de audit public intern sunt:

   1. a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice în care îşi desfşoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic superior in cazul entitilor publice subordonate;

   2. b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;

   3. c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar şi control ale entitii publice sunt transparente şi sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien şi eficacitate;

   4. d) informeaz UCAAPI despre recomandrile neînsuşite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum şi despre consecinele acestora;

   5. e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor şi recomandrilor rezultate din activitile sale de audit;

   6. f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;

   7. g) in cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice şi structurii de control intern abilitate.

   C. PRINCIPIILE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN SI AUDITORULUI INTERN

5. 5. Independen şi obiectivitate

   Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor (imixtiunilor) externe începând de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor şi pân la comunicarea rezultatelor acesteia.

   Conductorul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul entitii publice, cu avizul UCAAPI/organul ierarhic superior.

   Persoanele care sunt soi, rude sau afini pân la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul entitii publice, nu pot fi auditori interni în cadrul aceleiaşi entiti publice.

   Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o structur/entitate public dac sunt soi, rude sau afini pân la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv.

   Auditorii interni nu trebuie implicai în vreun fel în îndeplinirea activitilor pe care în mod potenial le pot audita şi nici în elaborarea şi implementarea sistemelor de control intern ale entitilor publice.

   Auditorii interni care au responsabiliti în derularea programelor şi proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European, nu trebuie implicai în auditarea acestor programe.

   Auditorilor interni nu trebuie s li se încredineze misiuni de audit public intern în sectoarele de activitate în care aceştia au deinut funcii sau au fost implicai în alt mod. Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani.

6. 6. Competen şi conştiin profesional

   Pregtirea şi experiena auditorilor interni constituie un element esenial în atingerea eficacitii activitii de audit.

   Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de toat competena şi experiena necesar în realizarea misiunilor de audit.

   Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi încredinate acelor persoane cu o pregtire şi experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii.

   În scopul auditrii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiz/consultan din afara entitii publice, iar lucrrile vor fi supervizate de ctre compartimentul de audit public intern contractant.

   Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodologii şi

   sisteme IT moderne, de metode de analiz analitic, eşantioane statistice şi instrumente de control a sistemelor informatice.

   Sunt necesare organizarea unor sisteme de pregtire profesional iniial şi permanent. În acest sens auditorii interni au obligaia de a participa la activiti de pregtire profesional cel puin 15 zile pe an.

7. 7. Exercitarea unei activiti normate

   Compartimentul de audit public intern va elabora norme metodologice proprii în conformitate cu Normele metodologice generale referitoare la exercitarea auditului public intern.

8. 8. Programul de asigurare şi îmbuntire a calitii

   Şeful compartimentului de audit public intern trebuie s elaboreze un program de asigurare şi îmbuntire a calitii sub toate aspectele activitii de audit public intern. Programul trebuie s asigure c normele, instruciunile şi codul etic sunt respectate de auditorii interni şi de compartimentele de audit public intern.

   Auditul public intern necesit adaptarea unui proces permanent de supraveghere şi evaluare a eficacitii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie s permit evaluri interne şi externe.

   1. 8.1. Evaluarea intern

      Evaluarea intern presupune atât controale permanente privind buna funcionare a auditului public intern cât şi controale periodice efectuate de ctre auditorii înşişi (autoevaluare).

      Şeful compartimentului de audit public intern examineaz eficacitatea normelor interne de audit pentru a verifica dac procedurile de asigurare a calitii a misiunilor de audit sunt aplicate în mod satisfctor, garantând calitatea rapoartelor de audit.

      Evaluarea intern va permite depistarea insuficienelor şi va întreprinde îmbuntirile necesare unei derulri corespunztoare a viitoarelor misiuni de audit şi de a planifica activiti de perfecionare profesional.

   2. 8.2. Evaluarea externeste exercitatde ctre UCAAPI prin:

      • - verificarea respectrii normelor, instruciunilor, precum şi a Codului privind conduita etic a auditorului intern; UCAAPI poate iniia msurile corective necesare în colaborare cu conductorul entitii publice în cauz:

      • - avizarea de ctre UCAAPI a numirii/destituirii şefilor compartimentelor de audit public intern din entitile publice.

      D. METODOLOGIE

9. 9. Planul anual de audit public intern

   Proiectul planului de audit public intern se elaboreaz de ctre compartimentul de audit public intern, pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni, precum şi prin preluarea sugestiilor conductorului entitii publice, prin consultare cu entitile publice ierarhic superioare, inând cont de recomandrile Curii de Conturi.

   Conductorul entitii publice aprob anual proiectul planului de audit public intern.

   Auditorul intern desfşoar audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter excepional, necuprinse în planul anual de audit public intern.

10. 10. Condiiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern

    1. 10.1. Accesul auditorilor interni la informaii şi documente

       Compartimentul de audit public intern are acces sau poate solicita toate datele şi informaiile utile şi probante (inclusiv cele în format electronic) pe care le consider relevante pentru scopul şi obiectivele misiunii de audit public intern utilizând principiul circuitului auditului (pista de audit).

       Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene şi ai Curii de Conturi Europene li se asigur drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor financiare ale Uniunii Europene. Aceştia trebuie s fie împuternicii în acest sens printr-o autorizaie scris, care s le ateste identitatea şi poziia, precum şi printr-un document care s indice obiectul şi scopul controlului sau inspeciei la faa locului.

    2. 10.2. Relaiile cu entitatea auditata, obiectul auditului

       1. 10.2.1. Contactarea responsabililor entitii auditate

          Responsabilul entitii este informat înainte de misiune cu privire la data de intervenie a auditului şi a coninutului su, definite într-un ordin de serviciu.

       2. 10.2.2. Realizarea misiunii la faa locului

          Auditul trebuie s fie realizat într-un climat de încredere, asigurat prin însuşi rolul auditului public intern, care în esen vizeaz îmbuntirea funcionrii entitii şi rspunde intereselor acesteia. La aceasta contribuie atât şedina de deschidere cât şi transmiterea cartei de audit public intern .

          Şedina de deschidere permite prezentarea obiectului misiunii, definirea condiiilor sale materiale, stabilirea întâlnirilor şi a contactelor, şi diminuarea perturbrilor în funcionarea entitii.

       3. 10.2.3. Transmiterea rezultatelor

          Constatrile şi recomandrile sunt aduse la cunoştina entitii auditate pe msura obinerii acestora, dac ele prezint importan. Rspunsurile responsabililor entitii reprezint un element de validare şi de corectare pentru auditor, fr a fi necesar s se aştepte finalizarea raportului. Acestea pot s determine corectarea aprecierii auditului şi reorientarea cercetrilor sale.

          Fiecare misiune duce la organizarea unei reuniuni de încheiere, la faa locului, prin care se realizeaz informarea responsabililor entitii auditate asupra observaiilor principale relevante, validarea acestor observaii şi aplicarea primelor msuri corective de ctre cei interesai.

          Proiectul de audit public intern se transmite la structura auditat. Aceasta poate trimite în maxim 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni.

          În termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, în cadrul creia se analizeaz constatrile şi concluziile în vederea acceptrii recomandrilor formulate.

          Şeful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public intern, finalizat, împreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz şi avizare. Pentru instituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Dup avizare recomandrile cuprinse în raportul de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate.

       4. 10.2.4. Urmrirea misiunilor de audit

Reuniunea de conciliere fixeaz modalitile de aplicare a recomandrilor.

Responsabilul entitii auditate trebuie s propun planul de aciune însoit de un calendar de implementare. În cursul reuniunii de conciliere acestea sunt analizate şi acceptate de comun acord.

Responsabilul entitii auditate asigur urmrirea aplicrii planului de aciune.

El îl informeaz pe auditor periodic în privina acestui lucru.

E. REGULI DE CONDUITA

Auditorul are acces la toate datele în cadrul misiunii sale si trebuie s respecte secretul profesional în ceea ce priveşte informaiile colectate.

Auditorul exercit o funcie de evaluare independent, care s concretizeaz în recomandri.

Auditorul trebuie s respecte codul privind conduita etic.

Auditorul trebuie s semnaleze imediat, pe linie ierarhic, fraudele de orice tip şi neregulile grave care fac obiectul auditului.

Auditorul trebuie s comunice rezultatele muncii sale (constatrile şi recomandrile) responsabilului entitii auditate.

Raportul de audit este supervizat, înainte de difuzarea sa, de ctre responsabilul misiunii de audit sau, în lipsa acestuia, de ctre un auditor care nu a participat la misiune. Aceasta se asigur ca constatrile şi informaiile probante sunt validate.

Auditatul are drept de rspuns la constatrile şi recomandrile prezentate în raport. În acest sens, el are la dispoziie un termen de 15 zile.

PARTEA A V-A GLOSAR

PREŢURILE

publicaţiilorlegislativepentruanul2003

-pesuporttradiţional-

*)Cuexcepţianumerelorbisîncaresepublicăactecuunvolumextinsşicareintereseazădoarunnumărrestrânsdeutilizatori.

PublicaţiileRegieiAutonome„MonitorulOficial"menţionatelapunctele1-7suntpurtătoaredeT.V.A.încotăde19%,iarcelemenţionatelapunctele8-12suntscutitedeT.V.A.

Pentrusiguranţaclienţilor,abonamentelelapublicaţiileRegieiAutonome„MonitorulOficial"sepotefectuaprinurmătoriidifuzori:

• ◆ COMPANIANAŢIONALĂ„POŞTAROMÂNĂ"-S.A.-prinoficiilesalepoştale

• ◆ RODIPET-S.A.-printoatefilialele

• ◆ INTERPRESSSPORT-S.R.L.-Bucureşti,str.HristoBotevnr.6

  (telefon/fax:313.85.07;313.85.08;313.85.09)

• ◆ PRESSEXPRES-S.R.L.-Otopeni,str.FlorideCâmpnr.9(telefon/fax:772.66.87;0745.133.712)

• ◆ M.T.PRESSIMPEX-S.R.L.-Bucureşti,bd.Basarabianr.256(telefon/fax:255.48.15;255.48.16)

• ◆ INFOEUROTRADING-S.A.-Bucureşti,SplaiulIndependenţeinr.202A(telefon/fax:212.73.54)

• ◆ ZIRKONMEDIA-S.R.L.-Bucureşti,bd.NicolaeGrigorescunr.29A,bl.N22,ap.38(telefon/fax:340.31.09)

• ◆ ACTALEGIS-S.R.L.-Bucureşti,str.BanulUdreanr.10,(telefon/fax:411.91.79)

• ◆ CURIERPRESS-S.R.L.-Braşov,str.TraianGrozăvescunr.7(telefon/fax:0268/47.05.96)

• ◆ ELIDA-S.R.L.-Braşov,str.BisericiiRomânenr.92(telefon/fax:0268/47.74.64)

• ◆ MIMPEX-S.R.L.-Hunedoara,str.IonCreangănr.2,bl.2,ap.1(telefon/fax:0254/71.92.43)

• ◆ CALLIOPE-S.R.L.-Ploieşti,str.CandianoPopescunr.36(telefon/fax:0244/51.40.52,0244/51.48.01)